METHODE SCIENCES DE GESTION

Bernadette DERROUCH IEP Grenoble

COMPTABILITE ANALYTIQUE

LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

• Elle est facultative• C’est la comptabilité du détail• Elle ne peut s’établir à partir des seuls éléments de

comptabilité générale• Elle repose sur des données chiffrées• L’entreprise doit bâtir son propre système• L’entreprise doit respecter 4 étapes :

déterminer ses objectifsdéterminer les informations nécessairess’assurer de la qualité de saisie des infostraiter les infos dans la forme voulue

LES OBJECTIFS DE LA COMPTABILITE ANALYTIQUE

• 1° objectif : la détermination des prix dans une économie de production

• La formule magique :

• Prix de revient + bénéfice = prix de vente

• 2° objectif : la surveillance des conditions internes d’exploitation

• La formule magique :

• Prix de vente - bénéfice = prix de revient

• 3° objectif : l’optique est décisionnelle

• Les coûts sont élaborés à la demande• Le cadre de réflexion est prévisionnel

approchée certifiéenature de l’infott responsabletiers + directionutilisateurs

souple évolutiverigides+normes règleséconomiquesfinanciersobjectifs

par destinationpar natureclassementsexterne-interneexternesles sources

internesexternesles fluxprésent - futurpasséhorizons

détailléegobaleau regard de l’Efacultativeobligatoireloi

Compta anaCompta génécomparaison

PRINCIPES DE BASE

• Un coût est un ensemble de charges, il est spécifique à l’entreprise

• Une charge est une prestation reçue en contrepartie d’un décaissement

• Un prix implique une prestation entre l’entreprise et son environnement

LE COUT

• Le champ d’application : le regroupement des charges peut se faire par fonction, par moyen d’exploitation, par activité, par secteurs géographiques, par centres de responsabilité…

• Le contenu : pour chaque regroupement on peut déterminer le coût d’un sous-ensemble, d’une quantité déterminée, sur une période donnée…On peut incorporer toutes les charges (coût complet) ou une partie (coût partiel)

• Le moment du calcul : calculs postérieurs aux faits : coûts historiques, coûts réels, antérieurs aux faits (coûts prévisionnels ou standards)

• LA NOTION DE COUT N’EXISTE PAS EN TANT QUE TELLE

LES RESULTATS

• Un résultat : c’est la différence entre un prix de vente et un coût complet

• Une marge : c’est la différence entre un prix de vente et un coût intermédiaire

• Le résultat analytique : c’est la différence entre le montant des ventes d’un produit et coût de revient complet

• En théorie la somme des résultats analytiques est égale au

résultat de la comptabilité générale. Mais…

METHODE DES COÛTS COMPLETS

• Cette méthode repose sur la distinction entre charges directes et charges indirectes

• Une charge est dite directe si on peut l’affecter sans ambiguïté ou calcul préalable à un produit, une activité, une zone géographique…

• Une charge est dite indirecte dans le cas contraire. Les charges indirectes sont donc des charges communes à plusieurs produits, activités,…

• Une charge n’est donc pas directe ou indirecte en tant que telle mais par rapport à un produit, une activité, …

LA DIFFICULTE

• C’est dans l’entreprise, d’arriver à faire la distinction entre les deux types de charges.

• Cette distinction dépend du découpage retenu par l’entreprise des coûts recherchés et du niveau de calcul.

• Ce découpage est un choix de l’entreprise qui n’est jamais définitif

LA FIABILITE DE LA METHODE

• Elle résulte : – De la pertinence des choix de l’entreprise en

fonction de sa stratégie, de son style de management, des hommes…

– De la qualité de l’information : saisie, fiabilité, circulation,

– De la rapidité du traitement et de sa diffusion– De la capacité de réaction de l’organisation face

aux résultats

CONSEQUENCES

• L’objectif de la méthode étant de calculer des coûts :

• Les charges directes sont donc affectées sans autre calcul aux différents produits, départements, centres…

• Les charges indirectes exigent un calcul préalable avant d’être réparties sur les différents produits, départements, centres

TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES

• Elles ne peuvent être imputées au coût qu’après répartition d’où des choix +ou- discutables

• Elles transitent par des centres d’analyse• La définition d’un centre d’analyse n’est

jamais définitive• On distingue 2 types de centres : les centres

principaux et les centres auxiliaires

SYNTHESE

CHARGES DIRECTES

CHARGES INDIRECTES

PRODUIT, ACTIVITE, ZONES GEO….

Centres d’analyse

LA HIERARCHIE DES COUTS

• Le coût d’achat comprend plusieurs éléments• Il se rapporte à la quantité achetée• Les coûts de production se calculent à la

sortie des ateliers• Ils se rapportent à la quantité produite• Les coûts de distribution se rapportent à la

quantité vendue• Le coût de revient concerne les produits

vendus• Il est = au coût de production des produits

vendus + le coût de distribution

Coût d’achat se rapporte à la

quantité achetée

Prix d’achat

Frais accessoires

Frais d’appro.

Coût de production des produits fabriqués

Coût d’achat

Des matières utilisées

Coût d’achat des matières utilisées

Frais de fabrication

Coût de distribution des produits vendus

Frais de distrib.

Coût de revient des produits

vendus

Coût de production des produits vendus

Frais de distrib.

des prod. vendus

Coût d’achat se rapporte à la

quantité achetée

Prix d’achat

Frais accessoires

Frais d’appro.

Coût de production des produits fabriqués

Coût d’achat

Des matières utilisées

Coût d’achat des matières utilisées

Frais de fabrication

Coût de distribution des produits vendus

Frais de distrib.

Coût de revient des produits

vendus

Coût de production des produits vendus

Frais de distrib.

des prod. vendus

SI matières

achats

SI prod. finis

Coût prod.

LA COMPTABILITE DES STOCKS

• Elle implique une organisation sous forme de magasins auprès desquels les différents services s’approvisionnent

• Tout mouvement nécessite un document comptable :– Bon de réception, bon de sortie, bon de

retour, bon de réintégration– Pour chaque élément de stock figure une

fiche indiquant au moins les dates , les entrées, les sorties, les existants en stocks….

VALORISATION DES STOCKS

• Différentes méthodes :– Sorties évaluées d’après la notion de lots :

• FIFO• LIFO

– Sorties évaluées au coût moyen pondéré des entrées :

• Cump de période• Cump mobile

EXEMPLE CUMP DE PERIODE

431255009487586,25110028/2

100000100100025/2

13800086,25160018/2

17600080220015/2

totalSFtotalprixqtétotalprixqtédates

3200 27600086,25

CONCLUSION

• Difficultés de mise en œuvre :– La distinction entre CD et CI– Le découpage en centres d’analyse– La nature de l’u.o.

• Mais utilisation nécessaire :– En cas de travail sur devis– En cas d’établissement d’un tarif– Pour fournir des justificatifs dans le cadre des

marchés publics

LE DIRECT COSTING

• Méthode des coûts variables et non celle des coûts directs

• Cette méthode permet d’apprécier l’incidence des décisions sur la performance de l’entreprise

• Elle repose sur la distinction entre :

- charges de structure (cs) ou ch. fixes (cf)

- charges variables (cv)

DEFINITIONS

• Les CS sont indépendantes du volume de l’activité• Elles résultent de décisions antérieures• Elles représentent le coût de possession de l’appareil de

production• Elles sont dites fixes mais leur fixité n’est réelle que sur

une période déterminée ou pour un certain niveau d’activité

• Elles sont souvent appelées frais généraux et évoluent par paliers

• L’objectif de l’entreprise est bien sûr d’atteindre le niveau d’activité permettant de saturer les CS

DEFINITIONS

• Les charges d’activité ou charges variables sont celles qui évoluent avec le niveau d’activité

• En théorie elles n’existent que dans la mesure où l’entreprise est en activité

• Elles sont souvent considérées comme proportionnelles ce qui n’est pas toujours le cas : hausse de la productivité ou heures supplémentaires…

Intervalle de linéarité

activité

€Effet d’hystérésis ou de rémanence

LES PRINCIPES

• Dans cette méthode seules les charges variables (CV) sont incorporées dans les coûts des produits

• Parmi ces charges on distingue les CV directes qui sont affectées directement au coût

• Et les CV indirectes qui transitent par les centres d’analyse avant d’être imputées au coût par le biais des UO

LES PRINCIPES

• Les différents coûts sont donc calculés en incluant uniquement les CV.

• On calcule non plus des résultats mais des marges :

– Marge sur coût d’achat =

prix de vente – coût d’achat– Marge sur coût de production =

prix de vente – coût de production

LES PRINCIPES

Ch d’affaires

= marge/CV de l’activité1

Activité 1

Ch d’affaires

Activité 2

Ch d’affaires

Activité 3

Ch d’affaires

= marge/CV de l’activitén

Activité n

- Charges de structure

= RESULTAT

ANALYSE DE LA METHODE• Les stocks en direct costing ne contiennent

aucune CF.• Les cvu sont fixes• Les cfu sont variables• Les cv sont celles sur lesquelles les responsables

opérationnels ont un pouvoir• Les cf sont le + souvent définies par la direction et

ne dépendent donc pas des opérationnels• Mais ce n’est pas parce que les cf ne sont pas

imputées aux coûts qu’on ne les maîtrise pas…!

LE DIRECT COSTING AMELIORE

Ch d’affaires

Activité 1

Ch d’affaires

Activité 2

Ch d’affaires

Activité 3

Ch d’affaires

= marge/CV de l’activitén

Activité n

- cs spécifiques1 - cs spécifi.2 -cs spécifi.3 - cs spécifi.n

= RESULTAT

= contribution1 = contri2 = contri3 =contri. n + + +

- Charges fixes communes

LE SEUIL DE RENTABILITE

• Encore appelé point mort : c’est le niveau d’activité pour lequel le résultat = 0

• CA = qtés x prix de vente unitaire• - CV = qtés x cvu

• = marge sur cv = qtés(pvu-cvu)• - CF

• = résultat = qtés(pvu-cvu) – CF• Seuil de rentabilité : qtés(pvu-cvu)=CF

• Donc SR exprimé en qtés = CF / marge unitaire

LIMITES DU SR

• La distinction cv et cs• Ce modèle suppose que tous les produits fabriqués sont

vendus• Il suppose aussi que la marge reste constante donc que

pvu et cvu soient stables• Il suppose enfin que cf soient fixes. Or elles évoluent par

paliers• Il peut se calculer à partir du direct costing amélioré pour

connaître la rentabilité prévisionnelles de nouvelles activités ou pour des activités existantes dont le maintien est discuté

quantités

EXEMPLE

• Dans une clinique les charges d’un service sont les suivantes :

• CF = 790 000 €

• M/CV = 1 390 000 €

• Le nombre de journées facturées est de 10 000, le prix de journée 300 €

• Calculer le SR

CORRIGE SR en quantité

• Marge sur CV unitaire =

• 1 390 000/10 000 = 139

• SR = CF / MCVu

• 790 000/139 = 5 684 journées

• En CA = 5 684 *300 = 1 705 200 €

CORRIGE SR en valeur

• Autre solution : SR = Résultat=0

• Ou marge sur CV = CF

• La marge = 46,33 % du CA

• Donc 46,33% * CA = 790 000

• D’où CA = 790 000 / 0,4633 = 1 705 158 €

• En quantité = 1 705 158 / 300 = 5 684 j.

EXEMPLE

• Dans une clinique les charges d’un service sont les suivantes :

• CF = 790 000 €

• CV = 1 610 000 €

• Le nombre de journées facturées est de 10 000, le prix de journée 300 €

• Calculer le SR si les CF augmentent de 60 000 €

METHODE SCIENCES DE GESTION

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