Cfa 222-audit-comptable

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  1. 1. Laudit par thme : L AUDIT COMPTABLE 14 et 21 janvier 2010
  2. 2. Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable Objectif de laudit comptable Lobjectif de laudit comptable est de sassurer que les tats financiers traduisent une image fidle. Lapplication dun rfrentiel comptable reconnu est prsume atteindre cet objectif dimage fidle. Associe lapplication intgre de ce rfrentiel et la fiabilit des comptes. Le rle de lauditeur comptable est plus particulirement : De vrifier lapplication de ce rfrentiel. De vrifier la fiabilit des donnes comptables et financires. De porter une opinion motive lissue de sa mission. 14 et 21 janvier 2010
  3. 3. Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable Trois tapes essentielles pour atteindre cet objectif Existence, justification, classification, exhaustivit Les actifs, les passifs et les engagements existent rellement. Les comptes sont justifis. Ils sont correctement classs car de ce classement dcouleront les mthodes dvaluation. Exhaustivit des enregistrements. Point critique : les engagements hors-bilan. valuation Les transactions sont values conformment au rfrentiel comptable adopt, aux politiques comptables et aux options de ltablissement. Rsultat Les rsultats sont comptabiliss conformment ce rfrentiel. Tous les rsultats de la priode comptable, et rien que ces rsultats, sont comptabiliss (sparation des exercices ou cut off). 14 et 21 janvier 2010
  4. 4. Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable Mthodologie de laudit comptable Prparation de la mission Prise de connaissance et identification des domaines significatifs. Apprciation du contrle interne. Dterminer la nature et ltendue des contrles eu gard au seuil de signification et la qualit du contrle interne. tablissement du programme daudit, planification de la mission. Travaux daudit Travaux daudit comptable suivant le programme fix et des autres lments. Analyse des oprations ponctuelles, exceptionnelles et significatives. Travaux de fin de mission Synthse des travaux, synthse des erreurs et omissions rvles par laudit, valuation de leur caractre significatif qui ncessiterait une correction des comptes ou une rserve dans le rapport ou le refus de certifier. Concordance des comptes finaux avec les comptes audits, examen final de linformation contenue dans lannexe et le rapport de gestion, rdaction des rapports, suivi des vnements postrieurs larrt des comptes (pour les CAC). 14 et 21 janvier 2010
  5. 5. Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable Les pralables de laudit comptable Sassurer le lefficacit du systme de contrle interne. tapes ncessaire et pralable. Qui dtermineront le niveau de confiance accorder la comptabilit et ltendue des contrles effectuer. Caractristiques de laudit comptable Laudit des comptes comporte un risque particulier : le risque daudit. Le risque daudit est que des erreurs ou des omissions significatives ne sont pas dceles par lauditeur. Cet audit comporte des limites ; il vise obtenir une assurance raisonnable mais non une certitude. Obligation de moyens et non une obligation de rsultat. Il doit tre ralis dans le respect des normes professionnelles : intgrit, objectivit, comptence, etc. 14 et 21 janvier 2010
  6. 6. Environnement de laudit comptable La mise en uvre de laudit comptable Modalits pratiques de laudit des comptes Partir dune situation synthtique ; exemple les tats financiers de lentit : bilan, hors-bilan, compte de rsultat. Dcomposer le poste en sous lments aussi fins que ncessaires. Appliquer chacun deux le programme de contrles appropri. En fixant un seuil de signification (% du total du bilan, des capitaux propres, du rsultat). Les comptes et transactions au-del de ce seuil font lobjet dun contrle exhaustif et les autres par sondage. Rfrencer chaque poste et chaque feuille de travail de manire naviguer clairement dans le dossier. Documenter les contrles effectus, les remarques et les anomalies releves en les hirarchisant selon leur importance. Conclure. 14 et 21 janvier 2010
  7. 7. La piste daudit et la justification des comptes Quatre techniques pour justifier un compte tats de rapprochement. tat de justification de comptes : justification des soldes par le dtail des oprations composant ce solde avec les pices justificatives. Ensemble de procdures confirmations directes pratiques par les auditeurs internes ou externes. Examen analytique : contrle de vraisemblance bas sur lanalyse et le bon sens pour dtecter les carts et soldes anormaux, les anomalies, et obtenir des explications. A titre dexemples : Comparaisons par rapport aux priodes prcdentes, au budget. Recoupements avec dautres grandeur. 14 et 21 janvier 2010
  8. 8. 14 et 21 janvier 2010
  9. 9. Les conclusions par cycle 14 et 21 janvier 2010
  10. 10. La feuille de travail 14 et 21 janvier 2010
  11. 11. La feuille de travail 14 et 21 janvier 2010
  12. 12. Les cycles Les capitaux propres Les immobilisations Les stocks Les fournisseurs Les clients Le personnel Le fiscal Le financier Les dbiteurs et crditeurs divers Les provisions 14 et 21 janvier 2010
  13. 13. Le contrle interne par cycle Le contrle interne est un processus conu et mis en place par la direction permettant de fournir une assurance raisonnable quant latteinte des objectifs de lentit en matire de, fiabilit de linformation financire, ralisation et optimisation des oprations, conformit avec les lois et rglementations en vigueur. Lanalyse du contrle interne fait partie intgrante des diligences de lauditeur dans sa mission de validation des comptes. Il sagit de dterminer si le contrle est capable de prvenir, dtecter ou corriger les anomalies significatives dans les comptes, si le contrle existe et est appliqu. 14 et 21 janvier 2010
  14. 14. Le contrle interne par cycle Les travaux danalyse sarticuleront autour dune premire phase descriptive, un constat des existants identifis au travers des informations collectes, des entretiens, dune seconde phase dvaluation et de tests, permettant de valider ou non la correcte application des principes, dune phase finale dapprciation gnrale du degr de fiabilit et defficacit du contrle interne. Il ne sagit pas dune tude exhaustive de toutes les fonctions identifies dans une entreprise standard, mais dune tude circonstancie en fonction des particularits lies au secteur dactivit ou lorganisation propre de chaque entit contrle. Les outils disposition sont essentiellement des questionnaires ou des diagrammes sur lorganisation gnrale de lentit et la place accorde par la direction au contrle interne, sur les procdures dtailles analyses par cycle, sur la sparation des fonctions, sur lapprciation de la qualit des traitements informatiss, sur les risques lis aux traitements manuels. 14 et 21 janvier 2010
  15. 15. Le contrle interne par cycle Quels que soient les rsultats de ces travaux, lauditeur doit justifier dans son dossier de travail : de son appui sur le contrle interne en place dans lentit pour le choix de lorientation de sa mission (En effet des contrles fiables constituent une forte probabilit que les comptes soient fiables) ou de labsence dappui possible en raison de labsence de procdures ou de procdures insuffisantes .Dans cette seconde hypothse, le risque danomalies significatives tant qualifi de lev , lauditeur devra adapter son approche et les procdures daudit mettre en uvre, et raliser des contrles substantifs lui permettant dtayer lopinion finale mise dans son rapport 14 et 21 janvier 2010
  16. 16. Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  17. 17. Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  18. 18. Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  19. 19. Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  20. 20. Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  21. 21. Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  22. 22. Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  23. 23. Le contrle interne par cycle Questionnaire de sparation des fonctions 14 et 21 janvier 2010
  24. 24. Le contrle interne par cycle Environnement de contrle Les contrles des exercices prcdents ont-ils rvl l'existence de nombreuses faiblesses de contrle interne ? Existe-t-il un manuel de procdures ? Est-il rgulirement mis jour ? Selon quelle priodicit ? Le dirigeant est il sensible l'importance des contrles et a- t-il accord une attention suffisante nos recommandations antrieures ? Le dirigeant accorde-t-il une attention suffisante aux risques inhrents l'activit (par exemple les aspects oprationnels et financiers lis l'environnement) ? A-t-on relev certaines situations ou vnements laissant supposer l'existence de fraudes ou d'erreurs conduisant des anomalies significatives dans les comptes ? 14 et 21 janvier 2010
  25. 25. Le contrle interne par cycle Environnement de contrle Le personnel comptable, et de faon plus gnrale, le personnel de la socit, a-t-il une formation approprie ? La comptabilit est-elle rigoureusement tenue jour ? Existe-t-il des budgets et des situations intermdiaires et ces lments font ils lobjet dun rapprochement rgulier ? Selon quelle priodicit ? La direction tablit ses tats financiers avec pour objectif de (cocher les lments applicables) : Maximiser le rsultat, Lisser la croissance des rsultats, Atteindre les budgets/prvisions, Minimiser le bnfice imposable, Pas de tendance particulire. 14 et 21 janvier 2010