اإلهداء

لى نبع الحنان من ربتني على مكارم األخالق والتي سهرت أحلى الليالي قائمة معي إ

حصون العلم سيدة الكل " أمي الحبيبة".

من اسقى العمر سبيل نجاحي وانار لي درب حياتي بنصائحه األعلى مثلي ى رمز العطاءإل

سيد الكل " ابي العزيز".

، الى كل من وسعتهم ذاكرتي ولم يسعهم قلمي األحباء، واالقارب األعزاءى اخوتي إل

المتواضع. أهديكم ثمرة عملي

تشكرات املشرف الذي أعطانا من وقته. إىل وامتنانانتقدم بشكرنا اجلزيل

.مصطفى عواديوجهده ونصائحه القيمة األستاذ:

.التسيريكما نتقدم بالشكر اىل إدارة قسم علوم

.وعلى رأسهم رئيس القسم

كل االساتذة الذين رافقونا يف مشوارنا الدراسي. وإىل

نا.يد العون لمن ساهم من قريب أو بعيد يف مد فرصة الشكر لكل كما ال نفوت

ـ التجاين ـ عمار

فهرس العامال

V

املقدمة العامة هـ - أ

الفصل األول التأصيل العلمي للمراجعة 10

متهيد ....................................................... 10

املبحث األول اإلطار املفاهيمي للمراجعة 10

املطلب األول ماهية املراجعة 10

املطلب الثاين معايري املراجعة املتعارف عليها 10

املطلب الثالث فروض املراجعة 01

املبحث الثاين املراجعة اخلارجية يف اجلزائر 00

املطلب األول املراجعة اخلارجية يف اجلزائرتطور 00

املطلب الثاين تنظيم مهنة املراجعة اخلارجية يف اجلزائر 01

املطلب الثالث تقارير املراجعة اخلارجية 01

بحث الثالثامل مراحل عملية املراجعة 02

املطلب األول العملية األولية للمراجعة 02

املطلب الثاين تقييم نظام الرقابة الداخلية 01

املطلب الثالث فحص احلسابات والقوائم املالية 00

األول خالصة الفصل ...................................................... 01

الثاين الفصل النظام احملاسيب املايلة و املعايري الدولي تبين اجلزائر 03

تمهيد ............................................................ 03

فهرس العامال

VI

املبحث األول التوافق احملاسيب الدويل 00

مفهوم التوافق احملاسيب الدويل 00

املطلب األول

املطلب الثاين أسباب احلاجة إىل التوافق احملاسيب الدويل واملنفعة منه 01

املطلب الثالث معوقات التوافق احملاسيب 11

املبحث الثاين تبين املعايري احملاسبية الدولية يف اجلزائر 10

املطلب األول احملاسبة يف اجلزائرتطور 10

املطلب الثاين دوافع تبين املعايري احملاسبية يف اجلزائر 13

املطلب الثالث اجلزائرطبيق معايري احملاسبة الدولية يف الغايات املستهدفة من ت 11

املبحث الثالث النظام احملاسيب املايل 30

املطلب األول مراحل اجناز النظام احملاسيب املايل 30

املطلب الثاين مفهوم النظام احملاسيب املايل 30

املطلب الثالث فلسفة وأركان النظام احملاسيب املايل 30

الثاين خالصة الفصل ............................................................ 30

تأثير النظام المحاسبي المالي على مهنة المراجعة

الخارجية

الفصل الثالث

متهيد ........................................................... 33

نظام املراجعة سات النظام احملاسيب املايل علىاانعك 33

اخلارجية

املبحث األول

فهرس العامال

VII

أثر اإلصالح احملاسيب كنظام إعالم آيل على مهنة حمافظ 33

احلسابات

املطلب األول

املطلب الثاين منهجية الدراسة امليدانية وحتديد عينة البحث 00

املبحث الثاين وحتليل نتائج الدراسة امليدانية ةقراء 00

املطلب األول بيانقراء وحتليل نتائج است 00

املطلب الثاين حتليل النتائج اخلاصة بأسئلة االستبيان 03

الثالث خالصة الفصل ............................................................. 21

اخلامتة العامة ............................................................. 10

قائمة املراجع .............................................................

املالحق .............................................................

قائمة اجلداول واالشكال البيانية

VIII

رقم

الصفحة الرقم عنوان الجدول

1.1 املقارنة بني احملاسبة واملراجعة 50

1.1 .اخلارجية واملراجعة الداخلية املراجعة بني التمييز 50

توافق املعايري الدولية للمراجعة وتقابلها مع تقارير حمافظ احلسابات 061.1

1.1 توزيع استمارات االستبيان 21

1.1 ة تبعا للجنستوزيع أفراد العين 21

7.1 توزيع أفراد العينة تبعا للعمر 27

0.1 توزيع أفراد العينة تبعا للشهادة 27

0.1 توزيع أفراد العينة تبعا للمؤهل العلمي 20

2.1 توزيع أفراد العينة تبعا للخربة املهنية 20

6.1 مدى اعتبار املعايري احملاسبية الدولية مالئمة للدول النامية 20

3.1 أسباب عدم مالئمة املعايري احملاسبية للدول النامية 20

15.1 ذات أمهية ملستعملي القوائم املاليةIAS/IFRS هل 22

11.1 هل تطبيق املعايري احملاسبية أمر مهم 22

11.1 هل يعترب تغري وعدم ثبات عائقا أمام تبنيها 26

11.1 مالئم للتطورات االقتصادية احلالية PCNهل 23

17.1 للتطورات االقتصادية احلالية PCNسبب عدم مالئمة 23

10.1 يتوافق مع املعايري احملاسبية الدولية SCFهل 65

قائمة اجلداول واالشكال البيانية

IX

SCF 10.1هل احملاسب خبربته قادر على تطبيق 65

12.1 إعادة تكوين احملاسب 61

16.1 يةتبين املعايري احملاسبة الدولية يقضي تبين معايري املراجعة الدول 61

13.1 مع اإلصالح احملاسيب معايريمتاشي 61

15.1 على التكيف SCFقدرة 61

11.1 خمرجات النظام احملاسيب املايل على واقع املؤسسة 61

11.1 املالية. القوائم ومضمون شكل توحيد 60

11.1 توحيد مناذج تقارير املراجعة 60

17.1 قوائم املالية وفق املعايري احملاسبة الدولية إعداد 60

10.1 معايري إعداد التقارير املتعارف 62

10.1 جودة التقارير 62

SCF 12.1التقارير وفق 66

16.1 سبب قبول التقارير 66

قائمة اجلداول واالشكال البيانية

X

رقم

الصفحة الرقم شكلعنوان ال

1.1 مسار املراجعة 57

1.1 معايري املراجعة املقبولة قبوال عام 52

العملية األولية للمراجعة اخلارجية 131.1

2.1 أركان الرئيسية للنظام احملاسيب املايل 03

1.1 النسب املئوية لتوزيع العينة حسب متغري اجلنس 21

1.1 ة العمريةالنسب املئوية للعينة حسب الفئ 21

1.1 النسب املئوية للعينة تبعا للشهادة 27

7.1 النسب املئوية تبعا للمؤهل العلمي 20

0.1 النسب املئوية تبعا للمؤهل للخربة املهنية 20

0.1 النسب املئوية هل املعايري احملاسبية مالئمة للدول النامية 20

2.1 اليةملستعملي القوائم امل ذات أمهيةIAS/IFRS هل 20

6.1 هل تطبيق املعايري احملاسبية أمر مهم 22

3.1 هل يعترب تغري وعدم ثبات عائقا أمام تبنيها 22

15.1 مالئم للتطورات االقتصادية احلالية PCNهل 26

11.1 يتوافق مع املعايري احملاسبية الدولية SCFهل 23

SCF 11.1هل احملاسب خبربته قادر على تطبيق 23

قائمة اجلداول واالشكال البيانية

XI

11.1 تبين املعايري احملاسبة الدولية يقضي تبين معايري املراجعة الدولية 65

17.1 مع اإلصالح احملاسيب معايريمتاشي 65

10.1 على التكيف SCFقدرة 61

10.1 خمرجات النظام احملاسيب املايل على واقع املؤسسة 61

12.1 املالية. القوائم ومضمون شكل توحيد 61

16.1 ج تقارير املراجعةتوحيد مناذ 61

13.1 قوائم املالية وفق املعايري احملاسبة الدولية إعداد 61

15.1 إعداد التقارير املتعارف معايري 60

11.1 جودة التقارير 60

SCF 11.1التقارير وفق 60

تار قائمة املختص

XII

قائمة املختصرات

الرقم الرمز الشرح باللغة األجنبية الشرح باللغة العربية

Plan Comptable Général PCG 10 املخطط احملاسيب العام

Plan Comptable National PCN 12 املخطط احملاسيب الوطين

Conseil Supérieur de la اجمللس األعلى للتقنية احملاسبية

Technique Comptable CSTC 13

Conseil National de la اجمللس الوطين للمحاسبة

Comptabilité CNC 14

International Accounting جلنة املعايري احملاسبية الدولية

Standards Committee IASC 15

International Standards معايري املراجعة الدولية

Auditor IAS 16

International Accounting اإلحتاد الدويل للمحاسبني

Standads Committee

Foundation

IFAC 17

Inernational financial معايري التقارير املالية الدولية

Reporting Standards IFRS 18

Generally Accepted املبادئ احملاسبية املتعارف عليها

Accounting Principles GAAP 10

الفرنسي للخرباء احملاسبني واحملاسبني املصف

املعتمدين

Order des Experts

Comptables et

Commissaire aux Comptes

et Comptable Agrée

OECCA 01

حمافظي مة الوطنية للخرباء واحملاسبني و املنظ

احلسابات واحملاسبني املعتمدين

Ordre National des experts

Comptables et

Commissaire aux Comptes

et Comptable agrée

ONECC 00

Organistion de منظمة التعاون والتنمية االقتصادية

Coopération et de

Développement

Economiques

OCDE 02

تار قائمة املختص

XIII

Organisation mondial du منظمة التجارة العاملية

Commerce

OMC 03

Système de Comptable النظام احملاسيب املايل

Financier

SCF 04

United Nation UN 05 األمم املتحدة

املقدمة العامة

املقدمة العامة

أ

تعترب احملاسبة و املراجعة من املهام اليت توجد فيها نوع من التكامل والرتابط إال إهنما مستقلني وهذا راجع إىل طبيعة العمل كل منهما، حيث أن عمل املراجع يكمن عمله يف إعطاء رأي واملصادقة على عمل احملاسب،

.)القوائم املالية (احملاسبة كما أن املادة اخلام للمراجعة هي منتج النهائي ملهنة

إذا كانت احملاسبة عبارة عن جمموعة من املبادئ والنظريات والطرق اليت تعىن بتسجيل وتبويب البيانات املالية اليت تؤثر على املركز املايل ونتائج األعمال.

واختبار البيانات املسجلة بالدفاتر فاملراجعة جمموعة من النظريات واملبادئ واإلجراءات اليت تعىن بفحص والسجالت احملاسبية، ومنه أتفق على أن عمل املراجع يبدأ بإهناء عمل احملاسب.

ولقد شهدت املمارسات الدولية للمهنيني تطورا متسارعا، أهم ما أصبح مييزها هو البعد الدويل الذي نتج صبح قائما على التكتالت واملصاحل املشرتكة بني العديد من عن التفاعالت احمليط االقتصادي العاملي الذي أ

الدول والشركات واألفراد، نتيجة االنفتاح الكبري الذي يشهده العامل اليوم، إضافة إىل ذلك عوملة الشركات واألسواق املالية وحرية االنتقال رؤوس األموال عرب القارات وكذلك التطور السريع الذي يعرفه جمال االتصال

واملعلوماتية.

فعلى مستوى املراجعة، تشكلت العديد من املنظمات واالحتادات الدولية ملهنة املراجعة وعلى النهوض .) (IFACواالرتقاء هبا وزيادة يف أدائها وفاعليتها مثل االحتاد الدويل للخرباء احملاسبني

نامي لألنشطة االقتصادية أن احملاسبة ختتلف يف وعلى غرار مهنة املراجعة، فقد أظهر البعد الدويل املت تطبيقها من بلد إىل آخر، األمر الذي أدى إىل ظهور العديد من احملاوالت اليت ترمي يف تطبيقها من بلد إىل آخر،

األمر الذي أدى إىل ظهور العديد من احملاوالت اليت ترمي إىل احلد من أثر االختالف األنظمة احملاسبية.

نه جند العديد والكثري من املنظمات واهليئات اهتمت مبوضوع التوافق والتوحيد احملاسبني الدوليني. وبعد وم انعقاد املؤمترات الدولية وتأسيس اجلمعيات واللجان احملاسبية الدولية، لتثمر تلك اللجان بأهم جلنة تكفل بتنظيم

تعمل على إعداد وإصدار املعايري 3791سنة (IASC)ية جلنة املعايري احملاسبية الدول احملاسيب الدويل، وهيمع إصدار عدة معايري (IASB)مث أعيد هيكلتها وتسميتها إىل جملس معايري احملاسبية الدولية احملاسبية الدولية.

أساسا لقياس مت اعتمادها من االحتاد األوريب ملعايري احملاسبة الدولية وقبول هيئة سوق املال األمريكية هبذه املعايري واالتصال احملاسيب دورا هاما يف تعميم استعماهلا على مستوى الدويل.

أما اجلزائر كغريها من الدول ليست على حياد عما حيدث خارج حدودها، و بإبرامها التفاقيات الشراكة لى خطى الدول املتقدمة و انضمامها للمنظمة العاملية للتجارة، حيث كان كفيال حبذوها ع بني االحتاد األورويب

وحىت النامية منها، فكانت البداية بعزم الدولة على إصالح املنظومة احملاسبية لديها انطالقا من قدم املخطط

املقدمة العامة

ب

7002وعدم مسايرته للواقع اجلديد الناتج عن اإلصالحات االقتصادية، ويف النهاية (PCN)احملاسيب الوطين الذي أصبح ساري املفعول سنة (SCF)من النظام احملاسيب املايل املتض 02/11صدر القانون اجلديد رقم

، الذي أعطى نفسا جديدا للنشاط االقتصادي والتجاري.7010

انطالقا من اإلصالحات اليت مست اجلانب احملاسيب، تلعب املراجعة دورا هاما يف إبداء املصداقية والثقة ملالية.وإعطاء الشرعية لنتائج اإلصالح القوائم ا

ليدفعنا إىل وضع اإلشكالية التالية:

"ماهو أثر النظام احملاسيب املايل اجلديد على املراجعة اخلارجية ومهنة احملافظ احلسابات"

وملعاجلة هذه اإلشكالية والعمل على اإلحاطة جبوانب اليت شكلت جوانب هذه الدراسة يكمن طرح التساؤالت التالية:

هنية للمراجعة اخلارجية يف اجلزائر؛ماهو واقع املمارسة امل

ماهو النظام الذي انتهجته اجلزائر يف عملية اإلصالح؛

.كيف ميكن ملهنة املراجعة اخلارجية أن تتكيف مع الواقع املهين احملاسيب اجلديد

:فرضيات البحث يف ضوء هذه التساؤالت الفرعية تقدم الفرضيات التالية:

احملاسيب املايل كفيل جبعل القوائم املالية أكثر مصداقية وتعرب عن الواقع الفعلي ر بتبين النظام ئاخليار اجلزا للمؤسسة، وبنهاية تلبية احتياجات مستخدميها.

إذا كان اإلصالح يقضي بضرورة تبين معايري الدولية للمحاسبة، فإن ذات اإلصالح يقضي بضرورة تبين معايري الدولية للمراجعة.

قوائم املالية على مستوى الدويل يستلزم ضرورة توحيد شكل ومضمون تقارير توحيد شكل ومضمون ال املراجعة اخلارجية.

:مربرات اختيار املوضوع أسباب املوضوعية

مستخدمي القوائم املالية نظرا ملا متنحه تالدور احليوي الذي تلعبه املراجعة يف بناء وتوجيه قرارا - من ثقة وصدق وشرعية هلذه القوائم.

املقدمة العامة

ج

غريات اليت طرأت على البيئة احملاسبية يف اجلزائر، واليت متخض عنها اصالح املنظومة احملاسبية الت - بتبين النظام احملاسيب املايل ذو مرجعية حماسبية دولية.

أسباب ذاتية:

إن طلبة التخصص تدقيق حماسيب هم املسموح هلم فقط بدخول يف تربص ليصبحوا خرباء - حماسبني.

:أهداف الدراسة تشخيص الواقع املهين للمراجعة اخلارجية؛

معرفة جوانب النظام احملاسيب املايلSCF؛

.الوقوف على مقاصد اخليار اجلزائري تبين النظام احملاسيب املايل

:أمهية الدراسةلك تكمن أمهية الدراسة يف مدى استعداد واستجابة املراجعة اخلارجية بتطبيق النظام احملاسيب املايل اجلديد وذ

لتقريبه من التطبيقات احملاسبية على الصعيد الدويل لتسهيل قراءة القوائم املالية.

املنهج املتبع:مت االستناد يف حتليلنا هلذا املوضوع على املنهج الوصفي والتحليلي، من خالل الشرح وحتليل خمتلف املفاهيم

مث اخلروج من هذا التحليل بنتائج أكثر مث االستعانة بدراسة املرتابطة باملراجعة اخلارجية والنظام احملاسيب املايل، ومن ).حماسبني معتمدين حمافظي حسابات خرباء حماسبني (ميدانية متثلت يف االستبيان

:الدراسات السابقةوجد معظمها مبواضيع املراجعة )رسائل ماجستري وأطروحات دكتوراه(يف حدود علمنا على ما اجري من دراسات

ري احملاسبية كل منها على حدا أما من ناحية اجلمع بينهما فهي قليلة أو شبه معدومة. أو املعاي

البحث عبارة )التوجه حنو املعايري اإلبالغ املايل الدولية وأثره على مهنة التدقيق(دراسة صالح حواسلية ومعايري اإلبالغ جامعة اجلزائر، إشكاليتها معرفة تأثري احملاسبة الدو 8002عن أطروحة دكتوراه لسنة

املايل إلعداد التقارير املالية على مهنة تدقيق احلسابات، خلصت الدراسة إىل وجود تأثري مباشر هلذه املعايري على مهنة التدقيق احلسابات.

التقارير املراجعة اخلارجية يف ظل حتمية تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف (دراسة مناعي حكيمةجامعة احلاج خلضر باتنة، حتت إشكالية 8007لبحث عبارة عن مذكرة ماجستري قدمت سنة ، ا)اجلزائر

املقدمة العامة

د

معرفة مدى تأثري تطبيق احملاسبة الدولية على شكل ومضمون تقارير املراجعة اخلارجية مستقبال، خلصت الدراسة إىل ضرورة تبين مناذج تقارير موحدة مع تقدمي أشكال تصورية هلذه النماذج.

: وسائل مجع املعلومات

نا على جمموعة من الوسائل املستخدمة يف مجع املعلومات والبيانات، وهي تلك األكثر شيوعا، سنعتمد يف حبث خنتصرها يف:

.املسح املكتيب للوقوف على ما مت تناوله يف إطار دراستنا هبدف إرساء الدعامة النظرية له وضوع دون إغفال النقد البحوث والدراسات السابقة اليت حتدد لنا جماالت الرتكيز اجلديدة يف هذا امل

واالستزادة كلما كان ذلك ممكنا. عرضها بشكل ميكننا من احلصول على استنتاجات طرف املصادر الرمسية ملعاجلتها و البيانات املمنوحة من

هلا عالقة مباشرة باملوضوع. .البحث عرب شبكة االنرتنت جلعل حبثنا ال يهمل املستجدات اليت ترتبط مباشرة مبوضوعه

:يكلة البحثه

مت تقسيم املوضوع إىل ثالث فصول، من خالل فصلني يتناوالن اجلانب النظري وآخر يتعلق باجلانب التطبيقي. وفيما خيص الفصل األول فقد عنون " اجلانب التأصيل للمراجعة" مت تقسيمه إىل ثالث مباحث، تناولنا يف

املفاهيمي. وتناولنا يف املبحث الثاين " ة، اإلطاراملبحث األول " من خالل التطرق إىل أهم جوانب املراجعاملراجعة اخلارجية يف اجلزائر" بطرحنا تطور املراجعة اخلارجية يف اجلزائر ومن مث تنظيم مهنة املراجعة اخلارجية يف

طرقنا فيه العملية تاجلزائر وتطرقنا إىل تقارير املراجعة اخلارجية. وتناولنا يف املبحث الثالث " مراحل عملية املراجعة" األولية للمراجعة، ومن مث تقييم نظام الرقابة الداخلية وصوال إىل فحص احلسابات والقوائم املالية.

أما الفصل الثاين فقد عنون " تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل" مت تقسيمه إىل ثالث مباحث، تناولنا يف املبحث رحنا مفهوم التوافق احملاسيب الدويل وما هي احلاجة إىل هذا التوافق واحلاجة منه األول " التوافق احملاسيب الدويل" بط

وما هي أهم معوقات التوافق احملاسيب، أما املبحث الثاين " تبين املعايري احملابية الدولية يف اجلزائر" ومت سرد فيه ومن مث فلسفة وأركان النظام احملاسيب املايل. ،مراحل إجناز النظام احملاسيب املايل، مث مفهوم النظام احملاسيب املايل

املهنيني ) حماسبني معتمدين، حمافظوا حسابات، الثالث فيعاجل الدراسة التطبيقية واليت أجريت على فئة لأما الفص"انعكاسات النظام ، أوهلا مبحثني من مدرسني للمراجعة واحملاسبة من خالل خرباء حماسبني( وفئة األكادمييني

اسيب املايل على نظام املراجعة اخلارجية" وجاء فيه أثر اإلصالح احملاسيب كنظام إعالم آيل على مهنة حمافظ احمل حسابات، أما يف املبحث الثاين فاقتصر على قراءة وحتليل نتائج الدراسة امليدانية.

املقدمة العامة

ه

البحث: صعوبات ة من قلة الدراسات األكادية املتخصصة يف املوضوع، وقلمن الصعوبات واملعوقات اليت اعرتت هذه الدراسة،

احملاسيب املايل، وعدم جتاوب بعض أفراد العينة مع قائمة االستبيان.املراجع اليت تتكلم عن النظام

الفصل األول:

ةالتأصيل العلمي للمراجع

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

2

متهيد: تلعب املراجعة دورا هاما يف احلياة االقتصادية، حيث تعىن بأمهية كبرية من اجلمعيات املهنية، وهذا نظرا

ن قرار مستخدمي القوائم املالية.ألمهية التقارير اليت تعرب ع

صحة البيانات واملعلومات املراجعة كأداة فعالة ترجع أمهيتها يف أهنا ركيزة واألداة األساسية يف التحقق من احملاسبية واملالية املختلفة والتأكد من دقة تعبري القوائم املالية عما تتضمنه من حقائق مالية عن املؤسسة، ومدى

تطبيق اإلجراءات املوضوعة من طرف إدارهتا لتفادي خمتلف األخطاء احملاسبية ومنع حاالت الغش والتالعب.

النظر يف األحداث تقييم املوضوعي ألدلة اإلثبات و مة اليت تقوم هبا املراجعة منمن خالل العملية املنظ االقتصادية، مع إبداء الرأي الفين احملايد عن مدى مطابقتها للمعايري املقررة وتوصيل ذلك إىل املستخدمني

املعنيني.

:كما يليارتأينا إىل تناول هذا الفصل

املبحث األول: اإلطار املفاهيمي للمراجعة املبحث الثاين: املراجعة اخلارجية يف اجلزائر

املبحث الثالث: مراحل عملية املراجعة اخلارجية

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

3

املبحث األول: اإلطار املفاهيمي للمراجعة

سنننانل يف ه اننملب ب بعننا فاننم ب مننلال مللاننة نن يف ب تبراننة، انني لننا داتهم ننل، ، لا ننل ،انن ب ل ب الاننة، ب ي دااد مليل ل ري ،خريب ب اله

املطلب األول: ماهية املراجعة :جن ب ااتهملت ،ا اي املال ، مل ة يدتبراة

د قلق عص ب بللنلت ب ي اي ملبلرة مليى اسان بت ب سجالت ب لدت ب ق بئ ب ل لة ها ب تبراة اي " ، إف بء ب ت،ي فشأهنل ، ياأك اي صعا ل سالاا ل اي بألخطلء)ب تبرع (بحلك مليل ل ف بسطة شخص حمله

1" ب الهري ب االرف مليل ل فص رة دقلرهت ه ض ء ،د ة ب قتبئي إثبلت طبقل جملد ملة اي بألسس

، ملديلة انظدة : " داتهمل مللال يدتبراة فأهنل، الفاة جلدالة بحمللسبة بألاتهكلةت ت جلنة املال ب تبراة ب كدل مل ذ ك للت بأل بث بالقاصلدهة يدشت عدقل بألد ة ب اايقة فنالئج ب اديدااد مليى ب ض مللة، اجدلع

د صلل ب نالئج ألطتبف ، ب ض ملة ب قب ة قب ال مللالق ديك ب نالئج اع ب الهري اعقق اي ا ى دطلف ". 2ةب انل

اي خاليف ب ااتهمني ب سلفقني يدتبراة نساخيص ب ااتهف ب شلال بآليت:

"ب تبراة اي عص بناقلدي ألنظدة ب تقلفة ب بخيلة فللنلت اسان بت ب ؤسسة هب ف إملطلء ر،ي ين حمله " ملي ا ى ص ق شتمللة ب ق بئ ب ل لة فأد ة قتبئي إثبلت

ا ل بج ،ن رمت فلالث اتب ل: اي خاليف داتهف نشري ،ن ملديلة ب تبراة ىت دصل إىل

:هقص فه ب اأك اي صعة قللس ب اديللت سالاا ل دسجلي ل دب هب ل بخللصة فنشلط الفحص ب ؤسسة

:ة بحلك ملينى صنال لة ب قن بئ ب ل لنة ب ن لئلنة لنا هادنل ب تبرنع ملينى ب اأكن هقص فه إاكلنل التحققاننني رننن د ب مايننني يانلصنننت ب لدهنننة يدؤسسنننة ملينننى دسنننجلي ل دسنننجلال ه ب نننق ب اشنننتهع بحمللسننن ه د نننلدت

ب ؤسسة: ضال ملي ب اأك اي ب اسجلل كل ال اي شأنه ،ن هؤثت ملي ملنلصت ب خل

61بألزات، اصت، ص: ، كيلة ب اجلرة، رلااة ،ص يف ب تبراة ب تقلفة اع إطال ة إسالالة سي سني شعلده، -1

01 :، ص2002/2002، إسكن رهة، ب بر بجللاالة ،نظتهة ب تبراة آ للت ب اطبلق مسري ب صبلن، د حم -2

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

4

ملديلنن ي ب معننص ب اعقلننق ر ننني اديننة ب نن ة: هقصنن هبدننل رمكننني ب نن قق انني إفنن بء ر،هننه ن ميكنني ب قنن يف ، ص رة مللد ة ألملدليف ب ؤسسة اتكزال ب ليل ق اتذب كلنت ملديللت ب قللس يدالاالت ب ل لة ق إ لدل

:دقتهنت هقن م إىل اني ا خالم ملديلة ب تبراة هقص فه في رة نانلئج ب معنص ب اعقنق إثبلفنل ه التقرير ه ده بألات دبخل ب ؤسسة خلرر ل

:بخللررلة ب تبراة ظل ه يدؤسسة بحمللسبلة ب تبراة اسلر ه ضح ب اليل ب شكل

: مسار املراجعة1.1رقم الشكل

ختطيط عملية املراجعة

مجع وتقييم أدلة إثبات املراجعة

دار تقرير املراجعةإص

262 :، ص2001، دبر بجلدالة، إسكن رهة، ب تبراة فني ب نظتهة ب اطبلقب سل بمح طمي، ،انياملصدر:

: املراجعة واحملاسبةاألولالفرع

،لنلت، ديخنلص دمسنري نانلئج دينك ب اديل لة ب ي دح ث خناليف نمة االننةفا بحمللسبة فاسجلل ب اديللت ب

إمل بد ب ق بئ ب ل لة ب ي دح د نالئج ديك ب اديللت ه شكل رفح ، خسلرة إمل بد ب تكز ب ليل يدشت ع دح هنن انن ى االئدننة انني خنناليف،اننل ب تبراننة ابنن ، ملننن هنلهننة بحمللسنن فل قلننلم فاديننه إذ داانن كادننل بناقننلدي

ب ق بئ ب ل لة ه ملتض نالئج ب شت ع

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

5

املقارنة بني احملاسبة واملراجعة :1.1 مرق جدول املراجعة احملاسبة البيان

هتتم بتسجيل العمليات املالية اليت متت جمال العملخالل الفرتة وتفسري النتائج وإعداد القوائم

املالية

فحص احلسابات والبيانات بالقوائم املالية وإبداء الرأي فيها

عمل إنشائي يبدأ بتسجيل العمليات وينتهي طبيعة العمل بإعداد القوائم املالية

حتليلي انتقادي يبدأ بفحص القوائم عمل املالية وينتهي بإعداد تقرير املراجعة

املدخالت: املستندات والبيانات املدخالت واملخرجات املخرجات: القوائم املالية

القوائم املالية املدخالت: جات: تقرير املراجعةاملخر

مستقلة عن املؤسسة تابعة للمؤسسة االستقالل

يلة ملي م بالقاصلدهة ملي م دسلري،، املكتة الرساري، كب تبراة بخللررلة ه بجلزبئتفي خييف ،اليف، املصدر: 43 :ص،2002رلااة بجلزبئت،

املراجعة أنواع: الثالثالفرع

لةر خلر دبخيلة ن ملني إىل لهبب قلئ لا اي ب تبراة دنقس

:املراجعة الداخلية

رملننل رننزءبل ف بسننطة فاننم ب سنناخ اني ل ننل، اسننان بففأهنننل عننص اديلننلت ب نشننأة د لدتاننل سننجالفل لق فام ،ا ب لالال اي نظلم ب تقلفة ب بخيلة هادل مليى دحق

ب الاننل بألسلسننني نشننأفل هترننع إىل د سنننع ،فاننن ننمة انني ظ ننن ر ب تبراننة بخللررلننة ظ ننتت ب تبراننة ب بخيلننة ا ننلم ملديلننلت ب تقلفننة مليننى ب نشننلطلت ب نن ي هقنن م هبننل ب كننلت انني ملدننليف ب شننتكة ه ملنن ة نن بت اا برنن ة ه ملنن ة

ني فأملدننليف ب ننتبراني ري دقلننل ملديلننلت ب تقلفننة ب اانن دة نن هسنناا،حنننلء انني ب قطننت بننل هصننا مليننى ب تبرننع بخلننلر دبخل ب ؤسسة فلسادتبرذ ك ر دا ب بخيلني

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

6

املراجعة اخلارجية:

اسننان بفل ف بسننطة بحمللهنن نن لدت سننجالت ب نشننأة بالناقننلديميكنني داتهننف ب تبراننة بخللررلننة فأهنننل ب معننص بء ب ننت،ي لضننى ملنننه ،داننل دباننل ن مللننة ب معننص ب طينن انننه، ذ ننك هبنن ف إفنن شننخص خننلرري رنن ملقنن هاق

1 مل ب ة ب اقلرهت ب ل لة يدنشأة خاليف مة االنةب مين بحملله ملي ص ق والداخلية اخلارجية املراجعة بني الفرقالفرع الثاين:

:اة بخللررلةبالخاالف فني ب تبراة ب بخيلة ب تبر ، ره ،ا ه ز ب اليل بجل يف

.اخلارجية واملراجعة الداخلية املراجعة بني التمييز: 1.1 رقم جدول املراجع الداخلي املراجع اخلارجي البيان

أو اهلدف 1- األهداف

إبداء طريق عن املالك ثالث طرف خدمة :الرئيسي اهلدف 1- اإلدارة دهاتع اليت املالية القوائم متثيل وصدق سالمة يف الرأي

املايل واملركز األعمال نتيجة عن

ما حدود يف والغش األخطاء اكتشاف :الثانوي اهلدف 2- املالية والقوائم القوانني به تتأثر

عن اإلدارة خدمة :الرئيسي اهلدف املعلومات نظام أن من التأكد طريق

سليمة بيانات ويقدم كفء احملاسبية دفاهل ينصب وبذلك لإلدارة، ودقيقة األخطاء ومنع اكتشاف على الرئيسي

عن السياسات واالحنراف والغش املوضوعة

نوعية 2- هبا القائم

املالك بواسطة يعني ؤسسةامل خارج من مستقل مهين شخص

التنظيمي اهليكل داخل من موظف

اإلدارة بواسطة ويعنيؤسسة للم

االستقالل3-

والتقييم الفحص ليةعم يف اإلدارة عن كامل باستقالل يتمتع

.الرأي وإبداء

مستقل فهو جزئي باستقالل يتمتع خيدم ولكنه اإلدارات بعض عن

.األخرى اإلدارات حاجات

61 – 61 :ص - ص ،2000دبر صملء ينشت ب ا زهع ،ب خل بحل ها ا قلق بحلسلفلت ،،مح يدي مجاة -1

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

7

نطاق 4- العمل

ومعايري السائد والعرف التعيني أمر ذلك حيدد

القوانني عليه تنص وما عليها، املتعارف املراجعة

.اخلارجية املراجعة ألعمال املنظمة

املراجع نطاق عمل اإلدارة حتدد تعدها اليت املسؤوليات فيقدر الداخلي نطاق يكون الداخلي للمراجع اإلدارة

.عمله

61: ص ترع ب سلفق،ب ب ص ر:

املطلب الثاين: معايري املراجعة املتعارف عليهالهري ال مللانننل ب ننن ي ،صننن رال نيدنننع بحمللسنننبني ب قنننلن نلني بألاتهكننني اننني ملشنننتة ااننن داكننن ن اانننلهري ب تبرانننة ب قب نننة قبننن :اقسدة إىل ثالث نيد مللت اي

ب الهري ب شخصلةبجملد ملة بأل ىل : االهري ب معص ب ل بين للنلةبجملد ملة ب : االهري ب اقتهتبجملد ملة ب لل لة :

ان كدنل ب ننة ف بربنلت ب قلنلم فصن د دابنع ب ن ي بإلرنتبءبت ينىدنناكس اانلهري ب تبرانة ب قب نة قبن ال مللانل مل

:ب بيل ب شكل ه ا ضح يري املراجعة املقبولة قبوال عاممعا: 1.2الشكل رقم

ر بجللاالة، بإلسكن رهة، اصت، ، ب ببأل يفزء بجل، ا س ملة االهري ب تبراةطلرق ملب ب اليف محلد، املصدر: 32، ص: 2060

المتعارف عليهاالمعايير المراجعة

عامةال معاييرشخصيةال

األداء معايير الميداني

معيار إعداد التقرير

معايير التأهيل العلمي والعملي ـ

.للمراجع

معيار االستقاللية ـ

.والحياد

بذل العناية المهنية ـ

التخطيط واإلشرافمعيار ـــ

معيار التقييم لنظام رقابة ـ

الداخلية.

معيار أدلة القرائن واإلثبات ـ

.احترام المبادئ المحاسبيةـ

.معيار الثبات تطبيق المبادئ المحاسبيةـ

معيار كفاية المعلومات. ـ

.ار إبداء الرأيمعي ـ

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

8

املعايري الشخصية:الفرع األول:

اايق امله ب الهري فاك هي ب شخص ب قلئ فاديلة ب تبراة، حبلا ،ن مجلع بألشخلص ب ملهي هشمك ن ه د ري ب الاة داك ن الها نلني هل ملي فإرتبءبت ب تبراة مل ك هطيق مليل ل بس ب بملديلة ب تبراة بج ،ن هك ن

امله بألخرية اي:

:التأهيل العلمي والعملي .2

ملض ب لصبح فإمل بده تبرعب ، يدعلس ب ين ب اأالل حن بالنطالقة نقطة ميلل ب اأالل ب ايدي ب اديي

ب نة هت اط ب اايل ا بصية مليله د ر نمس ل دنظل مليى دادل ب ي تبراة ب بحمللسبة ا نة ه لملالا

1 ب بعللة ب ت ح دندلة إىل إضل ة بالرادلمللة بالقاصلدهة ب اقنلة بتري ب اغ ا بر ة

ب ان قلق ب ضنتبئ بحمللسنبة نينلالت ه ب كل لنة ب ايدلنة فل ات نة هادانع ،ن بجن ب تبرنع ،ن ب النلر انملب هاين

ط بيف ب اايل ب ا ره ه هسادت ب تبرع ،ن بج ذ ك إىل إضل ة .ةب نل فل دلرسة ب تدبطة بجمللالت اي غريال

نينلالت ه ب ات نة سنل االك اسناا ب هظنل ،تبجملنلال دينك ه بحل هلنة فنل اط ربت ايدنل لظنل يد ننة بلرسناه

.ر ه ة

ي م ،ن هك ن ن ى ب تبرنع انؤاال ه بحمللسنبة ب تبرانة كنمل ك بحلصن يف ملينى قن ر كنلف اني ر بنن ب ات نة فنل ا - بألختى، كلإل لم جب بن ب سي كلة بإلدبرة الل ملي بالقاصلد بإل صلء؛

فننل ق بنني مللاننة خص صننل ب قننلن ن ب اجننلري قننلن ن ب ضننتبئ قنن بنني ب ادننل ب اننأاني ب اشننتهالت ،ن هكنن ن اينن - بجل ه ة

،ن هز د نمسه فل اي الت ب منلة بخللصة فل نشأة ب ي هتبرع سلفلفل - 2صغرية ، ،ن هك ن دقلقل غري اا ل ن ه اشلكل ب ي هقلفي ل س بء كلنت كبرية -

:االستقاللية .2

هقص فه ب ق رة مليى ب ادل فنزباة ا ض مللة، ايى ب تبرع فأن هيازم دبئدل فلسناقاليف دمكنريه ه مجلنع بألان ر 3 ب كيف هبل ةب تدبطة فل د

611 :، رلااة بحللج خلضت، فلدنة، صدكا ربه ،طت ة، لز ب تبراة ب ل لة ه لبللبحلسلفلت ه جلنة ب شابلة ب الاة جل االهري اتبراة مليي ملدت ،مح ب س هسي، -1 13 :، ص6222، ، اؤسسة شبل بجللاالة، بسكن رهةابلدئ ،سس ب تبراة مليدل ملدال ملب ب مالح صعي، -2 12 ،ص:2002، دبر بجللاالة، إسكن رهة، سس ب ايدلة ب اديلة تبراة بحلسلفلت، ،حمد مسري صبلن، ملب هللا ملب ب اظل االيف -3

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

9

ألسننننلس ل ننننة كتهننننة، إذ مليننننى ب تبرننننع بحلسننننلفلت ،ن هكنننن ن ر،هننننه انننني خنننناليف انننن ه ب يبالسنننناقاليف ب امكننننري بسننناقال ه ه ب امكنننري ب ادنننل، كدنننل مليلنننه ،ن هااننن انننملب بالسننناقاليف ضنننت رة ال غننن ملن نننل اننني شنننأهنل ،ن دزهننن اننني

نلت بحلك النة اص بقلة ب اي الت بحمللسبلة ب ي هب ي ل ل ب تبرع ل نل ر،هنه، خلصنة ،ن ب ن بئنني ب سنالدتهي بجل ر،ي اتبرنع بحلسنلفلت فصنماه خبنريب اسناقالا ب اي الت بحمللسنبلة هاادن ن ملينى غريا اي بألطتبف ب سامل ة اي

1 حمله با

انن ل ننة ب اقيلننة ب نن ي داننلح دقنن ن ر،ي فنن ن ،ن داننأثت فننل ؤثتبت ب نن ي دضنناف بحلكنن :استتتقالل يف التفكتتري شكك ب ين زباة ،ن ميلرس ب ض مللة ب فن ب ين، دالح يمتد ،ن هاصتف

ا جتن بحلقلئق ب ظت ف ب ي اي اي بأل لة حبلنا ،ن طت نل آخنتب ااقن ال اطيانل :االستقالل الظاهري ننه اات ننة فكل ننة ب اي اننلت ذبت ب االقننة، ننل ه ذ ننك ،هننة سننلئل محلهننة اطبقننة، سلا صننل فشننكل ااقنن يف

ب شك ب ين يشتكة ، اض ه تهق ب اأكل ق مت ب انلزيف ملن ل إىل ،ن ب نزباة ، ب ض مللة ،

انل انملب ب ادنل فنإرتبءبت هااينق انل كنل ه دمكنريه شخصنلاه ه اسناقال هكن ن ،ن ب تبرنع ملينى بجن

فأهنة مينع بخلبنري بحمللسن حمنل حل بحلسنلفلت بحمللسن ب اادن ، ب قلنلم ": 01/102اي قلن ن 76ب لدة مليله نصت ا دة ه ب ؤسسلت ب ي دك ن هل ل ل اصلحل ابلشتة ، غري ابلشتة"

بذل العناية املهنية: .3

إن االلر ب انلهة ب نلة ب الزاة هسا ر دحدل ب سؤ لة ملن ب دة لؤدي ذ ك فكل إخالص ،النة

انلك اي هتى فأنه بج د ب ت شت ط مللاة ه ب تبرع ان ل:

مليف ب تبرع ر ه اط هت نمسه ملي طتهق بحلص يف مليى ،ن بع ب ات ة ب ال ة ب ي دتدبط فل تبراة ن ،ي هب 3 ب انبؤ فلألخطلر ب ي اي ب دكي ،ن ديعق فل ادلل الل دقلل نظلم ب تقلفة ب بخيلة يدؤسسة

طلط اديلة ب تبراة ، ن ،ن هأخمل فاني بالملابلر ب ظت ف ب ي اي ب دكي ،ن دح ث ملن قللاه فاديلة ب اخ ،ثنلء ب قللم فاديلة ب تبراة

ن إملطلء ، لة ،ك يدخلطت ب ي دظ ت اي خاليف خ ده ب سلفقة ه ب االال اع ب ادلل

20، ص: اترع سلفق،مح يدي مجاة، -1 .66، ص: 22/01/2060 بجلزبئت، اؤرخة ه ،32، مل د 60/06قلن ن بجلته ة ب تمسلة، -2

63 -62 :ص -، ص0012/2002 ، رلااة بحللج خلضت، فلدنة،، املكتة الرساريفل ؤسسة بالقاصلدهة ،ثت ب تبراة بخللررلة مليى اص بقلة ب اي اة بحمللسبلة ملدت د لدي، -3

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

10

ف بء ب ت،ي إسلربت داايق فل انلصت ب دة ه ن إزب ة ،ي شك ك ، بسام ن ،ن هادل ب تبرع دبئدل مليى دط هت خ ده ب نلة

ادلم تبراة ملدل اسلمل هه ن بالا

معيار العمل امليداين:الفرع الثاين:

ن د ت ب كملءة بالساقال لة ى ب تبرع غري كله كي هق م داه مليى ، سي ره إملطلء ر،هه ب صعلح إ مليى ب تبرع يف شتمللة ص ق بحلسلفلت، نلك ،هضل االهري ب ادل ب ل بين ب اايقة فانململ ا دة ب تبراة بج

،ن هك ن ايدل هبل، ،ن هيازم هبل ،ثنلء دنململه يد لم، ذ ك ىت هساطلع دق ن ملديه فلجل دة ب طي فة دادلل االهري ب ادل ب ل بين اي ثالثة االهري بحمل دة ه ب شكل ب سلفق:

التخطيط واإلشراف: .1

ة بخلطة ب ي هساادي ل ب تبرع ملن قللاه فأملدليف هاضدي ب اخطلط ملديلة ب تبراة بإلسمبجتلة ا ب تؤه ب تبراة، بج مليى ب تبرع ه هنلهة بخلط ة ،ن هق م فإمل بد فتنلاج ب تبراة اسامل ب اي ذ ك فل اي الت ب ي

صل مليل ل خاليف مة ب اخطلط

طبلاة ب ادل دنظلده طتقه، كي هادكي ب تبرع اي ب اخطلط ب سيل ب ململل اديه، إنه مليله ،ن هم ألن املب ميكنه اي دق هت بألثت بحملادل ب اديللت مليى ب ق بئ ب ل لة

ف إنه هاضدي د رله ب سلمل هي مليى دنململ دحقلق ،ا بف ب معص ب تبراة دح ه ال إذب ،ال بإلشتب 1كلنت امله بألا بف ق دحققت ه هنلهة ب ادل ب ل بين ،م ال

خالصة بل سبق إن ختطلط ادل ب تبراة بج ،ن هاكس مليى ختصلص ب سيل ممة ب ادل ب ال ة كمل ك دحقق بإلشتبف ب سيل مليل ل االفاة ،دبء ب لم ب ملي هاجس اي خاليف دقلل املب بألدبء

236 :، ص2001، إسكن رهة، ، دبر بجللاالةدربسلت ااق اة ه اتبراة بحلسلفلتمح حمد ان ر آخت ن، ، -1

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

11

معيار التقييم لنظام الرقابة الداخلية: .2

طتق إرتبءبت ،سل ل (OECCA) بحمللسبني حمل ظي بحلسلفلتملت ت ب نظدة ب متنسلة يخ بء ب تقلفة ب بخيلة مليى ،هنل " نيد ملة دايلدلت دنململ ب لم خمايف ب ثلئق ب ساخ اة كلملة د زها ل بال املظ هبل

ؤسسة سادتبرهة ب ي الت ب الزاة إل ال بج ،ن دحا هه دتخلص ب اديللت بملادلدال دشغلل االجلة ب ا 1 اتبقبا ل "

كز مليل ل ملديلة ب تبراة، ذ ك ل هاا نظلم ب تقلفة ب بخيلة ى ب ادلل اي ،ا ب ملال بجل بن ب ي دت دة رتبءبت ب تقلفة ب بخيلة اي ،سلس كل اإه ت اي ب بللنلت ااي الت ال لة ميكي بالملادلد مليل ل فل إن

ص بقلة نظلم ب اي الت ه ب ؤسسة اي انل رلءت ، لة املب ب اللر ب اايق ا ىاتبراة، دي خالهلل هاضح ا فل اقلل نظلم ب تقلفة ب بخيلة، لا هسا ر مليى ب تبرع ،ن هق م ف ربسة دقلل نظلم ب تقلفة ب بخيلة ب ابع

ى ب ادلل قبل قللاه فإرتبءبت ب تبراة ب معص بحلسلفلت

نل ه ذ نك نيينس إدبرفنل تقلفة ب بخيلة مليى نيدنل ب طنتق بألسنل ل ب ن ي دابا نل إدبرة ب ؤسسنةحيا ي نظلم ب

2 ا ظمل ل، ا ت هلل دأكل ب ااق ال فاعقق ،ا بف ب ؤسسة ب ال لة: اسريه ل

ة بكادلهلل ن محلهة ،ص يف ب ؤسسة بحل اي ق ع ب غش بألخطلء بكاشل ل ر ق مل ل دقة ب سجالت بحمللسبلن لمليلة كملءة بأل بث ب اديللت ب ظت ف ب ي داأثت هبنل ب ؤسسنة نل ه ذ نك بسناخ بم ب ن برد فكمنلءة فشنكل

االئ زهلدة بإلنالرلة فطتهق انظدة ة اعقلق ،ا بف ب ؤسسة فكملءة ن ب اقلل فلألنظدة ب سللسلت ب ي دابنلال بإلدبر

م ب تقلفننة ب بخيلننة فشننكل امصننل بف ننىت هاطنني دقتهننت ميكنني بالملادننلد مليلننه دح هنن ننن بجنن دربسننة دقلننل نظننل 3 60/06اي قلن ن 22ن مللة بخابلربت ب الزاة ملن دطبلق إرتبءبت ب تبراة املب ال ،شلرت إ له ب لدة

معيار أدلة وقران اإلثبات: .3

اني ،د نة قنتبئي ب الئدنة، اكن ن ،سلسنل سنيلدل ها انملب ب النلر ملني ب ضنت رة صن يف ب تبرنع ملينى قن ر كنلف هتدكننز مليلننه ملننن إفنن بء ر،هننه ب مننين بحمللهنن ب ايننل نن يف ب اقننلرهت ب ل لننة، هلننملب ب غننتض ننإن ب تبرننع هاادنن ملنن ة طننتق

كل معص ب سان ي، ب تبراة بحلسلفلة بالناقلدهة ب ال ظة بالسامسلربت ب صلدقلت غريال

22/2/2063بطيع مليله ، Mohasba.3oloum.org ا قع بحمللسبة -1 22 :، ص2002/2060، انش رة، رلااة بجلزبئت، ب اكلال فني ب تبراة ب بخيلة ب تبراة بخللررلة، رسل ة الرساري سالم ملب هللا سال ،ف ستملة،ملب ب -2

01نمس ب ترع ب سلفق، ص: ،60/06قلن ن بجلته ة ب تمسلة، -3

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

12

1بألد ة ب قتبئي فصمة مللاة إىل كاني كدل هيي: ميكي دقسل امله

:د ننة ب بخيلننة جننن كننل اننل انن ا رنن د دبخننل ب نشننأة، الننل د ننلدت بحلسننلفلت انني بأل األدلتتة الداخليتتة ب شلكلت اسان بت ب قل ، بات ب شنعي طيبنلت ب بضنلئع فطلقنلت ب ادنل قن بئ سنلفلت

ريسنننلت نيينننس بإلدبرة ، بهللكنننلت ب اد النننة لضنننتحمب بنننن ك ب اقننن د ايمنننلت منننحل ب تسنننلئل، ب يجلن ف يدسل ني خماي

:دشدل بألد ة ب قتبئي بخللررلة ب صلدقلت اي ب ادالء ب ن ردهي، نانلئج بإلطنالع ، األدلة اخلارجية

ب ال ظننة بالسامسننلربت ب اجلرهننة خننلرج ب شننت ع دحننت ب تبراننة، إضننل ة إىل ب صننلدقلت ب صننلدرة هنني ، ب نن بئنني رسننلئل بحملننلاني قنن بئ ،سننالر ب بضننلملة سننجالت بحلك الننة، كننمل ك ملنني ب نن

بألنظدة ب ي ختضع هلل ب ؤسسة حمل ب تبراة

هل ب بللنلت ب بخيلة دازهزال كدل دساخ م امله بألد ة ب قتبئي بخللررلة ه د ملل دأ

تبرع بحلسلفلت جبدا ل االئدة فل ررة بأل ىل كل لة ثلنلل، بج ،ن دك ن بألد ة ب قتبئي ب ي هق م هبل ب شخصي، إذ بج مليى اتبرع بحلسلفلت دقلل ديك ب هت ملب اق هت ب تبرع كد ل قتبئي بألد ة ب بللنل

بألد ة ب بللنلت فلالملادلد مليى خ ده دق هته ب ين

،ن ال ه رن هنه دضنلر ه لرنع بحلسنلفلت ،ن هكن ن ا ضن مللاتبلز ب ادل ب ل بين ب ين مليى انه ملن بجن 2بآلختهي م فاغلري بحلقلئق ، خيضع ضغ ط ب صلحل ،ن ال هك ن ااعلزب ألي ر ة ال هق

.22 -22ص: -، ص2003اة حمد ف ضللف، اسلية ،، املكتة الرساري، انش رة، رلا اي الت بحمللسبلةب تبراة بخللررلة يعسلفلت ه ب ن ض ص بقلة ب لدح ستد ك، -1

12، ص: 2001، دبئت بئل ينشت، طباة ب لل لة، ا خل إىل ب ا قلقالدي ب ادلدي، -2

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

13

إعداد التقرير: الفرع الثالث: معايري

ء ر،هه ه ن ل ل ب نالئج ب ي صل داا االهري إمل بد ب اقتهت اي ب الهري ب ي هااد مليل ل ب تبرع إلف ب 1مليل ل اي ملديلة ب تبراة

:باد احملاسبية املتعارف عليهااحرتام امل .1

هق م ب تبرع فإملطلء ر،هه ملي ا ى دطبلق امله ب بلدئ اي طتف ب ؤسسة

ابلدئ بحمللسبلة ب االرف مليل ل: اي

ن اب ، بسادتبرهة ب نشلط

هة ب طتق بحمللسبلة ن اب ، ثبلت ، بسادتبر ن اب ، بحللطة بحلملر

ن اب ، إساقتبرهة ب ة ب نق هة

هق م ب تبرع بحلسلفلت تبراة ب ق بئ ب ل لة دق ن ب نالئج ب ي د صل إ ل ل مث إملطلء ر،هه ل ل ذ ك إذب يدبلدئ بحمللسبلة ب قب ة كلنت امله ب اي الت مت إمل بدال قل

مل دحمم ب ؤسسة دطبلق امله ب بلدئ، ايى ب تبرع ،ن هب ي ر،هل ااعمظل ه ل ة ال إذب كلن املب ب اطبلق إذب هؤثت مليى ب بللنلت ب ل لة

معيار الثبات تطبيق املباد احملاسبية: .2

بئ ب ل لة ه ف املب ب اللر إىل فللن ب اغريبت ب ي ميكي ،ن دطت، مليى ب بلدئ بحمللسبلة مليى ب ق

اتبرع بحلسلفلت ا إشلرة ه دقتهته ملي لالت بساب بيف اب ، ااالرف مليل ل إىل اب ، آخت ،ال د ر رل ،ن هاي اي هطيع لر ر اتهة ه بحلسلفلت، ذ ك اي ،ااالرف مليله، خلصة إذب دتد ملي املب ب اغلري ،ث

لسبلة ب ااد ة مليى سلفلت ب ؤسسة فأن دغريب ق طت، مليى ب بلدئ بحمل

ه ل ننة ملنن م إ صننلح ملنني نن ث دغننري قنن هننؤدي إىل بختننلذ قننتبربت خلطكننة انني طننتف بجل ننلت ب نن ي دسنناخ م امله ب اي الت بحمللسبلة اي ،رل بختلذ ب قتبربت

.21، ص: 2001/2001رلااة بجلزبئت، ة الرساري،، املكت ب الهري ب لة يدتبراة ب بخيلة ه ب بن ك ب اجلرهة بألردنلة،مح حمد خمي ف، -1

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

14

معيار كفاية املعلومات: .3

دحا ي مليى مجلع ب اي الت هاطي املب ب اللر اي ب تبرع بحلسلفلت دحقق إذب ال كلنت ب ق بئ ب ل لة ن هاأك اي صعة سالاة ب اي الت ب ي داطل ل ب ق بئ ب ل لة، كدل هاطي اي ب تبرع ، ب بللنلت، ،هضل

ح كدل دا ملنه ب ق بئ ب ل لة ب اعقق اي ا ى االئدة بإل صل معيار إبداء الرأي: .4

لة فصمة ااكلاينة إذب كنلن اننلك ،انتب هان ق ميننع ملني إفن بء ن ها ملي ر،هه ه ب ق بئ ب ل،بج مليى ب تبرع ر،هه فشكل امصل إن مليله د ضلح ديك بألسبل فشكل حم د رلزم

فروض املراجعةاملطلب الثالث: نظتهة ب تبراة، كي قبل ،ن نانل يف ،ا ديك ب مت ض، تبراة اي بألسلس بأل يف ه فنلء داا ت ض ب

ب ال لني: ب متض ذ ك اي خاليف ب ااتهمني ا ال بج ،ن ناتف

هاتف ب متض مليى ،نه " قلمل ة دحظى فقب يف مللم، داا ملي ب اطبلق ب اديي، دساخ م ه ل ن ملني اي 1ب شلكل ، دتشل ب سي ك"

ب نننة كدننل هاننتف آخننت ن ب مننتض فأنننه " شننتط ، ظننتف هننا ب ادننل ه ظيننه، هيقنني ب قبنن يف ب اننلم فننني بلرسنني 2 انظدا ل، هامق اع نيليف بساخ بم ب تبراة، ه بك دط رال"

:3 دادلل ،ا ب مت ض ب ي دااد مليل ل ب تبراة ه بآليت أوال: قابلية البيانات املالية للفحص

ئج نمس ل ال، ب ن س ا إذ قلم شخصلن ، ،كلت فمعص ب اي الت نمس ل، إهنل ال ف ،ن هصال إىل ب قلهل ب ي بج ب ا صل إ ل ل

هاين ضت رة االئدة ب اي الت بحمللسبلة ال اللرلت ب ساخ اني، بردبلط ل فلأل بث ب ي دا ملن ل املالئمة:

ا دسجلل بحلقلئق فطتهقة مللد ة ا ض مللة البعد عن التحيز:

2، ص: اترع سلفق بمح يدي مجاة، -1 62، ص: اترع سلفقملب ب سالم ملب هللا سال ،ف ستملة، -2 61 –61ص: -، ص2060/2066، 2زبئت، رلااة بجل، املكتة الرساريب ا قلق بحمللس اي انظ ر ب الهري ب لة ا ى إاكلنلة دطبلق ل ه بجلزبئت حمد ،اني الز ن، -3

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

15

ني مصلحة كل من املراجع واإلدارةثانيا: عدم وجود تعارض ب

هاين ر د ق ر اي ب اال ن فني ب طت ني لإلدبرة دااد ه بختلذ ااظ قتبربفل مليى ب اي الت ب ل لة ب ي ك اي ب اي الت لئ فل نجلح ب ؤسسة دق ا ل، ،ي ،هنل دسامل فشكل ، دتدبط فت،ي ب تبرع، ذ ك أل لا ل

ب ي مت اتبراا ل مليى ب ي مل ها اتبراا ل

دم للفحص من أية أخطاء غري عاديةالثا: خلو القوائم املالية وأية معلومات أخرى تقث

فل اليل ها املب ب متض ملي ا ى اسؤ لة ب تبرع فل قللم لم ب كية إ له ذ ك ه بكاشلف بألخطلء، بخابلربت ،ختى ا ساة مليى ب تبرع ،ن حيل حل مليى نزملة ب شك ب ين ايه هكاشف ديك ب االملبلت اي خاليف

الداخلية يلغي احتمال حدوث أخطاءرابعا: وجود نظام سليم للرقابة

هق م املب ب متض مليى ر د نظلم رقلفة دبخيي سيل الل:

ا ل بخابلر دقة ب بللنلت بحمللسبلة ب سجية فل لدت دررة بالملادلد مليل ل رقابة حماسبية: -أ

محلهة ،ص يف ب ؤسسة اي ،ي بخاالس ، ضللع ، س ء بساادليف بهل ف انهالضبط الداخلي: -ب

خامسا: التطبيق املناسب للمباد احملاسبية املتعارف عليها يؤدي لقوائم مالية سليمة.

هانننين ،ن ب بنننلدئ بحمللسنننبلة ب اانننلرف مليل نننل رملنننل االنننلرب هقنننلس مليل نننل ، حيكننن فنننه ملينننى صننن ق مل ب نننة ملنننتض ب ق بئ ب ل لة

املاضي ستكون كذلك يف املستقبل. ادسا: العناصر واملفردات اليت كانت صحيحة يفس

املب ب متض قلئ مليى ، ابلدئ بحمللسبة بألسلسلة بهللاة ب ادلل ه اب ، )بالسادتبرهة(، ب ملي هاين ،ن ي ب ادل، املب ب متض هك ن هلل لرة اصملا ل ، ب ا قف مل إنب ؤسسة اسادتة ه ملدي ل ه ب ساقبل د ن

، ،ن ب نظلم ب تقلفة ب بخيلة سيل إنه دصت لفلهاين ،ن اتبرع بحلسلفلت إذب ،دضح ه ،ن إدبرة ب ؤسسة رشل ة ه هممض ،ن هسادت املب ب ضع كمل ك ه ب ساقبل سابعا: املراجع احلسابات يزاول عمله كمراجع فقط.

رع ،ن هق م هبل ادليه إنه حيضت مليله دأدهة الل امله بخل الت ملن ال رغ دا د بخل الت ب ي ميكي يدتب هطي انه إف بء ر،هه ب مين بحملله ،ن هيازم فمل ك ه إطلر ب دة ب كية إ له

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

16

ثامنا: بالقوانني املهنية تفرض على املراجع التزامات مهنية عليه القيام هبا

دال ب نظدنننلت ،ن هكننن ن ايدنننل فل ازبانننلت ا ننننة ب تبرانننة ب ننن ي دحننن هقننن م انننملب ب منننتض ملينننى ،ن ب تبرنننع همنننمض بهللكلت ب نلة

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

17

املبحث الثاين: املراجعة اخلارجية يف اجلزائرانني ب تبراننة بخللررلننة دادننل مليننى دنظننل ا نننة ب ق بملنن ب الاننة ب نن يبجلزبئننتي فانظننل إرسننلء بألسننس باننا ب شننتع

ملنننتض سنننللا ينننة اننني ب قننن بنني بأل بانننت بسننناع بث دنظلدنننلت شنننتبف مليل نننل، ه انننملب ب بعننناخننناليف سننني مج بجل بن ب اايقة فل انظل ب ين ب قلن ين يدتبراة بخللررلة ه بجلزبئت

املراجعة اخلارجية يف اجلزائراملطلب األول: تطور ة كمل ك جد ملة اي بإلصال لت ب ي ملد ت ب ة ه دحقلق ل اتت ب تبرع بخللررلة ه بجلزبئت فا ة دط ربت دلرخيل

1811احلسابات قبل مراجعةمهنة

ا نننة حمننل حل بحلسننلفلت كنني اننملب ب قننلن ن ب اقننت إىل نيد ملننة انني 6211نظنن ب قننلن ن ب متنسنني ب صننلدر سنننة لفعانننننحملننننل حل بحلسننننلفلت كهنظننننت ن اننننملب ب قننننلن ن كنننننلن فلالسنننناقال لة ال فسنننننيطة قلقلننننة ألب بننننلدئ كانننن م رمنننناا

حملننل حل بحلسننلفلت طتهننقب ب ننملي ،ملطننى بنطالقننة ر هنن ة ا نن ت 6211 يجدالننلت ب اد الننة: ننىت صنن ر قننلن ن مليى ، سي ره يقللم لاه

يدؤسسننلت بالقاصننلدهة ب اد الننة بجلزبئتهننة ذ ننك فصنن ر بألاننت ةكلنننت للفننة دحنن يف فل نسننب 6210 ه سنننة انننه " هكيننف ب نن زهت 221، نصننت ب ننلدة 6210ب اايننق فل قننلن ن ب ل لننة سنننة 26/62/6212ؤرخ ه ب نن 12/601

، ب ؤسسننننلت ب اد الننننة ذبت ب طننننلفع ةب كيننننف فل ل لننننة ب اخطننننلط فااننننني حمننننل ظني يعسننننلفلت ه ب شننننتكلت ب طنلنننن ر،مسلهلننل فغلننة ضنندلن بناظلالننة بالقاصننلدي ب اجننلري، ه ب شننتكلت ب نن ي رميننك ل ننل ب ننة ، الكننة مللاننة صننة ه

نزباة سلفلفل دحيلل ل ا ل بألص لة بخلص الة"

تبقننن دبئننن ملينننى ا هنننة تبرنننع بحلسنننلفلت كد ءمت إملطنننل 61/66/6210ب نننؤرخ ه 10/612مث صننن ر ب تسننن م مت دح ه ا لم بربلت املب ب تبرع دسلري ب ؤسسلت،

2 ،فتز ال الز امله ب ت ية:

لن انلك نقص لد ه مل د ب تبراني ب ؤايني دلرسة ب نة ك

ننة، إذ هان حمنل حل بحلسنلفلت شخصنل غلل ب انظل ب ين ب ملي كلن قن ره ،ن حينتك اانلهري انمله ب ا نلل اساقال ه ق بمل االهري دحكده

6210قلن ن ب ل لة يجد رهة بجلزبئتهة ب ميقتبطلة ب شابلة سنة -1

22 ، ص:اترع سبق ذكته في خييف ،اليف، -2

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

18

نننه زهننلدة ااانن ة ه ملنن د إملننلدة الكيننة ب اضنن هة ب ل لننة يدؤسسننلت ب اد الننة بالقاصننلدهة ب ننملي جننن مل امله ب ؤسسلت، غلل ،طت دحك د ل ب اي الت ضاف ب اعك ه ب نظلم بحمللس

ر ب شتع بجلزبئتي مليى ،ن هسي آ للت رقلفلة ر ه ة دح ان ل اي املب ب اسلري مل ة بخاالالت، بل ، تز، ضدنلل ب تس م 12/601اي بألات 22ة ب لدة ب ملي ، غى صتب 6210، ب ؤرخ ه الرس 10/02خاليف قلن ن

بخللص عل ظة بحلسلفلت ب شلر إ ل ل سلفقل لا دخيت ا نة حمل ظة بحلسلفلت ه تبغ قلن ين، 10/612، كي املب بألات مل خيتج اطي بألات بناظلر 6212ب اايق فل قلن ن ب ل لة سنة 13/26 ىت رلء بألات رق

اايق فلساقال لة ب ؤسسلت قلن ن ب 6211سنة

:1811 بعداحلسابات مراجعةمهنة

ب اايق فل قلن ن ب ا رل ي هلمله 62/06/6211ب ؤرخ ه 11/06مت إص بر ب قلن ن رق 6211ه سنة ة، ب ؤسسلت بملا ذ ك دح يف ه للة ب ؤسسلت ا نة ب تبراة مليى س بء، للفة دحتر هلل اي قل د ب ابال

1ب ملي كلن انه ضت رة دأالل يدتبراة بخللررلة ل ميكن ل اي ا بكبة املب ب اغري ه بحلللة بالقاصلدهة

انني مث ظ ننتت ملنن ة نصنن ص ااال لننة اغطلننة ب اجننز ه بإلطننلر ب اشننتهاي ب انظلدنني يد نننة، اننملب اننل ظ ننت ه خلبنري بحمللسن حمنل حل بحلسنلفلت بحمللسن ب اادن ، ب ااينق ننة ب 6226، تهنل 21ب نؤرخ ه 62/01ب قلن ن رق

ااايننق نننة بخلبننري بحمللسنن حمننل حل بحلسننلفلت 2060ه نلنن سنننة 22ب ننؤرخ ه 60/06إىل خننت ج ب قننلن ن رقنن بحمللس ب ااد

اهليئات املشرفة على املراجعة:

ملعتمدينالوطنية للخرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني ا صفامل (ONECC)

ملينننى ،ننننه: "دنشنننأ انظدنننة طنلنننة يخننن بء 6226، تهنننل 21ب نننؤرخ ه 26/012اننني ب قنننلن ن 02دننننص ب نننلدة ، بحمللسننننبني حمننننل ظي بحلسننننلفلت بحمللسننننبني ب اادنننن هي، داداننننع فل شخصننننلة ب نلننننة جتدننننع بألشننننخلص ب طبلالننننني

حمنل حل سنلفلت حملسن ااادن سن ب شنت ط ب ن ي حين دال انملب ب ان هني ب ؤايني دلرسة ا نة خبري حملسن ب قنلن ن، هنن هت ب نظدنة ب طنلننة نييننس هكن ن اقننته ه بجلزبئنت حينن د دشننكلل ب نظدنة صننال للفل ق بملن سننريال ملنني

طتهق ب انظل "

600: ، صب ترع ب سلفق في خييف ،اليف، -1

122 ، ص:6226، تهل 21، بجلزبئت، اؤرخة ه 20، مل د 26/01بجلته ة ب تمسلة، قلن ن -2

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

19

جملس النقابة الوطنية ألعضاء املهنة

31/23/3229ب ؤرخ ه 29/92 ر ب انململي رق مت دأسلس نييس ب نقلفة ب طنلة ألملضلء ب نة ب ملي حي د دشكلل نييس ب نقلفة ب طنلة 3/39/3229ب ؤرخ ه 29/854ب ا يف ب اد فل تس م ب انململي رق

1ألملضلء ب نة هضبط بخاصلصه بئ ملديه اجمللس الوطين للمحاسبة (CNC)

22/02/6221ب ؤرخ ه 21/261لسبة ر ب تس م ب انململي رق ،مليي ملي إنشلء بجمليس ب طين يدع اي املب ب تس م هاا بجمليس ر لزب بساشلرهل ذ طلفع زبري اشمك ا ين اشمك هق م نة 02 طبقل يدلدة

طيع ديخلص ه نيليف ب بعا ضبط اقللس بحمللسبة ب اطبلقلت ب تدبطة هبل هبمله ب صمة ميكي يدجيس ،ن ه 2مليى كل ب سلئل ب اايقة جليف بخاصلصه: بلدرة انه ، فطي اي ب زهت ب كيف فل ل لة

: " هنشأ نييس طين يدعلسبة دحت سيطة ب زهت ب كيف فل ل لة 60/06اي قلن ن 03 كدل نصت ب لدة دنظل االفاة ب ي بحمللسبلة بحمللس س ها ىل ا لم بالملادلد ب اقلل

،ملضلء اناخبني ملي كل دنظل ا ين مليى بألقل، دنشأ ى بجمليس ب طين يدعلسبة 02هض بجمليس 60/06اي قلن ن 02جللن ااسل هة بألملضلء كدل نصت مليله ب لدة

املطلب الثاين: تنظيم مهنة املراجعة اخلارجية يف اجلزائر

لب اة ه بجلزبئت شت ط بال اعلق هبب طي إىل شخص ب تبرع، ب الهري ب نلة ب ان هة يدت سناطتق ه املب

: تعريف مراجع احلسابات يف اجلزائرالفرع األول

: ها حمل حل بحلسلفلت، ه ام م املب ب قلن ن، كل شخص ميلرس 60/06اي قلن ن 223 س ب لدة ؤ لاه، ا دة ب صلدقة مليى صعة سلفلت ب شتكلت بهللكلت بناظلا ل فصمة مللدهة فلمسه بخللص دحت اس اطلفقا ل أل كلم ب اشتهع ب اد يف فه

اي ب تس م ب اشتهاي كدل هيي:" داني بجلدالة ب الاة ب الدهة 4)3اكتر 162(ملتف ب قلن ن ب اجلري ه الدده ب سجيني مليى ر يف ب صف ختالرا اي فني ب نلني يدسل ني ان فل يعسلفلت ، ،كلت، ة ثالث سن بت

12، ص: 6222هنلهت 62ب ؤرخة ه 02، رق بجلته ة ب تمسلة يجد رهة بجلزبئتهة -1

61، ص: 6221سباد 22ب ؤرخة ه 21، رق بجلته ة ب تمسلة يجد رهة بجلزبئتهة -2

01ص:، 60/06ب تمسلة يجد رهة بجلزبئتهة، قلن ن بجلته ة -3

611، ص: 2001، طين يدطب مللت بجللاالة، بجلزبئتب قلن ن ب اجلري، ب ه بن ب -4

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

20

ب طين، دادلل ا دا ب بئدة فلسالنلء ،ي د خل ه ب اسلري ه ب اعقلق ه د لدت بأل ربق ب ل لة يشتكة ه بة بناظلم سلفلت ب شتكة صعا ل اتبق

بحلل ة، ه ب ثلئق ب تسية إىل كدل ه قق ن ه صعة ب اي الت ب ق اة ه دقتهت نييس ب هتهي س ب سل ني يف ب ضالة ب ل لة يشتكة ب بزنة هصلدق ن مليى بناظلم بجلتد سلفلت ب شتكة ب بزنة صعة

ذ ك : شروط التحاق باملهنة:1

لفلت ، ا نة :" دلرسة ا نة بخلبري بحمللس ، ا نة حمل حل بحلس60/06اي قلن ن 01ب لدة إىلفل تر ع 1بحمللس ب ااد ، بج ،ن دا ت ب شت ط بآلدلة:

ن هك ن رزبئتي بجلنسلة؛،

؛،ن حي ز ش لدة دلرسة ب نة

جبدلع بحلق ق ب نلة ب سللسلة؛ ،ن هاداع

رنلهة ، رنعة خمية فشتف ب نة؛ ال هك ن ق ص ر ه قه ك فلردكل ،ن

ل ل لة ،ن هك ن اسجال ه ب صف ب طين يخ بء ،ن هك ن اااد ب اي ب زهت ب كيف فبحمللسبني ، ه ب غت ة ب طنلة حملل ظي بحلسلفلت ، ه ب نظدة ب طنلة يدعلسبني ب ااد هي

ط ب نص ص مليل ل ه املب ب قلن ن؛ ق ب شت

01،ن هؤدي ب لدني ب نص ص مليل ل ه ب لدة رق

: االستقاللية )التنايف(:2

2)ب ا ة( اي ب قلن ن ب اجلري: 1اكتر 162 س ب لدة

يس ب هتهي بألقتفلء بألص لر غلهة ب ررة ب تبفاة، ل ه ذبك ب قلئدني فلإلدبرة ،ملضلء ني نييس اتبقبة ب شتكة؛

، ز بج بألشخلص ب ملهي هاعصي ن حبك نشلط دبئ غنري نشنلط انن بحلسنلفلت ملينى ،رنتة، يس ب هتهي ، اي نييس ب تبقبة؛ي ب قلئدني فلإلدبرة ، ،ملضلء نياتدبل، إال ا

بألشننخلص ب ننملهي انعننا ب شننتكة ،رننتة حبكنن ظننلئف غننري ظننلئف اننن بحلسننلفلت ه ،رننل ت بفا بء اي دلرهخ إهنلء ظلئم ؛مخس سن ب

02، ص: اترع ب سلفق، 60/06قلن ن -1

612، ص: ب ترع ب سلفقب قلن ن ب اجلري، -2

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

21

ت بفان بء ن بقلئدني فلإلدبرة ، ،ملضلء ه نييس ب هتهي، ه ،رل مخس سن ببألشخلص ب ملهي كلن اي دلرهخ إهنلء ظلئم ؛

13ه ب ن بد 60/06 زهلدة مليى ال رلء ه ب قلن ن ب اجلري، ضدي نمس بإلطلر د ب قنلن ن 11 11

مراجع احلساباتنيتعي :3اي ب قلن ن ب اجلري هاني )3اكتر 162( هاني حمل حل بحلسلفلت ملن دأسلس ب شتكة ذ ك س ب لدة

بحلسلفلت ملي طتهق بجلدالة ب الاة يدسل ني ذ ك ة ثالث سن بت، خيالر ن اي فني ب نلنيحمل حل بحلسلفلت بحمللسبني ب ااد هي ب سجيني مليى ر يف ب صف ب طين يخ بء بحمللسبني حمل ظي

60/06اي قلن ن 21 ذ ك ال نصت مليله ب لدة

اننني )3اكنننتر 162( لت ملننني طتهنننق بحملكدنننة سننن انننل نصنننت مليلنننه ب نننلدة ميكننني ،ن هانننني حمنننل حل بحلسنننلف ب قننلن ن ب اجننلري " إذب مل هننا دالننني بجلدالننة ب الاننة ننن بحلسننلفلت ، ه ل ننة رنن د انننل ع ، ر ننم ، نن ،

ب الفانة قنت ،كلت اي ان بحلسلفلت ب النني ها ب يج ء إىل داللن ، بساب بهل ر ،انت اني رئنلس بحملكدنة ب شتكة فنلءب مليى طي اي نييس بإلدبرة ، نييس ب هتهي"

انن ة مل نن ة حمننل حل بحلسننلفلت نن ة ثننالث سننن بت قلفيننة ياج هنن 60/06انني قننلن ن 21 قنن نن دت ب ننلدة

تة ب ة

همة مراجع احلساباتإهناء م: مهام و الفرع الثايننتى ،ن ب دة بألسلسلة تبرع بخللرري اي ب ش لدة فصعة 60/06 ن اي قلن 21فل تر ع إىل ب لدة

بناظلالة سلفلت ب شتكلت، بهللكلت ب نص ص مليل ل قلن نلل

انن بد ب قننلن ن ب اجننلري نننتى ،ن ا ننلم اتبرننع بحلسننلفلت ميكنني 60/06انني قننلن ن 22 21 ننلديت ع فننل تر دصنلم ل إىل ا لم مللاة ا لم خلصة

ام العامة:امله -أ

ب اايق نة بخلبري بحمللس حمل حل بحلسلفلت بحمللس ب ااد 60/06اي قلن ن 22 22 دفل ب لددني

:املهام اخلاصة -ب

كيف ب شتع بجلزبئتي اتبرع بحلسلفلت فبام ب لم بخللصة ب ي داس فل طلفع بحلليل، اي امله ب لم ان ل:

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

22

خل ملت ب ي بكاشم ل؛إخطلر بجلدالة ب الاة فكل ب

ب نقصلن(؛ ةب ا خل ه ل ة دغلري ر،س ب ليف بالرادلملي )فل زهلد ،

اننني قننننلن ن 62اكنننتر 162ب ننن ة (إخطنننلر كلنننل بجلد رهنننة فل قنننلئع بإلرتبالنننة ب ننن ي مليننن هبنننل ؛)ب اجلري

قننننلن ن ب انننني 120 ب ننننلدة ( عننننص ااطيبننننلت ب انننننلزيف ب نننن اج بالنمصننننليف دصننننملة ب شننننتكة ؛ )لريب اج

قلن ن ب اجلريب اي 126ب لدة (ة ه ل ة س ء دسلري نييس بإلدبرةبسا مللء بجلدالة ب الا (

إهناء مهمة مراجع احلسابات: -ت

1اي ،سبل د قف ،دبء ا لم ب تبرع بخللرري بحمل دة ه ب نص ص ميكي صتال ه:

ذ ك برادلع بجلدالة ب الاة ملن هنلهة ب سنة ناين هبل مل ة ب تبرع بحلسلفلت حي د األسباب العادية: ن ب لل لة ا ة ب تبرع بحلسلفلت

ت، مل م ب ق رة، بالساقل ة بخل الل ب تض، ب :األسباب الفجائية أو االستثنائيةن

: حقوق وواجبات املراجع اخلارجي:الفرع الثالث

ق ق ب ال لة:هاداع ب تبرع بخللرري فلحل

، ي قت مليى ب سجالت ب بزننلت بحمللضنت ب الفانة يدؤسسنة ، بهللكنة د ن نقي نل، إضنل ة بالطالع ه ؛2مل بن ب قللم فل امالشلت ب الزاةبألد ضلعلت اي ب قلئدني فلإلدبرة إىل طي

هقنن م ب قننلئد ن فننلإلدبرة ه ب ؤسسننلت ه كننل س بسنني مليننى بألقننل حملننل ظي بحلسننلفلت رنن ال يدعلسننبة ؛3ط ب بزنة ب ثلئق بحمللسبلة ب ي هنص مليله ب قلن ناا س خمط

م إشنننالرب ميكننني يدتبرنننع بخلنننلرري ،ن هسننناقلل د ن ب ننناخيص اننني ب ازبالدنننه ب قلن نلنننة، بجننن مليلنننه ،ن هقننن ؛4اسبقل ا ده ثالثة ،ش ت

602: ، ص2062/2062، 2 بجلزبئتالرساري، رلااة املكتة، ب تبراة بخللررلة سلية اقلل نظلم ب تقلفة ب بخيلة، في ملدلرة ك لنة -1

01، ص:اترع ب سلفق، 60/06قلن ن اي 26 لدة ب -2

01، اترع ب سلفق، ص :60/06اي قلن ن 22ب لدة -3

01، اترع ب سلفق، ص :60/06اي قلن ن 21ب لدة -4

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

23

1ب اجلري هاي ب تبرع بخللرري كالفلل ه ل ة ملتقية بلرسة ا داه الكلت ب اسلري قص ، كلم ب قلن ن

:2،ال ال بج ،ن هق م فه ب تبرع اي ،ملدليف مليى ،كدل ره، فشكل قلن ين اليف

بكاشلف بألخطلء بج مليى ب تبرع ب قللم فمعص بحلسلفلت ب شتكة د لدتال ب اعقق اي سالاا ل ب قللم فاصعلع ل؛

د صللت بالقمب لت ب الئدة؛ مليى ب تبرع ،ن هابج

بنني ب ي بئح بألنظدة ب خايمة؛برع ب اأك ،ن ب شتكة دق م فاطبلق ب ق بج مليى ب ت

بج مليى ب تبرع ملن بحلض ر برادلع بجلدالة ب الاة يدسل ني ، برادنلع نيينس بإلدبرة ه غنري شنتكلت ل ة ،ن هق م دقتهته إىل بألملضلء ب س

01، اترع ب سلفق، ص :60/06اي قلن ن 23ب لدة -1

602، ص: ك لنة في ملدلرة ، ب ترع ب سلفق -2

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

24

املطلب الثالث: تقارير املراجعة اخلارجية

بهل ف ب تئلسي اي ب تبراة ا إملطلء ر،ي ين حمله ملي ا ى صعة ب ق بئ ب ل لة حلقلقة ب ضع ب ليل ابري ب ملي بج ب تبراة، إف بء ب تبرع ت،هه ها اي خاليف ب اقتهت، ب ملي هاا سلية ا اكا يداالايني اع

1،ن هسان إىل نيد ملة اي ب الهري اي:

: معايري إعداد التقريرالفرع األول

ن هاطي ب اقتهت ا ى االئدة ب قن بئ ب ل لنة ب ن ي ،ملن فل ب ؤسسنة حمنل ب تبرانة انع ابنلدئ بحمللسنبة ب قب نة ، 6 قب ال مللال

قلرنننة ب قنن بئ ب طننتق بحمللسننبلة ب ننملي هسنندح بجنن ،ن ه ضننح ب اقتهننت ب لبننلت ه دطبلننق ب ؤسسننة يدبننلدئ 2 2 ب ل لة اي سنة إىل ،ختى

،ن هاس ب اقتهت فل كملهة ه ملديلة بإل صلح ملي ب ق بئ ب ل لة صعة ب اي الت 2

،ن هبننني ب اقتهننت ر،ي ب تبرننع ه ب قنن بئ ب ل لننة ك نن ة ب نن ة، ه ل ننة باانننلع ملنني إفنن بء ر،هننه، مليلننه إملطننلء 3 ،سبل بالاانلع ملي ر،هه

ة إعداد التقرير:ثانيا : مراحل

3:إىلدقسل امله ب ت ية ية دة ب تبرع بخللرري، ميكتهت داا ب ت ية ب ن لئل بد ب اقات ية إمل

االجتماع النهائي

هض املب بالرادلع كل اي ب تبرع ب ادلل ،هضل ب سريهي ب سؤ ني، ها ملتض ه املب بالرادلع كل للم داه، ذ ك ىت هطيع ب ادلل مليى شك ك بألد ة بإلثبلدلت ب ي دحصل مليل ل ب تبرع بخللرري ،ثنلء ب ق

دحقلقلت ب تبرع إاكلنلة انلقشا ل

، اي نل لة ب اتض ملن ب نلقشة:بالرادلع دحضري رل ح انه، هاطي كي هنج

312، ص: 2001، ، رلااة ب قلاتة،سلسللت ب تبراة االهريال صبلغ آخت ن،،مح ملب ب ىل -1

2- حمد في مجلية، اسؤ لة حمل حل بحلسلفلت ه اتبقبة شتكة ب سل ة، ش لدة الرساري، رلااة انا ري قسنطلنة، 9233/9232، ص: 42. 21 :، ص2001/2002، ش لدة الرساري، رلااة لج خلضت فلدنة، هت بحمللسبلة ب لة ه بجلزبئتدقلرهت ب تبراة بخللررلة ه ظل ادلة دطبلق ب ال كلدة انلملي، -3

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

25

العرض: -أ

ت قننننة هننننا لننننه ملننننتض اننننل د صننننل إ لننننه ب تبرننننع ملننننن ب قلننننلم فاديننننه فكشننننف نقننننلط ب قنننن ة ب ضنننناف ا اساد اي دحقلق ب تبراة لنلت، د لل فلسا الالت فل

فانن بنا ننلء انني ب اننتض دننأيت ات يننة ،خننتى سلسننة دقلقننة، انني انلقشننة ب ا صننللت اال ظننلت ب تبراني

املعارضة: -ب

ميكي ،ن دك ن ب الرضة ه صلحل ب تبرع ، ه صلحل ب ادلل ذ ك ه:

دنا ي ب الرضة ابلشتة إذب بساطلع ب تبرع ،ن هلبت كده نالئجه ه امله بحلل ة

إذب مل هكي ى ب تبرع ،د ة كل لة ، مل م دتدلب ل كملهة السا اليف، دي بأل ضل مل م ذكت ديككلن ب شكل خطري، ي إذبدقتهت ب تبراة، ،ال ه ل ة ال ال ظلت ، ب نقطة ب ناق ة ه ب

قتبئي ر ه ة كل لة ىت هاطي بأل سي إهقلف بالرادلع دأرليه ىت هاعصل ب تبرع مليى ،د ة كده ب ن لئي

اي طبلاة ب ادلل مل م قب يف ب نق بحلي يف ب قم ة اي ب تبراني ذ ك ،ن ب تبرع سل بره ب الرضة ب ادلل دبئدل

إعداد التقرير

ب تبرع بألخرية ه دة للللت بألد ة ب ا صللت، دأيت افا بالرادلع فني ب تبرع ب ادلل بالدملق مليى إفتبز ب اقتهت، ا ب شكل ب ن لئي ب كال دة ب تبراة ذ ك يعك ه ضالة ب ؤسسة

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

26

: تقرير املراجعة العامة:الفرع الثالث

لا هاا د لال مليى ،ن ب تبرع قلم فاديه، ه دقتهت ب تبراة ب الاة، تبرع بحلسلفلت ر،هه ب ين هاطي ا صتب ة نطلق هلملب إن ب الهري ب نلة ه بجلزبئت، دنص مليى ،نه هنبغي مليى ب تبرع ،ن حي د ه ب اقتهت ف ض ح

ب معص ب ملي قلم فه

:مضمون التقرير العام

يف ب ق بئ ب ل لة ه نيدي ل ها ب تبرع بخللرري ه ب اقتهت ب الم فصمة بضعة غري اشاب ة ملي ر،هه

كلملة دالني ب تبرع بخللرري دملكري ملي

داتهف ب شتكة ب نشلط ب تبق

ب مبم بإلرتبءبت ب ساادية ه نيليف ب تبراة بخللرري، بإلشلرة يف ب طبلاة إا بد بألملدليف ب ي ،رتهت

ب غيطلت بألخطلء ب ال ظة اكا فة ف ض ح ف ن غد ض ا ى دأثريال مليى ب نالجة

الت ب ق اة اي طتف نييس بإلدبرة بخلال لت بحملادل ،ن دك ن يف ب اي الت ب صلدقة مليى ب اي بإلضل لة ب ي طيب ل اي املب بجمليس

، ب نالجة ب ستهاة تبرع بخللرري ب ي ميكي ،ن دك ن ش لدة هصلدق ل ل مليى بحلسلفلت ف ن دحمحل ش لدة فاعمظلت ، ر م ا ر يش لدة

تقرير العام:أنواع املصادقات يف ال

" همد مليى ب تبرع بخللرري إمل بد: دقتهت ب صلدقة 60/06ه ب مقتة بأل ىل اي ب قلن ن 22دنص ب لدة فاعمحل ، ف ن دحمحل مليى بناظلم صعة ب ثلئق ب سن هة ص رفل ب صعلعة ، ملن بقاضلء، ر م ب صلدقة

ب ر" املصادقة بدون حتفظ:. 1

، داين ،ن ب ق بئ ب ل لة داصف سا ى ملليل اي ب صعة ب شتمللة، بل ة ، ب ش لدة ف ن دحمحلب صلدق هسا ر مليى ب تبرع ه امله بحلل ة ب قللم فتقلفة اادقة ىت هصل إىل دأكل بل هساش مليله، ىت هك ن ه

بألد ة ب كل لة إلف بء ب ت،ي

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

27

املصادقة بتحفظ:. 2

ذب كلنت انلك ، لة نسبلة ألخطلء بالحنتب لت ، مل م صعة إإملطلء دحمحل مليى ب اقتهت هق م ب تبرع ف ب ال ظة، اي فني لالت ب ي ميكي مليى ب تبرع إملطلء ر،ي دحمظي:

بلدئ بحمللسبلة ب االرف مليل ل؛ ر د إ ليف ، ،خطلء فشأن دطبلق ب

بساعل ة ب قللم فبام ب مع صلت؛

؛ه ب لزبنلةب شكل ب ي ق ات ل

مل م دطبلق بأل كلم ب قلن نلة

رفض املصادقة:. 3

هت م ب تبرع، إملطلء ب ش لدة مليى بحلسلفلت ب سن هة إذب دبني ه ،ن ب االملبلت ب غيطلت ب ال ظة فيغت ضدلنلت ب قة ب ص بقلة ل لة مل دق م كل ب، لا ،ن ب ق بئ ب

التقرير اخلاص:

، بألر زة ب تكزهة ر لت ب تقلفة بحلك الة ب خايمة ي د ره إىل ر لت خلرج ب نشأة ن الل اي ب اقلرهت ب . اي ،اليا ل دقلرهت دط ر ب ادل ة دقلرهت بإلنالج ب خز ن فام ب اقلرهت ب ل لة بإل صلئلة

بحلسلفلت ايزم فإمل بد دق ن اي ب قلن ن ب اجلري، ،ن ب تبرع 112رلء خبص ص املب ب اقتهت ه ب لدة رق دقتهت خلص يف بالدملقللت ب ي ،ملي هبل اي طتف بألر زة ب سرية ،ثنلء ب نشلط، حيا ي ب اقتهت بخللص مليى:

قلئدة بالدملقللت ب ي داتض صلدقة بجلدالة ب الاة

ب ااتهف فل سامل هي ان ل

طبلاة ا ض ع بالدملقللت

ب ت،ي ل ل

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

28

الثالث: مراحل عملية املراجعةاملبحث

مليننى ب تبرننع ،ن هابننع ان جلننة فل قلننلم لاننه انني ب تبقبننة ب شننتمللة ملنني انن ى صنن ق بحلسننلفلت، ب اأكنن انني ب نننننمبم ب قننننن بنني ب ق بملننننن ب انظلدلنننننة اننننني طنننننتف ب ؤسسنننننة، مث ه بألخنننننري ب اصنننننتهح فت،هنننننه اال ظلدنننننه يدسنننننؤ ني

1مليله دابع ب تب ل ب ال لة: يدسل ني، ىت هق م فمل ك بج

املطلب األول: العملية األولية للمراجعة

مليننى ب تبرننع قبننل دقلننل ب لدهننة ب بشننتهة يقلننلم داننه، ب اأكنن انني سننالاة داللنننه دنن ت بإلاكلنلننلت ب قلن نلننة، ع ب ربسة داايق فن:بحلص يف مليى اات ة مللاة يف ب ؤسسة ا ضمليله نظلم ب تقلفة ب بخيلة عص بحلسلفلت،

طبلاة ب نشلط؛

الكل ب ؤسسة؛

ب انظل ب الم هلل؛

سللسا ل؛

دنظلد ل بإلدبري بحمللس ؛

ب دلرسلت بحمللسبلة؛

ب ة ب زانلة مبت إنالج ب اي الت ب ل لة ب اسلريهة؛

ر د نظلم رقلفة دبخيلة بألسلسلة؛

د خل حمم ني اي خلرج ب ؤسسة

2ثالث خط بت اي:اي خاليف مليى ب ات ة ب الاة يف ب ؤسسة يعص يف

ولية:األشغال األالفرع األول: ه امله بخلط ة هطيع ب تبرع مليى ب ثلئق بخللررلة ملي ب ؤسسة، بل هاطي ه كتة ملي ب ق بنني ب انظلدلت

بخللصة هبل ب ااتف مليى حملط ل

22-23ص: -ص، بجلزبئت، 2002، ده بن ب طب مللت بجللاالة، ب طباة ب للنلة، ب تبراة اتبقبة بحلسلفلت اي ب نظتهة إىل ب اطبلق حمد ف دني، -1

12-11ص: -، صب ترع ب سلفق -2

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

29

ة مع املؤسسة املراجعة:االتصاالت األوليالفرع الثاين: هقنن م ب تبرننع ه اننمله بخلطنن ة مليننى ب ااننتف مليننى ب سننؤ ني اسننريي خمايننف ب صننلحل بجننتي نن برب اا نن ، اننع

اننني سلشننناغل ،ثننننلء ،دبءه ب نننلم، كدنننل هقننن م فزهنننلربت ال بنلنننة هاانننتف اننني خالهلنننل ملينننى ،انننلكي ب ؤسسنننة، نشنننلط ل بفل

ال:انطالق األشغالفرع الثالث: حيصل ب تبرع مليى نظتة مللانة شنلاية كلاينة ن يف ب ؤسسنة فان قطنع خماينف بخلطن بت مجنع ه امله ب ت ية

ااي الت ه ايف هاصف فل مي اة، كدل ميكنه إمللدة ب نظت ه ب نلاج د خيه ب سطت

ة: العملية األولية للمراجعة اخلارجي3.1الشكل رقم

67، ص اترع سلفق ،في ملدلرةك لنة ب ص ر:

ة العملية األولي

للمراجعة

اخلارجية

وليةاألشغال األ

ةاالتصاالت األوىل مع املؤسس

.نظرة عامة عن املؤسسةت انطالق األشغال

إعداد النظر يف الربنامجت

يني.سري التعرف على املسؤولني وامل

زيارة ميدانية.ال -

ةاالطالع على الوثائق اخلارجي

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

30

املطلب الثاين: تقييم نظام الرقابة الداخليةمليلنه دقلل نظلم ب تقلفة ب بخيلة داا نقطة ب ب ء ه ب تبرانة ب ل بنلنة، ن هاطني ب تبرنع بألسنلس ب نملي هبنين

بخابلربده بسانالرلده

1 دكدي ضت رة دقلل نظلم ب تقلفة ب بخيلة ه:

كي هساطلع ب تبرع ب اأك اي ،ن كل ب اسجلالت داكنس كنل ب اديلنلت، إال فان دقلنل خماينف - ب نظ بجلزئلة اات ة ،هنل خل لة اي بألخطلء؛

ن نننل قنننط، يعكننن ملينننى ،ن ب كنننل ال ميكننني يدتبرنننع ملديلنننل دننن قلق كنننل بحلسنننلفلت كننني رنننزء ا - صعلح مليله ب اأك اي ،ن كل ملديلة دمست دسجل فنمس ب طتهقة؛

هقننننن م ب تبرنننننع تبرانننننة اسنننننان هه ،ي دربسنننننة ب سنننننان بت ب ننننن رة مليلنننننه ،ن هانننننتف كلملنننننة إملننننن بدال - د قلق ل مل خمايف ب صلحل ب ي رمت هبل بحملل ظة مليل ل ه بألرشلف

يى ب نظلم ب تقلفة ب بخيلة ألهة اؤسسة، هاضدي بخلط بت ب ال لة: عص دقلل مل

الفرع األول: مجع اإلجراءات ت ب كا فة د هنه يخصلت هلل اي خاليف مجع ب تبرع رتبءب

نظلم ب تقلفة ب بخيلة ا نظلم شلال حيا ي اي خال ه ،نظدة رزئلة خلصة خايف ب اديللت ب ي دق م هبل س ف ره إىل ،نظدة رزئلة اكملب ب ؤسسة، ،هضل كل نظلم رزئي هنق

اختبارات الفهم: الثاينالفرع

فا ،يمليله ب ؤسسة كمل ك فلخابلربت ب م ب اطلفق، امله بخلط ة فم ب نظلم ب قلئ هق م ب تبرع ه دابع ب تبرع ياديللت مليله ديخلص ل كل ،رزبئ ل

11، ص: ب ترع ب سلفق ،في ملدلرةك لنة -1

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

31

: التقييم األويل لنظام الرقابة الداخلية:ع الثالثالفر

ه انننمله بخلطننن ة هقننن م ب تبرنننع فلسننناختبج نقنننلط ب قننن ة نقنننلط ب ضننناف دادلنننل نقنننلط ب قننن ة )ضننندلنلت دسننندح دسناادل ه )ملل همد ملن ل خطت بردكل ،خطلء دز هنت(فل اسجلل بجلل ياديللت(، ،ال نقلط ب ضاف ه

لربت اغيقننة، ،ي بسننادلربت داضنندي ،سننكية هكنن ن بجلنن ب مليل ننل إاننل فنننا ، فننال، انننه هسنناطلعاننمله بخلطنن ة بسنناد دح ه نقلط ب ق ة ضاف ب نظلم هنلهة امله بخلط ة ب تبرع ه : اختبارات االستمرارية:الفرع الرابع

ق ة ب ضاف ينظلم اي مليى ب تبرع ،ن هاأك ،ن بالخابلربت ب ي قلم هبل ه دحيليه بساخالصه نقلط ب بخابلربت دا ملي بالسادتبرهة ال دحدل خيال ه ذبفل الن بخابلربت بالسادتبرهة ذبت ، لة فل غة يدتبرع لا

دسدح ه ،ن هك ن مليى هقني اي ،ن بإلرتبءبت ب ي ربقب ل صعلعة

: التقييم النهائي لنظام الرقابة الداخلية:الفرع اخلامس

مليى بخابلربت بالسادتبرهة هادكي ب تبرع اي ب ق ف مليى ضاف ب نظلم س ء دسلريه، ملن فلالملادلد بكاشلف س ء دطبلق ، مل م دطبلق نقلط ب ق ة، املب فلإلضل ة إىل نقلط ب ضاف ب ي د صل إ ل ل ملن ب اقلل

بأل يل ينظلم

ب انن خل صننية ه ثلقننة شننلاية، م ضنناف( هقنن )نقننلط ب قنن ة نقننلط ب مليننى ب ناننلئج ب ا صننل إ ل ننل دفلالملادننل ابلنل آثلر ذ ك مليى ب اي الت ب ل لة رملل ب ثلقة دقتهتب ن يف ب تبقبنة ب بخيلنة هق انه ب تبرنع إىل بإلدبرة، كدنل رملنل

1، بجل بن بالبجلفلة داه

2فا دق ن ب اقتهت هقتر ب تبرع الهيي:

ككننل ، ،رننزبء انننه، انن ى االءااننه ه دحقلننق ب قننة بحمللسننبلة يبللنننلت اننل انن ى بالملادننلد مليننى ب نظننلم همد مليل ل اي ااي الت

دح ه نطنلق ملدنل ب تبرنع انل همدن ملينى ذ نك اني دح هن ،د نة ب تبرانة ب طي فنة ان ى باان بد ب معنص اديللت ب شت ع

لءة ب نظلم إاكلنلة بالملادلد مليله دق ن د صللت بالقمب لت اا هل ب نظلم ل ها ب ق اع كم

11ص: ، اترع سلفقحمد ف دني، -1

12، ص ب ترع ب سلفقفي ملدلرة ، ك لنة -2

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

32

: فحص احلسابات والقوائم املاليةاملطلب الثالثمللدة ب نظت ه فتنلاج ب ا خل حبملف ،رزبء انه ه ل ة إفا ب اقلل ب ن لئي نظلم ب تقلفة ب بخيلة، ميكي 1 ه ل ة ر د نقلط ضافاة ب نظلم ، فإضل ة ،رزبء ،ختى سال

دة ب تقلفننة ب بخيلننة هكنن ن د ننلال ابنن ئلل مليننى صننعة بحلسننلفلت كنني الفنن انني دنن قلق ابلشننت ه ل ننة رنن

يعسلفلت ب ق بئ ب ل لة

سناؤثت فه ل ة ضاف نظلم ب تقلفنة ب بخيلنة ملينى ب تبرنع د سنلع فتننلاج د خينه انملب الن نقنلط ب ضنا مليى شتمللة ص ق بحلسلفلت

ث خط بت:دنجز ات ية عص بحلسلفلت ه ثال

: حتديد آثار تقييم الرقابة الداخلية:الفرع األولهاق ب دة ،كلت، ل نظلم إن دقلل ب ن لئي نظلم ب تقلفة ب بخيلة ميكي ،ن هس ل ب دة مليى ب تبرع ،

ق هؤدي فه بجلل هامي ب تبرع اي ب تبقبة ب بلشتة شد لة قلقة ب اسجلالت، كدل ،ن ب نظلم ب ييء فل ال إىل بساعل ة ب قللم فمعص بحلسلفلت إملطلء ر،ي هلل

اختبارات والتطابق: :الفرع الثاين)، مل انننه( ب اي انننلت فلالملادنننلد ملينننى انننملب ب نننن ع اننني بالخابنننلربت هسننندح فنننل اعقق ، ال اننني جتنننلنس دطنننلفق

كلن انلك بحنتبف بكاشلف إذب ال ، بحمللسبلة ب اي الت يف ب اديللت ه ب ل بن

دا بخابلربت ب اطلفق ب اجلنس فلالطالع مليى:

:قل د ب كبرية د قلق ياديللت بزهي ب تبراة، عص ستهع يبإلطالع مليى ا املعلومات احملاسبية

:بإل صلئللت ب اجلرهة، ب اق د، حملضت بالرادلمللت بخل املعلومات خارج احملاسبة

االكلت بالسالدلربت، ب نمقلت ب ل لة نمقلت ب ساخ اني، إ ريق عمليات حسابية:القيام مبقارنات عن ط

:ب م بدري، سن بت بالساالم ب اسيل الرجوع إىل وثائق داخلية

11-11ص: - ص، ب ترع ب سلفقحمد ف دني، -1

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

33

هقنن م ب تبرننع فإرسننليف ب صننلدقة يدااننلايني الننل ب زفننلئي، :إرستتال طلبتتات املصتتادقة للمتعتتاملني متتع املؤسستتةتسنل ب تبرنع طيبنلت اصنلدقة ألطنتبف ،خنتى اني ااي انلت ن يف ب ؤسسنة ب ن ي ب ن ردهي، ب بنن ك، كدنل ه

هتبرا ل الل بحمللاني لدل خيص ب نزبمللت بحملادل ،ن دك ن اع ب غري، اصنلحل ب نتاي ب اقنلري لدنل خينص ب اقلربت

:ق جلئلنننل دقلنننل ب خز ننننلت، اتبقبنننة بالسنننالدلربت ه ،انننلكي ر دانننل، اتبقبنننة ب صنننن املشتتتاهدة امليدانيتتتة جبتده

: إهناء عملية املراجعة:الفرع الثالث

مليى ب تبرع ه هنلهة بألات ،ن هب ي ر،هه يف ب اي الت ب ل لة، مليله قبل بإلدالء ب ت،ي ب ن لئي ب مل لة ب االرف فلألد ة بإلطالع مليى ب طتق بحمللسبلة ب خالرة ب اباة اي طتف ب ؤسسة ا ى ب مبم ب بلدئ بحمللسب

مليل ل، كدل مليله ب معص بأل بث ال فا ب لزبنلة، ق دك ن انلك ، بث ا دة هلل ملالقة ابلشتة ، غري ابلشتة فاديللت حما ى ب ق بئ ب ل لة ي رة ب ي خضات يدتبقبة ، بث اؤثتة مليى للة اساقبل ب ؤسسة

الفة ب اقتهت ياأك اي حما بال يدتة بألخرية، ب اأك اي ،ن مليله اتبراة ، ربق ملديه ب ي رملل ب قلمل ة كبألشغليف ب نية ق مت إجنلزال كدل بج ب اأك اي ،ن حما ى ، ربق ب ادل امله كل لة ا هت ب ت،ي ب ن لئي

يدتبرع

التأصيل العلمي للمراجعة األول: الفصل

34

الفصل األول:خالصة اة ب تب ل ب ي رمت هبل ملديلة ب تبراة، يف ب تبر اي خاليف املب ب مصل مت ب اطتق إىل دق ن نظتهة مللاة

دق ن ب الهري ب ي دااد مليل ل ب تبراة

ضالة ب ل لة اي خاليف ب االرهف ب ق اة يدتبراة نتى ،هنل دتكز مليى بحلللدهة ب شمل لة اي خاليف إملطلء ب بحلقلقلة يدؤسسة

يلة دسلمل ا مليى دقلل اة داا ركلزة بألسلسلة ب ي دحك ،دبء ب قلئدني فادال مت اال ظاه ،ن ب الهري ب تبر ،ملدلهل

تب ل ال دا فطتهقة ملش بئلة، اي خاليف امله ب تب ل هق م ب تبرع ب تبراة بخللررلة دا ،هضل ال ظنل ،ن لة الساختبج نقلط ب ق ة ب ضاف املب بخللرري فل مكلز ف ررة كبرية مليى ب معص دقلل نظلم ب تقلفة ب بخي

لت بالقمب لت ب الزاة اعسلنه ب نظلم اق ن د صل

92ب نؤرخ ه 01/10 ال ظنل ،ن ب انظل ب ين ب قنلن ين يدتبرانة ه بجلزبئنت كنلن فطلكنل، إىل ،ن رنلء قنلن ن ب اادننن ، ب نننملي ،ملنننلد بالملابنننلر يد ننننة ب ااينننق ننننة بخلبنننري بحمللسننن حمنننل حل بحلسنننلفلت بحمللسننن 9101ه نلننن

نظد ننل بفانن بءا انني قبنن يف يد دننة ب شننت ع ه ب ادننل إىل غلهننة إملنن بد دقتهننت هاضنندي ر،ي ب تبرننع ب مننين بحمللهنن نن يف ا ى ص ق شتمللة ب ق بئ ب ل لة

الفصل الثاين:

سبي النظام المحا الجزائرتبني المالي

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الفصل الثاين

63

:متهيد املستوي علىاحملاسبية املمارسات ومعرية توحيد حنو باالجتاه اتسم ملحوظا ، تطورا الدولية احملاسبية البيئة شهدت

.سمبا واملعروفة الدولية املايل واإلبالغ احملاسبة معايري وتطبيق وتكييف تبين خالل من وذلك الدويل،.IAS/IFRS

باشرهتاالسلطاتالعموميةيفاجلزائر،أصبحمن اليت واملالية االقتصادية حاتاإلصال مع ومتاشيا السياق، هذا ويفالضروريتكييفاملنظومةاحملاسبيةملسايرةهنجاإلصالحومواكبةالتطوراتاحلاصلةيفجمالاحملاسبةعلىاملستوى

ذواملرجعيةاحملاسبيةالدوليةوبديالعناملخططSCFالدويل،فكانخياراجلزائريبتبينالنظاماحملاسيباملايلهوحمصلةهذااإلصالحالذيمسبالدرجةاألوىلاملنظومةاحملاسبية.PCNاحملاسيبالوطين

ومنهذااملنطلقسنعمداىلتقسيمهذاالفصلوفقاملباحثالتالية:

التوافق احملاسيب الدويلاملبحث األول:

ايري احملاسبية الدولية يف اجلزائرتبين املع: املبحث الثاينالنظام احملاسيب املايلاملبحث الثالث:

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

37

الدويل التوافق احملاسيب املبحث األول: نوضربرب أنمفهربربومم متربربااومم وم ملمربربم اعربربيبي اسيب ربرب، الاوليربرب فمربرب والتوحيربربا اسيب ربربد الربرباوي لتوافربرب ايعتربرب

اسيب د الاوي.والتوحيا معىن التواف

مفهوم التوافق احملاسيب الدويلاملطلب األول: آوربربربفون التوافربربرب اسيب ربربربد الربربرباويد عنميربربرب مليربربربيب ا انبربربرببيب اانيبو ربربربيب اسيب ربربرب،ي وضربربرب عربربربفر ففيربربرباوي ربربربو و

حاو لمخ فيب ينهنيب وختفض ااعيبي ااتنيب ق من االوت فيب اانطقي وحتبن التواف يف ااعموميب اايبليرب ربم 1الاول ااختمف .

قميل الففوقيب يف ط،يقيب التقفيف اايبي فينيب م الاول كنيب اعت التواف اسيب د الاوي عمى انه عنمي مميب يؤ إىل ملييب ا إمكيبني مقيبون القوائم اايبلي و تضنن عنمي التواف طويف جمنوع ااعيبيف اسيب ، الاولي

.2الواجب ط،يقهيب يف خمتمف ول العيبمل

: مفهوم التوحيد احملاسيب الدويلالفرع األول

حيث يفى ال،عض أن التوحيا هنيبك من نيبول عفيف التوحيا اسيب د يبافهو ومن نيبوله يبألهاار اسيب د هو نظيب موحا لمتنظيم موجه جملنوع حميب ،يب ااؤ ب اانتب يف الاول أو جمنوع من الاول أييب كيبن

نوع القطيبع الذ نتني إليه.

3فيف التوحيا اسيب د من و ل أهاافه إذ جيبء فيه أن التوحيا يهار إىلدااخطط الففنبي نيبول ع

حتبم اسيب ، ؛

إجفاء الفقيب عميهيب؛فهم اسيب ،يب و

ااكيبن(اعموميب اسيب ،ي )يف ال ميبن و مقيبون ا

مج اسيب ،يب يف اإلطيبو ااو لمنبنوعيب قطيبع أن ط والاول ؛

. إصااو اإلحصيبئييب

.402 صد 4002 جيبمع اجل ائف كتوواهطفوح ( أأمهي إص ح النظيب اسيب د لمنؤ بيب يف ظل أعنيبل التوحيا الاولي ) يبلتط،ي عمى حيبل اجل ائف مغيث ين ن اما -1

.441 -441صد - ص4002 جمم ال،يبحث جيبمع ووقم العا الفا التواف اسيب دين ن مغيث اما -2

.35 صد 4004/ 04 جمم ال،يبحث جيبمع ووقم العاإشكيبلي التوحيا اسيب د جتف اجل ائفمااين ن مغيث -3

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

38

ميكن القول أن التوحيا اسيب د هود ن جمنوع من القوانم لمعنل عمى بهيل و ل التعفيف من وحصف االوت ر فينيب خيص األ س وااعيبي اسيب ،ي الاولي ااق،ول ق،وال عيبميب و بهيل اال صيبل م األطفار

الفيبعم يف احلييبا االقتصيب ي .

وافق والتوحيد: التمييز بني التالفرع الثاين

اعت التواف مفهوميب م ملميب لمنحيب ، الاولي يع عن احلا من الففوق أو الت،ربيبين األنظنرب اسيب رب،ي الوطنيرب ومييربربرب التوافربربرب عربربربن التوحيربربربا الربربربذ يفربربرب ل أ يب ربربربيب وحيربربربا كمربربربي لمقواعربربربا اسيب ربربرب،ي ومربربربيب امربربرب اسيب ربربرب، جربربرب ء مكنربربربل

يبمل عمى مبتوى الاوي يعت أمفا مبتحي وحىت غ نيبف .سيطهيب الثقيبيف فإن التوحيا ال

واملنفعة منه احملاسيب الدويل التوافق إىلأسباب احلاجة املطلب الثاين:

هربربربار اسيب ربربرب، الاوليربربرب كتطربربربويف لمفكربربربف اسيب ربربربد مربربربن النطربربربيبق ااربربربيبي أو اإلقمينربربربي إىل النطربربربيبق الربربرباوي وذلربربرب إن ربرباا ومق،ولربرب عمربربى مربربى ااطفوحربرب عكن،ربربيب وا حلربربل اا ربربيبكل اسيب ربرب،ي اابربربتوى الربرباوي هربربو إصربربااو معربربيبي حميب ربرب،ي موح

.اابتوى الاوي هبار إحكيب اانيبو يب اسيب ،ي أ حتقي التواف اسيب د الاوي

احملاسيب الدويل:مسببات احلاجة إىل التوافق : الفرع األول

د1أمههيب من التواف اسيب دهنيبك جمنوع من األ ،يبب اليت اعو إىل إجييب نوع

.عوا االقتصيب ي ومنو وحتفيف التبيبوا الاولي واال تثنيبو الاوي اا،يبشف

؛األ واق اايبلي العيباي طوو

؛اخلصخص يف معظم ول العيبمل

؛ غ ا يف أنظن النقا الاولي

الرباول أو البربيطفا عمربى ال ربفكيب ايا قربوا ال ربفكيب العربيب فا لمقربيبوا ربواء عربن طفيرب إن ربيبء فربفوع ربيب يف ؛أوفى

؛ ضيبعف ااعيبم التبيبوي واء م احلكوميب أو ال فكيب

احليبجربربرب إىل أ ربربربس ومعربربربيبي تعربربرباى احلربربرباو اإلقمينيربربرب مربربربن شربربربجايب أن ضربربرب،ط التعربربربيبم التبيبويربربرب وااصربربربففي ؛واايبلي

- ص4044جيبمع منتوو قبنطين مذكفا ميب مهيبي متيم اثف ط،ي النظيب اسيب د اايبي عمى مكونيب ال،ييبنيب اسيب ،ي واايبلي لمنؤ ب االقتصيب ي مهوان كفييبءمل -1

. 41 -41صد

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

39

وليربرب ربرباعو إىل إجيربربيب احلمربربول مليربربيب ا مبربربيبح احلفيربرب واالنفتربربيبح إثربربف ظهربربوو هيحمربربيب ومنظنربربيب حميب ربرب،ي ميبليربرب ؛لمن يبكل اسيب ،ي الاولي

.التطوو الك، يف أنظن ااعموميب ي واال صيبل

الدويل : فوائد التوافق احملاسيبالفرع الثاين د1ميكن مخيص أهم فوائا التواف اسيب د يف

فا يف أحنيبء العيبمل من وحيا النتيبئجذ بهل ااعيبي ااوحاا لمففوع اانت وحيا الففوع األجن،ي إ بهيل ؛ألعنيبل قوائم موحااا

قيب ميربرب مقيبونربرب القربربوائم ااعربرباا مربربن مربرباان خمتمفربرب و ربربؤ إىل ع يربرب قربربفاوا اال ربربتثنيبو واالقربرب ال ابربربتخامي ؛القوائم اايبلي من أ ما فهنهيب وإ واكهيب

نربربربيب ااوحربرباا ربربربهم الفهربربم عمربربربى صربربربيبنعي حتبربربم القربربربفاوا اإل اويربرب يف ال ربربربفكيب متعربربا ا اجلنبربربربييب فيبل،ييب ؛ومتخذ القفاوا وال تطمب فب ا خمتمف حبب مصيب و إعاا هيب

وجربو معربيبي موحرباا لإملال الغنول والتنيبقضيب وااللت،يبس عن مبتخامي القربوائم اايبليرب وذلرب مربن ورب ؛ذا مفيبهيم واحاا

قيربرب ربربيبلقوائم اايبليربرب ااعربرباا عمربربى أ يب ربربهيب كنربربيب ي يربربا ثو لربرب عربربا الفهربربم فربربإن ذلربرب ي يربربا ااو و إمكيبنيربرب ااقيبونربرب وإملا ؛ذل من اف اال تثنيبوا وجمب اابتثنفين

.12 صد 4001/4001 جيبمع اجل ائف طفوح كتوواه أالتوجه حنو معيبي اإل غ اايبي الاولي وأثفه عمى مهن التاقي حواس ص ح -1

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

40

معوقات التوافق احملاسيب املطلب الثالث:التواف اسيب د يف ااعيبي اسيب ،ي هو أمف مهم ومفغوب فيه عمى مبتوى الاوي ولكن لتحقي هذا إن

قي التواف دن من حتيب اليت متمفا ه . فهنيبك عاا عق،ا ار ليس أ

االوت فيب يف مضنون وأهاار الت فيعيب القيبنوني لكل ول ؛

الت،يبين يف مضنون وأهاار الت فيعيب القيبنوني لكل ول ؛

انعاا القوا اإلل امي تنفيذ القواعا وااعيبي اسيب ،ي الاولي ااتف عميهيب؛ أوضعف

،يع ااعقاا اليت صيبغ هبيب عربض ااعربيبي مثربل ااعربيبي ااف ،طرب يبال ربتثنيبوا واا ربتقيب واأل وا اايبليرب الطوااعربربربربيبي ااف ،طربربربرب يبلقينربربربرب العيب لربربربرب هربربربربذا مربربربربيب يربربربربؤ إىل عربربربربا فهنهربربربربيب ومربربربربن عربربربربا ط،يقهربربربربيب عمربربربربى الوجربربربربه

الصحي ؛

أايب ال تربوفف عمربى أ ربواق اوجرب مربن ألقل اللأل وا اايبلي عمى اغيبل،ي الاول ليس يب فيعيب منظن الكفيبءا اليت عطي قين وقي ميكن اعتنيب هيب يف التقييم اسيب د؛

أصربرب، يصربربعب وجربرب أنربربه إىل عربربو اابربربتثنفين واابربربتخامم الوربربفين لمقربربوائم اايبليربرب عمربربى ااعربربيبي الوطنيربرب عميهم قفاءا القوائم ميبلي أعا وف طفق حميب ،ي أوفى؛

التوافق احملاسيب:هليئات الدولية املسامهة يف ا

كث من التنظينيب الاولي اليت أوذ طم، عنمي التواف اسيب د ضيبفف العايا من اجلهو و عيبون ال األ مو م التيبليم عنا القييب يبلتوفي م ااعيبي اسيب ،ي اسمي د أحا بتخا

فيبقييب الاولي والبييب ي اليت بن تط،ي هذه ااعيبي اسيب ،ي عمى شكل يعتنا عمى اال األسلوب األول: وا نتيب ا تخاا قوا القيبنون.

يتببا يف اال فيبق االوتييبو الذ يعطي ااعيبي اسيب ،ي الص،غ االوتييبوي كنيب يعتنا ط،يقهيب األسلوب الثاين: ن يفغ،ون يف ط،يقهيب وا تخاامهيب.عمى الذي

يبمه العايا من ا يحميب واانظنيب يف ذل جهو ك، ا ومعت ا من أجل حتقي التواف وذل كنيب اليت حتكم اانيبو اسيب ،ي يف كل الاول واألنظن لتبيبومل كل أشكيبل االوت فيب النيبجت عن ،يبين يف األطف

ومن م أهم هذه ا يحميب نذكفد

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

41

: (IASB)ية معايري احملاسبة الدولجملس .1

، الاولي و ج ب منان نتيب ال فيبق يبمن أجل طويف معيبي اس 3791مت ج يبهيب ن أايبنييب الييب يبن ااكبي هولنااهيحميب حميب ،ي مهني يف ع ف ول وهيد أ الييب كناا ففنبيب

.IASايا من ااعيبي اسيب ،ي الاولي . وقا أصاو العاألمفيكي والوالييب ااتحاا فيطيبنييب ايفلناا

اولي وحتقي قاو لالعنل عمى طويف اا،يب ئ وااعيبي اسيب ،ي ا إىلهتار جلن ااعيبي اسيب ،ي من التواف م اانيبو يب اسيب ،ي وذل من و ل ميبيميد

عيبي اسيب ،ي الاولي ؛اا يبوك يف منيبق القضيبييب اسيب ،ي ااطفوح ولييب حول اا

العنربربل عمربربى كييربربف ااعربربيبي اسيب ربرب،ي الاوليربرب مربرب البييب ربرب اسيب ربرب،ي لمربرباول الربربيت مل ت،ربربىن معربربيبي وطني ؛

ا تخاا ااعيبي اسيب ،ي الاولي كقيبعاا أ يب ي إلن يبء معيبي اسيب ،ي وطني ؛

.إقنيبع الاول يبمتييبملا حتقي التواف اسيب د الاوي

: (IFAC) االحتاد الدويل للمحاسبني .2

هتار إىل ع ي مهن اسيب ، يف العيبمل واابيبمه 3799منظن عيباي لمنحيب ، ج ب عيب وهي يضم اعتنيب هيبيف طويف اقتصيب وي قو من و ل إن يبء معيبي مهني عيبلي اابتوى والت بي عمى

مميون حميب ب ااقف الفئيبي 5.1من أكثف ول وميثمون 331 من عضو ومنظن 311االحتيب يف عضويته 1 يب نيويووك وقا قيبم جليبن االحتيب وض ااعيبي التيبلي د

معيبيف الاولي لفقيب اجلو ا؛

ااعيبي الاولي لمنفاجع ؛

معيبي الاولي لفقيب اجلو ا؛

معيبي التجهيل الاولي ؛

القطيبع العيب . معيبي اسيب ، الاولي يف

الط،ع األوىل الوا اجل ائف وا قيبنوني وحميب ،ي لمتنويل يبإلجييبو يف ظل النظيب اسيب د اايبي اجل ائف و ااعيبي اسيب ،ي الاولي مصطفى عوا امحا الصيبحل ،يبع -1

.41 صد 4044

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

42

:(OCDE)االقتصادية منظمة التعاون والتنمية .3

اابيبمه يف هافهيب أميب ول يف العيبمل 13 ضم الن ول وهي 37 ج ب هذه اانظن من طفر طويف التبيبوا اخليبوجي م إىلمبتوى ااعي هبيب و بعى أيضيب لماول األعضيبء وحتبم االقتصيب طوو

عنل اانظن عمى ذل جمهو ا اجتيبه التواف والتنبي يف جميبل اسيب ، الاولي وذل ف قيبنوني الاول ص نظفا النت يبو ال فكيب متعا ا اجلنبييب .

:(UN)األمم املتحدة .4

حيث 3791عمى النطيبق الاوي منذ عيب مهن اسيب ، اأ األمم ااتحاا أعنيب يب يف عم و ع ي معيبي اسيب ، الاولي وحا كفيسهافهيب 3715عيب (ISAR)كيل جلن و اء حكومي ت قيبم

هار المبن كنيب يميد

ااف ،ط هبيب؛ واألمووعاا ال،ييبنيب اايبلي منيبق ااعيبي اسيب ،ي وإ

ي ؛م اانظنيب ااهني اإلقميني والاولي يف حتايا ااعيبي اسيب ، االجييب ي اا يبوك

ىل ال،ييبنربربربربيب األوربربربربذ عربربربربم االعت،ربربربربيبو إمكيبنيربربربربيب الربربربرباول النيبميربربربرب ومصربربربربيبحلهيب فينربربربربيب يربربربربف ،ط يبحليبجربربربرب إ واإلفصيبح عنهيب؛

.1 نظيم ناوا نوي حول م يبكل اسيب ،ي ااعيبصفا

.443فج البيب صد اا ) يبلتط،ي عمى حيبل اجل ائف( النظيب اسيب د لمنؤ بيب يف ظل أعنيبل التوحيا الاولي ي إص حأمهمااين ن مغيث -1

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

43

املبحث الثاين: تبين املعايري احملاسبية الدولية يف اجلزائراليت لتعاي مب جوانب عاياا كيبلقوانم اال تثنيبو والت فيعيب مف الت في اجل ائف مببنوع من ا

قصا كييفهيب )اإلص حيب اايبلي وااصففي اجل،يبئي اجلنفكي ...وغ هيب(عكف عمى إص حهيب و عايمهيب ومقيبونتهيب م ميب تطم،ه اإلجفاءا اجلاياا ل تثنيبو األجند وال فكيب .

،ين معيبي الاولي اسيب ،ي الذ متثل يف يبء إص ح اانظوم اسيب ،ي من و لومضي ذه اإلص حيب ج النظيب اسيب د اايبي.

: تطور احملاسبة يف اجلزائراملطلب األول د1مف الت في اسيب د اجل ائف ث ث حمطيب أ يب ي وهي

"1691إىل 1692: الفرتة من "الفرع األولوالقيبنونيربربربرب الففنبربربربربي وجتن،ربربربربيب حلصربربربربول الفربربربربفاغ يف اجلوانربربربربب ئربربربربف غربربربربااا اال ربربربربتق ل اانظومربربربرب الت ربربربربفيعي اجل اووثربربربرب

25/391ااختمفرب لربو وقربف العنربل هبربذه القربوانم فقربربا أصرباو احلكومرب اجل ائفيرب اجلايرباا القربيبنون األ يب ربي وقربربمدنبربربربربي يب ربربربربتثنيبء الربربربربيت ربربربربيب ع قربربربرب والقيبضربربربربي تنايربربربربا العنربربربربل يبلنصربربربربوص القيبنونيربربربرب الفف 13/35/3725الصربربربربيب و يفد

يبلبييب ا الوطني .

لبربن وضنن هذا اإلطيبو ا ربتنف العنربل يبلت ربفي الففنبربي يف جمربيبل اسيب رب، وااتنثربل يف ااخطربط اسيب ربد العربيب 1937 (PCG) اتطم،يب مرب اافحمرب ويبصرب العنربل عمربى الضربنيبن اإلطيبو الت فيعي كيبفييب ل تبيب كيبن هذا

إىل اإل اوا الوطني ومنهيب إ اوا الضفائب. واايبلي ااوجه االقتصيب ي فاوي يف التاف ااعموميب اال تن

متيربربرب هربربربذه الفربربرب ا مربربربن النيبحيربربرب التنظربربربيم االقتصربربربيب يبل،ربربرباء يف عنميربربربيب التربربربجميم ويبصربربرب القطيبعربربربيب اانربربربيبجم جم التطربوو اجلايربا يف االقتصربيب وويبصرب التغيرب ال،نوك اسفوقيب هنيب اأ فكفا ضفووا وجو مفجعي حميب رب،ي رب .االقتصيب ي يف اافيبهيم وطفق التبي اليت اف التوجه اجلايا يف الفمبف

ل النظيب اسيب د اايبي اجلايا يف ضل اامتقى الاوي األول حو النظيب اسيب د اايبي اجل ائف اجلايا و إشكيبلي ط،ي ااعيبي اسيب ،ي الاولي يف اقتصيب غ مؤهل خمتيبو مبيبم -1

.2صد 4040جيبنفي 41و 41معيبي اسيب ،ي الاولي اافك اجليبمعي يبلوا يومي

PCG: Plan Comptable General - ااخطط اسيب د العيب -

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

44

وهربربربود الل جايربربا ي ربربفر عمربربى مهنربرب اسيب ربرب،ي أكنربربيب متيربرب هربربذه اافحمربرب مربربن النيبحيربرب التنظينيربرب تج ربربربيس هيكربرب وحا ص حييب ه يف النص القيبنوين اان ئ لربه كنربيب مت رباعيم العنربل (CSTC)األعمى لمتقني اسيب ،ي اجملمس

.(92/29/2292الصيب و يفد 93/15األمف وقمد) اسيب بوف ينظم مهن اخل، اسيب ب و آاسيب د نص

كنمربرب ربربذه التحربربوال جربربيبء نصربربوص قيبنونيربرب أوربربفى لتنظربربيم العنربربل اسيب ربربد وااهنربرب اسيب ربرب،ي ويبصربرب جيبنربربب التكوين ومت إصااو نصم أ يب م مهيبد

وااتعم تنظيم الاوا يب اجليبمعيرب وإن ربيبء ختصربص جايربا 31/40/3795 الصيب و يفد 95/11ااف و د

هو ليبيبنس العمو ميبلي وحميب ،ي ؛

و ااتعم تنظيم ال ص ااهين التكويين خل اء اسيب ، . 31/40/3795الصيب و يف د 95/10ااف و د

"2009إىل 1691: الفرتة ما بني "فرع الثاينال اسيب ، أن ومبيب االقتصيب ي ومنهيب احلييبا جوانب كل مب إن ف ا اليت م اال تق ل كيبن ف ا حتوال

.ذل مبيبيفا عميهيب ل اميب فكيبن اجلوانب هذه من العايا فمج أ اا

الكيبيف الوق إعطيبء هافه كيبن الففنبي يبلت فيعيب يبلعنل اال تنفاو عمى نص الذ اجل ائف القيبنون إن 1ويبص د اجل ائفي القيبنوني اانظوم إصااو الب،عينيب ف ا متي فقا ذا الوطني الت فيعيب صاوو يف لم،اء

ااعال وااتنم.2279 ،تن 92ااؤوخ يف 97/57القيبنون اااين األمف وقمد

ااعال وااتنم.2297 ،تن 92ااؤوخ يف 97/72وقمد القيبنون التبيبو

ااعال وااتنم.2222جوان 85ااؤوخ يف 22/277القيبنون اجل ائي األمف وقمد

ااعال 2292 يبن 82ااؤوخ يف 92/282 األمف وقمد (الضفائب اا،يبشفا) القيبنون الضفيد وااتنم.

قيبنون اسيب د وااتضنن يف األمف وقمدجيبء ال وانمو كنم ذه الق

الذ يبف مفعوله ا تااء (PCN)وااتعم يباخطط اسيب د الوطين 2297أففيل 92الصيب و يفد 97/57 .82/82/2292مند

.12 صد1122/1121 ا ميبجبت جيبمع قيبصا مف يبح ووقم شهيباإلص ح اسيب د يف اجل ائف وأثفه يف فعيل اانيبو اسيب ،ي ع ء وقف -1

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

45

مميب ال ش فيه أن صاوو القيبنون اجلايا اخليبص يبسيب ، ففضته من جه اعت،يبوا ييب ي تعم يبال تعيب التنظيم الففنبي لكل جميبال احلييبا ومنهيب االقتصيب واسيب ، ومن جه أوفى ضفووا جقمم ومبيبيفا أ وا عن

التببيل والقييبس واإلفصيبح اسيب د لمن يبطيب الوطني م التغي احليبصل يف التنظيم هذه الن يبطيب حبب التوجه االقتصيب اجلايا ااتبم يبالش اكي من جه أوفى.

من هذا اانطم فإذا ميب فحصنيب هذا القيبنون جناه خيتمف كث ا عن في ااعنول ه يب قيب من اجلوانب كث ا وويبص من حيثد

عمربربى إن إوفربربيبق كمنربرب الربربوطين يف الربربنص التبربربني ربربيب اللربرب ويبصربرب وهربربي أن الربربنص وربربيبص ربربيبجل ائف التسمممية: .2

كثرب مربن الرباول بربتعنل يف قوانينهربيب اسيب رب،ي ع،ربيبوا عربيب عكس ااخطط الففنبي الذ يبتعنل ع،ربيبوا عربيب و أو موحا؛

ا ربربتعنل هربربذا القربربيبنون مصربربطمحيب عايربرباا ربربال عمربربى التوجربربه الربربوطين ل قتصربربيب واالهتنربربيب أكثربربف املصممطلحات: .9

إنتيبج ااعموميب اليت حتتيبج إليهيب مصيبحل الاول ؛

ن اجلوانب العمنيرب التنظينيرب الربيت جربيبء هبربيب القربيبنون إن الكث م اسبة املسسسة:تفضيل احملاسبة الوطنية على حم .5أال وهربي االقتصربيب ي كيبن هتربار إىل ويربا اسيب رب، الوطنيرب يباعمومربيب الضربفووي انط قربيب مربن حميب رب، الوحرباا

اإلص حيب اليت أ وم عميه الحقيب ويبص يف ااي التبعينيب .ؤ ب أو ال فك وغم التعاي و اا

1971 ربن ففنبربيب يف العربيب اسيب ربد ااخطربط عربايل مت لقربااملعمدل: احملاسميب القانون نم االستفادة عدم .4 ييب ربي أهرباار مربن نطمرب اسيب ربد القربيبنون غيرب يف الفغ،رب أن يعربين ممربيب اجل ائربف ربه جوربذ مل ذلرب وغربمو

. فيعي لنصوص حتايثي أهاار من وليس اقتصيب ي

هربذا إن أوربفى و ع،ربيبوا الثنيبنينربيب لغيبيرب مياانيرب م ربيبكل ون 97/57فد األمرب اجلايربا يبلقربيبنون العنربل ا ربتنف الربنهج غيرب يف ربيبلتفك وال،رباء 1988مربن ا تربااء جايرباا إصرب حيب يف ال،رباء لغيبيرب نبربيبح مهنتربه أ ى اافجرب

حماو يرب ظهربف رباأ وهنربيب البربوق قربوى و برب ه فيه تحكم اقتصيب إىل موجه إ او اقتصيب من اات، االقتصيب .اجلاياا يبالن غيبال لمتكفل الوطين اسيب د ااخطط

عمربى ويبصرب اسيب ربد اافجرب هربذا عمربى و عرباي إصرب حيب إ وربيبل يف التفكرب رباأ التبربعينيب اايرب يف .قطيبعي سيب ،يب ط،يقي نصوص شكل

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

46

"8000إىل 8002الفرع الثالث: الفرتة من " وااتضنن 9889نوفن 97 تيبويخ 89/22 و عا طول انتظيبو صاو القيبنون وقم 9889يف أواوف ن

1النظيب اسيب د اايبي الذ يعول عنا ط،يقه الت في البيب ااعفور يب م ااخطط اسيب د الوطين.

متجقمم آنذاك م ااخطط ل 2297إذا ميب قيبونيب هذه الف ا ااننوح لمتجقمم م القيبنون اجلايا اليت منح ن الوطين اسيب د جناهيب طويم جاا وهذا ومبيب يعكس وغ، البمطيب العنومي يف إجنيبح هذا القيبنون اجلايا.

املطلب الثاين: دوافع تبين املعايري احملاسبية يف اجلزائر

والربذ نربربتج عنربربه ا ربربتحاام النظربربيب ميكربن وضربربي وافربرب ،ربربين اجل ائربربف لمنفجعيرب الفكفيربرب اعربربيبي اسيب ربرب، الاوليربرب ال ي د األ ،يبب إىل (SCF)اسيب د اايبي

الفرع األول: دوافع اقتصادية

2األ ،يبب االقتصيب ي واليت كيبن وواء ،ين لمنعيبي الاولي لمنحيب ، يف اليتدميكن إ واج أهم

ق؛انتقيبل االقتصيب اجل ائف من اقتصيب اش اكي إىل اقتصيب البو

ضغوطيب ا يحميب الاولي مثل صناوق النقا الاوي ال،ن الاوي واانظن العيباي لمتبيبوا قصربا االلترب ا يباعيبي الاولي ؛

ين اجملتن الاوي اعيبي اسيب ، الاولي والربيت تعمرب عرباا موضربوعيب هتربم اسيب رب، الاوليرب ربكل عربيب، فصيبح؛وويبص القييبس والتقييم والعفل واإل

إففاملا العوا اليت قتضي غ ا جذوي يف مياان اسيب د هذه التغ ا جيب أن كون يف مبتوىالتطووا االقتصيب ي ويف إطيبو ااعيبي اسيب ،ي الاولي و يبلتيبي او ،يبط اسيب ، يبلتوجه االقتصيب

اجلايا.

.3اافج البيب صد يب ،ي الاولي يف اقتصيب غ مؤهلالنظيب اسيب د اايبي اجل ائف اجلايا و إشكيبلي ط،ي ااعيبي اس خمتيبو مبيبم -1

اامتقى الاوي األول حول النظيب اسيب د اايبي اجلايا يف الظل معيبي اسيب ،ي الاولي اافك - وا مقيبون –النظيب اسيب د اايبي وااخطط اسيب د الوطين مفا نيبصف -2 .1 -2صد - ص4040جيبنفي 41و 41اجليبمعي يبلوا يومي

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

47

دوافع حماسبية : الفرع الثاين ((PCNحميب د ميكن إيعيبمله إىل النقيبئص ااببم عمى مبتوى ااخطط اسيب د الوطين إن أهم ،ب نقائص يف اجلانب املفاهيمي: أوال:

د1يتضنن اجليبنب اافيبهيني لمنخطط اسيب د الوطين عاا نقيبئص ميكن إ واجهيب يف اليت

انعدام اإلطار املفاهيمي -أ

اسيب ربرب، عمربربى حتايربربا اا،ربربيب ئ واألهربرباار الربربيت قربربو عميهربربيب القواعربربا اسيب ربرب،ي اافربربيبهيني يف جمربربيبل اإلطربربيبويعنربربل فإننربربيب جنربرباه يفتقربربف إىل هربربذا اإلطربربيبو 3791وإعربرباا القربربوائم اايبليربرب وإذا مربربيب ط،قنربربيب هربربذا عمربربى ااخطربربط اسيب ربربد لبربربن مربربن ااهنيربربم لكربربن عربربا ربربجيت احلمربربول األحيربربيبنوهربربذا مربربيب أضربربفى ربربكونيب ومجربربو ا عمربربى العنربربل اسيب ربربد ويف كثربرب مربربن

عيب وموحا جيعل من حمو م هذه جمف اجتهيب ا شخصي وكث ا مربيب ال كربون متنيبثمرب وهربذه إطيبوا تنيب هم عمى الصف هي من أ س اسيب ، .

عدم حتديد مستخدمي املعلومة احملاسبية -ب

التقين اسيب د وعا حتاياه لنقيبط مميب يعيبب عمى ااخطط اسيب د الوطين هو فكي منذ ال،ااي عمى اجليبنب عاياا مهن منهيب حتايا مبتخامي القوائم اايبلي حىت وإن كيبن اال تنتيبج اانطقي من طفيق ببيل عض

هي أمهي أ أن اابتخا اافضل أو األكثف يؤكا ال كي عمى اجليبنب االقتصيب الكمي االقتصيب ي األحاام ض ومطيب م الاول كننثم ل قتصيب الوطين واحلكوم كطفر يهتم يبلضفائب والتنظيم الاول وهذا اافهو ي

االقتصيب . التنميط احملاسيب -ج

لتحايايربربرب عمربربربى مبربربربتوى اسيب ربربرب،يب عربربربيبي اسيب ربربرب،ي و ربربربفك األمربربربوو امل يقربربربا ااخطربربربط اسيب ربربربد طفيقربربرب لوضربربرب اا لمقطيبعربربيب ااعنيربرب إال أن أ ربربموب اسيب ربرب، العيبمربرب ربربيكون أفضربربل لربربو يبلنبربرب، القطيبعيربرب والربربيت وغربربم قييبمهربربيب مبهيبمهربربيب

كيبن طفيق أوفى و كنم لنفس البييبق فإن عا طويف اسيب ، التحميمي والتحميربل ااربيبي كربيبن مربن ربم أ رب،يب ه غييبب ااعيبي .

.42 -43صد - صمفج ، ذكفهخمتيبو مبيبم -1

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

48

ثانيا: النقائص من جانب احملاسيب

د1يمي ميكن مخيص نقيبئص اسيب د فينيب

يب ربربرب،ي قيبنونيربربرب و حميب ربربرب،ي فقربربربط لربربربذل ال بربربربتبيب ااي انيربربرب اسضربربرب ااخطربربربط اسيب ربربربد الربربربوطين ألهربربرباار خي اتطم،يب التحميل اايبي؛

عض عنيبصف ااي انيرب اسيب رب،ي غرب موضربوعي مثربل ااصربيبويف اإلعاا يرب فهربي ع،ربيبوا عربن مصربيبويف وليبرب موجو ا ميب ي أو معنوي ؛

عربم ي اني عمى م،اأ وج البيول األصربول و وجرب ا ربتحقيبقي اخلصربو وال يجوربذيعتنا ف يب عنيبصف اا االعت،يبو مب،اأ البنوي ؛

عتنربربا اسيب ربرب، العيبمربرب عمربربى م،ربرباأ التكمفربرب التيبوخييربرب فقربربط أ قبربربيم عنيبصربربف األصربربول حبربربب كمفربرب شربربفائهيب وليس القين العيب ل لذل فهي ال عكس القين احلقيقي لمبوق؛

ااخطط اسيب د الوطين ل ق اب أو التصنيف الوظيفي يف إعاا القوائم اايبلي . إمهيبل

غيربربيبب اإلطربربيبو التصربربوو اسيب ربربد وهربربذا يربربؤ إىل اعتنربربيب فبربرب ا خمتمفربرب مربربن طربربفر مبربربتعنمي القربربوائم اايبلي فيباخطط اسيب د الوطين مل يعفر اافيبهيم وااصطمحيب اابتعنم كل كيبر.

.13صد مفج يب ع ء وقف -1

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

49

املطلب الثالث: الغايات املستهدفة من تطبيق معايري احملاسبة الدولية يف اجلزائر د1 كنن أمهي ط،ي معيبي اسيب ، الاولي يف اجل ائف من و ل النقيبط التيبلي

الفرع األول: تشجيع االستثمار بكافة أشكاله

لي من شجنه طنجن اابتثنفين اسميم واألجيبنب من و ل إن التوجه حنو التط،ي ااعيبي اسيب ،ي الاو قييبس اسيب د واحتبيبب األو يبح وإعاا القوائم اايبلي اخلتيبمي فقا لوحظ أن ال فكيب الاالعتنيب عميهيب يف

قو ا تعنيبل حميب ، ويبص هبيب ويف النهيبي كل ووا حميب ،ي إىلاألجن،ي اليت ن ط يف قطيبع اسفوقيب مبج م شفك ونيبطفاك وهذه م يب د الوطين وغم أن العقو اا يب ااخطط اسيب إعاا مقيبو م حبيب يبهتيب وحب

ال فكيب نص عمى ا تعنيبل هذا ااخطط وقا فو صففهيب هذا قصوو ااخطط اسيب د الوطين يف م،ي اختيبذ القفاوا و بي ال فك . يب يف عنميحيبجييب اابتثنفين إنتيبج معموميب حميب ،ي كيبفي ال تعنيب

الفرع الثاين: فتح اجملال لالستثمار يف القطاع املايل

إمكربربيبن القطربيبع اخلربربيبص إن ربيبء نربربوك ومؤ بربيب وفقربيب لمقربربوانم والنصربوص التنظينيربرب ااعنربول هبربربيب يف أصرب، لقربا نربربربرب اخلمربربربربيج نربربربرب )أجن،يربربربرب يف اجل ائربربربربف النقربربربربا والقربربربربفل ...( وقربربربربا لربربربربوحظ فعربربربرب إن ربربربربيبء نربربربربوك هربربربربذا اجملربربربربيبل )قربربربربيبنون

وهربربي غيبل،ربربيب مربربيب كربربون مف ،طربرب ،نربربوك ومؤ بربربيب ميبليربرب عف يربرب و وليربرب ط،ربرب معربربيبي اسيب ربرب،ي الاوليربرب أو (ال كربرب .... تعيبمل عيب ا م شفكيب ط، هذه ااعيبي .

الفرع الثالث: سهولة إجراء التحليل املايل يف الشركات

يف اجل ائف واء كيبن اول ااؤ ب أو ويبوجهيب صعو يب ك، ا يف إجفاء حتميل ميبي متكيبمل يمقى اسمل اايبي ب،ب إعاا القوائم اايبلي اخلتيبمي )ااي اني جاول حبيب يب النتيبئج اامحقيب ( حبب ااخطط اسيب د

وم،يبشفا مميب يضطفه إىل إعيب ا كيل الوطين الذ ال يوفف لمنحمل اايبي ااعموميب اايبلي الكيبفي و صووا ميبفا ااي اني اسيب ،ي لتص، مي اني ميبلي ختا نب،ييب أهاار التحميل اايبي يبالعتنيب عمى ااعموميب اومي قا

عميهيب إضيبف إىل ذل يصعب عمى اسمل اايبي قييم يصعب عمى اسمل اايبي )ويبص اخليبوجي( احلصول ب من و ل ااقيبون واء كيبن ملمني ) طووهيب ع ال من( أو مكيبني )مقيبون م ال فكيب الوضعي اايبلي لمنؤ

أوفى حممي أو أجن،ي م يبهب يب( نظفا العتنيب ااخطط اسيب د الوطين عمى م،اأ التكمف التيبوخيي فقط مميب جيعل عنمي ااقيبون غ ممكن ويبص يف ظفور التضخم.

اامتقى الاوي األول حول النظيب اسيب د اايبي اجلايا يف ظل معيبي اسيب ،ي ااعيبي اسيب ،ي وال،يحم اجل ائفي رب مقوميب ومتطم،يب التط،ي ربوو الاين ففو حمنا الصيبحل م ييبين ن -1

.1- 1صد - ص 4040جيبنفي 41و 41الاولي اافك اجليبمعي يبلوا يومي

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

50

قتصاد العامليهولة االندماج يف االالرابع: سالفرع

ومربربربيب ينبربربربف عنربربربه مربربربن فربربربت منربربربيبط لمت،ربربربيب ل احلربربربف يف اجل ائربربربف و وقربربرب حتربربربيب األوووي وقيربربرب ا فربربربيبق ال ربربربفاك مربربرب اإلإن كربربربون لمنؤ بربربربيب اجل ائفيربربرب ط،يربربرب هربربربذه ااعربربربيبي لففربربرب وجربربرب (OMC)انضربربربنيب اجل ائربربربف لمننظنربربرب العيبايربربرب لمتبربربربيبوا

يف قوائنهربربيب اايبليربرب اخلتيبميربرب لربرباى ال ربربفكيب األجن،يربرب نظربربفا إلعربرباا هيب مغربرب حميب ربرب،ي عيبايربرب ان ربربووامقفوئيربرب ااعمومربربيب ا وموحاا )كفيبءا اال صيبل اايبي والتبيبو (.

الفرع اخلامس: إعداد القوائم املالية اخلتامية وفق أسس واضحة

ول عمى القوائم اايبلي اخلتيبمي )ااي اني جاول من أهم م اييب ط،ي معيبي اسيب ، الاولي يف اجل ائف هو احلص من حبيب يب النتيبئج جاول التافقيب النقاي ( وف أ س واضح ومفهوم لاى متخذ القفاوا فيبلكث

جتا يب حموال يف ااخطط اسيب د الوطين وعميه يتم معيبجلتهيب يبجتهيب ا اا يبكل اسيب ،ي ااطفوح حايثيب ال ق،ل ااهنيم قا ال صب يف مصمح كل مبتخامي ااعموميب اسيب ،ي يننيب تنيبول ااعيبي من شخصي

اسيب ،ي الاولي هذه اا يبكل و وض طفيق التعيبمل معهيب حميب ،ييب كنيب هو احليبل عنا التعيبمل ااؤ ب قفل اإلجييبو.

الفرع السادس: تطوير بورصة اجلزائر

ومنو حبنهيب و عيهيب لتطويف ن يبطيبهتيب يف اجل ائف وويبوجهيب يتطمب من يبمه طوو عا ال فكيب ااب البمطيب ااعني ن يط ووص األوواق اايبلي ك،ايل ثيبين لمتنويل اخليبوجي وال مي أن عفر هذه البوق حيوي

صيبح اايبي إال إذا كيبن ال فكيب ااقياا فيهيب ط، ااعيبي اسيب ،ي الاولي لضنيبن مبتوى عيبي من اإلف واسيب د يف القوائم اايبلي اان ووا لمنبتثنفين احليبليم واستنمم.

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

51

النظام احملاسيب املايلاملبحث الثالث: د1من أهم م اييب الفئيبي لمنظيب اسيب د اايبي هي

ل واخلصربو وجو إطيبو صوو لمنحيب ، حيا وضربوح اال فيبقيربيب واا،ربيب ئ األ يب ربي لمنحيب رب، واألصربو ووؤوس األموال اخليبص واألع،يبء وكذا اانتبيب ؛

وضربي قواعربربا قيربيم و بربرببيل كربل العنميربربيب مبربيب فيهربربيب مرب الربربيت مل يعيبجلهربيب ااخطربربط اسيب ربد الربربوطين مثربربل القفل اإلجييبو االمتييبملا والعنمييب اليت تم يبالش اك؛

يب ااؤ بربرب د احلصربربيم حبربربيبب النتيبربرب جربرباول وصربربف ستربربوى كربربل الوضربربعييب اايبليربرب الربربيت ين،غربربي أن قربربامه افقيب اخل ين و قاميه وف اعيبي الاولي ؛

ين قواعا العصفي ااتعمقرب تنظربيم اسيب رب، وال ربينيب مبرب اسيب رب، عربن طفيرب اإلعرب الي وهربي ظربيبهفا، شيبئع اون نظيم؛

ؤ بربربربربيب ااصربربربربغفا وصربربربربغيبو التبربربربربيبوا ج ربربربربيس نظربربربربيب حميب ربربربرب، م،بربربربربط يف كربربربرب عمربربربربى حميب ربربربرب، اخل ينربربربرب وربربربربيبص يبا واس فم.

حل اجناز النظام احملاسيب املايلاملطلب األول: مراعمى أن 5443 اأ معهيب عنمي اإلص ح اسيب د اعم ميبي من طفر ال،ن العيباي وانطمق يف أففيل

يب عم لربدشهفا من طفر ففي عنل مكون من جمنوع و اء ففنبيم 35 نتهي يف ظفر

، ؛الففنبي اجملمس الوطين لمنحيب

اجملمس األعمى لمننظن الففنبي لمخ اء اسيب ،م

الففنبي ا يحم الوطني سيبفظي احلبيب يب.

إىل خمطربربربط جايربربربا يباؤ بربربرب مربربرب 3791وضربربربع عمربربربى عربربربيب قهم مبربربربؤولي طربربربويف ااخطربربربط اسيب ربربربد اجل ائربربربف لربربربرب 1الربربربربوطين لمنحيب ربربربرب، وقربربربربا مربربربربف عنميربربربرب حتربربربربايث ااخطربربربربط اسيب ربربربربد الربربربربوطين ربربربربرب عربربربربيبون ربربربربكل حمربربربرباو مربربربرب اجملمربربربربس

د2هي إحتنيبال

ممتقى وطين حول واق وآفيبق النظيب اسيب د اايبي وا فصيمي لنظيب اسيب ، اايبلي ااط،ق عمى ااؤ بيب الصغ ا يف اجل ائف مهيبوا لع،يا د عوينيب ففياحمنا كويبي -1

.01 صد 4045ميب 02 -03يف ااؤ بيب الصغ ا وااتو ط يف اجل ائف جيبمع الوا يومي

ممتقى وطين حول واق وآفيبق النظيب اسيب د اايبي يف الثيبو االجييب ي من ط،ي النظيب اسيب د اايبي عمى ااؤ بيب الصغ ا وااتو ط يف اجل ائف عيب ا وو اد ملكي حمموس -2 .01 صد 4045ميب 02 -03ااؤ بيب الصغ ا وااتو ط يف اجل ائف جيبمع الوا يومي

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

52

خيص جميبل ط،ي ااخطط اسيب د الوطين م إجفاء مقيبون ينه و م ااعيبي الاولي ؛املرحلة األوىل:

طويف م فوع خمطط حميب د جايا لمنؤ ب ؛ املرحلة الثانية:

.(SCF) خمطط حميب د جايا يعفر يبلنظيب اايبي واسيب دوض املرحلة الثالثة:

دثالث خيارات متثلت يف األوىل يف هناية املرحلة

خيص جميبل ط،ي ااخطط اسيب د الوطين م إجفاء مقيبون ينه و م ااعيبي الاولي ومت وض املرحلة األوىل: ه اافحم ث م وييبوا متثم يفدايبي هذ

م ااتغ ا اليت عففهيب إ قيبء ال كل احليبي لمنخطط اسيب د الوطين وإجفاء إص حيب قني متيبشييبول: اخليار األ االقتصيب ي والقيبنوني .ال،يحم

اإل قيبء عمى ااخطط اسيب د الوطين ،نيته وهيكمه والعنل عمى الضنيبن وافقه م احلمول التقني اليت خليار الثاين: ا لي اسيب ،ي الاو أ ومتهيب ااعيبي

اجنيبمل نبخ جاياا من ااخطط الوطين اسيب د كل حمام ومتطوو يبتنا عمى اا،يب ئ ومفيبهيم اخليار الثالث: وحمول متوافق م ااعيبي اسيب ، الاولي .

م فوع خمطط حميب د جايا لمنؤ ب طويف املرحلة الثانية:

قييم األصول؛التعفيف يبإلطيبو التصوو و قواعا

؛اإليفا ا صو واألع،يبء و اخل

ماون احلبيب يب ؛

قواعا عنل احلبيب يب ؛

.قواعا ميبلي جاياا مب حقهيب و تفب هيب

(SCF)وض خمطط حميب د جايا يعفر يبلنظيب اايبي واسيب د املرحلة الثالثة:

34/34/5447نظربربيب اسيب ربربد ااربربيبي يف عربربا هربربذه اافحمربرب األوربرب ا والربرب عربرباا م ربربفوعيب ليربربتم اقربرب اح ط،يربرب ال الربذ يربتنم أحكربيب و 5449نربوفن 51هرب ااوف لربرب 3015ذ القعاا عيب 31ااؤوخ يف 49/33مبوجب القيبنون

5441ميب ن 52هرب ااواف ل 3075مجيب األول عيب 54ااؤوخ يف 41/312 ط،يقه ااف و التنفيذ وقم لعا وجو أوضي متكننيب من ط،يقه. 43/43/5434يب د اجلايا إىل ولكن اجل ط،ي النظيب اس

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

53

النظام احملاسيب املايل املطلب الثاين:

مربربربن وربربرب ل عنميربربرب اإلصربربرب ح اسيب ربربربد يف اجل ائربربربف قربربربيب اجملمربربربس الربربربوطين لمنحيب ربربرب، ااكمربربربف مبهنربربرب التوحيربربربا اسيب ربربربد ي اسيب ،ي مبتناا من ااعيبي الاولي لمنحيب ، . إعاا النظيب اسيب د اايبي الذ يتضنن جمنوع من ااعيب

وم النظام احملاسيب املايل مفهالفرع األول:

هربربربو نظربربربربيب لتنظربربربيم ااعمومربربربرب اايبليربربربرب حيربربربث يبربربربربن تخربربربرب ين معطيربربربيب قيبعايربربربرب عا يربربربرب يربربربتم صربربربربنيفهيب و قيينهربربربربيب كيربربربربيبن )شخصربربربربي ط،يعربربربربي و بربربربرببيمهيب وعربربربربفل ك ربربربربور عكربربربربس صربربربربووا صربربربربيب ق عمربربربربى الوضربربربربعي اايبليربربربرب وممتمكربربربربيب ال

.1معنو ( وجنيبعته ووضعي و ينته يف ايبي البن اايبلي

أيضربربيب هنربربيبك عفيربربف آوربربفد نظربربيب اسيب ربرب، اايبليربرب يهربربتم تبربرببيل و صربربنيف و ،ويربربب ااعربربيبم اايبليربرب والتقفيربربف و ااصربربفوفيب ويكربربون عنهربربيب إىل مبربربتخاميهيب و صربربب هربربذه ااعربربيبم اايبليربرب عمربربى األصربربول واخلصربربو واإليربربفا ا أ

اانتج النهيبئي ذا النظيب )خمفجيب النظيب ( متنثم يف قيبئن الاول وقيبئن اافك ااربيبي وقيبئنرب التغرب ا يف احلقربوق 2.اامكي يبإلضيبف إىل قيبئن التافقيب النقاي

الفرع الثاين: خصائص ومضمون النظام احملاسيب املايل

د3ث م مي ا يتني النظيب اسيب د

أوال: امليزة األوىل

اوتييبو ال،عربا الرباوي اطيب قرب اا،ربيب ئ اسيب رب،ي مرب ااعربيبي العيبايرب لضربنيبن التكيربف مرب االقتصربيب ااعيبصربف وإنتربيبج (، GAAP)معموميب مفصم عكس صاق الوضعي اايبلي لمنؤ ب ومربن ضربنن اافجعيربيب اسيب رب،ي د أمفيكيرب

(IAS/IFRS)هذا األو . إوتيبو ثانيا: امليزة الثانية

احتوائه عمى نصوص صفحي وواضح ا،يب ئ وقواعا التببيل وطفق التقييم وإعاا القوائم هذا ميب حيا من التجوي اخليبطحم اإل اوي .

.42 صد 4001 اجل ء األول مكت، ال فك و او اجل ائف ، ااؤ ب ط،قيب اعيبي اسيب ، الاولي حميبشعيب شنور -1

.430 مذكفا ميب اافك اجليبمعي يبلوا اجل ائف صد IFRSقييبس نو القوائم اايبلي وف ااعيبي اسيب ،ي الاولي اانو ي صيبحلي -2

.434 -430 صد - صنفس اافج -3

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

54

ثالثا: امليزة الثالثة

ا م،يرب حليبجرب اابربيبمهم ويبصرب احلربيبليم وأوربذ القربفاو وهربذ يوفف معموميب ميبلي واضح ومتوافق قيب مرب لمنقيبونرب منهم أو اابتق،مم.

لث: اإلطار التصوري أو املفاهيميالفرع الثا د1الذ يقا مفيبهيم متنثم يف (IAS/IFRS) وهو يواف اإلطيبو التصوو لرب

اال فيبقيب اسيب ،ي ؛ -

النوعي لمنعموم اايبلي ؛ صيبئصاخل -

اا،يب ئ اسيب ،ي األ يب ي . -

م غ اااوج يف ااخطط الوطين.لذا فإن النظيب يبهل ويبيبعا عمى شفح القواعا ومعيبجل ل،عض األحاا

إعطيبء منيبذج لمقوائم اايبلي د ااي اني حبيب يب النتيبئج جاول غ األموال اخليبص جاول افقيب اخل ين واامح .

. قامي قيبئن احلبيب يب

. قواعا و احلبيب يب

لنظيب اسيب د الواجب ط،يقه يف الكييبنيب الصغ ا جاا.ا

ويتضنن النظيب اسيب د اايبي إطيبو صووييب لمنحيب ، اايبلي ومعيبي حميب ،ي وماون حبيب يب بن إعاا د2عيبم و نل الك ور اايبلي عمى ميبيمي الك ور اايبلي عمى أ يبس اا،يب ئ اسيب ،ي ااع ر هبيب

ي اني وهي جاول ذو عنو ين خمصص لألوصاا البن البيب ق يبإلضيبف إىل البن احليبلي ؛اا

جاول حبيب يب النتيبئج كون األع،يبء فيه مف ، حبب ط،يعتهيب ه أوصاا البن البيب ق واحليبلي ؛

جاول افقيب اخل ين يتضنن التغ ا اليت حتصل يف ااي اني أو جاول حبيب يب النتيب ؛

غ األموال اخليبص يقا حتمي اختمف التغ ا عمى مبتوى األموال اخليبص ؛ جاول

.02 05 صد 4001اكتو ف 43و 45 جيبمع ال،مياا يومي االنتقيبل من ااخطط اسيب د الوطين إىل النظيب اسيب د اايبينيبصف مفا -1

وطين حول حوكن ال فكيب كآلي لمحا من الفبيب ممتقى النظيب اايبي اسيب د كجحا أهم متطم،يب حوكن ال فكيب وأثفه عمى ال،ووص اجل ائفأحبم عثنيبين عيب شعيب ني -2 .44 صد 4044ميب 01-02اايبي واإل او جيبمع حمنا ويضف بكفا يومي

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

55

.جاول ممحق وااوضح ستوى ااي اني وجاول حبيب يب النتيبئج

الفرع الرابع: مبادئ وجمال تطبيق النظام احملاسيب املايل

أوال: مبادئ النظام احملاسيب املايل

إطيبو صوو ومعيبي حميب ،ي وماون حبيب يب بن إعاا ك ور ميبلي اايبي يتضنن النظيب اسيب د د1عمى أ يبس اا،يب ئ اسيب ،ي وااع ر هبيب عيبم وال ينيب

ببل احلقوق النيبجت عن الصفقيب واء اخليبص يبلبم أو اخلاميب حبب قيبعاا د: حماسبة التعه .3 طفأ فيه ون انتظيبو افقهيب النقا و ظهف يف يبحلقوق )القوا اسقق ( يف الوق الذ االع ار

القوائم اايبلي ضنن الن يبط ااف ،ط ه.

ن ربربربج ااؤ بربربرب مربربربن أجربربربل م اولربربرب ن ربربربيبطهيب يب ربربربتنفاو واربربرباا أطربربربول وين،غربربربي عميهربربربيب إىل اسمممتمرارية االسمممتغالل: .5يبليرب ربيبف ال أن ن ربيبط مبتق،ل ويبل من التوقف أو التصفي لذل يتم إعاا ال،ييبنيب اسيب ،ي والقوائم اا

ااؤ ب مبتنف يف اابتق،ل.

جيربربربربب أن كربربربربون ااعمومربربربربيب اايبليربربربرب وال،ييبنربربربربيب اسيب ربربربرب،ي م،نيربربربرب عمربربربربى وثربربربربيبئ ث،و يربربربرب مؤووربربربرب ضربربربربنن الداللممممة: .1 مصااقيتهيب وذا معموميب مت،وع االئل حول العنمي .

حيربث يفرب ل ربوف مبربتوى ق،ربول يقصا ذل قيب مي فهم ال،ييبنيب من حيربث اابربتخامم قابلية الفهم: .0 من ااعفف لايهم.

جيب أن متن القوائم اايبلي صربووا صربيب ق لمحيبلرب اايبليرب لمنؤ برب وأن متثيربل ااعمومربيب صرباق املصداقية: .1معقربول اعتنربيب ا عمربى العنمييب اايبلي واأل اءا األوفى اليت من ااف ل أايب متثمهيب أو ع عنهربيب ربكل

س االع ار ااعنول هبيب.ااقييبس وأ

اإليربربربفا ا و ظهربربربف ضربربربنن األصربربربول واخلصربربربو وكربربربذا التكربربربيبليف و بربربرببل حميب ربربرب،ييب عنيبصربربربف التكلفمممة التار:يمممة: .2 خمتمف القوائم اايبلي قينتهيب التيبوخيي أ اعتنيب عمى كمف احلصول عميهيب.

.03 صد نفس اافج نيبصف مفا -1

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

56

ثانيا: جماالت تطبيق النظام احملاسيب املايل

يت جربربربيبء هبربربربيب النظربربربيب اسيب ربربربد ااربربربيبي كربربربل شربربربخص ط،يعربربربي ومعنربربربو خيضربربرب لمقربربربيبنون التبربربربيبو خيضربربرب لم ي،ربربربيب الربربرب وااتنثمربربربم يف ااؤ بربربربيب العنوميربربرب وشربربرب،ه العنوميربربرب أو االقتصربربربيب ااخربربربتمط وكربربربذل التعيبونيربربربيب وااؤ بربربربيب اانتبربربرب

همدلمبم واخلاميب البوقي أوال أميب مبتعنم ااعموم اايبلي حبب النظيب اسيب د

ااب ين - أعضيبء اإل اوا وا ييبكل الااومي لمنؤ ب . -

أصحيبب وؤوس األموال )مبيبمهم نوك...اخل(. -

اإل اوا الضفي،ي . -

موو ين ومل يبئن وعنيبل. -

التجمم واجلنهوو. -

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

57

املطلب الثاين: فلسفة وأركان النظام احملاسيب املايل ولموقور ااتضنن النظيب اسيب د اايبي 49/33اسيب د صاوو القيبنون اأ مفحم جاياا من الت في

عمى إمكيبني جنيبح هذا النظيب وحتقي األهاار اليت جيبء هبيب ال ا من حتميل فمبفته وحتايا األوكيبن اليت ين .1عميهيب : فلسفة النظام احملاسيب املايلاألولالفرع

مب الربربنص ربربال عمربربى أن األمربربف يتعمربرب يبإلطربربيبو النظربربف ومببنوعربرب مربربن اا،ربربيب ئ إن ع،ربربيبوا النظربربيب اابربربتعنم يف صربرب عنربربل جمتنعربرب و صربربف بربربتاعي التنربربيبفس والتنظربربيم وهربربذا عمربربى عكربربس الربربنص البربربيب الربربذ ا ربربتعنل ع،ربربيبوا ااخطربربط

واليت عين اجليبنب التقين أكثف من اجليبنب النظف أو التنظيني.

مفاحل (87)ذا كيبن ميثل الت في اسيب د بتاعي اافوو عمى مخب إن منهبي ط،ي أ قيبنون ويبص إ ومبتوييب وهيد

إصااو النص اإلطيبو العيب )القيبنون(؛

إصااو النص التط،يقي والذ ي فح عض موا القيبنون )ااف و التنفيذ (؛

إصااو ااعيبي اسيب ،ي اليت هي ااوجه األ يب ي لمعنل اسيب د؛

احلبيب يب اليت ضنن التبيبنس يف ااعيبجل اسيب ،ي ؛إصااو ماون

. إصااو وجيهيب اانظن ااهني اليت كنل الذ يظهف أثنيبء التط،ي

دصاو اابتوييب األو األوىل حيث

؛2ااتضنن النظيب اسيب د اايبي 5449نوفن 51 تيبويخ 49/33صاو القيبنون وقمد

ااتضربربنن ط،يربرب أحكربربيب القربربيبنون 5441مربربيب 52 تربربيبويخ 41/312صربرباو ااف ربربو التنفيربربذ وقربربم ؛49/333 وقم

اسربربربربا لقواعربربربربا التقيربربربربيم واسيب ربربربرب، وحمتربربربربوى 5441جويميربربربرب 52صربربربرباو القربربربربيبنون الربربربربوملاو ااربربربربؤوخ يف ؛4الك وفيب اايبلي وعفضهيب وكذا ماون احلبيب يب

.44 صد يبمفج خمتيبو مبيبم -1

.5 صد4001نوفن 43ااؤوو يف 12اجلفياا الفمسي لمبنهووي اجل ائفي وقم -2

.44 صد 4001ميب 41ااؤوو يف 41اجلفياا الفمسي لمبنهووي اجل ائفي وقم -3

.5 صد 4001ميبوس 43ااؤوو يف 41اجلفياا الفمسي لمبنهووي اجل ائفي وقم -4

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

58

وا ربربط أنظنربرب اإلعربرب كيفيربربيب مبربرب اسيب ربرب، حيربربا شربربفوط و 47/334ااف ربربو التنفيربربذ وقربربم .1الي

الفرع الثاين: أركان النظام احملاسيب املايل

وااف ربربربو التنفيربربربذ 49/33 ائنربربربيب و ربربربيبلفجوع إىل اإلطربربربيبو الت ربربربفيعي لمنظربربربيب اسيب ربربربد ااربربربيبي وااتنثربربربل يف القربربربيبنون جناد 5441جويمي 52والقفاو ااؤوخ يف 41/312

مادة( 34متضمن )ال 09/11أوال: حمتوى القانون

مواد(؛ 4)الفصل األولد عفيفيب وجميبل التط،ي

؛مواد( 4)الفصل الثيبيند اإلطيبو التصوو واا،يب ئ وااعيبي اسيب ،ي

، ؛مواد( 24)الفصل الثيبلثد نظيم اسيب

؛مواد( 2)الفصل الفا د الك ور اايبلي

؛مواد( 2) الفصل اخليبمسد احلبيب يب اجملنع واحلبيب يب اااجم

؛مواد( 4)الفصل البيب سد غي التقايفا والطفق اسيب ،ي

مواد( 5)الفصل التيب د أحكيب وتيبمي.

(مادة 33املتضمن ) 00/119ثانيا: حمتوى املرسوم التنفيذي رقم

، (؛موا 4)اايبلي عفيف اإلطيبو التصوو لمنحيب

(؛ميب ا 24)،يب ئ عفيف الطفق اسيب ،ي وميب يف ،ط هبيب من اا

(؛موا 2) عفيف عنيبصف القوائم اايبلي

(؛ميب يبن)ااعيبي ااتعمق طفق القييبس وحميب ، عنيبصف الك ور اايبلي

ماون احلبيب يب )ميب ا واحاا(؛

(؛موا 2) عفيف القوائم اايبلي

(ي اا،بط ....اخلاحلبيب يب اااجم + غي الطفق اسيب ،ي + مب اسيب ، اايبل )متففقيب.

.2 صد 4001أففيل 01ااؤوو يف 44اجلفياا الفمسي لمبنهووي اجل ائفي وقم -1

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

59

:2000جويلية 29ثالثا: حمتوى القرار املسرخ يف

قواعا قييم األصول واخلصو واألع،يبء واانتوجيب و إ واجهيب يف احلبيب يب ؛

عفل الك وفيب اايبلي ؛

ماون احلبيب يب و هيب؛

اسيب ، اا،بط ااط،ق عمى الكييبنيب الصغ ا؛

م الك ى لألوكيبن الفئيبي لمنظيب اسيب د اايبي وااوضح يف ال كل ااوايدوميكن أن حنا اا

وكيبن الفئيبي لمنظيب اسيب د اايبيأ 3.5ال كلد

ي يف مواجهربربربرب ااعربربربربيبي النظربربربربيب اسيب ربربربربد ااربربربيبمبربربربربعو واو ربربربي وضربربربربيف ، حمنربربربربا ا ربربربيب ممتقربربربربى حربربربول املصمممدر: .41 صد 5433نوفن 30و 31 جيبمع ال،مياا يومي وااعيبي الاولي لمنفاجع RSIAS/IFاسيب ،ي

عمى األوكيبن البت اا يبو إليهيبد ي حظ من هذا ال كل أن النظيب اسيب د اايبي يف ك

النظام المحاسبي

المالي

التعاريف ومجال

التطبيق

اإلطار التصوري،

المبادئ والمعايير

تنظيم المحاسبة

الكشوفات المالية

) القوائم المالية(

التقديرات والطرق

المحاسبية

الحسابات المجمعة،

الحسابات المدمجة

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

60

التعاريف وجمال التطبيق: .1

وجميبل ط،ي النظيب اسيب د اايبي غ أنه ال يوجا اوت ر ذو أمهي مقيبون عفيف 0و 1حا اايب يبن من ااف و 01وميب حا ه اايب ا 49/33من القيبنون 1م ااخطط اسيب د الوطين ميب أشيبو إليه اايب ا

ختض اب حميب ، وااتعم يبلكييبنيب الصغ ا اليت 5441يوليو 52والقفاو ااؤوخ يف 41/312التنفيذ وقم ميبلي م،بط و يتم حتايا ااعيبي اليت صنف هذه الكييبنيب من وأس ميبل وعا اابتخامم.

اإلطار التصوري، املبادئ واملعاير احملاسبية: .2

حا هذه اافيبهيم كنيب يميد 49/33من القيبنون 7و 2من ال كل البيب جنا أن ااوا من اإلطار التصوري: -أ

تصوو لمنحيب ، اايبلي عمى أنهداإلطيبو ال 41/312من ااف و التنفيذ 1و5يب يبن عفف اا

يعفر اافيبهيم اليت كل أ يبس إعاا الك ور اايبلي )اال فيبقييب اسيب ،ي واا،يب ئ - والقواعا اليت جيب التقيا هبيب(؛

ي كل مفجعيب اوض معيبي جاياا ) ليل عنمي(؛ -

اانصربوص عميهربيب صربفاح يف وفهربم العنميربيب أو األحرباام الغرب يب رب،ي يبهل فبرب ااعربيبي اس - التنظيم اسيب د.

من نفس ااف و أهاار اإلطيبو التصوو يفد 1كنيب حا اايب ا

طويف ااعيبي القيبئن ؛

حتض الك ور اايبلي ؛

ي اسيب ،ي ؛ فب اابتعنمم لمنعموم وااتضنن يف الك ور اايبلي ااعاا وف ااعيب

. إ ااء الفأ حول ماى مطيب ق الك ور اايبلي م ااعيبي

سبية:ااملبادئ واملعايري احمل -ب

جنا أن هنيبك جمنوع من الففول 41/312اعتنيب ا عمى ميب وو يف النصوص ااف و التنفيذ وقم 14متنظيم وقا حا هتيب اايب ا أميب ااعيبي اسيب ،ي فيبلقيبنون مل حيا هيب و فكهيب لواا،يب ئ اسيب ،ي معييبوا. 31 رب 41/312من ااف و التنفيذ

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

61

تنظيم احملاسبة: .3

التنظيم اسيب ، ولكن مل يجيت جبايا يذكف إمنيب هي أموو 49/33من القيبنون 50و 34حا اايب يبن قني وعنمي متعيبور عميهيب ولعل من أمههيبد

ني ؛يتم مب اسيب ، يبلعنم الوط

حتربربا ااؤ بربرب حتربرب مبربربؤوليتهيب اإلجربربفاءا الضربربفووي إلعربرباا نظربربيم حميب ربربد يبربربن ربربإجفاء مفاق،ربرب اوميربرب وويبوجي معيب؛

ااعيبجل اسيب ،ي تم وف القيا اا وج؛

كل ببل حميب د جيب أن حيا وضوح أصل حمتوى وحتنيل كربل ااعطيربيب اخليبصرب يبلعنميرب إضربيبف يبص يبلوثيبئ اا وا؛إىل ال،ييبنيب اخل

كل مؤ ب مم م مبب د ف اليومي ف األ تيبذ و فرب اجلربف ويبربتثىن مربن ذلرب يف حربيبال ويبصرب ااؤ بيب الصغ ا جاا؛

نوا . 34وجيب االحتفيبظ يبلافيب ف اسيب ،ي اابتناا الوثيبئ اا وا ااا

الكشوف املالية: .4

د1وهي ئمقوا نب يبلي خب وفيب ااحا النص القيبنوين الك

ااي اني ؛

حبيبب النتيبئج؛

جاول افقيب اخل ين ؛

جاول غ األموال ويبص ؛

ممحربربربرب يعربربربربم القواعربربربربا والطربربربربفق اسيب ربربربرب،ي اابربربربربتعنم ويربربربربوفف معمومربربربربيب مكنمربربربرب عربربربربن ااي انيربربربرب وجربربربرباول حبيب يب النتيبئج.

القربربيبنون اجلايربربا جربربيبء قربربيبئنتم جايربربا م األوىل هربربي ومبقيبونرب هربربذه القربربوائم اايبليربرب مبربربيب كربربيبن موجربربو ا ربيب قيب جنربربا أن جاول غ األموال اخليبص وجاول يول اخل ين .

.21 صد 4001الوا اجل ائف الط،ع األوىل مط،ع م واوالنظيب اسيب د اايبي اجلايا مفيا ع،ا ال و -1

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

62

احلسابات اجملمعة واحلسابات املدجمة: .1

عت هذه النقط من اسيبوو اجلاياا حيث أنه يبلنب، لمحبيب يب اجملنع ظهف احليبج إىل جط هيب عنا يف ااي التبعينيب وهذا يهار إىل اال تبيب لموضعييب االقتصيب ي اجلاياا اافغوب إن يبء صنيب ي اابيبمه

فيهيب وااتنثم يف ال فكيب األجن،ي .

أميب يبلنب، لمحبيب يب اااجم أو اافك، فهربو شربيء جايربا يف اسيب رب، ولقربا عربفر الربنص القربيبنوين ذلرب حيربث إلقمربربيم الربربوطين أو ويبوجربربه ون أن وجربربا ينهنربربيب ووا ربربط قيبنونيربرب مهيننربرب أشربربيبو إىل أن الكييبنربربيب ااوجربربو ا اوربربل ا

كييبن واحا . ن ف حبيب يب اعى حبيب يب مفك، كنيب لو عم األمف

تغيري التقديرات والطرق احملاسبية: .9

فحربربم اسيب ربرب،ي يبلنبربرب، ربربذه القيبعربرباا جنربرباه يتنربربيبقض مربرب ااخطربربط اسيب ربربد الربربذ كربربيبن يفكربرب عمربربى ث،ربربيب الطربربفق ذه القيبع يف احليبلتم مهيبد ا تثنيبءجنا النظيب اسيب د اايبي يقف من

غ مففول يف إطيبو نص قيبنوين. احلالة األوىل: -1 عناميب هتار إىل حتبم عفل القوائم اايبلي . احلالة الثانية: -2

األوربربربذ طفيقربربرب إعربربربيب ا التقيربربربيم وهربربربذا وهربربربذا اال ربربربتثنيبء الثربربربيبين ي يربربربل عقربربرباا التقيربربربا يبلتكمفربربرب التيبوخييربربرب ويبصربربرب عنربربربا ال وربربيص يعطربربي اللربرب عمربربى أن وو القربربوائم اايبليربرب الن مل يصربرب، يقتصربربف عمربربى قربربامي معمومربربيب ن يهربرب وقيبنونيربرب فقربربط

وإمنيب التع، وفيبء عن وضعي ااؤ ب يف يبويخ حما .

تبين اجلزائر النظام احملاسيب املايل: الثاين الفصل

63

الفصل الثاين: خالصةيف اجل ائف ااي التبربعينيب هبربار قفيربب اانيبو رب اسيب رب،ي يف اجل ائربف اأ عنمي اإلص ح النظيب اسيب د

(IAS/IFRS)إىل اانيبو ربرب الاوليربرب مربربن وربرب ل ،يربربين إ ربرب اجتي التوافربرب اسيب ربربد جوربربذ يباعربربيبي اسيب ربرب،ي الاوليربرب ااخطربربربربربط ممغربربربربربي 49/33 ربربربربربنص القربربربربربيبنون (SCF)النظربربربربربيب اسيب ربربربربربد اجلايربربربربربا 5449إىل 5445وكربربربربربيبن ذلربربربربرب مربربربربربن (.PCN)اسيب د الوطين

اا،ربيب ئ اسيب رب،ي والتقيربربيم سيب ربد مربن حيربث اإلطربربيبو التصربوو و ومربن ورب ل اإلصرب حيب الربيت مبربرب اجليبنربب ا مرب ااعربيبي اسيب رب،ي الاوليرب القوائم اايبلي الذ يبربيبعا ااؤ بربيب اجل ائفيرب لتقربامي وعربفل القربوائم اايبليرب تنيبشربى

، ااتعيبممم هبيب.و تنيبشى م وغ

ومن و ل ميب قا ميكن ان نبتخمص ميب يميد

هربربو حتقيربرب التوافربرب اسيب ربربد الربرباوي وذلربرب يف ربرب،يل ربربوف أن ا ربربار األ يب ربربي مربربن وجربربو ااعربربيبي اسيب ربرب،ي الاوليربرب اا مبوجربربب هربربذه قيبعربرباا واحربرباا لقربربفاءا القربربوائم اايبليربرب اختمربربف ااؤ بربربيب وكربربذا اال ربربتفيب ا مربربن الك ربربوفيب اايبليربرب ااعربرب

ااعربربربيبي يف اختربربربيبذ القربربربفاوا االقتصربربربيب ي . و يبلتربربربيبي حتقيربربرب أكربربرب قربربرباو مربربربن ال ربربربفيبفي والقيب ميربربرب لمنقيبونربربرب و بربربربهيل اختربربربيبذ القفاوا لمنبتثنفين.

الفصل الثالث

يل على تأثري النظام احملاسيب املا مهنة املراجعة اخلارجية

ا ي لى هنن املااعة ااخاجعة ملالفصل الثالث: تأثري النظام احملاسيب ا

65

:متنةد للمحاسبة الدولية للمعايري املتبنية الدول غالبية باقتصاد قورن ما إذا مؤهل غري اقتصادا اجلزائري االقتصاد يعترب

الصعوبة من يبقى القصري األمد يف وخصوصا حماسيب إصالح أي وإجناح تبين إمكانية فإن لذا املراجعة، أو

املرحلة تسيري على الوصية السلطات عملت املنط ل ق هذا ومن توافق،ال ومتطلبات التطبيق ملعوقات نظرا مبكان

ا وهو والرتقب، احلذر من بنوع املايل احملاسيب بالنظام العمل لب دء االنتقالية مجيع إصدار يف تأخرها يفسر ما رمبم

.التعليماتو والقرارات واملراسيم القوانني مع للمراجعة دولية معايري تبين إمكانية يف أو للمهنة املنظم اجلديد ونالقان يف أوال ومتجسدا واضحا بدا التأثر

استقصاء حمل كان تأثر وكل املراجعة، حمل املالية القوائم توحيد إثر على املراجعة تقارير مناذج توحيد إمكانية

ثل ة لألطراف واستفسار عن أسفرت ميدانية بدراسة القيام خالل من وهذا وأكادمييني، مهنيني من للمهنة املم

.واحلقائق النتائج من جمموعة

وهلذا قسمنا الفصل إىل املبحثني:

.انةكاسات النظام احملاسيب املا ي لى نظام املااعة ااخاجعة املبحث األول: .املبحث الثاين: قااء وحتىةل نتائج الدجاس املةدانة

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

66

ملايل على نظام املراجعة اخلارجيةانعكاسات النظام احملاسيب ااملبحث األول:

: أثر اإلصالح احملاسيب كنظام إعالم آيل على مهنة حمافظ احلساباتاملطلب األول

من خالل مهام حمافظ احلساااا، تضحاغ ابااو مر معا أاظ ة املاظ ااأ، ماا، فااااعر ااسااال اااا ا،ااا ااضأ،اال نه ااظ ااحملااب احمافااا محمااافظ احلسااااا، ماحمافااا ااأضملاا ما اان 72/80/9119ااااخريف 80-19رقاا

ااضأ،ااال نهااان ااحملاااب احمافاااا محماااافظ احلساااااا، ماحمافاااا ااأضملااا تحملااا اااا ةتحاااا ة 89-98ااااااا اافاااضء اا ماااا مر شكااا ا اسااا ب،ظ ا ،ااا ااااا 89-98مااااااا احلاااا 80-19اافاااعل ااحملاااارل اااا ااااااا

ظ اا ،فاااظ اض ااااب ا ض اااااا، ا،حساااااا، ا ،ااا ااااا ا،مل املاااظ اا باااظ ا،ملحافاااحمل ااأضملااا تن اا، اااظ ااا ااااا لتع اا ،ف ااااابظ ا ى ا اا اا بظ ا،ملكف ااا ا، اءاا احمافاحمل مااةعفاظ اا باظ حماافاي مكذا ممء،ي

ماحما 7899فءاتاع 91اااخريف 27-99احلسااا، ماحمافحملظ ااأضمل ة أل ل اا ههاع معفا م ااض فباذم رقا ااضحاااام بظ حمافااااظ احلساااااا، عباااا تضأااا ا،ااات حماااافاي احلساااااا، ااضحاااام اااا ا كبفباااا، ممارفاااظ ااهملاااظ

ااارتعه اااا بظ اكفظ مسرتكظ عبا تأاءم فبهاا اان ءرااها عاا عاااظ ا،خاضالي ما،باو فااااا احلاا ساااا، ااااعا مان اا مر حماافظ احل تاض ، اان اا قبل ة املاظ ااأ، ماا، كملعاا ااهاام اا ا اا ة افهاا مان ااعي

اآل . اإلاالمماحم شعمط مكبفبا، مس احمافحملظ ا افطظ ة املظ 998-81ااعف م ااض فبذم رق

ماحماااا اسااااعمط مكبفبااااا، مساااا 82/80/7881ااااااخريف 998-81ماااان خااااالل ااعفاااا م ااض فبااااذم رقاااا راط ا م ار ما تظ ماعامج االم ء من خالاو: احمافحملظ ا افطظ ة املظ اإلاالم اآل تأضء اام االم ء

احلك ل ا،ت ااأ، ما، ش ل اأاق م ةم ا ابملي؛

مأاجلظ هذه ااأ، ما،؛

.ا، رة هذه ااأطبا، ةم اا ضافج ةش ال مةاتعة

مت ااا بااا ةمايااا اااااذتن تض اااذم ااااااعارا، ماارتابحملاااا، اااللماااظ ا،أ ا اااع ااااا ىلتهااا ي اا ااااام ااأ، ماااا، مت ه من اختا اااعار اا افا اا قت اا افا اذا اخثع ابيظ ااأ، ما، ا،ت:

،ااطحملاظ من عي اا قل ا،حك ل ا،ت مأعفظ كافبظ األ املظ احمافحملبظ مة املظ ااعقااظ اا اخ،بظ؛ اإل عااا

مااعاحملطظ اااعاقحملظ اا اسملغ ا،ملعا اضابب خطع ااعا أظ؛أ ا،اضحملار اا ا ع ااضمل ،ظ األخذ ا

ه ي ااعا أظ. ىلاكملب ا فبذ اإل عااا، ا،خضحملارتظ ممعاقحملظ اااعمي ااحعمرتظ ا، ل

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

67

ااض قبل ابيظ ة املظ ااأ، ما، اا اساض م احلافا و قا ةاةاي ISA 104كملا ة ااأبار اا م ا،ض قبل ماااااذا فاااا ة املااااظ ااأ، مااااا، ة ااااحملحت ماااان ااحملاااا تهبا، اااااذا ا،اااات احمااااافظ احلسااااااا، اطاااااا ةما تااااظ ا اااال

مهملضاااو ااااا اختاااذ، اااارااض ا باااا، اجل تااا ة ،فاااض عاه كملباااا، مهملاااظ احملبا اااا، ااااام مأ، ماااا، لااف اااو ا حملها ااضطحملبابظ اجل ت ة.ط ة هامظ اااعارا، اا اأضمل ا،ت اآلاظ من خالل احملااخفسا، خ

أثر اإلصالح على بيئة املراجعة اخلارجيةميءاال ااعتااع حمااافظ احلسااااا، ةهاا ااحا مهملضااو عبااا ة ه فااو اا هااافي هاا ااا ا ااعتااع عاا ل مكاا اقبظ

ااضأ،ااال نهااان ااحملاااب احمافاااا 04-40مااان ااااااا 52كاااح، اااااا ة مشاااعابظ احلساااااا، ااسااا تظ ا،ملخفساااظ مقااا ر محمافظ احلسااا، ماحمافا ااأضمل ا،ت ضعمرة ا ا مات،ي:

م اا ر ا ااكااحبحظ ةم ا اا ااعتااع ااكااا قظ اااضحفظ ةم ااا م افااظ ا،اات ا ضاااام م ااحظ اا ثااافل ااساا تظ ؛ا،قضحاا رفض ااكا قظ ااءر

احلسااا، اا املظ ةم احلسااا، اا جمظ ا ا،قضحاا؛ااعتع ااكا قظ ا،ت

ااعتع خاا ع ل ا،افاقبا، اا املظ؛

ااعتع خاا ع ل افا بل ةا،ت مخ اأ تحا،؛

ااعتع خاا ع ل ا،مضبالا، ااا ظ اامل عظ ا،ملسض م ؛

،ضملاابظ؛ااعتع خاا ع ل ضب ظ ااس ا، اامل األخبة ماا ضب ظ عسا ااسه ةم عسا احلكظ ا

ااعتع خاا ع ل عااا، ااعقااظ اا اخ،بظ؛

.ااعتع خاا عااظ مالعاظ ت حمضملل ا،ت افضملعار ا،فضةالل

ماضطحملبل ا ا هذه ااضاارتع ر، مأاتب ا ااارتع حمافظ احلسااا، مهي:

ااسااا تظ م ااا ر ا مأباااار ااكاااا قظ ااااضحفظ ةم اااا م افاااظ ا،ااات ا ضااااام م اااحظ اا ثاااافل م اااحظ اا ثاااافل ااكحبحظ ةم ا ا،قضحاا رفض ااكا قظ ااءر؛

مأبار رفض ااكا قظ ا،ت عسااا، اا املظ ةم احلسااا، اا جمظ؛

مأبار ع ل ا،افاقبا، اا املظ؛

،؛مأبار ع ل افا بل ةا،ت مخ اأ تحا

مأبار ع ل ا،مضبالا، ااا ظ اامل عظ ا،ملسض م ؛

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

68

ااس ا، اامل ماا ضب ظ عسا ااسه ةم عسا احلكظ ا، ضملاابظ؛مأبار ع ل اط ر ضب ظ

مأبار ع ل عااا، ااعقااظ اا اخ،بظ؛

مأبار ع ل افضملعارتظ ا،فضةالل؛

مأبار تضأ،ل حببالة ةفه كحملا ؛

؛أبار تضأ،ل اأمل،بظ رف رةس ااالم

مأبار تضأ،ل اأمل،بظ خفض رةس ااال؛

خعى؛مأبار تضأ،ل ا ار ااب م ا اظ ة

مأبار تضأ،ل اض لت ااضسحملباا، ا،ت ةرااح األفه ؛

مأبار تضأ،ل اضح تل ااسعكا، ا، األفه ؛

.مأبار تضأ،ل ااافعمع مااسامها، مااسعكا، ااعاقحملظ

مااان خاااالل مالعااااظ ااأااااتب اا ماباااظ ا،ملعا أاااظ مااأااااتب ااااا اااا اااااارتع حماااافظ احلساااااا، تضحملااا ة ه اااا اب هملا جن ه من خالل اجل مل ااضا :ااارو

: ا افل ااأاتب اا مابظ ا،ملعا أظ ماااا،ها م ااارتع حمافظ احلسااا،3.1جدول

رق ااأبار اا م ةم اااعتا م و مأاتب ااضاعتع حمافظ احلسااا،

مأبار ااكا قظ اضحفظ ةم ا م افظ ا،ت ا ضاام ظ ةم ا م حظ اا ثافل ااس تظ م ر ا ااكحبح ا،قضحاا رفض ااكا قظ ااءر

500 550 210 000 002 007 050 040.

مأبار رفض ااكا قظ ا،ت احلسااا، اا املظ ةم احلسااا، اا جمظ

500 550 510 000 002 007 040 040.

.200 204 572 570 520 540 مأبار ع ل ا،افاقبا، اا املظ

002 افا بل ةا،ت مخسظ اأ تحا،مأبار ع ل

002 مأبار ع ل ا،مضبالا، ااا ظ اامل عظ ا،ملسض م

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

69

002 مأبار ع ل ا،مضبالا، ااا ظ اامل عظ ا،ملسض م

مأبار ع ل اط ر ضب ظ ااس ا، اامل األخبة ماا ضب ظ عسا ااسه ةم عسا احلكظ ا، ضملاابظ

002

120 105 330 350 342 300 530 اخ،بظمأبار ع ل عااا، ااعقااظ اا 200 204 250 700 704 750.

.000 200 270 مأبار ع ل افضملعارتظ ا،فضةالل

002 مأبار تضأ،ل حببالة ةفه كحملا

002 مأبار تضأ،ل اأمل،بظ رف رةس ااال

002 مأبار تضأ،ل ا ار ااب م ا اظ ةخعى

002 ااضسحملباا، ا،ت ةرااح األفه مأبار تضأ،ل اض لت

002 مأبار تضأ،ل اضح تل ااسعكا، ا، األفه

002 مأبار تضأ،ل ااافعمع مااسامها، مااسعكا، ااعاقحملظ

م،ضااات اااا م م ا ااظ اا اااام احمافاائ اجلحافااعم هاال ااأاااتب اا مابااظ اضاا قبل ممه ااظ ااضاا قبلااكاا ر: فاااتج فاااتحة: مااأاااااتب اا مابااااظ ا،ملعا أااااظ (IAS-IFRS) ااااااا م ا هااااظ ااأاااااتب اا مابااااظ ا،ملحافااااحملظ عاااا ل اا اااااام احمافاااائ

(ISA) 00 ا: 5044 تسملء 41-43: ت مي.

اجل مل ااضا ماه ، حماماظ إلجيا ااارو ا ااأاتب اا مابظ ا،ملعا أظ ما مأاتب ااارتع حمافظ احلسااا،:

األهااا اي ااأاماااظ اأملااال مااا قل احلساااااا، ااساااضال ما فباااذ امل،باااظ ااضااا قبل مفااااا ا،ملأااااتب اا ماباااظ 500ااأباااار ا،ض قبل مي ن را او ضاملن مأااتع ااكاا قظ ااضحفظ ةم اا م افاظ ا،ات ا ضااام م احظ اا ثاافل ااسا تظ م ا ر ا

ر رفاض ااكاا قظ ا،ات احلساااا، ااكحبحظ ةم ا ا،قضحاا رفض ااكا قظ ااءر كملا مي ن را و ضملن مأباااا املاااظ ةم احلسااااااا، اا جمااااظ أل ااأبااااار تهاااا ي ىل احلكاااا ل ا،اااات ااضملكباااا ا، ش،اااا ااااااا اف اااابااااظ ك اااال ماااان

األخطاا ماااضا ااكا قظ ا،ت ااا اف اااابظ.

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

70

ISA 540ا،افال ا،ت شعمط ااضأب مث را و ضملن مأبار ا،افاقبا، اا املظ أل ااأبار 540مأبار

معسااا عااااظ اااااافمل ا،اات احلاكملبااظ ةتهاا ي ىل املكباا ااامل ه ااا فهاا مساارت ااا ماا قل احلسااااا، ماإل ار ا،ت شعمط ااضأب اأمل،بظ ااض قبل.

معاقحملااظ اجلاا ة اضاا قبل ااحملبا ااا، اااابااظ م را ااو ضااملن مأبااار ااكااا قظ اااضحفظ ةم ااا م افااظ 550مأبااار ا،ت ا ضاام م حظ اا ثافل ااس تظ م ر ا ااكحبحظ ةم ا ا،قضحاا رفض ااكا قظ ااءر.

ي ماان ااض ثباال ااضاا قبل ا ثباال ااضاا قبل م اكاا بفو ماا مأبااار ااعااا، ااعقااااظ اا اخ،بااظ أل ا اا 530مأبااار ه ختطبط ما فبذ عااا، ااعا أظ.

حلساااا، ااضأ،ااظ اا،عضباال ا ا اا قبل ااحملبا اا، ااااباظ م اكا بفو ضاملن مأباار امساخمابظ ما قل 510مأبار ىلم رفض ااكا قظ ا،ت احلسااا، اا املظ ةم احلساااا، اا جماظ أل ااأباار تساض با حلاا،، ااةا ااا ااخ

رفض ااكا قظ.

اا اااع ااااا ا ماأل املااظ ااا قبل ااحملبا ااا، اااابااظ م اكاا بفو ضااملن مأبااار عاا ل ا،افاقبااا، 520مأبااار اا املاااظ أل هااا ي ااأباااار هااا احلكااا ل ا،ااات ماااا ت فاااي مااان األ ااااظ اا افاااحملظ امل،باااظ اااا قبل احلساااااا، اسااامل

ا،مضءال ألع ام ااا ا ماأل املظ اس ل اام.

ا ف ضاملن مأباار ا،افاقباا، اا املاظ أل ا،اكاال ما ااااافمل ا،ات احلاكملباظ 572مااأباار 570مأبار ت ي اطافه اعة ان طال ما قبت امل،بظ ااض قبل ماا هي ضملن ا،افاقبظ اا املظ.

اااااا ف ضااااااملن مأبااااااار ااااااعااا، ااعقااااااااظ اا اخ،بااااااظ أل 200 120 105 350 342 300مأبااااااار اا ااااا عة اجل هعتااااظ مكااااذا األمهبااااظ اا سااااحملبظ ميءاااال ةعاااا اإل ااااعااا، ا امااااظ ااعقااااااظ اا اخ،بااااظ ااض طاااابط ماابااااب

مااعا أااظ اساا ل اااام كملااا ة فهاا م حملبأااظ اااا ما، ااا مااظ ماان اااا ما، ااااحم ة ماان مخفسااا، ةخااعى مةتحااا احلك ل ا،ت ة اظ كافبظ اأضء من ةه عااا، ااعا أظ.

ن را ااو ضااملن ااعااا، ااعقااااظ اا اخ،بااظ أل هاا ي اااا قل ماان خااالل ااأبااار هاا احلكاا ل مي اا 204مأبااار ا،ااات ة ااااظ ثحملاااا، مالفملاااظ مم افاااحملظ كملاااا مي ااان را اااو ضاااملن مأباااار ا،افاقباااا، اا املاااظ أل ااأباااار تهااا ي ىل

ا،فضفسار ان اا اامم اااحافبظ مااطااحملا، ااضأ،اظ اااخفسظ ماكضملال مأ، ما ا.

ااا ف ضاااملن اااعااا، ااعقاااااظ اا اخ،باااظ أل اااو تأاااء اااان اإل اااعااا، ااضح،ب،باااظ ااااا اأضاااء ااا،ا 250مأباااار عااا، ااعقااظ اا اخ،بظ.

ااا ف ضاااملن مأباااار ااكاااا قظ ااااضحفظ ةم اااا م افاااظ ةم رفاااض ااكاااا قظ أل ااكاااا قظ اضأ،ااال 210مأباااار احعمرة اإلفكاح ان ااضا تعا، احمافحملبظ ا،ابملظ ااأا اظ.

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

71

اعاي ا، قظ أل ااأباار تضط،اا ا تا األ ف ضملن مأبار ااكا قظ اضحفظ ةم اا م ااكاا 220مأبار قاا م ا تاا ها ممأاجلضهااا كا اات ااأالقااا، مااأااامال، حملااا، كافبااظ ممالفملااظ فبملااا اااأالقااظ ا،حكاا ل ا،اات ة اااظ ث

احمافحملبظ ماإلفكاح ا ها اس ل م افا مفاا إل ار ااضاارتع اااابظ ااطحملاظ.

افااضملعارتظ ااخفسااظ اا ف ضااملن مأبااار افااضملعارتظ ا،فااضةالل 200األعاا اا ااالعاااظ مااأبااار 270مأبااار ان األع اا ااالعاظ تءر افضملعارتظ ااخفسظ ااس ا، اااحمل،ظ. أل اإلفكاح

ااا ف ضاااملن مأباااار ا،افاقباااا، اا املاااظ ، ااأباااار تهااا ي اىل احلكااا ل ا،ااات اافاااال ةم اباااا 200مأباااار خطي من اااافمل ا،ت اإل ارة املهن لم مه ا امل ااأ، ما، اا حيضا ها.

ف ضااملن ااعااا، ااعقااااظ اا اخ،بااظ أل ا،اكااال ماا ماا قاي ااااا اف اااابااظ اا 750 704 700ااأبااار فبح طال ما قبت ااعا أظ.

تكاا ف ضااملن كأبااار ااكااا قظ اااضحفظ ةم ااا م افااظ ةم ااااعفض ااكااا قظ كملااا 007م 002م 000ااأبااار جمااظ ، هاا ي ااأاااتب هاا ااا اا تكاا ف ضااملن مأبااار رفااض ااكااا قظ ا،اات احلسااااا، اا املااظ ةم احلسااااا، اا

ااعةم.

تك ف ضاملن مأباار ااكاا قظ ااضحفظ ةم اا م افاظ ةم رفاض ااكاا قظ أل ااأ، ماا، اااار اظ 040ااأبار اساا ا اا ااعةم.

تك ف ضملن مأبار ااكا قظ اضحفظ ةم ا م افظ ةم رفض ااكا قظ ك تك ف ضاملن مأباار 050مأبار رفض ااكا قظ ا،ت احلسااا، اا املظ ةم احلسااا، اا جمظ أل ااحملبا ا، اا قاظ اا اضا م ا،ات ااحملبا اا، ةخاعى

اخثع ا،ت ااعةم اا قل.

أل ااأبااار تهااض حبااا،، ااض ااا اااا جيااا ة تضملكاا تكاا ف ضااملن ااعااا، ااعقااااظ اا اخ،بااظ 000مأبااار م ها اا قل قحملل ااحمل ا امل،بظ ااعا أظ ةم ا ا فبذ عااا، ااعقااظ اا اخ،بظ.

تضأ،ل ااإلاالغ اطعتاظ م افحملظ ان ةع عسااا، ااا اف اااابظ. 002مأبار

تضأ،اال اضاعتااع ماا قل احلسااااا، افااض ا ا ىل األ اااظ اااا م اال ابهااا ةم ة ااو تضأ،اال نأبااار ااكااا قظ 040مأبااار اااضحفظ ةم ااا م افااظ ةم رفااض ااكااا قظ كاا تكاا ف ضااملن مأبااار رفااض ااكااا قظ ا،اات احلسااااا، اا املااظ ةم

احلسااا، اا جمظ.

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

72

البحثاملطلب الثاين: منهجية الدراسة امليدانية وحتديد عينة ضاافج قبااظ ا،أب اظ اا رمفاظ م ا،اضملاا ا،ات ة اة ا،فاضحملبا اااعا أملال اابا ام مان ة ال احلكا ل ا،ات اار اا

ألمهبضها م مرها ااأ، ما، م افض ام ةفاابا عكافبظ اضح،بل ااحملبا ا، ماا ل ىل اا ضافج.

الفرع األول: أسلوب االستبيانااكا ر األفافبظ اا م ا،اضملا ا،بهاا ا،حكا ل ا،ات ااأ، ماا، اااللماظ عباا م اكاملب تأضء هذا األخب من

)حمافاااحمل مأضملااا تن حماااافا ا احلساااااا، خاااءاا حمافاااحمل ا مفياااظ اا رفااا ا،ملعا أاااظ افياااظ ااه بااا افاااضملارة خا اااظ ماحمافحملظ.

مق ا ت افضملارة ا،فضحملبا من حف :

مأ، ما، اامظ ي ىل اأعي ا،ت خكافص ااأب ظ.اجلحا األمل: تضحملن

.اجلحا ااءام: تضحملن فاعا، ااب مضةبا، اا رافظ

ماااا م افااض ام األفااي،ظ ااة،اااظ ماألفااي،ظ اافض عااظ مماان ة اال رافااظ ما،باال اا ضااافج ا،فااضحملبا م افااض ام األفاابا اإلعكافبظ ااضاابظ:

اجياابا، مفع ا، اب ظ اا رافظ.ااض لتأا، ااض عارتظ: إلههار

.اا سا ااي تظ: إلههار سا اب ظ اا رافظ

ا لت افضملارا، ا،فضحملبا 5.3اجل مل

ا ا،فضحملبا ا، ااسرت أظ ا ا،فضحملبا ا، اا لاظ

20 10

%01 اا سحملظ

ااك ر: من ا ا ااطااا

: جمتمع وعينة الدراسةالفرع الثاينااا ااا ا،بهااا جمضملاا اا رافااظ ماان فيااظ ااه باا ) حمافااحمل مأضملاا تن حمااافا ا عسااااا، خااءاا حمافااحمل ا اااااااا ة

من م رف ا،ملعا أظ ماحمافحملظ. مفيظ األكا ميب

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

73

وحتليل نتائج الدراسة امليدانية ةاملبحث الثاين: قراء وحتليل نتائج استبيان ةاملطلب األول: قراء

الفرع األول: حتليل النتائج اخلاصة باملعلومات الشخصية

:اآليت مفل اا رافظ اأب ظ اا مي اعافبظ ااكافص ا،بل ىل ا،فضاكاا قافملظ اسبب ف أمل

أوال. اجلنس: ااي تظ اض لت ااأب ظ عسا مضةب اجل اا سا 3.1الشكل ةفعا ااأب ظ احملأا ا، ا لت 1.1جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

3ةم اا % 7.30 ع ، اضأ ى سحملظ مساركظ اإل اا % 02.01 فع ا ا سحملظ 12ا هبمل ظ افيظ ااذك ر مهذا اا حملاو مان كءاعة ااضا اال، اا ااخفساا، من فيظ ااذك ر مهذا را رنا را اطحملبأظ ااه اظ مماا اضط، ةكحملب ا تأ ه ا ةا،حملبظ ةفعا م

مةتحا ااضملا هذه ااه ظ ا،ت ااذكاا مق ة اارتكبح ااأملل.

اا سا ااي تظ ا،أب ظ عسا اافيظ ااأملعتظ 2.4الشكل احملأا ا،أملعا لت ةفعا ااأب ظ 3.4 :اجلدولثانيا. الفئة العمرية:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

93,61%

6,38%

الذكور

اإلناث

61,70%

31,91%

6,38%

35أقل من

40-35

40أكبر من

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

03.74 11 ااذك ر

7.30 03 اإل اا

400 10 ا مل ع

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

07.16 92 53ةقل من

53-06 73 57.27

0.56 65 06ةكء من

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

74

مهي %07.16 فع ا ةم ا سحملظ 92ف ظ اا 53االه اافيظ ااأملعتظ اقل من ةاحملات ت ةاملار ةفعا ااأب ظ ف ا ت متءل ااسن ااأا تظ ا،حك ل ا،ت ا،اضملا ااا سحملظ ا،مله ب مااض هبف ااا سحملظ األفااذة اجلامأب مث ا،ضها اافيظ

ةفعا ك،ضا 5اا %0.56ا سحملظ ف ظ 03 – 06 ماافيظ %57.27فع ا ةم ا سحملظ 73ف ظ اا 06 – 53من ق مبظ.اافيض متءل فيظ حمافاي عسااا، مم األ

ما ةفعلاو ابا ا، اك بف ااسها ا، ااه بظ مهي شها ة حمافا مأضمل حمافظ عسااا، الشهادة املهنية: .ثالثا ت،ي:فع ا كملا 10خحملب حمافئ ميء،

اا سا ااي تظ ا،أب ظ احملأا ا،سها ة 1.1الشكل: ا لت ةفعا ااأب ظ احملأا ا،سها ة 3.1جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

مهذا ك هنا اافيظ ةكءع افضه افا اا رافظ مث %74.00 العظ ة فيظ حمافاي عسااا، متءل ةكء سحملظ اا . %5.45مث ا،بها فيظ ااءاا احمافئ ا سحملظ %37.40ا،ضها فيظ احمافحمل ااأضمل تن اا

2,12%

61,70%

36,17% خبير محاسبي

محافظ حسابات

محاسب معتمد

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

5.45 04 خبري حماسيب 74.00 50 حمافظ حسابات 37.40 40 حماسب معتمد

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

75

املؤهل العلمي: رابعا.

اا سا ااي تظ احملأا ا،ملخهل ااأ،ملي 4.1الشكل: ا لت ةفعا ااأب ظ احملأا ا،ملخهل ااأ،ملي 3.1جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

ماااان خااااالل اجلاااا مل مااساااا ل ةااااااله العااااظ ة ةكءااااع ااسااااض ا عا اااا، ا،اااات شااااها ة ابسااااا ا سااااحملظ مهذا ماا تأا ة ةكءاع ةفاعا ااأب اظ ها مان %10.15ماأ ها احلا ، ا،ت شها ة ااا سضب ا سحملظ 17.22%

فيظ ااخه،ظ ا،ملبا ماااا رة ا،ت اإل ااظ ا،ت األفي،ظ ما قظ.

ة املهنية: خامسا. اخلب اا سا ااي تظ احملأا ا،ملخهل ا، ءة ااه بظ 3.1الشكل: ا لت ةفعا ااأب ظ احملأا ا، ءة ااه بظ 7.1جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا. ااك ر: من ا ا ااطااا.

80,85%

19,14%

0

ليسانس

ماجستير

دكتوراه

48,93%

40,42%

10,63% سنوات5أقل من

10-5من سنوات

10أكثر من سنوات

% اا سحملظ ااض عار ااحملبا

%00.02 38 ابسا

19.14% 09 ما سضب

%00 00 كض راه

100% 47 ا مل ع

%النسبة التكرار البيان

%48.93 53 ف ظ 2ةقل من

%40.42 40 ف ظ 40اىل 2من

%10.63 02 ف ا، 40ةكءع من

%100 47 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

76

اا،اضملااا ا،اات ا لتاا فاا ا، ااااءة ااه بااظ ىل ثااالا فيااا، فاا تظ العااظ ة ه ااا ااااارو ااا اافيضاا ماان فاع ا مث ا،بهاا 53ةم ااا %10.03ءال ةكاء اا ساا ااا فا ا، مت 2 اعبظ ااءة ااه بظ اب ة ةفعا اافيظ األقال مان

2ااا %40.73ف ا، اا 40فع مةقل سحملظ هي ةكءع من 40اا %10.15ف ا، ا سحملظ 40 ىل 2ااءة من ةفعا .

أسئلة االستبياناخلاصة ب حتليل النتائجاملطلب الثاين:

.وإمكانية تطبيقها IAS/IFRS: أسئلة حول معايري احملاسبة الدولية الفرع األول ةم،: هل اأضء ااأاتب احمافحملبظ اا مابظ مالفملظ ا، مل اا امبظ

ااأاتب احمافحملبظهل اا سا ااي تظ 3.1الشكل: ااأاتب احمافحملبظ اا مابظ م ى ااضحملار 8.1جدول:

. مالفملظ ا، مل اا امبظ. مالفملظ ا، مل اا امبظ

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

ااأاااتب احمافااحملبظ اا مابااظ ا،اا مل ماان خااالل اجلاا مل مااساا ل ةااااله سااض ضج ااسااض ا تخكاا م ا،اات ااا م مالفملااظاا امبااظ. مقاا اخض،فاات األفااحملاو اااا اخض،فاات األفااحملاو اااا ااضملاا ها ااسااض ا اضملكباا ااااضه اأاا م ااالفملااظ.

فملظ ااأاتب احمافحملبظ ا، مل اا امبظةفحملاو ا م مال 9.1جدول: م لاظ عسا اجل مل ااضا :

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

03.33 55 ة

57.77 0 و

ااك ر: من ا ا ااطااا

36,70%

63,82%نعم

ال

%ا سحملظ ااض عار ااحملبا

37.00 40 أ

، 30 73.05

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

77

اأ اظ اطحملبال ق ااا فع ا ا،ت ة ةفحملاو اا م ااالفملاظ اأا ىل 10فع ا من جممل ع 55ةافل ةا،حملبظ ااسض ا تع أ ااسحملا ىل ضأف م ا بظ ا،قضكا تظ. %57.77 ما سحملظ %03.33م عااا ا ا سحملظ

ثا با: هل ااأاتب احمافحملبظ اا مابظ ا، ةمهبظ اااةظ اسضأمل،ي ااا اف اااابظ ، ةمهبظ اIAS/IFRS هل 7.1الشكل ا، ةمهبظIAS/IFRS هل 1..3جدول:

. سضأمل،ي ااا اف اااابظ. ااسضأمل،ي ااا اف اااابظ

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

ءراا ااسااض ا عاا ل ةمهبااظ ااأاااتب احمافااحملبظ اا مابااظ العااظ ماان خااالل اجلاا مل مااساا ل ةااااله ة ه ااا احملاااتنمةر أا ا ااساحملا %00.00فاع ا ميء،ا ساحملظ 12 ا، ةمهبظ اااةظ اسضأمل،ي ق اف ااااباظ ةكا مأاا ااساض ا

ىل لتا ا اإلفكاح احمافئ م ااا اافضء اا فع تن رةتا ا ا .

ثااءا: هل اطحملبل ااأاتب احمافحملبظ ةمع مه .

هل اطحملبل ااأاتب احمافحملبظ ةمع مه 8.1الشكل هل اطحملبل ااأاتب احمافحملبظ ةمع مه 33.1جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

97,87%

4,25%

نعم

ال

87,23%

12,76%

ضروريا

إختياريا

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

97.87 45 أ

، 2 4.25

100 47 ا مل ع

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

00.53 14 ضعمرتا

45.07 7 اخضبارتا

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

78

من اجل مل مااس ل ةااله جنا ة مأاا ااساض ا تضفاا ا،ات ةمهباظ مضاعمرتظ اطحملبال ااأااتب احمافاحملبظ اا ماباظ فااع ا مااسااحملا را اا ىل م اكحملااظ ااضةاابا، احلا اا،ظ احملاا ض،ااف اااا مل 14ةم اااا %00.53ف اااا، اا سااحملظ اااا

.ا،ملأاتب احمافحملبظ اا مابظ

عايري احملاسبية الدولية هل يعتب عائقا أمام تبنيهارابعا: تغري وعدم ثبات امل هل تأضء اةب ما م ثحملا، اافاا 9.1 :الشكل هل تأضء اةب ما م ثحملا، اافاا 1..3 :جدول

. ةمام احمل بها . ةمام احمل بها

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

، تاعم مسا ل ااضةاب ماا م ااءحملاا، ااأااتب احمافاحملبظ اا ماباظ %04.10من اجلا مل مااسا ل ةاااله اعى ة ساحملظ اافاا ةمام احمل بها. مهذا را ىل حملبأظ اةب ااأاتب من خالل ااضا،حملا، ا،قضكا تظ.

8,51%

91,48%

نعم

ال

اا سحملظ ااض عار ااحملبا

0.24 1 أ

، 13 04.10

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

79

الفرع الثاين: أسئلة حول ضرورة إصالح النظام احملاسيب مالفملظ ا،ضط را، ا،قضكا تظ احلاابظ PCNةم،: هل اعى ة ممارفظ احمافحملبظ مفل اا طط احمافئ اا

مالف ا،ضط را، PCNهل 1..3 :الشكل مالف ا،ضط را، PCNهل 31.1 :جدول

ا،قضكا تظ احلاابظ. ا،قضكا تظ احلاابظ.

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

متع ااسحملا ا ا،ضط را، ا،قضكا تظ احلاابظ ااملارفظ احمافحملبظ PCN اا، اا ضب ظ اأ م مالفملظ

من خالل اجل مل ااضا :

ا،ضط را، ا،قضكا تظ احلاابظ PCNفحملا ا م مالفملظ 34.1جدول:

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

41.00 00 ة

02.40 10 و

400 10 ا مل ع

ااك ر: من ا ا ااطااا

ة او ةكءع ااسض ا ا،ت ة ااسحملا ا م مالفملظ اا طط احمافئ اا ا،ضط را، ا،قضكا تظ احلااباظ ىل ة او ةفااعا 00فااع اب ملااا ةر اا 10اأاا %02.40، تسااض با ،عضبا ااا، ااضساابب اجل تاا ة ااخفسااا، ا سااحملظ

ااسحملا ىل ا م افض ا ه ا،ملأاتب احمافحملبظ اا مابظ.

0%

100%

نعم

ال

%اا سحملظ ا عار ااحملبا

00 00 أ

، 10 400

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

80

تض افل م ااأاتب احمافحملبظ اا مابظ. SCFثا با: هل اا اام احمافئ ااا

تض افل م ااأاتب SCFهل 33.1 شكل:تض افل م ااأاتب SCFهل 33.1جدول:

.احمافحملبظ اا مابظ احمافحملبظ اا مابظ

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

تب تا اااا ة اا ااااام احمافااائ اااااا ت افااال ااأاااا %73.05مااان خاااالل اجلااا مل مااسااا ل ةاااااله جنااا ة ساااحملظ 00احمافئ ااا ، ت افل ااأاتب احمافحملبظ اا ماباظ متعم ة اا اام %54.50احمافحملبظ اا مابظ اس ل سئ ماا

ت افل ااأاتب احمافحملبظ اا مابظ. SCFتعم ة 41.00ةفعا ةم ا سحملظ

. SCFثالثا: هل احملاسب خببته قادر على تطبيق

هل احمافا شءاو قا ر ا،ت اطحملبل 1..3الشكل: هل احمافا شءاو قا ر ا،ت اطحملبل 33.1جدول: SCF SCF

ااك ر: من ا ا ااطااا ااطااا ااك ر: من ا ا

14,82%

21,27%63,82%

نعم

ال

نسبيا

12,27%

78,72%

نعم

ال

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

41.00 00 أ

، 40 54.50

73.05 30 سحملبا

400 10 ا مل ع

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

45.05 40 أ

، 30 00.05

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

81

ة احمافااا ، تسااضطب شءاااو اطحملباال اا اااام احمافاائ ااااا مم اان ر اا ع ااسااحملا ىل ة %00.05 اااا، سااحملظاا ا قاا %45.05ةفاعا ةم ا ساحملظ 40فارتة كحملاابة ةم ة او ااضاا ا،بااو ماحمافاا قا مااارس ااه اظ مفال اا اااام اااا ا

ة احمافا قا ر ا،ت اطحملبل اا اام احمافئ ااا .

هل اخت اا ة ا تن احمافا

اا ة ا تن احمافا 37.1جدول:

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

400 30 أ

، 00 00

400 30 ا مل ع

ااك ر: من ا ا ااطااا

.%00.05فع ا ةم ما تأا ل 30 اا ا ااذتن تخت م اا ة ا تن احمافا

اا مابظ.رااأا: هل احمل ااأاتب احمافحملظ اا مابظ تاحي احمل مأاتب ااعا أظ

احمل ااأاتب احمافحملظ تاحي احمل 31.1الشكل: احمل ااأاتب احمافحملظ اا مابظ تاحي احمل 38.1:جدول

مأاتب ااعا أظ اا مابظ مأاتب ااعا أظ اا مابظ

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

89,36%

10,63%

نعم

ال

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

00.37 15 أ

، 2 40.73

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

82

ماان خاااالل اجلااا مل مااسااا ل ةاااااله جنااا األا،حملباااظ ت افاااا ا،ااات ة احملااا ااأااااتب احمافاااحملبظ اا ماباااظ تاحاااي احملااا فاع ا ةم اا اااذتن تاعم ة او ااب احاعمرة ة 15ةم ااا %00.37ا مابظ مق ااا، ساحملظ ااا افا مأاتب ااعا أظ ا

فاط. %40.73احمل ااأاتب احمافحملبظ م ااأاتب ااعا أظ مأا فه

تب اإل اااالح احمافااائ اااااا ا،ااات مع أباااظ ااأاااا ،اعضبا اااا: مأااااتب ااعا أاااظ ااضأااااري ا،بهاااا ، اضملاشااات م خامساااا اا مابظ حمافحملظ.

م اإل الح احمافئ ااأاتب متاشي 34.1 الشكل: م اإل الح احمافئ مأاتبمتاشي 39.1 جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

اااااذتن ة ااااا ا ااااا ، ةم ة مأااااتب ااعا أاااظ ااضأااااري ا،بهاااا اضملاشااات مااا اعضبا اااا، %03.74كا ااات ساااحملظ ةهنا ، اضملاشت. اةفعا قاا 03اإل الح احمافئ ااحمل ا،ت ااع أبظ ااأاتب اا مابظ ا،ملحافحملظ م

فا فااا: هاال اا اااام احمافاائ ااااا قااا ر ا،اات ااض ب ااف ماا ااسااض ا، اا مابااظ احمافااحملبظ خا ااظ ة ااأاااتب احمافااحملظ متضال اااضةب مااضط ر.

ا،ت ااض ب ف SCFق رة 33.1الشكل: ا،ت ااض ب ف SCFق رة 39.1جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

6,38%

93,61%

نعم

ال

29,78%

70,21%

نعم

ال

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

7.30 03 أ

، 11 03.74

400 10 ا مل ع

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

29.78 14 أ

، 33 70.21

100 47 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

83

ا،اات ماان خااالل اجلاا مل مااساا ل ااعى ة ااا األفااعا ااااذتن تااعم متخكاا م ا،اات ااا م قاا رة اا اااام احمافاائ ااااا ة اا اااام احمافاائ فااع ا ةم ااا ااااذتن تااعم 33ةم اااا %00.54ااض ببااف ماا ااسااض ا، اا مابااظ احلا اا،ظ ا سااحملظ

.%50.00فع ا ا سحملظ 41اا مابظ احلا ،ظ اا ا،ت ااض ب ف م ااسض ا، ار ااا قا

جمااال ااااا ماحمافاائ ااا ى متع أاا ااسااحملا ا،اات ااا م قاا رة اا اااام ا،اات ااض بااف ىل ااا م م اا خااءة عابابااظ ا بيا، ااسعفظ ا،ت ااأملل. واقع املؤسسة ومدى مالئمتها الحتياجات مستخدميها.ات النظام احملاسيب املايل على الفرع الثالث: مدى تعبري خمرج

ع ا، اا اام احمافئ ااا ا،ت ماق ااخفسظ 1...جدول:

اب م افل م افل اافاعة ااعق

اا سحملظ ا عار اا سحملظ ا عار

اا طااااط ااااان كحملاااا تل ااااااا احمافاااائ اا اااااام احملاااا 04 اان اأاء ااااباظ ااا اف جبأل كفبل اا احمافئ .ا،ملخفسظ اافأ،ي اا اق

15 00.37 02 40.73

اااا احمافائ اا ااام عساا اااابظ ااا اف اأء ، 05(scf تاااااض ااااال ااخفساااااظ مااتااااا، ةهااااا اي ااااانا

اا افبااظ ااأ، مااا، ااا ااسااضأمل، إلاطاااا ااا ا ها اا قاااااااات اااااااااااعارا، اختااااااااا ماااااااان مت اااااااا ه اااااااااا

.اا افا

11 03.74 03 7.30

اااابااظ اااا اف ااا ار ة احمافاحملبظ ااأ، ماا، اضملضا 03 شكاااااافص SCFاااااااا احمافااااائ اا ااااااام عساااااا مااءاااظ اجلا ة مان ااا مساض ى مي حهاا ماا اباظ

.ا،فضءملارتظ اااعارا، ،ختا ف ةه مااضحملارها

10 400 00 00

فابخثع اااا احمافئ اام مفل ماابظ ق اف ار 01 ض،اااااف مافاااااضبأاو فهااااا مساااااض ى ا،ااااات حماااااااظ ،

. ا ااسض م

12 02.01 05 1.52

ااك ر: من ا ا ااطااا

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

84

ع ا، اا اام احمافئ ااا ا،ت ماق ااخفسظ 33.1الشكل:

ااك ر من ا ا ااطااا

ما ااان ماا افاضه جبأاال ااااا اف اااابااظ ماان خااال ل اجلاا مل مااساا ل ةااااله ة اااحملبااظ ةفااعا ااأب ااظ ااسااض ا اااء ىل املكبااا ة اااااا اف ااااباااظ عساااا %03.74 م هاااا %00.37اأاااء اااان اا اقااا اافأ،اااي ا،ملخفساااظ ا ساااحملظ

SCF ا ا ها إلاطاا ااسضأمل، ا ااأ، ماا، اا افباظ ااا مت ا ه ان ةه اي مااتا، ااخفسظ ال تض ، اأءة اا ار %400كملااا ةكاا كاال ااسااض ا ةفااعا رفحااه 03ا اااااعارا، اا قاات اا افااا مةااا ى ماان اختاا

ق اف ماابظ عسا اا ااام احمافائ اااا شكاافص اباظ مت حهاا مساض ى ااا مان اجلا ة مااءااظ ماااضاا ااضحملارهاا ن ةفاعا ااأب اظ ااامل ا ار قا اف ماابااظ ما %02.01ةها فا ،ختاا اااااعارا، ا،فاضءملارتظ ةضاف ىل اا قااعار

ض،ف ااسض م ا. ومفل اا اام احمافئ ااا فبخثع ، حمااظ ا،ت مسض ى فه مافضبأا

0,00%

10,00%

20,00%

30,00%

40,00%

50,00%

60,00%

70,00%

80,00%

90,00%

100,00%

1 2 3 4

موافق

غير موافق

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

85

الدويل. مستوى على املالية القوائم توحيد إمكانية ظل يف اخلارجية املراجعة تقارير مناذج توحيد إمكانية مدى الفرع الرابع:

ااار بظ ااعا أظ ااارتع محمل ا عب تسض،حم اا م احمافئ ااض افل فبال اااابظ ااا اف ممحمل ش ل ا عب أوال:

اااابظ ااا اف ممحمل ش ل ا عب 17.3 الشكل:. اااابظ ااا اف ممحمل ش ل ا عب 4..2جدول:

من ا ا ااطااا ااك ر:من ا ا ااطااا ااك ر:

حمض ى مااضملتب ااا افاظ فع ا 31م %05.31 فال ااأب ظ ألفعا ااا ه ا ة ا،فضاكاا امل،بظ ضافج من

م ش ل ا عب م ا بظ هل مهذا ااار بظ ااعا أظ ااارتع ممحمل ش ل ا عب إلم ا بظ ااضحمل ظ اافاعة .اا م احمافئ ااض افل فبال اااابظ ااا اف محمل

ااسض م ا ااض قأا، ف ة ختفبف تأ ا ن ااعا أ رةم ا عب تأ ، ااعا أظ ااارتع منا ه ا عب ثانيا: مااعا أ .

ا عب منا ه ااارتع ااعا أظ 8133 الشكل:ا عب منا ه ااارتع ااعا أظ 22.3جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

72,34%

27,65%موافق

غير موافق

78,72%

21,27%

موافق

غير موافق

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

05.31 31 م افل

50.72 43 اب م افل

400 10 ا مل ع

%اا سحملظ ا عار ااحملبا

00.05 30 م افل

54.50 40 اب م افل

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

86

ااارتع منا ه ا عب اجل مل مااس ل ةااله العظ ة ةا،حملبظ ااأب ظ ااسض ا ق مافا ا ا،ت ة لمن خالفع ا 72مااعا أ اا ااسض م ا ااض قأا، ف ة ختفبف تأ ا ن ااعا أ رةم ا عب ، تأ ااعا أظ . %20.27ا سحملظ

ااضملا ق اف اااابظ مفل ااأاتب احمافحملظ اا مابظ فبساه اس ة ااضاارتع ما تأطي م ا بظ ا ا ثالثا: . منط من ي ماع

ق اف اااابظ مفل ا ا 39.1شكل: ق اف اااابظ مفل ا ا 1.1.:جدول

ااأاتب احمافحملظ اا مابظ ااأاتب احمافحملظ اا مابظ

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

مافاااا ا ا،ااات ة اااا ا اااااا اف ااااباااظ مفااال %00.53فاااع ا ا ساااحملظ 14مااان خاااالل اجلااا مل مااسااا ل ةاااااله ة 07 مااأاااتب احمافااحملبظ اا مابااظ فبساااه اساا اا ة ااضاااارتع مااا تأطااي م ا بااظ ااضملااا منااط مناا ي ماعاا

ةفعا فاط قاا ا ا ا .

87,23%

12,76%

موافق

غير موافق

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

00.53 14 م افل

45.07 07 اب م افل

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

87

قاوائم مالياة معادة رابعا: معاايري إعاداد التقاارير املتعااري عليهاا صاارت ياري وافياة إلعاداد تقريار شاامل حاول ال وفق معايري احملاسبة الدولية.

ا ا ااضاارتع ااضأاري مأاتب 1...الشكل: مأاتب ا ا ااضاارتع ااضأاري 4.1.جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ا ا ااطاااااك ر: من

فاع ا ا،ات ة ااأااتع اا ا ااضااارتع ااضأااري 50ااا 61.70%ااالعظ مان اجلا مل مااسا ل ةاااله ساحملظ ااا افا مأ ة مفل ااأاتب احمافحملظ اا مابظ. ا،بها ار، اب مافبظ إلا ا ااعتع شامل ع ل ااا اف اااابظ

الفرع اخلامس: أسئلة حول مدى مالئمة التقرير الحتياجات مستخدميهفبساااه اساا اا ة ااأ، مااا، احمافااحملبظ SCFاااضحملااار ة ا ببااف ااااا اف مفاال اا اااام احمافاائ ااااا أوال:

.هل اعى امل ا فبخ م ىل ة ااضاارتع

ة ااضاارتع 3.1.: الشكل ة ااضاارتع 3.1. جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

61,70%

38,29%موافق

غير موافق

100%

0%

موافق

غير موافق

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

74.00 50 م افل

30.50 40 اب م افل

400 10 ا مل ع

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

400 10 م افل

00 00 اب م افل

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

88

SCFاجلملباا م افااا ا،اات ة ا ببااف ااااا اف مفاال اا اااام احمافاائ ااااا العااظ ماان اجلاا مل مااساا ل ةااااله ة ىل ة ااضاارتع. فبساه اس ة ااأ، ما، احمافحملبظ مفبخ م

ف ي ت،ات قحمل ، مثاظ من قحملل مسض مبو. SCFرتع مفل اثا با: هل اأضا ة ااضا

SCFااضاارتع مفل 1...الشكل: SCFااضاارتع مفل 3.1.جدول:

ااك ر: من ا ا ااطااا ااك ر: من ا ا ااطااا

10قاااا ا فاا ي ت،ااات قحملاا ، مثاااظ ماان قحملاال مسااض مبو اااا %02.40ماان خااالل اجلاا مل مااساا ل ةااااله جناا سااحملظ . متع ااسحملا ىل:ةفعا 00 سحملبا اا %41.00فع ا م اا، سحملظ

فحملا قحمل ل ااضاارتع 7.1.جدول:

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

00 35 ة

50 0 و

400 10 ا مل ع

ااك ر: من ا ا ااطااا

فاض فع SCFمن خالل اجل مل ةااله العظ ة ااأب ظ ةر أت ااسحملا ىل اقض ااع اامل ا بباف اااا اف ااااباظ مفال ة ااعا ااار ي عباا م ممساضال م تأملال اا خالا ا ساحملظ ىل اآلخعم اب ملا ها %00ااأ، مظ ااكا قظ اا

50.%

85,10%

0%14,89%

نعم

ال

نسبيا

%اا سحملظ ااض عار ااحملبا

02.40 10 أ

، 00 00

41.00 00 سحملبا

400 10 ا مل ع

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

89

خالصة

ة مي ن اا مااأ ا ع اا ااط ةه ا،ت اا ق ي ااب ا بظ ا، رافظ مااضحملن اافكل هذا خالل من عاما ا

ااضحملن ااأمل،ي اا ه ي اساها اأ،ل ما ةم ااض ابملي اااا م اساها اأ،ل ما ف اا ااار بظ ااعا أظ فبها اضملثع

.ااا احمافئ اا اام اضحمل ااااضي اجلحافعم اابار هل هذا مكل ااارتعها ممنا ه اأاتبها ة، ءخع املثع مق ع ا م ا بظ ضمل با عح ا،مله ظ اا ا اجل ت اااا مااض س ااضملثع هذا ة جن كملا

فعاغ م ىل ااا اع مهذا ا،ملحافحملظ مابظ مأاتب احمل خ،فبظ ا،ت ا،ملعا أظ مابظ مأاتب احمل م ا بظ مه ، ه ما اا ة اااضحملار ااعا املل ا اا ااأامظ مااا اا اااأاتب تضأ،ل فبملا ا،ملعا أظ ااه بظ ااساعظ

.احمافحمل ا، ءاا اا ااكف ان ا رة اأ،بملا، ةم ش كبظ ا ضها ا،

:يتاآل فب حكع ااب ا بظ اا رافظ ضافج من افض ال و مي ن ما ةما

جبأل كفبل ااا احمافئ اا اام احمل ة ا،ت مةكا ميب مه ب ااأب ظ شعافغ ض،ف من ماملتب اع ه ا

مااا هاتظ مااساااظ ماإلفكاح ااسفافبظ من اا مسض ى مي حها ما ا،ملخفسظ اافأ،ي اا اق ان اأء اااابظ ااا اف

.مسض مبها اعضبا ا، ا،حملبظ مأاتب احمل احعمرة ااحي احمافئ اإل الح امل،بظ اا مابظ احمافحملظ مأاتب احمل ضعمرة ة مافل ةا،حملبظ ا،ت

املل م ه بظ م ة ا ىل ةضف اب هملا اا ة ااأالقظ اطحملبأظ مهذا اإل الح ا، ا،ملعا أظ مابظ

الح امل،بظ ألم ااكاعحملظ ااعا أظ ا ع ر ظ اض فبف كفبل ا،ملعا أظ مابظ مأاتب ا من مسض عاة

.حمافئ

على مهنة املراجعة اخلارجية : تأثري النظام احملاسيب املايل الفصل الثالث

89

الفصل الثالث خالصة

ميكن اليت والعناصر النقاط أهم على الوقوف امليدانية، للدراسة واملتضمن الفصل هذا خالل من حاولنا

العملي املنهجي بشقها تعلق ما أو التنظيمي القانوين بشقها تعلق ما سواء اخلارجية، املراجعة فيها تتأثر أن

.املايل احملاسيب النظام بتبين القاضي اجلزائري اخليار ظل يف هذا وكل تقاريرها، ومناذج ملعايريها املتضمن آخر تأثر وقوع بإمكانية ضمنيا صرح للمهنة املنظم اجلديد القانون يف واملتجسد التأثر هذا أن جند كما

فراغ وجود إىل بالنظر وهذا للمحاسبة، دولية معايري تبين خلفية على للمراجعة دولية معايري تبين إمكانية وهو أال

ما املوجود أن باعتبار املراجع عمل حتكم اليت العامة والقواعد باملعايري يتعلق فيما للمراجعة املهنية الساحة يف

.احملاسبني للخرباء الوطين املصف عن صادرة تعليمات أو شخصية اجتهادات إال هو

:يتاآل يف فينحصر امليدانية الدراسة نتائج من استخالصه ميكن ما أما

جبعل كفيل املايل احملاسيب النظام تبين أن على وأكادمييني مهنيني العينة شرائح خمتلف من وتأييد إمجاع هناك

واملساءلة واإلفصاح الشفافية من عايل مستوى مينحها ما للمؤسسة، الفعلي الواقع عن تعرب املالية القوائم

.مستخدميها احتياجات تلبية وبالنهاية معايري تبين بضرورة تقضي احملاسيب اإلصالح عملية يف الدولية احملاسبة معايري تبين ضرورة أن وافق أغلبية على

عمل منهجية وجود أن ذلك إىل أضف بينهما، املوجودة العالقة لطبيعة وهذا اإلصالح ذات يف للمراجعة دولية

إصالح عملية ألي املصاحبة املراجعة خماطر درجة بتخفيف كفيل للمراجعة دولية معايري لدن من مستوحاة

.حماسيب

اخلامتة العامة

اخلامتة العامة

91

حاولنا املايل احملاسيب النظامب اخلارجية املراجعة مهنة تأثر عن املعربة و الدراسة إشكالية حمور إىل بالرجوع

ثالث اقرتاح خالل من وهذا احملاسبة و املراجعة املهنتني بيئة حال إىل أقرب تكون معاجلة تقدمي اإلمكان قدر

من مت أكادميية علمية منهجية وفق الفرضيات هلذه ختبارا مث الدراسة، إلشكالية أولية كإجابات فرضيات

متكاملني، لكن مستقلني ملوضوعني النظري اجلانب ميثل منهااثنان فصول،ثالثة إىل الدراسة تقسيم خالهلا

االستبيان، طريق عن ميدانية دراسة إعداد تطلب الذي األمر اآلخر، بتغري أحدمها تأثر ملدى إسقاط ثالثوال من مزيدا عليها يضفي ما للمهنة، املمثلة الفئات نظر وجهات ملعرفة السبل أفضل فيها الطالب ىرأاليت

.إليها املتوصل الدراسة نتائج حول والصدق الشفافية النتائج النظرية:

بغية تمدةاملع واإلجراءات واملناهج واإلمكانات، الوسائل ويف منها املنشودة الغايات يف تطورا املراجعة عرفت احلقيقي املايل املركز على اخلتامية املالية القوائم داللة مدى حول حمايد فين رأي إبداء من املراجع متكني

للمؤسسة.عرف جمموعة من االختالالت يف تسيري ن القدميالقانو وفق اجلزائر يف اخلارجية للمراجعة املهنية املمارسة واقع إن

جهة من املهنيني بني العالقة وفساد جهة، من الوصية واإلدارة املهنة أصحاب بني اعالصر ةحداملهنة، وتزايد

الوزارة رد جاء وهنا حبتة، داخلية بأمور النشغاهلم نظرا الدولية، واملنظمات احملافل جل عن ابتعادهم مع أخرى،

اخلبري مبهن املتعلق اجلديد القانون نحمي .املهنة بتنظيم املتعلق اجلديد القانون مشروع أطلقت بأن صارما الوصية

وزارة استعادة خالل من العمومية للسلطات أوسع صالحيات املعتمد واحملاسب احلسابات وحمافظ احملاسب

منح صالحيات املالية لوزير اجلديد القانون خيول حيث عليها، الوصاية وممارسة املهنة تنظيم صالحيات املالية

واحملاسبني احلسابات وحمافظي احملاسبني اخلرباء لعمل والتقنية املهنية النوعية مراقبة وكذا املهنة ملمارسة االعتماد

القانون ينص و العام، املال على العمومية للسلطات الرقايب الدور تفعيل من سيمكن الذي األمر املعتمدين،

مهنة أو احلسابات حمافظ مهنة أو احملاسب اخلبري مهنة ملمارسة توفرها الواجب الشروط من مجلة على اجلديد

حمافظي و احملاسبني اخلرباء بتكوين الوزارة تتكفل أن على هذا ،اجلزائرية اجلنسية شرط أمهها املعتمد احملاسب

طرف من املعتمدين احملاسبني بتكوين والتكفل املالية لوزارة تابعة خمتصة تعليم مؤسسة طرف من احلسابات

.املهين التكوين ةلوزار التابعة املؤسسات

دراسة بعد جاء وإمنا عشواء، خبط الدولية احملاسبة ملعايري الفكرية للمرجعية اجلزائري املشرع تبين يكن مل من حتقيقها املنتظر املستقبلية واألهداف الغايات حتديد مث ومن اجلزائر، يف االقتصادية اإلصالحات لواقع وحتليل

، احملاسيب التشريع من جديدة مرحلة بدأت املايل احملاسيب النظام املتضمن 70/11نون املعايري، وبصدور القاهذه القواعد احملاسبية، املبادئ التصوري، اإلطار حيث، من احملاسيب اجلانب ميس الذي اإلصالح أو التعديل هذا إن

لتقدمي ،جلزائريةا ؤسساتامل حتضري على شك دون ومن سيساعد املالية، والقوائم والتقييم للتسجيل احملاسبية

اخلامتة العامة

92

ما يسهل بنظر ا،هب املعمول الدولية احملاسبية املعايري و تتماشى موحدة حماسبية مالية وقوائم بيانات وعرض .االقتصاديني املتعاملني كل قبل من ،وتفسريها ها،ترمجت املشرفني عليها قراءهتا

النتائج التطبيقية:

"خبيار اجلزائري بتبين النظام احملاسيب املايل كفيل جبعل القوائم املالية تعرب عن املتمثلة بالنسبة للفرضية األوىل الواقع الفعلي للمؤسسة، وبنهاية تلبية احتياجات مستخدميها"، جاءت نتائج عملية االستقصاء توافق وتؤيد

ى كفاية النظام احملاسيب املايل للتعبري عن لبية عل، وهناك إقرار من األغباألغلبية اخليار اجلزائري بتبين هذا النظاموقدرته على إصدار قوائم مالية ذات خصائص نوعية وحاملة ملتطلبات اإلفصاح ما يؤهلها الواقع الفعلي للمؤسسة

بالنهاية لتلبية احتياجات مجيع املستخدمني هلا وبالتايل اعتبارها أهم سند ميكن االعتماد عليه الختاذ خمتلف أمهها القرارات االستثمارية.القرارات و

إذا كان اإلصالح يقضي بضرورة تبين معايري الدولية للمحاسبة، فإن ذات أما بالنسبة للفرضية الثانية " اإلصالح يقضي بضرورة تبين معايري الدولية للمراجعة" الواقع املمارسة املهنية يف اجلزائر واستنادا للدراسات سابقة

عايري واضحة وحمددة يستند إليها املراجع يف مهمته، وقد خلصت نتائج اختبار هذه الفرضية يؤكد أنه ال توجد متبين معايري دولية للمحاسبة يف عملية اإلصالح احملاسيب تقضي بضرورة تبين معايري دولية للمراجعة ةإىل أن ضرور

وائم املالية املعدة على أساس كما أكد املستجوبون من خالل هذه الفرضية أن مراجعة الق يف ذات اإلصالح، معايري الدولية للمحاسبة تستوجب وجود منهجية عمل تقوم على معايري دولية للمراجعة.

قوائم املالية على مستوى الدويل يستلزم ضرورة توحيد لأما بالنسبة للفرضية الثالثة " توحيد شكل ومضمون ا نتائج االستقصاء كما يلي: شكل ومضمون تقارير املراجعة اخلارجية" جاءت

إن توحيد شكل ومضمون القوائم املالية يف سياق التوافق احملاسيب الدويل يستلزم توحيد شكل ومضمون تقارير املراجعة اخلارجية؛

إن اعتماد قوائم مالية وفق معايري حماسبية دولية سيساهم يف حتسني جودة بشأهنا بسبب ما تعكسهقوائم غري أن هذا التوحيد ال يعين توحيد رأي املراجعني وال يعين تلبية احتياجات املعلومة الصادقة هلذه ال

وتوقعات مستخدميه نظرا لوجود توقعات غري معقولة اجتاه مسؤوليات وواجبات املراجع، لكنه يف النهاية يساهم يف ختفيف فجوة التوقعات بني املستخدمني واملراجعني.

التوصيات: هبا القوائم املالية وفق النظام احملاسيب املايل ال يعين خلوها من كل السلبيات ألن أي اخلصائص اليت تتمتع

نظام حماسيب حيتمل حدوث أخطاء أو جتاوزات أو تالعبات وبالتايل جيب أن تكون هناك عقالنية وفهم جيد لطريقة عمل النظام.

اخلامتة العامة

93

لضمان انتقال يني و أساتذة اجلامعات ميع املهنضرورة اإلسراع يف اعتماد برنامج تكوين مكثف وفعال جل وسلس حنو النظام احملاسيب املايل؛جيد

من خالل ضرورة تأهيل املرتبصني علميا وعمليا ومواكبة التغريات احلاصلة يف بيئة املراجعة واحملاسبة ، اعتماد تدريس املناهج الدولية للمراجعة واحملاسبة.

أفاق الدراسة:تعلق بتأثر املراجعة اخلارجية بنظام احملاسيب املايل، يعترب البحث يف هذا اجملال طرحا يتناولت هذه املذكرة

فكل ما مت ذكره يف البحث يعترب ناقص و غري شامل جيب إكماله منفتح على جديد من التغريات مستقبال قد اليت بإضافات يف جوانب معينة و خاصة جيب إحداثه و جتديده حسب التنظيمات و التشريعات القانونية

ر مستقبال.تظه

قائمة املراجع

قائمة املراجع

II

:ئمة الكتبقا

حسن حسني شحاته، أصول املراجعة والرقابة مع إطاللة إسالمية، كلية التجارة، جامعة األزهر، مصر. .1

.الدار اجلامعية، إسكندرية حممد مسري الصبان، نظرية املراجعة وآليات التطبيق، .2 ، دار اجلمعية، إسكندرية.املراجعة بني النظرية والتطبيقالسيد امحد لطفي، .3

، مصر.التوزيعدار صفاء للنشر و ،املدخل احلديث لتدقيق احلسابات ،لمي مجعةأمحد ح .4

طارق عبد العال محاد، موسوعة معايري املراجعة، اجلزء األول، الدار اجلامعية، اإلسكندرية، مصر. .5

مبادئ وأسس املراجعة علما وعمال، مؤسسة شباب اجلامعية، اسكندرية. عبد الفتاح صحن، .6

أسس العلمية والعملية مبراجعة احلسابات، دار اجلامعية، ،عبد هللا عبد العظيم هالل حممد مسري صبان، .7 إسكندرية.

أمحد حممد منور وآخرون، دراسات متقدمة يف مراجعة احلسابات، دار اجلامعية، إسكندرية. .8

هادي التميمي، مدخل إىل التدقيق، دائر وائل للنشر، طبعة الثالثة. .9

آخرون، أساسيات املراجعة ومعايريها، جامعة القاهرة، مصر.أمحد عبد املوىل صباغ و .11

حممد بوتني، املراجعة ومراقبة احلسابات من النظرية إىل التطبيق، ديوان املطبوعات اجلامعية، الطبعة الثانية، .11 ، اجلزائر.2115

م احملاسيب مصطفى عوادي، امحد الصاحل سباع، دراسة قانونية وحماسبية للتمويل باإلجيار يف ظل النظا .12 املعايري احملاسبية الدولية، الطبعة األوىل، الوادي، اجلزائر.املايل اجلزائري و

شعيب شنوف، حماسبة املؤسسة طبقا ملعايري احملاسبة الدولية، اجلزء األول، مكتبة الشركة، بوداود، اجلزائر. .13

.ة مزوار الوادي، اجلزائرمفيد عبد الالوي، النظام احملاسيب املايل اجلديد، الطبعة األوىل، مطبع .14

قائمة مذكرات والرسائل:

بلغيث، أمهية إصالح النظام احملاسيب للمؤسسات يف ظل أعمال التوحيد الدولية )بالتطبيق على مداين بن .1

، جامعة اجلزائر.راهو كت(، أطروحة د حالة اجلزائر

مة جلهاز املراجعة املالية يف ليبيا، علي عمر أمحد السويسي، معايري مراجعة احلسابات يف جلنة الشعبية العا .2 أطروحة دكتوراه، جامعة احلاج خلضر، باتنة.

حواس صالح، التوجه حنو معايري اإلبالغ املايل الدولية وأثره على مهنة التدقيق، أطروحة دكتوراه، جامعة .3 اجلزائر.

قائمة املراجع

III

قتصادية وعلوم تسيري، بن خيلف أمال، املراجعة اخلارجية يف اجلزائر، مذكرة ماجستري، كلية علوم اال .4 جامعة اجلزائر.

عمر دليمي، أثر املراجعة اخلارجية على مصداقية املعلومة احملاسبية باملؤسسة االقتصادية، مذكرة ماجستري، .5 جامعة احلاج خلضر، باتنة.

ل بني املراجعة الداخلية واملراجعة اخلارجية، رسالة ماجستري، السالم عبد هللا سعيد أبو سرعة، التكام .6 منشورة، جامعة اجلزائر.

فاتح سردوك، املراجعة اخلارجية للحسابات يف النهوض مبصداقية املعلومات احملاسبية، مذكرة ماجستري، .7 منشورة، جامعة حممد بوضياف، مسيلة.

اخلية يف البنوك التجارية األردنية، مذكرة ماجستري، جامعة أمحد حممد خملوف، املعايري الدولية للمراجعة الد .8 اجلزائر.

أمني مازون، التدقيق احملاسيب من منظور املعايري الدولية ومدى إمكانية تطبيقها يف اجلزائر، مذكرة .9 .3ماجستري، جامعة اجلزائر

كرة ماجستري، جامعة بن عمارة كهينة، املراجعة اخلارجية وسيلة لتقييم نظام الرقابة الداخلية، مذ .11 .3اجلزائر

حكيمة مناعي، تقارير املراجعة اخلارجية يف ظل حتمية تطبيق املعاير احملاسبية الدولية يف اجلزائر، شهادة .11 ماجستري، جامعة حاج خلضر باتنة.

لية بلهوان زكرياء، مهيسي متيم، اثر تطبيق النظام احملاسيب املايل على مكونات البيانات احملاسبية واملا .12 للمؤسسة االقتصادية، مذكرة ماسرت،جامعة منتوري، قسنطينة.

عالء بوقفة، اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر وأثره يف تفعيل املمارسة احملاسبية، مذكرة ماجستري، جامعة .13 قاصدي مرباح، ورقلة.

، مذكرة ماسرت، املركز IFRSنوبية صاحلي، قياس بنود القوائم املالية وفق املعايري احملاسبية الدولية امل .14 اجلامعي بالوادي، اجلزائر.

قائمة املراجع

IV

القوانني والتشريعات:

.29/17/2111، اجلزائر، مؤرخة يف 42، عدد 11/11اجلريدة الرمسية، قانون .1

.1971قانون املالية للجمهورية اجلزائرية الدميقراطية الشعبية لسنة .2

.1991أفريل 27، مؤرخة يف ، اجلزائر21، عدد 91/18اجلريدة الرمسية، قانون .3

.1992يناير 15املؤرخة يف 13اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، رقم .4

.1996سبتمرب 25املؤرخة يف 56اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية، رقم .5

.2117القانون التجاري، الديوان الوطين للمطبوعات اجلامعية، اجلزائر، .6

.2117نوفمرب 25املؤرخة يف 74رية اجلزائرية رقم اجلريدة الرمسية للجمهو .7

.2118ماي 28املؤرخة يف 27اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية رقم .8

.2119مارس 25املؤرخة يف 19اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية رقم .9

.2119أفريل 18املؤرخة يف 21اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية رقم .11

مؤمترات:سات ومقاالت و درا

.2116مداين بن بلغيث، التوافق احملاسيب، جملة الباحث، جامعة ورقلة، العدد الرابع، .1

.11/2112العدد ،ائر"، جملة الباحث، جامعة ورقلةمداين بن بلغيث، إشكالية التوحيد احملاسيب"جتربة اجلز .2

شكالية تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف اقتصاد خمتار مسامح، النظام احملاسيب املايل اجلزائري اجلديد و إ .3غري مؤهل، امللتقى الدويل األول حول النظام احملاسيب املايل اجلديد يف ضل معايري احملاسبية الدولية، املركز

.2111جانفي 18و 17اجلامعي بالوادي، يومي

ئة اجلزائرية ـ مقومات ومتطلبات التطبيق ـ مزياين نور الدين، فروم حممد الصاحل، املعايري احملاسبية والبي .4امللتقى الدويل األول حول النظام احملاسيب املايل اجلديد يف ظل معايري احملاسبية الدولية، املركز اجلامعي

.2111جانفي 18و 17بالوادي، يومي

املطبقة على حممد كويسي، عوينات فريدة، مهاوات لعبيدي: دراسة تفصيلية لنظام احملاسبة املالية .5املؤسسات الصغرية يف اجلزائر، ملتقى وطين حول واقع وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية

.2113ماي 16 -15واملتوسطة يف اجلزائر، جامعة الوادي، يومي

قائمة املراجع

V

صغرية زكية حملوس، سعادة وردة: اآلثار االجيابية من تطبيق النظام احملاسيب املايل على املؤسسات ال .6واملتوسطة يف اجلزائر، ملتقى وطين حول واقع وآفاق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة

.2113ماي 16 -15يف اجلزائر، جامعة الوادي، يومي

و 13ناصر مراد، االنتقال من املخطط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب املايل، جامعة البليدة، يومي .7 .2119اكتوبر 15

أحسني عثماين، سعاد شعابنية، النظام املايل احملاسيب كأحد أهم متطلبات حوكمة الشركات وأثره على .8البورصة اجلزائر، ملتقى وطين حول حوكمة الشركات كآلية للحد من الفساد املايل واإلداري، جامعة حممد

.2112ماي 17-16خيضر بسكرة، يومي

حممد ااهادي، ملتقى حول "النظام احملاسيب املايل يف مواجهة املعايري احملاسبية مسعود دراوسي، وضيف هللا .9IAS/IFRS 1133نوفمرب 31و 31، واملعايري الدولية للمراجعة"، جامعة البليدة، يومي.

املواقع اإللكرتنية:

Mohasba.3oloum.org.

قائمة املالحق

II

العلمي والبحث العالي التعليم وزارة

الوادي جامعة

والتجارة والتسيير االقتصادية العلوم كلية

عمار التجاني :الطالب: إعداد من التسيير علوم: قسم

محاسبي تدقيق: تخصص

مصطفى عوادي: األستاذ إشراف تحت

استبيان

الشخصية المعلومات: أوال

أنثى ذكر: الجنس

04 ــ53 53 من اقل: العمر

03 من اكبر سنة 03 ــ04

الحسابات محافظ محاسب خبير :الشهادة المهنية

معتمد محاسب

هذه هتدف". املايل احملاسيب نظام وفق اخلارجية املراجعة" املعنونة ماسرت مبذكرة اخلاصة امليدانية الدراسة اجناز متطلبات إطار يف اللجوء مت تصوراتنا ولتعزيز "اخلارجية املراجعة على املايل احملاسيب النظام تأثري ماهو" مفادها اإلشكالية على االجابة إىل الدراسة

.والصدق الشفافية من مزيدا سيعطي ما الدراسة، موضوع إشكالية حول نظركم وجهات ملعرفة االستبيان طريقة إىل

.العلمي البحث إطار يف إال تستخدم لن معلوماتكم بأنه علما وحنيطكم وموضوعية، بأمانة األسئلة على اإلجابة منكم ألتمس لذا

وتعاونكم سعيكم شاكرين

III

دكتوراه ماجستير ليسانس : العلمي المؤهل

سنوات 04 إلى 43 من سنوات 3 من اقل: المهنية الخبرة

سنوات 04 من أكثر

.تطبيقها إمكانية و IAS/IFRS الدولية المحاسبة المعايير حول أسئلة: أوال

؟ النامية للدول مالئمة دوليةال المحاسبية المعايير تعتبر هل -0

ال نعم

:برأيك لماذا ال الجواب كان إذا

(.الدولية المحاسبة معايير) وإجراءات قواعد تطبيق صعوبة

االقتصادية إمكانيات ضعف

:.....................................آخر سبب

؟ المالية التقارير لمستعملي بالغة أهمية ذات الدولية المحاسبة المعايير هل -2

ال نعم

:رأيك في لماذا نعم الجواب كان إذا

والمالي المحاسبي صاحاإلف من تزيد ألنها

الدول بين المحاسبية المعالجات اختالف من التقليل

: ....................................آخر سبب

؟ مهم أمر المحاسبية المعايير تطبيق هل -5

ضروريا

اختياريا

تبنيها أمام عائقا ذلك يعتبر أال الثبات، وعدم بالتغير الدولية المحاسبية المعايير تتميز -0

ال نعم

IV

:بنعم الجواب كان إذا

الدولية المحاسبة معايير تحديثات متابعة صعوبة

تحدث التي لتغيرات المتابعة تكاليف ضخامة

: ...........................آخر سبب

المحاسبي النظام إصالح ضرورة حول أسئلة: ثانيا

للتطورات مالئمة PCN الوطني المحاسبي للمخطط وفقا المحاسبة ممارسة أن ترى هل -0

؟ الحالية االقتصادية

ال نعم

: لماذا ال الجواب كان إذا

الدولية المحاسبية للمعايير يستند ال ألنه

المؤسسات في الجديدة التسيير الحتياجات يستجيب ال ألنه

؟ الدولية المحاسبية المعايير مع يتوافق هل SCFالمالي المحاسبي النظام في رأيك ما -2

نسبيا ال نعم

؟ SCF نظام تطبيق على قادر بخبرته المحاسب هل -5

ال نعم

؟ المحاسب تكوين إعادة تؤيد هل ال، الجواب كان إذا

ال نعم

؟ للمراجعة الدولية المعايير تبني يفرض للمحاسبة الدولية المعايير تبني هل -0

ال نعم

V

المبني المحاسبي اإلصالح واحتياجات تتماشى ال( GAAP) عليها المتعارف المراجعة معايير -3

؟ للمحاسبة دوليةال المعايير المرجعية على

ال نعم

أن خاصة المحاسبية الدولية المستجدات مع التكييف قادرعلى المالي المحاسبي النظام هل -6

والتطور؟ بالتغيير تمتاز المحاسبة المعايير

ال نعم

؟ رأيك حسب لماذا ال الجواب كان إذا

العمل على المشرفة الهيئات لدى والمحاسبي المالي المجال في حقيقة خبرة وجود لعدم -

.الجزائري المحاسبي

.الدولية المحاسبة الساحة في الحاصلة تطوراتل لمتابعةا ةكبيرلا تكاليفل -

................: ..............آخر سبب -

الحتياجرات مالئمتهرا ومردى المؤسسرة، واقرع علرى المرالي المحاسربي النظرام مخرجرات تعبيرر مدى: ثالثا

.مستخدميها

غير موافق الفقرة الرقم

موافق

كفيل الوطني المحاسبي المخطط عن كبديل المالي المحاسبي النظام تبني 40

.للمؤسسة ليالفع الواقع عن تعبر المالية القوائم بجعل

أهرداف عرن( scf) المرالي المحاسربي النظام حسب المالية القوائم تعبر ال 42

المعلومررات لهررا المسررتعملين إلعطرراء إعرردادها يررتم بررل المؤسسررة وغايررات

.المناسب الوقت في القرارات اتخاذ من تمكنهم التي الوافية

النظررام حسررب اليررةالم القرروائم فرري الررواردة المحاسرربية المعلومررات تتمتررع 45

مرن عرالي مسرتوى يمنحهرا مرا نوعيرة بخصائص SCF المالي المحاسبي

.االستثمارية القرارات التخاذ سند أهم واعتبارها والثقة، الجودة

علررى محالررة ال سرريؤثر المررالي المحاسرربي نظررام وفررق ماليررة قرروائم إصرردار 40 .لها المستخدمين مختلف واستيعاب فهم مستوى

VI

القوائم توحيد إمكانية ظل في الخارجية، المراجعة تقارير نماذج توحيد إمكانية مدى حول أسئلة: ارابع

.الدولي مستوى على المالية

مضمون توحيد يستلزم الدولي المحاسبي التوافق سياق في المالية القوائم ومضمون شكل توحيد -0

؟ الخارجية المراجعة تقارير

موافق غير موافق

1التوقعات فجوة تخفيف يعني لكن المراجعين، رأي توحيد يعني ال المراجعة تقارير نماذج توحيد -2

؟ والمراجعين المستخدمين بين

موافق غير موافق

يعطي ما التقارير، جودة تحسين يف سيساهم دولية محاسبية معايير وفق المالية قوائم إعداد -5

؟ واحد نموذجي نمط اعتماد إمكانية

موافق غير موافق

مالية قوائم حول شامل، تقرير لإلعداد وافية غير صارت عليها المتعارف التقارير إعداد معايير -0

؟ للمحاسبة دولية معايير وفق معدة

موافق غير موافق

:يه خامسا: أسئلة حول مدى مالئمة التقرير الحتياجات مستخدم

سيساهم في تحسين جودة المعلومات SCFباعتبار أن تكييف القوائم وفق النظام المحاسبي المالي -0

جودة التقرير؟ المحاسبية، هل ترى بأن ذلك سيؤدي إلى تحسين

نعم ال

، سوف يلقى قبوال وثقة أكبر من قبل مستخدميه ؟هل تعتقد بأن التقرير -2

نعم ال نسبيا

فجوة التوقعات في المراجعة: عبارة عن الفرق بين ما يقوم به أو ما يمكن أن يقوم به المراجعون وبين ما ينبغي أو ما يتوقع أن يقوم به 1

المراجعون على أساس معاير المراجعة.

VII

واب بنعم، هل هذا راجع إلى :إذا كان الج

، ستوفر المعلومة الصادقة.SCFاالقتناع بأن تكييف القوائم المالية وفق

االقتناع بأن المراجع الخارجي )محافظ الحسابات( حيادي ومستقل، يعمل بإخالص

وموضوعية.

.............................غير ذلك: ........................................

مالحظات أخرى:

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................