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25ème
de l’Associatde Co
Normes et
Orléans,
Livret de
Congrès ion Francophone mptabilité
Mondialisation
12-14 mai 2004
s Résumés
Avant-propos
En France, ce n’est que depuis 1891 qu’il est midi partout à la même heure. L’augmentation du volume et de la rapidité des échanges avait imposé une telle mesure, comme elle avait imposé l’adoption du système métrique et la normalisation des poids et mesures dans les premières décennies du XIXème siècle. Dans le dernier tiers du XVIIème siècle, on peut également observer que Colbert avait beaucoup fait pour organiser une industrie naissante et structurer un espace économique national. Il avait en particulier imposé des normes de qualité pour les produits fabriqués par les manufactures ; en 1669, il avait même créé le corps des inspecteurs des manufactures, chargé de veiller à l’application de ces normes. On pourrait donc induire de ce qui précède l’idée selon laquelle toute extension de l’espace économique, consécutive à l’accroissement des échanges et au raccourcissement des distances, entraîne une réorganisation de la production et de la distribution, et donc de nouvelles normes. C’est bien sûr le cas actuellement, puisque la mondialisation des échanges impose la création de nouvelles règles du jeu, internationales cette fois-ci. En outre, le droit international laisse parfois l’initiative de telles règles à des organismes privés, ne manquant pas de créer une situation inédite. Pour ce 25ème congrès de l’AFC, ce sont les conséquences de cette situation que nous souhaitions voir examinées par les chercheurs francophones en comptabilité, contrôle et audit. Les résultats de ces recherches vous seront présentés au cours du congrès. Si la tradition de l’AFC est bien sûr d’accepter des contributions « hors thème », il est néanmoins très encourageant de constater que le thème du congrès a été abordé par la majorité des contributeurs. Les différents aspects de la normalisation en comptabilité, contrôle et audit seront couverts par les 66 communications présentées à congrès. Le travail important et délicat de sélection des 98 communications soumises n’a pu être réalisé que grâce aux compétences et au dévouement des membres du comité de lecture. Nous ne jugeons pas excessif de leur rendre hommage une fois de plus. Par ailleurs, le thème de ce congrès ne concerne pas que la comptabilité, le contrôle et l’audit. La conférence du jeudi matin nous permettra, c’est devenu maintenant une tradition, d’élargir notre réflexion vers les aspects économiques et juridiques de la création de normes internationales. Terminons par l’essentiel : la convivialité constitue un actif immatériel de grande valeur pour l’AFC et nous espérons le faire fructifier encore une fois à Orléans. Nous espérons que vous aurez autant de plaisir à vous retrouver pendant ces trois jours de congrès que nous en avons eu à le préparer pendant plus de six mois. Bon congrès à tous.
Dominique Bessire et Marc Nikitin Responsables de l’organisation du 25ème congrès de l’AFC
Merci à tous ceux qui ont aidé au succès de cette manifestation les auteurs,
les membres du comité de lecture animé par Dominique Bessire les congressistes,
les membres du comité d’organisation et de pilotage, les partenaires financiers et institutionnels.
Membres du Comité de lecture
ALIA Claude Université de Toulouse III BATSCH Laurent Université de Paris Dauphine BERLAND Nicolas IAE Poitiers BERTIN Elisabeth IAE - Université de Tours BESCOS Pierre Laurent EDHEC BESSIRE Dominique IAE - Université d’Orléans BESSON Patrick ESCP-EAP BOISSELIER Patrick IUT GEA Nice BOUQUIN Henri Université de Paris Dauphine BOURGUIGON Annick ESSEC BURLAUD Alain CNAM – Chair de Contrôle de Gestion CAPIEZ Alain Université d’Angers CAPRON Michel Université de Paris 8 Saint Denis CASTA Jean-François Université de Paris Dauphine CHARREAUX Gérard IAE - Université de Bourgogne CHIAPELLO Eve Groupe HEC Jouy en Josas CHRISTOPHE Bernard IAE - Université de Picardie Jules Vernes COLASSE Bernard Université de Paris Dauphine COLLETTE Christine Université de Paris Dauphine DEGOS Jean-Guy Université de Bordeaux IV DE RONGE Yves Université Catholique de Louvain IAG DESCARGUES Robert Université de Toulouse III - IUT Paul Sabatier DUPUY Yves IAE de Montpellier II FIOLEAU Bernard IAE – Université de Nantes GENSSE Pierre Université de Toulon Var GERVAIS Michel Institut de Gestion de Rennes HALGAND Nathalie IAE - Université de Nantes HOARAU Christian CNAM – Chaire CFA
LACROIX Monique Université de Montpellier I - ISEM LANDE Evelyne IAE Poitiers LECLERE Didier CNAM – INTEC LEMARCHAND Yannick IAE - Université de Nantes LEVY Aldo CNAM LORINO Philippe ESSEC MALO Jean-Louis IAE – Université de Poitiers MERIC Jérôme IAE - Tours MEYSSONNIER Jean-François IAE - Université de Metz MEVELLEC Pierre IAE – Université de Nantes MIKOL Alain ESCP-EAP NIKITIN Marc IAE - Université d’Orléans NOBRE Thierry IECS – Université R. Schuman Strasbourg OLIVERO Bernard ESA - Université de Lille II ONNEE Stéphane IAE – Université d’Orléans ORANGE Gérard IAE – Université de Rouen PAQUET Philippe IAE – Université d’Orléans PESQUEUX Yvon CNAM - Chaire « Développement des Systèmes d’Organisation »
PIERRAT Christian Institut de Gestion de Rennes PIGE Benoît Université de Franche Comté PEZET Anne Université de Marne la Vallée RAFFOURNIER Bernard HEC - Université de Genève RICHARD Jacques Université de Paris Dauphine SABOLY Michèle IAE - Université de Toulouse I SAMIER Nathalie Université d’Angers SIMON Claude ESCP SOLLE Guy IUFM - Université de Nice STOLOWY Hervé Groupe HEC THENET Gervais Université de Rennes II ZARDET Véronique ISEOR – Université de Lyon III ZIMNOVITCH Henri IAE de Poitiers
Membres du Comité d’Organisation et de Pilotage
Parmi les Chercheurs du LOG Elena BARBU
Redouane BARZI Dominique BESSIRE
Céline CHATELIN Rahma CHEKKAR
Pascal FABRE Carole GRILLET
Marc NIKITIN Sophie RENAULT Sandra RIMBERT Simona TUFCEA
Dragos ZELINSCHI Eric Alain ZOUKOUA
Les étudiants participant à l'accueil des congressistes Le secrétariat de l’IAE et du LOG
Rachida BOUDINA Joëlle CAMUS
Marie-Thérèse DESIRONT
Sommaire
Programme p.1 Liste des communications classées par auteur(s) p.8
Résumés des communications p.12
Liste des auteurs et coordonnées électroniques p.79
Nos partenaires p.84
Programme
MERCREDI 12 MAI 2004
CONFERENCES THEMATIQUES
14h15-15h45 Séminaire de méthodologie : « De la construction et de l'usage des typologies » (Salle Sully 2) Mahnaz Shirali - Maison des Sciences de l'Homme
15h45-16h15 Pause Café 16h15-18h15 Séminaire « Aide à la publication dans des revues anglophones » (Salle Sully 2)
Yannick Lemarchand, Associate Editor, The European Accounting Review Hervé Stolowy, Membre de l'Editorial Board, The European Accounting Review Richard Baker, Professor of Accounting and Finance, University of Massachusetts - North Dartmouth
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JEUDI 13 MAI 2004
OUVERTURE DU CONGRES
09h30-10h00 Discours d’ouverture (Amphithéâtre Jousse) Intervenants Jacques Leroy, Doyen de la Faculté de Droit, d’Economie et de Gestion
Robert Descargues, Président de l’AFC Marc Nikitin, Organisateur du 25ème Congrès de l’AFC
10h00-12h00 Séance plénière « Normes et Mondialisation » (Amphithéâtre Jousse)
Intervenants Antoine Bracchi, Président du Conseil National de la Comptabilité
Patricia Fournier, Chef du bureau « Normes et Essais », MINEFI Henri Savall, Professeur de Sciences de Gestion à l’Université Lyon 2 Alain Supiot, Professeur de Droit à l’Université de Nantes
12h00-14h00 Déjeuner au Restaurant L’Anatide
2
14h00-15h30 SESSION 1 - 5 Ateliers en parallèle
ATELIER 1 Salle Sully 1
ATELIER 2 Salle Sully 2
ATELIER 3 Salle Sully 4
ATELIER 4 Salle Sully 5
ATELIER 5 Amphi Cantillon
Gestion budgétaire Comptabilité de gestion Regards sur la normalisation I
Comptabilité et gouvernance I
RSE et normes
Besson M., Löning H. et Mendoza C.
Gervais M. et Lesage C. Chantiri R. Pochet Ch. Eglem J.-Y. et Saghroun J.
Pression budgétaire et participation: les directeurs commerciaux face au processus budgétaire, un nouvel éclairage sur les travaux du courant RAPM.
Retour sur l'imputation des charges indirectes en comptabilité de gestion: comment bien spécifier les activités et les inducteurs?
La normalisation comptable et ses hommes.
Comment interpréter la diffusion des standards anglo-saxons de gouvernance au sein des entreprises françaises cotées? L'exemple de l'adoption des comités de surveillance.
Performance globale de l’entreprise : les informations environnementales et sociales sont-elles prises en compte par les analystes financiers pour leur diagnostic ?
Sponem S. Barbu N. Heem G. et Aonzo Ph. Cappelletti L. Antheaume N. Contrôle budgétaire interactif : proposition d’une modélisation et d’un instrument de mesure.
Les besoins d'outils de contrôle de gestion dans une petite entreprise. Le processus de modélisation à base d'activités et de processus.
La normalisation comptable internationale: quelle légitimité pour des organismes privés?
La normalisation de l'évaluation du contrôle interne: enjeux et impacts de la loi de sécurité financière du 17 juillet 2003.
Aux origines de l’obligation de publier des informations sociales et environnementales : le cas de la loi NRE en France.
Lemaître D. Alcouffe S. Pesqueux Y. Pigé B. Damak Ayadi S. Les processus d'élaboration et de contrôle du budget des communes rurales
La recherche sur les innovations managériales en comptabilité et contrôle de gestion: proposition d'un modèle théorique intégrant les perspectives de diffusion, d'adoption et de mise en œuvre de l'innovation
Normes et mondialisation: questionnements sur la substance de la multinationalité.
Retour sur la gouvernance des entreprises à la lumière d’Enron et de Bergson; réglementation et morale.
Le référentiel de normalisation en matière de responsabilité sociale SA 8000 : enjeux et perspectives.
15h30-16h00 Pause à la Cafétéria
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16h00-17h30 SESSION 2 - 5 Ateliers en parallèle
ATELIER 1 Salle Sully 1
ATELIER 2 Salle Sully 2
ATELIER 3 Salle Sully 4
ATELIER 4 Salle Sully 5
ATELIER 5 Amphi Cantillon
Le contrôle de gestion et ses acteurs
Tableaux de bord et indicateurs
Regards sur la normalisation II
Communication financière
I
Audit externe
Oriot F. Wegmann G. Lavigne B. et Gosselin J. Nabet A. Piot Ch. Les interprétations différenciées des acteurs face à un système de contrôle de gestion en voie de normalisation.
Déploiement d’une méthode et d’une démarche de pilotage anglo-saxonne dans un contexte culturel français – une étude de cas longitudinale.
L’information différentielle : une solution à la surabondance des normes ?
La comptabilisation des subventions dans les associations : conséquences sur leur capacité de financement.
Concentration et spécialisation sectorielle des cabinets d'audit sur le marché des sociétés cotées en France.
Langevin P. Bescos P.-L. et Cauvin E. Barbu E. Pourtier F. Mikol A. Quels facteurs de performance pour quels types d’équipe ? l’avis des managers
L’évaluation des performances dans les entreprises françaises – une étude empirique
La recherche en harmonisation comptable internationale : proposition d’une classification historique
L’information proforma en questions
La compétence du commissaire aux comptes et la loi
Do Ceu Alves M. N’Gazo B.et Wegmann G. Khouatra D. Garcia C. Pigé B. et Chemingui M. Utilisation de l’information comptable dans le processus de prise de décision de l’entreprise
Le pilotage des partenariats – cadre théorique et illustration en gestion des coûts
La normalisation comptable entre modèle anglo-saxon et modèle continental : le cas de la Roumanie, pays en transition vers l’économie de marché
Crise financière et réformes comptables au Japon : le problème des survaleurs
Analyse critique de la qualité de l'audit: vers une approche d'évaluation axée sur la nature des travaux d'audit réalisés
18h30-19h30 Apéritif au Château de la Source
Discours de Gérard Besson, Président de l’Université d’Orléans et du Représentant de la mairie d’Orléans
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VENDREDI 14 MAI 2004
09h00-10h30 SESSION 3 – 5 Ateliers en parallèle
ATELIER 1 Salle Sully 1
ATELIER 2 Salle Sully 2
ATELIER 3 Salle Sully 4
ATELIER 4 Salle Sully 5
ATELIER 5 Amphi Cantillon
Contrôle et complexité
Contrôle de gestion dans le secteur non-marchand
Regards sur la normalisation
III
Communication financière
II
RSE, immatériel et normes
Petitjean J.L. Nobre T. Lande E. Piot Ch. Et Janin R. Lafontaine J.-Ph. Complexité organisationnelle et contrôle
L’introduction des outils du contrôle à l’hôpital : catalyse ou capillarité ?
L’autonomie de la comptabilité publique de l’Etat français passe-t-elle par la définition d’un cadre conceptuel ?
Qualité de l’audit, gouvernance et gestion du résultat comptable en France
Normalisation et mondialisation : le cas de la prise en compte de l’environnement naturel par les entreprises
Amans P. et Rascol-Boutard S. Coulmont M., Roy Ch. et Fougeyrollas P.
Chiapello E. et Desrosières A. Beau C. Bessieux-Ollier C.
Les normes entre simplification et complexification : le cas de la fréquentation muséale et sorties du dispositif RMI
Modèle de détermination du coût de revient des usagers (patients) référés dans un programme de réadaptation en déficiences physiques
Le rapport paradoxal de l’économie scientifique à la quantification des phénomènes économiques. Le cas de la « positive accounting theory »
Le comptable et la clause de conscience
L’influence des normes comptables sur les pratiques d’évaluation et de publication des entreprises françaises, allemandes et suisses : le cas des éléments incorporels
Fiol M. Fabre P. Tugui A. et Tugui I. Mard Y. Matoussi H., Karaa A. et Labidi H.
Le contrôle de gestion entre dérangeante complexité et nécessaire simplification
L’évaluation de la performance des associations dans les villes françaises, entre proximité et contingence
Mutations comptables dans l’entreprise moderne
Gestion des résultats comptables : l’influence de la politique financière, de la performance et du contrôle
Effet de l’innovation sur la performance boursière : une démarche par les compétences
10h30-11h00 Pause à la Cafétéria
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11h00-12h00 Assemblée générale de l’AFC (Amphithéâtre Jousse)
12h00-14h00 Déjeuner au Restaurant du Lac
14h00-15h30 SESSION 4 - 5 Ateliers en parallèle ATELIER 1
Salle Sully 1 ATELIER 2
Salle Sully 2 ATELIER 3
Salle Sully 4 ATELIER 4
Salle Sully 5 ATELIER 5
Amphi Cantillon Contrôle et contrôlabilité ERP et projets Comptabilité et
gouvernance II Communication
financière III Culture et pratiques
comptables Baker R. et Gendron Y. Meyssonnier F. et Pourtier F. Chatelin C. et Trébucq S. Combes-Thuélin E. et Escaffre
L. Prat dit Hauret Ch.
Foucault, Baudrillard et Bourdieu dans la recherche comptable: apports théoriques, interdisciplinarité et problématisation
ERP, changement organisationnel et contrôle de gestion
Emergence des normes de gouvernance : une analyse critique du cas français
Performance et juste valeur: la communication financière des établissements de crédit
La culture organisationnelle des cabinets comptables aquitains, perçue par les experts comptables stagiaires : proposition d’une typologie
Beaujolin-Bellet R. et Nogatchewski G.
Gautier F. Godard L. et Schatt A. Cazavan-Jeny A. et Jeanjean T. Chapellier Ph..
Du contrôle social au contrôle par le marché dans les relations client-fournisseur: l'histoire de ruptures dans la vallée de la Maurienne
Réconcilier piltotage économique des projets de développement de produits nouveaux et risques: l'apport de la simulation aléatoire
Caractéristiques et fonctionnement des conseils d’administration français : un état des lieux
Pertinence de l’inscription à l’actif des frais de R&D : une étude empirique
Internet pour une relation de qualité entre l'expert-comptable et le dirigeant de PE
Giraud F., Langevin P. et Mendoza C.
Belleval Ch. Hammami H. Fekih Ahmed Ch. Tondeur H.et de La Villarmois O.
La position des managers face au principe de contrôlabilité
L'adaptation au secteur spatial d'une méthode de gestion prévisionnelle de projets issue du BTP
Annual report ease of readability: evaluating narratives, preliminary results from the Italian context
Prédiction du risque de défaillance des entreprises: capacité à utiliser les ratios financiers, application du modèle linéaire de Brunswik
L'externalisation de la fonction comptable et financière : études de cas
15h30-16h00 Pause à la Cafétéria
6
16h00-17h00 SESSION 5 - 3 Ateliers en parallèle
ATELIER 1 Salle Sully 1
ATELIER 3 Salle Sully 4
ATELIER 4 Salle Sully 5
Normes et contrôle Immatériel I Immatériel II
Batac J. et Carassus D. Matoussi H. et Zemzem A. Disle Ch. Evolution de la norme du contrôle organisationnel: degré d'application au contexte public local
Investissements immatériels et création de valeur, étude empirique sur le marché français
Intérêt de la normalisation comptable: pertinence des chiffres comptables et opportunités de croissance
Chtioui T. Boisselier P. et Dufour D. Raobadia S. et Martinez I. ERP: les effets d'une normalisation des processus de gestion
L'information financière et comptable est-elle pertinente pour l'évaluation à l'introduction des sociétés sur le nouveau marché
Normes comptables internationales et capital immatériel : une étude exploratoire à partir de deux cas de la « nouvelle économie »
7
Liste des Communications classées par auteur(s)
A
Alcouffe S. La recherche sur les innovations managériales en comptabilité et contrôle de gestion : proposition d’un modèle théorique intégrant les perspectives de diffusion, d’adoption et de mise en œuvre de l’innovation………………………13
Alves (Do Ceu) M.
Utilisation de l’information comptable dans le processus de prise de décision de l’entreprise………………………………………..14
Amans P. et S. Rascol-Boutard
Les normes entre simplification et complexification : le cas des entrées dans les musées et des sorties du Dispositif RMI………15
Antheaume N.
Aux origines de l’obligation de publier des informations sociales et environnementales : le cas de la loi NRE en France……………………16
Aonzo Ph. et G. Heem
La normalisation comptable internationale : quelle légitimité pour des organismes privés ?.............49
B Baker C. R. et Y. Gendron
Foucault, Baudrillard et Bourdieu dans la recherche comptable : apports théoriques, interdisciplinarité et problématisation .............17
Barbu E.
40 ans de recherche en harmonisation comptable internationale………………………18
Barbu N.
Les besoins d’outils de gestion dans une petite organisation. Une modélisation à base d’activités et de processus…………………….19
Batac J. et D. Carassus
Evolution de la norme du contrôle organisationnel : degré d’application au contexte public local……………………………20
Beau C.
Le comptable et la clause de conscience……21 Beaujolin-Bellet R. et G. Nogatchewsky
Du contrôle social au contrôle par le marché dans les relations client-fournisseur………….22
Belleval Ch.
L’adaptation au secteur spatial d’une méthode de gestion prévisionnelle de projets issue de l’ingénierie du BTP…………………………….23
Bescos P.L. et E. Cauvin
L’évaluation des performances dans les entreprises françaises : une étude empirique………………………………………..28
Bessieux Ollier C.
L’influence des normes comptables sur les pratiques d’évaluation et de publication des entreprises françaises, allemandes et suisses : le cas des éléments incorporels………………24
Besson M. Löning H et C. Mendoza
Les directeurs commerciaux face au processus budgétaire……………………………………….25
Boisselier P. et D. Dufour
L’information comptable est-elle pertinente pour l’évaluation à l’introduction des sociétés sur le nouveau marché ?..........................................26
C Cappelletti L.
La normalisation du contrôle interne : esquisse des conséquences organisationnelles de la Loi de Sécurité Financière …………….………….27
Carassus D. et J. Batac
Evolution de la norme du contrôle organisationnel : degré d’application au contexte public local……………………………20
Cauvin E. et P.L. Bescos
L’évaluation des performances dans les entreprises françaises : une étude empirique………………………………………..28
Cazavan-Jenny A. et T. Jeanjean
Pertinence de l’inscription à l’actif des frais de R&D : une étude empirique……………………29
Chantiri Chaudemanche R.
La normalisation comptable et ses hommes : vers une sociologie de la normalisation comptable……………………………………….30
Chapellier Ph.
Internet pour une relation de qualité entre l’expert-comptable et le dirigeant de PE……..31
Chatelin C. et S. Trébucq
Emergence des normes de gouvernance : une analyse critique du cas français………………32
Chemingui M. et B. Pigé
La qualité de l’audit : analyse critique et proposition d’une approche d’évaluation axée sur la nature des travaux d’audit réalisés…………………………………………..33.
8
Chiapello E. et A. Desrosières
Le rapport paradoxal de l’économie scientifique à la quantification des phénomènes économiques - le cas de la « positive accounting theory »……………...34
Chiraz F.A. et F. Hassouna
Prédiction du risque de défaillance des entreprises : Capacité à utiliser les ratios financiers - Application du modèle linéaire de Brunswik…………………...………….………...35
Chtioui T.
ERP : les effets d’une « normalisation » des processus de gestion…………………………..36
Combes-Thuélin E. et L. Escaffre
Performance et juste valeur : La communication financière des établissements de crédit…………………….……………………….37
Coulmont M. Fougeyrollas P. et Ch. Roy
Modèle de détermination du coût de revient des usagers (patients) référés dans un programme de réadaptation en déficiences physiques…..38
D Damak-Ayadi S.
Le référentiel de normalisation SA 8000: Enjeux et Perspectives………………………………….39
Desrosières A. et E. Chiapello
Le rapport paradoxal de l’économie scientifique à la quantification des phénomènes économiques - le cas de la « positive accounting theory »………………..34
Disle Ch.
Intérêt de la normalisation comptable : pertinence des chiffres comptables et opportunités de croissance.…………………...40
Dufour D. et P. Boisselier
L’information comptable est-elle pertinente pour l’évaluation à l’introduction des sociétés sur le nouveau marché ?..........................................26
E Eglem J.Y. et Saghroun J.
Performance globale de l’entreprise : les informations environnementales et sociales sont-elles prises en compte par les analystes financiers pour leur diagnostic ?.....................74
Escaffre L. et E. Combes-Thuélin
Performance et juste valeur : La communication financière des établissements de crédit…………………….……………………….37
F Fabre P.
L’évaluation de la performance des associations dans les villes françaises, entre proximité et contingence………………………41
Fiol M. et F. De Geuser
Le contrôle de gestion entre une dérangeante complexité et une indispensable simplification…………………………………….45
Fougeyrollas P. Coulmont M. et Ch. Roy
Modèle de détermination du coût de revient des usagers (patients) référés dans un programme de réadaptation en déficiences physiques….38
G
Garcia C. Crise financière et réformes comptables au Japon : le problème des survaleurs………….42
Gautier F.
Réconcilier pilotage économique des projets de développement de produits nouveaux et risques : l’apport de la simulation aléatoire….43
Gendron Y. et Baker C. R.
Foucault, Baudrillard et Bourdieu dans la recherche comptable : apports théoriques, interdisciplinarité et problématisation .............17
Gervais M. et C. Lesage
Retour sur l’imputation des charges indirectes en comptabilité de gestion : comment bien spécifier les activités et leurs inducteurs ?.....44
de Geuser F. et M. Fiol
Le contrôle de gestion entre une dérangeante complexité et une indispensable simplification…………………………………….45
Giraud F. Langevin P. et C. Mendoza
La position des managers face au principe de contrôlabilité…………………………………….46
Godard L. et A. Schatt
Caractéristiques et fonctionnement des conseils d’administration français : un état des lieux……………………..……...........................47
Gosselin J. et B. Lavigne
L’information différentielle : une solution à la surabondance des normes?...........................54
H Hammami H.
Facilité de lecture des rapports annuels : évaluation des informations comptables textuelles – Résultats préliminaires du contexte italien…………………………………………….48
Hassouna F. et F.A. Chiraz
Prédiction du risque de défaillance des entreprises : Capacité à utiliser les ratios financiers - Application du modèle linéaire de Brunswik…………………………………………35
Heem G. et Ph. Aonzo
La normalisation comptable internationale : quelle légitimité pour les organismes privés ?..............49
9
Les directeurs commerciaux face au processus budgétaire……………………………………….25 J M
Janin R. et Ch. Piot Mard Y. Qualité de l’audit, gouvernance et gestion du
résultat comptable en France…………………69 Gestion des résultats comptables : l’influence de la politique financière, de la performance et du contrôle………………………………………56
Jeanjean T. et A. Cazavan-Jenny
Pertinence de l’inscription à l’actif des frais de R&D : une étude empirique……………………29 Martinez I. et S. Raobadia
Normes comptables internationales et capital immatériel : une étude exploratoire à partir de deux cas de la « nouvelle économie »…………57 K
Karaa A. Labidi H. et H. Matoussi Matoussi H. Karaa A. et H. Labidi Effet de l’Innovation sur la performance boursière : une démarche par les compétences……………………………………58
Effet de l’Innovation sur la performance boursière : une démarche par les compétences……………………………………58 Khouatra D. Matoussi H. et A. Zemzem La normalisation comptable entre modèle
anglo-saxon et modèle continental : le cas de la Roumanie, pays en transition vers l’économie de marché……………………………………….50
Investissements immatériels et création de valeur : étude empirique sur le marché français……………………………………….....59
Mendoza C. Besson M. et H. Löning L Les directeurs commerciaux face au processus
budgétaire……………………………………….25 Labidi H. Karaa A. et H. Matoussi
Effet de l’Innovation sur la performance boursière : une démarche par les compétences……………………………………58
Mendoza C. Langevin P. et F. Giraud La position des managers face au principe de contrôlabilité…………………………………….46
Lafontaine J-Ph. Meyssonnier F. et F. Pourtier
Normalisation et mondialisation : le cas de la prise en compte de l’environnement naturel par les entreprises………………………………….51
ERP, changement organisationnel et contrôle de gestion…………….....................................60
Mikol A. Lande E. La compétence du commissaire aux comptes et
la loi de 1966……………………………………61 L’autonomie de la comptabilité publique de l’Etat français passe-t-elle par la définition d’un cadre conceptuel ?.........................................52
N Langevin P. Nabet A. Quels facteurs de performance pour quels
types d'équipe ? L’avis des managers…….................................................53
La comptabilisation des subventions dans les associations : conséquences sur leur capacité de financement..………………………………..62 Langevin P. Giraud F. et C. Mendoza N’Gazo B. et G. Wegmann La position des managers face au principe de
contrôlabilité…………………………………….46 Quels outils et méthodes pour piloter les coûts et les performances des partenariats ? Analyse théorique et illustration…………………………63
Lavigne B. et J. Gosselin L’information différentielle : une solution à la surabondance des normes?...........................54 Nobre T.
L’introduction du contrôle de gestion à l’hôpital public : massive par catalyse réglementaire ou spontanée par capillarité ...............................64
de La Villarmois O., Tondeur H. et T. N. Van Huynh L’externalisation de la fonction comptable et
financière : une étude de cas…………………76 Nogatchewsky G. et R. Beaujolin-Bellet Du contrôle social au contrôle par le marché dans les relations client-fournisseur…………22
Le Maître D. Les processus d’élaboration et de contrôle O du budget des communes rurales……………55
Oriot F. Lesage C. et M. Gervais Les interprétations différenciées des acteurs face à un système de contrôle de gestion en voie de standardisation………………………..65
Retour sur l’imputation des charges indirectes en comptabilité de gestion : comment bien spécifier les activités et leurs inducteurs ?.....44
Löning H. Besson M. et C. Mendoza
10
P S Pesqueux Y. Saghroun J. et J.Y. Eglem
Normes et mondialisation : questionnements sur la substance de la multinationalité………………………………….66
Performance globale de l’entreprise : les informations environnementales et sociales sont-elles prises en compte par les analystes financiers pour leur diagnostic ?.....................74
Petitjean J.I. Schatt A. et L. Godard Complexité organisationnelle et contrôle…….67
Caractéristiques et fonctionnement des conseils d’administration français : un état des lieux………………………...…..........................47
Pigé B. Retour sur la gouvernance des entreprises à la lumière d’Enron et de Bergson ; réglementation et morale………………………………………...68
Sponem S.
Contrôle budgétaire diagnostic ou interactif ? Proposition d’un instrument de mesure…………………………………………..75
Pigé B. et M. Chemingui La qualité de l’audit : analyse critique et proposition d’une approche d’évaluation axée sur la nature des travaux d’audit réalisés…………………………………………..33
T Tondeur H., de La Villarmois O. et T. N. Vân
Huynh Piot Ch. Concentration et spécialisation sectorielle des cabinets d’audit sur le marché des sociétés cotées en France……………………………….69
L’externalisation de la fonction comptable et financière : une étude de cas…………………76
Trébucq S. et C. Chatelin Piot Ch. et R. Janin Emergence des normes de gouvernance : une
analyse critique du cas français………………32 Qualité de l’audit, gouvernance et gestion du résultat comptable en France…………………70
Ţugui A. et I. Ţugui Pochet Ch. et H. Yeo Mutation comptable dans l’entreprise
moderne…………………………………………77 Comment interpréter la diffusion des standards anglo-saxons de gouvernance au sein des entreprises françaises cotées ? L’exemple des comités de surveillance………………………..71
V
Vân Huynh T. N., de La Villarmois O. et H. Tondeur
Pourtier F. L’information pro forma en questions.............72
L’externalisation de la fonction comptable et financière : une étude de cas.………………...76
Pourtier F. et F. Meyssonnier
ERP, changement organisationnel et contrôle de gestion…………………..............................60 W
Prat dit Hauret Ch. Wegmann G.
La culture organisationnelle des cabinets comptables aquitains perçue par les experts comptables stagiaires : proposition d’une typologie…………………………………………73
Le Balanced Scorecard en contexte culturel français – Une étude de cas longitudinale…..78
Wegmann G. et B. N’Gazo
Quels outils et méthodes pour piloter les coûts et les performances des partenariats ? Analyse théorique et illustration…………………………63
R Raobadia S. et I. Martinez
Y Normes comptables internationales et capital immatériel : une étude exploratoire à partir de deux cas de la « nouvelle économie »…………57 Yeo H. et Ch. Pochet
Comment interpréter la diffusion des standards anglo-saxons de gouvernance au sein des entreprises françaises cotées ? L’exemple des comités de surveillance………………………..71
Rascol-Boutard S. et P. Amans Les normes entre simplification et complexification : le cas des entrées dans les musées et des sorties du Dispositif RMI……….15
Z Roy Ch. Coulmont M. et P. Fougeyrollas Zemzem A. et H. Matoussi Modèle de détermination du coût de revient des
usagers (patients) référés dans un programme de réadaptation en déficiences physiques…..38
Investissements immatériels et création de valeur : étude empirique sur le marché français…………………………………………..59
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Résumés des communications
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La recherche sur les innovations managériales en comptabilité et contrôle
de gestion : proposition d’un modèle théorique intégrant les perspectives de
diffusion, d’adoption et de mise en œuvre de l’innovation
Simon ALCOUFFE
EM LYON UPR Economie, Finance et Gestion 23, avenue Guy de Collongue BP174
69132 Lyon Ecully Cedex Tél. : 04.72.18.46.35 /
[email protected] Résumé Cette communication présente une réflexion théorique à propos de la recherche sur les innovations managériales en général et plus particulièrement dans le domaine de la comptabilité et du contrôle de gestion. Ce type de recherche est composé de trois courants distincts : la diffusion, l’adoption et la mise en œuvre de l’innovation. Chacun de ces trois courants apporte un certain nombre de résultats intéressants mais en réponse à des questions de recherches différentes et pourtant complémentaires. Après avoir présenté une revue de la littérature de ces trois courants, nous proposons de les intégrer au sein d’un même modèle théorique. Mots clés : Innovation managériale - Modèle théorique - Diffusion - Adoption - Mise en œuvre Managerial innovation research in management accounting and control : a
propositional framework integrating the diffusion, adoption and
implementation perspectives
Abstract This communication presents a theoretical reflection about innovation research in general and more specifically in the field of management accounting and control. This kind of research is composed of three different streams: diffusion research, organizational innovativeness and implementation process theory. These three streams bring interesting results that address different, yet complementary research questions. We first present a short review of these three streams. Then, we propose to integrate these three streams into a single theoretical model. Keywords : Managerial innovation - Theoretical model - Diffusion - Adoption -
Implementation
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Utilisation de l’information comptable dans le processus de prise de
décision de l’entreprise
Maria do Céu Gaspar ALVES Ph.D. in Management by the Beira Interior University
Professor at the Management and Economics Department – Beira Interior University - Portugal Tel. +351 275319600 / Fax. +351 275319601
[email protected] Résumé Cet article vise à montrer, à partir de dix-sept interviews de dirigeants de plusieurs grandes entreprises industrielles portugaises, que l’information comptable est davantage utilisée dans certaines étapes du processus de décision que dans d’autres. Deux perspectives différentes, en ce qui concerne le lien entre l’étape du processus décisionnel et l’utilisation de l’information comptable, au niveau de la perception personnelle des dirigeants ont été identifiées. Les résultats indiquent également que les dirigeants portugais sentent une impérieuse nécessité d’information comptable dans la majorité des décisions de gestion, sans que l’on constate de grandes différences entre les décisions stratégiques et opérationnelles. Mots clés: Comptabilité de Gestion, Processus de Décision, Contrôle de Gestion
How managers use accounting information in the managerial decision-
making process?
Abstract This study explores how managers actually use accounting information in managerial decision-making process. We interviewed seventeen managers in sales, marketing, production, accounting and information systems in six Portuguese's manufacturing firms about the information they use to make a decision. The impetus for this research came from our belief that the quality of management decisions depends on the quality of accounting information upon which they are based. The results indicate that the use of accounting information is influenced by the decision phases. We also found that accounting information is used in the majority of the decisions and we didn't found differences between strategic and operational decisions. Keywords: Management Accounting, Decision-Making Process, Accounting information
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Les normes entre simplification et complexification : le cas des entrées dans
les musées et des sorties du Dispositif RMI
Pascale AMANS
ATER à l’IUT de Perpignan, Université de Perpignan Docteur CREGO-COST, IAE, Université Montpellier II,
Place Eugène Bataillon, 34 095 Montpellier Cedex 5 [email protected]
Sylvie RASCOL-BOUTARD
ATER à l’IUT de Béziers, Université de Montpellier Doctorante CREGO-ORHA, IAE, Université Montpellier II,
Place Eugène Bataillon, 34 095 Montpellier Cedex 5 [email protected]
Résumé L’objet de cette communication est d’illustrer la question des rapports entre simplification et complexification dans le choix de normes pour le contrôle des organisations, en se fondant sur deux exemples de telles normes : l’indicateur de fréquentation des musées (nombre d’entrées) et l’indicateur d’insertion du dispositif RMI (nombre de sorties du dispositif). La communication tend à montrer le résultat suivant, paradoxal au regard de la tendance à la sophistication croissante des outils de gestion : plus une organisation est apparemment complexe, plus son système de contrôle est simple. Mots clés : Contrôle, norme, complexité, musées, RMI
Norms between simplification and complexification : the case of museums
and the case of the framework of the income support scheme
Abstract This communication aims to illustrate the link between simplification and complexification as regards the choice of norms for organizational control. It is based on the case of museums and on the case of the framework of the income support scheme. Ironically, this communication tends to show that the more complex an organization seems to be, the simpler its
control system is.
Keywords: control, norm, complexity, museums, income support scheme, social action
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Aux origines de l’obligation de publier des informations sociales et
environnementales : le cas de la loi NRE en France
Nicolas ANTHEAUME
GRGNA-LAGON - Université de Nantes Faculté de Sciences Economiques et de Gestion
BP 52231 – 44322 Nantes cedex 3 [email protected]
Résumé Cet article est un éclairage sur les circonstances particulières qui ont amené un gouvernement français à rendre obligatoire, pour les sociétés cotées, la publication d’informations à caractère environnemental et sociétal. A ce stade de la recherche, les informations collectées et restituées sous forme de narration font apparaître que l’existence de cette disposition traduit autant une mobilisation des réseaux favorables à cette initiative que l’inaction ponctuelle des réseaux habituellement opposés à ce type de dispositions qui ont peut être fait le calcul que ce type de disposition ne sortirait pas sous forme de décret d’application. Cet article s’intéresse également à la manière dont les dispositions de la loi NRE ont été traduites dans les recommandations de trois organismes comptables et financiers : la COB (désormais AMF), la Compagnie des Commissaires aux Comptes et le Conseil National de la Comptabilité. Mots clés : Comptabilité verte, comptabilité environnementale et sociale, Responsabilité
sociale et sociétale, Loi NRE
Understanding how the Publication of Social and Environmental
Information Became Mandatory. The case of France's Law on New
Economic Regulations
Abstract This article casts a light on the specific circumstances which brought a French government to pass a law including provisions for the mandatory publication of social and environmental information, for listed companies. At this stage, the evidence we have collected and presented as a narrative shows that this event is due as much to the efforts of interest groups in favour of this project than to the relative lack of reaction from those groups traditionally opposed to the mandatory publication of social and environmental information. It seems, that they counted on an application decree never to be published in the Journal Officiel (France’s official journal where all legal texts – bills, decrees and ministerial decisions – are published). The article then studies how three organizations (the French stock market authority, the French institute of legal auditors and the French National Accounting council) produced an opinion as regards this law and its application decree. Keywords : Green accounting, environmental and social accounting, Social and societal
responsibility, Law on New Economic Regulations
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FOUCAULT, BAUDRILLARD et BOURDIEU dans la recherche
comptable : apports théoriques, interdisciplinarité et problématisation
C. Richard BAKER Professor, Department of Accounting & Finance, University of Massachusetts, North Dartmouth, MA 02747 USA, Téléphone: (508) 999-9243, Télécopieur: (508) 999-8776
Yves GENDRON Assistant Professor, School of Business, University of Alberta, Edmonton, Alberta, Canada, T6G
2R6, Téléphone: (780) 492-2517, Télécopieur: (780) 492-3325 [email protected]
Résumé Bien que le paradigme positiviste constitue le principal segment de recherche en comptabilité, depuis les deux dernières décennies un certain nombre de chercheurs comptables anglo-saxons en sont venus à baser leurs travaux de recherche sur les œuvres de penseurs et sociologues français comme Michel Foucault, Jean Baudrillard et Pierre Bourdieu. Qui sont-ils, ces penseurs et sociologues français ayant suscité un tel intérêt de la part de chercheurs anglophones en comptabilité ? Quelles sont certaines des idées qui sous-tendent leur œuvre ? Finalement, pourquoi leurs travaux en sont-ils venus à franchir les frontières disciplinaires de la communauté scientifique de langue anglaise en comptabilité ? Cet article vise à apporter certains éléments d’explication relativement à ces questions. Mot clés : Interdisciplinarité - Foucault - Recherche comptable – Penseurs français
The influence of Foucault, Baudrillard and Bourdieu on accounting
research: theoretical contributions and interdisciplinary perspectives
Abstract Although the positivist paradigm has been the primary research model for most accounting research during the last three decades, there have nevertheless been a number of British and American accounting researchers who have based their research efforts on the work of certain French intellectuals such as Michel Foucault, Jean Baudrillard et Pierre Bourdieu. Who are these French thinkers who have prompted such an interest on the part of Anglophone accounting researchers? What are the ideas that underpin their work? And, why have their works been able to cross disciplinary and cultural boundaries to penetrate the English speaking academic accounting community? This article seeks to provide some explanations relative to these questions. Keywords: Interdisciplinary - Foucault - Accounting research – French intellectuals
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40 ans de recherche en harmonisation comptable internationale
Elena BARBU
IAE d’Orléans, Laboratoire Orléanais de Gestion (LOG)
BP 6739 – 45067 Orléans Cedex 2, Tél. : 06.72.69.27.07
Résumé L’objectif de cette recherche est d’analyser les études représentatives sur l’harmonisation comptable internationale, puisées dans des revues académiques anglo-saxonnes majeures, afin de proposer une classification pour la période allant des années 60 à nos jours. L’exhaustivité dans l’analyse des études sur ce sujet, ainsi que l’adoption d’une démarche historique pour proposer une classification des axes de recherches rencontrés sont les deux contributions majeures de cet article. Mots clés : Recherche en comptabilité, Harmonisation comptable internationale, Approche
historique
40 Years of Research on International Accounting Harmonization
Abstract
The objective of this research is to analyze representative research studies on international accounting harmonization, issued by major academic Anglo-Saxon reviews, in order to propose a classification from the 60s to now. The two original aspects of this article are: exhaustiveness in the analysis of studies and the adoption of an historical method to classify them. Keywords: Accounting Research, International Accounting Harmonization, Historical
Approach
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Les besoins d’outils de gestion dans une petite organisation. Une modélisation
à base d’activités et de processus
Noël BARBU Doctorant en Sciences de Gestion à l’IAE de Nantes : Centre de Recherche en Gestion de Nantes
Atlantique (CRGNA), Enseignant à L’IUT de Nantes
IUT de Nantes, 3 rue du Maréchal Joffre, BP 34103 – 44041 NANTES Cedex 1 [email protected]
Résumé Les outils de contrôle de gestion adaptés à la petite entreprise sont embryonnaires. Les contraintes de compétitivité et de rentabilité sont pourtant de plus en plus fortes et rendent nécessaire un pilotage opérationnel au cœur de l’action. La vision transversale des petites organisations donnée par un modèle d’activités et de processus peut permettre un pilotage par les acteurs. Une recherche action a débuté en 2002 dans une petite entreprise de services informatiques. Elle nous permet de confronter la théorie à un terrain. Cette communication propose une modélisation adaptée aux contraintes organisationnelles et à l’instabilité de l’environnement de la petite entreprise. Mots clés : Modélisation ; petite organisation ; ABC ; ABM ; outils de gestion
The Needs of Management Control Tools in a Small Organization. A
Modelling Based on Activities and Processes
Abstract Management control tools adapted to the small enterprise are embryonic. Nevertheless, they must constantly improve competitiveness and profitability. As a consequence, it is necessary to implement a operational management information system at the heart of business processes. A model based on activities and processes give us a transfunctional vision of the small organization and allow piloting by the actors... This communication, based on a research action in a small firm of computer services proposes a modelling adapted to its organizational constraints and to the instability of its environment. Keywords: Modelling ; Small organization ; ABC ; ABM ; management control tools
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EVOLUTION DE LA NORME DU CONTROLE ORGANISATIONNEL :
degré d’application au contexte public local
Julien BATAC
ATER, Université de Pau et des Pays de l’Adour (IAE – CREG)
David CARASSUS Maître de Conférences, Université de Pau et des Pays de l’Adour (IAE – CREG)
Résumé Dans les collectivités publiques locales, la question de l’adéquation du contrôle aux mutations environnementales apparaît essentielle. Dans ce contexte, de nombreuses limites du contrôle se posent, que ce soit au travers de son manque d’efficacité et de dynamisme que de sa faculté à délaisser le terrain de la performance des organisations. Notre recherche s’interroge alors sur la pertinence d’un contrôle interne public, norme d’un système administratif et procédural. Pour cela, elle se centre d’abord sur l’évolution terminologique, conceptuelle et pratique du contrôle interne public local puis sur une synthèse de ses pratiques ainsi qu’une étude empirique via une enquête par questionnaire réalisée auprès de 141 villes de plus de 20 000 habitants. Les résultats empiriques laissent entrevoir la possibilité de l’application au contexte public local de l’évolution normative caractérisant le contrôle organisationnel. Ainsi, les contrôles guidés plus par les finalités de l’action publique que les logiques de moyens connaissent un niveau certain de développement. En parallèle, la métamorphose d’un contrôle-sanction à un contrôle-pilotage, observée dans les organisations marchandes privées, semble applicable au domaine public local. Cette mutation dépassant le découpage classique « contrôle stratégique/contrôle de gestion/contrôle opérationnel » est encore en voie d’évolution « normative ». Aussi il semble préférable d’évoquer la notion d’élargissement du contrôle public local, en sous-entendant plus que le cumul et la diversité, la complémentarité entre les systèmes de contrôle. Mots clés : contrôle, contrôle organisationnel, évaluation des politiques publiques, norme, collectivités publiques locales, enquête par questionnaire.
DEVELOPMENT OF THE STANDARD ORGANIZATIONAL
CONTROL: applied in a local public authorities context Abstract In relation to local public communities, the question of environmental transformations with regards to adequate control proves essential. Within this context, many limitations of theses controls appear, either because of it’s lack of efficiency and dynamism or because of it’s faculty for neglecting the field of organizational performance. Our study ponders the relevance of a public internal control which is the norm of an administrative, procedural system. In this way, our research first concentrates on the terminological, conceptual and practical evolution of the local internal control, then on a synthesis of its practices with an empirical study through a survey with a questionnaire proposed in 141 towns with more than 20 000 inhabitants. The empirical results show the possibility of the implement of the normative evolution, caracterizing the organizational control, to the local public context. Thus, the controls which are more guided by the purposes of the public action than by the logic of means know some level of development. In the same way, the transformation from a sanction-control to a “pilotage”-control, which was seen in private merchant organizations, seems to be applicable to the local public field. This changement from the classical division “strategic control / management control / operational control” still knows a “normative” evolution. Therefore, it is better to speak of the notion of broadening of the local public control, not only implying amassing and plurality, but also inferring the complementarily between the different systems of control. Keywords: control, organizational control, assessment of the public policies, norm, local public communities, survey/questionnaires
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Le comptable et la clause de conscience
Carole BEAU
IAE Toulon, Université du Sud Toulon-Var, BP 20132, 83957 La Garde Tel : 04.94.14.23.01 [email protected]
Résumé Quelle peut être l’attitude d’un comptable lorsqu’il lui est demandé de présenter les comptes d’une façon qui s’avère non conforme à la règle ? Cette question est progressivement devenue prégnante avec la révélation d’une série de dérives comptables au sein de sociétés. Le fait que l’Association Nationale des Directeurs Financiers et de Contrôle de Gestion ait décidé de militer en faveur de la création d’une clause de conscience, clause qui serait la contrepartie de leur responsabilité prise dans l’établissement des comptes, témoigne de la volonté de résoudre un grave problème de conflits d’intérêts. A travers l’analyse des divers domaines d’application de la clause de conscience, l’article s’interroge sur la pertinence d’une telle solution et sur sa mise en œuvre. Mots clés : clause de conscience, directeur financier, responsabilité
The accountant and the “conscience clause”
Abstract
How can an accountant react if he is asked to present irregular financial statements? This question is now very crucial especially with the accounting scandal in some companies. The fact that the DFCG wants to institute a “conscience clause” in compensation of their responsability in financial data production, shows the wish to solve a serious problem of conflict of interest. Through the analysis of the various application fields of the “conscience clause”, this article questions about the significance of this solution and its implementation. Keywords: conscience clause, Chief Financial Officer, responsability
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Du contrôle social au contrôle par le marché
dans les relations client-fournisseur
Rachel BEAUJOLIN-BELLET
Directrice du développement et de la recherche et Professeur, Reims-Management School, 59 rue Pierre Taittinger BP 302 51061 Reims Cedex, 03 26 77 47 14
Gwénaëlle NOGATCHEWSKY ATER, Crefige, Université Paris-Dauphine, 9 rue Parmentier 92600 Asnières-sur-Seine,
01 40 86 06 22 [email protected]
Résumé
L’article présente les résultats d’une étude sur l’évolution des modes de contrôle entre clients et fournisseurs dans la vallée de la Maurienne dans les années quatre-vingt dix. Un mode de contrôle par le marché a remplacé le contrôle social qui prévalait jusqu’alors. Ce changement a certes conduit à la diminution des prix pour les clients, mais n’a pas nécessairement amélioré leur performance globale (perte en flexibilité opérationnelle et en compétences spécifiques, perte d’un slack organisationnel, déficit d’image locale). L’étude montre qu’un contrôle social, affranchi des dispositifs formels, est fragile car il n’apporte pas la preuve de sa performance. Mots clés : contrôle inter-organisationnel – relation client–fournisseur – contrôle par le marché – contrôle social – confiance
From social control to market control in buyer-supplier relationships
Abstract
This article presents the results of a study on the evolution of modes of control between buyers and suppliers in the Maurienne valley in the nineties. Market control replaced the social control which had prevailed until then. This change led to a decrease in purchasing prices, but did not really improve the global performance of the buyers (lack of flexibility, of key competencies and decrease in organisational slack, bad local image). The study shows that a social mode of control which does not rely on formal mechanisms is fragile because it cannot prove its performance. Keywords : inter-organisational control - buyer-supplier relationship – market control – social control – trust
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L’adaptation au secteur spatial d’une méthode de gestion prévisionnelle de
projets issue du BTP
Christophe BELLEVAL BETA (CNRS UMR 7522)
Université Louis Pasteur, 61 avenue de la Forêt Noire, 67000 Strasbourg
Résumé Cette contribution étudie une tentative d’adaptation de pratiques de gestion prévisionnelle de chantiers du BTP à un programme spatial scientifique. L’auteur explique l’intérêt d’une telle démarche en premier lieu par le changement de paradigme budgétaire de certains projets spatiaux, dominé à présent par la contrainte du coût objectif, ainsi que par le problème plus général et non résolu de la maîtrise des coûts des grands projets de haute technologie. Le BTP en revanche, sous la contrainte de marchés très concurrentiels a su créer des outils efficaces de pilotage de grands projets. Le suivi de gestion proposé ici se focalise sur la question de l’anticipation des coûts, alors que l’essentiel de ceux-ci sont engagés très tôt dans le processus de conception du système spatial. Mots clés : Gestion prévisionnelle, projet, technologie. The transfer of a project cost control method from the construction industry
to the space sector
Abstract This paper studies an attempt to transfer to a scientific space program cost control methods developed for construction projects. According to the author, such an attempt is justified by newly introduced design-to-cost practices applied to space projects (such as NASA “Faster, Better, Cheaper”), as well as the wider issue (still to be solved) of mastering costs of large hi-tech projects. The construction industry has managed to create such efficient tools under an intense competitive pressure. The cost control method studied here essentially focuses on cost anticipation, whereas those are committed very early in the conception cycle of space systems. Keywords : Cost control, project, technology
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L’influence des normes comptables sur les pratiques d’évaluation et de
publication des entreprises françaises, allemandes et suisses :
le cas des éléments incorporels
Corinne BESSIEUX OLLIER
CEROM (Centre d’Etudes et de Recherche sur les Organisations et le Management) Groupe Sup de Co Montpellier
2300, avenue des Moulins 34 185 MONTPELLIER Cedex 4 - FRANCE
Résumé
Nous examinons dans cette étude les choix comptables d’évaluation et de publication des entreprises (relatifs aux éléments incorporels : goodwill et autres éléments incorporels) et recherchons notamment si les normes comptables utilisées ont une incidence sur ces choix. Deux indicateurs de « propension à la prudence » et de « propension au secret » permettent d’identifier les choix comptables des entreprises. Ce sont les variables dépendantes. Plusieurs facteurs, autres que les normes comptables, sont susceptibles d’expliquer les choix comptables des entreprises : la taille, la dette, la performance, le secteur d’activité, la part de chiffre d’affaires réalisé à l’étranger, la cotation sur un marché financier étranger… Ce sont les variables indépendantes. L’étude est réalisée à partir des comptes consolidés de l’année 2002 d’entreprises allemandes, françaises et suisses appartenant à quatre secteurs d’activité différents. Des analyses statistiques de régression univariées et multivariées sont menées. Mots clés : normes comptables - incorporels – R&D - choix comptables - publication d’informations The influence of the accounting standards on the accounting and disclosure
choices of French, German and Swiss firms: the case of intangibles
Abstract The study analyses the financial accounting and disclosure choices related to intangibles and whether the accounting standards have an impact on these choices. Two indexes are created to identify the accounting choices related to goodwill and other intangibles : the “ tendency to prudence ” and the “ tendency to secrecy ” indexes. They are the dependent variables. We assume that different factors explain the firms’ accounting choices : foreign accounting standards, size, debt ratios, performance, level of foreign sales to total sales, foreign listing and industry type. They are the independent variables. German, French and Swiss firms, from four different industry types have been asked for their consolidated financial statements of the year 2002. Univariate and multivariate regression statistical analyses test the link between the dependent and the independent variables. Key words: accounting standards - intangible – R&D – accounting choice – disclosure
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Les directeurs commerciaux face au processus budgétaire
Madeleine BESSON
INT, 9, rue Charles Fourier, 91011 Evry Cedex France, [email protected]
Hélène LÖNING HEC, 1, rue de la Libération, 78 350 Jouy-en-Josas, [email protected]
Carla MENDOZA ESCP-EAP, 79, avenue de la République, 75543 Paris cedex 11, [email protected]
Résumé Notre papier explore, à partir d’une étude auprès de 14 directeurs commerciaux, les phénomènes de pression budgétaire, de participation budgétaire et leurs effets sur les comportements, généralement décrits dans la littérature anglo-saxonne RAPM. Nos résultats montrent que la pression budgétaire constitue un processus continu, prenant différentes formes lors de la fixation des objectifs, de leur suivi et de l’évaluation finale. De plus, elle n’est pas uniquement gérée dans le cadre d’une relation contractuelle entre un supérieur et un subordonné mais s’inscrit dans une gestion plus collective de l’atteinte des objectifs. Les inter relations entre la pression budgétaire et la participation budgétaire sont en particulier explorées ainsi que deux effets de la pression budgétaire sur les comportements : le développement de slack et la tendance à privilégier le court terme dans les prises de décision.
Mots clés : Pression budgétaire, participation budgétaire, slack, RAPM, directeurs commerciaux
Marketing and Sales managers and Budget Emphasis
Abstract
Based on in-depth interviews with 14 sales and marketing managers, our paper explores the dimensions of budget emphasis, its links with budget participation and its effects on managers’ behavior. We find that RAPM is an on-going process which takes different forms during determination of objectives, follow-up and end-of-year performance evaluation. Moreover, RAPM not only takes place on the individual manager-superior scene, but also in a more collective setting in order to achieve the company’s global objectives. Our paper also explores the relationship between budget emphasis and budget participation and the consequences of Budget Emphasis on the creation of slack and short termism.
Keywords: Budget emphasis, budget participation, slack, RAPM, marketing and sales managers
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L’information comptable est-elle pertinente pour l’évaluation à
l’introduction des sociétés sur le nouveau marché ?
Patrick BOISSELIER Dominique DUFOUR Maître de conférences Maître de conférences Chercheur au CRIFP Chercheur au CRIFP IUT de Nice IAE de Nice 41, bd. Napoléon III av. Emile Henriot 06041 NICE Cedex 06050 NICE Cedex [email protected] [email protected]
Résumé L’outil comptable traditionnellement utilisé dans l’évaluation des sociétés a été très sévèrement critiqué pour son incapacité apparente à évaluer les sociétés, dites de la « nouvelle économie ». Cette étude tente d’apprécier de quelle manière les grandeurs comptables sont associées aux valeurs d’introduction sur le Nouveau marché dans le contexte français. Mots-clés : Nouveau marché, nouvelle économie, grandeurs comptables, évaluation, IPO Are Financial Statements still relevant for valuating firms before IPO's on
the New Market?
Abstract Accounting has been badly criticized as a mean of valuating the firms belonging to the “New economy”. This paper tries to appraise how the accounting variables are associated to the IPO values of the firms in a French context. Key-words : New market, New economy, accounting variables, valuation, IPO.
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La normalisation du contrôle interne : esquisse des conséquences
organisationnelles de la Loi de Sécurité Financière
Laurent CAPPELLETTI Maître de Conférences
IAE de Lyon, Université Jean Moulin Lyon 3 ISEOR, 15 Chemin du Petit Bois, 69130 ECULLY
Tél : 04 78 33 09 66 – fax : 04 78 33 16 61 [email protected]
Résumé La Loi de Sécurité Financière du 1er août 2003, qui s’inscrit dans la continuité de loi américaine Sarbanes-Oxley, a pour objectif de rétablir la confiance des investisseurs dans la fiabilité et la transparence de l’information financière. L’article étudie les conséquences de cette loi sur le contrôle interne, et la normalisation de son évaluation et de sa documentation. Pour cela, l’article mobilise un cadre théorique et une étude de terrain consistant en 17 missions d’évaluation du contrôle interne. Mots clés : Contrôle interne, audit, normes, management du contrôle interne, changement
organisationnel
The consequences of the Law of Financial Security of August 2003 for
Internal Control and its Standardization
Abstract The Law of Financial Security of august 2003 stems from the US Sarbanes-Oxley Act of july 2002. It aims at restoring the trust of investors on financial statements. The paper analyses the consequences of this law for internal control and its standardization. It presents the results stemming from both an academic literature review and the empirical data extracted by seventeen internal control auditing missions. Keywords : Internal control, audit, standards, internal control management, organizational
change
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L’évaluation des performances dans les entreprises françaises : une étude
empirique
Eric CAUVIN, Professeur, EDHEC BP 3116 - 393, Promenade des Anglais
06202 Nice cedex 3 – France téléphone : 04.93.18.99.66, télécopie : 04.93.18.32.74
Pierre-Laurent BESCOS, Professeur, EDHEC BP 3116 - 393, Promenade des Anglais
06202 Nice cedex 3 – France téléphone : 04.93.18.99.66, télécopie : 04.93.18.32.74
[email protected] Résumé Traditionnellement les systèmes d’évaluation des performances s’intéressaient en priorité aux résultats financiers. Les critères de concurrence ont toutefois obligé les entreprises à changer leur façon d’appréhender la performance. Les mesures financières traditionnelles sont en effet incompatibles avec les stratégies de création de valeur pour le client. L’objectif de notre recherche est d’étudier les systèmes d’évaluation des performances utilisés par les entreprises françaises en mesurant l’influence de la taille de l’organisation, l’incertitude perçue de l’environnement, la stratégie et les indicateurs non-financiers sur leur architecture1. Mots clés : indicateurs de performance, contrôle de gestion, tableau de bord prospectif
Performance Measurement in French Companies: An Empirical Study
Abstract
The early models for performance measurement traditionally focused solely on financial results. Companies seeking to compete with industry leaders had to change their ways of measuring performance. One view advanced by the literature is that traditional financial measures are incompatible with a production strategy that emphasizes quality and Just-in-Time. The subject of our study is to gain more insight into the design of performance measurement system of French companies, taking into account the role of size, strategy, uncertainty and the influence of non-financial measures on financial performance. Key words: performance measurement, management control, balanced scorecard
1 - Nous tenons à remercier Hyperion pour le soutien financier qu’il a bien voulu accorder à notre étude. 28
Pertinence de l’inscription à l’actif des frais de R&D : une étude empirique
Anne CAZAVAN – JENNY
ESSEC Business School
Avenue Bernard Hirsch – B.P. 105 95021 – Cergy-Pontoise Cedex – France Tel.: + 33 1 34 43 28 03 [email protected]
Thomas JEANJEAN
Groupe HEC
1 rue de la Libération 78351 Jouy en Josas Cedex Tel 33 1 39 67 72 86 [email protected]
Résumé
Le traitement comptable des frais de recherché et de développement (R&D) est une question ouverte : les normes internationales prescrivent une inscription à l’actif sous certaines conditions alors que la SFAS n°2 impose leur passage en charges. Nous étudions empiriquement la pertinence du traitement comptable de la R&D sur un échantillon de 95 sociétés françaises sur une période de 3 ans (1998-2000). Nous montrons que la R&D capitalisée (resp. dans le compte de résultat) est associée positivement (négativement) aux rendements et aux cours boursiers. La comptabilisation de la R&D diminue l’asymétrie d’information sur la réussite de la R&D..
Mots clés : pertinence (value relevance), R&D, états financiers, marchés financiers, choix comptables
Value relevance of R&D reporting: an empirical investigation
Abstract Accounting for research and development (R&D) costs is an open issue. SFAS N°2 mandates that all R&D costs are immediately expensed. IAS 38 prescribe a capitalization of R&D costs if they meet certain criteria. In this study we test the value relevance of R&D on a sample of 95 French firms on a three years period (1998-2000). We find that capitalized (expensed) R&D is positively (negatively) associated with stock returns and stock prices. R&D accounting reduces the information asymmetry on the successfulness of R&D projects: it acts as a signal to investors. Keywords: value relevance, R&D, financial reporting, capital markets, accounting choice.
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La normalisation comptable et ses hommes :
Vers une sociologie de la normalisation comptable
Rouba CHANTIRI-CHAUDEMANCHE CREFIGE - Université de Paris-Dauphine Place du Maréchal de Lattre de Tassigny
75775 Paris cedex 16 [email protected]
Résumé Ce papier a pour objet d’analyser le profil des hommes qui participent à l’élaboration des normes comptables. La discussion s’articule autour de trois points : 1) l’opposition entre des normalisateurs experts et d’autres représentants ; 2) la présence de plus en plus marquée de professionnels de la normalisation dont le métier est d’élaborer des normes comptables ; 3) le fait que les participants à la normalisation constituent un « petit monde ». Notre réflexion repose sur une expérience de terrain au sein des organismes de normalisation français et britannique. La référence à d’autres dispositifs (américain et international notamment) complète la discussion. Mots-clés : normes comptables, organismes de normalisation, décision, expertise
Who are the standard-setters ?
Towards a sociology of accounting standard-setting
Abstract Our purpose in this paper is to analyse the profile of people involved in accounting standard-setting. The discussion develops three aspects : 1) the opposition between expert and representative standard-setters ; 2) the more and more significant participation of professional standard-setters whose job is to produce accounting standards ; 3) the fact that participants in standard-setting constitute a network. The results are based on a field study within the French and British standard-setting bodies, supplemented with reference to other systems (American and international). Keywords: accounting standards, standard-setting bodies, decision-making, expertise
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Internet pour une relation de qualité entre l’expert-comptable et le
dirigeant de PE
Philippe CHAPELLIER
Maître de conférences CREGO
Université de Montpellier 2
IUT de Montpellier – Département informatique 99 avenue d’Occitanie 34296 Montpellier cedex 5
Tél : 04 99 58 51 86 [email protected]
Résumé
Plusieurs études démontrent que l’information comptable est utile aux dirigeants de petite entreprise (PE). Or la plupart des PE ne dispose pas de service comptable interne capable de produire ces données. C’est donc à l’expert-comptable que revient la mission de diffusion et surtout d’analyse de cette information. Cette partie du travail de l’expert-comptable est souvent jugée insatisfaisante par les dirigeants de PE. L’hypothèse générale de cet article est que les NTIC (et tout particulièrement Internet) peuvent, sous certaines conditions, être porteuses d’un nouveau schéma relationnel entre l’expert-comptable et le dirigeant de PE aboutissant à une relation de meilleure qualité entre les deux acteurs. Mots clés : Mission de l’expert-comptable, dirigeant de PE, Internet, information comptable,
FAH
The Internet as a means of setting up a quality relationship between the
chartered accountant and the manager of a small business
Abstract
Several studies show that accounting data is useful for the manager of a small business. But in this type of structure the accounting abilities are often insufficient and it is mostly the chartered accountant’s task to send out and interpret this data. Small business managers are often unsatisfied by this part of the chartered accountant’s work. The hypothesis studied in this article is that the Internet can, under certain conditions, offer a new logical functioning in accountants’ offices, which could make the relationship between the accountant and his client, the manager of the company, easier and more efficient. Keywords: the role of the chartered accountant, small company manager, Internet,
accounting data, ASP
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Emergence des normes de gouvernance :
une analyse critique du cas français
Céline CHATELIN, Maître de conférences
Institut d’Administration des Entreprises d’Orléans - LOG Rue de Blois BP 67 39 – 45067 Orléans Cedex 02
Stéphane TRÉBUCQ, Maître de conférences
Université Montesquieu Bordeaux IV- IAE de Bordeaux - CRECCI 29 rue de la Cape, rés. Biarritz Apt F/28 33200 Bordeaux
tél: 05 56 02 64 61, fax: 05 56 37 00 25 trebucq@ u-bordeaux4.fr
Résumé étendu La norme et la mondialisation soulèvent la question du processus d’émergence des normes notamment en matière de gouvernance. Ces dernières, en tant que règles de comportement, ont largement investi le monde des affaires. Nous proposons une approche sociologique de ce processus de normalisation et de son impact sur la perception des acteurs. Les récentes auditions parlementaires, effectuées dans le cadre d'une mission d'information consacrée à la gouvernance des entreprises, révèlent l'impact des divers jeux d'influence. Une seconde étude sur les entreprises du CAC40 permet d'identifier la nature des processus engagés afin de fixer les normes de gouvernance à mettre en œuvre.
Mots clés : normes de gouvernance, gouvernance d'entreprise, transparence financière, approche cognitive, analyse de discours, France
How are governance standards set up?
A Critical Analysis of The French Case
Abstract The relationship between standards and globalization questions the process of standardization especially in corporate governance. Standards, in the form of rules of behavior, have been largely disseminated throughout the business world. In questioning these governance standards would seem interesting to understand more fully how they have been set up in France. A sociological framework is used to analyze such a process. The recent Parliamentary hearings, at which industrialists and several stakeholders were interviewed with the objective of giving government information on a variety of corporate governance topics, also provides us with empirical evidence on the impact of managerial lobbies. Another set of quantitative data, collected from the CAC 40 companies, provides a second source of analysis, exploring the financial and economic priorities of those who set governance standards.
Keywords: governance standards, corporate governance, financial transparency, cognitive approach, France
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La qualité de l’audit : analyse critique et proposition d’une approche
d’évaluation axée sur la nature des travaux d’audit réalisés
Makram CHEMINGUI (*) & Benoit PIGÉ (**)
(*) ATER, Chercheur au CUREGE (Université Franche-Comté). [email protected]
(**) Professeur des Universités en Sciences de Gestion Directeur du CUREGE, laboratoire de recherche en Sciences de Gestion de l’Université
de Franche-Comté IAE - Faculté de droit, économie et gestion
Université de Franche-Comté Avenue de l'Observatoire
25030 Besançon Cedex Fax: 03 81 66 67 37
[email protected] Résumé L’approche traditionnelle de la qualité de l’audit débouche sur une incapacité à évaluer la pertinence des travaux d’audit menés. Une nouvelle approche d’évaluation devrait être axée sur l’adaptation de la méthodologie d’audit aux risques de l’entreprise. Nous estimons ainsi que le contrôle de la qualité de l’audit doit désormais se situer au niveau de la mise en œuvre, à travers l’évaluation des programmes d’audit. Il s’agit de mesurer l’adéquation des travaux d’audit aux zones de risques de l’entreprise. Ces dernières dépendent des caractéristiques propres de l’entreprise, telles que la nature des relations contractuelles, la structure de financement, le secteur d’activité. Mots clés : Qualité d’audit, approches d’évaluation, adaptabilité des travaux d’audit
Audit quality: a critical analysis and proposal for an evaluation approach
centered on the nature of audit tasks completed
Abstract
We underline the need of a new approach of the audit quality which would be oriented toward the adaptation of the audit methodology to the firm risks. The traditional measure of audit quality is today unable to allow a real evaluation of the adequacy of the audit tasks realized. We believe that the audit quality control must now repose on the adequacy of the audit programs to the firm risks. The firm specific risks depend on some characteristics such as the nature of the contractual relations, the financing structure or the activity sector. Keywords: Audit quality, evaluation approaches, audit tasks adequacy
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Le rapport paradoxal de l’économie scientifique à la quantification des
phénomènes économiques
le cas de la « positive accounting theory »
Eve CHIAPELLO, Professeur, Groupe HEC 1 rue de la Libération
78351 Jouy-en-Josas cedex Téléphone : 01.39.67.94.41 - Télécopie : 01.39.67.70.86
Alain DESROSIERES, INSEE Timbre D 250
18 boulevard Adolphe Pinard 75014 Paris
Résumé Nous traitons dans cet article de la quantification économique, et de son utilisation par la recherche en économie, en embrassant ses différentes sources, qu’elles soient comptables ou statistiques. Diverse interrogations nous ont guidés. La première est la méconnaissance qu’ont souvent les économistes des opérations de quantification de l’économie, notamment comptables, qui leur sont pourtant utiles dans leurs travaux empiriques. La seconde est l’accroissement historique de cette méconnaissance depuis les années 1950. La troisième est la multiplicité des façons d’envisager la quantification de l’économie (la quantification en général) au sein du champ économique (des sciences sociales en général). Notre hypothèse est ici qu’un déploiement précis des modes de relation aux quantifications qu’entretiennent les chercheurs permet d’apporter des réponses aux trois interrogations mentionnées. Mots clés : Théorie positive de la comptabilité, réalisme, constructivisme, quantification de
l’économie
The paradoxal relationship of economics to the quantification of economy.
The case of positive accounting theory. Abstract This article is about economic quantification and its use in economics. We embrace the different sources of quantification, that is accountings sources as well as statistical sources. Different problems motivated the article. The first is the frequent ignorance of the economists of the operations of economic quantification of the economy, in particular of accounting quantification, whereas they consume af lot of these quantifications. The second is the historical growth of this ignorance since the 1950s. The third is the multiplicity in the ways to look at the economic quantification (the quantification in general) within the economic field (the social sciences field in general). Our assumption is that a precise analysis of the different modes of relation to the quantifications that we can observe is a way to understand better the three above mentionned problems. Keywords: Positive accounting theory, realism, constructivism, economic quantification
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Prédiction du risque de défaillance des entreprises :
Capacité à utiliser les ratios financiers
Application du modèle linéaire de Brunswik
Fekih Ahmed CHIRAZ Fedhila HASSOUNA Faculté des sciences économiques Faculté des sciences juridiques, et de gestion de Mahdia. économiques et de gestion de Jendouba. Sidi Messaoud 5111, 45, rue mars 8100, Jendouba, Tunisie. Hiboun Mahdia – Tunisie. Tel: 216 78 60 11 76 Tel: 216 97 27 59 88 [email protected] [email protected]
Résumé
Le modèle linéaire de Brunswik est utilisé pour évaluer la cohérence de l’utilisation des ratios financiers par les banquiers pour prédire le risque de défaillance. Trente-quatre banquiers responsables de crédit, ayant en moyenne 8 années d’expérience, ont jugé le risque de défaillance de 62 cas réels d’entreprises (31 défaillantes, 31 saines) sur la base de cinq ratios financiers. Les résultats ont montré que les banquiers sont performants et consistants dans la prédiction du risque de défaillance. Il n’existe pas de différence significative entre la capacité prédictive des banquiers et celle des modèles des banquiers. Les modèles de régression des banquiers sont similaires au modèle de régression de l’environnement.
Mots clés : Modèle linéaire de Bunswik, prédiction de défaillance, banquiers, cohérence, modèles des banquiers
Ability of bank loan officers to use financial ratios for predicting
financial distress: Applying Brunswik lens model
Abstract
Brunswik lens model was used to evaluate the ability of bankers to use consistently financial ratios in the prediction of risk of bankruptcy. Thirty-four loan officers, with an average of 8 years of experience, have judged the risk of bankruptcy of 62 firms (31 stressed, 31 non-stressed) based on five financial ratios. The results have showed that bankers were consistent in the prediction of risk of bankruptcy. There was no significant difference between the predictive ability of bankers and models of bankers. The regression equations of bankers match the optimal regression equation of the environment.
Keywords : Brunswik lens model, prediction of bankruptcy, loan officers, Consistency, model of man
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ERP : les effets d’une « normalisation »
des processus de gestion
Tawhid CHTIOUI
(Allocataire Moniteur de 3ème année) Université Paris Dauphine
Centre de Recherche Européen en Finance et en Gestion -CREFIGE [email protected]
Résumé
Les progiciels de gestion intégrés (ERP) connaissent un véritable succès auprès des entreprises. Ils proposent des fonctionnalités riches, fondées sur les meilleures pratiques et sont subséquemment des outils de normalisation, de standardisation des processus de gestion. Cet article propose d’étudier les effets d’une telle « normalisation » sur les Organisations en se référant aux différentes problématiques théoriques du rapport Nouvelles Technologies de l’Information et de la Communication (NTIC) / changement organisationnel. L’objectif de ce travail ne consiste pas à donner une réponse empirique à cette question, mais plutôt de construire un cadre théorique et de montrer l’importance de la question pour la recherche.
Mots clés : PGI, normalisation, standardisation, changement organisationnel, processus de
gestion
ERP: The effects of management processes standardisation
Abstract
Enterprise Resources Planning (ERP) knows a real success in the enterprises. It proposes rich functionalities based on best practices and subsequently lead to a standardisation of management processes across the organization. This paper proposes a study of the impacts of such standardisation on organisations with reference to the different theoretical hypothesis of the relation Information Technologies (IT) / organizational change. The aim of this work is not to give an empirical answer to this question, but rather to build a theoretical frame and to show the relevance of the question for the research.
Keywords: ERP, standardisation, organizational change, management processes
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Performance et juste valeur :
La communication financière des établissements de crédit
Elisabeth COMBES-THUELIN
Professeur, EDHEC, 58 rue du Port, 59046 Lille Cedex, France
Lionel ESCAFFRE Maître de Conférence associé, Université d’Angers, Faculté de Droit,
Economie et Gestion, 13 allée François Mitterrand, 49036 Angers Cedex 01, France [email protected]
Résumé Dès 2005, les normes comptables applicables aux banques membres de l’Union européenne seront celles édictées par l’IASB. Pour les instruments financiers, ces normes reposent en grande partie sur le recours à la juste valeur, valorisation nécessitant un traitement comptable particulier pour la prise en compte des variations de valeur. L’information comptable joue un rôle important dans le cas du secteur bancaire du fait de l’existence de ratios prudentiels dont le calcul s’effectue à partir de données comptables. Ce papier consiste à étudier les caractéristiques de l’offre volontaire d’informations en juste valeur publiée par les banques entre 2000 et 2002. Ce papier repose sur une analyse de contenu (tests de fréquence). Les facteurs représentatifs de la structure de l’information publiée sont mis en évidence par l’intermédiaire d’une analyse factorielle. Mots clés : Etablissements de crédit, réglementation prudentielle, IASB, juste valeur
Financial Instruments and Fair Value:
Financial Reporting of Financial Institutions
Abstract
From 2005, the accounting standards issued by the IASB will be applicable to European banking institutions. Concerning financial instruments, those standards are fair value oriented and the issue is how the changes of value should be accounted for. The accounting information disclosed is all the more important as the banking industry has to meet management and structure ratios based on accounting datas. In this paper, we study the characteristics of the fair value voluntary information disclosed by financial institutions from 2000 to 2002 by means of a contents analysis (frequency tests). The most representative factors of the informational structure are settled by means of a factor analysis. Keywords : Financial institutions, safety and soundness regulation, IASB, fair value
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Modèle de détermination du coût de revient des usagers (patients) référés
dans un programme de réadaptation en déficiences physiques
Michel COULMONT MBA, D.E.S.S., Doctorant (DBA) à l’Université de Sherbrooke, Professeur adjoint à l’Université
de Moncton - Faculté d’administration - Université de Moncton, Moncton, (N.B.) E1A 3E9, Tél. : 506-858-4224 Fax : 506-858-4093
Chantale ROY D.Sc. Gestion, M.Sc. compt., CA, Professeure titulaire à l’Université de Sherbrooke, Faculté
d’administration - Université de Sherbrooke, Sherbrooke, (Québec) J1K 2R1 [email protected]
Patrick FOUGEYROLLAS Ph.D., Directeur de l’enseignement et du soutien scientifique à l’IRDPQ et professeur associé à
l’Université de Sherbrooke et à l’Université Laval - Institut de réadaptation en déficience physique de Québec, 525, boulevard Wilfrid-Hamel, Québec, (Québec) G1M 2S8
[email protected] Résumé
La présente communication a pour objectif de proposer un modèle de détermination du coût de revient des usagers (patients) référés dans un programme de réadaptation en déficiences physiques. Ce modèle est basé sur le cadre conceptuel de processus de production du handicap, sur les travaux relatifs aux groupes fonctionnels homogènes et sur l’application des principes de la comptabilité par activités. La constitution d’une mesure plus fine des coûts des activités cliniques dispensées auprès des usagers ainsi que l’élaboration d’un système de classification par groupes fonctionnels homogènes devraient être d’une grande utilité pour la gestion financière de ce type de programme clinique.
Mots clés : Gestion des établissements de santé, Groupe fonctionnel homogène, Comptabilité par activités, Processus de production du handicap.
Model of cost estimation for users (patients) referred in a rehabilitation
program in physical impairment Abstract The objective of this study is to propose a cost estimation model for users (patients) referred to a rehabilitation program for physical impairment. The model is based on the conceptual framework of the disability creation process, as well as on studies relative to the functional related groups and the principles of the activity-based costing. The elaboration of a more efficient cost estimation of the clinical activities provided to users and the development of a system of classification by functional related groups should provide a useful alternative in the financial management of this type of clinical program. Keywords: Management of health establishments, Functional related groups, Activity-based
costing, Disability creation process.
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Le référentiel de normalisation SA 8000: Enjeux et Perspectives
Salma DAMAK-AYADI
CREFIGE, Université de Paris-Dauphine Place de Maréchal de Lattre de Tassigny
75775 Paris Cedex 16 [email protected]
Résumé
Le développement du mouvement de responsabilité sociale à travers le monde a permis de préparer le champ à une nouvelle étape de normalisation en matière sociétale pour répondre aux besoins de crédibilité et de comparabilité des comportements des entreprises. C’est dans cet objectif que le référentiel de responsabilité sociale «Social Accountability 8000» a été conçu par le SAI (Social Accountability International) en 1997. L’objectif de ce papier est double. En premier lieu, présenter ce référentiel comme étant une nouvelle forme de certification et d’audit social. En deuxième lieu, étudier les possibilités d’application de ce référentiel à travers une enquête menée sur les perceptions des différents acteurs concernés par ce projet dans le contexte français. Mots clés : responsabilité sociale, référentiel, audit social, normalisation
Social Accountability 8000: Stakes and Perspectives
Abstract The development of the movement of social responsibility throughout the world encouraged the emergence of standards on corporate social responsibility to meet the needs for credibility and comparability of the behaviors of the companies. It is in this objective that the reference frame of social responsibility " Social Accountability 8000 " was conceived by the SAI (Social Accountability International) in 1997. The goal is to publish an auditable international standard for socially responsible business. The objective of this paper is double. Initially, to present this reference as being a new form of certification and social audit. Second, to study the possibilities of application of this reference through a survey carried out into perceptions of the various actors concerned with this project in the French context. Keywords: corporate social responsibility, SA 8000, social accountability social audit,
standard
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Pertinence des chiffres comptables : Influence des opportunités de
croissance et normalisations comptables
Charlotte DISLE CERAG, UMR 5820, Université Pierre Mendès France, BP 47 38040 Grenoble Cedex 09
[email protected] Résumé
Les caractéristiques de l’entreprise et les normalisations comptables conditionnent le contenu informatif des informations comptables. Nous étudions si les opportunités de croissance des entreprises influencent la pertinence des chiffres comptables. Puis, nous examinons si leurs impacts varient selon les normalisations comptables et plus particulièrement selon le principe de prudence. Les opportunités de croissance sont définies à l’aide d’une analyse factorielle. La pertinence des chiffres comptables est appréciée au moyen d’études d’association. Nous montrons que la pertinence du résultat est influencée par les opportunités de croissance. Cependant, ceci ne peut s’expliquer par le degré de prudence du résultat. Mots clés : Chiffres comptables, résultat, pertinence, opportunités de croissance, principe de
prudence
Relevance of accounting figures: Influence of companies’ growth
opportunities and accounting standards
Abstract The characteristics of the company and the accounting standards condition the relevance of the accounting figures. We study if the companies’ growth opportunities influence the relevance of the accounting figures. Then, we examine if this influence vary with the accounting standards, and more particularly with the conservatism. The companies’ growth opportunities are defined by a factor analysis. The relevance of the accounting figures is studied by an association study. We show that the relevance of the earning is influenced by the companies’ growth opportunities. However, this cannot be explained by the degree of conservatism of the earning. Keywords: Accounting figures, earning, relevance, growth opportunity, conservatism
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L’évaluation de la performance des associations dans les villes françaises,
entre proximité et contingence
Pascal FABRE
Enseignant à l’Institut d’administration des entreprises d’Orléans LOG - Laboratoire orléanais de gestion – IAE d’Orléans
Domaine universitaire rue de Blois BP 6739 F-45067 Orléans cedex 2 [email protected]
Résumé Cet article expose les résultats d’une enquête par questionnaire menée auprès de 270 chefs de services opérant dans les domaines des sports, de la culture et de la politique de la ville dans 180 villes de plus de 20 000 habitants. Elle porte sur les outils et méthodes utilisés par ces services pour le suivi de l’activité, le contrôle de l’utilisation des moyens et l’évaluation des résultats des associations subventionnées. Utilisant une approche comparative, l’étude montre l’importance des contrôles informels et directs, ce quelque soit le type d’association envisagée. Elle souligne également le rôle non négligeable du secteur d’activité des associations dans le choix des outils de contrôle. Mots clés : Contrôle inter-organisationnel, villes, associations, satellites, évaluation des
performances
Performance Evaluation of Associations in French Towns, between
Proximity and Contingencies
Abstract
This article gives the results of a survey of 270 departemental heads in the fields of sports, culture and urban policy in 180 towns and cities of more than 20 000 inhabitants. It analyses the tools and methods used by this departments in order to monitor the activity, the use of allocated means and assess the performance of associations subsidized by the town. Using a comparative approach, this survey shows the importance of direct and informal inspections. It also highlights the field of activity of the associations as a decisive factot in choosing the tools of supervision. Keywords: Interorganisationnal control, towns, associations, performance évaluation
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Crise financière et réformes comptables au Japon : le problème des
survaleurs
Clémence GARCIA, allocataire de recherche CREFIGE
Université Paris IX Dauphine, place du Maréchal de Lattre de Tassigny
75 775 Paris Tel : 01 44 05 47 84
Résumé Sur fond de crise financière, les normes comptables japonaises, et notamment celles concernant le traitement du goodwill, ont été plusieurs fois remaniées au cours des dernières années. Cette étude se propose de montrer l’impact de la mondialisation, et d’une harmonisation internationale induite par les difficultés économiques du Japon dans ce processus. Mots clés : Goodwill – Normes japonaises – Crise financière – Mondialisation
"Financial Crisis and Accounting Reforms in Japan: the Problem of Goodwill"
Abstract
In the context of a financial crisis, the Japanese accounting standards, especially concerning goodwill, have been changed several times within the last few years. This paper aims to show the role in this process of the globalization and accounting harmonization induced by the economical circumstances in Japan. Keywords : Goodwill – Japanese Standards – Financial crisis - Globalization
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Réconcilier pilotage économique des projets de développement de
produits nouveaux et risques : l’apport de la simulation aléatoire
Frédéric GAUTIER CEROS, Université Paris X
200, avenue de la République 92001 Nanterre Cedex
[email protected] Résumé L’objectif de cet article est de montrer, sur la base d’une étude empirique dans le secteur aéronautique en France, la pertinence et l’apport d’une instrumentation basée sur le coût sur le cycle de vie du produit et la simulation aléatoire de type Monte Carlo en matière de pilotage économique des projets de conception et développement de produits nouveaux. Mots clés : Avant-projet, conception et développement, coût sur le cycle de vie, pilotage
économique, produits nouveaux, risques, simulation aléatoire.
Monte-Carlo Simulation and Cost Management of New Product
Development Projects
Abstract
Based on an empirical study in the aircraft industry in France, the purpose of this article is to underlye the contribution of life cycle cost and Monte Carlo simulation for managing new product design and development projects. Keywords : Design, development, Life cycle cost, Monte Carlo simulation, new product,
project
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Retour sur l’imputation des charges indirectes en comptabilité de gestion :
comment bien spécifier les activités et leurs inducteurs ?
Michel GERVAIS, Cédric LESAGE
Université de Rennes 1, IGR-CREREG
Correspondance :
Institut de gestion de Rennes 11 rue Jean Macé CS 70803 35 708 Rennes Cedex 7 France
00 33 (0)2 23 23 78 25 [email protected] [email protected]
Résumé :
Dans la littérature sur la méthode ABC, on suppose que la mise en place d’activités permet une meilleure imputation des charges indirectes. A l’aide d’une formulation mathématique, le présent papier rappelle les conditions d’une bonne imputation. Il envisage ensuite les deux grandes familles de modèles (heuristiques et statistiques) qui ont été proposées pour déterminer des inducteurs expliquant au mieux le niveau des charges. L’analyse débouche sur une reformulation du problème de l’imputation.
Mots-clés : Activité, inducteur, imputation, spécification de coût, erreur de spécification
Back to the allocation of overhead costs in managerial accounting: how to
well specify the activities and their cost drivers ?
Abstract In literature on the ABC method, it is supposed that the setting of activities enables a better allocation of overhead costs. Through a mathematical formulation, this paper recalls the conditions for a good allocation. Then it reviews both families of models (heuristic and statistical) that have been proposed to determine cost drivers explaining at the best the level of costs. The analyse leads to a reformulation of the allocation problem. Keywords : Activity, cost driver, allocation, cost specification, specification error
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Le contrôle de gestion entre une dérangeante complexité et une
indispensable simplification
Fabien DE GEUSER Doctorant
Groupe HEC
F-78351 Jouy-en-Josas Cedex Tel: (33) 1 39 67 72 93 Fax: (33) 1 39 67 70 86
Michel FIOL Professeur
Groupe HEC
F-78351 Jouy-en-Josas Cedex Tel: (33) 1 39 67 72 81 Fax: (33) 1 39 67 70 86
Résumé Dans cette communication, nous essayons de montrer que de nombreux instruments du contrôle de gestion semblent céder à une idéologie de la complexité. Ceux-ci semblent en effet invoquer la complexité et leur capacité à aider les managers à la prendre en charge sans pour autant réellement la définir. Ce faisant, la complexité ne relèverait que de la rhétorique mais dans le même temps dévaloriserait la simplicité qui semble inhérente à l'action. Nous proposons alors un cadre théorique associant simplicité pragmatique et complexité cognitive pour construire un autre type d'instrument de contrôle de gestion dont nous donnons un exemple. Mots-clés: idéologie, complexité, simplicité, ergonomie
Management control between unsettling complexity and necessary
simplification
Abstract In this communication, we try to show that numerous management control instruments use an ideology of complexity as a legitimising mean. Indeed they base themselves on the fact that they could help managers to cope with this complexity without giving a proper definition of complexity itself. Doing so, we argue that complexity is only a rhetoric issue and that it also belittles simplicity which yet seems inherent to action. We therefore propose a conceptual frame which could associate pragmatic simplicity and cognitive complexity in order to elaborate more appropriate management control instruments and we give an example of what these could be. Keywords: ideology, complexity, simplicity, ergonomics
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La position des managers face au principe de contrôlabilité
Françoise GIRAUD
ESCP-EAP - département CPO - 79, avenue de la République – 75543 Paris cedex 11 Tel. : +33.1.49.23.20.50, Fax : +33.1.49.23.20.49
Pascal LANGEVIN EDHEC - 58, rue du Port – 59046 Lille cedex
Tel. : +33.3.20.15.45.00, Fax : +33.3.20.15.45.01 [email protected]
Carla MENDOZA ESCP-EAP - département CPO - 79, avenue de la République – 75543 Paris cedex 11
Tel : +33.1.49.23.20.52, Fax : +33.1.49.23.20.49 [email protected]
Résumé Ce papier présente les résultats d'une enquête par questionnaire recueillant l'opinion de 265 managers à propos du principe de contrôlabilité. L'analyse montre que ce principe n'est pas appliqué : l'incidence des facteurs non contrôlables n'est pas neutralisée lors de l'évaluation des managers. Par ailleurs, si les managers acceptent que les effets des facteurs externes ne soient pas neutralisés, ils souhaitent en revanche être protégés de ceux des décisions prises par d’autres managers ou par leur hiérarchie. Les commentaires qualitatifs recueillis dans le cadre de l’enquête fournissent des voies intéressantes d'interprétation de ces résultats et de recherche future. Mots clés : contrôlabilité, évaluation de performance, manager, enquête
Managerial attitudes towards the controllability principle
Abstract
This paper presents the results of a survey examining the opinions of 265 managers as to the controllability principle. The analysis shows that this principle is not applied: the incidence of uncontrollable factors is not neutralized in the performance evaluation of the managers. In addition, although managers accept the lack of neutralization of the impact of external factors, they want to be protected from the effects of decisions taken by other, same-level managers or by senior executives. The qualitative comments collected as part of this survey provide interesting orientations for the interpretation of the results and for future research. Keywords: controllability, performance evaluation, manager, survey
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Caractéristiques et fonctionnement des conseils d’administration français :
un état des lieux.
Laurence GODARD et Alain SCHATT
Université de Franche-Comté UFR SJEPG
Avenue de l’observatoire 25030 Besançon Cedex
Résumé Dans ce travail, nous décrivons les principales caractéristiques (taille des conseils, cumul des fonctions et indépendance des membres) de 97 conseils d’administration français en 2002 et leur fonctionnement (nombre de réunions et assiduité), ainsi que ceux des principaux comités spécialisés (comité d’audit, comité de rémunération, comité de nomination et comité stratégique). Nos résultats permettent de mettre en évidence une évolution très significative des conseils en France au cours des 20 dernières années, suite notamment à la publication des rapports Viénot (1995 et 1999) et Bouton (2002). Mots clés : Conseil d’administration – Taille du conseil – Cumul des fonctions –
Indépendance des membres – Comités spécialisés
Characterictics and functioning of French boards of directors.
Abstract In this work, we describe the main characteristics (number of directors, leadership structure and independent directors) of 97 French boards in 2002 and their functioning. We also study the committees of the board (audit committee, compensation committee, nomination committee and strategic committee). Our findings reveal a major evolution of French boards over the last 20 years, especially since the publication of the Viénot (1995 and 1999) and Bouton (2002) reports. Keywords: Board of directors - Number of directors - Leadership structure - Independent
directors - Committee
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Facilité de lecture des rapports annuels : Evaluation des informations
comptables textuelles – Résultats préliminaires du contexte Italien
Helmi HAMMAMI
Università Commerciale Luigi Bocconi Via San Francesco d’Assisi, 3 – 20122 – Milan – Italie
Tel : + 39 3338017667 Fax : +39 0258479355
Résumé L’information comptable présentée sous forme contextuelle représente une source d’information trés importante pour les utilisateurs des rapports annuels. Mais encore faut-il que ces derniers les comprennent et puissent les lire. L’objectif de cette étude est d’asseoir la facilité/difficulté de lecture des rapports annuels des entreprises italiennes. L’analyse se limite à la “lettre du président” et les résultats indiquent que les rapports sont difficiles à lire si évalués par l’indice FLESCH et facile à lire si évalués par l’indice LIX. Dans cette analyse nous n’avons pas trouvé de relation entre la profitabilité de la firme et la facilité de lecture des rapports. Mots clés : Rapports annuels, information comptable textelle, facilité de lecture, FLESCH,
LIX
Ease of readability of annuel reports: Accounting narratives evaluation –
Preliminary results from the Italien context
Abstract
Accounting narratives represent a very important source of information for the annual reports users. But still, they have to understand it. The objective of this paper is to assess the ease of readability of annual reports of Italian companies. The analysis focused only on the letter to shareholders and results indicate that annual reports are difficult to read as evaluated by the FLESH index of ease of readability and easy to read is they are evaluated by the LIX index. Evidence show that in the particular case of our analysis no relationship was found between firm profitability and ease of readability. Key words : Annual reports, Accounting narratives, ease of readability, fLESCH index, LIX
index.
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La normalisation comptable internationale : quelle légitimité pour des
organismes privés ?
Grégory HEEM Maître de Conférences en sciences de gestion
Université Paris XIII Laboratoire CREGEM
Philippe AONZO Docteur en Droit
Université de Nice Sophia-Antipolis : [email protected]
Résumé
L’analyse du processus de normalisation comptable international amène à s’interroger sur la légitimité des organismes producteurs de ces normes. Cette question ne soulève pas réellement de difficulté pour ce qui est de l’Etat ou d’organisations publiques internationales. En effet, la légitimité de la normalisation comptable résultait traditionnellement de son rattachement à l’Etat et son assise démocratique. Il est alors intéressant de se poser la question de la légitimité d’un groupe de personnes privées tel que l’IASB pour prendre des décisions affectant différentes catégories d’intérêts, non seulement d’intérêts privés mais également d’intérêt général ? L’objectif de cette communication est d’analyser les sources traditionnelles de légitimité des organismes producteurs de normes comptables et d’étudier, en comparaison, celles des organismes privés.
Mots clés : normalisation, légitimité, IASB, IASC, Etat.
What legitimacy for the private international accounting standard-settings bodies ?
Abstract The analysis of the process of international accounting standardization makes wonder about the legitimacy of the standard-setting bodies. This question does not raise really a difficulty as regards of the State or public international organisations. Indeed, the legitimacy of accounting standardization resulted traditionally from its fastening with the State and its democratic base. It is then interesting to raise the question of legitimacy of a group of private people such as “IASB” that also make decisions affecting various categories of interests, not only private interests but also the general one. The objective of this communication is to analyse the traditional sources of legitimacy of the producing organizations of accounting standards and to study, in comparison, those of the private organizations. Keywords : Standardisation, legitimacy, IASB, IASC, State.
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La normalisation comptable entre modèle anglo-saxon et modèle
continental : le cas de la Roumanie, pays en transition vers l’économie de
marché
Djamel KHOUATRA Maître de conférences en sciences de gestion
Université Jean Moulin Lyon 3 ISEOR
15 chemin du Petit Bois 69130 Ecully
Tél. : 04 78 33 09 66 Fax : 04 78 33 16 61 [email protected]
Résumé Cette communication compare deux systèmes de normalisation comptable : le modèle anglo-saxon des Etats-Unis et le modèle continental de la France dans le cadre de l’harmonisation comptable internationale. La Roumanie a choisi le système continental français pour construire son nouveau système comptable après la révolution de 1989. L’adoption par ce pays des normes comptables internationales de l’IASB à partir de l’année 1999, apparaît comme une nécessité d’ouverture et de transition vers l’économie de marché en vue d’attirer les investisseurs étrangers. Mais la mise en œuvre de la réforme comptable en Roumanie se heurte à des résistances au changement. Mots clés : normalisation comptable, modèle anglo-saxon, modèle continental, harmonisation
comptable internationale, réforme comptable roumaine
Accounting normalization between Anglo-Saxon model and
continental model : The case of Rumania, country in transition towards the
market economy
Abstract This article compares two systems of accounting normalization. : the Anglo-Saxon model of the United States and the continental model of France within the context of accounting harmonization. Rumania chose French continental system to build its new accounting system after the revolution of 1989. The adoption by this country of the international accounting standards of the IASB from 1999, appears as a necessity of opening and transition towards the market economy to attract the foreign investors. But the implementation of the accounting reform in Rumania is confronted to resistances to change. Keywords: accounting normalization, Anglo-Saxon model, continental model, international
accounting harmonization, Rumanian accounting reform
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Normalisation et mondialisation : le cas de la prise en compte de
l’environnement naturel par les entreprises
Jean-Philippe LAFONTAINE Institut d’Administration des Entreprises de Tours
BP 0607 – 37206 Tours cedex Tèl. : 02 47 36 10 10 – Fax : 02 47 36 10 11
Résumé De plus en plus d’entreprises prennent en compte l’environnement naturel dans leur gestion et dans leur communication. Ce papier de recherche s’interroge sur le rôle joué par la mondialisation dans cette évolution. Deux constats s’imposent à l’observateur. D’une part, la mondialisation tient une place importante dans le processus de normalisation des pratiques, aussi bien en gestion environnementale qu’en communication environnementale. D’autre part, l’appartenance à un groupe international a une influence notable sur les déterminants et le processus d’adoption des normes liées à l’environnement par les entreprises. Ce dernier constat s’appuie sur une étude terrain réalisée auprès d’organismes certifiés ISO 14001. Mots clés : Système de management environnemental et d’audit (SMEA), Communication
environnementale, Système d’information environnemental (SIE), Conception des normes, Diffusion des normes
Normalization and Globalization : The Case of The Introduction of The
Natural Environment in Firms
Abstract
More and more businesses are introducing the natural environment in their management and their communication. This research paper wonders about the influence of globalization on this evolution. Two aspects will be discussed. Firstly, globalization plays a major role in the conception of environmental management and communication norms. Secondly, the membership of international firms has an important influence on the determinants and the adopting process of environmental norms. Some interviews and a survey carried out to ISO 14001 certified organizations support this last remark. Keywords: Environmental management and audit system (EMAS), Environmental
communication, Environmental information system (EIS), Conception of norms, Diffusion of norms
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L’autonomie de la comptabilité publique de l’Etat français passe-t-elle par la
définition d’un cadre conceptuel ?
Evelyne LANDE Professeur des Universités
IAE de Poitiers, BP639, 20 Rue Guillaume VII Le Troubadour, 86022 Poitiers Cedex Tél. 06.61.97.58.10
[email protected] Résumé Cet article s’intéresse aux déterminants influençant le cadre conceptuel de l’Etat et tente de répondre à trois interrogations : 1. Le cadre conceptuel est-il un moyen pour rendre autonome la comptabilité de l’Etat ? 2. Ou bien cette adoption s’apparente-t-elle à un comportement de mimétisme des instances de
normalisation françaises sur celles de l’IFAC-PSC ? 3. Ou encore est-ce un moyen utilisé pour influencer les débats au sein de l’IFAC en acquérant une
légitimité de forme ? L’analyse du cadre conceptuel français pour l’Etat permet de conclure que la démarche française est certes influencée par les cadres internationaux préexistants mais que des contraintes plus fortes s’exercent en premier lieu qui ont trait au cadre législatif de la comptabilité française et à la nécessité d’alimenter la comptabilité nationale avec des informations compatibles avec le référentiel du SEC95. Il apparaît aussi que l’utilisation d’un cadre conceptuel permet aux normalisateurs français de rendre légitime leur discours au sein de l’IFAC. Enfin, dernier élément mais qui constitue à ce stade plus une spéculation, la certification des comptes de l’Etat amène ce dernier à se prémunir contre certaines critiques en précisant le contenu de son référentiel. Mots clés : Normes, normalisation, Etat, secteur public, cadre comptable conceptuel
Is the French national accounting autonomous requires an accounting
conceptual framework? Abstract This article is concerned with the factors influencing the State’s conceptual framework and aims to answer the following questions: 1. Is the conceptual framework a means for making French national accounting autonomous? 2. Or, is this adoption by the French standardization bodies a form of mimicry of the IFAC-PSC? 3. Or instead, is this a means of influencing the debates within the IFAC by acquiring a structure-
based legitimacy? An analysis of the French conceptual framework for the State allows us to conclude that while the French approach is certainly influenced by pre-existing international frameworks, there are stronger constraints related to the legislative framework of French accounting and to the necessity of supplementing national accounting with accounting information compatible with the SEC95 pronouncements. Also, the use of a conceptual framework, it appears, allows French standard-setters to legitimise their speech within the IFAC. Finally, it is speculated that the certification of State accounts leads the State to protect itself from certain criticisms by specifying the contents of its pronouncements.
Keywords: Standards, standardisation, public sector, accounting framework
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Quels facteurs de performance pour quels types d'équipe ?
L'avis des managers
Pascal LANGEVIN EDHEC - 58, rue du Port – 59046 Lille cedex
Tel. : +33.3.20.15.45.00, Fax : +33.3.20.15.45.01 [email protected]
Résumé Selon la littérature, les équipes permettent d'augmenter l'efficacité des organisations, à conditions que soient mis en place des systèmes appropriés de management de la performance afin de contrôler les équipes et leurs membres. Ce papier présente les résultats d'une étude explorant les facteurs de performance des équipes. A partir d'une enquête par questionnaire auprès de 335 membres ou leaders d'équipe, les résultats montrent que les facteurs de performance perçus comme les plus importants sont la clarté des objectifs, les relations de confiance au sein de l'équipe et les compétences des membres et du leader. Ces résultats sont identiques pour tous les types d'équipe, malgré quelques différences. Mots clés : performance, équipe, type d'équipe
Which performance factors for which type of teams? The opinions of managers
Abstract According to the literature, teams can enhance the effectiveness of organizations provided that appropriate performance management systems are implemented in order to control teams and their members. This paper presents the results of a study examining further the conditions for performance in teams. Based on a survey of 335 team members or leaders, the findings show that the most important factors of performance are perceived to be clear goals, relationships within the team (i.e. trust), and leader's as well as members' competencies. These results hold for every type of team, although some differences are also observed. Keywords: performance, team, type of team
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L’information différentielle : une solution à la surabondance des normes?
Benoit LAVIGNE et Jocelyne GOSSELIN
Professeurs, Département des sciences comptables, Université du Québec à Trois-Rivières, C.P. 500 Trois-Rivières, Québec, Canada, G9A 5H7
Téléphones et télécopie : (819)376-5011 postes 3169 et 3111, (819)376-5180
[email protected] Résumé
La présente étude empirique questionne l’efficacité du principe de l’information différentielle adoptée au Canada en analysant le contenu des états financiers d’un échantillon aléatoire de 240 PME québécoises. Les résultats montrent que près de la moitié des entreprises utilisent au moins un traitement différentiel et que celles-ci partagent des caractéristiques de contingence structurelle, à savoir le niveau d’endettement, le type de cabinet d’experts-comptables retenu et la taille de la ville où il se situe. Les résultats conduisent aussi à une nouvelle classification en trois catégories de traitements : 1) rarement applicables mais majoritairement utilisés, 2) presque toujours applicables mais presque jamais utilisés, et 3) applicabilité et utilisation hétérogènes.
Mots clés : comptabilité, états financiers, normes, PME, harmonisation
Differential reporting : accounting standard overload solution?
Abstract
This empirical research question Canadian differential reporting efficacy. The content analysis of a 240 Quebec small business financial statements sample permit to observe that about half of the companies use at least one differential treatment and that those share characteristics of structural contingency, namely the level of debt, the type of auditor’s office retained and the size of town where it is located. The results also lead to a new classification in three categories of treatments: 1) seldom applicable but mainly used, 2) almost always applicable but almost ever used, and 3) heterogeneous applicability and use. Keywords: accounting, financial statements, standards, small business, harmonization
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Les processus d’élaboration et de contrôle
du budget des communes rurales
Didier LE MAITRE
Professeur, Université d’Angers, LARGOR UFR de droit, économie et gestion
13, allée F. Mitterrand, BP 3633, 49036 – Angers cédex 01. Tél : 02 41 96 21 35 - Fax : 02 41 96 21 96
Résumé :
L’article présente les résultats d’une enquête menée auprès de 14 maires de communes rurales sur le processus d’élaboration et de contrôle du budget communal. Il révèle un usage de procédures simples d’élaboration du projet de budget. L’adoption du budget définitif ne donne souvent lieu qu’à un débat limité, et le vote du budget est presque partout consensuel. Le contrôle du budget exercé en préfecture est essentiellement administratif puisqu’il veille prioritairement au respect par les communes des procédures en vigueur. Le recours à l’approche conventionnaliste de Boltanski et Thevenot permet d’éclairer, d’une manière nouvelle, les raisons du consensus budgétaire entre les parties prenantes.
Mots clés : secteur public – commune rurale – budget municipal – maire
Process of Budget Elaboration and Control in Rural Districts
Abstract :
The article presents the results of a research conducted near 14 mayors of rural districts about the elaboration and control of the district budget. Simple rules are used for this working out. Debates on the agreement of the budget are limited. The budget control by administrative authority is based essentially on the respect of courant rules. Using Boltanski and Thevenot’s approach, the article end tracks ways to explain the agreement of actors on budget voting.
Keywords : public sector – rural village – district budget – mayor
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Gestion des résultats comptables : l’influence de la politique financière, de
la performance et du contrôle
Yves MARD
Maître de conférences à la Faculté de Sciences Economiques et de Gestion de l’Université d’Auvergne (Clermont-Ferrand 1)
41, Boulevard François-Mitterrand 63 002 Clermont-Ferrand
Tél : 06 64 19 39 74 ymard @aol.com
Résumé
Cette recherche porte sur les déterminants de la gestion des résultats au sein des entreprises françaises cotées. Nous étudions empiriquement la relation entre la gestion des résultats (mesurée à partir des accruals discrétionnaires) et plusieurs caractéristiques de la firme (politique financière, performance boursière, contrôle interne et externe), afin de tester sept hypothèses de gestion des résultats. Les analyses univariées conduites sur un échantillon de près de 300 sociétés françaises cotées confirment plusieurs des hypothèses formulées. Par ailleurs, les tests indiquent que les déterminants de la gestion des résultats dépendent de la taille de l’entreprise et du secteur d’activité. Mots clés : gestion des résultats - politique financière - performance boursière -
gouvernement d’entreprise - audit
The impact of financial caracteristics and
control on earnings management
Abstract
This study examines determinants of earnings management among French listed companies. We analyse the relation between a measure of earnings management (based on discretionary accruals) and characteristics of the firm (financial policy, stock market performance, corporate governance and audit) to test seven hypotheses of earnings management. Univariate tests are conducted on a sample of 300 French listed firms. Findings confirm several hypotheses and suggest that determinants of earnings management depend on firm size and industry. Key words: earnings management – financial policy - stock market performance- corporate
governance - audit
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Normes comptables internationales et capital immatériel : une étude
exploratoire à partir de deux cas de la « nouvelle économie »
Isabelle MARTINEZ et Sahondra RAOBADIA IAE Toulouse 1, Place Anatole France, 31042 Toulouse Cedex
Résumé
Cette recherche, de nature exploratoire, s’est intéressée aux politiques comptables en matière d’immatériels de deux entreprises françaises de la nouvelle économie. Les études de cas, conduites essentiellement à partir des états financiers consolidés de 1998 à 2002, soulèvent la question de la justification, dans le cas de la nouvelle économie, de l’activation des immatériels. Il semble que les futures normes IAS/IFRS devraient permettre une comptabilisation plus pertinente des intangibles. Mots clés : Immatériels, nouvelle économie, normes comptables, études de cas
International accounting standards and intangibles : an explanatory study
from two cases of New Economy
Abstract The purpose of this study is to analyse the accounting practices relating to intangibles in two French companies from the New Economy. The case studies raise the question of justifying the activation of intangibles for firms belonging to the New Economy. It seems that the IAS/IFRS standards should allow a more accurate accountancy for intangibles. Keywords: Intangibles, new economy, accounting standards, case studies
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Effet de l’Innovation sur la performance boursière:
une démarche par les compétences
Hamadi MATOUSSI Professeur de Finance à l’ISCAE - 2010 Manouba / Tunisie
Adel KARAA Maître Assistant à l’ISG de Tunis - [email protected]
Houda LABIDI Assistante contractuelle à l’IHEC Tunis - [email protected]
Résumé De nos jours on réalise de plus en plus que la valeur d’une entreprise n’est pas uniquement fonction de ses moyens de production, mais dépend essentiellement de l’aptitude du management à mettre en œuvre les moyens matériels et humains pour générer de la rentabilité. En effet, une synergie positive entre les différentes activités, une bonne ambiance sur le plan social, une activité de recherche et développement productive, une bonne stratégie, et l’innovation sont à l’origine de bénéfices supplémentaires qui augmentent la valeur de l’entreprise, d’où l’apparition d’une nouvelle approche de l’entreprise basée sur les compétences notamment en matière d’innovation. Cette « sur valeur » serait elle perçue à l’avance par les investisseurs ? Autrement dit est ce que le marché financier est capable d’évaluer les compétences de l’entreprise ? C’est la question qu’on s’est posée dans cette recherche. Plus spécifiquement, l’objectif de notre recherche est de voir l’effet des compétences pour innover d’une entreprise, en tant qu’indicateur non financier, sur sa performance boursière.
Pour réaliser cette recherche, nous avons procédé à un recoupement entre l’enquête sur les compétences pour innover faite par le SESSI et la liste des entreprises cotées, établie à partir du serveur Datastream. L’appariement de l’ensemble des entreprises nous a permis de constituer un échantillon de 100 entreprises.
Une Analyse de Correspondance Multiple (ACM) et une Analyse en Composante Principale, suivies d’une analyse typologique ont été effectuées pour synthétiser les informations qualitatives concernant les compétences des firmes pour innover et former des groupes homogènes (portefeuilles) selon le critère de compétence. Pour chaque portefeuille un modèle a été ensuite spécifié suite à une régression entre le rendement de ce portefeuille et celui du marché tout en prenant en considération les effets ARCH (Autoregressive Conditional Heteroskedastic), où le paramètre du risque systématique (bêta) et la variance de l’erreur varient dans le temps. Une comparaison entre les portefeuilles a été enfin réalisée grâce à une analyse de la variance (ANOVA).
Les résultats obtenus valident notre hypothèse et montrent un lien significatif entre la compétence pour innover et la performance boursière.
Mots clés : Compétences pour innover – Valorisation boursière – Performance financière –Marché financier
Firm innovation and market value : an approach by competence
Abstract Today, researchers, managers and investors agree that value creation comes more competency than from production process. Innovation and all its components (strategy, motivation, know how) are a source of positive abnormal returns. Our research question is to ask if the financial market is able to detect and price this potential of competencies of a firm. To do this, we constitute a sample of 100 listed French firms by matching the data from an investigation realized by the SESSI and from DataStream. A Multiple Correspondence Analysis and a Principal Component Analysis were conducted to synthesize the quantitative and qualitative information we have. These analyses were completed by a typology analysis to constitute three portfolios of competencies. The return of each portfolio was regressed on the market return, taking in account the ARCH (Autoregressive Conditional Heteroskedastic) effects where the parameters Beta and error variance vary with time. Finally, we compare these three portfolios through an analysis of variance. Our results validate our hypothesis and show a significant relationship between competency to innovate and firm performance. Keywords: Competency to innovate – Market pricing – Financial performance – Financial Markets
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Investissements immatériels et création de valeur : étude empirique sur
le marché français
Hamadi MATOUSSI
Ahmed ZEMZEM
ISCAE - Tunis
ISCAE - Tunis
[email protected] [email protected]
Résumé Plusieurs études en comptabilité se sont concentrées sur la relation entre la comptabilité et les marchés financiers. Une grande place a été consacrée au résultat net et au cash-flow. Toutefois, les résultats sont décrus. Nous présentons, dans le cadre de cette étude, deux autres dimensions, qui sont les actifs incorporels et la haute technologie. Nous testons ainsi la validité de deux théories : la théorie de ressources et la théorie des signaux. Pour ce faire, l'échantillon qui est constitué des entreprises cotées à la Bourse de Paris, a été scindé en deux groupes selon une classification rigoureuse de l’Organisation de Coopération et de Développement Economique (OCDE) en terme de technologie (mesurée par l’intensité des dépenses de R&D dans le processus de production). Le premier est composé des entreprises appartenant au secteur informatique et pharmaceutique, qualifié de "Haute Technologie". Le second contient des entreprises appartenant aux industries automobiles et agroalimentaires. Trois modèles ont été utilisé pour tester nos hypothèses un ANOVA, une régression multiple et un modèle d'équations simultanées. Les résultats obtenus valident nos hypothèses. Premièrement, une différence significative a été mise en évidence entre les deux groupes en matière d'actifs incorporels. Deuxièmement, on a relevé une relation positive et significative ente le montant d’actifs incorporels inscrit au bilan et la valeur boursière de la firme pour le premier groupe. Cette relation a été infirmée pour le second groupe. Finalement, en recourant à la technique des variables instrumentales pour approcher la rentabilité économique, nous avons montré que cette dernière a un effet positif et significatif sur la valorisation boursière pour les secteurs automobile et agroalimentaire. Ce pendant, aucun effet n’a été observé pour le secteur haute technologie. Mots clés : actifs immatériels, théorie des ressources, valorisation boursière, étude d’association
Intangible assets and market value: evidnce from a sample
of french listed firms
Abstract Several accounting researches focused on the association between accounting numbers and financial markets. A large place was reserved to net income and cash flow. The results are mitigated. In this paper, we introduce two other dimensions, which are Intangible assets and high technology. We test the validity and predication of two theories: the resource based theory and the signaling theory. Our methodology is simple: a sample of French firms listed at the Paris Stock Exchange is split into two groups according to a rigorous classification by the Organization for Economic Cooperation and Development (OECD) in terms of technology (measured by the intensity of R&D in the production process). The first group contains firms of high tech industries and the second one firms of from car and food industries. Three models are used to test our hypotheses: an ANOVA, a multiple regression and simultaneous equation models. Our results are coherent with the predictions: (a) we find a significant difference between the two groups in terms of intangible assets. (b) A positive and significant relationship is found between intangible assets and Tobin Q for the high tech group. This relation is not significantly different from zero for the second group. (c) Finally, using an instrumental variable method to approach return on capital employed, we show that this variable has no effect on Tobin Q for the high tech industries. Conversely, this variable has a positive and significant effect for the second group. Keywords: intangible assets, resources based view, stock market valuation, high tech industries
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ERP, changement organisationnel et contrôle de gestion
François MEYSSONNIER CEREMO
(Université de Metz) ESM/IAE de Metz
3 place Edouard Branly 57 070 Metz
Tél. : 03 87 56 37 86 [email protected]
Frédéric POURTIER
CRECCI (Université Montesquieu – Bordeaux 4)
MIAGE-Labri
351 cours de la libération 33 405 Talence
Tél. : 05 40 00 60 05 [email protected]
Résumé
Les premiers ERP étaient introduits dans les entreprises il y a une dizaine d’années. Le présent article fait d’abord le point sur le processus d’intégration des systèmes d’information dans les entreprises. Il tente ensuite de mesurer l’impact des nouvelles technologies de l’information sur les organisations et sur la nature et les modalités du contrôle de gestion mis en œuvre. Le rôle décisif des centres de compétences dans le changement organisationnel est mis en évidence. Il est aussi suggéré que l’influence des ERP fait évoluer le contrôle de gestion plutôt dans ses aspects pratico-fonctionnels que dans sa dimension conceptuelle. Mots clés : Progiciels de gestion intégrés (P.G.I.), Impact organisationnel des P.G.I., Centres
de compétences, Contrôle de Gestion
ERP, Organizational Change and Management Control
Abstract Early ERP were bringing in firms about ten years ago. This article sums up the situation on information system integration process in firms. Then, we try to measure new information technologies impact on organizations and on nature and modes of management control implementation. The decisive part of skills centers in organizational change is emphasized. The suggestion is made also that ERP influence on management control is more effective in its practical and functional facets than in its theoretical part. Keywords: Enterprise Resource Planning (E.R.P.), E.R.P. Organizational Impact, Skills
Centers, Management Control
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La compétence du commissaire aux comptes et la loi de 1966
Alain MIKOL Professeur à ESCP-EAP (Ecole Supérieure de Commerce de Paris)
79, avenue de la République – 75543 Paris cedex 11 Tél. : 01.49.23.20.45 [email protected]
Résumé Le nouvel article L. 822-4 du code de commerce inséré par la loi de sécurité financière du 1er août 2003 dispose que tout commissaire aux comptes qui n'a pas exercé des fonctions de contrôleur légal pendant trois ans est tenu de suivre une formation particulière avant d'accepter une mission de certification. C'est par conséquent près de 40 ans après la loi du 24 juillet 1966 que le législateur se penche à nouveau sur la compétence du commissaire aux comptes. Il s'agit en 2003 d'une simple formation à la charge du commissaire manquant d'expérience, mais qu'en était-il dans la loi de 1966 ? La réponse figure en particulier dans les débats parlementaires qui ont précédé le vote de la loi de 1966 mais, assez curieusement, ils n'ont jamais été exploités en ce qui concerne cet aspect. L'objectif de cette communication est d'exposer les éléments destinés à renforcer la compétence du commissaire aux comptes tels qu'ils figurent dans les débats parlementaires de 1966 et dans les écrits des contemporains. On verra que la compétence était liée, dans l'esprit du législateur, à quatre éléments : créer une liste réunissant un corps de spécialistes, mettre fin à l'exercice du commissariat par les titulaires de diplômes insuffisants (en particulier par les comptables agréés), augmenter les honoraires, donner des droits nouveaux dans l'exercice des missions. On verra également que seuls deux éléments ont été incontestablement atteints : l'élimination des comptables agréés du commissariat aux comptes et la création de droits nouveaux Mots clés : Histoire, audit, loi du 24 juillet 1966, compétence, commissaire aux comptes, comptables agréés
The competence of the statutory auditor and the 1966 law Abstract Article L. 822-4 of the Company Act added by the Financial Security Law of August 1, 2003 provides that any statutory auditor who has not practised in this function in the past three years must follow specific training before accepting an audit mission. Thus, forty years after the law of July 24, 1966 was voted, lawmakers want to address again the issue of the competence of statutory auditors. If the 2003 provision prescribes specific training for auditors who lack experience, one may wonder what the 1966 law stipulated. The answer is to be found in the parliamentary debates which took place prior to the adoption of that act of parliament. However, strangely enough, they were never put to use in this respect. The aim of this paper is to present the various elements which were meant to foster or strengthen the competence of statutory auditors, as they appeared in the 1966 parliamentary debates and contemporary writings. It will become apparent that the lawmakers then linked competence to four elements: creating a corps of specialists, barring insufficiently trained accountants (particularly the category called “comptables agréés”) from audit activities, increasing audit fees, and granting auditors new rights in the discharge of their duties. It will also become apparent that two of these goals were undoubtedly reached: the barring of “comptables agréés” from audit activities and the granting of new rights in the discharge of the auditors’ duties. Keywords: History, audit, Company Act of July 24, 1966, competence, statutory auditor, chartered accountant
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La comptabilisation des subventions dans les associations : conséquences sur
leur capacité de financement
Agnès NABET Maître de Conférences, IAE d’Amiens – CREFIGE Université Paris Dauphine
Correspondance : 28 boulevard du temple 75 011 Paris
Résumé Le financement des associations de coopération internationales passe par la recherche de bailleurs de fonds institutionnels. Ces bailleurs ont pour principale préoccupation l’affectation des ressources confiées. Dans ce cadre, la comptabilisation des subventions dans le respect des règles comptables associatives, puis le contrôle de leur emploi par les investisseurs deviennent des points cruciaux. L’une des conséquences inhérentes de cette pratique comptable est la difficulté qu’ont les associations à financer leur propre fonctionnement faute d’autonomie. Ce problème de financement est discuté à la lumière de la « théorie de l’ordre négocié ». Mots clés : Associations – Financement – Bailleurs de fonds – Comptabilité associative –
Ordre social négocié
Registration of subsidies and control of their utilisation in associations :
consequences on their financing capacity
Abstract Financing of international cooperation association is done by institutional backers. Those sponsors are preoccupied by the resources’ affectation. Though, the registration of subsidies respecting the rules of associations’ accounting, then the control of their utilisation are crucial points. One of the consequences of this accounting practice is the difficulty associations have to finance their own operation because of a lack of autonomy. This financing problem is discussed through the light of the “social negotiated order theory”. Keywords: Associations – Financing – Backers – Associations’ accounting – Social
negotiated order
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Quels outils et méthodes pour piloter les coûts et les performances des
partenariats ? Analyse théorique et illustration
Bernard N’GAZO Maître de Conférences Associé, IAE de Paris / Gregor,
Université Paris 1 Panthéon Sorbonne, 21 rue Broca 75005 Paris [email protected]
Grégory WEGMANN Maître de Conférences, IAE de Dijon
LEG (UMR 5118 CNRS) 2, bd Gabriel, BP 26 611, 21 066 Dijon Cédex Tél. : 03 80 39 43 88
[email protected] Résumé
Comment, pour une entreprise qui noue des partenariats, organiser le pilotage et le contrôle des coûts et des performances de ces coopérations ? Nous proposons d’abord une description des spécificités du pilotage des coûts et des performances dans différentes situations de partenariats. Puis nous présentons des méthodes de pilotage adaptées à ces situations, question peu traitée en contrôle de gestion. Des aspects managériaux associés au pilotage des partenariats sont également abordés. Enfin, en ayant recours à une illustration conçue à partir d’un cas fictif, nous montrons comment la comptabilité de gestion peut aider au pilotage d’un partenariat.
Mots Clés : Partenariat, Gestion stratégique des coûts, Chaîne de valeur, Coûts cibles, ABC
What tools and methods for managing the partnerships’ costs and
performances? Theoretical analysis and illustration
Summary
How do firms who cooperate organize the management and the control of the costs and performances of their partnerships? We will first propose a description of the specificities of costs and performances management in different situations of partnerships. We will then present some methods adapted to these situations, a little debated question in management accounting. Finally, using an imaginary case study, we show how management accounting can help to manage a specific partnership. Keywords : Partnership, Strategic cost management, value chain, Target costing, ABC
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L’introduction du contrôle de gestion à l’hôpital public : massive par catalyse
réglementaire ou spontanée par capillarité ?
Thierry NOBRE CESAG, Université Robert Schuman, IECS
61 Avenue de la Forêt-Noire, Strasbourg 67 000 Tel : 03 90 41 42 41, Fax : 03 90 41 42 65
[email protected] Résumé
Les hôpitaux publics sont soumis à des contraintes qui leur imposent de développer le contrôle de gestion. Il s’agit de faire le point sur cette évolution à l’aube de la mise en place de la tarification à l’activité. Après avoir précisé la genèse du contexte managérial dans lequel évolue les hôpitaux, l’article dresse un constat plutôt pessimiste notamment en matière de comptabilité analytique et de pratique de contractualisation puis analyse l’introduction du CDG en identifiant deux modalités : une introduction massive par catalyse réglementaire et une introduction spontanée diffusant par capillarité. Mots clés : Contrôle de gestion, hôpital, comptabilité analytique, outils de gestion
Introduction of Management Control in hospital : A massive process by
catalysis using a regulation way or spontaneous with capillarity way
Abstract Public hospitals are facing constraints that force them to develop management control. The aim of this article is to sum up the situation before a significative transition, the introduction of activity pricing. First, the managerial context of hospital is presented. Then analysis leads firstly to a pessimistic conclusion about cost analysis and contractualisation practices and secondly to identify two ways of introduction for management control in hospital : a massive process by catalysis using a regulation way or spontaneous with capillarity way Keywords: Management control, hospital, cost accounting, management tools
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Les interprétations différenciées des acteurs
face à un système de contrôle de gestion en voie de standardisation
Fabienne ORIOT Groupe E.S.C. Toulouse
20, Bd Lascrosses, 31.068 – Toulouse cédex 07 [email protected]
Résumé La finalité de cette recherche est de montrer comment les acteurs des unités organisationnelles, contrôleurs de gestion et opérationnels, influencent la mise en œuvre locale d’un système contrôle de gestion central élaboré au siège d’une organisation. Initiée à partir de la contingence subjectiviste, puis d’un positionnement épistémologique interprétatif, cette contribution repose sur huit études de cas conduites auprès des directions commerciales du réseau de distribution d’une grande banque française. Elle propose une typologie des pratiques régionales de contrôle de gestion, ainsi qu’une typologie des systèmes relationnels en jeu entre opérationnels et contrôleurs de gestion locaux. Mots clés : pratiques de contrôle de gestion, contingence subjectiviste, systèmes relationnels
d’acteurs, injonctions contradictoires, cultures professionnelles
The Differentiated Interpretations of Actors
Faced with a Management Control System Undergoing Standardization
Abstract The finality of this research is to understand how local actors (controllers and operational managers) exert influence on the implementation of a management control system which they receive from head office. Starting from the standpoint of subjectivist contingency and founded on an interpretive epistemology, this research is based on a comparative analysis of eight case studies conducted at the regional level of a large French bank’s distribution network. This contribution proposes a typology of regional management control practices, as well as a typology of relational systems in play between local controllers and operational managers. Keywords: management control practices, subjectivist contingency, relational systems
between actors, contradictory injunctions, professional cultures
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Normes et mondialisation : questionnements sur la substance de la
multinationalité
Yvon PESQUEUX C.N.A.M., Chaire « Développement des Systèmes d’Organisation »
Case 251 – 292 rue Saint martin
75 141 PARIS Cédex 03 France
tél ++ 33 (0)1 40 27 21 63, FAX ++ 33 (0)1 40 27 26 55
[email protected] – www.cnam.fr/lipsor
Résumé
Cette communication s’intéresse à la substance « internationale » de l’entreprise au travers de l’examen des relations qui s’établissent entre normes et mondialisation, qu’il s’agisse d’une entreprise multinationale ou de l’organisation locale confrontée à la gestion de groupes issus de cultures différentes, les normes étant vues ici en relation avec la culture. Il s’agit aussi de questionner le déterminisme culturel et, in fine, les présupposés le plus souvent fonctionnalistes qui prévalent dans la recherche en management aujourd’hui. C’est ce qui sera fait au regard de la multi-sited ethnography que son fondateur (A. Appadurai) positionne bien comme arrivant « après le colonialisme » pour éviter l’usage du terme particulièrement vague de « mondialisation ». Mots clés : Culture, mondialisation, entreprise multinationale, normes, valeurs Norms & Globalization : Questions about the Substance of Multinationality
Abstract
This communication is investigating the international substance of the company through the relations established between norms and globalization applied to multinational companies as well as local organizations confronted with the management of groups belonging to different cultures. The norms are seen here in connection with the concept of culture. It is also question of challenging the cultural determinism and, in fine, the presuppositions (mostly functionnalist) which prevail in management science today. It is what has been done by the multi-sited ethnography that his founder (A. Appadurai) positions as emerging « after the colonialism » to avoid the use of the particularly vague term of « globalization ». Keywords: Culture, globalization, multinational companies, norms, standards, values
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Complexité organisationnelle et contrôle
J-Y. PETITJEAN
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Retour sur la gouvernance des entreprises à la lumière d’Enron et de
Bergson ; réglementation et morale
Benoît PIGÉ Professeur des Universités en Sciences de Gestion
Directeur du CUREGE Laboratoire de recherche en Sciences de Gestion de l’Université de Franche-Comté
IAE - Faculté de droit, économie et gestion Université de Franche-Comté
Avenue de l'Observatoire 25030 Besançon Cedex
Fax: 03 81 66 67 37 [email protected]
Résumé La faillite d’Enron a conduit aux Etats-Unis à une réglementation plus poussée à travers le Sarbanes Oxley Act. Néanmoins, les problèmes que l’on rencontre actuellement sur la direction des grandes entreprises et sur le contrôle des dirigeants peuvent aussi s’analyser dans le cadre d’une réflexion sur les valeurs morales. Une relecture du philosophe Henry Bergson peut ainsi amener à penser que nous assistons à un changement de paradigme concernant la morale de l’entreprise. L’objectif d’une entreprise ne peut plus seulement s’appréhender sous l’aspect d’efficience organisationnelle, il doit aussi intégrer des exigences plus éthiques. Mots clés : Enron, Bergson, gouvernance, éthique
Corporate governance, Enron and Bergson: regulation and moral values
Abstract Enron collapse induces the United States to enact a corporate governance regulation with the Sarbanes Oxley Act. This regulation was necessary but may be insufficient to solve all the problems that we already see in the big public firms governance. A lecture of philosopher Henry Bergson let us think that we assist to a change in the firm moral value paradigm. The firm objective may never be more analyzed simply through the organizational efficiency, it must also integrate some ethical exigencies. Keywords : Enron, Berson, governance, ethic
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Concentration et spécialisation sectorielle des cabinets d’audit sur le marché
des sociétés cotées en France
Charles PIOT
Professeur adjoint – HEC Montréal 3000, chemin de la Côte-Sainte-Catherine
Montréal (Québec), Canada H3T 2A7 Tél. + (514) 340-6526, Fax + (514) 340-5633
[email protected] Résumé Cette étude analyse la concentration globale et sectorielle des cabinets d’audit, ainsi que les incitations à engager un auditeur spécialisé, sur un large échantillon de sociétés françaises cotées fin 1997. L’analyse descriptive montre une concentration globale comparable à celle des marchés anglo-saxons, caractérisant un oligopole fermé, avec toutefois des différences marquées entre secteurs d’activité qui ne sont pas étrangères au degré de réglementation. L’analyse déterministe révèle que la propension à se doter d’un auditeur spécialisé augmente avec la complexité organisationnelle de la firme (nombre d’entités consolidées) ; et que l’appartenance à un secteur réglementé affecte positivement le degré d’implication sectorielle des auditeurs nommés. Ces résultats appuient une demande de compétences spécifiques, et suggèrent que les cabinets d’audit se spécialisent pour profiter d’effets d’apprentissage et améliorer leur efficience opérationnelle. Mots clés : Audit statutaire, marché de l’audit, concentration, spécialisation sectorielle,
Big Six
Industry Concentration and Specialization of Auditors on the Market of
French Listed Companies
Abstract This paper investigates the global and industry concentration of auditors, as well as the motivations of French listed companies to appoint specialized auditors, in 1997. The descriptive analysis documents that the global concentration is quite similar to the one observed in Anglo-Saxon countries, characterizing a tight oligopoly, with, however, significant differences between industries, which could be attributable to regulation. The determinant analysis shows that the probability of appointing a specialized auditor increases with firm complexity (number of consolidated entities); and that firms operating in regulated industries tend to engage auditors with a higher industry implication. These results are consistent with demand for some specific competencies, and suggest that auditors may specialize to benefit from learning effects and improve their operational efficiency Keywords: Statutory auditing, audit market, concentration, industry specialization, Big Six
auditors
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Qualité de l’audit, gouvernance et gestion du résultat comptable
en France (*)
Charles PIOT
Professeur adjoint – HEC Montréal 3000, chemin de la Côte-Sainte-Catherine
Montréal (Québec), Canada H3T 2A7 Tél. + (514) 340-6526, Fax + (514) 340-5633
Rémi JANIN
Maître de conférences IUT Gestion des Entreprises et des Administrations (GEA)
Place de Verdun 38000 Grenoble, France
[email protected] Résumé
Cet article examine, dans le contexte français, l’impact des variables de qualité de l’audit, d’agence et de gouvernance sur la composante discrétionnaire estimée du résultat comptable (accruals discrétionnaires). L’échantillon comprend 102 firmes du SBF120 sur la période 1999-2001. Les modèles proposés montrent que : (1) seule la présence d’un comité d’audit traduit une plus grande prudence comptable, la présence d’un Big Five n’affectant pas la composante discrétionnaire du résultat, (2) les problèmes d’agence n’ont pas de répercussions notables à ce niveau, et (3) l’indépendance du conseil d’administration, et la présence d’un actionnaire susceptible de surveiller activement les dirigeants, sont des facteurs importants dans la prévention des manipulations comptables. Mots clés : Accruals, qualité de l’audit, comité d’audit, gouvernance.
Audit quality, corporate governance and earnings management in France (*)
Abstract This paper investigates the effect of audit quality, as well as agency and corporate governance variables, on discretionary accruals in the French context. The sample is composed of 102 firms from the SBF120 index over the 1999-2001 period. Multivariate analyses document that: (1) only the presence of an audit committee is associated with higher accounting conservatism, whereas Big Five auditors have no effect on the magnitude of discretionary accruals, (2) agency conflicts do not seem to favor opportunistic accounting choices, and (3) board independence, as well as the presence of significant blockholders on the board, stand out as important features in the prevention of earnings management. Keywords : Accruals, audit quality, audit committee, corporate governance. (*) Nous remercions l’Alliance de recherche « Gouvernance, juricomptabilité et création de valeur », et le Conseil de recherches en sciences humaines (CRSH) du Canada, ainsi que la Chaire en Gouvernance et Juricomptabilité d’HEC Montréal, pour leur soutien financier.
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Comment interpréter la diffusion des standards anglo-saxons de
gouvernance au sein des entreprises françaises cotées ? L’exemple de
l’adoption des comités de surveillance
Christine POCHET et Heejung YEO
Maître de conférences, Université Toulouse 1- CRG IAE, Place Anatole France, 31042 TOULOUSE Cedex
Résumé
La création de comités de surveillance (i.e. d’audit, de rémunération et de nomination) au sein des conseils d’administration est une des préconisations diffusées en France par les investisseurs institutionnels anglo-saxons en vue d’améliorer la gouvernance des entreprises cotées. Compte tenu des contraintes imposées par le droit français des sociétés au fonctionnement de ces comités, leur mise en place est-elle de nature à répondre aux attentes de ces investisseurs ? L’étude empirique conduite sur un échantillon de 120 entreprises cotées montre que dans le contexte français, l’existence de comités de surveillance ne s’interprète que partiellement comme visant à réduire les coûts d’agence. Mots clés : Gouvernance d’entreprise – Conseil d’administration – Comités - Investisseurs
institutionnels anglo-saxons
How should we interpret the adoption of corporate governance best
practices by French listed firms ? The case for monitoring committees
Abstract The formation of monitoring committees (e.g. audit, compensation, and selection) within boards of directors is one of the recommendations Anglo-Saxon institutional investors have brought to France in order to enhance the governance of listed firms. Given the provisions of the French corporate law constraining the powers of such committees, we question their potential to meet the expectations of foreign investors. The empirical study conducted on a sample of 120 listed firms indicates that, in the French context, the formation of monitoring committees can only partly be interpreted in terms of a device aimed at reducing agency costs. Keywords: Corporate governance – Board of directors – Committees- Anglo-Saxon
institutional investors
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L’information pro forma en questions
Frédéric POURTIER
CRECCI - Université MONTESQUIEU Bordeaux IV
LABRI, 351 av. de la Libération 33 405 Talence Tél : 05 4000 69 05 [email protected]
Résumé L’analyse financière des groupes de sociétés est rendue délicate par des facteurs d’incomparabilité : mouvance du périmètre, démultiplication des choix comptables, changements de référentiels, …. Pour pallier ces problèmes, le législateur recommande fortement la publication de données pro forma, établies toutes choses égales. Elles permettent, en théorie, la comparaison sur deux périodes successives. En réalité la doctrine est assez peu contraignante, et le sujet reste assez mal connu, d’autant que l’utilisation du terme « pro forma » est souvent abusive. Par ailleurs la réalité des cas observés ne laisse pas de surprendre quant à la richesse des pratiques, et à la paradoxale incomparabilité de ces données. Nous essayons ici de circonscrire un thème mal connu et de rendre compte des pratiques de groupes du SBF 250. Ce travail n’est encore qu’exploratoire et à son début. Cependant, il met en évidence la grande hétérogénéité des diffusions d’informations comparatives, type «pro forma », et dessine quelques pistes de recherches à venir pour un champ d’investigation très vaste. Mots clés : Comptes consolidés, informations pro forma, comparabilité.
Pro forma data in questions
Abstract Incomparability issues, ranging from, among other things, changing consolidation perimeters to increasing accounting rules choices, plague companies' financial analysis. To circumvent these difficulties, rules that strongly encourage the widespread use of pro-forma figures have been set up. This enables, in principle, fair comparisons between successive periods for a given company. However, the guidelines are not very stringent, and the topic is not well known, especially since the use of the word 'pro forma' is often misused. Furthermore, the reality of the studied cases exhibits a plethora of practices, as well as a paradoxical data incomparability.We will try in this paper to define a not well known topic and reveal the practices of the 'SBF 250' index companies. Even if this work is only preliminary and exploratory, it highlights how different are the use and release of so-called comparative data (like 'pro forma'), and establishes some research paths for broader investigations. Keywords : Consolidated statements, pro forma data, comparability
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La culture organisationnelle des cabinets comptables aquitains perçue par les
experts comptables stagiaires : proposition d’une typologie
Christian PRAT dit HAURET Maître de conférences
Université Montesquieu Bordeaux IV Centre de Recherche en Contrôle et Comptabilité Internationale (CRECCI)
[email protected] Résumé
L’objet de la recherche a été d’étudier la culture organisationnelle des cabinets d’expertise comptable aquitains, perçue par les experts comptables stagiaires. Pour mesurer la culture organisationnelle perçue, l’échelle de mesure de O’Reilly, Chatman et Caldwell (1991) a été testée et validée. Une analyse en composantes principales a permis de mettre en évidence cinq facteurs culturels : la stabilité, le respect de l’équipe, l’orientation vers les résultats, l’innovation et le style de décision. De plus, une analyse typologique (classification par nuées dynamiques) et une analyse discriminante ont permis de mettre en évidence quatre groupes de cabinets qui se différencient au niveau de la culture organisationnelle perçue par les experts comptables stagiaires : les « fonceurs », les « frileux », les « pragmatiques » et les « humanistes ». Mots clés : Cabinets d’expertise comptable – Culture organisationnelle Organizational culture of accounting firms, perceived by young accountants:
a proposed typology
Abstract
The research deals with the organizational culture of accounting firms, perceived by young accountants. The O’Reilly, Chatman and Caldwell scale has been used to measure the perceived organizational culture. A factor analysis permits to identify five cultural factors: stability, team respect, results orientation, innovation and decision style. Moreover, a typological analysis and a discriminant analysis show four groups of accounting firms whose culture is differently perceived by young accountants. The different cultures of accounting firms are: tremendous, overcautious, pragmatic or humanist. Keywords: Accounting firms – Organizational culture
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Performance globale de l’entreprise : les informations environnementales et
sociales sont-elles prises en compte par les analystes financiers pour leur
diagnostic ?
Judith SAGHROUN Jean-Yves EGLEM
Maître de Conférences Professeur CEROS Université PARIS X Nanterre ESCP-EAP 200 avenue de la République 79 avenue de la République 92001 NANTERRE 75543 PARIS CEDEX 11 Tel : 01 42 45 63 22 Tel : 01 49 23 20 58 Fax : 01 42 45 34 69 Fax : 01 49 23 22 31 [email protected] [email protected]
Résumé L’objet de cette recherche, fondée sur des entretiens approfondis menés avec des analystes financiers, est de mieux cerner la perception que ceux-ci peuvent avoir de la performance globale (ou élargie) de l’entreprise. Il s’agit de comprendre dans quelle mesure et comment les analystes financiers sont amenés à intégrer des informations extra-comptables, en particulier environnementales et sociales, dans leur diagnostic. Mots clés : Performance, Analystes financiers, Développement durable, Responsabilité
sociale de l’entreprise, Entreprise citoyenne, Parties prenantes.
Corporate global performance : is environmental and social information
taken into account by financial analysts in their diagnoses ?
Abstract
The aim of this research paper, based on in-depth interviews of financial analysts, is to better determine what meaning these professionals give to the corporate global performance. The matter is to understand how and to which extent financial analysts are likely to integrate non-financial, in particular environmental and social, information in their diagnoses. Keywords: Performance, Financial analysts, Sustainable development, Corporate social
responsibility, Corporate citizenship, Stakeholders.
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Contrôle budgétaire diagnostic ou interactif ?
Proposition d’un instrument de mesure
Samuel SPONEM ATER, Crefige, Université Paris-Dauphine
Place du Maréchal de Lattre de Tassigny 750016 Paris, tel. 06.61.48.18.79
Résumé Bien souvent, les recherches en contrôle de gestion n'accordent pas la même importance à la qualité des mesures utilisées que d'autres domaines de la gestion (le marketing notamment). Pourtant, la qualité de la mesure peut largement influencer les résultats d'une recherche. Ainsi une série d'article dans la revue Accounting Organisations and Society permet de voir que les résultats divergents obtenus dans la recherche sur le RAPM s'expliquent au moins partiellement par la divergence des méthodes de mesure. L'objectif de cette recherche est d'explorer et de fournir un instrument de mesure du concept de « contrôle budgétaire interactif» l « contrôle budgétaire diagnostic » proposé par Simons (1987, 1990, 1991, 1994, 1995). Cet instrument de mesure est testé par analyse factorielle et par modèle d'équation structurelle sur 267 questionnaires collectés auprès de contrôleurs de gestion et directeurs administratifs et financiers. Mots clés : budget, contrôle interactif, contrôle diagnostic, mesure
Interactive Budgetary Control:
Proposing a Model and a Measurement Instrument
Abstract
Very often, research in management control does not accord the saine importance to the quality of the measurement used as research in other management domains (marketing in particular). However, the quality of the measurement can significantly influence research findings. A series of articles in the review Accounting Organisations and Society enables us to see that diverging findings reached in research into RAPM can be explained, at least in part, by différences in the measurement methods used. The aim of this study is to explore and provide a measurement instrument for the concepts of "interactive budgetary control " l "diagnostic budgetary control " proposed by Simons (1987, 1990, 1991, 1994, 1995). This measurement instrument will be tested using factor analysis and structural equation modelling on 276 questionnaires gathered from management controllers and CFOs. Kevwords: budget, interactive control, diagnostic control, measure
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L’externalisation de la fonction comptable et financière : études de cas
Hubert TONDEUR, Olivier de La VILLARMOIS et Thi Ngoc VAN HUYNH
GREMCO / CLAREE, IAE de Lille 104 avenue du Peuple Belge 59043 Lille Cedex
[email protected] [email protected]
Résumé
L’externalisation de la fonction comptable et financière est une démarche fréquemment évoquée (par les prestataires de services) mais rarement mise en oeuvre. La présentation de quatre cas permettra de mieux comprendre les facteurs déclenchant de la démarche et les modalités pratiques de l’externalisation d’une fonction. L’intérêt de l’analyse de l’externalisation de cette fonction est que, malgré son statut de fonction support, elle est intimement liée à l’organisation.
Mots clés : fonction comptable, organisation, externalisation, efficacité, efficience, théorie néo-institutionnelle
The outsourcing of the accounting and financial function: case studies
Abstract
The outsourcing of the accounting and financial function is often evoked (by the service providers) but seldom implemented. The presentation of four cases will make it possible to better understand the implementation process. The interest of this analysis is that, in spite of its statute of support function, it is closely related to the organization.
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Mutation comptable dans l’entreprise moderne
Maître des conference dr. Alexandru ŢUGUI Faculté d’Économie et Administration des Affaires
Alexandru Ioan Cuza” Université Iaşi, Romania [email protected]
Professeur dr. Iuliana ŢUGUI Groupe Scolaire Commercial „V. Madgearu”
Iaşi, Romania [email protected]
Résumé Par cette étude, nous nous proposons à analyser les principales mutations comptables dans l’entreprise moderne du XXIème siècle, la bénéficiaire des réalisations dans le plan des technologies informationnelles et de communicatios. Nous discuterons les caractéristiques de l’entreprise moderne, mutations qui regardent l’entreprise moderne dans la société future de la connaissance, les principales critiques portées à la comptabilité comme système, l’assimilation des nouvelles formes de travail et des activités au niveau comptable, ce que présuppose au niveau comptable la virtualité d’une entreprise, virtualité versus traditionalisme comptable et les caractéristiques de la future comptabilité. Mots clés : virtualité, l’entreprise moderne, traditionalisme comptable, future comptabilité,
technologies informationnelles
Accounting Mutations in the Modern Entreprise
Abstract By this study, we undertake to analyse the main accounting mutations that occur in the modern enterprise of the 21st century, the beneficiary of the achievements in the field of informational and communication technologies. Therefore, we shall tackle the issue of the characteristics of the modern enterprise, the mutations with regard to the modern enterprise in the future society of knowledge, the main critiques on accounting as a system, the assimilations of the new forms of work in accounting, which assumes against the accounting background the virtuality of a company, virtuality versus accounting traditionalism, the characteristics of the future accounting. Keywords: virtuality, modern enterprise, accounting traditionalism, future accounting,
information technologies
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Le Balanced Scorecard en contexte culturel français – Une étude de cas
longitudinale
Grégory WEGMANN
Maître de conférences IAE de Dijon / LEG (UMR 5118 CNRS)
2, bd Gabriel, BP 26 611, 21 066 Dijon Cédex
03 80 39 52 77 [email protected]
Résumé Quelle est l’influence du contexte culturel français sur l’implantation du Balanced Scorecard ? Cette méthode de pilotage, née aux Etats-Unis, a été adaptée par la suite dans de nombreux pays. Après avoir proposé un état des lieux de la question culturelle en management, nous montrons que le balanced scorecard comporte un certain nombre de spécificités que l’on ne retrouve pas dans des méthodes et démarches qui s’en inspirent, développées ailleurs qu’aux Etats-Unis. En décrivant sa mise en place à la Maif, nous précisons le rôle joué par le contexte culturel français sur ses particularités. Mots clés : Tableau de bord stratégique, Balanced scorecard, Capital intellectuel, Contrôle de
gestion stratégique, Culture
The Balanced Scorecard in the french cultural context –
A longitudinal case study
Abstract
What is the influence of the french management culture on the implementation of the Balanced Scorecard ? This method, which appeared in the USA, has been adapted later in a lot of countries. First, we present the cultural question in the field of management. Second, we explain that Balanced Scorecards developed in scandinavian firms are quite different from Balanced Scorecards developed in the USA firms. In describing the building of the Balanced Scorecard in the Maif, we precise the role of the french management culture on its features.
Key words: Balanced scorecard, Intellectual capital, Strategic management control, Culture
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Liste des auteurs et coordonnées
Alcouffe Simon [email protected]
EM LYON - UPR Economie, Finance et Gestion 23, avenue Guy de Collongue BP174 69132 Lyon Ecully Cedex Tél. : 04.72.18.46.35
Alves Do Ceu Maria [email protected] Management and Economics Department Beira Interior University - Portugal Tel. +351 275319600 / Fax. +351 275319601
Amans Pascale [email protected] IAE, Université Montpellier II Place Eugène Bataillon 34 095 Montpellier Cedex 5
Antheaume Nicolas [email protected]
GRGNA-LAGON - Université de Nantes Faculté de Sciences Economiques et de Gestion BP 52231 – 44322 Nantes cedex 3
Aonzo Philippe [email protected] Université de Nice Sophia-Antipolis
Baker Richard [email protected]
Department of Accounting & Finance, University of Massachusetts, North Dartmouth MA 02747 USA Tél: (508) 999-9243, Fax: (508) 999-8776
Barbu Elena [email protected] IAE d’Orléans, Laboratoire Orléanais de Gestion (LOG) BP 6739 – 45067 Orléans Cedex 2, Tél. : 06.72.69.27.07
Barbu Noël [email protected]
Centre de Recherche en Gestion de Nantes Atlantique (CRGNA) - IAE IUT de Nantes, 3 rue du Maréchal Joffre, BP 34103 – 44041 NANTES Cedex 1
Batac Julien NC Université de Pau et des Pays de l’Adour (IAE – CREG)
Beau Carole [email protected] IAE Toulon, Université du Sud Toulon-Var, BP 20132 - 83957 La Garde Tel : 04.94.14.23.01
Beaujolin-Bellet Rachel [email protected] Reims Management School 59 rue Pierre Taittinger BP 302 51061 Reims Cedex, 03 26 77 47 14
Belleval Christophe NC BETA (CNRS UMR 7522) - Université Louis Pasteur 61 avenue de la Forêt Noire 67000 Strasbourg
Bescos Pierre-Laurent [email protected] EDHEC BP 3116 - 393, Promenade des Anglais 06202 Nice cedex 3 – France Tél : 04.93.18.99.66, Fax : 04.93.18.32.74
Bessieux-Ollier Corinne [email protected]
CEROM (Centre d’Etudes et de Recherche sur les Organisations et le Management) Groupe Sup de Co Montpellier 2300, avenue des Moulins 34 185 MONTPELLIER Cedex 4 - FRANCE
Besson Madeleine [email protected] INT, 9, rue Charles Fourier 91011 Evry Cedex France
Boisselier Patrick [email protected] IUT de Nice - CRIFP 41, bd. Napoléon III 06041 NICE Cedex
Cappelletti Laurent [email protected] IAE de Lyon, Université Jean Moulin Lyon 3 - ISEOR 15 Chemin du Petit Bois, 69130 ECULLY Tél : 04 78 33 09 66 fax : 04 78 33 16 61
Carassus David NC Université de Pau et des Pays de l’Adour (IAE – CREG)
Cauvin Eric [email protected]
EDHEC BP 3116 - 393, Promenade des Anglais 06202 Nice cedex 3 – France Tél : 04.93.18.99.66, Fax: 04.93.18.32.74
Cazavan-Jenny Anne [email protected]
ESSEC Business School Avenue Bernard Hirsch – B.P. 105 95021 – Cergy-Pontoise Cedex – France Tel.: + 33 1 34 43 28 03
Chantiri-Chaudemanche Rouba [email protected]
CREFIGE - Université de Paris-Dauphine Place du Maréchal de Lattre de Tassigny 75775 Paris cedex 16
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Chapellier Philippe [email protected]
montp2.fr
CREGO - Université de Montpellier 2 IUT de Montpellier – Département informatique 99 avenue d’Occitanie 34296 Montpellier cedex 5 Tél : 04 99 58 51 86
Chatelin Céline [email protected] IAE – LOG (Laboratoire Orléanais de Gestion) rue de Blois BP 67 39 45 067 Orléans cedex 2
Chemingui Makram
CUREGE (laboratoire de recherche en Sciences de Gestion de l’Université de Franche-Comté) IAE - Faculté de droit, économie et gestion Université de Franche-Comté Avenue de l'Observatoire 25030 Besançon Cedex Fax: 03 81 66 67 37
Chiapello Eve [email protected]
Groupe HEC 1 rue de la Libération 78351 Jouy-en-Josas cedex Tél : 01.39.67.94.41 - Fax : 01.39.67.70.86
Chiraz Fekih Ahmed [email protected] Faculté des sciences économiques et de gestion de Mahdia Sidi Messaoud 5111 Hiboun Mahdia – Tunisie Tel: 216 97 27 59 88
Chtioui Tawhid
Université Paris Dauphine Centre de Recherche Européen en Finance et en Gestion -CREFIGE
Combes-Thuelin Elisabeth
EDHEC 58 rue du Port 59046 Lille Cedex, France
Coulmont Michel [email protected] Université de Moncton - Faculté d’administration Moncton (N.B.) E1A 3E9 Tél. : 506-858-4224 - Fax : 506-858-4093
Damak-AYADI S. [email protected] CREFIGE, Université de Paris Dauphine Place de Maréchal de Lattre de Tassigny 75775 Paris Cedex 16
Desrosières Alain [email protected]
INSEE Timbre D 250 18 boulevard Adolphe Pinard 75014 Paris
Disle Charlotte [email protected] CERAG, UMR 5820 - Université Pierre Mendès France BP 47 38040 Grenoble Cedex 09
Dufour Dominique [email protected] CRIFP - IAE de Nice av. Emile Henriot 06050 NICE Cedex
Eglem Jean-Yves [email protected]
ESCP-EAP 79 avenue de la République 75543 PARIS CEDEX 11 Tel : 01 49 23 20 58 - Fax : 01 49 23 22 31
Escaffre Lionel [email protected] Université d’Angers, Faculté de Droit, Economie et Gestion 13 allée François Mitterrand 49036 Angers Cedex 01, France
Fabre Pascal [email protected] IAE – LOG (Laboratoire Orléanais de Gestion) rue de Blois BP 67 39 – 45 067 Orléans cedex 2
Fiol Michel [email protected]
HEC F-78351 Jouy-en-Josas Cedex Tel: (33) 1 39 67 72 81 Fax: (33) 1 39 67 70 86
Fougeyrollas Patrick [email protected] Institut de réadaptation en déficience physique de Québec - IRDPQ 525, boulevard Wilfrid-Hamel, Québec, (Québec) G1M 2S8
Garcia Clémence NC
CREFIGE Université Paris IX Dauphine place du Maréchal de Lattre de Tassigny 75 775 Paris Tel : 01 44 05 47 84
Gautier Frédéric [email protected] CEROS, Université Paris X 200, avenue de la République 92001 Nanterre Cedex
80
Gendron Yves [email protected]
School of Business, University of Alberta Edmonton, Alberta, Canada T6G 2R6 Tél: (780) 492-2517, Fax : (780) 492-3325
Gervais Michel [email protected]
Université de Rennes 1, IGR-CREREG Institut de gestion de Rennes 11 rue Jean Macé CS 70803 35 708 Rennes Cedex 7 France 00 33 (0)2 23 23 78 25
De Geuser Fabien [email protected]
HEC F-78351 Jouy-en-Josas Cedex Tel: (33) 1 39 67 72 93 Fax: (33) 1 39 67 70 86
Giraud Françoise [email protected]
ESCP-EAP - département CPO 79, avenue de la République 75543 Paris cedex 11 Tel. : +33.1.49.23.20.50 - Fax : +33.1.49.23.20.49
Godard Laurence NC
Université de Franche-Comté UFR SJEPG Avenue de l’observatoire 25030 Besançon Cedex
Gosselin Jocelyne [email protected]
Département des sciences comptables Université du Québec à Trois-Rivières C.P. 500 Trois-Rivières, Québec, Canada G9A 5H7 Tél/fax: (819)376-5011 postes 3169 et 3111, (819)376-5180
Hammami Helmi NC
Università Commerciale Luigi Bocconi Via San Francesco d’Assisi, 3 20122 – Milan – Italie Tel : + 39 3338017667 Fax : +39 0258479355
Hassouna Fedhila [email protected]
Faculté des sciences juridiques, économiques et de gestion de Jendouba 45, rue mars 8100, Jendouba, Tunisie Tel: 216 78 60 11 76
Heem Grégory [email protected] Université Paris XIII Laboratoire CREGEM
Janin Rémi [email protected] IUT Gestion des Entreprises et des Administrations (GEA) Place de Verdun 38000 Grenoble, France
Jeanjean Thomas [email protected]
Groupe HEC 1 rue de la Libération 78351 Jouy en Josas Cedex Tel 33 1 39 67 72 86
Karaa Adel [email protected] ISG - Tunis
Khouatra Djamel [email protected]
Université Jean Moulin Lyon 3 ISEOR 15 chemin du Petit Bois 69130 Ecully Tél. : 04 78 33 09 66 Fax : 04 78 33 16 61
Labidi Houda [email protected] IHEC - Tunis Lafontaine Jean-Philippe
IAE de Tours BP 0607 – 37206 Tours cedex Tel. : 02 47 36 10 10 – Fax : 02 47 36 10 11
Lande Evelyne [email protected]
IAE de Poitiers BP639, 20 Rue Guillaume VII Le Troubadour 86022 Poitiers Cedex Tél. 06.61.97.58.10
Langevin Pascal [email protected] EDHEC 58, rue du Port – 59046 Lille cedex Tel. : +33.3.20.15.45.00 - Fax : +33.3.20.15.45.01
Lavigne Benoît [email protected]
Département des sciences comptables Université du Québec à Trois-Rivières C.P. 500 Trois-Rivières, Québec, Canada G9A 5H7 Tél/fax : (819)376-5011 postes 3169 et 3111, (819)376-5180
de La Villarmois Olivier [email protected] GREMCO / CLAREE, IAE de Lille 104 avenue du Peuple Belge 59043 Lille Cedex
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Le Maître Didier [email protected]
Université d’Angers, LARGOR UFR de droit, économie et gestion 13, allée F. Mitterrand, BP 3633, 49036 – Angers cedex 01. Tél : 02 41 96 21 35 - Fax : 02 41 96 21 96
Lesage Cédric [email protected]
Université de Rennes 1, IGR-CREREG Institut de gestion de Rennes 11 rue Jean Macé CS 70803 35 708 Rennes Cedex 7 France 00 33 (0)2 23 23 78 25
Löning Hélène [email protected] HEC 1, rue de la Libération, 78 350 Jouy-en-Josas
Mard Yves ymard @aol.com
Université d’Auvergne Clermont-Ferrand 1 41, Boulevard François Mitterrand 63 002 Clermont-Ferrand Tél : 06 64 19 39 74
Martinez Isabelle NC IAE Toulouse 1 Place Anatole France 31042 Toulouse Cedex
Matoussi Hamadi [email protected] ISCAE - 2010 Manouba Tunis
Mendoza Carla [email protected]
ESCP-EAP 79, avenue de la République 75543 Paris cedex 11
Meyssonnier François
CEREMO (Université de Metz) - ESM/IAE 3 place Edouard Branly 57 070 Metz Tél. : 03 87 56 37 86
Mikol Alain
ESCP-EAP (Ecole Supérieure de Commerce de Paris) 79, avenue de la République 75543 Paris cedex 11 Tél. : 01.49.23.20.45
Nabet Agnès [email protected] IAE d’Amiens CREFIGE - Université Paris Dauphine Correspondance : 28 boulevard du temple 75 011 Paris
N’Gazo Bernard [email protected] IAE de Paris / Gregor - Université Paris 1 Panthéon Sorbonne 21 rue Broca 75005 Paris
Nobre Thierry [email protected] CESAG, Université Robert Schuman, IECS 61 Avenue de la Forêt Noire Strasbourg 67 000 Tel : 03 90 41 42 41, Fax : 03 90 41 42 65
Nogatchewsky Gwénaëlle [email protected]
Université Paris Dauphine 9 rue Parmentier 92600 Asnières-sur-Seine, 01 40 86 06 22
Oriot Fabienne [email protected] Groupe E.S.C. Toulouse 20, Bd Lascrosses 31.068 – Toulouse cedex 07
Pesqueux Yvon [email protected] www.cnam.fr/lipsor
C.N.A.M. Chaire « Développement des Systèmes d’Organisation » Case 251 – 292 rue Saint martin 75 141 PARIS Cédex 03 France tél ++ 33 (0)1 40 27 21 63 - FAX ++ 33 (0)1 40 27 26 55
Pigé Benoît [email protected]
CUREGE - IAE - Faculté de droit, économie et gestion Université de Franche-Comté Avenue de l'Observatoire 25030 Besançon Cedex Fax: 03 81 66 67 37
Piot Charles [email protected]
HEC Montréal 3000, chemin de la Côte Sainte-Catherine Montréal (Québec), Canada H3T 2A7 Tél. + (514) 340-6526, Fax + (514) 340-5633
Pochet Christine [email protected] Université Toulouse 1- CRG IAE, Place Anatole France 31042 TOULOUSE Cedex
Pourtier Frédéric [email protected]
CRECCI Université Montesquieu – Bordeaux 4 MIAGE-Labri 351 cours de la libération 33 405 Talence Tél. : 05 40 00 60 05
Prat dit Hauret Christian [email protected] Université Montesquieu Bordeaux IV Centre de Recherche en Contrôle et Comptabilité Internationale (CRECCI)
Raobadia Sahondra NC IAE Toulouse 1 Place Anatole France, 31042 Toulouse Cedex
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Rascol-Boutard Sylvie [email protected] CREGO-ORHA, IAE, Université Montpellier II Place Eugène Bataillon 34 095 Montpellier Cedex 5
Roy Chantale [email protected] Université de Sherbrooke Faculté d’administration - Université de Sherbrooke, Sherbrooke, (Québec) J1K 2R1
Saghroum Judith [email protected]
CEROS Université Paris X Nanterre 200 Avenue de la R&publique 92001 Nanterre Tel : 01 42 45 63 22 – Fax : 01 42 45 34 69
Schatt Alain NC
Université de Franche-Comté - UFR SJEPG Avenue de l’observatoire 25030 Besançon Cedex
Sponem Samuel [email protected]
Crefige, Université Paris-Dauphine Place du Maréchal de Lattre de Tassigny 750016 Paris tel. 06.61.48.18.79
Tondeur Hubert [email protected] GREMCO / CLAREE, IAE de Lille 104 avenue du Peuple Belge 59043 Lille Cedex
Trébucq Stéphane trebucq@ u-bordeaux4.fr
Université Montesquieu Bordeaux IV - IAE de Bordeaux - CRECCI 29 rue de la Cape, rés. Biarritz Apt F/28 33200 Bordeaux tél: 05 56 02 64 61, fax: 05 56 37 00 25
Ţugui Alexandru [email protected] Faculté d’Économie et Administration des Affaires Alexandru Ioan Cuza” Université Iaşi, Romania
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Van Huynh Thi Ngoc NC GREMCO / CLAREE, IAE de Lille 104 avenue du Peuple Belge 59043 Lille Cedex
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![MATHIEU LECLERE - University of Ottawa...examen final en décembre (50%) 3 Les cycloadditions ( [4+2] Diels-Alder, [2+2], 1,3-dipolaires,..) Chapitre 1 : Les réactions péricycliques](https://img.pdfslide.fr/doc/110x75/5f2bc180de32c56a670b0290/mathieu-leclere-university-of-ottawa-examen-final-en-dcembre-50-3-les.jpg)
