Embed Size (px)
Citation preview
AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Par Marie Joseph ILOKI MOROSSAAnneacutee acadeacutemique 2013-2014niveau Master 2
PLAN DU COURS
bull GENERALITES DE LrsquoAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
PARTIE I LE CADRE DANS LEQUEL SrsquoINSCRIT LA REVISION des COMPTES
Dispositions geacuteneacuterales relatives agrave la comptabiliteacute Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable Les missions normaliseacutees lieacutees aux comptes annuels
PARTIE II LES DISPOSITIONS RELATIVES AU GRAND LIVRE
Deacutefinition Traitement informatique Obligations Contenu Forme authentification tenue conservation Liaison entre les piegraveces justificatives et les livres obligatoires Traitement
Geacuteneacuteraliteacutes de lrsquoaudit comptable et financier
1-Deacutefinitions
Lrsquoaudit est un examen critique qui permet de veacuterifier les informations donneacutees par lrsquoentreprise et drsquoappreacutecier les opeacuterations et les systegravemes mis en place pour les traduire
Examen critique effectueacute par un expert indeacutependant en vue drsquoexprimer une opinion motiveacutee conformeacutement agrave un reacutefeacuterentiel tout en respectant les normes
Les missions de lrsquoaudit
Autres missionsMission drsquoexpression drsquoopinion Autres missions
Examen meneacute par un professionnelen vue d rsquoexprimer une opinion sur la fiabiliteacute des informations financiegraveres comptetenu de l rsquoexistence d rsquoun reacutefeacuterentiel
Cadre leacutegal ou cadre conventionnel
Missions tregraves varieacutees conseileacutevaluation externalisation acquisition de reacutevision des comptes
Cadre contractuel
Auditeur
laquo CAC raquo laquo PONCTUELLES raquo
Etats financiers
Les eacutetats financiers Les eacutetats financiers sont composeacutes de 4 eacuteleacutements
- Bilan
- Compte de reacutesultat
- TAFIRE
- Eacutetat annexeacute
Ces eacuteleacutements sont INDISSOCIABLES
Les documents de base Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
BILAN COMPTE RESULTAT
ANNEXE
Les documents de base
Document internedocument externeDocument agrave valeur juridique (facture contrathellip)Calcul formaliseacute agreacutementeacute de documents agrave valeur juridique (provision pour congeacutes agrave payerhellip)
Achats Ventes OD Banques Comptabilisation par ordre chronologiqueComptabilisation de l rsquointeacutegraliteacute de l rsquoeacutecriture (mouvements affectant le patrimoine)
Deacuteversement du journal qui se fait peacuteriodiquementComptabilisation par numeacutero de compte comptable
Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Les documents de base
Les documents de base
Synthegravese du grand livre agrave un moment preacutecisReacutecapitulatif des soldes du grand livre par numeacutero de compte comptable
Comptabiliteacute auxiliaire deacutetail des comptes (clients fournisseurs hellip)Total balance auxiliaire = total du compte concerneacute de la balance geacuteneacuterale
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
2- Information financiegravere
Scheacutema de lrsquoinfo PRINCIPESCOMPTABLES
MESSAGEComptesannuels
UTILISATEURSActionnairesPersonnelTiers
COMPTABILITE
EMETTEURDirigeantscomptables
NORMES DrsquoAUDIT
CONTROcircLE INDEPENDANTDES AUDITEURS EXTERNES
FAITSeacuteconomiquesjuridiquesfinanciers
IMAGE des
FAITSEacutecojurfin
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
PLAN DU COURS
bull GENERALITES DE LrsquoAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
PARTIE I LE CADRE DANS LEQUEL SrsquoINSCRIT LA REVISION des COMPTES
Dispositions geacuteneacuterales relatives agrave la comptabiliteacute Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable Les missions normaliseacutees lieacutees aux comptes annuels
PARTIE II LES DISPOSITIONS RELATIVES AU GRAND LIVRE
Deacutefinition Traitement informatique Obligations Contenu Forme authentification tenue conservation Liaison entre les piegraveces justificatives et les livres obligatoires Traitement
Geacuteneacuteraliteacutes de lrsquoaudit comptable et financier
1-Deacutefinitions
Lrsquoaudit est un examen critique qui permet de veacuterifier les informations donneacutees par lrsquoentreprise et drsquoappreacutecier les opeacuterations et les systegravemes mis en place pour les traduire
Examen critique effectueacute par un expert indeacutependant en vue drsquoexprimer une opinion motiveacutee conformeacutement agrave un reacutefeacuterentiel tout en respectant les normes
Les missions de lrsquoaudit
Autres missionsMission drsquoexpression drsquoopinion Autres missions
Examen meneacute par un professionnelen vue d rsquoexprimer une opinion sur la fiabiliteacute des informations financiegraveres comptetenu de l rsquoexistence d rsquoun reacutefeacuterentiel
Cadre leacutegal ou cadre conventionnel
Missions tregraves varieacutees conseileacutevaluation externalisation acquisition de reacutevision des comptes
Cadre contractuel
Auditeur
laquo CAC raquo laquo PONCTUELLES raquo
Etats financiers
Les eacutetats financiers Les eacutetats financiers sont composeacutes de 4 eacuteleacutements
- Bilan
- Compte de reacutesultat
- TAFIRE
- Eacutetat annexeacute
Ces eacuteleacutements sont INDISSOCIABLES
Les documents de base Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
BILAN COMPTE RESULTAT
ANNEXE
Les documents de base
Document internedocument externeDocument agrave valeur juridique (facture contrathellip)Calcul formaliseacute agreacutementeacute de documents agrave valeur juridique (provision pour congeacutes agrave payerhellip)
Achats Ventes OD Banques Comptabilisation par ordre chronologiqueComptabilisation de l rsquointeacutegraliteacute de l rsquoeacutecriture (mouvements affectant le patrimoine)
Deacuteversement du journal qui se fait peacuteriodiquementComptabilisation par numeacutero de compte comptable
Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Les documents de base
Les documents de base
Synthegravese du grand livre agrave un moment preacutecisReacutecapitulatif des soldes du grand livre par numeacutero de compte comptable
Comptabiliteacute auxiliaire deacutetail des comptes (clients fournisseurs hellip)Total balance auxiliaire = total du compte concerneacute de la balance geacuteneacuterale
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
2- Information financiegravere
Scheacutema de lrsquoinfo PRINCIPESCOMPTABLES
MESSAGEComptesannuels
UTILISATEURSActionnairesPersonnelTiers
COMPTABILITE
EMETTEURDirigeantscomptables
NORMES DrsquoAUDIT
CONTROcircLE INDEPENDANTDES AUDITEURS EXTERNES
FAITSeacuteconomiquesjuridiquesfinanciers
IMAGE des
FAITSEacutecojurfin
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Geacuteneacuteraliteacutes de lrsquoaudit comptable et financier
1-Deacutefinitions
Lrsquoaudit est un examen critique qui permet de veacuterifier les informations donneacutees par lrsquoentreprise et drsquoappreacutecier les opeacuterations et les systegravemes mis en place pour les traduire
Examen critique effectueacute par un expert indeacutependant en vue drsquoexprimer une opinion motiveacutee conformeacutement agrave un reacutefeacuterentiel tout en respectant les normes
Les missions de lrsquoaudit
Autres missionsMission drsquoexpression drsquoopinion Autres missions
Examen meneacute par un professionnelen vue d rsquoexprimer une opinion sur la fiabiliteacute des informations financiegraveres comptetenu de l rsquoexistence d rsquoun reacutefeacuterentiel
Cadre leacutegal ou cadre conventionnel
Missions tregraves varieacutees conseileacutevaluation externalisation acquisition de reacutevision des comptes
Cadre contractuel
Auditeur
laquo CAC raquo laquo PONCTUELLES raquo
Etats financiers
Les eacutetats financiers Les eacutetats financiers sont composeacutes de 4 eacuteleacutements
- Bilan
- Compte de reacutesultat
- TAFIRE
- Eacutetat annexeacute
Ces eacuteleacutements sont INDISSOCIABLES
Les documents de base Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
BILAN COMPTE RESULTAT
ANNEXE
Les documents de base
Document internedocument externeDocument agrave valeur juridique (facture contrathellip)Calcul formaliseacute agreacutementeacute de documents agrave valeur juridique (provision pour congeacutes agrave payerhellip)
Achats Ventes OD Banques Comptabilisation par ordre chronologiqueComptabilisation de l rsquointeacutegraliteacute de l rsquoeacutecriture (mouvements affectant le patrimoine)
Deacuteversement du journal qui se fait peacuteriodiquementComptabilisation par numeacutero de compte comptable
Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Les documents de base
Les documents de base
Synthegravese du grand livre agrave un moment preacutecisReacutecapitulatif des soldes du grand livre par numeacutero de compte comptable
Comptabiliteacute auxiliaire deacutetail des comptes (clients fournisseurs hellip)Total balance auxiliaire = total du compte concerneacute de la balance geacuteneacuterale
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
2- Information financiegravere
Scheacutema de lrsquoinfo PRINCIPESCOMPTABLES
MESSAGEComptesannuels
UTILISATEURSActionnairesPersonnelTiers
COMPTABILITE
EMETTEURDirigeantscomptables
NORMES DrsquoAUDIT
CONTROcircLE INDEPENDANTDES AUDITEURS EXTERNES
FAITSeacuteconomiquesjuridiquesfinanciers
IMAGE des
FAITSEacutecojurfin
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Les missions de lrsquoaudit
Autres missionsMission drsquoexpression drsquoopinion Autres missions
Examen meneacute par un professionnelen vue d rsquoexprimer une opinion sur la fiabiliteacute des informations financiegraveres comptetenu de l rsquoexistence d rsquoun reacutefeacuterentiel
Cadre leacutegal ou cadre conventionnel
Missions tregraves varieacutees conseileacutevaluation externalisation acquisition de reacutevision des comptes
Cadre contractuel
Auditeur
laquo CAC raquo laquo PONCTUELLES raquo
Etats financiers
Les eacutetats financiers Les eacutetats financiers sont composeacutes de 4 eacuteleacutements
- Bilan
- Compte de reacutesultat
- TAFIRE
- Eacutetat annexeacute
Ces eacuteleacutements sont INDISSOCIABLES
Les documents de base Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
BILAN COMPTE RESULTAT
ANNEXE
Les documents de base
Document internedocument externeDocument agrave valeur juridique (facture contrathellip)Calcul formaliseacute agreacutementeacute de documents agrave valeur juridique (provision pour congeacutes agrave payerhellip)
Achats Ventes OD Banques Comptabilisation par ordre chronologiqueComptabilisation de l rsquointeacutegraliteacute de l rsquoeacutecriture (mouvements affectant le patrimoine)
Deacuteversement du journal qui se fait peacuteriodiquementComptabilisation par numeacutero de compte comptable
Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Les documents de base
Les documents de base
Synthegravese du grand livre agrave un moment preacutecisReacutecapitulatif des soldes du grand livre par numeacutero de compte comptable
Comptabiliteacute auxiliaire deacutetail des comptes (clients fournisseurs hellip)Total balance auxiliaire = total du compte concerneacute de la balance geacuteneacuterale
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
2- Information financiegravere
Scheacutema de lrsquoinfo PRINCIPESCOMPTABLES
MESSAGEComptesannuels
UTILISATEURSActionnairesPersonnelTiers
COMPTABILITE
EMETTEURDirigeantscomptables
NORMES DrsquoAUDIT
CONTROcircLE INDEPENDANTDES AUDITEURS EXTERNES
FAITSeacuteconomiquesjuridiquesfinanciers
IMAGE des
FAITSEacutecojurfin
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Etats financiers
Les eacutetats financiers Les eacutetats financiers sont composeacutes de 4 eacuteleacutements
- Bilan
- Compte de reacutesultat
- TAFIRE
- Eacutetat annexeacute
Ces eacuteleacutements sont INDISSOCIABLES
Les documents de base Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
BILAN COMPTE RESULTAT
ANNEXE
Les documents de base
Document internedocument externeDocument agrave valeur juridique (facture contrathellip)Calcul formaliseacute agreacutementeacute de documents agrave valeur juridique (provision pour congeacutes agrave payerhellip)
Achats Ventes OD Banques Comptabilisation par ordre chronologiqueComptabilisation de l rsquointeacutegraliteacute de l rsquoeacutecriture (mouvements affectant le patrimoine)
Deacuteversement du journal qui se fait peacuteriodiquementComptabilisation par numeacutero de compte comptable
Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Les documents de base
Les documents de base
Synthegravese du grand livre agrave un moment preacutecisReacutecapitulatif des soldes du grand livre par numeacutero de compte comptable
Comptabiliteacute auxiliaire deacutetail des comptes (clients fournisseurs hellip)Total balance auxiliaire = total du compte concerneacute de la balance geacuteneacuterale
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
2- Information financiegravere
Scheacutema de lrsquoinfo PRINCIPESCOMPTABLES
MESSAGEComptesannuels
UTILISATEURSActionnairesPersonnelTiers
COMPTABILITE
EMETTEURDirigeantscomptables
NORMES DrsquoAUDIT
CONTROcircLE INDEPENDANTDES AUDITEURS EXTERNES
FAITSeacuteconomiquesjuridiquesfinanciers
IMAGE des
FAITSEacutecojurfin
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Les documents de base Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
BILAN COMPTE RESULTAT
ANNEXE
Les documents de base
Document internedocument externeDocument agrave valeur juridique (facture contrathellip)Calcul formaliseacute agreacutementeacute de documents agrave valeur juridique (provision pour congeacutes agrave payerhellip)
Achats Ventes OD Banques Comptabilisation par ordre chronologiqueComptabilisation de l rsquointeacutegraliteacute de l rsquoeacutecriture (mouvements affectant le patrimoine)
Deacuteversement du journal qui se fait peacuteriodiquementComptabilisation par numeacutero de compte comptable
Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Les documents de base
Les documents de base
Synthegravese du grand livre agrave un moment preacutecisReacutecapitulatif des soldes du grand livre par numeacutero de compte comptable
Comptabiliteacute auxiliaire deacutetail des comptes (clients fournisseurs hellip)Total balance auxiliaire = total du compte concerneacute de la balance geacuteneacuterale
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
2- Information financiegravere
Scheacutema de lrsquoinfo PRINCIPESCOMPTABLES
MESSAGEComptesannuels
UTILISATEURSActionnairesPersonnelTiers
COMPTABILITE
EMETTEURDirigeantscomptables
NORMES DrsquoAUDIT
CONTROcircLE INDEPENDANTDES AUDITEURS EXTERNES
FAITSeacuteconomiquesjuridiquesfinanciers
IMAGE des
FAITSEacutecojurfin
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Les documents de base
Document internedocument externeDocument agrave valeur juridique (facture contrathellip)Calcul formaliseacute agreacutementeacute de documents agrave valeur juridique (provision pour congeacutes agrave payerhellip)
Achats Ventes OD Banques Comptabilisation par ordre chronologiqueComptabilisation de l rsquointeacutegraliteacute de l rsquoeacutecriture (mouvements affectant le patrimoine)
Deacuteversement du journal qui se fait peacuteriodiquementComptabilisation par numeacutero de compte comptable
Piegravece justificative
Journal
Grand livre
Les documents de base
Les documents de base
Synthegravese du grand livre agrave un moment preacutecisReacutecapitulatif des soldes du grand livre par numeacutero de compte comptable
Comptabiliteacute auxiliaire deacutetail des comptes (clients fournisseurs hellip)Total balance auxiliaire = total du compte concerneacute de la balance geacuteneacuterale
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
2- Information financiegravere
Scheacutema de lrsquoinfo PRINCIPESCOMPTABLES
MESSAGEComptesannuels
UTILISATEURSActionnairesPersonnelTiers
COMPTABILITE
EMETTEURDirigeantscomptables
NORMES DrsquoAUDIT
CONTROcircLE INDEPENDANTDES AUDITEURS EXTERNES
FAITSeacuteconomiquesjuridiquesfinanciers
IMAGE des
FAITSEacutecojurfin
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Les documents de base
Les documents de base
Synthegravese du grand livre agrave un moment preacutecisReacutecapitulatif des soldes du grand livre par numeacutero de compte comptable
Comptabiliteacute auxiliaire deacutetail des comptes (clients fournisseurs hellip)Total balance auxiliaire = total du compte concerneacute de la balance geacuteneacuterale
Balancegeacuteneacuterale
Balanceauxiliaire
2- Information financiegravere
Scheacutema de lrsquoinfo PRINCIPESCOMPTABLES
MESSAGEComptesannuels
UTILISATEURSActionnairesPersonnelTiers
COMPTABILITE
EMETTEURDirigeantscomptables
NORMES DrsquoAUDIT
CONTROcircLE INDEPENDANTDES AUDITEURS EXTERNES
FAITSeacuteconomiquesjuridiquesfinanciers
IMAGE des
FAITSEacutecojurfin
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
2- Information financiegravere
Scheacutema de lrsquoinfo PRINCIPESCOMPTABLES
MESSAGEComptesannuels
UTILISATEURSActionnairesPersonnelTiers
COMPTABILITE
EMETTEURDirigeantscomptables
NORMES DrsquoAUDIT
CONTROcircLE INDEPENDANTDES AUDITEURS EXTERNES
FAITSeacuteconomiquesjuridiquesfinanciers
IMAGE des
FAITSEacutecojurfin
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable repose sur la traduction dans les eacutetats financiers de la conseacutequence des opeacuterations et des eacuteveacutenements en termes de droits et obligations des parties notamment Il srsquoagit drsquoune traduction concentrique selon les regravegles preacutevues
Traduire la reacutealiteacute dans toute sa complexiteacute nrsquoest jamais chose facile Le destinataire de lrsquoinformation financiegravere ne peut srsquoappuyer sur elle qursquoune fois assureacute que la reacutealiteacute y a eacuteteacute traduite dans le respect des regravegles de lrsquoart et les obligations leacutegales et reacuteglementaires
Lrsquoinformation comptable et financiegravere prend la forme drsquoun ensemble drsquoeacutetats et drsquoeacuteleacutements laquo publieacutes raquo comptes annuels ou intermeacutediaires (sociaux et consolideacutes) rapports et communications preacutevus sur son patrimoine ses reacutesultats et sur sa situation agrave la fin de la peacuteriode concerneacutee ou de maniegravere non reacutecurrente sur les opeacuterations au titre desquelles elle est tenue de diffuser des informations preacutevues de faire eacutetat des eacuteveacutenements et faits marquants etc Il srsquoagit donc drsquoeacuteleacutements narratifs et drsquoeacuteleacutements chiffreacutes
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Information financiegravere
Lrsquoinformation comptable et financiegravere doit respecter les critegraveres de qualiteacute et de fiabiliteacute fixeacutes par les bonnes pratiques laquo geacuteneacuteralement reconnues raquo dans le contexte de reacutegulariteacute de sinceacuteriteacute et drsquoimage fidegravele poseacute par le leacutegislateur Ces critegraveres forment le laquo reacutefeacuterentiel raquo au sens large
Le contenu de lrsquoinformation financiegravere est eacutelaboreacute par deux grands processus internes
un processus de collecte et de traitement des donneacutees neacutecessaires dans un milieu dont lrsquoentreprise est censeacutee avoir la maicirctrise
et un processus drsquoeacutelaboration et de preacutesentation des eacutetats financiers et des textes avec le degreacute de liberteacute laisseacute agrave chaque entreprise sur la forme voire sur le fond
Information financiegravere controcircle leacutegal des comptes et gouvernement drsquoentreprise sont ainsi des aspects indissociables de toute reacuteflexion relative au droit des socieacuteteacutes et agrave la protection des investisseurs avec pour toile de fond des exigences au niveau des laquo bonnes pratiques raquo (respect des principes comptables geacuteneacuteralement reconnus) et concernant ceux qui la produisent de laquo bonne conduite raquo et de loyauteacute
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Information financiegravere
Lrsquoinformation financiegravere et comptable est un tout Ce tout srsquoexamine agrave la fois composante par composante et aussi dans son ensemble drsquoougrave lrsquoimportance de la coheacuterence de la vraisemblance et de la pertinence du contenu qui forme le jeu complet de documents La preacutesence simultaneacutee de tous les documents formant cet ensemble leur contenu exact et le respect du reacutefeacuterentiel sont en la matiegravere des aspects essentiels
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Les principes comptables
1 Coucirct historique 2 Permanence des meacutethodes 3 Indeacutependance des exercices 4 Prudence 5 Continuiteacute de lrsquoexploitation 6 Intangibiliteacute du bilan drsquoouverture 7 Non compensation Importance relative Preacuteeacuteminence de la reacutealiteacute sur lrsquoapparence
Drsquohier agrave drsquoaujour
drsquohui
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Les objectifs de lrsquoaudit comptable et financier
OBJECTIFS
reacutealiteacute
concerne lrsquoentreprise
sans oubli (exhaustiviteacute)
sans double emploi
dans le bon compte
pour le bon montant
sur la bonne peacuteriode
TRAVAUX
revue du controcircle interne
controcircle de piegraveces
apurement circularisation
revue du controcircle interne
meacutethodes et principes comptables
controcircle de piegravece deacutepreacuteciation opeacuterations
en devises
test de cut-off
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Normes drsquoaudit
Inspireacutees des normes IFAC les normes drsquoaudit sont de 3 types
Les normes de comportement
Les normes de travail
Les normes de rapport
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Normes drsquoaudit
NORMES DE COMPORTEMENT
Compeacutetence Indeacutependance Qualiteacute du travail Secret professionnel Acceptation de la mission
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Normes drsquoaudit
NORMES DE TRAVAIL
1 Deacutefinition de la strateacutegie de reacutevision et plan de mission 2 Eacutevaluation du controcircle interne 3 Obtention des eacuteleacutements probants 4 Deacuteleacutegation et supervision 5 Tenue des dossiers de travail 6 Utilisation des travaux des auditeurs internes 7 Utilisation des travaux de lrsquoexpert comptable 8 Coordination des travaux avec les auditeurs 9 Application des normes de travail aux petites entreprises
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Normes drsquoaudit
Dans le cadre de sa mission lrsquoauditeur est ameneacute agrave eacutetablir en
particulier
Un rapport drsquoaudit Un rapport de recommandations en vue de lrsquoameacutelioration du
controcircle interne en dehors de son immixtion dans la gestion Lrsquoauditeur fait eacutetat dans son rapport De lrsquoeacutetendue de sa mission Des reacuteserves eacuteventuelles De son opinion sur les eacutetats de synthegravese
NORMES DE RAPPORT
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
OPINIONS DE LrsquoAUDITEUR
1048698 Opinion sans reacuteserve
1048698 Opinion avec reacuteserve Limitation de lrsquoeacutetendue Incertitudes sur des eacuteveacutenements futursPreacutecision de la nature des erreurs limitations et incertitudesImpact sur le reacutesultat et de la situation nette
1048698 Refus de certification- Erreurs anomalies irreacutegulariteacutes dans lrsquoapplication des regraveglescomptables suffisamment importantes pour affecter la validiteacutedes eacutetats de synthegraveseImpossibiliteacute de se former une opinion suite aux limitations
imposeacutees par lrsquoeacutequipe dirigeante
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
APPROCHE DrsquoAUDIT PAR LES RISQUES
Deacutefinition des risques
Situation dans laquelle une ou plusieurs erreurs ou irreacutegulariteacutespeuvent survenir et affecter la sinceacuteriteacute la reacutegulariteacute ou lrsquoimagedeacutegageacutee par les comptes
Fondement du risque drsquoaudit Absence de certitude totale -- objectif est de reacuteduire ce risque agraveun niveau acceptable pour motiver lrsquoopinion -- utilisation drsquounseuil de signification (modification de la deacutecision drsquoun lecteurpotentiel des eacutetats de synthegravese)
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
DIFFERENTS NIVEAUX DE RISQUE
Risques potentiels et inheacuterents
Risque de controcircle
Risque de non-deacutetection
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
DIFFERENTES NATURES DE RISQUE
Risques lieacutes agrave lrsquoactiviteacute de lrsquoentreprise et agrave son secteur Activiteacute industrielle (eacutevaluation des stocks) ou de services (suivi
des encours) Secteur en crise (incidence sur la continuiteacute drsquoexploitation) ou en
expansion Secteur concurrentiel
Risques lieacutes agrave lrsquoorganisation et la structure Socieacuteteacute indeacutependante ou appartenant agrave un Groupe (incidences
comptables juridiques et fiscales des opeacuterations intra-groupes) Groupe national ou international (heacuteteacuterogeacuteneacuteiteacute des meacutethodes
comptables transferts de reacutesultats)
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Reacutevision des comptes
Le reacutefeacuterentiel de lrsquoExpert Comptable
Regravegles comptables LrsquoExpert Comptable inscrit sa mission dans le cadre des regravegles comptables applicables agrave son
client
Normes professionnelles
LrsquoExpert Comptable (1) conduit ses missions en rappelant les regraveglesprofessionnelles eacutedicteacutees par lrsquoOrdre Celles-ci ont eacuteteacute codifieacutees dans unmanuel de reacutefeacuterence laquo MISSIONS raquo et se divisent en deux grandes
cateacutegories
les normes geacuteneacuterales qui constituent les regravegles de base applicables agrave l rsquoensemble des missions des membres de lrsquoOrdre Elles se divisent en normes de comportement de travail et de rapport
les normes speacutecifiques lieacutees aux comptes annuels qui se divisenteacutegalement en normes de comportement de travail et de rapport
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Reacutevision des comptes
Par lrsquoexpert comptableLrsquoexpert comptable accompagne lrsquoentreprise par
lrsquoassistance en faisant des observations qui sont aussitocirct inteacutegreacutees ou corrigeacutees
Par le CACIl passe en revue les travaux de lrsquoexpert comptable
et ou de lrsquoentreprise a travers les eacutetats financiers dans le but de donner une opinion sur les comptes annuels
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Meacutethode de controcircle
La meacutethode la plus utiliseacutee est LE CONTROcircLE PAR CYCLES ou PROCESSUS
Cette meacutethode plus logique pour le CAC est eacutegalement tregraves utile pour lrsquoExpert Comptable lors de la supervision Elle doit srsquoappuyer sur un dossier de controcircle organiseacute
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Les diffeacuterents cycles
1 Cycle des immobilisations 2 Cycle des stocks 3 Cycle des ventes- clients 4 Cycle de treacutesorerie 5 Cycle de capitaux propres 6 Cycle des dettes (emprunts dettes fin) 7 Cycle des fournisseurs 8 Cycle Autres comptes
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Meacutethode du controcircle par cycles
La meacutethode traditionnelle pour reacuteviser les comptes consiste agrave analyser les comptes dans lrsquoordre de la balance
Cette faccedilon de pratiquer est assez rassurante On commencera par les comptes de la classe 1 et on terminera par ceux de la classe 7
En agissant ainsi on a la certitude drsquoavoir passeacute en revue lrsquoensemble des comptes
Cependant on srsquoaperccediloit vite que cette meacutethode nrsquoest pas tout agrave fait satisfaisante au plan pratique En effet le controcircle de certains comptes de bilan engendre le controcircle de certains comptes de reacutesultat et permet eacuteventuellement la preacuteparation du service de lrsquoannexe
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
La feuille de travail
Pour assurer ces controcircles le collaborateur doit reacutediger des feuilles de travail
Crsquoest un document essentiel que trop souvent les collaborateurs ne
remplissent pas ou qursquoils reacutedigent mal ou de faccedilon incomplegravete
La feuille de travail permet a lrsquoauditeur de justifier le travail qursquoil a reacutealiseacute
au chef du dossier ou agrave lrsquoexpert de prendre connaissance des controcircles
effectueacutes
Elle constitue la laquo meacutemoire raquo sur lrsquoanalyse et lrsquoexplication des comptes
Elle a eacutegalement toute son importance pour la justification du temps passeacute sur
le dossier ainsi que pour la preuve qursquoelle constitue de lrsquoaccomplissement des
diligences professionnelles
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Le dossier de travail (objectifs)
1-dossier de travail est la meacutemoire laquo collective de la mission raquoCette meacutemoire est utile aux collaborateurs intervenant sur le dossier lui-
mecircme carpour une information reccedilue agrave un instant donneacute saura-t-il se souvenir
quelques moisplus tard quand il lrsquoa obtenue de qui etc hellipElle est indispensable aux collaborateurs qui reprennent le dossier en
inteacuterim
2 Le dossier de travail est le support indispensable de la supervisionIl permet en effet agrave lrsquoExpert Comptable et chefs de mission de controcircler les
travaux faits par les collaborateurs et de srsquoassurer que le programme de travail a eacuteteacute correctement deacuterouleacute
Comment srsquoassurer qursquoun travail a eacuteteacute correctement exeacutecuteacute lorsqursquoil nrsquoestmateacuterialiseacute sur aucun support
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Le dossier de travail
3 Le dossier de travail est un facteur drsquoameacutelioration de la mission
Il permet de recenser les difficulteacutes rencontreacutees lors de la mission
de consigner les possibiliteacutes drsquoameacutelioration de lrsquoorganisation du client
4 Le dossier de travail constitue la preuve du travail accompli
Le dossier de travail constitue aussi un eacuteleacutement de preuve de
lrsquoaccomplissement des diligences professionnelles
Cette formalisation peut se reacuteveacuteler utile agrave lrsquoExpert Comptable degraves
lors que sa responsabiliteacute viendrait agrave ecirctre mise en cause
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Le dossier de travail
5 Le dossier de travail permet la documentation des travaux effectueacutes et
il eacutetaye lrsquoattestation
Norme 125Une bonne organisation des missions implique lrsquoutilisation de dossiers
detravail Ils facilitent agrave lrsquoExpert Comptable la compreacutehension et le
controcircledes travaux Ils lui permettent de mateacuterialiser la mise en oeuvre de sesdiligences pour toute mission qursquoil a accomplie LrsquoExpert Comptableconserve ses dossiers de travail durant la peacuteriode de prescription leacutegale
et en preacuteserve la confidentialiteacute
Norme 2129Des dossiers de travail sont tenus afin de documenter les controcircleseffectueacutes et drsquoeacutetayer lrsquoattestation de lrsquoExpert Comptable
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
Rapport de mission
Grands repegraveres - Titre- Introduction- Objectif- Opinion- Observations- Lieu et date - signature
