Audit Général AGRAD

5/26/2018 Audit Gnral AGRAD

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Cours dAudit Gnral (S6)

Audit

Gnral

Plan du cours

Axe 1 : Les concepts fondamentaux de laudit.Axe 2 : La dmarche de laudit financier.Axe 3 : Les techniques de laudit financier.Axe 4 : Laudit des achats.

Numrisation : Brahim AGRAD*


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Introduction gnrale :

- Laudit : vient du verbe latin audire, couter -> contrler.- Lapparition de laudit est li la ncessit de contrle afin

dviter la survenance de diffrents risques.

Risque ?1. Tout vnement, tout comportement, tout situation,

affectant la ralisation des objectifs.2. Est une perte potentielle suite un vnement ou une

srie dvnements internes ou externes.Deux aspects :

- Le risque positif : reprsent le risque pris par lorganisationet saccompagne avec un accroissement des rsultats.

- Le risque ngatif : est par contre le risque davoir lesrsultats de lorganisation en diminution, cest ce dernierqui intresse le plus les dirigeants.

- Laudit sest introduit dans le domaine de la gestion audbut du 20me sicle, laudit est pratiqu dabord dans ledomaine financier et comptable, puis par extension, dans les

autres fonctions de lentreprise (audit oprationnel).

Axe 1 : Les principes fondamentaux de laudit

1-Dfinition gnrale de laudit :Laudit se dfinit comme le processus :- Par lequel une personne comptente et indpendante

cumule et value les preuves sur linformation quantifiable.- Se rfrent une entit conomique afin de pouvoir en

dterminer la correspondance avec des critres bien tablis.

- Et den faire rapport (recommandations).

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Audit: Processus mthodique, indpendant et documentpermettant dobtenir des preuves daudit et de les valuer demanire objective.

Il sattache notamment dtecter les anomalies et les risquesdans les organisations et secteurs dactivits quil examine.

Le domaine le plus connu est laudit comptable et financier, savoir lexamen de la validit des tats financiers mis par uneentreprise.

Il existe dautres types daudit dans les contextes o il existedes normes et une rglementation forte.

En dfinitive, on peut dire que :Laudit peut se dfinit comme lmission dune opinion

motive sur la correspondance entre un existant et unrfrentiel.

Lauditeur raisonne en termes :De faits ; de causes ; de consquences (risques) ;

recommandations.

2- Caractristiques de laudit :- Laudit est un examen mthodologique.- Laudit est un examen professionnel.-

Laudit port sur des informations.- Lexpression dune opinion motive (sur la base de preuves).- La rfrence des critres de qualit.

3-Rles de lauditeur :- Evaluer et apprcier le degr de matrise des risques et de

la structure travers sa politique de contrle interne.- Proposer des mesures damlioration ralistes et

oprationnelles afin de permettre la structure de mieuxmatriser ses risques et atteindre ses objectifs.

4- Qualits de lauditeur :-> Ce quest lauditeur :Un professionnel du traitement de linformation qui aide un

manager mieux matriser ses risques, fonctionner plus

efficacement, afin datteindre ses objectifs.


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-> Ce que nest pas lauditeur :Un inspecteur, un certificateur de comptes, un policier, un

juge.QUALITES :- Intgrit.- Objectivit capacit dcoute.-

Indpendance.- Comptence.- Esprit dquipe.

5- Typologie daudit (classification) : Laudit contractuel et laudit lgal :- Audit contractuel : contrat entre un cabinet daudit et une

entreprise (client).

- Audit lgal : impos par la loi.

Laudit interne et laudit externe :- Audit interne : Est une activit indpendante et objective qui

donne une organisation une assurance sur le degr dematrise de ses oprations, lui apport ses conseils pour lesamliorer.

- Audit externe : est le fait de soumettre les comptes la

vrification dexperts trangers lentreprise, cest une activitexerce par une personne trangre.

Laudit de conformit :A pour objectif de dterminer si une entit agit en accord avec

les procdures ou les rglementations tablies par une autoritinterne telle que la direction de lentit, ou externe tell unorganisme normalisateur (ex : normes internationales de qualitISO)

Laudit de financier et laudit oprationnel :- Laudit financier : opinion sur les tats financires (de

synthse), lauditeur doit assurer de la ralit et de la qualit delinformation contenue dans les donnes financires.OBJECTIFS :Donner un avis sur la sincrit et la rgularit des documents

financiers.

Sassurer un respect des droits fondamentaux desinvestisseurs et des tiers (droit une information objectif

).


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- Laudit oprationnel : Il sagit alors de contrler linformation tous les niveaux non seulement dun point de vue comptable etfinancier mais dans une approche globale des diffrentesfonctions de lentreprise.

OBJECTIFS :Apprcier les performances des fonctions de lentreprise.

On peut alors parler lautant daudits que des fonctionsexistantes au sein de lentreprise.Exemple : laudit marketing ; laudit qualit ; lauditinformatique ; laudit production ; laudit ressources humaines(social) ; laudit fiscal ; laudit cologique

Les principaux champs dinvestigation :- Fonction production: utilisation optimale des capacits ;

normes de qualit ; comptences professionnelles ; gestiondes stocks

- Fonction investissements: application des critresfinanciers internes ; respect du plan dinvestissements surles modalits techniques et financires ; critres dedveloppement durable (ISR : Investissement socialementresponsable).

-Fonction Ressources Humaines : Formation ; accidents detravail ; relations sociales ; varit des rmunrations

- Fonction commerciale: Rmunration des forces de ventes ;budgets de publicit ; analyse des cots commerciaux ; fraisde dplacement

- Fonction systme dinformation: Scurit / Rseaux ;pertinence des progiciels ; utilisation des NTIC (NouvellesTechnologies dInformation et de la Communication)..

- Fonction achats: Procdure dappel doffre ; respect desbudgets ; mise jour des normes qualits ; contrle desfournisseurs

Axe 2 : Dmarche de laudit financier

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Lexercice de lactivit de laudit est bas sur ce quon appelleune mission daudit.

Les missions daudit permettent aux utilisateurs des tatsfinanciers (investisseurs ; cranciers ; actionnaires ; autres

partenaires de lentreprise) :->Davoir une information fiable et crdible.Lactivit daudit sest rpondue dans le monde des affaires

notamment par lmergence (lapparition) de cabinets daudit.Les principaux cabinets daudit au niveau mondial sont : Price Waterhouse Coopers. Deloitte. Ernist & Young. KPMG.Laudit nest pas men dune manire subjective selon le

vouloir est la disponibilit du professionnel.Mais selon une dmarche prcise conformment des

normes professionnelles.

1-Les normes daudit :On distingue 3 types de normes :

- Normes dordre gnral.- Normes de travail.- Normes de rapport.

Normes gnrales :Elles relvent de lthique professionnelle.- Indpendance.- Comptence.- Qualit de travail.- Secret professionnel.

Normes de travail :- Orientation et planification de la mission.- Apprciation du contrle interne (existence des

procdures).- Obtention des lments probants (constitus par des

preuves).


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- Dlgation et supervision.- Documentation des travaux effectus.- Utilisation des travaux de contrle effectus par dautres

personnes.- Coordination des travaux entre Co-CAC.

Normes de rapport :

- Le rapport prcise que la mission a t ralise enrespectant les normes de la profession.

- Le rapport intgre un graphique qui situe la mission : nomde lentreprise ; lorigine de la normalisation ; lexerciceconcern.

- Ltendue de la mission (lobjectivit spcifique de laudit).- Lopinion sur les comptes annuels.

2-Processus de laudit :Un examen exhaustif est impossible.Dtermination des zones de risque -> Approfondissement.En effet, laudit des comptes dune entreprise ne peut

videmment consister refaire sa comptabilit.

3 Phases essentielles :- Connaissance gnrale de lentreprise.- Evaluation du contrle de lentreprise.- Examen des comptes.

1.connaissance gnrale de lentreprise :- Secteur dactivit : secteur en rcession ou au contraire en

expansion trop rapide.- Visite de lentreprise.- Lhistorique.- Organigramme.- Units de production.- Problmes techniques.- Sous effectif des services comptables et financiers.- Pression auprs du service comptable pour un arrte des

comptes dans des dlais trop courts.

Exemples de risques lis au secteur dactivit :


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- dans une activit cycle de production court, une rotationdes stocks peu rapide sera un indice de lexistence dunproblme de prciation.

- Dans une activit de vente de matriel, il sera a priorianormal de ne pas avoir de provision pour garantie.

2.valuation du contrle interne :Contrle interne : est processus qui vise assurer la matrise

des risques de lentreprise.Son objectif : Est de prvenir les erreurs et les fraudes ;

protger lintgrits des biens et des ressources ; dassurer unegestion rationnelle et un enregistrement correct des oprations.

-> Revue de procdures et degr de respect de cesprocdures.

3.lexamen des comptes :Lauditeur doit sassurer que :- Toutes les oprations doivent tre enregistres (principe

dexhaustivit).- Toutes les oprations doivent tre relles (principe de

ralit).- Principe de proprit : les actifs appartiennent lentit et

les passifs concernant.-

Principe dvaluation correcte : les transactions sontvalorises, lors de lentre dans les livres et la date declture.

- Principe denregistrement dans la bonne priode (principede spcialisation).

- Principe dimputation correcte : enregistrement dans lesbons comptes.

- Principe dinformation adquate : toute les informationsfinancires doivent tre accompagnes des explications

ncessaires et suffisantes son utilisation par desdestinataires (les annexes).

Axe 3 : Les techniques daudit financier

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1-Principe gnral de laudit financier :- Sassurer que les documents comptables traduisent la

situation financire de lentreprise.-

Sassurer de la ralit et de la qualit de linformationcontenue dans ces documents.Information fiable - Image fidle

Condition : Respect des rgles (principes) comptables.

2-Terminologie de laudit financier : ANOMALIE :Information financire errone due une erreur ou une

fraude. ERREUR :Inexactitude involontaire contenue dans les tats financiers. FRAUDE :Acte volontaire commis par une ou plusieurs personnes faisant

partie de la direction, des employs ou des tiers, qui aboutit des tats financiers errons. DEFICIENCES MAJEURS :Insuffisances du contrle interne pouvant avoir des

rpercutions significatives sur les tats financiers.(Ex : enregistrer les critures comptables sans pices

justificatives). ELEMENTS PROBANTS :Information obtenues par lauditeur pour aboutir des

conclusions sur lesquelles son opinion est fonde : documentsjustificatives.

3-Terminologie de laudit financier :3.1 Objectifs fondamentaux :- Rgularit :Est la conformit la rglementation : rgles comptables de

formes, de prsentation ou dvaluation.- Sincrit :Documents financires sincres : tablis par un professionnel,

indpendant, la bonne foi


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3.2 Objectifs particuliers :-> La dtection des fraudes :

Elle consiste dcouvrir toutes :- Les malhonntets dont pourrait se rendre responsables les

salaris de lentreprise, les dtournements effectus des

fins personnelles rsultant dune faiblesse du contrleinterne ;- Les irrgularits dont pourrait se rendre coupable un

directeur en tablissement des documents financiers.

-> Lamlioration de la gestion :Une des consquences possibles de laudit est lamlioration

gnrale des procdures de la socit.Cette amlioration est une consquence et non pas une

finalit.

4-La prparation de la mission :4.1 Contexte :

Le client : (il nest pas possible ni souhaitable dacceptertoutes formes de clients => Slection [Rgles comptables selles

sont respectes].Un mauvais client fait courir des risques levs.

4.1.1 Lettre dengagement (de mission) :Cest un document sign par un cabinet daudit et dentreprise

(client), il doit tre clair et dfinir les travaux raliser de faonprcise.

4.1.2 La constitution de lquipe :- Directeur de mission : lassoci fournit aux clients les

rapports sur les audits effectus et les rsultats obtenus(opinion).

- Chef de mission (Senior) : il dirige au jour le jour le travailde lquipe de laudit dont il a la responsabilit.

- Assistants (Juniors) : excution du travail confi.


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5-Lexamen analytique :5.1 Objectifs de lexamen analytique (des comptes de

lentreprise) :

Il est dfini comme un ensemble de techniques visant :-

Faire des comparaisons entre les donnes figurant dans lestats de synthse et les donnes antrieurs etprvisionnelles de lentreprise (comparaison dans le temps).

- Faire des comparaisons entre les tats de synthse delentit et des donnes dentreprises similaires(comparaison dans lespace).

- Analyser les fluctuations et les tendances.- Etudier et analyser les lments ressortant de ces

comparaisons.

5.2 Etapes pralables lexamen des comptes :- Comprendre lactivit du client et le fonctionnement de son

entreprise travers sa structure.- Analyse des facteurs lis la politique gnrale : comparer

les orientations stratgiques qui doivent se reflter dans lescomptes.

5.3 Quelques aspects de lexamen analytique :Mettre en vidence les risques :- De sous-activit.- De sur-stockage.- Dendettement excessif.- De crdit client.- Forte dpendance de fournisseurs ou de clients.5.4 Les principaux outils de lexamen analytique des

comptes :

Lauditeur fait appel :5.4.1 Les outils de confirmation de circulation

(externe) :

Procdure visant obtenir et valuer des lments probantsde source externe lentit partir dune communicationdirecte avec un tiers.


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Exemple : Demander confirmation des soldes auprs desbanques, des fournisseurs, des organismes sociaux

5.4.2 Outils de contrle physique :Inventaire : Lauditeur examine la ralit physique deslments dactif (observation physique).Exemple : VMP ; Valeurs Mobilires de PlacementObtenir la preuve de lexistence physique des titres de

placement. Apprcier le bien fond pour la socit, de raliserde telles oprations en relation avec sa situation financire(excdant de trsorerie).

Vrifier le cas chant, que la socit a bien constitu lesprovisions suffisantes pour faire face aux dprciations

financires de ces valeurs.

5.4.3 Outils de contrle comptable :-> Squence numrique des facteurs.-> Rapprochement des documents.

- Entre bon dachat, de rception et la facture.- Rapprochement bancaire.

5.4.4 Autres techniques :a.Revue de vraisemblance ;

Examen unique dinformations pour identifier celles quisont, a priori, anormales.Exemples :

- Compte client sans nom.- Solde dbiteur dun compte ordinairement crditeur.- Libell incohrent.

Limite :Ne permet dexpliquer que les anomalies flagrantes.

b.Comparaison des donnes absolues ;c.Comparaison des donnes relatives ; (...analyse par les

ratios).d.Analyse des tendances :Application des analyses dcrites prcdemment mais sur despriodes plus longues pour essayer den tirer des rgles plus


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prcises sur les relations qui existent entre des donnesutilises.

Exemple :Analyser la progression des ventes sur plusieurs exercices

pour dterminer un taux de progression normal.

e.Le sondage :Tenu dune obligation de moyen, et non de rsultat, lauditeur

na pas vrifier toutes les oprations qui relvent du champ deses missions, ni rechercher systmatiquement toutes leserreurs t irrgularits quelles pourraient comparer.

Le technique de sondage consiste contrler une partielimite dun ensemble dlments.

6-Commissariat aux comptes :Laudit lgal ou CAC est un contrle externe obligatoire des

SA et des SARL dont le chiffre daffaires dpasse 50MMADExerc par les CAC.

La ou les CAC sont nommes pour trois exercices parlassemble gnrale ordinaire des actionnaires.

Les CAC certifient que le CPC et le bilan sont sincres et

rguliers et donnent une image fidle de lentreprise.Lorsque la mission est acheve, lauditeur formule son opinionsur la rgularit, la sincrit.

En dfinitive, lopinion sexprime sous la forme: Dune certification pure et simple. Dune certification avec rserve. Ou dun refus de certification pour dsaccord avec les

dirigeants ou en raison de difficults ayant empchlauditeur daccomplir correctement sa mission.

La crdibilit de cette opinion dpend la fois de lacomptence de lauditeur et de son indpendance par rapportaux dirigeants de lentreprise dont il contrle les comptes et sacapacit de dcouvrir les anomalies, voire des infractions dansla comptabilit de lentreprise audite.


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Exemple 1 :

Les tats de synthse de la socit X au terme de lexerciceprcdent ont t audits par un autre auditeur dont le rapporten date du JJ/MM/AAAA exprime une opinion avec rserve dufait de linsuffisance de provisions pour crances douteuses.

Les crances voques ci-dessus taient toujours impayes auterme du prsent exercice et aucune provision pourdprciation na t enregistre dans les comptes.

En consquence les prvisions pour crances douteuses pourcet exercice et le prcdent devraient tre augmentes de X Dhet le bnfice net pour lexercice prcdent, ainsi que lasituation nette au JJ/MM/AAAA devraient tre rduits de X Dh ;

Exemple 2 :

Ltat des informations complmentaires (ETIC) joint auxtats de synthse de votre socit ne comprend pas toutes lesinformations prvues par le plan comptable marocain etncessaires la comprhension des comptes.

Il a t omis de mentionner, notamment, le contenu desimmobilisations incorporelles et financires, lesquellesreprsentent plus de 25% du total du bilan.

Axe 4 : Laudit des achats

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1-Rle de la fonction Achats :La fonction achats est la fonction charge de lacquisition des

biens (matriels, matires, marchandises et fournitures) ou

services ncessaires au fonctionnement de toute lentreprise.

Avant dacheter, on doit rpondre aux questions suivantes : Pourquoi acheter ? (lexistence dun besoin). Quoi acheter ? (matires premires, matriels). Quand acheter ? (cadence dachat). Comment acheter ? (Processus dachat).2-Les services intervenants dans le processus dachats :- Services Initiateurs : mettent des demandes dachat.- Services Achats : Il tablit les bons de commande sur

la base des demandes dachat, Il ngocie les prix, choisit lesfournisseurs et surveille les dlais de livraison.

- Services Rception : sassure de la conformit de lalivraison avec la commande (quantit et qualit).

- Service Stocks : il reoit la marchandise du service Rception et procde aux enregistrements permettantun suivi quantitatif.

- Service Comptable : enregistre les factures aprs leurapprobation.

- Service Trsorerie : rgle les factures en sassurant deleur approbation par les personnes comptentes.

3-Normes respecter : Toute achat doit correspondre un besoin rel ; Une DA (demande dachat) est systmatiquement mise par

un responsable autoris ; Une DA est valorise et fait rfrence un budget ou une

autorisation de dpense ; Les DA sont classes en attente de rception et un suivi est

effectu.

4-Les principaux axes de laudit de la fonction achats :- Lorganisation de la fonction achats.


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- La typologie des achats et les enjeux conomiques.- Montant des achats / CA.- Lvaluation de la quantit du contrle interne.- Montant rel des achats / Montant prvu.- % de dlai de livraison non respects.- % des commandes passes en urgence.-

Dlai moyen de traitement dune commande.- Nombre de dossiers litigieux.- Qualit des relations avec les autres fonctions.5-Identifications des risques :- Besoins inexistants et mal dfinis.- Ressources achetes non justifies.- Externalisation injustifie.- Dlgation de pouvoirs non respectes.- Fournisseurs non homologus*.- Non mise en concurrence (des fournisseurs).- Technicit insuffisante des acheteurs.- Vol dtournement et enrichissement personnel.- Avances aux fournisseurs non rcupres.- Double paiement non dtect6-

Exemple de procdure dachat :

Emission du Besoin.

Vrification du besoin.

Evaluation et slection des fournisseurs.

Passation de la commande.

Suivi de la commande.

Rception de la livraison.

Contrle quantitatif et qualitatif.

Vrification de la facture et rglement.

Archivage de la commande/facture.


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Etude de cas n1 :

Mr KARIMI CAC de la socit AGAPLAST dont le prsident estson oncle TALIBI.

AGAPLAST prpare une offre un donneur dordre(Entreprise MAROPLAST). Afin dassurer de la fiabilit descomptes dAGAPLAST, lentreprise MAROPLAST a demand unrapport daudit des comptes.

A cet effet, TALIBI a demand au cabinet de Monsieur KARIMIdtablir un rapport dtaill des comptes de lentrepriseAGAPLAST prsents au 31-12-2010.

Le montant du contrat est important, il sagit dun trs grosmarch et par consquent le PDG a propos une rmunration

non seulement selon un honoraire fixe, mais avec une primesubstantielle si le donneur dordre maintenait ses commandes.

Monsieur KARIMI qui vient de crer son cabinet, ne disposepas de personnel suffisant une mission de cette taille, dautantplus que la mission doit tre accompli dans un dlai trs court(une semaine).

Dans cette situation, KARIMI a essay de demander de laideauprs de ces confrres sans vain. Il a donc dcid dembaucher

un tudiant Master Audit et Contrle de Gestion afindeffectuer cette mission.KARIMI a expliqu ltudiant ZAKI les travaux essentiels que

lon effectue en termes de vrification, de pointage de labalance et danalyse du contenu des tats.

Une semaine plus tard, ltudiant ZAKI est revenue enexpliquant monsieur KARIMI que les tats financiers taientcorrectes, suite la vrification du bilan et du compte deproduits et charges.

Ces deux documents ne laissent pas apparatre dlmentssuspects. Mr KARIMI a donc tabli un rapport sans rserve.

QUESTION :Pourquoi les normes de laudit ne sont t respectes ?

Lexistence des liens familiaux entre le CAC et le PDG de lasocit, mise en question le principe dindpendance.

Loctroi des primes au CAC est interdit. Labsence des moyens (influence le rapport daudit).


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Lauditeur a une obligation de moyens et non pas dersultats.

Labsence de planification et la dmarche daudit. Manque au niveau des informations (annexes).

Etude de cas n2 :

Monsieur HAFIDI vient dtre nomm auditeur junior dans lasocit daudit K2M situ Agadir. Il a pour premire dauditcomptable et financier de lentreprise AGAMAT. Le responsablefinancier de cette dernire lui a fait parvenir les documentscomptables de lexercice 2010 et ceux de 2009.HAFIDI aprpar le tableau suivant (tableau ci-dessous) et se prpare rdiger un rapport prliminaire lattention de son directeur demission.

Elments : 2009 2010Actif immobilis :

Immobilisation corp.Immobilisation fin. (T.P)

3.000 4.000

Actif circulant :Clients.Provisions.

Stocks.Trsorerie Actif :Banque.

50040

1.500

600

90040

1.400

200Capital.Rserves.

2.000900

2.0001.260

Dettes auprs des tablissements de crdit. 400 700Fournisseurs. 500 400CPC :

Ventes.Achats.Frais gnraux.Dotations aux amortissements.Intrts.Rsultats.

9.0006.7001.590

30060

180

9.9008.2001.734

30040

370

QUESTION:Dgager les principales incohrences et anomalies.

AGRAD*