Audit par cycle :

Ventes clients

Ventes/clients A. Prise de connaissance des opérations

Connaissance générale

Opérations

L’auditeur recense notamment:

- Les produits commercialisés par l’entreprise: leur nature (biens matériels, prestation de services,…), leur provenance (marchandises achetées ou production, sous-traitance…)

- Les procédés de ventes utilisés: Vente directe sur commande, vente en magasin, vente par un réseau de distribution

- Les activités annexes: prêts de matériels, consignation, transport…

- Les garanties données (durée, modalités de mise en jeu, impact financier..)

Ventes/clients Environnement externe

L’auditeur prend connaissance:

- des partenaires de l’entreprise: clients (volume d’affaires, taille, secteur…)

- des marchés sur lesquels intervient l’entreprise

- Du cadre législatif et réglementaire qui s’applique aux opérations réalisées par l’entreprise

Organisation interne

Prise de connaissance de l’organisation de la Direction commerciale, magasin, service comptable (comptabilité client et générale)…

Méthodes et principes comptables

L’auditeur prend notamment connaissance:

Ventes/clients - des faits générateurs du transfert de propriété et du

transfert du risque à l’acheteur (départ usine, livraison domicile…);

- des méthodes de calcul des dépréciations de créances clients;

- Des principes de comptabilisation retenus pour les créances en devises, les bonifications…

Examen analytique

Comporte généralement:

- Etablissement d’un comparatif avec l’exercice précédent des comptes clients et ventes;

- Réalisation d’une analyse comparative de ventes de l’exercice par zone de ventes (local/ Export), par type de produits, en volume et en valeur, en les comparant avec les données de l’exercice précédent, et si possible avec le budget de l’exercice.

Ventes/clients - Examen de l’évolution des ratios les plus pertinents

(délai moyen de règlement notamment)

- Examen de l’évolution des créances douteuses et des

provisions: calcul des ratios créances douteuses/ total

des créances clients et provisions pour créances

douteuses/ montant des créances douteuses;

- Obtention d’explication sur les principales évolutions et

sur les évolutions inhabituelles.

Ventes/clients B. Evaluation du contrôle interne

La procédure ventes/clients recouvre généralement les fonctionnalités suivantes :

- Acceptation et traitement des commandes

- Emission et enregistrement des factures

- Suivi des comptes clients

Acceptation et traitement des commandes

Objectifs: le contrôle interne doit garantir que:

- L’entreprise peut honorer les commandes acceptées dans les conditions stipulées;

- Les commandes acceptées correspondent à des clients solvables;

- Les commandes sont traitées dans des délais raisonnables

Ventes/clients Risques potentiels:

- Acceptation de commandes à des conditions financières ou techniques défavorables, pouvant générer ultérieurement des pertes;

- Acceptation d’une commande provenant d’un client insolvable

- Non transmission de l’acceptation d’une commande au service de production ou au service des expéditions, risquant d’entraîner des retards de livraison et les conséquences qui peuvent en découler (pénalités, litige client…)

Mesures usuelles de contrôle interne:

Les procédures de contrôle interne généralement mises en place pour couvrir les risques potentiels mentionnés ci-dessus sont:

Ventes/clients - La définition de pouvoirs pertinents d’acceptation des

commandes, et la mise en œuvre d’un contrôle de

respect de ces pouvoirs;

- La réalisation d’enquêtes préliminaires sur la

solvabilité des clients et l’établissement d’une liste des

clients à risque;

- Le contrôle du processus de transmission des

commandes aux services productions ou au service

expédition;

Assertions d’audit concernées:

Les risques mentionnés ci-dessus peuvent avoir une

incidence sur:

Ventes/clients - L’exhaustivité de la prise en compte des pertes ou

charges relatives à des commandes acceptées (litiges

clients)

- L’évaluation des créances des clients présentant un

risque de recouvrement

Emission et enregistrement des factures

Objectifs: le contrôle interne doit garantir que:

- Les livraisons réalisées font l’objet d’un suivi correct

- Les factures sont établies et enregistrées correctement

et à temps sur les bases contractuelles de la

commande client.

Risques potentiels:

- Des livraisons aux clients ne soient pas recensées,

Ventes/clients - ou le soient avec retard, empêchant ou retardant ainsi

le déclenchement de la facturation.

- Des clients déclarent ne pas avoir reçu des biens qui

leur ont été effectivement livrées;

- Des biens non encore livrés ou des prestations non

encore réalisées soient facturés;

- Des factures émises ne soient pas enregistrées au

journal des ventes

- Des factures ou avoirs soient émis sans justification

Mesures usuelles de contrôle interne:

- Numérotation (manuelle ou automatique) des factures

et des bons de livraison et la mise en place d’un

contrôle de séquentialité des enregistrements;

Ventes/clients - La séparation des fonctions commerciale, facturation,

et comptabilisation

- L’émargement par le client d’un bon d’expédition et le

retour de ce document au service expédition afin de

justifier la livraison;

- La mise en œuvre d’une piste d’audit permettant de

contrôler la procédure en passant aisément de la

facture au bon de livraison, et inversement;

- La mise en œuvre d’une procédure spécifique pour les

émissions d’avoirs

- L’instauration d’une procédure de contrôle permanent

de l’interface entre les ventes et la comptabilité

Ventes/clients Assertions d’audit concernées :

- l’exhaustivité des factures émises et des factures

enregistrées en cas de recensement imparfait des

livraisons, de mauvaise liaison entre les livraisons et la

facturation, d’une interface défectueuse entre le

journal des ventes et la comptabilité générale;

- L’évaluation des créances clients, si l’entreprise ne

parvient pas à justifier à postériori auprès du client les

livraisons réalisées;

- L’existence des créances clients et du chiffre

d’affaires, en cas d’émission de factures non justifiées;

- La séparation des exercices, en cas de décalage entre

les livraisons les livraisons et/ou les prestation et la

facturation

Ventes/clients Suivi des comptes clients

Objectifs: le contrôle interne doit garantir que:

- Les comptes clients sont correctement suivis et

analysés

- Les retards de règlement font l’objet de relances

rapides et régulières

- Les litiges clients sont rapidement identifiés et traités;

- Les créances clients font l’objet de dépréciations

traduisant correctement les risques de non

recouvrement.

Risques potentiels:

- Un retard dans la procédure de relance, imputable au

manque de clarté (suivi et analyse) des comptes

clients;

Ventes/clients - La non détection de retards de règlement, qui de ce

fait ne sont pas traités;

- L’insuffisance de dépréciation des créances douteuses

Mesures usuelles de contrôle interne:

- L’analyse régulières des comptes clients

- L’examen périodique d’une balance âgée et la relance

systématique des clients présentant des retards de

règlement

- La séparation des tâches de relance et de dépréciation

Assertions d’audit concernées:

Les défaillances dans la procédure de suivi des

comptes clients sont susceptibles d’avoir une

incidence sur les assertions d’existence et d’évaluation

des créances clients.

Ventes/clients C. Révision des comptes du cycle « vente »

Les contrôles de l’auditeur pourront porter notamment sur:

- l’exhaustivité des enregistrements

- la séparation des exercices

- l’existence des soldes

- l’évaluation des soldes

- la présentation des comptes et l’information donnée en annexe

Exhaustivité des enregistrements

- Afin de valider l’exhaustivité des produits comptabilisés, l’auditeur doit essentiellement se fonder sur l’analyse du contrôle interne. Il peut également procéder à un rapprochement comptabilité gestion et tirer parti de la procédure de circularisation des clients.

Ventes/clients Séparation des exercices

- Sondages sur les produits comptabilisés en fin d’exercice et sur les produits comptabilisés sur l’exercice suivant;

- Sondages sur les avoirs post-clôture, pour s’assurer qu’ils concernent exclusivement l’exercice suivant, ou à défaut, qu’ils font l’objet d’écritures de régularisation à la clôture;

- Un examen de la justification des comptes de produits constatés d’avance, factures à établir et avoirs à établir;

- Sondages sur les dernières sorties de stocks de l’exercice et les premières sorties de stocks de l’exercice suivant pour s’assurer de leur facturation et comptabilisation.

Ventes/clients Existence des soldes

- Circularisation des principaux clients

- Rapprochement entre la balance auxiliaire clients et la

balance générale

- Sondages sur la justification et l’encaissement des

effets à recevoir (sondage sur l’apurement, contrôle

physique des effets..)

Evaluation des soldes

- Revue des créances douteuses et du calcul des

provisions correspondantes

- S’assurer de l’exhaustivité de recensement des

créances douteuses (balance âgée, impayés début

d’exercice, litiges en cours..)

Ventes/clients - Pour les créances en devises, l’auditeur doit s’assurer

qu’elles ont fait l’objet d’une réévaluation correcte à la

clôture.

Présentation et informations

- S’assurer qu’il n’y a pas de compensation entre les

créances clients et les soldes clients créditeurs.

- Vérifier que l’annexe (ETIC) comporte les informations

présentant un caractère significatif : ventilation des

créances…