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Septembre 2010 International Accounting Standards Board Cadre conceptuel de l'information financière 2010

Cadre conceptuel de l'information financière 2010 · Cadre conceptuel de l'information financière 2010 [Remarque : Cette traduction française correspon textd aue que l'on utilise

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Septembre 2010

In te rna t iona l Account ing Standards Board

Cadre conceptuel de l'information financière 2010

Cadre conceptuel de l'information financière 2010

[Remarque : Cette traduction française correspond au texte que l'on utilise pour l'adoption officielle d'IFRS et n'inclut pas de matériel supplémentaire comme les bases des conclusions ou les exemples d'application.]

© IFRS Foundation

T h e C o n c e p t u a l FmmewofJ t jb r F inanc ia l R e p o r t i n g 2 0 1 0 is i s s u e d b y t h e I n t e r n a t i o n a l A c c o u n t i n g S t a n d a r d s B o a r d (IASB), 3 0 C a n n o n S t ree t , L o n d o n E C 4 M 6 X H , U n i t e d K i n g d o m , T e l : +44 (0)20 7 2 4 6 5 4 1 0 F a x ; +44 (0)20 7 2 4 6 6411 E m a i l : i f r s @ i f r s . o r g W e b : w w w . i f r s . o r g

C o p y r i g h t © 2 0 1 0 1FRS F o u n d a t i o n

T h e I A S B , t h e IFRS F o u n d a t i o n , the a u t h o r s a n d t h e p u b l i s h e r s d o no t accep t r e s p o n s i b i l i t y f o r loss c a u s e d to a n y p e r s o n w h o acts o r r e f r a i n s f r o m a c t i n g i n r e l i a n c e o n t h e m a t e r i a l i n t h i s p u b l i c a t i o n , w h e t h e r s u c h loss is c a u s e d by n e g l i g e n c e o r o t h e r w i s e .

I n t e r n a t i o n a ] F i n a n c i a l R e p o r t i n g S t a n d a r d s ( i n c l u d i n g I n t e r n a t i o n a l A c c o u n t i n g S t a n d a r d s a n d SIC a n d IFRIC I n t e r p r e t a t i o n s ! , E x p o s u r e D r a f t s , a n d o t h e r IASB p u b l i c a t i o n s a re c o p y r i g h t o f the IFRS F o u n d a t i o n . T h e a p p r o v e d tex t o f I n t e r n a t i o n a l F i n a n c i a l R e p o r t i n g S t a n d a r d s a n d o t h e r IASB p u b l i c a t i o n s is t ha t p u b l i s h e d b y t h e IASB i n t h e E n g l i s h l a n g u a g e . C o p i e s m a y be o b t a i n e d f r o m t h e IFRS F o u n d a t i o n . P lease add ress p u b l i c a t i o n s a n d c o p y r i g h t m a t t e r s to :

IFRS F o u n d a t i o n P u b l i c a t i o n s D e p a r t m e n t , 30 C a n n o n S t ree t , L o n d o n E C 4 M 6 X H , U n i t e d K i n g d o m . T e l : +44 (0)20 7332 2730 F a x ; +44 ¡0)20 7 3 3 2 2 7 4 9 E m a i l : p u b l i c a t i o n s @ i f r s . o r g W e b ; w w w . i f r s . o r g

A l l r i g h t s r e s e r v e d . N o pa r t o f t h i s p u b l i c a t i o n m a y be t r a n s l a t e d , r e p r i n t e d o r r e p r o d u c e d o r u t i l i s e d i n a n y f o r m e i t h e r i n w h o l e o r i n p a r t o r by a n y e l e c t r o n i c , m e c h a n i c a l o r o t h e r m e a n s , n o w k n o w n o r h e r e a f t e r i n v e n t e d , i n c l u d i n g p h o t o c o p y i n g a n d r e c o r d i n g , o r i n a n y i n f o r m a t i o n s t o r a g e a n d r e t r i e v a l s y s t e m , w i t h o u t p r i o r p e r m i s s i o n i n w r i t i n g f r o m the IFRS F o u n d a t i o n .

T l i is F r e n c h t r a n s l a t i o n o f C o n c e p t u a l F r a m e w o r k f o r F i n a n c i a l R e p o r t i n g 2 0 1 0 h a s b e e n a p p r o v e d b y a R e v i e w C o m m i t t e e a p p o i n t e d b y the IFRS F o u n d a t i o n . T h e F r e n c h t r a n s l a t i o n is c o p y r i g h t o f the IFRS F o u n d a t i o n .

mu IFRS T h e IFRS F o u n d a t i o n l o g o / t h e IASB l o g o / ' H e x a g o n D e v i c e 1 , ' IFRS F o u n d a t i o n ' , ' e l F R S ' , ' I A S ' , ' I A S B ' , ' L A S C F o u n d a t i o n ' , ' I A S C F ' , ' IFRS f o r S M E s ' , ' IASs ' , T F R I C , ' I F R S ' , T F R S s ' , ' I n t e r n a t i o n a l A c c o u n t i n g S t a n d a r d s ' , ' I n t e r n a t i o n a l F i n a n c i a l R e p o r t i n g S t a n d a r d s ' a n d ' S I C a re T r a d e M a r k s o f t h e IFRS F o u n d a t i o n ,

| N o t e ; T h i s F r e n c h t r a n s l a t i o n c o r r e s p o n d s to t h e text u s e d f o r t h e a d o p t i o n o f IFRSs i n t o l a w , a n d does no t i n c l u d e the a c c o m p a n y i n g m a t e r i a l s u c h as the Bases f o r C o n c l u s i o n s a n d I l l u s t r a t i v e E x a m p l e s . |

© I F R S F o u n d a t i o n

Cadre conceptuel de l'information financière 2010

[ R e m a r q u e : C e t t e t raduct ion f r ança i se c o r r e s p o n d a u texte q u e l'on ut i l ise pour l 'adopt ion of f ic ie l le d ' I F R S et n' inclut p a s d e matér ie l s u p p l é m e n t a i r e c o m m e les b a s e s d e s c o n c l u s i o n s o u les e x e m p l e s d 'app l ica t ion. ]

© I F R S F o u n d a t i o n

Le C a d r e c o n c e p t u e l d e l ' i n f o r m a t i o n financière 2 0 1 0 est p u b l i e pa r l ' I n t e r n a t i o n a l A c c o u n t i n g S t a n d a r d s B o a r d (IASB), 3 0 C a m i o n S t ree t , L o n d o n E C 4 M 6 X H , U n i t e d K i n g d o m , T é l . : + 4 4 (0)20 7246 6 4 1 0 Té léc . :+44 (0)20 7246 6411 M e s s a g e r i e é l e c t r o n i q u e : i f r s @ i f r s . o r g S i te W e b : w w w . i f r s . o r g

© 2 0 1 0 IFRS F o u n d a t i o n

L ' I A S B , l ' IFRS F o u n d a t i o n , les a u t e u r s et les é d i t e u r s d é c l i n e n t t ou te r e s p o n s a b i l i t é e n cas de pe r te causée à des p e r s o n n e s q u i a g i s s e n t o u s ' a b s t i e n n e n t d ' a g i r e n se f i a n t à l a p résen te p u b l i c a t i o n , q u e l a d i t e pe r te so i t a t t r i b u a b l e à l a n é g l i g e n c e o u à t o u t e a u t r e c a u s e .

L ' IFRS F o u n d a t i o n est t i t u l a i r e des d r o i t s d ' a u t e u r su r les N o r m e s i n t e r n a t i o n a l e s d ' i n f o r m a t i o n financière (IFRS) — c o m p r e n a n t les N o r m e s c o m p t a b l e s i n t e r n a t i o n a l e s (LAS) et les I n t e r p r é t a t i o n s SIC et [FRIC — a i n s i q u e s u r les exposés-sondages e t les au t r es p u b l i c a t i o n s d e l ' IA S B . Le t ex te a p p r o u v é des N o r m e s i n t e r n a t i o n a l e s d ' i n f o r m a t i o n financière e t des a u t r e s p u b l i c a t i o n s d e l ' IASB est l a v e r s i o n a n g l a i s e p u b l i é e p a r l ' I A S B , d o n t i l est p o s s i b l e d ' o b t e n i r des e x e m p l a i r e s aup rès de l ' IFRS F o u n d a t i o n . Les q u e s t i o n s c o n c e r n a n t ces p u b l i c a t i o n s et les d r o i t s d ' a u t e u r d o i v e n t ê t r e adressées à :

IFRS F o u n d a t i o n P u b l i c a t i o n s D e p a r t m e n t 30 C a n n o n S t ree t , L o n d o n E C 4 M 6 X H , U n i t e d K i n g d o m . T é l . : +44 (0)20 7332 2 7 3 0 Téléc. ; +44 (0)20 7 3 3 2 2 7 4 9 M e s s a g e r i e é l e c t r o n i q u e : p u b l i c a t i o n s @ i f r s . o r g S i t e W e b : w w w . i f r s . o r g

T o u s d r o i t s réservés. Le p r é s e n t d o c u m e n t n e p e u t ê t r e t r a d u i t , r é i m p r i m é o u r e p r o d u i t o u u t i l i s é en t o u t o u en p a r t i e sous q u e l q u e f o r m e e t p a r q u e l q u e m o y e n q u e ce s o i t ( é l e c t r o n i q u e m e n t , m é c a n i q u e m e n t , p a r p h o t o c o p i e , e n r e g i s t r e m e n t o u t o u t e a u t r e m é t h o d e a c t u e l l e m e n t c o n n u e o u à ven i r ) , n i s t ocké d a n s des sys tèmes de r e c h e r c h e d o c u m e n t a i r e , sans le c o n s e n t e m e n t éc r i t p r é a l a b l e d e l ' IFRS F o u n d a t i o n ,

La p résen te t r a d u c t i o n f r a n ç a i s e d u C o n c e p t u a l F r a m e w o r k f o r F i n a n c i a l R e p o r t i n g 2 0 1 0 a é té a p p r o u v é e p a r u n c o m i t é de r é v i s i o n dés igné p a r l ' IFRS F o u n d a t i o n . L ' IFRS F o u n d a t i o n est t i t u l a i r e des d r o i t s d ' a u t e u r de ce t te t r a d u c t i o n f rança i se .

IFRS" Le l o g o IFRS F o u n d a t i o n / le l o g o I A S B / « H e x a g o n D e v i c e », « IFRS F o u n d a t i o n », « e l F R S », s IASJ>, « I A S B », « I A S C F o u n d a t i o n », « I A S C F », « IFRS f o r S M E s », « IASs », « IFR IC », « IFRS » « IFRSs », « I n t e r n a t i o n a ] A c c o u n t i n g S t a n d a r d s », « I n t e r n a t i o n a l F i n a n c i a l R e p o r t i n g S t a n d a r d s » e t i S IC » s o n t des m a r q u e s déposées de 1TFRS F o u n d a t i o n .

| R e m a r q u e : Ce t t e t r a d u c t i o n f r a n ç a i s e c o r r e s p o n d a u t ex te q u e l 'on u t i l i s e p o u r l ' a d o p t i o n o f f i c i e l l e d ' I FRS et n ' i n c l u t pas de m a t é r i e l s u p p l é m e n t a i r e c o m m e les bases des c o n c l u s i o n s o u les e x e m p l e s d ' a p p l i c a t i o n . l

© I F R S F o u n d a t i o n

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Sommaire

p a r a g r a p h e s

A V A N T - P R O P O S

C A D R E C O N C E P T U E L D E L ' I N F O R M A T I O N FINANCIÈRE

INTRODUCTION

Objectif et statut

C h a m p d'applicat ion

C H A P I T R E S

1 Objectif de l ' information f i n a n c i è r e à usage g é n é r a l O B 1 - O B 2 1

2 L 'ent i té comptable à v e n i r

3 C a r a c t é r i s t i q u e s qualitatives de l ' information f i n a n c i è r e utile Q C 1 - Q C 3 9

4 Texte restant du C a d r e de 1989

H y p o t h è s e d e b a s e 4.1

É lémen ts d e s é ta ts f i nanc ie rs 4 . 2 - 4 . 3 6

C o m p t a b i l i s a t i o n d e s é l é m e n t s d e s états f i nanc ie rs 4 . 3 7 - 4 . 5 3

Éva lua t ion d e s é l é m e n t s d e s é ta ts f i nanc ie rs 4 . 5 4 - 4 . 5 6

C o n c e p t s d e cap i ta l et d e ma in t ien du cap i ta l 4 . 5 7 - 4 . 6 5

[ R E M A R Q U E : L ' A P P R O B A T I O N DU C A D R E C O N C E P T U E L D E L ' I N F O R M A T I O N FINANCIÈRE 2 0 1 0 , L A B A S E D E S C O N C L U S I O N S E T L E T A B L E A U D E C O N C O R D A N C E N E F A I S A N T P A S P A R T I E I N T É G R A N T E DU C A D R E C O N C E P T U E L D E L ' I N F O R M A T I O N FINANCIÈRE 2 0 1 0 , ILS N 'ONT P A S É T É T R A D U I T S E N F R A N Ç A I S . ]

5 © i F R S F o u n d a t i o n

Avant-propos

L ' I n t e r n a t i o n a l A c c o u n t i n g S t a n d a r d s B o a r d (le C o n s e i l ) a e n t r e p r i s l a m i s e à j o u r d e s o n c a d r e c o n c e p t u e l , p r o j e t q u i e s t r é a l i s é e n p l u s i e u r s p h a s e s .

L o r s d e l a f i n a l i s a t i o n d ' u n c h a p i t r e , les p a r a g r a p h e s p e r t i n e n t s d u C a d r e d e préparation e t d e présentation d e s états f i n a n c i e r s p u b l i é e n 1 9 8 9 s o n t r e m p l a c é s . U n e f o i s l e p r o j e t a c h e v é , l e C o n s e i l d i s p o s e r a d ' u n d o c u m e n t u n i q u e , c o m p l e t e t e x h a u s t i f , i n t i t u l é C a d r e c o n c e p t u e l d e l ' i n f o r m a t i o n financière.

La p r é s e n t e v e r s i o n d u C a d r e c o n c e p t u e l d e l ' i n f o r m a t i o n financière c o m p r e n d les d e u x c h a p i t r e s q u e le C o n s e i l p u b l i e d a n s l e c a d r e d e l a p r e m i è r e p h a s e d e s o n p r o j e t d e c a d r e c o n c e p t u e l , s o i t le c h a p i t r e 1, « O b j e c t i f d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e », e t l e c h a p i t r e 3 , « C a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e u t i l e ». Le c h a p i t r e 2 p o r t e r a s u r l e c o n c e p t d ' e n t i t é c o m p t a b l e . L e C o n s e i l a p u b l i é u n e x p o s é - s o n d a g e s u r l e s u j e t e n m a r s 2 0 1 0 , a s s o r t i d ' u n e p é r i o d e d e c o m m e n t a i r e s q u i a p r i s fin l e 16 j u i l l e t 2 0 1 0 . L e c h a p i t r e 4 c o n t i e n t le t e x t e r e s t a n t d u C a d r e d e 1 9 8 9 . Le t a b l e a u d e c o n c o r d a n c e p r é s e n t é à l a f i n d u d o c u m e n t i n d i q u e à q u e l s p a r a g r a p h e s d u C a d r e d e 1 9 8 9 c o r r e s p o n d e n t l e s p a r a g r a p h e s d u C a d r e c o n c e p t u e I d e 2 0 1 0 .

© I F R S Founda t i on 6

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

L ' i n t r o d u c t i o n es t r e p r i s e d u C a d r e (1989) . E l l e s e r a m i s e à j o u r l o r s q u e l ' I A S B e x a m i n e r a l ' o b j e c t i f d u C a d r e c o n c e p t u e l . D a n s l ' i n t e r v a l l e , l ' o b j e c t i f e t le s t a t u t d u C a d r e c o n c e p t u e l d e m e u r e n t i n c h a n g é s .

Introduction

D e n o m b r e u s e s e n t i t é s , d e p a r l e m o n d e , p r é p a r e n t e t p r é s e n t e n t d e s é t a t s financiers à l ' u s a g e d ' u t i l i s a t e u r s e x t e r n e s . B i e n q u e ces é t a t s financiers p u i s s e n t a p p a r a î t r e c o m m e s i m i l a i r e s d ' u n p a y s à l ' a u t r e , i l e x i s t e d e s d i f f é r e n c e s , d o n t l e s c a u s e s s o n t p r o b a b l e m e n t à r e c h e r c h e r d a n s l a d i v e r s i t é d e s c i r c o n s t a n c e s s o c i a l e s , é c o n o m i q u e s e t j u r i d i q u e s , e t d a n s l ' i d é e q u e l ' o n se f a i t d a n s d i f f é r e n t s p a y s , a u m o m e n t d e d é f i n i r les d i s p o s i t i o n s n a t i o n a l e s , d e s b e s o i n s d e s d i v e r s u t i l i s a t e u r s d ' é t a t s financiers.

C e s c i r c o n s t a n c e s d i f f é r e n t e s o n t e n t r a î n é l ' u t i l i s a t i o n d ' u n e v a r i é t é d e d é f i n i t i o n s d e s é l é m e n t s d e s é t a t s financiers, p a r e x e m p l e , les a c t i f s , les p a s s i f s , les c a p i t a u x p r o p r e s , les p r o d u i t s e t les c h a r g e s . E l l e s o n t é g a l e m e n t d o n n é l i e u à l ' u t i l i s a t i o n d e c r i t è r e s d i f f é r e n t s p o u r l a c o m p t a b i l i s a t i o n d e s é l é m e n t s d a n s les é t a t s f i n a n c i e r s , e t u n e p r é f é r e n c e p o u r d e s c o n v e n t i o n s d ' é v a l u a t i o n d i f f é r e n t e s . L e c h a m p d e s é t a t s financiers e t les i n f o r m a t i o n s q u i y s o n t f o u r n i e s e n o n t é g a l e m e n t é té a f f e c t é s ,

[ . ' I n t e r n a t i o n a l A c c o u n t i n g S t a n d a r d s B o a r d s ' es t e n g a g é à r é d u i r e ces d i f f é r e n c e s e n c h e r c h a n t à h a r m o n i s e r les r é g l e m e n t a t i o n s , les n o r m e s c o m p t a b l e s e t les p r o c é d u r e s l i é e s à l a p r é p a r a t i o n e t à l a p r é s e n t a t i o n d e s é t a t s f i n a n c i e r s , M p e n s e q u e l a m e i l l e u r e m a n i è r e d e f a i r e p r o g r e s s e r l ' h a r m o n i s a t i o n es t d e v i s e r l a p r é p a r a t i o n d ' é t a t s financiers f o u r n i s s a n t u n e i n f o r m a t i o n u t i l e à l a p r i s e d e d é c i s i o n s é c o n o m i q u e s .

Le C o n s e i l p e n s e q u e d e s é t a t s f i n a n c i e r s q u i s o n t p r é p a r é s d a n s c e b u t s a t i s f o n t l e s b e s o i n s c o m m u n s à l a p l u p a r t d e s u t i l i s a t e u r s . E n e f fe t , p r e s q u e t o u s les u t i l i s a t e u r s p r e n n e n t d e s d é c i s i o n s é c o n o m i q u e s , p a r e x e m p l e :

(a) p o u r d é c i d e r q u a n d a c h e t e r , c o n s e r v e r o u v e n d r e d e s p a r t i c i p a t i o n s d a n s

d e s c a p i t a u x p r o p r e s ;

(b) p o u r a p p r é c i e r l a g e s t i o n o u l a r e d d i t i o n d e c o m p t e s d e s d i r i g e a n t s ;

(c) p o u r a p p r é c i e r l a c a p a c i t é d e l ' e n t i t é à p a y e r les m e m b r e s d e s o n p e r s o n n e l e t à l e u r f o u r n i r d ' a u t r e s a v a n t a g e s ;

(d) p o u r a p p r é c i e r l a g a r a n t i e q u ' o f f r e l ' e n t i t é p o u r l es p r ê t s q u i l u i o n t é té

a c c o r d é s ;

(e) p o u r d é t e r m i n e r l e s p o l i t i q u e s f i s c a l e s ;

(f) p o u r d é t e r m i n e r les b é n é f i c e s d i s t r i b u â m e s e t les d i v i d e n d e s ;

(g) p o u r p r é p a r e r e t u t i l i s e r les s t a t i s t i q u e s d e p r o d u i t n a t i o n a l ; o u

( h ) p o u r r é g l e m e n t e r l e s a c t i v i t é s d e s e n t i t é s .

7 © I F R S F o u n d a t i o n

1« C o n s e i l r e c o n n a î t c e p e n d a n t q u e les g o u v e r n e m e n t s , e n p a r t i c u l i e r , p e u v e n t s p é c i f i e r d e s d i s p o s i t i o n s d i f f é r e n t e s o u s u p p l é m e n t a i r e s p o u r l e u r s p r o p r e s b e s o i n s . C e s d i s p o s i t i o n s n e d o i v e n t p a s c e p e n d a n t a f f e c t e r les é t a t s financiers q u i s o n t p u b l i é s a u b é n é f i c e d e s a u t r e s u t i l i s a t e u r s , s a u f s i e l l e s s a t i s f o n t é g a l e m e n t les b e s o i n s d e ces a u t r e s u t i l i s a t e u r s .

L e s é t a t s f i n a n c i e r s s o n t , l e p l u s g é n é r a l e m e n t , p r é p a r é s s e i o n u n m o d è l e c o m p t a b l e f o n d é s u r l e c o û t h i s t o r i q u e r e c o u v r a b l e e t l e c o n c e p t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l financier n o m i n a l . D ' a u t r e s m o d è l e s e t d ' a u t r e s c o n c e p t s p e u v e n t ê t r e m i e u x a d a p t é s à l ' o b j e c t i f c o n s i s t a n t à f o u r n i r u n e i n f o r m a t i o n u t i l e à l a p r i s e d e d é c i s i o n s é c o n o m i q u e s , b i e n q u ' i l n ' e x i s t e p a s à l ' h e u r e a c t u e l l e d e c o n s e n s u s e n f a v e u r d ' u n c h a n g e m e n t , í.e p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e J a é t é d é v e l o p p é p o u r s ' a p p l i q u e r à t o u t e u n e sé r i e d e m o d è l e s c o m p t a b l e s e t d e c o n c e p t s d e c a p i t a l e t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l .

Objectif et statut

Le p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e J d é f i n i t les c o n c e p t s q u i s o n t à l a b a s e d e l a p r é p a r a t i o n e t d e l a p r é s e n t a t i o n d e s é t a t s f i n a n c i e r s à l ' u s a g e d e s u t i l i s a t e u r s e x t e r n e s . L ' o b j e c t i f d e c e C a d r e c o n c e p t u e l es t :

(a) d ' a i d e r l e C o n s e i l à d é v e l o p p e r les f u t u r e s ! F R S e t à r é v i s e r l e s I F R S e x i s t a n t e s ;

(b) d ' a i d e r le C o n s e i l à p r o m o u v o i r l ' h a r m o n i s a t i o n d e s r é g l e m e n t a t i o n s , des n o r m e s c o m p t a b l e s e t d e s p r o c é d u r e s l i ées à l a p r é s e n t a t i o n d e s é t a t s f i n a n c i e r s , e n f o u r n i s s a n t l a b a s e p e r m e t t a n t d e r é d u i r e le n o m b r e d e t r a i t e m e n t s c o m p t a b l e s a u t o r i s é s p a r les I F R S ;

(c) d ' a i d e r l e s o r g a n i s m e s d e n o r m a l i s a t i o n n a t i o n a u x à d é v e l o p p e r d e s n o r m e s n a t i o n a l e s ;

(d) d ' a i d e r les p r é p a r a t e u r s d e s é t a t s f i n a n c i e r s à a p p l i q u e r les I F R S e t à

t r a i t e r d e s u j e t s q u i n e f o n t p a s e n c o r e l ' o b j e t d ' u n e I F R S ;

(e) d ' a i d e r les a u d i t e u r s à se f a i r e u n e o p i n i o n s u r l a c o n f o r m i t é d e s é t a t s financiers a v e c les IFRS ;

(f) d ' a i d e r les u t i l i s a t e u r s d e s é t a t s financiers à i n t e r p r é t e r l ' i n f o r m a t i o n c o n t e n u e d a n s les é t a t s f i n a n c i e r s p r é p a r é s s e l o n les I F R S ; e t

(g) d e f o u r n i r à c e u x q u i s ' i n t é r e s s e n t a u x t r a v a u x d e l ' I A S B d e s i n f o r m a t i o n s s u r s o n a p p r o c h e d ' é l a b o r a t i o n d e s I F R S .

Le p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e l n ' e s t p a s u n e I F R S e t , e n c o n s é q u e n c e , n e c o m p o r t e p a s d e d i s p o s i t i o n n o r m a t i v e s u r u n e q u e l c o n q u e q u e s t i o n d ' é v a l u a t i o n o u d ' i n f o r m a t i o n à f o u r n i r . R i e n d a n s le p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e l n ' a p r é s é a n c e s u r u n e q u e l c o n q u e I F R S .

L e C o n s e i l r e c o n n a î t q u e , d a n s u n n o m b r e l i m i t é d e c a s , i l p e u t y a v o i r u n c o n f l i t e n t r e le p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e l e t u n e IFRS, D a n s les c a s o ù i l y a c o n f l i t , les d i s p o s i t i o n s p r é v u e s p a r l ' I F R S o n t p r é s é a n c e s u r c e l l e s d u C a d r e c o n c e p t u e l . C e p e n d a n t , c o m m e l e C o n s e i l s e r a g u i d é p a r le p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e l p o u r

© I F R S Founda t i on 8

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

d é v e l o p p e r d e s H-'RS f u t u r e s e t p o u r r é v i s e r les IFRS e x i s t a n t e s , l e n o m b r e d e cas d e

c o n f l i t e n t r e l e C a d r e c o n c e p t u e l e t les (FUS d i m i n u e r a a v e c le t e m p s .

L e C a d r e c o n c e p t u e J s e r a r é v i s é d e t e m p s à a u t r e s u r l a b a s e d e l ' e x p é r i e n c e q u ' a c q u e r r a le C o n s e i l e n l ' u t i l i s a n t .

Champ d'application

L e C a d r e c o n c e p t u e l t r a i t e d e s q u e s t i o n s s u i v a n t e s :

(a) l ' o b j e c t i f d e l ' i n f o r m a t i o n financière ;

(b) l e s c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s d e l ' i n f o r m a t i o n financière u t i l e ;

(c) l a d é f i n i t i o n , l a c o m p t a b i l i s a t i o n e t l ' é v a l u a t i o n d e s é l é m e n t s à p a r t i r

d e s q u e l s les é t a t s f i n a n c i e r s s o n t c o n s t r u i t s ; e t

(d) l e s c o n c e p t s d e c a p i t a l e t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l .

9 © i F R S F o u n d a t i o n

S O M M A I R E

p a r a g r a p h e s

CHAPITRE 1 : O B J E C T I F D E L ' I N F O R M A T I O N FINANCIÈRE À U S A G E GÉNÉRAL INTRODUCTION OB1

O B J E C T I F , U T I L I T É E T LIMITES D E L ' INFORMATION F I N A N C I È R E À U S A G E G É N É R A L O B 2 - O B 1 1

INFORMATIONS A U S U J E T D E S R E S S O U R C E S É C O N O M I Q U E S D E L 'ENT ITÉ C O M P T A B L E , D E S DROITS S U R C E S R E S S O U R C E S , E T D E S VARIATIONS D E C E S R E S S O U R C E S E T D E C E S DROITS O B 1 2 - O B 2 1

R e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s et droits sur c e s r e s s o u r c e s O B 1 3 - O B 1 4

Variat ions d e s r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s et d e s droits O B 1 5 - O B 1 6

P e r f o r m a n c e f i nanc iè re re f lé tée par la comptab i l i t é d ' e n g a g e m e n t O B 1 7 - O B 1 9

P e r f o r m a n c e f i nanc iè re re f lé tée par les f lux d e t résorer ie p a s s é s O B 2 0

V a r i a t i o n s d e s r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s et d e s droi ts ne résu l tan t p a s d e la p e r f o r m a n c e f i nanc iè re o B 2 1

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C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Chapitre 1 : O b j e c t i f d e l ' i n f o r m a t i o n financière à u s a g e général

Introduction

O B I [ . ' ob jec t i f d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e à u s a g e g é n é r a l e s t l a p i e r r e d ' a s s i s e d u C t u l n a m c c p t n e l . Les a u t r e s a s p e c t s d e ce d e r n i e r — le c o n c e p t d ' e n t i t é c o m p t a b l e , l e s c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e u t i l e e t les c o n t r a i n t e s y a f f é r e n t e s , les é l é m e n t s d e s é t a t s f i n a n c i e r s , l a c o m p t a b i l i s a t i o n , l ' é v a l u a t i o n , l a p r é s e n t a t i o n d e l ' i n f o r m a t i o n e t les i n f o r m a t i o n s à f o u r n i r — d é c o u l e n t l o g i q u e m e n t d e l ' o b j e c t i f .

Objectif, utilité et limites de l'information financière à usage général

O B 2 L ' o b j e c t i f d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e à u s a g e g é n é r a l " es t d e f o u r n i r , a u s u j e t d e l ' e n t i t é q u i l a p r é s e n t e ( l ' e n t i t é c o m p t a b l e ) , d e s i n f o r m a t i o n s u t i l e s a u x i n v e s t i s s e u r s , a u x p r ê t e u r s e t a u x a u t r e s c r é a n c i e r s a c t u e l s e t p o t e n t i e l s a u x f i n s d e l e u r p r i s e d e d é c i s i o n s s u r l a f o u r n i t u r e d e r e s s o u r c e s à l ' e n t i t é . C e s d é c i s i o n s o n t t r a i t à l ' a c h a t , à l a v e n t e o u à l a c o n s e r v a t i o n d e t i t r e s d e c a p i t a u x p r o p r e s o u d e c r é a n c e , e t à l a f o u r n i t u r e o u a u r è g l e m e n t d e p r ê t s e t d ' a u t r e s f o r m e s d e c r é d i t ,

O B 3 L e s d é c i s i o n s q u e p r e n n e n t les i n v e s t i s s e u r s a c t u e l s e t p o t e n t i e l s a u s u j e t d e l ' a c h a t , d e l a v e n t e o u d e l a c o n s e r v a t i o n d e t i t r e s d e c a p i t a u x p r o p r e s e t d e c r é a n c e d é p e n d e n t d e s r e n d e m e n t s q u ' i l s a t t e n d e n t d ' u n p l a c e m e n t d a n s ces t i t r e s , s o u s f o r m e , n o t a m m e n t , d e d i v i d e n d e s , d e r e m b o u r s e m e n t s a v e c i n t é r ê t s o u d ' a u g m e n t a t i o n d u p r i x d e m a r c h é . D e m ê m e , l e s d é c i s i o n s q u e p r e n n e n t les p r ê t e u r s e t l e s a u t r e s c r é a n c i e r s a c t u e l s e t p o t e n t i e l s a u s u j e t d e l a f o u r n i t u r e o u d u r è g l e m e n t d e p r ê t s et d ' a u t r e s f o r m e s d e c r é d i t d é p e n d e n t d e s r e m b o u r s e m e n t s d u c a p i t a l e t d e s v e r s e m e n t s d ' i n t é r ê t s o u d ' a u t r e s f o r m e s d e r e n d e m e n t s a u x q u e l s i l s s ' a t t e n d e n t . L e s a t t e n t e s d e s i n v e s t i s s e u r s , d e s p r ê t e u r s e t d e s a u t r e s c r é a n c i e r s a u s u j e t d e s r e n d e m e n t s d é p e n d e n t d e l e u r é v a l u a t i o n d e s m o n t a n t s , d u c a l e n d r i e r e t d e l ' i n c e r t i t u d e l i és a u x ( p e r s p e c t i v e s d') e n t r é e s n e t t e s f u t u r e s d e t r é s o r e r i e d e l ' e n t i t é . Les i n v e s t i s s e u r s , l e s p r ê t e u r s e t les a u t r e s c r é a n c i e r s a c t u e l s e t p o t e n t i e l s o n t d o n c b e s o i n d ' i n f o r m a t i o n s q u i les a i d e n t à é v a l u e r les p e r s p e c t i v e s d ' e n t r é e s n e t t e s f u t u r e s d e t r é s o r e r i e d e l ' e n t i t é .

Dans l ' ensemble d u présent Cadre c o n c e p t u e l , les te rmes r a p p o r t s f i n a n c i e r s et i n f o r m a t i o n financière renvo ien t , sau f i n d i c a t i o n con t ra i re , a u x r a p p o r t s f i n a n c i e r s et à l ' i n f o r m a t i o n financière à u s a g e général

11 © I F R S F o u n d a t i o n

0 B 4 P o u r é v a l u e r les p e r s p e c t i v e s d ' e n t r é e s n e t t e s f u t u r e s d e t r é s o r e r i e d ' u n e e n t i t é , les i n v e s t i s s e u r s , les p r ê t e u r s e t les a u t r e s c r é a n c i e r s a c t u e l s et p o t e n t i e l s o n t b e s o i n d ' i n f o r m a t i o n s s u r l e s r e s s o u r c e s d e l ' e n t i t é , les d r o i t s d ' a u t r u i s u r c e s r e s s o u r c e s e t l a m e s u r e d a n s l a q u e l l e l a d i r e c t i o n e t l e c o n s e i l d ' a d m i n s t r a t i o n * d e l ' e n t i t é se s o n t a c q u i t t é s a v e c e f f i c i e n c e e t e f f i c a c i t é d e l e u r s r e s p o n s a b i l i t é s r e l a t i v e s à l ' u t i l i s a t i o n d e s r e s s o u r c e s d e c e l l e - c i . C e s t e s p o n s a b i l i t é s c o m p r e n n e n t , p a r e x e m p l e , c e l l e d e p r o t é g e r l e s r e s s o u r c e s d e l ' e n t i t é d e s e f f e t s d é f a v o r a b l e s d e f a c t e u r s é c o n o m i q u e s c o m m e l ' é v o l u t i o n d e s p r i x e t les c h a n g e m e n t s t e c h n o l o g i q u e s e t d e s ' a s s u r e r q u e l ' e n t i t é r e s p e c t e l e s l o i s e t r è g l e m e n t s e t ses o b l i g a t i o n s c o n t r a c t u e l l e s , l « s i n f o r m a t i o n s s u r l a m a n i è r e d o n t l a d i r e c t i o n s ' a c q u i t t e d e ses r e s p o n s a b i l i t é s s o n t a u s s i u t i l e s p o u r les d é c i s i o n s p r i s e s p a r les i n v e s t i s s e u r s , l e s p r ê t e u r s e t les a u t r e s c r é a n c i e r s a c t u e l s q u i o n t l e d r o i t d e v o t e r s u r les a c t i o n s d e l a d i r e c t i o n o u d ' i n f l u e n c e r ces a c t i o n s d e q u e l q u e a u t r e f a ç o n ,

O E 5 D e n o m b r e u x i n v e s t i s s e u r s , p r ê t e u r s e t a u t r e s c r é a n c i e r s a c t u e l s e t p o t e n t i e l s n e p e u v e n t e x i g e r d e s e n t i t é s c o m p t a b l e s q u ' e l l e s l e u r p r é s e n t e n t d i r e c t e m e n t d e s i n f o r m a t i o n s , ce q u i les o b l i g e à se f i e r a u x r a p p o r t s f i n a n c i e r s à u s a g e g é n é r a l p o u r u n e b o n n e p a r t i e d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e d o n t i l s o n t b e s o i n . I ls c o n s t i t u e n t p a r c o n s é q u e n t l e s p r i n c i p a u x u t i l i s a t e u r s d e ces r a p p o r t s financiers,

O B 6 T o u t e f o i s , les r a p p o r t s f i n a n c i e r s à u s a g e g é n é r a l n e c o n t i e n n e n t p a s n i n e p e u v e n t c o n t e n i r t o u t e l ' i n f o r m a t i o n d o n t les i n v e s t i s s e u r s , les p r ê t e u r s e t l e s a u t r e s c r é a n c i e r s a c t u e l s e t p o t e n t i e l s o n t b e s o i n . Il f a u t d o n c q u e ces u t i l i s a t e u r s t i e n n e n t c o m p t e d ' i n f o r m a t i o n s p e r t i n e n t e s p r o v e n a n t d ' a u t r e s s o u r c e s , p a r e x e m p l e d e s i n f o r m a t i o n s s u r l ' é t a t g é n é r a l a c t u e l e t p r é v i s i b l e d e l ' é c o n o m i e , s u r les é v é n e m e n t s e t le c l i m a t p o l i t i q u e s , o u s u r l e s p e r s p e c t i v e s d ' a v e n i r d u s e c t e u r d ' a c t i v i t é e t d e l ' e n t r e p r i s e ,

O B 7 Les r a p p o r t s financiers à u s a g e g é n é r a l n e s o n t p a s c o n ç u s p o u r m o n t r e r l a v a l e u r d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e ; i l s c o m p o r t e n t t o u t e f o i s d e s i n f o r m a t i o n s q u i a i d e n t l es i n v e s t i s s e u r s , l e s p r ê t e u r s e t l e s a u t r e s c r é a n c i e r s a c t u e l s e t p o t e n t i e l s à e s t i m e r l a v a l e u r d e c e t t e e n t i t é ,

O B 8 L e s p r i n c i p a u x u t i l i s a t e u r s o n t d e s b e s o i n s e t d e s d é s i r s d i f f é r e n t s , e t p o t e n t i e l l e m e n t c o n t r a d i c t o i r e s e n m a t i è r e d ' i n f o r m a t i o n . L o r s d e l ' é l a b o r a t i o n d e s n o r m e s d ' i n f o r m a t i o n financière, l e C o n s e i l c h e r c h e à d é f i n i r l ' e n s e m b l e d ' i n f o r m a t i o n s q u i r é p o n d a u x b e s o i n s d u p l u s g r a n d n o m b r e d ' u t i l i s a t e u r s p r i n c i p a u x . T o u t e f o i s , l ' a c c e n t m i s s u r l es b e s o i n s d ' i n f o r m a t i o n c o m m u n s n ' e m p ê c h e p a s l ' e n t i t é c o m p t a b l e d ' i n c l u r e d e s i n f o r m a t i o n s s u p p l é m e n t a i r e s r e v ê t a n t u n e u t i l i t é p a r t i c u l i è r e p o u r u n s o u s - g r o u p e d ' u t i l i s a t e u r s p r i n c i p a u x .

Dans l ' ensemb le d u présent C i d r e c o n c e p t u e l , le t e r m e l a d i r e c t i o n renvo ie , sau f i n d i c a t i o n con t ra i re , à l a d i r e c t i o n e t a u c o n s e i l d ' a d m i n i s t r a t i o n d ' u n e entité.

© I F R S Founda t i on 12

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

O B 9 l a d i r e c t i o n d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e s ' i n t é r e s s e é g a l e m e n t a u x i n f o r m a t i o n s f i n a n c i è r e s a u s u j e t d e l ' e n t i t é . T o u t e f o i s , e l l e n ' e s t p a s o b l i g é e d e s ' a p p u y e r s u r les r a p p o r t s financiers à u s a g e g é n é r a l p a r c e q u ' e l l e es t e n m e s u r e d ' o b t e n i r à l ' i n t e r n e les i n f o r m a t i o n s financières d o n t e l l e a b e s o i n .

O B 1 0 D ' a u t r e s u t i l i s a t e u r s , p a r e x e m p l e les a u t o r i t é s d e r é g l e m e n t a t i o n e t les m e m b r e s d u p u b l i c a u t r e s q u e les i n v e s t i s s e u r s , les p r ê t e u r s e t les a u t r e s c r é a n c i e r s p e u v e n t é g a l e m e n t t r o u v e r u t i l e s les r a p p o r t s financiers à u s a g e g é n é r a l . C e p e n d a n t , c e s r a p p o r t s n e v i s e n t p a s p r i o r i t a i r e m e n t ces a u t r e s g r o u p e s .

O B 1 1 P o u r u n e b o n n e p a r t , les r a p p o r t s f i n a n c i e r s s o n t f o n d é s s u r d e s e s t i m a t i o n s , d e s j u g e m e n t s e t d e s m o d è l e s p l u t ô t q u e s u r d e s d e s c r i p t i o n s e x a c t e s . L e C a d r e c o n c e p t u e l é t a b l i t l e s c o n c e p t s q u i s o u s - t e n d e n t c e s e s t i m a t i o n s , j u g e m e n t s e t m o d è l e s . C e s c o n c e p t s c o n s t i t u e n t l e b u t q u e l e C o n s e i l e t les p r é p a r a t e u r s d e r a p p o r t s financiers d e v r a i e n t s ' e f f o r c e r d ' a t t e i n d r e . C o m m e d a n s l e c a s d e l a p l u p a r t d e s b u t s d e ce g e n r e , i l es t p e u p r o b a b l e q u e l a v i s i o n d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e i d é a l e p r é s e n t é e d a n s le C a d r e coure;; tu ci s o i t p l e i n e m e n t r é a l i s é e , d u m o i n s à c o u r t t e r m e , p a r c e q u ' i l f a u t d u t e m p s p o u r c o m p r e n d r e , a c c e p t e r e t m e t t r e e n œ u v r e d e n o u v e l l e s f a ç o n s d ' a n a l y s e r d e s t r a n s a c t i o n s e t d ' a u t r e s é v é n e m e n t s . N é a n m o i n s , i l es t e s s e n t i e l d ' é t a b l i r u n b u t v e r s l e q u e l t e n d r e p o u r q u e l es r a p p o r t s financiers é v o l u e n t v e r s u n e u t i l i t é c r o i s s a n t e .

Information au sujet des ressources économiques de l'entité comptable, des droits sur ces ressources, et des variations de ces ressources et de ces droits

O B I 2 l.es r a p p o r t s financiers à u s a g e g é n é r a l f o u r n i s s e n t d e s i n f o r m a t i o n s s u r l a s i t u a t i o n f i n a n c i è r e d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e , c ' es t - à -d i r e d e s i n f o r m a t i o n s s u r les r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s d e l ' e n t i t é e t s u r l e s d r o i t s d ' a u t r u i s u r c e s r e s s o u r c e s . L e s r a p p o r t s financiers f o u r n i s s e n t a u s s i d e s i n f o r m a t i o n s s u r l e s e f f e t s d e s t r a n s a c t i o n s e t a u t r e s é v é n e m e n t s q u i m o d i f i e n t ces r e s s o u r c e s e t ces d r o i t s . C e s d e u x t y p e s d ' i n f o r m a t i o n s s o n t u t i l e s p o u r l a p r i s e d e d é c i s i o n s s u r l a f o u r n i t u r e d e r e s s o u r c e s à l ' e n t i t é .

Ressources économiques et droits sur ces ressources

O B 1 3 Les i n f o r m a t i o n s s u r l a n a t u r e e t les m o n t a n t s d e s r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e e t d e s d r o i t s d ' a u t r u i s u r ces r e s s o u r c e s p e u v e n t a i d e r les u t i l i s a t e u r s à i d e n t i f i e r les f o r c e s e t l es f a i b l e s s e s financières d e l ' e n t i t é . C e s i n f o r m a t i o n s p e u v e n t a u s s i a i d e r les u t i l i s a t e u r s à é v a l u e r l a l i q u i d i t é e t l a s o l v a b i l i t é d e l ' e n t i t é , ses b e s o i n s d e financement e t ses c h a n c e s d ' o b t e n i r le f i n a n c e m e n t r e q u i s . Les i n f o r m a t i o n s s u r l ' o r d r e d e p r i o r i t é e t les e x i g e n c e s d e p a i e m e n t d e s d é t e n t e u r s de d r o i t s a i d e n t l e s u t i l i s a t e u r s à p r é d i r e d e q u e l l e f a ç o n les f l u x d e t r é s o r e r i e f u t u r s s e r o n t d i s t r i b u é s e n t r e ces d é t e n t e u r s .

13 © I F R S F o u n d a t i o n

0 B 1 4 D i f f é r e n t s t y p e s d e t e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s o n t u n e i n c i d e n c e d i f f é r e n t e s u r l ' é v a l u a t i o n q u ' u n u t i l i s a t e u r p e u t f a i r e d e s p e r s p e c t i v e s d e f l u x d e t r é s o r e r i e f u t u r s d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e . C e r t a i n s f l u x d e t r é s o r e r i e f u t u r s d é c o u l e n t d i r e c t e m e n t d e r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s e x i s t a n t e s , p a r e x e m p l e les c r é a n c e s - c l i e n t s . D ' a u t r e s d é c o u l e n t d e l ' u t i l i s a t i o n c o m b i n é e d e p l u s i e u r s r e s s o u r c e s e n v u e d e l a p r o d u c t i o n o u d e l a f o u r n i t u r e e t d e l a m i s e e n m a r c h é d e b i e n s o u d e s e r v i c e s . M ê m e s i ces f l u x d e t r é s o r e r i e n e p e u v e n t ê t r e r a t t a c h é s à d e s r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s ( o u à d e s d r o i t s ) s p é c i f i q u e s , les u t i l i s a t e u r s d e s r a p p o r t s financiers o n t b e s o i n d e c o n n a î t r e l a n a t u r e e t l e s m o n t a n t s d e s r e s s o u r c e s d i s p o n i b l e s p o u r m e n e r les a c t i v i t é s d e l ' e n t i t é .

Variations des ressources économiques et des droits

O B I 5 L e s v a r i a t i o n s d e s r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e e t d e s d r o i t s s u r ces r e s s o u r c e s r é s u l t e n t d e sa p e r f o r m a n c e financière ( vo i r l es p a r a g r a p h e s O B 1 7 à O B 2 0 ) e t d ' a u t r e s é v é n e m e n t s o u t r a n s a c t i o n s t e l s q u e l ' é m i s s i o n d e t i t r e s d e c r é a n c e o u d e c a p i t a u x p r o p r e s ( v o i r l e p a r a g r a p h e O B 2 1 ) . P o u r é v a l u e r a d é q u a t e m e n t les p e r s p e c t i v e s d e flux d e t r é s o r e r i e f u t u r s d e l ' e n t i t é , l e s u t i l i s a t e u r s o n t b e s o i n d e p o u v o i r d i s t i n g u e r ces d e u x t y p e s d e v a r i a t i o n s .

O B 1 6 l.es i n f o r m a t i o n s s u r l a p e r f o r m a n c e financière d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e a i d e n t les u t i l i s a t e u r s à c o m p r e n d r e l e r e n d e m e n t q u e l ' e n t i t é a t i r é d e ses r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s . Les i n f o r m a t i o n s s u r le r e n d e m e n t t i r é d e s r e s s o u r c e s f o u r n i s s e n t u n e i n d i c a t i o n d e l a m e s u r e d a n s l a q u e l l e l a d i r e c t i o n s ' es t a c q u i t t é e d e ses r e s p o n s a b i l i t é s e n m a t i è r e d ' u t i l i s a t i o n e f f i c i e n t e e t e f f i c a c e d e s r e s s o u r c e s d e l ' e n t i t é . [.es i n f o r m a t i o n s s u r l a v a r i a b i l i t é e t l e s c o m p o s a n t e s d e c e r e n d e m e n t s o n t é g a l e m e n t i m p o r t a n t e s , e n p a r t i c u l i e r p o u r a p p r é c i e r l ' i n c e r t i t u d e l i é e a u x flux d e t r é s o r e r i e f u t u r s . I.es i n f o r m a t i o n s s u r l a p e r f o r m a n c e financière passée d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e e t s u r l a f a ç o n d o n t l a d i r e c t i o n s ' es t a c q u i t t é e d e ses r e s p o n s a b i l i t é s s o n t h a b i t u e l l e m e n t u t i l e s p o u r p r é d i r e l es r e n d e m e n t s q u e l ' e n t i t é t i r e r a d e ses r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s à l ' a v e n i r .

Performance financière reflétée par la comptabilité d'engagement

O B I 7 L a c o m p t a b i l i t é d ' e n g a g e m e n t d é c r i t l e s e f f e t s , s u r les r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e e t l e s d r o i t s d ' a u t r u i s u r c e l l e s - c i , d e s t r a n s a c t i o n s e t a u t r e s é v é n e m e n t s e t c i r c o n s t a n c e s d a n s les p é r i o d e s a u c o u r s d e s q u e l l e s ces e f f e t s se p r o d u i s e n t , m ê m e s i les e n t r é e s e t les s o r t i e s d e t r é s o r e r i e c o r r e s p o n d a n t e s o n t l i e u d a n s u n e p é r i o d e d i f f é r e n t e . La d e s c r i p t i o n d e ces e f fe t s es t i m p o r t a n t e p a r c e q u e l e s i n f o r m a t i o n s f o u r n i e s s u r l e s r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s e t l e s d r o i t s , a i n s i q u e s u r les v a r i a t i o n s i n t e r v e n u e s d a n s ces r e s s o u r c e s e t ces d r o i t s a u c o u r s d ' u n e p é r i o d e , d o n n e n t g é n é r a l e m e n t u n e m e i l l e u r e b a s e d ' é v a l u a t i o n d e l a p e r f o r m a n c e passée d e l ' e n t i t é e t d e sa p e r f o r m a n c e f u t u r e q u e d e s

© I F R S Founda t i on 14

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

i n f o r m a t i o n s l i m i t é e s a u x e n t r é e s e t a u x s o r t i e s d e t r é s o r e r i e d e l a p é r i o d e .

O B 1 8 l « s i n f o r m a t i o n s s u r l a p e r f o r m a n c e f i n a n c i è r e d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e a u c o u r s d ' u n e p é r i o d e , t e l l e q u ' e l l e r e s s o r t d e s v a r i a t i o n s d e s r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s d e l ' e n t i t é e t d e s d r o i t s a u t r e s q u e les v a r i a t i o n s d é c o u l a n t d e l ' o b t e n t i o n d e r e s s o u r c e s s u p p l é m e n t a i r e s d i r e c t e m e n t a u p r è s d ' i n v e s t i s s e u r s e t d e c r é a n c i e r s ( vo i r le p a r a g r a p h e O B 2 1 ) , s o n t é g a l e m e n t u t i l e s p o u r a p p r é c i e r l a c a p a c i t é passée e t f u t u r e d e l ' e n t i t é d e g é n é r e r d e s e n t r é e s n e t t e s d e t r é s o r e r i e . C e s i n f o r m a t i o n s i n d i q u e n t l a m e s u r e d a n s l a q u e l l e l ' e n t i t é a a c c r u ses r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s d i s p o n i b l e s e t , d o n c , s a c a p a c i t é d e g é n é r e r d e s e n t r é e s n e t t e s d e t r é s o r e r i e a u m o y e n d e ses a c t i v i t é s p l u t ô t q u ' e n o b t e n a n t d e s r e s s o u r c e s s u p p l é m e n t a i r e s d i r e c t e m e n t a u p r è s d ' i n v e s t i s s e u r s e t de c r é a n c i e r s .

O B 1 9 l.es i n f o r m a t i o n s s u r l a p e r f o r m a n c e f i n a n c i è r e d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e a u c o u r s d ' u n e p é r i o d e p e u v e n t é g a l e m e n t i n d i q u e r d a n s q u e l l e m e s u r e d e s é v é n e m e n t s c o m m e l ' é v o l u t i o n d e s p r i x o u d e s t a u x d ' i n t é r ê t o n t a c c r u o u r é d u i t l e s r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s e t les d r o i t s , i n f l u a n t a i n s i s u r l a c a p a c i t é d e l ' e n t i t é d e g é n é r e r d e s e n t r é e s n e t t e s d e t r é s o r e r i e .

Performance financière reflétée par des flux de trésorerie passés

O B 2 0 l « s i n f o r m a t i o n s s u r les f l u x d e t r é s o r e r i e d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e a u c o u r s d ' u n e p é r i o d e a i d e n t les u t i l i s a t e u r s à é v a l u e r l a c a p a c i t é d e l ' e n t i t é d e g é n é r e r d e s e n t r é e s n e t t e s f u t u r e s . C e s i n f o r m a t i o n s m o n t r e n t c o m m e n t l ' e n t i t é o b t i e n t e t d é p e n s e l a t r é s o r e r i e e t r e n s e i g n e n t s u r ses e m p r u n t s e t le r e m b o u r s e m e n t d e ses d e t t e s , s u r les d i v i d e n d e s e n n u m é r a i r e e t les a u t r e s d i s t r i b u t i o n s e n n u m é r a i r e a u x i n v e s t i s s e u r s , a i n s i q u e s u r d ' a u t r e s f a c t e u r s p o u v a n t a v o i r u n e i n c i d e n c e s u r l a l i q u i d i t é o u l a s o l v a b i l i t é d e l ' e n t i t é . Les i n f o r m a t i o n s s u r les f l u x d e t r é s o r e r i e a i d e n t les u t i l i s a t e u r s à m i e u x c o m p r e n d r e les a c t i v i t é s o p é r a t i o n n e l l e s d e l ' e n t i t é , à a p p r é c i e r ses a c t i v i t é s d e f i n a n c e m e n t e t d ' i n v e s t i s s e m e n t , à é v a l u e r s a l i q u i d i t é o u sa s o l v a b i l i t é , e t à i n t e r p r é t e r l e s a u t r e s i n f o r m a t i o n s f o u r n i e s a u s u j e t d e sa p e r f o r m a n c e f i n a n c i è r e .

Variations des ressources économiques et des droits ne résultant pas de la performance financière

O B 2 1 II se p e u t q u e les r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e e t l es d r o i t s d ' a u t r u i s u r c e l l e s - c i v a r i e n t p o u r d e s r a i s o n s a u t r e s q u e l a p e r f o r m a n c e f i n a n c i è r e , p a r e x e m p l e l ' é m i s s i o n d ' a c t i o n s s u p p l é m e n t a i r e s . Les i n f o r m a t i o n s s u r c e t y p e d e v a r i a t i o n s o n t n é c e s s a i r e s p o u r p e r m e t t r e a u x u t i l i s a t e u r s d e b i e n c o m p r e n d r e les r a i s o n s d e s v a r i a t i o n s d e s r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s e t d e s d r o i t s e t l es c o n s é q u e n c e s d e ces v a r i a t i o n s p o u r l a p e r f o r m a n c e f i n a n c i è r e f u t u r e .

15 © I F R S F o u n d a t i o n

S O M M A I R E p a r a g r a p h e s

CHAPITRE 2: L'ENTITÉ C O M P T A B L E

[à v e n i r ]

© I F R S Founda t i on 16

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

S O M M A I R E

p a r a g r a p h e s

CHAPITRE 3 : CARACTÉRISTIQUES Q U A L I T A T I V E S D E L ' I N F O R M A T I O N FINANCIÈRE U T I L E INTRODUCTION Q C 1 - Q C 3

C A R A C T É R I S T I Q U E S Q U A L I T A T I V E S D E L ' INFORMATION

F I N A N C I È R E UTILE Q C 4 - Q C 3 4

C a r a c t é r i s t i q u e s qualitatives essent ie l les Q C 5 - Q C 1 8

P e r t i n e n c e Q C 6 - Q C 1 1

I m p o r t a n c e r e l a t i v e Q C 1 1

Fidél i té Q C 1 2 - Q C 1 6

A p p l i c a t i o n d e s ca rac té r i s t i ques qua l i ta t i ves e s s e n t i e l l e s Q C 1 7 - Q C 1 8

C a r a c t é r i s t i q u e s qualitatives auxil iaires Q C 1 9 - Q C 3 4

Comparab i l i t é Q C 2 0 - Q C 2 5

Vér i f iab i l i té Q C 2 6 - Q C 2 8

Rap id i té Q C 2 9

Compréhens ib i l i t é Q C 3 0 - Q C 3 2

A p p l i c a t i o n d e s ca rac té r i s t i ques qua l i ta t ives aux i l i a i res Q C 3 3 - Q C 3 4

L A C O N T R A I N T E DU C O Û T P E S A N T S U R L ' INFORMATION F I N A N C I È R E UTILE Q C 3 5 - Q C 3 9

17 © I F R S F o u n d a t i o n

Chapitre 3 : Caractéristiques q u a l i t a t i v e s d e l ' i n f o r m a t i o n financière u t i l e

Introduction

Q C 1 l es c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s d e l ' i n f o r m a t i o n financière u t i l e d o n t i l es t q u e s t i o n d a n s l e p r é s e n t c h a p i t r e p e r m e t t e n t d e d é t e r m i n e r les t y p e s d ' i n f o r m a t i o n s q u i s o n t l e s p l u s s u s c e p t i b l e s d ' ê t r e u t i l e s a u x i n v e s t i s s e u r s , a u x p r ê t e u r s e t a u x a u t r e s c r é a n c i e r s a c t u e l s e t p o t e n t i e l s a u x fins d e l e u r p r i s e d e d é c i s i o n s c o n c e r n a n t l ' e n t i t é c o m p t a b l e s u r l a b a s e d e l ' i n f o r m a t i o n p r é s e n t é e d a n s s o n r a p p o r t financier ( l ' i n f o r m a t i o n financière).

Q C 2 l.es r a p p o r t s financiers f o u r n i s s e n t d e s i n f o r m a t i o n s s u r les r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e , les d r o i t s d ' a u t r u i s u r ces r e s s o u r c e s e t les e f f e t s d e s t r a n s a c t i o n s e t a u t r e s é v é n e m e n t s e t c i r c o n s t a n c e s q u i m o d i f i e n t ces r e s s o u r c e s e t ces d r o i t s . (Ces i n f o r m a t i o n s s o n t a p p e l é e s i n f o r m a t i o n s s u r l e s p h é n o m è n e s é c o n o m i q u e s d a n s le C a d r e c o n c e p t u e l . ) C e r t a i n s r a p p o r t s f i n a n c i e r s c o n t i e n n e n t a u s s i d e s e x p l i c a t i o n s s u r l e s a t t e n t e s e t les s t r a t é g i e s d e l a d i r e c t i o n à l ' é g a r d d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e , et d ' a u t r e s t y p e s d ' i n f o r m a t i o n s p r o s p e c t i v e s .

Q C 3 L e s c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s d e l ' i n f o r m a t i o n financière u t i l e * s ' a p p l i q u e n t à l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e f o u r n i e d a n s les é t a t s f i n a n c i e r s , a i n s i q u ' à l ' i n f o r m a t i o n financière f o u r n i e p a r d ' a u t r e s m o y e n s . Il e n v a d e m ê m e d u c o û t , q u i es t u n e c o n t r a i n t e p e s a n t d e f a ç o n g é n é r a l i s é e s u r l a c a p a c i t é d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e d e f o u r n i r u n e i n f o r m a t i o n financière u t i l e . Les é l é m e n t s à p r e n d r e e n c o m p t e a u x fins d e l ' a p p l i c a t i o n d e s c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s e t d e l a c o n t r a i n t e d u c o û t p e u v e n t c e p e n d a n t v a r i e r s e l o n l e s t y p e s d ' i n f o r m a t i o n s . P a r e x e m p l e , l e u r a p p l i c a t i o n à d e s i n f o r m a t i o n s p r o s p e c t i v e s p e u t ê t r e d i f f é r e n t e d e l e u r a p p l i c a t i o n à d e s i n f o r m a t i o n s s u r les r e s s o u r c e s é c o n o m i q u e s e t l es d r o i t s a c t u e l s , a i n s i q u ' a u x v a r i a t i o n s d e c e s r e s s o u r c e s e t d e ces d r o i t s .

Caractéristiques qualitatives de l'information financière utile

Q C 4 P o u r ê t r e u t i l e , l ' i n f o r m a t i o n financière d o i t ê t r e p e r t i n e n t e e t d o n n e r u n e i m a g e fidèle d e c e q u ' e l l e p r é t e n d r e p r é s e n t e r . L ' u t i l i t é d e l ' i n f o r m a t i o n financière es t a c c r u e l o r s q u e c e l l e - c i es t c o m p a r a b l e , v é r i f i a b l e , d i f f u s é e r a p i d e m e n t e t c o m p r é h e n s i b l e .

Dans l ' ensemb le d u présent Cadre a m c e p l u e l les te rmes camaérisliques q u a i i l a l i v e s et c o n t r a i n t e renvo ien t aux caractér is t iques qua l i ta t i ves de l ' i n f o rma t i on f i nanc iè re u t i le et à la c o n t r a i n t e pesant sur ce l le-c i .

© I F R S Founda t i on 18

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Caractéristiques qualitatives essentielles

Q C 5 l ^ s c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s e s s e n t i e l l e s s o n t l a p e i t i n c i i c e e t l a / ï i i e l i t e .

Pertinence

Q C 6 L ' i n f o r m a t i o n e s t p e r t i n e n t e si e l l e a l a c a p a c i t é d ' i n f l u e n c e r les d é c i s i o n s p r i s e s p a r l e s u t i l i s a t e u r s . L ' i n f o r m a t i o n a l a c a p a c i t é d ' i n f l u e n c e r les d é c i s i o n s m ê m e si c e r t a i n s u t i l i s a t e u r s c h o i s i s s e n t d e n e p a s s ' e n s e r v i r o u l a c o n n a i s s e n t d é j à a p r è s c o n s u l t a t i o n d ' a u t r e s s o u r c e s .

Q C 7 L ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e a l a c a p a c i t é d ' i n f l u e n c e r les d é c i s i o n s si e l l e a u n e v a l e u r p r é d i c t i v e , u n e v a l e u r d e c o n f i r m a t i o n o u les d e u x .

QCSS L ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e a u n e v a l e u r p r é d i c t i v e s i e l l e p e u t s e r v i r d ' i n t r a n t d a n s d e s p r o c e s s u s s u i v i s p a r les u t i l i s a t e u r s p o u r p r é d i r e d e s r é s u l t a t s f u t u r s . Il n ' e s t pas n é c e s s a i r e q u e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e r e v ê t e l a f o r m e d ' u n e p r é d i c t i o n o u d ' u n e p r é v i s i o n p o u r a v o i r u n e v a l e u r p r é d i c t i v e . Les u t i l i s a t e u r s se s e r v e n t d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e q u i a u n e v a l e u r p r é d i c t i v e p o u r é t a b l i r l e u r s p r o p r e s p r é d i c t i o n s .

Q C 9 L ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e a u n e v a l e u r d e c o n f i r m a t i o n s i e l l e r e n s e i g n e s u r d e s é v a l u a t i o n s a n t é r i e u r e s ( les c o n f i r m e o u les m o d i f i e ) .

Q C 1 0 l a v a l e u r p r é d i c t i v e e t l a v a l e u r d e c o n f i r m a t i o n d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e s o n t i n t e r r e l i é e s , l ' i n f o r m a t i o n à v a l e u r p r é d i c t i v e a a u s s i s o u v e n t u n e v a l e u r d e c o n f i r m a t i o n . F a r e x e m p l e , l ' i n f o r m a t i o n s u r les p r o d u i t s d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s d e l ' e x e r c i c e c o n s i d é r é , s u r l a q u e l l e o n p e u t s ' a p p u y e r p o u r p r é d i r e les p r o d u i t s d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s d ' e x e r c i c e s f u t u r s , p e u t a u s s i ê t r e c o m p a r é e a v e c les p r é d i c t i o n s f a i t e s a n t é r i e u r e m e n t p o u r l ' e x e r c i c e c o n s i d é r é . Les r é s u l t a t s d e ces c o m p a r a i s o n s p e u v e n t a i d e r l e s u t i l i s a t e u r s à c o r r i g e r e t à a m é l i o r e r l es p r o c e s s u s s u i v i s p o u r é t a b l i r ces p r é d i c t i o n s a n t é r i e u r e s .

I m p o r t a n c e r e l a t i v e

Q C 1 1 U n e i n f o r m a t i o n p r é s e n t e u n c a r a c t è r e s i g n i f i c a t i f ( c 'es t -à -d i re q u ' e l l e revêt r e l a t i v e m e n t d e l ' i m p o r t a n c e ) s i s o n o m i s s i o n o u s o n i n e x a c t i t u d e p o u r r a i t i n f l u e n c e r les d é c i s i o n s q u e l es u t i l i s a t e u r s p r e n n e n t s u r l a b a s e d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e c o n c e r n a n t u n e e n t i t é c o m p t a b l e d o n n é e , K n d ' a u t r e s t e r m e s , l ' i m p o r t a n c e r e l a t i v e c o n s t i t u e u n a s p e c t d e l a p e r t i n e n c e p r o p r e à u n e e n t i t é q u i d é p e n d d e l a n a t u r e o u d e l ' a m p l e u r d e s é l é m e n t s a u x q u e l s l ' i n f o r m a t i o n se r a p p o r t e , o u d e s d e u x , d a n s le c o n t e x t e d u r a p p o r t financier d e l ' e n t i t é . F a r c o n s é q u e n t , le C o n s e i l n e p e u t p r é c i s e r u n s e u i l q u a n t i t a t i f u n i f o r m e p o u r l ' i m p o r t a n c e r e l a t i v e o u d é t e r m i n e r à l ' a v a n c e ce q u i p o u r r a i t s ' a v é r e r s i g n i f i c a t i f d a n s u n e s i t u a t i o n p a r t i c u l i è r e .

19 © I F R S F o u n d a t i o n

Fidélité

Q C 1 2 l.es r a p p o r t s f i n a n c i e r s r e p r é s e n t e n t d e s p h é n o m è n e s é c o n o m i q u e s a u m o y e n d e m o t s e t d e c h i f f r e s . P o u r ê t r e u t i l e , l ' i n f o r m a t i o n financière d o i t n o n s e u l e m e n t r e p r é s e n t e r d e s p h é n o m è n e s p e r t i n e n t s , m a i s a u s s i d o n n e r u n e i m a g e f i d è l e d e c e u x q u ' e l l e p r é t e n d r e p r é s e n t e r . P o u r d o n n e r u n e i m a g e p a r f a i t e m e n t fidèle, u n e d e s c r i p t i o n d o i t p o s s é d e r t r o i s c a r a c t é r i s t i q u e s . E l l e d o i t ê t r e complète, n e u t r e e t e x e m p t e d ' e r r e u r s . L a p e r f e c t i o n n ' e s t b i e n s û t q u e r a r e m e n t , v o i r e j a m a i s , a t t e i g n a b l e . L ' o b j e c t i f d u C o n s e i l es t d e d e f a i r e e n s o r t e q u e ces q u a l i t é s s o i e n t r e c h e r c h é e s le p l u s p o s s i b l e .

Q C 1 3 U n e d e s c r i p t i o n c o m p l è t e c o n t i e n t t o u t e s l e s i n f o r m a t i o n s n é c e s s a i r e s p o u r p e r m e t t r e à u n u t i l i s a t e u r d e c o m p r e n d r e l e p h é n o m è n e d é p e i n t , y c o m p r i s t o u t e s les d e s c r i p t i o n s e t e x p l i c a t i o n s n é c e s s a ï t e s . P a r e x e m p l e , l a d e s c r i p t i o n d ' u n g r o u p e d ' a c t i f s es t c o m p l è t e l o r s q u ' e l l e c o n t i e n t , a u m i n i m u m , u n e d e s c r i p t i o n d e l a n a t u r e d e s a c t i f s d u g r o u p e , u n e d e s c r i p t i o n n u m é r i q u e d e t o u s les a c t i f s d u g r o u p e , e t u n e i n d i c a t i o n d e ce q u e r e p r é s e n t e l a d e s c r i p t i o n n u m é r i q u e ( p a r e x e m p l e c o û t d ' o r i g i n e , c o û t a j u s t é o u j u s t e v a l e u r ) . D a n s l e c a s d e c e r t a i n s é l é m e n t s , u n e d e s c r i p t i o n c o m p l è t e p e u t a u s s i c o m p r e n d r e l ' e x p l i c a t i o n d e f a i t s i m p o r t a n t s c o n c e r n a n t l a q u a l i t é e t l a n a t u r e d e c e s é l é m e n t s , les f a c t e u r s e t c i r c o n s t a n c e s s u s c e p t i b l e s d ' i n f l u e r s u r l e u r q u a l i t é e t l e u r n a t u r e , a i n s i q u e le p r o c e s s u s s u i v i p o u r é t a b l i r l a d e s c r i p t i o n n u m é r i q u e .

Q C 1 4 U n e d e s c r i p t i o n n e u t r e i m p l i q u e u n e a b s e n c e d e p a r t i p t i s d a n s l e c h o i x o u l a p r é s e n t a t i o n d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e . E l l e n e c o m p o r t e p a s d e b i a i s , d e p o n d é r a t i o n , d e m i s e e n é v i d e n c e , d e m i n i m i s a t i o n o u d ' a u t r e m a n i p u l a t i o n v i s a n t à a c c r o î t r e l a p r o b a b i l i t é q u e l ' i n f o r m a t i o n financière s e r a p e r ç u e f a v o r a b l e m e n t o u d é f a v o r a b l e m e n t p a r l es u t i l i s a t e u r s . U n e i n f o r m a t i o n n e u t r e n e s i g n i f i e p a s p o u r a u t a n t u n e i n f o r m a t i o n q u i n ' a p a s d e b u t o u q u i n ' i n f l u e n c e p a s l e c o m p o r t e m e n t . A u c o n t r a i r e , l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e p e r t i n e n t e es t , p a r d é f i n i t i o n , c e l l e q u i a l a c a p a c i t é d ' i n f l u e n c e r les d é c i s i o n s d e s u t i l i s a t e u r s .

Q C 1 5 l a fidélité n e s i g n i f i e p a s l ' e x a c t i t u d e à t o u s les é g a r d s . L ' e x p r e s s i o n « e x e m p t e d ' e r r e u r s » s i g n i f i e q u ' i l n ' y a p a s d ' e r r e u r s o u d ' o m i s s i o n s d a n s l a d e s c r i p t i o n d u p h é n o m è n e , e t q u e l e p r o c e s s u s s u i v i p o u r p r o d u i r e l ' i n f o r m a t i o n p r é s e n t é e a é t é c h o i s i e t a p p l i q u é s a n s e r r e u r s . D a n s ce c o n t e x t e , l ' a b s e n c e d ' e r r e u r s n e s i g n i f i e p a s l ' e x a c t i t u d e p a r f a i t e à t o u s les é g a r d s . A i n s i , o n n e p e u t d é t e r m i n e r s i l ' e s t i m a t i o n d ' u n p r i x o u d ' u n e v a l e u r n o n o b s e r v a b l e es t e x a c t e o u i n e x a c t e . L ' i m a g e q u e l ' o n d o n n e d e c e t t e e s t i m a t i o n p e u t t o u t e f o i s ê t r e fidèle s i le m o n t a n t es t d é c r i t c l a i r e m e n t e t e x a c t e m e n t c o m m e é t a n t u n e e s t i m a t i o n , s i l a n a t u r e e t l es l i m i t e s d u p r o c e s s u s d ' e s t i m a t i o n s u i v i s o n t e x p l i q u é e s , e t s i a u c u n e e r r e u r n ' a é té c o m m i s e l o r s d u c h o i x e t d e l ' a p p l i c a t i o n d ' u n p r o c e s s u s a p p r o p r i é p o u r l ' é t a b l i s s e m e n t d e l ' e s t i m a t i o n .

© I F R S Founda t i on 20

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Q C 1 6 l a fidélité n ' a b o u t i t p a s n é c e s s a i r e m e n t , à e l l e s e u l e , à u n e i n f o r m a t i o n u t i l e . P a r e x e m p l e , s i u n e e n t i t é c o m p t a b l e r e ç o i t d e s i m m o b i l i s a t i o n s c o r p o r e l l e s d a n s l e c a d r e d ' u n e s u b v e n t i o n p u b l i q u e , l a m e n t i o n d u f a i t q u e l ' e n t i t é a a c q u i s g r a t u i t e m e n t u n a c t i f d o n n e r a i t u n e i m a g e fidèle d u c o û t d e c e t a c t i f , m a i s c e t t e i n f o r m a t i o n n e s e r a i t v r a i s e m b l a b l e m e n t p a s t r è s u t i l e . U n e x e m p l e u n p e u p l u s s u b t i l es t c e l u i d e l ' e s t i m a t i o n d u m o n t a n t d e l ' a j u s t e m e n t à a p p o r t e r à l a v a l e u r c o m p t a b l e d ' u n a c t i f p o u r r e f l é t e r u n e d é p r é c i a t i o n d e ce d e r n i e r . C e t t e e s t i m a t i o n p e u t d o n n e r u n e i m a g e fidèle s i l ' e n t i t é c o m p t a b l e a a p p l i q u é a d é q u a t e m e n t u n p r o c e s s u s a p p r o p r i é , d é c r i t a d é q u a t e m e n t l ' e s t i m a t i o n e t e x p l i q u é les i n c e r t i t u d e s q u i o n t u n e i n c i d e n c e i m p o r t a n t e s u r c e l l e - c i . M a i s s i le d e g r é d ' i n c e r t i t u d e q u ' e l l e c o m p o r t e es t t r è s é l e v é , u n e t e l l e e s t i m a t i o n n ' e s t p a s p a r t i c u l i è r e m e n t u t i l e . A u t r e m e n t d i t , l a p e r t i n e n c e d e l ' i m a g e fidèle d o n n é e d a n s ce c a s e s t d i s c u t a b l e . E n l ' a b s e n c e d ' u n e a u t r e r e p r é s e n t a t i o n p l u s fidèle, c e t t e e s t i m a t i o n p o u r r a i t t o u t e f o i s c o n s t i t u e r l a m e i l l e u r e i n f o r m a t i o n d i s p o n i b l e .

Application des caractéristiques qualitatives essentielles

Q C 1 7 P o u r ê t r e u t i l e , l ' i n f o r m a t i o n d o i t ê t r e à l a f o i s p e r t i n e n t e e t fidèle. N i u n e r e p r é s e n t a t i o n fidèle d ' u n p h é n o m è n e n o n p e r t i n e n t n i u n e r e p r é s e n t a t i o n n o n fidèle d ' u n p h é n o m è n e p e r t i n e n t n ' a i d e n t les u t i l i s a t e u r s à p r e n d r e d e b o n n e s d é c i s i o n s .

Q C 1 8 L a f a ç o n l a p l u s e f f i c i e n t e e t e f f i c a c e d ' a p p l i q u e r l es c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s e s s e n t i e l l e s c o n s i s t e h a b i t u e l l e m e n t à p r o c é d e r c o m m e s u i t ( sous r é s e r v e d e l ' i n c i d e n c e d e s c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s a u x i l i a i r e s e t d e l a c o n t r a i n t e d u c o û t , n o n p r i s e s e n c o m p t e d a n s l e p r é s e n t e x e m p l e ) . P r e m i è r e m e n t , i l f a u t i d e n t i f i e r u n p h é n o m è n e é c o n o m i q u e s u s c e p t i b l e d ' ê t r e u t i l e a u x u t i l i s a t e u r s d e l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e d e l ' e n t i t é c o m p t a b l e . D e u x i è m e m e n t , i l f a u t d é t e r m i n e r q u e l t y p e d ' i n f o r m a t i o n s e r a i t l e p l u s p e r t i n e n t p a r r a p p o r t à ce p h é n o m è n e s ' i l é t a i t d i s p o n i b l e e t p o u v a i t ê t r e r e p r é s e n t é fidèlement. T r o i s i è m e n t , i l f a u t d é t e r m i n e r s i c e t t e i n f o r m a t i o n es t d i s p o n i b l e e t p e u t ê t r e r e p r é s e n t é e fidèlement. D a n s l ' a f f i r m a t i v e , le p r o c e s s u s v i s a n t à r é u n i r les c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s e s s e n t i e l l e s es t a c h e v é . D a n s l a n é g a t i v e , o n r e p r e n d l e p r o c e s s u s a v e c l e p r o c h a i n t y p e d ' i n f o r m a t i o n le p l u s p e r t i n e n t .

Caractéristiques qualitatives auxiliaires

Q C 1 9 L a œmparabilité, l a v é r i f i a b i / j té , l a r a p i d i t é e t l a compréhensibilité s o n t d e s c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s a u x i l i a i r e s q u i r e n f o r c e n t l ' u t i l i t é d e l ' i n f o r m a t i o n p e r t i n e n t e e t fidèle. Les c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s a u x i l i a i r e s p e u v e n t a u s s i a i d e r à d é t e r m i n e r l a q u e l l e d e d e u x d e s c r i p t i o n s d ' u n p h é n o m è n e d e v r a i t ê t r e u t i l i s é e l o r s q u ' e l l e s s o n t j u g é e s a u s s i p e r t i n e n t e s e t fidèles l ' u n e q u e l ' a u t r e .

21 © I F R S F o u n d a t i o n

Comparabilité

Q C 2 0 l a p r i s e d e d é c i s i o n s p a r les u t i l i s a t e u r s i m p l i q u e q u ' i l s d o i v e n t f a i r e d e s c h o i x e n t r e d i v e r s e s p o s s i b i l i t é s , p a r e x e m p l e v e n d r e o u c o n s e r v e r u n p l a c e m e n t , o u i n v e s t i r d a n s u n e e n t i t é c o m p t a b l e p l u t ô t q u ' u n e a u t r e . P a r c o n s é q u e n t , les i n f o r m a t i o n s a u s u j e t d ' u n e e n t i t é c o m p t a b l e s o n t p l u s u t i l e s s i e l l e s p e u v e n t ê t r e c o m p a r é e s a v e c d e s i n f o r m a t i o n s s e m b l a b l e s a u s u j e t d ' a u t r e s e n t i t é s e t a v e c d e s i n f o r m a t i o n s s e m b l a b l e s a u s u j e t d e l a m ê m e e n t i t é p o u r d ' a u t r e s p é r i o d e s o u à d ' a u t r e s d a t e s .

Q C 2 1 l a c o m p a r a b i l i t é es t l a c a r a c t é r i s t i q u e q u a l i t a t i v e q u i p e r m e t a u x u t i l i s a t e u r s d e r e l e v e r les s i m i l i t u d e s e t les d i f f é r e n c e s e n t r e d e s é l é m e n t s . C o n t r a i r e m e n t a u x a u t r e s c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s , l a c o m p a r a b i l i t é n ' e s t p a s u n e c a r a c t é r i s t i q u e p r o p r e à u n é l é m e n t d o n n é . 11 d o i t y a v o i r a u m o i n s d e u x é l é m e n t s p o u r q u ' u n e c o m p a r a i s o n s o i t p o s s i b l e .

Q C 2 2 B i e n q u e l i é e à l a c o m p a r a b i l i t é , l a c o h é r e n c e e t l a p e r m a n e n c e d e s m é t h o d e s es t u n e n o t i o n d i s t i n c t e . Il s ' a g i t d e l ' u t i l i s a t i o n d e s m ê m e s m é t h o d e s p o u r l e s m ê m e s é l é m e n t s , q u e c e s o i t d ' u n e p é r i o d e à l ' a u t r e d a n s u n e m ê m e e n t i t é c o m p t a b l e o u a u c o u r s d ' u n e m ê m e p é r i o d e d a n s d i f f é r e n t e s e n t i t é s . L a c o m p a r a b i l i t é es t l e b u t ; l a c o h é r e n c e e t l a p e r m a n e n c e d e s m é t h o d e s f a c i l i t e n t l ' a t t e i n t e d e ce b u t .

Q C 2 3 11 n e f a u t p a s c o n f o n d r e c o m p a r a b i l i t é e t u n i f o r m i t é . P o u r q u e l ' i n f o r m a t i o n s o i t c o m p a r a b l e , i l f a u t q u e les s i m i l i t u d e s e t l e s d i f f é r e n c e s s o i e n t v i s i b l e s . P a i r e p a r a î t r e s e m b l a b l e s d e s é l é m e n t s q u i n e l e s o n t p a s n ' a c c r o î t p a s p l u s l a c o m p a r a b i l i t é d e l ' i n f o r m a t i o n financière q u e d e f a i r e p a r a î t r e d i f f é r e n t s d e s é l é m e n t s q u i s o n t s e m b l a b l e s .

Q C 2 4 U n c e r t a i n d e g r é d e c o m p a r a b i l i t é es t p r o b a b l e l o r s q u e l es c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s e s s e n t i e l l e s s o n t p r é s e n t e s . L a r e p r é s e n t a t i o n fidèle d ' u n p h é n o m è n e é c o n o m i q u e p e r t i n e n t d e v r a i t n a t u r e l l e m e n t p r é s e n t e r u n c e r t a i n d e g r é d e c o m p a r a b i l i t é a v e c l a r e p r é s e n t a t i o n fidèle, p a r u n e a u t r e e n t i t é c o m p t a b l e , d ' u n p h é n o m è n e é c o n o m i q u e p e r t i n e n t s i m i l a i r e .

Q C 2 5 M ê m e s i u n p h é n o m è n e é c o n o m i q u e d o n n é p e u t ê t r e d é p e i n t fidèlement d e m u l t i p l e s f a ç o n s , le f a i t d e p e r m e t t r e l ' a p p l i c a t i o n d e d i v e r s e s m é t h o d e s c o m p t a b l e s p o u r le m ê m e p h é n o m è n e é c o n o m i q u e d i m i n u e l a c o m p a r a b i l i t é .

Vérifiabilité

Q C 2 6 L a v é r i fiabilité a i d e à f o u r n i r a u x u t i l i s a t e u r s l ' a s s u r a n c e q u e l ' i n f o r m a t i o n d o n n e u n e i m a g e fidèle d e s p h é n o m è n e s é c o n o m i q u e s q u ' e l l e p r é t e n d r e p r é s e n t e r . L a v é r i f i a b i l i t é s u p p o s e q u e d i f f é r e n t s o b s e r v a t e u r s b i e n i n f o r m é s e t i n d é p e n d a n t s p o u r r a i e n t a b o u t i r à u n c o n s e n s u s , m a i s p a s n é c e s s a i r e m e n t à u n a c c o r d c o m p l e t , s u r le f a i t q u ' u n e d e s c r i p t i o n d o n n é e es t f i d è l e . P o u r ê t r e v é r i f i a b l e , l ' i n f o r m a t i o n q u a n t i t a t i v e n ' a p a s à ê t r e n é c e s s a i r e m e n t e x p r i m é e p a r u n m o n t a n t

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C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

u n i q u e . U n é v e n t a i l d e m o n t a n t s p o s s i b l e s a s s o r t i s de p r o b a b i l i t é s p e u t a u s s i ê t r e v é r i f i é .

Q C 2 7 L a v é r i f i c a t i o n p e u t ê t r e d i r e c t e o u i n d i r e c t e . U n e v é r i f i c a t i o n d i r e c t e p e u t c o n s i s t e r à v é r i f i e r u n m o n t a n t o u u n e a u t r e r e p r é s e n t a t i o n a u m o y e n d ' u n e o b s e r v a t i o n d i r e c t e , p a r e x e m p l e e n c o m p t a n t d e l ' a r g e n t . D a n s le cas d e l a v é r i f i c a t i o n i n d i r e c t e , o n c o n t r ô l e l e s i n t r a n t s d ' u n m o d è l e , d ' u n e f o r m u l e o u d ' u n e a u t r e t e c h n i q u e e t o n r e c a l c u l e l es e x t r a n t s s e l o n ce m o d è l e , c e t t e f o r m u l e o u c e t t e t e c h n i q u e . U n e x e m p l e es t l a v é r i f i c a t i o n d e l a v a l e u r c o m p t a b l e d e s s t o c k s e f f e c t u é e e n c o n t r ô l a n t l e s i n t r a n t s ( q u a n t i t é s e t c o û t s ) e t e n r e c a l c u l a n t les s t o c k s d e c l ô t u r e a u m o y e n d e l a m ê m e h y p o t h è s e r e l a t i v e a u x f l u x d e s c o û t s ( p a r e x e m p l e l a m é t h o d e P E P S ) .

Q C 2 8 II p e u t s ' a v é r e r i m p o s s i b l e d e v é r i f i e r c e r t a i n e s e x p l i c a t i o n s e t i n f o r m a t i o n s financières p r o s p e c t i v e s o u d e le f a i r e a v a n t u n e c e r t a i n e p é r i o d e f u t u r e . P o u r a i d e r les u t i l i s a t e u r s à d é c i d e r s ' i l s u t i l i s e r o n t ces i n f o r m a t i o n s , i l s e r a n o r m a l e m e n t n é c e s s a i r e d ' i n d i q u e r l e s h y p o t h è s e s s o u s - j a c e n t e s , les m é t h o d e s d e c o m p i l a t i o n u t i l i s é e s e t d ' a u t r e s f a c t e u r s e t c i r c o n s t a n c e s q u i é t a y e n t les i n f o r m a t i o n s .

Rapidité

Q C 2 9 L a r a p i d i t é r é p o n d a u b e s o i n d e r e n d r e l ' i n f o r m a t i o n a c c e s s i b l e a u x d é c i d e u r s à t e m p s p o u r q u ' e l l e a i t l a c a p a c i t é d ' i n f l u e n c e r l e u r s d é c i s i o n s . D e m a n i è r e g é n é r a l e , p l u s l ' i n f o r m a t i o n d a t e e t m o i n s e l l e es t u t i l e . C e r t a i n e s i n f o r m a t i o n s p e u v e n t t o u t e f o i s c o n t i n u e r d ' ê t r e u t i l e s l o n g t e m p s a p r è s l a fin d ' u n e p é r i o d e c o m p t a b l e p a r c e q u e , p a r e x e m p l e , i l se p e u t q u e c e r t a i n s u t i l i s a t e u r s a i e n t b e s o i n d ' i d e n t i f i e r e t d ' é v a l u e r l es t e n d a n c e s .

Compréhensibilité

Q C 3 0 L ' i n f o r m a t i o n es t compréhensible l o r s q u ' e l l e es t c lassée , d é f i n i e e t p r é s e n t é e d e f a ç o n c l a i r e e t c o n c i s e .

Q C 3 1 C e r t a i n s p h é n o m è n e s s o n t d e n a t u r e c o m p l e x e e t i l n ' e s t p a s p o s s i b l e d e l e s r e n d r e f a c i l e s à c o m p r e n d r e . Le f a i t d ' e x c l u r e d e s r a p p o r t s financiers d e s i n f o r m a t i o n s a u s u j e t d e ces p h é n o m è n e s p o u r r a i t r e n d r e c e s r a p p o r t s p l u s f a c i l e s à c o m p r e n d r e , m a i s i l s s e r a i e n t a l o r s i n c o m p l e t s e t d o n c p o t e n t i e l l e m e n t t r o m p e u r s .

Q C 3 2 L e s r a p p o r t s financiers s o n t p r é p a r é s à l ' i n t e n t i o n d ' u t i l i s a t e u r s q u i o n t u n e c o n n a i s s a n c e r a i s o n n a b l e d e s a f f a i r e s e t d e s a c t i v i t é s é c o n o m i q u e s e t q u i e x a m i n e n t e t a n a l y s e n t l e s i n f o r m a t i o n s a v e c d i l i g e n c e . Il a r r i v e p a r f o i s q u e m ê m e d e s u t i l i s a t e u r s b i e n i n f o r m é s e t d i l i g e n t s a i e n t b e s o i n d e l ' a i d e d ' u n c o n s e i l l e r p o u r c o m p r e n d r e les i n f o r m a t i o n s a u s u j e t d e p h é n o m è n e s c o m p l e x e s .

2 3 © I F R S F o u n d a t i o n

Application des caractéristiques qualitatives auxiliaires

Q C 3 3 11 y a l i e u d e r e c h e r c h e r le p l u s p o s s i b l e les c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s a u x i l i a i r e s . T o u t e f o i s , ces c a r a c t é r i s t i q u e s n e p e u v e n t n i i n d i v i d u e l l e m e n t n i c o l l e c t i v e m e n t r e n d r e u t i l e s p o u r l a p r i s e d e d é c i s i o n s d e s i n f o r m a t i o n s q u i n e s o n t p a s p e r t i n e n t e s o u q u i n e s o n t p a s f i d è l e s .

Q C 3 4 L ' a p p l i c a t i o n d e s c a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s a u x i l i a i r e s es t u n p r o c e s s u s i t é r a t i f q u i n e s u i t p a s u n o r d r e i m p o s é . P a r f o i s , u n e c a r a c t é r i s t i q u e q u a l i t a t i v e a u x i l i a i r e p e u t d e v o i r ê t r e d i m i n u é e p o u r p e r m e t t r e d e m a x i m i s e r u n e a u t r e c a r a c t é r i s t i q u e q u a l i t a t i v e . P a r e x e m p l e , i l p e u t v a l o i r l a p e i n e d e r é d u i r e t e m p o r a i r e m e n t l a c o m p a r a b i l i t é p a r s u i t e d e l ' a p p l i c a t i o n p r o s p e c t i v e d ' u n e n o u v e l l e n o r m e d ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e p o u r a u g m e n t e r à l o n g t e r m e l a p e r t i n e n c e o u l a fidélité. L a f o u r n i t u r e d ' i n f o r m a t i o n s s u p p l é m e n t a i r e s a p p r o p r i é e s p e u t c o m p e n s e r e n p a r t i e l a n o n - c o m p a r a b i l i t é .

La contrainte du coût pesant sur l'information financière utile

Q C 3 5 Le c o û t es t u n e c o n t r a i n t e p e s a n t , d e f a ç o n g é n é r a l i s é e , s u r l ' i n f o r m a t i o n q u i p e u t ê t r e f o u r n i e d a n s les r a p p o r t s financiers, La p r é p a r a t i o n d e l ' i n f o r m a t i o n financière e n t r a i n e d e s c o û t s , e t i l i m p o r t e q u e ces c o û t s s o i e n t j u s t i f i é s p a r l e s a v a n t a g e s q u e p r o c u r e c e t t e i n f o r m a t i o n . P l u s i e u r s t y p e s d e c o û t s e t d ' a v a n t a g e s d o i v e n t ê t r e p r i s e n c o m p t e .

Q C 3 6 C e s o n t les p r é p a r a t e u r s d e l ' i n f o r m a t i o n financière q u i f o u r n i s s e n t l ' e s s e n t i e l d e l ' e f f o r t n é c e s s a i r e p o u r r e c u e i l l i r , t r a i t e r , v é r i f i e r e t d i f f u s e r l ' i n f o r m a t i o n financière, m a i s les u t i l i s a t e u r s finissent p a r e n s u p p o r t e r le c o û t s o u s f o r m e d e r é d u c t i o n d e s r e n d e m e n t s . L e s u t i l i s a t e u r s d e l ' i n f o r m a t i o n financière e n g a g e n t e u x a u s s i des c o û t s p o u r a n a l y s e r e t i n t e r p r é t e r les i n f o r m a t i o n s f o u r n i e s . S i l e s i n f o r m a t i o n s d o n t i l s o n t b e s o i n n e s o n t p a s f o u r n i e s , l e s u t i l i s a t e u r s e n g a g e n t d e s c o û t s s u p p l é m e n t a i r e s p o u r o b t e n i r ces i n f o r m a t i o n s d ' a u t r e s s o u r c e s o u p o u r p r o c é d e r à d e s e s t i m a t i o n s .

Q C 3 7 L ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e q u i es t p e r t i n e n t e e t d o n n e u n e i m a g e f i d è l e d e ce q u ' e l l e p r é t e n d r e p r é s e n t e r p e r m e t a u x u t i l i s a t e u r s d e p r e n d r e d e s d é c i s i o n s a v e c p l u s d e c o n f i a n c e , ce q u i e n t r a î n e u n f o n c t i o n n e m e n t p l u s e f f i c i e n t d e s m a r c h é s f i n a n c i e r s e t d e s c o û t s d u c a p i t a l m o i n s é l evés p o u r l ' e n s e m b l e de l ' é c o n o m i e , f i l l e p r o c u r e é g a l e m e n t d e s a v a n t a g e s a u x i n v e s t i s s e u r s , a u x p r ê t e u r s e t a u x a u t r e s c r é a n c i e r s e n l e u r p e r m e t t a n t d e p r e n d r e d e s d é c i s i o n s p l u s é c l a i r é e s . I.es r a p p o r t s financiers à u s a g e g é n é r a l n e p e u v e n t c e p e n d a n t p a s f o u r n i r à t o u s les u t i l i s a t e u r s t o u t e s l e s i n f o r m a t i o n s q u ' i l s j u g e n t p e r t i n e n t e s .

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C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Q C 3 8 P o u r t e n i r c o m p t e d e l a c o n t r a i n t e d u c o û t , l e C o n s e i l é v a l u e s ' i l e s t p r o b a b l e q u e l e s a v a n t a g e s p r o c u r é s p a r l a c o m m u n i c a t i o n d ' u n e i n f o r m a t i o n d o n n é e j u s t i f i e r o n t les c o û t s e n t r a î n é s p a r s a p r o d u c t i o n e t s o n u t i l i s a t i o n . A u x f i n s d e s o n é v a l u a t i o n d ' u n p r o j e t d e n o n n e d ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e s o u s l ' a n g l e d e s c o û t s , l e C o n s e i l c h e r c h e à o b t e n i r d e s p r é p a r a t e u r s , d e s u t i l i s a t e u r s , d e s a u d i t e u r s , d e s u n i v e r s i t a i r e s e t d ' a u t r e s p a r t i e s d e s i n f o r m a t i o n s s u r l a n a t u r e e t l ' a m p l e u r d e s a v a n t a g e s e t d e s c o û t s q u i p o u r r a i e n t d é c o u l e r d e c e t t e n o r m e . D a n s l a p l u p a r t d e s c a s , l e s é v a l u a t i o n s s o n t f o n d é e s s u r u n e c o m b i n a i s o n d ' i n f o r m a t i o n s q u a n t i t a t i v e s e t q u a l i t a t i v e s .

Q C 3 9 L a s u b j e c t i v i t é i n h é r e n t e à l ' é v a l u a t i o n d e s c o û t s f a i t e n s o r t e q u e d i f f é r e n t e s p e r s o n n e s a b o u t i s s e n t à d e s é v a l u a t i o n s d i f f é r e n t e s d e s c o û t s e t a v a n t a g e s l i és à l a p r é s e n t a t i o n d e d i v e r s é l é m e n t s d ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e . 1« C o n s e i l c h e r c h e d o n c à e x a m i n e r c e s c o û t s e t a v a n t a g e s p a r r a p p o r t à l ' i n f o r m a t i o n f i n a n c i è r e e n g é n é r a l e t n o n p a s u n i q u e m e n t p a r r a p p o r t à d e s e n t i t é s c o m p t a b l e s e n p a r t i c u l i e r . C e l a n e s i g n i f i e p a s p o u r a u t a n t q u e les é v a l u a t i o n s d e s c o û t s e t d e s a v a n t a g e s j u s t i f i e n t t o u j o u r s l ' i m p o s i t i o n d e s m ê m e s o b l i g a t i o n s d ' i n f o r m a t i o n à t o u t e s les e n t i t é s . I l p e u t c o n v e n i r d ' i n s t a u r e r d e s d i f f é r e n c e s t e n a n t c o m p t e d e l a t a i l l e d e s e n t i t é s , d e l e u r f a ç o n d e m o b i l i s e r d e s c a p i t a u x ( a p p e l p u b l i c à l ' é p a r g n e o u n o n ) , d e b e s o i n s p a r t i c u l i e r s d e s u t i l i s a t e u r s o u d ' a u t r e s f a c t e u r s .

2 5 © I F R S F o u n d a t i o n

S O M M A I R E

p a r a g r a p h e s

CHAPITRE 4 : TEXTE R E S T A N T D U CADRE D E 1 9 8 9 H Y P O T H È S E D E B A S E 4.1

C o n t i n u i t é d'exploitation 4.1

É L É M E N T S D E S É T A T S F INANCIERS 4.2-4.36

Situation f i n a n c i è r e 4.4-4.7

Act i fs 4.8-4.14

Pass i fs 4.15-4.19

Capi taux propres 4.20-4.23

Per formance 4.24-4.28

Produi ts 4.29-4.32

C h a r g e s 4.33-4.35

Ajustements de maintien d u capital 4.36

C O M P T A B I L I S A T I O N D E S É L É M E N T S D E S É T A T S F INANCIERS 4.37-4.53

Probab i l i t é d 'avantages é c o n o m i q u e s futurs 4.40

Fiabi l i té de l 'éva luat ion 4.41-4.43

Comptabi l isat ion d e s actifs 4.44-4.45

Comptabi l isat ion d e s pass i fs 4.46

Comptabi l isat ion d e s produits 4.47-4.48

Comptabi l isat ion d e s charges 4.49-4.53

É V A L U A T I O N D E S É L É M E N T S D E S É T A T S F INANCIERS 4.54-4.56

C O N C E P T S D E C A P I T A L E T D E MAINTIEN DU C A P I T A L 4.57-4.65

C o n c e p t s de capital 4.57-4.58

C o n c e p t s de maintien d u capital d é t e r m i n a t i o n du résul ta t 4.59-4.65

© I F R S Founda t i on 26

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Chapitre 4 : T e x t e r e s t a n t d u Cadre d e 1 9 8 9

l . e r e s t e d u t e x t e d u C a d r e d e p r é p a r a t i o n e t d e p r é s e n t a t i o n d e s é t a t s f i n a n c i e r s n ' a p a s e n c o r e é t é modifié p o u r refléter l e s c h a n g e m e n t s découlant d e l a p u b l i c a t i o n

d ' I A S J P r é s e n t a t i o n d e s é t a t s f i n a n c i e r s (révisée e n 2 0 0 7 ) .

I I s e r a m i s à j o u r u n e f o i s q u e l e C o n s e i l a u r a examiné l e s éléments d e s états

f i n a n c i e r s e t l e u r s b a s e s d'évaluation.

Hypothèse de base

Continuité d'exploitation

4.1 l « s é t a t s f i n a n c i e r s s o n t n o r m a l e m e n t p r é p a r é s s e l o n l ' h y p o t h è s e q u ' u n e

e n t i t é es t e n s i t u a t i o n d e c o n t i n u i t é d ' e x p l o i t a t i o n e t p o u r s u i v r a ses a c t i v i t é s d a n s u n a v e n i r p r é v i s i b l e . A i n s i , i l es t s u p p o s é q u e l ' e n t i t é n ' a n i l ' i n t e n t i o n , n i l a n é c e s s i t é d e p r o c é d e r à s a l i q u i d a t i o n , n i d e r é d u i r e d e f a ç o n i m p o r t a n t e l ' é t e n d u e d e ses a c t i v i t é s . S ' i l e x i s t e u n e t e l l e i n t e n t i o n o u u n e t e l l e n é c e s s i t é , les é t a t s f i n a n c i e r s p e u v e n t d e v o i r ê t r e p r é p a r é s s u r u n e b a s e d i f f é r e n t e , e t , l e c a s é c h é a n t , l a b a s e u t i l i s é e d o i t ê t r e i n d i q u é e .

Éléments des états financiers

4 . 2 l.es é t a t s f i n a n c i e r s r e t r a c e n t les e f f e t s f i n a n c i e r s d e s t r a n s a c t i o n s e t a u t r e s é v é n e m e n t s e n l e s g r o u p a n t e n g r a n d e s c a t é g o r i e s s e l o n l e u r s c a r a c t é r i s t i q u e s é c o n o m i q u e s . C e s g r a n d e s c a t é g o r i e s s o n t a p p e l é e s l e s é l é m e n t s d e s é t a t s f i n a n c i e r s . Les é l é m e n t s l i és d i r e c t e m e n t à l ' é v a l u a t i o n d e l a s i t u a t i o n f i n a n c i è r e d a n s l e b i l a n s o n t les a c t i f s , les p a s s i f s e t les c a p i t a u x p r o p r e s . Les é l é m e n t s d i r e c t e m e n t l i és à l ' é v a l u a t i o n d e l a p e r f o r m a n c e d a n s l e c o m p t e d e r é s u l t a t s o n t les p r o d u i t s e t les c h a r g e s . Le t a b l e a u d e s v a r i a t i o n s d e l a s i t u a t i o n f i n a n c i è r e r e t r a c e g é n é r a l e m e n t l e s v a r i a t i o n s d ' é l é m e n t s d u c o m p t e d e r é s u l t a t e t les v a r i a t i o n s d ' é l é m e n t s d u b i l a n . P o u r c e t t e r a i s o n , le p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e l n ' i d e n t i f i e a u c u n é l é m e n t q u i s o i t s p é c i f i q u e à c e t é t a t .

4 . 3 l a p r é s e n t a t i o n d e c e s é l é m e n t s , d a n s le b i l a n e t d a n s l e c o m p t e d e r é s u l t a t , i m p l i q u e u n p r o c e s s u s d e s u b d i v i s i o n . P a r e x e m p l e , l e s a c t i f s e t l e s p a s s i f s p e u v e n t ê t r e c lassés s e l o n l e u r n a t u r e o u l e u r f o n c t i o n d a n s les a c t i v i t é s d e l ' e n t i t é a f i n d e f o u r n i r l ' i n f o r m a t i o n d e l a m a n i è r e l a p l u s u t i l e a u x u t i l i s a t e u r s a u x f i n s d e l a p r i s e d e d é c i s i o n s é c o n o m i q u e s .

27 © I F R S F o u n d a t i o n

Situation financière

4 . 4 L e s é l é m e n t s d i r e c t e m e n t l iés à l ' é v a l u a t i o n d e l a s i t u a t i o n f i n a n c i è r e s o n t l e s a c t i f s , les p a s s i f s e t les c a p i t a u x p r o p r e s . Us s o n t d é f i n i s c o m m e s u i t :

(a) U n a c t i f es t u n e r e s s o u r c e c o n t r ô l é e p a r l ' e n t i t é d u f a i t d ' é v é n e m e n t s passés e t d o n t d e s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s s o n t a t t e n d u s p a r l ' e n t i t é .

(b) U n p a s s i f es t u n e o b l i g a t i o n a c t u e l l e d e l ' e n t i t é r é s u l t a n t d ' é v é n e m e n t s passés e t d o n t l ' e x t i n c t i o n d e v r a i t se t r a d u i r e p o u r l ' e n t i t é p a r u n e s o r t i e d e r e s s o u r c e s r e p r é s e n t a t i v e s d ' a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s .

(c) l.es c a p i t a u x p r o p r e s s o n t l e d r o i t r é s i d u e l s u r les a c t i f s d e l ' e n t i t é a p r è s d é d u c t i o n d e t o u s ses p a s s i f s .

4 . 5 L e s d é f i n i t i o n s d ' u n a c t i f e t d ' u n p a s s i f i d e n t i f i e n t l e u r s c a r a c t é r i s t i q u e s e s s e n t i e l l e s m a i s n e c o n s t i t u e n t p a s u n e t e n t a t i v e d e s p é c i f i e r l e s c r i t è r e s q u i s o n t à s a t i s f a i r e p o u r q u e l ' o n p u i s s e les c o m p t a b i l i s e t d a n s le b i l a n . A u s s i , les d é f i n i t i o n s e n g l o b e n t - e l l e s d e s é l é m e n t s q u i n e s o n t p a s c o m p t a b i l i s é s e n t a n t q u ' a c t i f o u p a s s i f d a n s le b i l a n p a r c e q u ' i l s n e s a t i s f o n t p a s a u x c r i t è r e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n t r a i t é s d a n s les p a r a g r a p h e s 4 . 3 7 à 4 . 5 3 . E n p a r t i c u l i e r l ' a t t e n t e q u e d e s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s i r o n t à l ' e n t i t é o u e n s o r t i r o n t d o i t ê t r e s u f f i s a m m e n t c e r t a i n e p o u r s a t i s f a i r e a u x c r i t è r e s d e p r o b a b i l i t é é n o n c é s a u p a r a g r a p h e 4 , 3 8 a v a n t q u ' u n a c t i f o u u n p a s s i f s o i t c o m p t a b i l i s é .

4 . 6 P o u r a p p r é c i e r s i u n é l é m e n t s a t i s f a i t à l a d é f i n i t i o n d ' u n a c t i f , d ' u n p a s s i f o u d e s c a p i t a u x p r o p r e s , i l c o n v i e n t d e p r ê t e r a t t e n t i o n à l a s u b s t a n c e s o u s - j a c e n t e e t à l a r é a l i t é é c o n o m i q u e , e t n o n p a s s e u l e m e n t à l a f o r m e j u r i d i q u e . A i n s i , p a r e x e m p l e , d a n s les cas d e l o c a t i o n - f i n a n c e m e n t , l a s u b s t a n c e e t l a r é a l i t é é c o n o m i q u e s o n t q u e l e p r e n e u r a c q u i e r t les a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s l iés à l ' u t i l i s a t i o n d e l ' a c t i f financé p a r l o c a t i o n p o u r l a m a j e u r e p a r t i e d e sa d u r é e d ' u t i l i t é , e n c o n t r e p a r t i e d ' u n e o b l i g a t i o n d e p a y e r p o u r ce d r o i t u n m o n t a n t p r o c h e d e l a j u s t e v a l e u r d e l ' a c t i f e t d e la c h a r g e financière a f f é r e n t e . A u s s i , l a l o c a t i o n - f i n a n c e m e n t d o n n e - t - e l l e n a i s s a n c e à d e s é l é m e n t s q u i s a t i s f o n t à l a d é f i n i t i o n d ' u n a c t i f e t d ' u n p a s s i f e t q u i s o n t c o m p t a b i l i s é s c o m m e t e l s d a n s le b i l a n d u p r e n e u r .

4 . 7 l « s b i l a n s é t a b l i s s e l o n les 1KRS e n v i g u e u r p e u v e n t i n c l u r e d e s é l é m e n t s q u i n e s a t i s f o n t p a s a u x d é f i n i t i o n s d ' u n a c t i f o u d ' u n p a s s i f e t q u i n e f o n t p a s p a r t i e d e s c a p i t a u x p r o p r e s . Les d é f i n i t i o n s p r é s e n t é e s d a n s le p a r a g r a p h e 4 .4 s e r v i r o n t c e p e n d a n t d e b a s e a u x r é v i s i o n s f u t u r e s d e s 1ER S e x i s t a n t e s e t à l a f o r m u l a t i o n d e n o u v e l l e s I F R S .

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C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Actifs

4 . 8 L ' a v a n t a g e é c o n o m i q u e f u t u r r e p r é s e n t a t i f d ' u n a c t i f es t l e p o t e n t i e l q u ' a c e t a c t i f d e c o n t r i b u e r , d i r e c t e m e n t o u i n d i r e c t e m e n t , à d e s f l u x d e t r é s o r e r i e e t d ' é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e a l l a n t à l ' e n t i t é . L e p o t e n t i e l p e u t ê t r e u n p o t e n t i e l d e p r o d u c t i o n q u i f a i t p a r t i e d e s a c t i v i t é s o p é r a t i o n n e l l e s d e l ' e n t i t é . Il p e u t é g a l e m e n t p r e n d r e l a f o r m e d ' u n e p o s s i b i l i t é d e c o n v e r s i o n e n t r é s o r e r i e o u e n é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e , o u d ' u n e c a p a c i t é à r é d u i r e les s o r t i e s d e t r é s o r e r i e , p a r e x e m p l e , l o r s q u ' u n a u t r e p r o c e s s u s d e p r o d u c t i o n d i m i n u e les c o û t s d e p r o d u c t i o n .

4 . 9 U n e e n t i t é u t i l i s e h a b i t u e l l e m e n t ses a c t i f s p o u r p r o d u i r e d e s b i e n s o u d e s s e r v i c e s c a p a b l e s d e s a t i s f a i r e les d e m a n d e s o u les b e s o i n s d e s c l i e n t s . P a r c e q u e ces b i e n s o u s e r v i c e s p e u v e n t s a t i s f a i r e l e u r s d e m a n d e s o u b e s o i n s , les c l i e n t s s o n t p r ê t s à les p a y e r e t , p a r c o n s é q u e n t , à c o n t r i b u e r a u x f l u x d e t r é s o r e r i e d e l ' e n t i t é . La t r é s o r e r i e e l l e - m ê m e r e n d s e r v i c e à l ' e n t i t é , c a r e l l e p e r m e t d ' a v o i r l e c o n t r ô l e d ' a u t r e s r e s s o u r c e s .

4 . 1 0 l « s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s r e p r é s e n t a t i f s d ' u n a c t i f p e u v e n t a l l e r à l ' e n t i t é d e d i f f é r e n t e s f a ç o n s . P a r e x e m p l e , u n a c t i f p e u t ê t r e :

(a) u t i l i s é s e u l o u e n c o m b i n a i s o n a v e c d ' a u t r e s a c t i f s d a n s l a p r o d u c t i o n d e b i e n s o u d e s e r v i c e s d e s t i n é s à ê t r e v e n d u s p a r

l ' e n t i t é ;

(b) é c h a n g é c o n t r e d ' a u t r e s a c t i f s ;

(c) u t i l i s é p o u r é t e i n d r e u n p a s s i f ; o u

un d i s t r i b u é a u x p r o p r i é t a i r e s d e l ' e n t i t é .

4 .11 N o m b r e d ' a c t i f s , p a r e x e m p l e les i m m o b i l i s a t i o n s c o r p o r e l l e s , o n t u n e f o r m e p h y s i q u e . C e p e n d a n t , l a f o r m e p h y s i q u e n ' e s t p a s e s s e n t i e l l e à l ' e x i s t e n c e d ' u n a c t i f ; a i n s i , des b r e v e t s e t d e s d r o i t s d e r e p r o d u c t i o n s o n t d e s a c t i f s s i d e s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s e n s o n t a t t e n d u s p a r l ' e n t i t é , e t s i l ' e n t i t é e n a le c o n t r ô l e .

4 . 1 2 D e n o m b r e u x a c t i f s , p a r e x e m p l e d e s c r é a n c e s e t d e s b i e n s i m m o b i l i e r s , s o n t assoc iés à d e s d r o i t s j u r i d i q u e s , d o n t le d r o i t d e p r o p r i é t é . P o u r d é t e r m i n e r l ' e x i s t e n c e d ' u n a c t i f , l e d r o i t d e p r o p r i é t é n ' e s t p a s e s s e n t i e l ; a i n s i , p a r e x e m p l e , u n b i e n i m m o b i l i e r d é t e n u e n v e r t u d ' u n c o n t r a t d e l o c a t i o n es t u n a c t i f s i l ' e n t i t é c o n t r ô l e les a v a n t a g e s q u i s o n t a t t e n d u s d u b i e n i m m o b i l i e r . B i e n q u e l a c a p a c i t é d ' u n e e n t i t é à c o n t r ô l e r l e s a v a n t a g e s s o i t h a b i t u e l l e m e n t le r é s u l t a t d e d r o i t s j u r i d i q u e s , u n é l é m e n t p e u t n é a n m o i n s s a t i s f a i r e à l a d é f i n i t i o n d ' u n a c t i f m ê m e s ' i l n ' y a p a s d e c o n t r ô l e j u r i d i q u e . P a r e x e m p l e , le s a v o i r - f a i r e d é c o u l a n t d ' u n e a c t i v i t é d e d é v e l o p p e m e n t p e u t s a t i s f a i r e à l a d é f i n i t i o n d ' u n a c t i f l o t s q u e , e n g a r d a n t s e c r e t ce s a v o i r - f a i r e , u n e e n t i t é c o n t r ô l e les a v a n t a g e s q u i e n s o n t a t t e n d u s .

29 © I F R S F o u n d a t i o n

4 . 1 3 L e s a c t i f s d ' u n e e n t i t é r é s u l t e n t d e t r a n s a c t i o n s o u d ' a u t r e s é v é n e m e n t s passés. Les e n t i t é s o b t i e n n e n t n o r m a l e m e n t d e s a c t i f s e n l e s a c h e t a n t o u e n l e s p r o d u i s a n t , m a i s d ' a u t r e s t r a n s a c t i o n s o u é v é n e m e n t s p e u v e n t g é n é r e r d e s a c t i f s , p a r e x e m p l e d e s b i e n s i m m o b i l i e r s r e ç u s d e l ' H t a t p a r u n e e n t i t é d a n s le c a d r e d ' u n p r o g r a m m e v i s a n t à e n c o u r a g e r l a c r o i s s a n c e é c o n o m i q u e d a n s u n e z o n e p a r t i c u l i è r e e t l a d é c o u v e r t e d e r e s s o u r c e s m i n é r a l e s . Les t r a n s a c t i o n s o u é v é n e m e n t s a t t e n d u s d a n s l ' a v e n i r ne d o n n e n t p a s e n e u x - m ê m e s n a i s s a n c e à d e s a c t i f s . A i n s i , p a r e x e m p l e , l ' i n t e n t i o n d ' a c h e t e r u n s t o c k n e s a t i s f a i t p a s , e n e l l e - m ê m e , à l a d é f i n i t i o n d ' u n a c t i f .

4 . 1 4 II y a u n l i e n é t r o i t e n t r e les d é p e n s e s e n g a g é e s e t l a g é n é r a t i o n d e s a c t i f s m a i s les d e u x n e c o ï n c i d e n t p a s n é c e s s a i r e m e n t . A i n s i , l o r s q u ' u n e e n t i t é e n g a g e d e s d é p e n s e s , c e c i p e u t p r o u v e r q u e l ' o n r e c h e r c h a i t d e s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s , m a i s c e c i n ' e s t p a s u n e p r e u v e c o n c l u a n t e q u e l ' é l é m e n t s a t i s f a i s a n t à l a d é f i n i t i o n d ' u n a c t i f a é t é o b t e n u . H e m ê m e , l ' a b s e n c e d ' u n e d é p e n s e l i é e n ' e m p ê c h e p a s q u ' u n é l é m e n t p u i s s e s a t i s f a i r e à l a d é f i n i t i o n d ' u n a c t i f e t p u i s s e a i n s i ê t r e c o m p t a b i l i s é d a n s l e b i l a n ; p a r e x e m p l e , d e s é l é m e n t s q u i o n t f a i t l ' o b j e t d ' u n d o n à l ' e n t i t é p e u v e n t s a t i s f a i r e à l a d é f i n i t i o n d ' u n ac t i f .

Passifs

4 . 1 5 U n e d e s c a r a c t é r i s t i q u e s e s s e n t i e l l e s d ' u n p a s s i f e s t q u e l ' e n t i t é a u n e o b l i g a t i o n a c t u e l l e . U n e o b l i g a t i o n es t u n d e v o i r o u u n e r e s p o n s a b i l i t é d ' a g i r o u d e f a i r e q u e l q u e c h o s e d ' u n e c e r t a i n e f a ç o n . Les o b l i g a t i o n s p e u v e n t ê t r e j u r i d i q u e m e n t e x é c u t o i r e s e n c o n s é q u e n c e d ' u n c o n t r a t i r r é v o c a b l e o u d ' u n e d i s p o s i t i o n s t a t u t a i r e . C ' e s t n o r m a l e m e n t l e c a s , p a r e x e m p l e , p o u r les m o n t a n t s p a y a b l e s a u t i t r e d e s b i e n s e t s e r v i c e s r e ç u s . Des o b l i g a t i o n s n a i s s e n t é g a l e m e n t , c e p e n d a n t , d e l a p r a t i q u e c o m m e r c i a l e n o r m a l e , d e s u s a g e s e t d u d é s i r d e c o n s e r v e r d e b o n n e s r e l a t i o n s d ' a f f a i r e s o u d ' a g i r d e f a ç o n é q u i t a b l e . S i , p a r e x e m p l e , u n e e n t i t é d é c i d e , e n v e r t u d e l a p o l i t i q u e q u ' e l l e s ' es t f i x é e , d e r e c t i f i e r les d é f a u t s d e ses p r o d u i t s m ê m e l o r s q u ' i l s n ' a p p a r a i s s e n t q u ' a p r è s l ' e x p i r a t i o n d u d é l a i d e g a r a n t i e , les m o n t a n t s q u e l ' o n s ' a t t e n d à d é p e n s e r e n r e l a t i o n a v e c les b i e n s d é j à v e n d u s s o n t d e s p a s s i f s .

4 . 1 6 U n e d i s t i n c t i o n d o i t ê t r e f a i t e e n t r e u n e o b l i g a t i o n a c t u e l l e e t u n e n g a g e m e n t f u t u r . U n e d é c i s i o n p r i s e p a r l a d i r e c t i o n d ' u n e e n t i t é d ' a c q u é r i r d e s a c t i f s à l ' a v e n i r n e d o n n e p a s l i e u , e n e l l e - m ê m e , à u n e o b l i g a t i o n a c t u e l l e . U n e o b l i g a t i o n n e n a î t n o r m a l e m e n t q u e l o r s q u e l ' a c t i f es t l i v r é o u l o r s q u e l ' e n t i t é c o n c l u t u n a c c o r d i r r é v o c a b l e p o u r a c q u é r i r l ' a c t i f . D a n s ce d e r n i e r c a s , l a n a t u r e i r r é v o c a b l e d e l ' a c c o r d s i g n i f i e q u e l e f a i t d e n e p a s h o n o r e r l ' o b l i g a t i o n n e l a i s s e q u e p e u o u p a s d e c h a n c e s à l ' e n t i t é , e n r a i s o n p a r e x e m p l e d e l ' e x i s t e n c e d ' u n e c l a u s e p r é v o y a n t u n e p é n a l i t é i m p o r t a n t e , d ' é v i t e r l a s o r t i e d e r e s s o u r c e s a u p r o f i t d ' u n t i e r s .

© I F R S Founda t i on 30

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

4 . 1 7 L ' e x t i n c t i o n d ' u n e o b l i g a t i o n a c t u e l l e i m p l i q u e q u e l ' e n t i t é a b a n d o n n e d e s r e s s o u r c e s r e p r é s e n t a t i v e s d ' a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s a f i n d e s a t i s f a i r e à l a d e m a n d e d e l ' a u t r e p a r t i e e n c a u s e . L ' e x t i n c t i o n d ' u n e o b l i g a t i o n a c t u e l l e p e u t se p r o d u i r e d e d i v e r s e s f a ç o n s , p a r e x e m p l e p a r :

(a) u n p a i e m e n t e n t r é s o r e r i e ;

(b) u n t r a n s f e r t d ' a u t r e s a c t i f s ;

(c) u n e f o u r n i t u r e d e s e r v i c e s ;

(d) l a s u b s t i t u t i o n d e c e t t e o b l i g a t i o n p a r u n e a u t r e o b l i g a t i o n ; o u

(e) u n e c o n v e r s i o n d e l ' o b l i g a t i o n e n c a p i t a u x p r o p r e s .

U n e o b l i g a t i o n p e u t é g a l e m e n t ê t r e é t e i n t e p a r d ' a u t r e s m o y e n s t e l s q u e l ' a b a n d o n d e ses d r o i t s p a r u n c r é a n c i e r o u l e u r d é c h é a n c e .

4 . 1 8 l « s p a s s i f s r é s u l t e n t d e t r a n s a c t i o n s o u d ' a u t r e s é v é n e m e n t s passés. A i n s i , p a r e x e m p l e , l ' a c q u i s i t i o n d e b i e n s e t l ' u t i l i s a t i o n d e s e r v i c e s d o n n e n t n a i s s a n c e à d e s d e t t e s f o u r n i s s e u r s (à m o i n s q u e les b i e n s o u les s e r v i c e s a i e n t é té payés d ' a v a n c e o u l o r s d e l a l i v r a i s o n ) , e t l a r é c e p t i o n d ' u n p r ê t b a n c a i r e a p o u r r é s u l t a t l ' o b l i g a t i o n d e r e m b o u r s e r l e p r ê t . U n e e n t i t é p e u t é g a l e m e n t c o m p t a b i l i s e r , e n t a n t q u e p a s s i f , les r e m i s e s f u t u r e s f o n d é e s s u r les a c h a t s a n n u e l s d e s c l i e n t s . D a n s ce c a s , c ' es t l a v e n t e d e s b i e n s d a n s le passé q u i d o n n e n a i s s a n c e a u p a s s i f .

4 . 1 9 C e r t a i n s p a s s i f s n e p e u v e n t ê t r e é v a l u é s q u ' a v e c u n d e g r é d ' e s t i m a t i o n i m p o r t a n t . C e r t a i n e s e n t i t é s a p p e l l e n t p r o v i s i o n s ce t y p e d e p a s s i f . D a n s c e r t a i n s p a y s , d e t e l l e s p r o v i s i o n s n e s o n t p a s c o n s i d é r é e s c o m m e d e s p a s s i f s , p a r c e q u e le c o n c e p t d e p a s s i f es t d é f i n i d e f a ç o n é t r o i t e , d e f a ç o n à n ' i n c l u r e q u e d e s m o n t a n t s q u i p e u v e n t ê t r e é t a b l i s s a n s q u ' i l s o i t n é c e s s a i r e d e p r o c é d e r à d e s e s t i m a t i o n s . L a d é f i n i t i o n d ' u n p a s s i f a u p a r a g r a p h e 4 . 4 c o r r e s p o n d à u n e a p p r o c h e p l u s l a r g e . A i n s i , q u a n d u n e p r o v i s i o n i m p l i q u e u n e o b l i g a t i o n a c t u e l l e e t s a t i s f a i t a u r e s t e d e l a d é f i n i t i o n , c ' e s t u n p a s s i f m ê m e s i le m o n t a n t d o i t ê t r e e s t i m é . P a r m i les e x e m p l e s , o n t r o u v e les p r o v i s i o n s r e l a t i v e s à d e s p a i e m e n t s à e f f e c t u e r e n v e r t u d e g a r a n t i e s e x i s t a n t e s e t les p r o v i s i o n s p o u r c o u v r i r l e s o b l i g a t i o n s e n m a t i è r e d e r e t r a i t e .

Capitaux propres

4 . 2 0 B i e n q u e les c a p i t a u x p r o p r e s s o i e n t d é f i n i s a u p a r a g r a p h e 4 . 4 c o m m e é t a n t u n m o n t a n t r é s i d u e l , i l s p e u v e n t f a i r e l ' o b j e t d e s u b d i v i s i o n s d a n s le b i l a n . P a r e x e m p l e , d a n s u n e e n t i t é c o m m e r c i a l e , les f o n d s a p p o r t é s p a r l e s a c t i o n n a i r e s , l e s r é s u l t a t s n o n d i s t r i b u é s , les rése rves r e p r é s e n t a n t l ' a f f e c t a t i o n d e s r é s u l t a t s n o n d i s t r i b u é s e t les rése rves r e p r é s e n t a t i v e s d e s a j u s t e m e n t s d e s t i n é s a u m a i n t i e n d u c a p i t a l , p e u v e n t ê t r e p r é s e n t é s s é p a r é m e n t . D e t e l l e s d i v i s i o n s p e u v e n t ê t r e p e r t i n e n t e s p o u r les b e s o i n s d e p r i s e d e d é c i s i o n s d e s u t i l i s a t e u r s d e s é t a t s f i n a n c i e r s l o r s q u ' e l l e s

31 © I F R S F o u n d a t i o n

i n d i q u e n t d e s r e s t r i c t i o n s , j u r i d i q u e s o u a u t r e s , q u a n t à l a c a p a c i t é d e l ' e n t i t é à d i s t r i b u e r o u à u t i l i s e r a u t r e m e n t ses c a p i t a u x p r o p r e s , H l l es p e u v e n t é g a l e m e n t r e f l é t e r l e f a i t q u e l e s p r o p r i é t a i r e s d e p a r t s d e c a p i t a l d a n s u n e e n t i t é o n t d e s d r o i t s d i f f é r e n t s a u x d i v i d e n d e s e t a u r e m b o u r s e m e n t d u c a p i t a l

4 .21 l a c r é a t i o n d e rése rves es t q u e l q u e f o i s e x i g é e p a r les t e x t e s r é g l e m e n t a i r e s o u l é g a u x a f i n d e d o n n e r à l ' e n t i t é e t à ses c r é a n c i e r s u n e p r o t e c t i o n a c c r u e c o n t r e l e s e f fe t s d e s p e r t e s . D ' a u t r e s rése rves p e u v e n t ê t r e c o n s t i t u é e s s i le d r o i t f i s c a l n a t i o n a l a c c o r d e d e s e x o n é r a t i o n s o u d e s r é d u c t i o n s d ' i m p ô t l o r s q u e l ' o n d o t e ces r é s e r v e s . L ' e x i s t e n c e e t l ' i m p o r t a n c e d e ces rése rves l é g a l e s , r é g l e m e n t a i r e s o u fiscales es t u n e i n f o r m a t i o n q u i p e u t ê t r e p e r t i n e n t e p o u r les b e s o i n s d e p r i s e d e d é c i s i o n s d e s u t i l i s a t e u r s . Les d o t a t i o n s à ces rése rves s o n t d e s a f f e c t a t i o n s d e r é s u l t a t s n o n d i s t r i b u é s p l u t ô t q u e d e s c h a r g e s .

4 . 2 2 L e m o n t a n t p o u r l e q u e l les c a p i t a u x p r o p r e s f i g u r e n t d a n s l e b i l a n d é p e n d d e l ' é v a l u a t i o n d e s a c t i f s e t d e s p a s s i f s . N o r m a l e m e n t , l e m o n t a n t t o t a l d e s c a p i t a u x p r o p r e s n e c o r r e s p o n d q u e f o r t u i t e m e n t à l a v a l e u r d e m a r c h é t o t a l e d e s a c t i o n s d e l ' e n t i t é o u à l a s o m m e q u i p o u r r a i t ê t r e o b t e n u e e n c é d a n t s o i t l ' a c t i f n e t é l é m e n t p a r é l é m e n t , s o i t l ' e n t i t é d a n s s o n e n s e m b l e e n s i t u a t i o n d e c o n t i n u i t é d ' e x p l o i t a t i o n .

4 . 2 3 l.es a c t i v i t é s c o m m e r c i a l e s , i n d u s t r i e l l e s e t é c o n o m i q u e s s o n t s o u v e n t exe rcées s o u s l a f o r m e d ' e n t i t é s i n d i v i d u e l l e s , d e soc ié tés d e p e r s o n n e s , d e fiducies e t d e d i v e r s t y p e s d ' e n t i t é s à c a r a c t è r e p u b l i c . L e c a d r e j u r i d i q u e e t r é g l e m e n t a i r e d e ces e n t i t é s d i f f è r e s o u v e n t d e c e l u i q u i s ' a p p l i q u e a u x soc ié tés c o m m e r c i a l e s , l ' a r e x e m p l e , i l p e u t n ' y a v o i r q u e p e u o u p a s d u t o u t d e r e s t r i c t i o n s à l a d i s t r i b u t i o n a u x p r o p r i é t a i r e s o u a u t r e s b é n é f i c i a i r e s d e s m o n t a n t s figurant d a n s les c a p i t a u x p r o p r e s . N é a n m o i n s , l a d é f i n i t i o n d e s c a p i t a u x p r o p r e s e t les a u t r e s a s p e c t s d u p r é s e n t C a d r e c o n c e p f u e J q u i t r a i t e n t d e s c a p i t a u x p r o p r e s s o n t a p p r o p r i é s à d e t e l l e s e n t i t é s .

Performance

4 . 2 4 L e r é s u l t a t es t f r é q u e m m e n t u t i l i s é c o m m e m e s u r e d e l a p e r f o r m a n c e o u c o m m e b a s e p o u r d ' a u t r e s m e s u r e s t e l l e s q u e l e r e n d e m e n t d e s p l a c e m e n t s o u l e r é s u l t a t p a r a c t i o n . Les é l é m e n t s d i r e c t e m e n t l iés à l ' é v a l u a t i o n d u r é s u l t a t s o n t les p r o d u i t s e t les c h a r g e s . L a c o m p t a b i l i s a t i o n e t l ' é v a l u a t i o n d e s p r o d u i t s e t d e s c h a r g e s , e t p a r c o n s é q u e n t d u r é s u l t a t , d é p e n d e n t e n p a r t i e d e s c o n c e p t s d e c a p i t a l e t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l u t i l i s é s p a r l ' e n t i t é p o u r p r é p a r e r ses é t a t s financiers. C e s c o n c e p t s s o n t t r a i t é s d a n s les p a r a g r a p h e s 4 . 5 7 à 4 . 6 5 .

4 . 2 5 L e s é l é m e n t s d e p r o d u i t s e t d e c h a r g e s s o n t d é f i n i s c o m m e s u i t :

(a) Les p r o d u i t s s o n t les a c c r o i s s e m e n t s d ' a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s a u c o u r s d e l a p é r i o d e c o m p t a b l e , s o u s f o r m e d ' e n t r é e s o u d ' a c c r o i s s e m e n t s d ' a c t i f s , o u d e d i m i n u t i o n s d e p a s s i f s , q u i

© I F R S Founda t i on 32

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

d o n n e n t l i e u à d e s a u g m e n t a t i o n s d e s c a p i t a u x p r o p r e s a u t r e s q u e les a u g m e n t a t i o n s p r o v e n a n t d e s a p p o r t s d e s p a r t i c i p a n t s a u x c a p i t a u x p r o p r e s .

(b) L e s c h a r g e s s o n t d e s d i m i n u t i o n s d ' a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s a u c o u r s d e l a p é r i o d e c o m p t a b l e s o u s f o r m e d e s o r t i e s o u d e d i m i n u t i o n s d ' a c t i f s , o u d e p r i s e e n c h a r g e d e p a s s i f s , q u i o n t p o u r r é s u l t a t d e d i m i n u e r les c a p i t a u x p r o p r e s a u t r e m e n t q u e p a r d e s d i s t r i b u t i o n s a u x p a r t i c i p a n t s a u x c a p i t a u x p r o p r e s .

4 . 2 6 L e s d é f i n i t i o n s d e s p r o d u i t s e t d e s c h a r g e s i d e n t i f i e n t l e u r s c a r a c t é r i s t i q u e s e s s e n t i e l l e s m a i s n e c o n s t i t u e n t p a s u n e t e n t a t i v e d e s p é c i f i e r l e s c r i t è r e s q u i s o n t à s a t i s f a i r e p o u r q u e l ' o n p u i s s e l es c o m p t a b i l i s e r d a n s l e c o m p t e d e r é s u l t a t . L e s c r i t è r e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n d e s p r o d u i t s e t d e s c h a r g e s s o n t t t a i t é s d a n s les p a r a g r a p h e s 4 . 3 7 à 4 . 5 3 .

4 . 2 7 Les p r o d u i t s e t les c h a r g e s p e u v e n t ê t r e p r é s e n t é s d a n s l e c o m p t e d e r é s u l t a t d e d i v e r s e s f a ç o n s a f i n d e f o u r n i r l ' i n f o r m a t i o n q u i es t p e r t i n e n t e p o u r l a p r i s e d e d é c i s i o n s é c o n o m i q u e s . P a r e x e m p l e , i l es t d e p r a t i q u e c o u r a n t e d e d i s t i n g u e r les é l é m e n t s d e p r o d u i t s e t d e c h a r g e s q u i o n t t r a i t a u x a c t i v i t é s o r d i n a i r e s d e l ' e n t i t é d e c e u x q u i n e r e l è v e n t p a s d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s . C e t t e d i s t i n c t i o n e s t f o n d é e s u r le p r i n c i p e q u e l ' o r i g i n e d ' u n é l é m e n t es t u n c r i t è r e p e r t i n e n t p o u r é v a l u e r l a c a p a c i t é d e l ' e n t i t é à g é n é r e r d e l a t r é s o r e r i e e t d e s é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e à l ' a v e n i r ; p a r e x e m p l e , d e s a c t i v i t é s a c c e s s o i r e s t e l l e s q u e l a c e s s i o n d ' u n p l a c e m e n t à l o n g t e r m e n e se r e p r o d u i r o n t v r a i s e m b l a b l e m e n t p a s r é g u l i è r e m e n t . P o u r d i s t i n g u e r d e c e t t e f a ç o n les é l é m e n t s , i l c o n v i e n t d e c o n s i d é r e r l a n a t u r e d e l ' e n t i t é e t d e ses a c t i v i t é s . D e s é l é m e n t s q u i se p r o d u i s e n t d a n s l e c a d r e d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s d ' u n e e n t i t é p e u v e n t ê t r e i n h a b i t u e l s p o u r u n e a u t r e ,

4 . 2 8 l a d i s t i n c t i o n e n t r e é l é m e n t s d e p r o d u i t s e t d e c h a r g e s e t l e u r s d i f f é r e n t e s c o m b i n a i s o n s p e r m e t t e n t é g a l e m e n t d e p r é s e n t e r p l u s i e u r s m e s u r e s d e l a p e r f o r m a n c e d e l ' e n t i t é . C e l l e s - c i p r é s e n t e n t d i f f é r e n t s d e g r é s d ' e x h a u s t i v i t é . P a r e x e m p l e , le c o m p t e d e r é s u l t a t p o u r r a i t m o n t r e r l a m a r g e b r u t e , le r é s u l t a t d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s a v a n t i m p ô t , l e r é s u l t a t d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s a p r è s i m p ô t e t le r é s u l t a t n e t .

Produits

4 . 2 9 L a d é f i n i t i o n des p r o d u i t s i n c l u t à l a f o i s l e s p r o d u i t s d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s e t les p r o f i t s . Les p r o d u i t s d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s r é s u l t e n t d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s d ' u n e e n t i t é e t p o r t e n t d i f f é r e n t s n o m s t e l s q u e v e n t e s , h o n o r a i r e s , i n t é r ê t s , d i v i d e n d e s , r e d e v a n c e s e t l o y e r s .

4 . 3 0 Les p r o f i t s r e p r é s e n t e n t d ' a u t r e s é l é m e n t s q u i s a t i s f o n t à l a d é f i n i t i o n d e s p r o d u i t s e t p e u v e n t r é s u l t e r o u n o n d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s d e l ' e n t i t é . Les p r o f i t s r e p r é s e n t e n t d e s a c c r o i s s e m e n t s d ' a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s e t , e n t a n t q u e t e l s , n e d i f f é r e n t p a s p a r n a t u r e d e s p r o d u i t s d e s a c t i v i t é s

3 3 © I F R S F o u n d a t i o n

o r d i n a i r e s , E n c o n s é q u e n c e , i l s n e s o n t p a s c o n s i d é r é s d a n s l e p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e J c o m m e c o n s t i t u a n t u n é l é m e n t d i s t i n c t .

4 .31 L e s p r o f i t s i n c l u e n t , p a r e x e m p l e , c e u x r é s u l t a n t d e l a s o r t i e d ' a c t i f s n o n c o u r a n t s , La d é f i n i t i o n d e s p r o d u i t s i n c l u t é g a l e m e n t les p r o f i t s l a t e n t s , p a r e x e m p l e c e u x q u i p r o v i e n n e n t d e l a r é é v a l u a t i o n d e t i t r e s n é g o c i a b l e s s u r u n m a r c h é e t c e u x q u i p r o v i e n n e n t d ' a c c r o i s s e m e n t s d e l a v a l e u r c o m p t a b l e d e s a c t i f s à l o n g t e r m e . L o r s q u e l e s p r o f i t s s o n t c o m p t a b i l i s é s d a n s le c o m p t e d e r é s u l t a t , i l s s o n t h a b i t u e l l e m e n t p r é s e n t é s s é p a r é m e n t p a r c e q u ' i l es t u t i l e d e les c o n n a î t r e p o u r p r e n d r e d e s d é c i s i o n s é c o n o m i q u e s . Ils s o n t s o u v e n t p r é s e n t é s n e t s d e s c h a r g e s c o r r e s p o n d a n t e s .

4 . 3 2 D i f f é r e n t s t y p e s d ' a c t i f s p e u v e n t ê t r e r e ç u s o u a u g m e n t é s e n c o n t r e p a r t i e d e p r o d u i t s , p a r e x e m p l e l a t r é s o r e r i e , les c r é a n c e s e t les b i e n s e t s e r v i c e s r e ç u s e n é c h a n g e d e b i e n s e t s e r v i c e s f o u r n i s . D e s p r o d u i t s p e u v e n t é g a l e m e n t r é s u l t e r d e l ' e x t i n c t i o n d e p a s s i f s . P a r e x e m p l e , u n e e n t i t é p e u t f o u r n i r d e s b i e n s e t d e s s e r v i c e s à u n p r ê t e u r e n r è g l e m e n t d e l ' o b l i g a t i o n d e r e m b o u r s e m e n t d ' u n p r ê t .

Charges

4 . 3 3 L a d é f i n i t i o n d e s c h a r g e s c o m p r e n d les p e r t e s a u s s i b i e n q u e les c h a r g e s q u i r é s u l t e n t des a c t i v i t é s o r d i n a i r e s d e l ' e n t i t é , l,es c h a r g e s q u i s u r v i e n n e n t a u c o u r s d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s d e l ' e n t i t é c o m p r e n n e n t , p a r e x e m p l e , le c o û t d e s v e n t e s , les s a l a i r e s e t les a m o r t i s s e m e n t s . P l i e s p r e n n e n t h a b i t u e l l e m e n t l a f o r m e d ' u n e s o r t i e o u d ' u n e d i m i n u t i o n d ' a c t i f s t e l s q u e l a t r é s o r e r i e e t les é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e , les s t o c k s , les i m m o b i l i s a t i o n s c o r p o r e l l e s .

4 . 3 4 L e s p e r t e s r e p r é s e n t e n t d ' a u t r e s é l é m e n t s q u i s a t i s f o n t à l a d é f i n i t i o n d e c h a r g e s e t p e u v e n t s u r v e n i r o u n o n d a n s le c a d r e d e s a c t i v i t é s o r d i n a i r e s d e l ' e n t i t é . Les p e r t e s r e p r é s e n t e n t d e s d i m i n u t i o n s d ' a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s e t , e n t a n t q u e t e l l e s , e l l e s n e s o n t p a s d i f f é r e n t e s p a r n a t u r e d e s a u t r e s c h a r g e s . P a r c o n s é q u e n t , e l l e s n e s o n t p a s c o n s i d é r é e s d a n s le p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e J c o m m e u n é l é m e n t d i s t i n c t .

4 . 3 5 l.es p e r t e s i n c l u e n t , p a r e x e m p l e , c e l l e s q u i r é s u l t e n t d e c a t a s t r o p h e s n a t u r e l l e s t e l l e s q u e les i n c e n d i e s o u les i n o n d a t i o n s , e t c e l l e s q u i r é s u l t e n t d e l a s o r t i e d ' a c t i f s n o n c o u r a n t s . La d é f i n i t i o n d e s c h a r g e s c o m p r e n d é g a l e m e n t d e s p e r t e s l a t e n t e s , p a r e x e m p l e c e l l e s q u i p r o v i e n n e n t d e s e f fe t s d e l ' a u g m e n t a t i o n d u c o u r s d e c h a n g e d ' u n e m o n n a i e é t r a n g è r e s u r les e m p r u n t s d e l ' e n t i t é d a n s c e t t e m o n n a i e . Q u a n d les p e r t e s s o n t c o m p t a b i l i s é e s d a n s le c o m p t e d e r é s u l t a t , e l l e s s o n t g é n é r a l e m e n t p r é s e n t é e s d i s t i n c t e m e n t , c a r l e u r c o n n a i s s a n c e es t u t i l e p o u r l a p r i s e d e d é c i s i o n s é c o n o m i q u e s . Les p e r t e s s o n t s o u v e n t p r é s e n t é e s n e t t e s d e s p r o d u i t s q u i y s o n t l i és .

© i F R S Founda t i on 34

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Ajustements de maintien du capital

4 . 3 6 L a r é é v a l u a t i o n o u l a r é e s t i m a t i o n d e s a c t i f s e t d e s p a s s i f s d o n n e

n a i s s a n c e à d e s a u g m e n t a t i o n s o u à d e s d i m i n u t i o n s d e s c a p i t a u x p r o p r e s B i e n q u e c e s a u g m e n t a t i o n s o u ces d i m i n u t i o n s s a t i s f a s s e n t à l a d é f i n i t i o n d e s p r o d u i t s e t d e s c h a r g e s , e l l e s n e s o n t p a s i n c l u s e s d a n s le c o m p t e d e r é s u l t a t s e l o n c e r t a i n s c o n c e p t s d e m a i n t i e n d u c a p i t a l . A u c o n t r a i r e , ces é l é m e n t s s o n t i n c l u s d a n s les c a p i t a u x p r o p r e s e n t a n t q u ' a j u s t e m e n t s d e m a i n t i e n d u c a p i t a l o u rése rves d e r é é v a l u a t i o n . C e s c o n c e p t s d e m a i n t i e n d u c a p i t a l s o n t t r a i t é s d a n s les p a r a g r a p h e s 4 . 5 7 à 4 . 6 5 d u p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e l .

Comptabilisation des éléments des états financiers

4 . 3 7 l a c o m p t a b i l i s a t i o n es t l e p r o c e s s u s c o n s i s t a n t à i n c o r p o r e r d a n s l e b i l a n o u d a n s l e c o m p t e d e r é s u l t a t u n é l é m e n t t e l q u e d é f i n i q u i s a t i s f a i t a u x c r i t è t e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n d é f i n i s a u p a r a g r a p h e 4 . 3 8 . C e c i i m p l i q u e l a d e s c r i p t i o n d e l ' é l é m e n t p a r u n l i b e l l é e t p a r u n m o n t a n t e t l ' i n c l u s i o n d e ce m o n t a n t d a n s les t o t a u x d u b i l a n e t d u c o m p t e d e r é s u l t a t . Les é l é m e n t s q u i s a t i s f o n t a u x c r i t è r e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n d o i v e n t ê t r e c o m p t a b i l i s é s a u b i l a n o u a u c o m p t e d e r é s u l t a t . L e f a i t d e n e p a s c o m p t a b i l i s e r d e t e l s é l é m e n t s n ' e s t c o r r i g é n i p a r l ' i n d i c a t i o n d e s m é t h o d e s c o m p t a b l e s u t i l i s é e s , n i p a r d e s n o t e s o u d ' a u t r e s t e x t e s e x p l i c a t i f s .

4 . 3 8 U n é l é m e n t t e l q u e d é f i n i d o i t ê t r e c o m p t a b i l i s é s i :

(a) i l e s t p r o b a b l e q u e t o u t a v a n t a g e é c o n o m i q u e f u t u r q u i l u i es t l i é i r a à l ' e n t i t é o u e n s o r t i r a ; e t

(b) l ' é l é m e n t a u n c o û t o u u n e v a l e u r q u i p e u t ê t r e é v a l u é d e f a ç o n

fiable".

4 . 3 9 P o u r é t a b l i r s i u n é l é m e n t s a t i s f a i t à ces c r i t è r e s , e t , p a r c o n s é q u e n t , r e m p l i t les c o n d i t i o n s d e c o m p t a b i l i s a t i o n d a n s les é t a t s financiers, i l c o n v i e n t d e p r ê t e r a t t e n t i o n a u x c o n s i d é r a t i o n s l i ées à l ' i m p o r t a n c e r e l a t i v e t r a i t é e s d a n s l e c h a p i t r e 3 , « C a r a c t é r i s t i q u e s q u a l i t a t i v e s d e l ' i n f o r m a t i o n financière u t i l e >. L ' i n t e r d é p e n d a n c e e n t r e les é l é m e n t s s i g n i f i e q u ' u n é l é m e n t q u i s a t i s f a i t à l a d é f i n i t i o n e t a u x c r i t è r e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n d ' u n é l é m e n t p a r t i c u l i e r , p a r e x e m p l e u n a c t i f , i m p o s e a u t o m a t i q u e m e n t l a c o m p t a b i l i s a t i o n d ' u n a u t r e é l é m e n t , p a r e x e m p l e u n p r o d u i t o u u n p a s s i f .

L ' i n f o r m a t i o n est f iab le l o rsqu 'e l l e est comp lè te , neu t re et exemp te d 'e r reurs

3 5 © I F R S F o u n d a t i o n

Probabilité d'avantages économiques futurs

4 . 4 0 Le c o n c e p t d e p r o b a b i l i t é e s t u t i l i s é d a n s les c r i t è r e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n p a r r é f é r e n c e a u d e g r é d ' i n c e r t i t u d e q u e les a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s assoc iés à l ' é l é m e n t i r o n t à l ' e n t i t é o u e n s o r t i r o n t . Le c o n c e p t t r a d u i t l ' i n c e r t i t u d e q u i c a r a c t é r i s e l ' e n v i r o n n e m e n t d a n s l e q u e l u n e e n t i t é e x e r c e ses a c t i v i t é s . Les a p p r é c i a t i o n s d u d e g r é d ' i n c e r t i t u d e a t t a c h é a u x f l u x d ' a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s s o n t f a i t e s s u r l a b a s e d e s é l é m e n t s p r o b a n t s e x i s t a n t l o r s q u e les é t a t s f i n a n c i e r s s o n t p r é p a r é s . P a r e x e m p l e , l o r s q u ' i l es t p r o b a b l e q u ' u n e c r é a n c e d u e à u n e e n t i t é s e r a p a y é e , i l es t a l o r s j u s t i f i a b l e , e n l ' a b s e n c e d e t o u t é l é m e n t p r o b a n t c o n t r a i r e , d e c o m p t a b i l i s e r l a c r é a n c e e n t a n t q u ' a c t i f T o u t e f o i s , p o u r u n e l a r g e p o p u l a t i o n d e c r é a n c e s , u n c e r t a i n d e g r é d e n o n - p a i e m e n t s e s t n o r m a l e m e n t c o n s i d é r é c o m m e p r o b a b l e ; e n c o n s é q u e n c e , u n e c h a r g e r e p r é s e n t a n t l a r é d u c t i o n a t t e n d u e d e s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s e s t c o m p t a b i l i s é e .

Fiabilité de l'évaluation

4.41 L e s e c o n d c r i t è r e d e c o m p t a b i l i s a t i o n d ' u n é l é m e n t es t q u ' i l p o s s è d e u n c o û t o u u n e v a l e u r q u i p e u t ê t r e é v a l u é d e f a ç o n f i a b l e . D a n s d e n o m b r e u x c a s , le c o û t o u l a v a l e u r d o i t ê t r e e s t i m é ; l ' u t i l i s a t i o n d ' e s t i m a t i o n s r a i s o n n a b l e s es t u n e p a r t i e e s s e n t i e l l e d e l a p r é p a r a t i o n d e s é t a t s financiers e t n e n u i t p a s à l e u r f i a b i l i t é . C e p e n d a n t , q u a n d u n e e s t i m a t i o n r a i s o n n a b l e n e p e u t p a s ê t r e f a i t e , l ' é l é m e n t n ' e s t p a s c o m p t a b i l i s é d a n s l e b i l a n o u l e c o m p t e d e r é s u l t a t . P a r e x e m p l e , les p r o d u i t s a t t e n d u s d ' u n p r o c è s p e u v e n t s a t i s f a i r e à l a f o i s a u x d é f i n i t i o n s d ' u n a c t i f e t d ' u n p r o d u i t a i n s i q u ' a u c r i t è r e d e p r o b a b i l i t é p o u r l a c o m p t a b i l i s a t i o n ; t o u t e f o i s , s ' i l n ' e s t p a s p o s s i b l e d ' é v a l u e r d e f a ç o n fiable l ' i n d e m n i t é a t t e n d u e , e l l e n e d o i t ê t r e c o m p t a b i l i s é e n i e n t a n t q u ' a c t i f , n i e n p r o d u i t ; l ' e x i s t e n c e d e l a d e m a n d e p e u t c e p e n d a n t n é c e s s i t e r u n e i n f o r m a t i o n d a n s les n o t e s , d e s t e x t e s e x p l i c a t i f s o u des t a b l e a u x s u p p l é m e n t a i r e s

4 . 4 2 U n é l é m e n t q u i , à u n m o m e n t d o n n é , n e s a t i s f a i t p a s a u x c r i t è r e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n é n o n c é s a u p a r a g r a p h e 4 . 3 8 , p e u t s a t i s f a i r e à ces c r i t è r e s p l u s t a r d , à l a s u i t e d ' é v é n e m e n t s o u d e c i r c o n s t a n c e s u l t é r i e u r s .

L o r s q u e les c a r a c t é t i s t i q u e s e s s e n t i e l l e s d ' u n é l é m e n t s o n t r é u n i e s s a n s q u e les c r i t è r e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n s o i e n t s a t i s f a i t s , u n e i n f o r m a t i o n p e u t n é a n m o i n s se j u s t i f i e r d a n s les n o t e s , d a n s d e s t e x t e s e x p l i c a t i f s o u d a n s d e s t a b l e a u x s u p p l é m e n t a i r e s . C e c i es t a p p r o p r i é l o r s q u e l a c o n n a i s s a n c e d e c e t é l é m e n t e s t c o n s i d é r é e c o m m e p e r t i n e n t e p o u r l ' é v a l u a t i o n d e l a s i t u a t i o n financière, d e l a p e r f o r m a n c e e t d e s v a r i a t i o n s d e l a s i t u a t i o n f i n a n c i è r e d ' u n e e n t i t é p a r les u t i l i s a t e u r s d e s é t a t s financiers.

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C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Comptabilisation des actifs

4 . 4 4 U n a c t i f es t c o m p t a b i l i s é a u b i l a n l o r s q u ' i l es t p r o b a b l e q u e d e s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s i r o n t à l ' e n t i t é e t q u e l ' a c t i f a u n c o û t o u u n e v a l e u r q u i p e u t ê t r e é v a l u é d e f a ç o n f i a b l e .

4 . 4 5 U n a c t i f n ' e s t p a s c o m p t a b i l i s é a u b i l a n l o r s q u ' u n e d é p e n s e a é t é e n g a g é e a u t i t r e d e l a q u e l l e i l es t c o n s i d é r é c o m m e i m p r o b a b l e q u e d e s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s i r o n t à l ' e n t i t é a u - d e l à d e l a p é r i o d e c o m p t a b l e c o n s i d é r é e . U n e t e l l e t r a n s a c t i o n , a u c o n t r a i r e , a p o u r c o n s é q u e n c e l a c o m p t a b i l i s a t i o n d ' u n e c h a r g e d a n s l e c o m p t e d e r é s u l t a t . C e t r a i t e m e n t n ' i m p l i q u e p a s q u e l ' i n t e n t i o n d e s d i r i g e a n t s e n e n g a g e a n t c e t t e d é p e n s e n ' a i t p a s é t é d e g é n é r e r d e s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s p o u r l ' e n t i t é , n i q u e les d i r i g e a n t s a i e n t p r i s u n e m a u v a i s e d é c i s i o n . I.a s e u l e i m p l i c a t i o n es t q u e l a p r o b a b i l i t é q u e l e s a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s i r o n t à l ' e n t i t é a u -d e l à d e l a p é r i o d e c o m p t a b l e c o n s i d é r é e e s t i n s u f f i s a n t e p o u r j u s t i f i e r l a c o m p t a b i l i s a t i o n d ' u n a c t i f .

Comptabilisation des passifs

4 . 4 6 U n p a s s i f es t c o m p t a b i l i s é a u b i l a n l o r s q u ' i l es t p r o b a b l e q u ' u n e s o r t i e d e r e s s o u r c e s r e p r é s e n t a t i v e d ' a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s r é s u l t e r a d e l ' e x t i n c t i o n d ' u n e o b l i g a t i o n a c t u e l l e e t q u e le m o n t a n t d e c e t t e e x t i n c t i o n p e u t ê t r e é v a l u é d e f a ç o n fiable, E n p r a t i q u e , les o b l i g a t i o n s r é s u l t a n t d e c o n t r a t s d o n t l ' i n e x é c u t i o n p a r t i e l l e o u t o t a l e es t é q u i l i b r é e d e p a r t e t d ' a u t r e ( p a r e x e m p l e d e s p a s s i f s r e l a t i f s à d e s s t o c k s c o m m a n d é s m a i s n o n e n c o r e reçus ) n e s o n t g é n é r a l e m e n t p a s c o m p t a b i l i s é s e n t a n t q u e p a s s i f s d a n s l e s é t a t s f i n a n c i e r s . C e p e n d a n t d e t e l l e s o b l i g a t i o n s p e u v e n t s a t i s f a i r e à l a d é f i n i t i o n d ' u n p a s s i f e t ê t r e c o m p t a b i l i s é e s , à c o n d i t i o n q u e les c r i t è r e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n s o i e n t r e m p l i s d a n s les c i r c o n s t a n c e s e n c a u s e . D a n s d e t e l s c a s , l a c o m p t a b i l i s a t i o n d e s p a s s i f s i m p l i q u e l a c o m p t a b i l i s a t i o n d e s a c t i f s o u d e s c h a r g e s c o r r e s p o n d a n t s .

Comptabilisation des produits

4 . 4 7 U n p r o d u i t e s t c o m p t a b i l i s é a u c o m p t e d e r é s u l t a t l o r s q u ' u n a c c r o i s s e m e n t d ' a v a n t a g e s é c o n o m i q u e s f u t u r s l i é à u n a c c r o i s s e m e n t d ' a c t i f o u à u n e d i m i n u t i o n d e p a s s i f s ' es t p r o d u i t e t p e u t ê t r e é v a l u é d e f a ç o n fiable. C e c i s i g n i f i e e n f a i t q u e l a c o m p t a b i l i s a t i o n d ' u n p r o d u i t a l i e u e n m ê m e t e m p s q u e l a c o m p t a b i l i s a t i o n d ' u n e a u g m e n t a t i o n d ' a c t i f o u d ' u n e d i m i n u t i o n d e p a s s i f ( p a r e x e m p l e , l ' a c c r o i s s e m e n t n e t d ' a c t i f s r é s u l t a n t d ' u n e v e n t e d e b i e n s o u d e s e r v i c e s , o u l a d i m i n u t i o n d e p a s s i f s p r o v e n a n t d ' u n e r e m i s e d e d e t t e e x i g i b l e ) .

4 . 4 8 l.es p r o c é d u r e s n o r m a l e m e n t a d o p t é e s e n p r a t i q u e p o u r c o m p t a b i l i s e r l e s p r o d u i t s , p a r e x e m p l e l ' e x i g e n c e s e l o n l a q u e l l e le p r o d u i t d o i t ê t r e a c q u i s , s o n t d e s a p p l i c a t i o n s d e s c r i t è r e s d e c o m p t a b i l i s a t i o n d u p r é s e n t C a d r e

c o n c e p t u e l . C e s p r o c é d u r e s o n t g é n é r a l e m e n t p o u r o b j e t d e l i m i t e r l a

37 © I F R S F o u n d a t i o n

comptab i l i sa t i on des produi ts aux éléments pouvant être évalués de façon fiable et présentant un degré suff isant de cert i tude.

Comptabilisation des charges

4.49 Les charges sont comptabilisées dans le compte de résultat lo rsqu 'une d i m i n u t i o n d'avantages économiques futurs liée à une d i m i n u t i o n d 'act i f ou à une augmenta t i on de passi f s'est produi te et peut être évaluée de façon fiable. Ceci signif ie en fait que la comptab i l i sa t i on des charges s'effectue en même temps que la comptab i l i sa t i on d 'une augmenta t i on de passi f ou d 'une d i m i n u t i o n d 'act i f (par exemple des charges à payer pour les droi ts du personnel ou l ' amort issement des équipements).

4 . 50 l.es charges sont comptabilisées au compte de résultat sur la base d 'une associat ion directe entre les coûts engagés et l ' obtent ion d'éléments par t icu l i e rs de produi ts . Ce processus, communément dénommé rat tachement des charges aux produi ts , imp l i que la comptab i l i sa t ion simultanée ou combinée de produi ts et de charges qu i résultent d i rec tement et con jo intement des mêmes transact ions ou autres événements ; par exemple, les diverses composantes des charges qu i const i tuent le coût de revient des produi ts vendus sont comptabilisées en même temps que le p rodu i t résultant de la vente des biens. Cependant, l ' app l i ca t i on du concept de rat tachement , dans le présent Cadre conceptuel , n 'autor ise pas à comptab i l i ser au b i l an des éléments qu i ne satisfont pas à la définition d'actifs ou de passifs.

4.51 Lorsque des avantages économiques sont attendus sur p lus ieurs périodes comptables, et que l 'associat ion avec les produi ts ne peut être déterminée que de façon vague ou indirecte, les charges sont comptabilisées dans le compte de résultat sur la base de procédures de répartition systématiques et rat ionnel les . Ce procédé est souvent nécessaire pour comptabi l i ser des charges associées à l ' u t i l i sa t i on d'actifs tels que les immob i l i sa t i ons corporel les, le goodwi l l , les brevets et les marques ; dans de tels cas, la charge est appelée amort issement . Ces procédures de répartition ont pour but de comptab i l i se r les charges dans les périodes comptables où les avantages économiques associés à ces éléments sont consommés ou disparaissent.

4.52 Une charge est comptabilisée dans le compte de résultat dès qu 'une dépense ne p rodu i t aucun avantage économique fu tur ou b ien lorsque, et dans l a mesure où, les avantages économiques futurs ne rempl issent pas ou cessent de r emp l i r les condi t ions de comptab i l i sa t i on au b i l an en tant qu'act i f .

4 .53 Une charge est également comptabilisée dans le compte de résultat dans les cas où un passif est contracté sans comptab i l i sa t i on d ' u n actif , par exemple lorsqu 'un passif naît de la garant ie d ' u n produi t .

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C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

Évaluation des éléments des états financiers

4 . 5 4 L ' é v a l u a t i o n es t le p r o c e s s u s c o n s i s t a n t à d é t e r m i n e r l e s m o n t a n t s a u x q u e l s l e s é l é m e n t s d e s é t a t s f i n a n c i e r s v o n t ê t r e c o m p t a b i l i s é s e t i n s c r i t s a u b i l a n e t a u c o m p t e d e r é s u l t a t . C e c i i m p l i q u e le c h o i x d e l a c o n v e n t i o n a p p r o p r i é e d ' é v a l u a t i o n .

4 . 5 5 N o m b r e d e c o n v e n t i o n s d ' é v a l u a t i o n s o n t e m p l o y é e s à d e s d e g r é s d i v e r s e t

s e l o n d e s c o m b i n a i s o n s d i v e r s e s d a n s les é t a t s f i n a n c i e r s . C e s c o n v e n t i o n s

i n c l u e n t les s u i v a n t e s :

(a) Coût h is tor ique. Les a c t i f s s o n t c o m p t a b i l i s é s p o u r l e m o n t a n t d e t r é s o r e r i e o u d ' é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e p a y é o u p o u r l a j u s t e v a l e u r d e l a c o n t r e p a r t i e d o n n é e p o u r les a c q u é r i r a u m o m e n t d e l e u r a c q u i s i t i o n . Les p a s s i f s s o n t c o m p t a b i l i s é s p o u r le m o n t a n t d e s p r o d u i t s r e ç u s e n é c h a n g e d e l ' o b l i g a t i o n , o u d a n s c e r t a i n e s c i r c o n s t a n c e s ( p a r e x e m p l e , les i m p ô t s s u r l e r é s u l t a t ) , p o u r l e m o n t a n t d e t r é s o r e r i e o u d ' é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e q u e l ' o n s ' a t t e n d à v e r s e r p o u r é t e i n d r e l e p a s s i f d a n s l e c o u r s n o r m a l d e l ' a c t i v i t é .

(b) Coût actuel . L e s a c t i f s s o n t c o m p t a b i l i s é s p o u r le m o n t a n t d e t r é s o r e r i e o u d ' é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e q u ' i l f a u d r a i t p a y e r s i le m ê m e a c t i f o u u n a c t i f é q u i v a l e n t é t a i t a c q u i s a c t u e l l e m e n t - Les p a s s i f s s o n t c o m p t a b i l i s é s p o u r l e m o n t a n t n o n a c t u a l i s é d e t r é s o r e r i e o u d ' é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e q u i s e r a i t n é c e s s a i r e p o u r é t e i n d r e l ' o b l i g a t i o n a c t u e l l e m e n t .

(c) V a l e u r de réal isat ion (de règlement). l.es a c t i f s s o n t c o m p t a b i l i s é s p o u r le m o n t a n t d e t r é s o r e r i e o u d ' é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e q u i p o u r r a i t ê t r e o b t e n u a c t u e l l e m e n t e n v e n d a n t l ' a c t i f l o r s d ' u n e s o r t i e v o l o n t a i r e , l « s p a s s i f s s o n t c o m p t a b i l i s é s p o u r l e u r v a l e u r d e r è g l e m e n t , c 'est-à-d i r e p o u r l e s m o n t a n t s n o n a c t u a l i s é s d e t r é s o r e r i e o u d ' é q u i v a l e n t s d e t r é s o r e r i e q u e l ' o n s ' a t t e n d r a i t à p a y e r p o u r é t e i n d r e d e s p a s s i f s d a n s le c o u r s n o r m a l d e l ' a c t i v i t é .

(d) V a l e u r a c t u e l l e . Les a c t i f s s o n t c o m p t a b i l i s é s p o u r l a v a l e u r a c t u a l i s é e d e s e n t r é e s n e t t e s f u t u r e s d e t r é s o r e r i e q u e l ' é l é m e n t d e v r a i t g é n é r e r d a n s le c o u r s n o r m a l d e l ' a c t i v i t é . Les p a s s i f s s o n t c o m p t a b i l i s é s à l a v a l e u r a c t u a l i s é e d e s s o r t i e s d e t r é s o r e r i e n e t t e s f u t u r e s q u e l ' o n s ' a t t e n d à d e v o i r c o n s e n t i r p o u r é t e i n d r e les p a s s i f s d a n s l e c o u r s n o r m a l d e l ' a c t i v i t é .

4 . 5 6 L a c o n v e n t i o n d ' é v a l u a t i o n l a p l u s c o m m u n é m e n t a d o p t é e p a r les e n t i t é s p o u r p r é p a r e r l e u r s é t a t s f i n a n c i e r s e s t c e l l e d u c o û t h i s t o r i q u e . C e l l e - c i es t h a b i t u e l l e m e n t c o m b i n é e a v e c d ' a u t r e s c o n v e n t i o n s d ' é v a l u a t i o n . P a r e x e m p l e , les s t o c k s s o n t h a b i t u e l l e m e n t c o m p t a b i l i s é s a u p l u s f a i b l e d u c o û t e t d e l a v a l e u r n e t t e d e r é a l i s a t i o n , les t i t r e s n é g o c i a b l e s s u r u n m a r c h é p e u v e n t ê t r e c o m p t a b i l i s é s p o u r l a v a l e u r d e m a r c h é e t l e s p a s s i f s a u t i t r e d e s r e t r a i t e s s o n t c o m p t a b i l i s é s à l e u r v a l e u r a c t u e l l e . E n o u t r e , c e r t a i n e s e n t i t é s u t i l i s e n t l a c o n v e n t i o n d u c o û t a c t u e l , p o u r r é p o n d r e à

39 © I F R S F o u n d a t i o n

l ' i n c a p a c i t é d u m o d è l e d u c o û t h i s t o r i q u e à t r a i t e r d e s e f fe t s des c h a n g e m e n t s d e p r i x s u r les a c t i f s n o n m o n é t a i r e s .

Concepts de capital et de maintien du capital

Concepts de capital

4 . 5 7 U n c o n c e p t financier d e c a p i t a l est a d o p t é p a r l a p l u p a r t d e s e n t i t é s p o u r p r é p a r e r l e u r s é t a t s financiers. S e l o n u n c o n c e p t financier d e c a p i t a l , t e l q u e c e l u i d e l ' a r g e n t i n v e s t i o u d u p o u v o i r d ' a c h a t i n v e s t i , le c a p i t a l es t s y n o n y m e d ' a c t i f n e t o u d e c a p i t a u x p r o p r e s d e l ' e n t i t é . S e l o n u n c o n c e p t p h y s i q u e d e c a p i t a l , t e l q u e l a c a p a c i t é o p é r a t i o n n e l l e , l e c a p i t a l es t c o n s i d é r é c o m m e l a c a p a c i t é p r o d u c t i v e d e l ' e n t i t é , f o n d é e , p a r e x e m p l e , s u r les u n i t é s p r o d u i t e s p a r j o u r .

4 . 5 8 1« c h o i x d u c o n c e p t d e c a p i t a l a p p r o p r i é p o u r u n e e n t i t é d o i t ê t r e f o n d é s u r les b e s o i n s d e s u t i l i s a t e u r s d e ses é t a t s financiers. A i n s i , u n c o n c e p t financier d e c a p i t a l d o i t ê t r e a d o p t é si l e s u t i l i s a t e u r s d e s é t a t s financiers se s o u c i e n t d ' a b o r d d u m a i n t i e n d u c a p i t a l n o m i n a l i n v e s t i o u d u p o u v o i r d ' a c h a t d u c a p i t a l i n v e s t i . S i , p a r c o n t r e , l e p r i n c i p a l s o u c i d e s u t i l i s a t e u r s es t l a c a p a c i t é o p é r a t i o n n e l l e d e l ' e n t i t é , i l f a u t u t i l i s e r u n c o n c e p t p h y s i q u e d e c a p i t a l , l.e c o n c e p t c h o i s i i n d i q u e l ' o b j e c t i f à a t t e i n d r e p o u r d é t e r m i n e r l e r é s u l t a t , m ê m e s ' i l p e u t y a v o i r c e r t a i n e s d i f f i c u l t é s d ' é v a l u a t i o n p o u r r e n d r e l e c o n c e p t o p é r a t i o n n e l .

Concepts de maintien du capital et détermination du résultat

4 .59 Des c o n c e p t s d e c a p i t a l d é c r i t s a u p a r a g r a p h e 4 .S7 d é c o u l e n t les c o n c e p t s s u i v a n t s d e m a i n t i e n d u c a p i t a l :

(a) M a i n t i e n du capital financier. S e l o n c e c o n c e p t , u n b é n é f i c e es t o b t e n u u n i q u e m e n t l o r s q u e l e m o n t a n t financier ( ou e n a r g e n t ) d e l ' a c t i f n e t à l a c l ô t u r e d e l a p é r i o d e d é p a s s e l e m o n t a n t financier ( ou e n a r g e n t ) d e l ' a c t i f n e t à l ' o u v e r t u r e d e l a p é r i o d e , a p r è s e x c l u s i o n d e t o u t e d i s t r i b u t i o n a u x p r o p r i é t a i r e s e t d e t o u t a p p o r t d e ces p r o p r i é t a i r e s a u c o u r s d e l a p é r i o d e , 1« m a i n t i e n d u c a p i t a l financier p e u t ê t r e é v a l u é s o i t e n u n i t é s m o n é t a i r e s n o m i n a l e s , s o i t e n u n i t é s d e p o u v o i r d ' a c h a t c o n s t a n t .

(b) M a i n t i e n d u cap i ta l phys ique. S e l o n c e c o n c e p t , u n b é n é f i c e n ' e s t o b t e n u q u e s i l a c a p a c i t é d e p r o d u c t i o n p h y s i q u e (ou l a c a p a c i t é p r o d u c t i v e ) d e l ' e n t i t é ( ou les r e s s o u r c e s o u f o n d s n é c e s s a i r e s p o u r a t t e i n d r e c e t t e c a p a c i t é ) à l a c l ô t u r e d e l a p é r i o d e , d é p a s s e l a c a p a c i t é p r o d u c t i v e p h y s i q u e à l ' o u v e r t u r e d e l a p é r i o d e a p r è s e x c l u s i o n d e t o u t e d i s t r i b u t i o n a u x p r o p r i é t a i r e s e t d e t o u t a p p o r t d e ces p r o p r i é t a i r e s a u c o u r s d e l a p é r i o d e .

4 . 6 0 1« c o n c e p t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l se r a p p o r t e à l a f a ç o n d o n t u n e e n t i t é d é f i n i t le c a p i t a l q u ' e l l e c h e r c h e à m a i n t e n i r . I l f o u r n i t le l i e n e n t r e les

© I F R S Founda t i on 4 0

C A D R E CONCEPTUEL DE L'INFORMATION FINANCIÈRE

c o n c e p t s d e c a p i t a l e t les c o n c e p t s d e r é s u l t a t p a r c e q u ' i l f o u r n i t le p o i n t d e r é f é r e n c e p o u r l ' é v a l u a t i o n d u r é s u l t a t ; c ' e s t u n p r é a l a b l e n é c e s s a i r e p o u r d i s t i n g u e r le r e n d e m e n t d u c a p i t a l d ' u n e e n t i t é e t l e r e m b o u r s e m e n t d u c a p i t a l ; s e u l e s les e n t r é e s d ' a c t i f s q u i d é p a s s e n t l e s m o n t a n t s nécessa i r es p o u r m a i n t e n i r le c a p i t a l p e u v e n t ê t r e c o n s i d é r é e s c o m m e d u b é n é f i c e e t , p a r c o n s é q u e n t , c o m m e u n r e n d e m e n t d u c a p i t a l . A i n s i , l e b é n é f i c e e s t le m o n t a n t r é s i d u e l q u i r e s t e a p r è s q u e les c h a r g e s (y c o m p r i s les a j u s t e m e n t s d e m a i n t i e n d u c a p i t a l s i nécessa i r es ) o n t é t é d é d u i t e s d e s p r o d u i t s . S i l e s c h a r g e s d é p a s s e n t les p r o d u i t s , l e m o n t a n t r é s i d u e l es t u n e p e r t e n e t t e .

4 .61 L e c o n c e p t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l p h y s i q u e i m p o s e l ' a d o p t i o n d u c o û t a c t u e l c o m m e c o n v e n t i o n d ' é v a l u a t i o n , l.e c o n c e p t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l financier, c e p e n d a n t , n ' i m p o s e p a s l ' u t i l i s a t i o n d ' u n e c o n v e n t i o n p a r t i c u l i è r e . Le c h o i x d e l a c o n v e n t i o n p o u r l ' a p p l i c a t i o n d e ce c o n c e p t d é p e n d d u t y p e d e c a p i t a l financier q u e l ' e n t i t é c h e r c h e à m a i n t e n i r ,

4 . 6 2 l a p r i n c i p a l e d i f f é r e n c e e n t r e les d e u x c o n c e p t s d e m a i n t i e n d u c a p i t a l e s t l e t r a i t e m e n t d e s e f f e t s d e s c h a n g e m e n t s d e p r i x d e s a c t i f s e t d e s p a s s i f s d e l ' e n t i t é , H n t e r m e s g é n é r a u x , u n e e n t i t é a m a i n t e n u s o n c a p i t a l s i e l l e a a u t a n t d e c a p i t a l à l a c l ô t u r e d e l a p é r i o d e q u ' e l l e e n a v a i t à l ' o u v e r t u r e d e l a p é r i o d e . T o u t m o n t a n t e x c é d e n t a i r e p a r r a p p o r t à c e l u i r e q u i s p o u r m a i n t e n i r le c a p i t a l à l ' o u v e r t u r e d e l a p é r i o d e e s t u n b é n é f i c e .

4 . 6 3 S e l o n l e c o n c e p t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l financier, l o r s q u e le c a p i t a l es t d é f i n i e n t e r m e s d ' u n i t é s m o n é t a i r e s n o m i n a l e s , le b é n é f i c e r e p r é s e n t e l ' a c c r o i s s e m e n t d u c a p i t a l n o m i n a l e n a r g e n t a u c o u r s d e l a p é r i o d e . A i n s i , les a c c r o i s s e m e n t s d e s p r i x d e s a c t i f s d é t e n u s a u c o u r s d e l a p é r i o d e , q u e l ' o n a p p e l l e p a r c o n v e n t i o n les p r o f i t s d e d é t e n t i o n , s o n t , c o n c e p t u e l l e m e n t , d e s b é n é f i c e s . I ls p e u v e n t n e p a s ê t r e c o m p t a b i l i s é s c o m m e t e l s , c e p e n d a n t , j u s q u ' à c e q u e l e s a c t i f s s o i e n t s o r t i s a u c o u r s d ' u n e t r a n s a c t i o n d ' é c h a n g e . L o r s q u e l e c o n c e p t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l financier es t d é f i n i e n t e r m e s d ' u n i t é s d e p o u v o i r d ' a c h a t c o n s t a n t , l e b é n é f i c e r e p r é s e n t e l ' a c c r o i s s e m e n t d e p o u v o i r d ' a c h a t i n v e s t i a u c o u r s d e l a p é r i o d e . A i n s i , s e u l e l a p a r t d ' a c c r o i s s e m e n t d e s p r i x d e s a c t i f s q u i e x c è d e l ' a c c r o i s s e m e n t d u n i v e a u g é n é r a l d e s p r i x e s t c o n s i d é r é c o m m e u n b é n é f i c e , l.e r e s t e d e l ' a c c r o i s s e m e n t e s t t r a i t é c o m m e u n a j u s t e m e n t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l , e t , e n c o n s é q u e n c e , f a i t p a r t i e d e s c a p i t a u x p r o p r e s .

4 . 6 4 S e l o n l e c o n c e p t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l p h y s i q u e , l o r s q u e l e c a p i t a l es t d é f i n i e n t e r m e s d e c a p a c i t é p r o d u c t i v e p h y s i q u e , le b é n é f i c e r e p r é s e n t e l ' a c c r o i s s e m e n t d e c e c a p i t a l a u c o u r s d e l a p é r i o d e . T o u s les c h a n g e m e n t s d e p r i x a f f e c t a n t les a c t i f s e t les p a s s i f s d e l ' e n t i t é s o n t c o n s i d é r é s c o m m e d e s c h a n g e m e n t s d e l ' é v a l u a t i o n d e l a c a p a c i t é p r o d u c t i v e p h y s i q u e d e l ' e n t i t é . E n c o n s é q u e n c e , i l s s o n t t r a i t é s c o m m e d e s a j u s t e m e n t s d e m a i n t i e n d u c a p i t a l q u i f o n t p a r t i e d e s c a p i t a u x p r o p r e s , e t n o n p a s c o m m e d e s b é n é f i c e s .

41 © i F R S F o u n d a t i o n

4 . 6 5 Le c h o i x d e s c o n v e n t i o n s d ' é v a l u a t i o n e t d u c o n c e p t d e m a i n t i e n d u c a p i t a l d é t e r m i n e le m o d è l e c o m p t a b l e u t i l i s é p o u r l a p r é p a r a t i o n d e s é t a t s financiers. L e s d i f f é r e n t s m o d è l e s c o m p t a b l e s p o s s è d e n t d i f f é r e n t s d e g r é s d e p e r t i n e n c e e t d e fiabilité e t , c o m m e d a n s d ' a u t r e s d o m a i n e s , l a d i r e c t i o n d o i t c h e r c h e r u n é q u i l i b r e e n t r e l a p e r t i n e n c e e t l a fiabilité. Le p r é s e n t C a d r e c o n c e p t u e l s ' a p p l i q u e à t o u t e u n e s é r i e d e m o d è l e s c o m p t a b l e s e t d o n n e d e s i n d i c a t i o n s p o u r l a p r é p a r a t i o n e t l a p r é s e n t a t i o n d e s é t a t s financiers c o n s t r u i t s s e l o n l e m o d è l e c h o i s i . A c t u e l l e m e n t , i l n ' e s t p a s d a n s les i n t e n t i o n s d u C o n s e i l d e p r e s c r i r e u n m o d è l e p a r t i c u l i e r , s a u f d a n s d e s c i r c o n s t a n c e s e x c e p t i o n n e l l e s , p a r e x e m p l e p o u r l e s e n t i t é s q u i p r é s e n t e n t d e s é t a t s f i n a n c i e r s d a n s l a m o n n a i e d ' u n e é c o n o m i e h y p e r i n f l a t i o n n i s t e . C e t t e i n t e n t i o n s e r a c e p e n d a n t s o u m i s e à r é v i s i o n à l a l u m i è r e d e l ' é v o l u t i o n m o n d i a l e .

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