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COMMUNICATION ET GESTION
3e leçon:1/ Réunion 0 : Récolte d’informations2/ Questionnement sur la comptabilité simplifiée et introduction à la partie double3/ Enregistrement des ventes, des achats et des paiements 4/ Enregistrement des opérations d’inventaire5/ Réunion 1 : Choix du modèle et encodage des chiffres Chargé de cours:
M. Lemmens
PLANNING DU JOUR
1/ Réunion 0 : Récolte d’informations2/ Questionnement sur la comptabilité simplifiée et introduction à la partie double3/ Enregistrement des ventes, des achats et des paiements 4/ Enregistrement des opérations d’inventaire5/ Réunion 1 : Choix du modèle et encodage des chiffres
PLANNING DU JOUR
1/ Réunion 0 : Récolte d’informations2/ Questionnement sur la comptabilité simplifiée et introduction à la partie double3/ Enregistrement des ventes, des achats et des paiements 4/ Enregistrement des opérations d’inventaire5/ Réunion 1 : Choix du modèle et encodage des chiffres
M.Ben Said sait-il quel est le total de ses achats de marchandises?Oui et non, s’il a bien rempli son facturier d’entrée
le facturier d’entrée lui indique les montants des achats de marchandises et des achats de sous-traitance
Il doit les additionner
Le facturier d’entrée lui indique par ailleurs l’ensemble des achats de frais généraux et de biens d’investissements justifiés par des factures.
Mais y en a-t-il d’autres?
M.Ben Said sait-il quelles factures il doit encore payer?Oui, s’il a bien rempli son facturier d’entrée et
s’il y a bien inscrit les paiements effectués sur base des extraits de compte,
le facturier d’entrée lui indique les factures « ouvertes » avec leur montant et leur date d’échéance…
Il n’a qu’à les additionner par date…
M.Ben Said sait-il à combien s’élève le total de ses ventes?Oui, s’il a bien rempli son facturier de sortie,
celui-ci lui indique l’ensemble de ses ventes
Il n’a qu’à les additionner
M.Ben Said sait-il à combien s’élève le total de ses prestations de services?Non, son facturier de sortie ne fait pas la différence
entre ses ventes de produits, de marchandises ou de prestations de services.
A lui de se souvenir quelles factures de ventes concernent de ses prestations de services.
M.Ben Said sait-il quel est le résultat de son activité?Non, pour le connaître, il doit
(1) additionner l’ensemble de ses ventes
(2) additionner l’ensemble de ses achats soustraire les biens d’investissementajouter les amortissements des b. d’invest.
(3) calculer son résultat financier à partir du journal de trésorerie
(4) calculer (1) – (2) + (3)
M.Ben Said sait-il quel est la valeur résiduelle de son véhicule?Non, pour le savoir il doit partir de son tableau
d’amortissement et soustraire l’amortissement de la valeur d’achat de la scie circulaire.
TVA
déductible
01-01-20XX-1 FA20XX002 Camionnette Renault Vivaro 2.0TDI 20.000,00 4.200,00 5 ans 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00 4.000,00
01-07-20XX-1 FA20XX029 Ponçeuse Metabo MXJ25 750,00 157,50 4 ans 93,75 187,50 187,50 187,50 93,75
10-09-20XX FA20XX008 Scie à onglet radiale Estool KS 120 1.099,59 230,91 5 ans 73,31 219,92 219,92 219,92 219,92 146,61
Totaux Totaux: 4.093,75 4.260,81 4.407,42 4.407,42 4.313,67 219,92 146,61
Tableau des biens d'investissement
20XX+2 20XX+3 20XX+4
acquisitions
Date Doc. Description 20XX+5
Amortissements annuels
Valeur Durée de vie 20XX-1 20XX 20XX+1
M.Ben Said sait-il quelle est la valeur de son stock?Non, pour le savoir il pourrait
additionner ses achats de marchandisessoustraire ses ventes de marchandises (mais quelles sont-elles exactement?)
En fait, il doit faire l’inventaire de son stock et compter combien il reste de chacune des marchandises…
M.Ben Said sait-il quel est le solde de son emprunt?Oui et non, s’il le sait, c’est grâce à l’échéancier qu’il a
reçu de sa banque, ce n’est pas grâce à sa comptabilité simplifiée.
Hors l’échéancier reçu de la banque ne tient pas compte des paiements réellement effectués ou manqués.
M.Ben Said sait-il à combien s’élève son patrimoine professionnel?
Patrimoine= ce qu’il a – ce qu’il doit
Non, pour le savoir il doit partir des réponses précédentes:
(1) factures d’achats ouvertes (2) factures de ventes ouvertes, (3) valeur résiduelle du véhicule, (4) valeur de l’emprunt, (5) valeur du stocks…
calculer ce qu’il a (2) + (3) + (5)
calculer ce qu’il doit (1)+(4) et
Calculer la différence
Complément:Livre d’inventaire
Bois Concept - M.ArnoldAvenue Hermann-Debroux, 3
1160 Auderghem TVA:BE0299129567
Inventaire Le 31/09/20XX
Avoirs
Batiment
Aménagement
Installations
Outillage 1.068,96
Mobilier
Matériel roulant
Stock de marchandises 352,56
Débiteurs (Factures de vente ouvertes) 15.472,30
Banque 22.946,12
Caisse 1.953,10
TOTAL 41.793,04
Dettes
Emprunt 13.783,44
Fournisseurs (Factures d'achat ouvertes) 635,43
TOTAL 14.418,87
Fonds propres
Capital 27.374,17
Livre d'inventaire
Le Grand Cerf
Rappel
14
La comptabilité doit donner
une image
sincère et fidèle
de la situation économique
de l’entreprise
Conséquences
15
La comptabilité simplifiée
- donne constamment une image sincère et fidèle de la gestion de trésorerie
- donne une image sincère et fidèle mais peu détaillée du résultat de l’entreprise
- ne donne une image sincère et fidèle du patrimoine de l’entreprise qu’après un pénible travail de calcul et de comptage
Comptabilité en partie double
16
Comptabilités
Générale ou Financière
Analytique
Simplifiée En partie double
Des facturiers aux livres-journaux
17
Cpta simplifiée Cpta en partie double
Facturier d’entrées Livre-journal des achats
Facturier de sorties Livre-journal des ventes
Livre de recettes
Jrnal de trésorerie Livre journal des banques
+ Livre-journal des O.D.
(Opérations Diverses…)
+ 2 compléments importants
+ PCMN(Plan Comptable Minimum Normalisé) + logique débit-crédit
(« Partie double »)
PCMN
18
définit les comptes à utiliser pour enregistrer charges, produits, avoirs et dettes
PCMN
19
Chaque compte comptable représente un élément
du patrimoine de l’entreprise
(avoir ou dette) ou
du résultat de son activité(charge ou produit)
PCMN
20
Ils sont « classés » en 7 classes:Classe 1: Fonds propres et dettes LTClasse 2: Immobilisations (Actif LT)Classe 3: StocksClasse 4: Créances et dettes CTClasse 5: Valeurs disponibles
Classe 6: ChargesClasse 7: Produits
21
En comptabilité en partie double,
rien ne se perd,
rien ne se crée,
tout se transfère
Exemple: Factures d’achat
22
Si cette facture…
n’indiquait que 2 choses?
Et si elle…
n’indiquait que 3 choses?
Exemple: Factures d’achat
1. Une dette vis-à-vis d’un fournisseur
2. Un avoir ou une charge pour l’entreprise (achat de communications téléphoniques)
3. Une TVA à récupérer auprès de l’administration
23
Exemple: Factures de vente
24
Si cette facture…
n’indiquait que 2 choses?
Et si elle…
n’indiquait que 3 choses?
Exemple: Factures de vente
1. Une créance vis-à-vis du client
2. Une vente pour l’entreprise
3. Une TVA à payer à l’administration
25
26
En comptabilité en partie double,
Chaque débit va s’accompagner d’un (ou plusieurs) crédit(s)
Chaque crédit va s’accompagner d’un (ou plusieurs) débit(s)
27
En comptabilité en partie double,
Le débit est toujours présenté à gauche
Le crédit est toujours présenté à droite
28
En comptabilité en partie double,
Débit Crédit
Les comptes d’actif(actif=avoirs)Ex: Matériel roulant, créances clients, stocks…
Les comptes de passif(passif=dettes)
Ex: Capital, emprunts, dettes fournisseurs…
Les comptes de charge(charges=achats, frais…)
Les comptes de produit(produits= ventes…)
29
En comptabilité en partie double,
PLANNING DU JOUR
1/ Réunion 0 : Récolte d’informations2/ Questionnement sur la comptabilité simplifiée et introduction à la partie double3/ Enregistrement des ventes, des achats et des paiements 4/ Enregistrement des opérations d’inventaire5/ Réunion 1 : Choix du modèle et encodage des chiffres
Ecritures de ventes
Les factures de vente sont enregistrées dans le livre des ventes.
La vente déclare :
• Une créance vis-à-vis d’un client et sera donc enregistré
au ………it du compte 4000 pour le total de la facture.
• Une TVA à payer à l’administration qui sera enregistrée
au ………it du compte 4510 pour son montant.
• Un produit qui sera enregistré
au ………it d’un compte de la classe 7 selon sa nature.
31
Ecritures de ventes
Les factures de vente sont enregistrées dans le livre des ventes.
La vente déclare :
• Une créance vis-à-vis d’un client et sera donc enregistré
au débit du compte 4000 pour le total de la facture.
• Une TVA à payer à l’administration qui sera enregistrée
au crédit du compte 4510 pour son montant.
• Un produit qui sera enregistré
au crédit d’un compte de la classe 7 selon sa nature.
32
Ecritures de ventes
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 400 Créances clients 121
Ct 451 TVA à payer 21
Ct 700 Prestation de service 100
33
Exemple 1 : Facture concernant une vente (prestation de service)
Ecritures de ventes
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 400 Créances clients 121
Ct 451 TVA à payer 21
Ct 704 Ventes de marchandises 100
34
Exemple 2 : Facture concernant une vente (de marchandises)
Note de crédit de vente
35
S’enregistre comme une facture à l’envers:Dans les mêmes comptes que
la facture corrigée ou annulée
Sauf…
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Ct 400 Créances clients 121
Dt 4114 TVA à régulariser sur NdC émise 21
Dt 704 Vente de marchandise 100
Exemple 3 : Note de crédit annulant la vente de marchandise (ex.2)
Note de crédit de vente
36
Sauf…
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Ct 400 Créances clients 121
Dt 4114 TVA à régulariser sur NdC émise 21
Dt 704 Prestations de services 100
Exemple 3 : Note de crédit annulant la vente de marchandise (ex.2)
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 400 Créances clients 121
Ct 451 TVA à payer 21
Ct 704 Ventes de marchandises 100
Exemple 2 : Facture concernant une vente (de marchandises)
Note de crédit de vente
37
S’enregistre comme une facture à l’envers:Dans les mêmes comptes que
la facture corrigée ou annulée
Sauf…
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Ct 400 Créances clients 12,10
Dt 4114 TVA à régulariser sur NdC émise 2,10
Dt 7008 RRR accordés sur Prestation de Services
10,00
Exemple 4 : Note de crédit accordant une RRR (10%) sur une prestation de service (ex.1)
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 400 Créances clients 121
Ct 451 TVA à payer 21
Ct 700 Prestation de service 100
Note de crédit de vente
38
Sauf…
Exemple 1 : Facture concernant une vente (prestation de service)
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Ct 400 Créances clients 12,10
Dt 4114 TVA à régulariser sur NdC émise 2,10
Dt 7008 RRR accordés sur Prestation de Services
10,00
Exemple 4 : Note de crédit accordant une RRR (10%) sur une prestation de service (ex.1)
Ecritures d’achatsLes factures d’achat sont enregistrées dans le livre des achats
L’achat déclare :
• Une dette vis-à-vis d’un fournisseur et sera donc enregistré
au …it du compte 4400 pour le total de la facture.
• Une TVA à récupérer auprès de l’administration qui sera enregistrée
au …it du compte 4110 pour son montant
• Un avoir ou une charge qui seront enregistrés
au …it d’un compte ou plusieurs comptes selon sa nature
>achat de marchandises… => charge en classe 60
>achat de services et biens divers => charge en classe 61
>achat d’une immobilisation => avoir du titre 2… 39
Ecritures d’achatsLes factures d’achat sont enregistrées dans le livre des achats
L’achat déclare :
• Une dette vis-à-vis d’un fournisseur et sera donc enregistré
au crédit du compte 4400 pour le total de la facture.
• Une TVA à récupérer auprès de l’administration qui sera enregistrée
au débit du compte 4110 pour son montant
• Un avoir ou une charge qui seront enregistrés
au débit d’un compte ou plusieurs comptes selon sa nature
>achat de marchandises… => charge en classe 60
>achat de services et biens divers => charge en classe 61
>achat d’une immobilisation => avoir du titre 2… 40
Ecritures d’achats
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 61x Services et biens divers (SBD) 100
Dt 411 TVA à récupérer 21
Ct 440 Fournisseur 121
41
Exemple 1 : Facture concernant des services et biens divers
Ecritures d’achats
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 240 Mobilier 100
Dt 411 TVA à récupérer 21
Ct 440 Fournisseur 121
42
Exemple 2 : Facture concernant une chaise (immobilisation)
Ecritures d’achats
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 240 Matériel roulant 110,50
Dt 411 TVA à récupérer 10,50
Ct 440 Fournisseur 121
43
Exemple 3 : Facture concernant une voiture (immobilisation)
Ecritures d’achats
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 60x Achat de marchandise 100
Dt 411 TVA à récupérer 21
Ct 440 Fournisseur 121
44
Exemple 4 : Facture concernant de la marchandise
Note de crédit d’achat
45
S’enregistre comme une facture à l’envers:Dans les mêmes comptes que
la facture corrigée ou annulée
Sauf…
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Ct 61 Services et biens divers 100
Ct 4514 TVA à récupérer 21
Dt 440 Fournisseur 121
Exemple 5 : Note de crédit annulant l’achat de SBD (ex.1)
Note de crédit d’achat
46
Sauf…
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Ct 61 Services et biens divers 100
Ct 4514 TVA à payer sur NdC reçues 21
Dt 440 Fournisseur 121
Exemple 5 : Note de crédit annulant l’achat de SBD (ex.1)
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 61x Services et biens divers (SBD) 100
Dt 411 TVA à récupérer 21
Ct 440 Fournisseur 121
Exemple 1 : Facture concernant des services et biens divers
Note de crédit d’achat
47
Sauf…
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Ct 6008 RRR obtenus sur Achats de Mar. 10,00
Ct 4514 TVA à payer sur NdC reçues 2,10
Dt 440 Fournisseur 12,10
Exemple 6 : Note de crédit corrigeant l’achat de marchandises (ex.4)
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 60x Achats de marchandises 100
Dt 411 TVA à récupérer 21
Ct 440 Fournisseur 121
Exemple 4 : Facture concernant des marchandises
Paiements entrants
Le paiement entrant déclare à la fois une arrivée d’argentsur le compte bancaire et l’apurement d’une créance (le plus souvent par un client).
L’enregistrement des paiements entrants s’effectue
par un …it du compte bancaire.
par un …it d’un compte de créance.
48
Paiements entrants
Le paiement entrant déclare à la fois une arrivée d’argentsur le compte bancaire et l’apurement d’une créance (le plus souvent par un client).
L’enregistrement des paiements entrants s’effectue
par un débit du compte bancaire.
En effet, ces comptes sont des comptes d’Actif (Avoir), ils sont débités quand ils augmentent.
Par un crédit d’un compte de créance.
Quand le client paie, il diminue sa dette et notre créance. Il s’agit également de comptes d’actif et ils sont crédités quand ils diminuent. 49
Paiements entrants
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 550 Compte courant bancaire 121
Ct 400 Créances clients 121
50
Exemple 1 a: Paiement entrant client (paiement bancaire)
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 570 Caisses 121
Ct 400 Créances clients 121
Exemple 1 b: Paiement entrant client (paiement cash)
Paiements entrants
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 550 Compte courant bancaire 10
Ct 411 TVA à récupérer 10
51
Exemple 2 : Paiement entrant de la TVA
Paiements entrants
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 550 Compte courant bancaire 100 000
Ct 173 Etablissement de crédit 100 000
52
Exemple 3 : Paiement entrant suite à un emprunt
Paiements entrants
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 550 Compte courant bancaire 30
Ct 750 Produits financiers (intérêts) 30
53
Exemple 4 : Paiement entrant d’intérêts sur placement
Paiements sortants
Le paiement sortant déclare à la fois une sortie d’argent du compte bancaire et l’apurement d’une dette (le plus souvent commerciale).
L’enregistrement des paiements sortants s’effectue
par un …it du compte bancaire.
par un …it d’un compte de dette.
54
Paiements sortants
Le paiement sortant déclare à la fois une sortie d’argent sur le compte bancaire et l’apurement d’une dette (le plus souvent commerciale).
L’enregistrement des paiements sortants s’effectue
par un crédit du compte bancaire.
En effet, ce compte est un compte d’Actif (Avoir), il est débité quand il augmente.
Par un débit d’un compte de dette.
Quand le fournisseur est payé, nous diminuons notre dette et sa créance. Il s’agit également de comptes de passif et ils sont débités quand ils diminuent. 55
Paiements sortants
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 440 Dettes fournisseurs 121
Ct 550 Compte courant bancaire 121
56
Exemple 1 a: Paiement sortant fournisseur (paiement bancaire)
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 440 Dettes fournisseurs 121
Ct 570 Caisse 121
Exemple 1 b: Paiement sortant fournisseur (paiement cash)
Paiements sortants
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 451 TVA à payer 121
Ct 550 Compte courant bancaire 121
57
Exemple 2 : Paiement sortant TVA (paiement bancaire)
Paiements sortants
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 280 Immobilisation financière 1000
Ct 550 Compte courant bancaire 1000
58
Exemple 3 : Paiement sortant pour un placement
Paiements sortants
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 17X Emprunt 1000
Ct 550 Compte courant bancaire 1000
59
Exemple 4 : Paiement sortant pour le remboursement d’un emprunt
Paiements sortants
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 17X Emprunt 750
Dt 65X Intérêt sur emprunt 250
Ct 550 Compte courant bancaire 1000
60
Exemple 4 : Paiement sortant pour le remboursement d’un emprunt avec intérêts
Le grand-livre des comptes
Présente les mêmes informations
que celles reprises
dans les livre-journaux.
Mais il les présente
compte par compte
61
Dans le grand livre?
62
Evolution d’un compte client
Débit 4000 Créances client Crédit
(1) Facture 1 121
(3) Facture 2 181,5 Extrait 1 121 (2)
Débit 5500 CCB Crédit
(2) Extrait 1 121
Débit 704 Vente de march. Crédit
Facture 1 100(1)
Débit 451 TVA à payer Crédit
Facture 1 21 (1)
Facture 2 31,5 (3)
Débit 700 Prest. de service Crédit
Facture 2 150(3)
PLANNING DU JOUR
1/ Réunion 0 : Récolte d’informations2/ Questionnement sur la comptabilité simplifiée et introduction à la partie double3/ Enregistrement des ventes, des achats et des paiements 4/ Enregistrement des opérations d’inventaire5/ Réunion 1 : Choix du modèle et encodage des chiffres
BILAN Et
RÉSULTATS
64
Le bilan: Rôle
Le bilan permet de représenter le patrimoine de l’entreprise à un moment donné.
C’est une photo des avoirs,
des créances et des dettes.Pour rappel:
un avoir = ce que j’ai
une créance = ce qu’on me doit
une dette = ce que je dois
65
Le bilan: Actif/Passif
Dans le cas d’une entreprise,
la colonne de gauche est appelée « Actif » et celle de droite est appelée « Passif »
On parle aussi de bilan initial et de bilan final
Le bilan INITIAL est la photo prise au début de l’année.
Le bilan FINAL est la photo prise en fin d’année.
Actif Passif
66
Le bilan: Actif/Passif
L’entreprise emploie ses ressources pour acquérir tous les biens indispensables à son activité commerciale.
Rien ne se perd, rien ne se crée, tout se transforme……en science comme en comptabilité
Actif Passif
L’Actif représente:
Les emplois des
ressources de l’entreprise
Autrement dit:
Les avoirs et les créances
de l’entreprise
Le Passif représente:
L’origine des ressources
de l’entreprise
Autrement dit:
Les dettes de l’entreprise
Actif Passif
Ce qu’on a
Ce qu’on nous doit
Ce qu’on doit
67
Le bilan: Actif=Passif
L’Actif doit toujours être égal au passif.Si un poste d’actif augmente,
un autre poste d’actif diminueOU un poste de passif augmente
Si un poste de passif augmente,un autre poste de passif diminueOU un poste d’actif augmente
Et vice versa
=
Actif Passif
68
Le bilan: Classification
A l’intérieur du bilan, les différents postes sont présentés
À l’actif : du moins liquide au plus liquide, c’est-à-dire du moins facilement transformable en argent au plus facilement transformable.
Au passif : du moins exigible au plus exigible, c’est-à-dire du moins rapidement remboursable au plus rapidement remboursable.
Actif Long terme
Actif Court terme
Capitaux propres
Dettes Long terme
Dettes Court terme
Le Bilan - Exemple
1. Alain crée l’entreprise Alain’clusive sprlu.
Pour ce faire, il apporte 25 000EUR dans l’entreprise.
• Le capital est l'apport personnel du (ou des) propriétaire(s) de l'entreprise; dans les sociétés, il s'agit des apports réalisés par les différents associés. C’est la dette la moins exigible.• Le capital a été versé sur le compte bancaire de l’entreprise. Le compte courant bancaire fait partie des valeurs disponibles (comme la caisse). Il s’agit des avoirs les plus liquides.
69
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
Actif Court terme
CCBancaire 25 000EUR
CAPITAUX PROPRES
1000 Capital 25 000EUR
Le Bilan - Exemple
2. Alain décide l’achat d’un véhicule utilitaire pour 12 100EUR
et du matériel pour 6 050EUR. Le tout est payé au comptant.
La TVA est de 21% et récupérable à 100%.
.
70
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Camionnette 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
TVA à récupérer 3 150EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
1000 Capital 25 000EUR
TOTAL ACTIF 25 000EUR TOTAL PASSIF 25 000EUR
Le Bilan - Exemple
– Le compte bancaire a diminué de 18 150EUR. Son solde s’élève de 6850EUR.
– Le véhicule utilitaire et le matériel sont enregistrés en actifs long-terme (car la sprlu va les utiliser plus d’un an)
– La TVA à récupérer sur les trois achats est présentée comme une créance à court terme (car elle sera récupérée dans moins d’un an). Elle est plus liquide que les immobilisations mais moins liquides que le CC. 71
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Camionnette 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
TVA à récupérer 3 150EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
1000 Capital 25 000EUR
TOTAL ACTIF 25 000EUR TOTAL PASSIF 25 000EUR
Le Bilan - Exemple
3. Alain décide de l’achat d’un petit site Internet pour
1 210EUR. Il dispose d’un délai d’un mois pour le payer. La TVA est de 21% et récupérable à 100%.
.
72
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Site Internet 1 000EUR
Camionnette 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
TVA à récupérer 3 360EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
1000 Capital 25 000EUR
DETTES COURT TERME
Dette fournisseur 1 210EUR
TOTAL ACTIF 26 210EUR TOTAL PASSIF 26 210EUR
Le Bilan - Exemple
– Le site Web est enregistré à sa valeur nette (1 000EUR) en actifs long terme
– La créance de TVA augmente de 210EUR
– Cette fois-ci, le compte bancaire n’est pas mouvementé car l’achat n’est pas (encore) payé. La contrepartie, la dette fournisseur, est présentée au passif.
73
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Site Internet 1 000EUR
Camionnette 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
TVA à récupérer 3 360EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
1000 Capital 25 000EUR
DETTES COURT TERME
Dette fournisseur 1 210EUR
TOTAL ACTIF 26 210EUR TOTAL PASSIF 26 210EUR
Le Compte de résultat
74
• L'objectif normal de toute entreprise est de faire du profit qui permet à l'entrepreneur de se rémunérer pour son travail, et pour le capital qu'il a investi.
• Pour réaliser ce profit, l'entrepreneur va vendre des biens ou prester des services à un prix qui lui permet de couvrir ses propres achats et ses frais de toute nature.
Le Compte de résultat –Ex.
4. Alain’clusive réalise une première prestation de service pour 6000EUR (HTVA).
75
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Site Internet 1 000EUR
Camionnette 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
Créance client 7 260EUR
TVA à récupérer 3 360EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
Capital 25 000EUR
DETTES COURT TERME
Dette fournisseur 1 210EUR
TVA à payer 1 260EUR
TOTAL ACTIF 33 470EUR TOTAL PASSIF 27 470EUR
Le Compte de résultat –Ex.
.
76
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Site Internet 1 000EUR
Voiture 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
Créance client 7 260EUR
TVA à récupérer 3 360EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
Capital 25 000EUR
DETTES COURT TERME
Dette fournisseur 1 210EUR
TVA à payer 1 260EUR
TOTAL ACTIF 33 470EUR TOTAL PASSIF 27 470EUR
- La créance client est présentée à l’actif pour 7260EUR.- La TVA à payer (à l’Etat) est au passif, en dettes à court terme- La prestation n’étant ni une dette, ni un avoir, elle ne peut être présentée au bilan. Elle correspond à un enrichissement et cet enrichissement est présenté ailleurs : dans le compte de résultat.
Le Compte de résultat –Ex.
.
77
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Site Internet 1 000EUR
Camionnette 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
Créance client 7 260EUR
TVA à récupérer 3 360EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
Capital 25 000EUR
DETTES COURT TERME
Dette fournisseur 1 210EUR
TVA à payer 1 260EUR
TOTAL ACTIF 33 470EUR TOTAL PASSIF 27 470EUR
COMPTE DE RESULTAT
CHIFFRE D’AFFAIRES 6 000EUR
- Le bilan n’est toujours pas équilibré. Il est donc erroné !- La différence (6000EUR) correspond à la vente réalisée. - Alain’clusive réalise actuellement un bénéfice de 6000EUR. Ce bénéfice est dû à ceux qui ont investi dans l’entreprise : les associés (actionnaires).
Le Compte de résultat –Ex.
.
78
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Site Internet 1 000EUR
Voiture 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
Créance client 7 260EUR
TVA à récupérer 3 360EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
Capital 25 000EUR
Résultat 6 000EUR
DETTES COURT TERME
Dette fournisseur 1 210EUR
TVA à payer 1 260EUR
TOTAL ACTIF 33 470EUR TOTAL PASSIF 33 470EUR
COMPTE DE RESULTAT
CHIFFRE D’AFFAIRES 6 000EUR
Le Compte de résultat –Ex.
5. Alain’clusive reçoit sa première facture de téléphone et d’accès à Internet pour 121 EUR (TVAC)
.
79
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Site Internet 1 000EUR
Camionnette 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
Créance client 7 260EUR
TVA à récupérer 3 381EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
Capital 25 000EUR
Résultat de l’exercice 6 000EUR
DETTES COURT TERME
Dette fournisseur 1 331EUR
TVA à payer 1 260EUR
TOTAL ACTIF 33 491EUR TOTAL PASSIF 33 591EUR
- La dette fournisseur est présentée au passif pour 121EUR.- La TVA à récupérer est à l’actif, en créances à court terme- La consommation de service de communication n’étant ni une dette, ni un avoir, elle ne peut être présentée au bilan.
Le Compte de résultat –Ex.
.
80
COMPTE DE RESULTAT
CHIFFRE D’AFFAIRES 6 000EURCHARGES D’EXPLOITATION -100EURRESULTAT (Bénéfice) 5 900EUR
ACTIF (emplois) PASSIF (ressources)
ACTIF LONG TERME
Site Internet 1 000EUR
Voiture 10 000EUR
Outillage 5 000EUR
ACTIF COURT TERME
Créance client 7 260EUR
TVA à récupérer 3 381EUR
CC Bancaire 6 850EUR
CAPITAUX PROPRES
Capital 25 000EUR
Résultat de l’exercice 5 900EUR
DETTES COURT TERME
Dette fournisseur 1 331EUR
TVA à payer 1 260EUR
TOTAL ACTIF 33 491EUR TOTAL PASSIF 33 491EUR
Le Compte de résultat
.
81
Le compte de résultat présente les produits et les charges réalisés ou supportés au cours de l’exercice
Produits : fruits de l’activité économique de l’entreprise. Les produits sont enregistrés au crédit. Charges : coût constaté d'un bien ou d'un service, consommé, dans le but de gagner un produit. Ce coût diminuera mon bénéfice. Les charges sont enregistrées au débit.
Produits > Charges = Bénéfice = Résultat positifCharges > Produits = Perte = Résultat négatif
Le Compte de résultat
.
82
En fin d’exercice, le compte de résultat est remis à zéro via une écriture comptable.
En cas de pertes, celles-ci sont transférées en « Pertes reportées » (dans les Capitaux propres)
En cas de bénéfice, une partie de celui-ci est reversé aux actionnaires (dividendes) et une autre partie est transférée en « Réserves » ou en « Bénéfices reportés » (dans les Capitaux propres)
Compte de résultat
83
Attention:
Produits
VS
Recettes
(ou encaissement)
=flux financier (paiement) entrant
Charges
Dépenses
(ou décaissement)
=flux financier (paiement) sortant
Rentabilité
=capacité à générer un bénéfice
Solvabilité
=capacité à payer ses dettes
Le Bilan et le Compte de résultat
84
sont produits- au moins –
une fois par an,
après inventaire,
à la fin de l'exercice comptable
sont déposés à la Centrale des bilans (Banque nationale) dans les 30 jours de leur approbation par l’Assemblée générale des actionnaires tenue dans les 6 mois suivants la fin de l’exercice
PLANNING DU JOUR
1/ Réunion 0 : Récolte d’informations2/ Questionnement sur la comptabilité simplifiée et introduction à la partie double3/ Enregistrement des ventes, des achats et des paiements 4/ Enregistrement des opérations d’inventaire5/ Réunion 1 : Choix du modèle et encodage des chiffres
Inventaire?
86
« Fermé pour cause d’inventaire »
Inventaire
L'inventaire est, pour l'entreprise, une obligation légale. Celui-ci doit être effectué à la fin de l'exercice comptable.
L'inventaire consiste :- à recenser les actifs physiques(immobilisations, stocks) de l'entreprise ; on parle alors d'inventaire physique ;- à vérifier l'exactitude des montants inscrits en créances, dettes et trésorerie.
87
Rappel
88
une image sincère et fidèle
de la situation financière
de l’entreprise.(quid usure des immobilisations?)
Opérations d’inventaire
a. Amortissements b. Variations de stocksc. Réductions de valeurd. Provisionse. Plus-values de réévaluationf. Reclassementsg. Affectation du résultat et réserves
Rappel
90
une image sincère et fidèle
de la situation financière
de l’entreprise.(quid usure des immobilisations?)
Amortissements
91
Définition:
L’amortissement est
la constatation comptable
de la perte de valeur subie
par les actifs immobilisés de l’entreprise,
au cours de leur vie.
Champ d’application
92
Sont amortissables :
* les frais d'établissements (20);
* les immobilisations incorporelles (21);
* les immobilisations corporelles (22,23,24,26)
(1) Ce qui implique une durée de vie supérieure à un an
(mais exclut les immos en cours-27, les immos financières-28 et les créances à + d’un an-29)
A 2 conditions (supplémentaires) :
(2) dont la durée d'utilisation est limitée dans le temps
(cf: terrains)
(3) dont la valeur dépasse 1.000EUR
Valeur à amortir
93
Il s’agit de la valeur d’acquisition telle qu’elle a été
enregistrée en immobilisation
Elle peut comprendre:
• Les frais accessoires, c-à-d les frais qui s’ajoutent au prix de l’investissement, (par exemple : frais de transport, droit de douane…)
Elle doit comprendre:
• La TVA non-récupérable (cf voitures).
Ecritures d’achats
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 240 Matériel roulant 11.050,00
Dt 411 TVA à récupérer 1.050,00
Ct 440 Fournisseur 12.100,00
94
Exemple 3 : Facture concernant une voiture (immobilisation)
Taux d’amortissement
95
Il dépend directement de la durée de vie (100%)
de l’immobilisation
Durée de vie(Généralement
acceptée)*
Taux d’amortissement
Immeuble commercial 33 ans 3,03%
Immeuble administratif 33 ans 3,03%
Immeuble industriel 20 ans 5%
Matériel et mobilier de bureau 5 ans 20%
Voiture neuve 5 ans 20%
Matériel informatique 3 ans 33,33%
Petit outillage 3 ans 33,33%
* La seule durée de vie fixée par la loi est celle des frais d’établissement: 5 ans
2 Méthodes
96
Linéaire
L’amortissement est constant d’année en année.
Le taux est appliqué sur la valeur d’acquisition.
Dégressive
L’amortissement est accéléré au début de la vie du bien.
Le taux est doublé et appliqué sur la valeur résiduelle du bien.Quand l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité constante, elle est remplacée par celle-ci
2 Méthodes
97
Méthode: Linéaire ou dégressive?
Exemple: Voiture amortie en 5 ans (10 000EUR)
Comparaison
Méthode linéaire Méthode dégressive
Amortissement Valeur résiduelle
Amortissement Valeur résiduelle
201X 2000 8000 4000 6000
201X+1 2000 6000 2400 3600
201X+2 2000 4000 1440 2000 1600
201X+3 2000 2000 1600 0
201X+4 2000 0
Pièce justificative
98
Les écritures d’amortissement sont justifiées par
les tableaux d’amortissements.
Ceux-ci indiquent :
• Le numéro séquentiel de la facture d’achat,
• une description de l’immobilisation,
• la valeur d’acquisition,
• la valeur résiduelle avant dotation,
• le montant de la dotation aux amortissements (annuité)
• la valeur résiduelle après dotation,
• le montant des amortissements actés.
Enregistrement
99
Les amortissements s’enregistrent dans le livre des
Opérations Diverses (communément appelées « OD »).
Pour diminuer la valeur de l’immobilisation :
1. Au crédit de l’actif (au bilan).
Au bilan, l’amortissement est acté dans un compte différent mais presqu’identique à celui de l’immobilisation… …terminaison 9.
2. Au débit d’un compte de charges (au résultat).
Au résultat, les dotations aux amortissements s’enregistrent dans les comptes de charges commençant par « 63 » selon la nature de l’immobilisation amortie.
En fin de compte…
100
Après les écritures d’amortissement,
Les comptes d’immobilisation (en classe 2) doivent présenter leur valeur réelle.
La perte de valeur est enregistrée dans les comptes de charges commençant par 63… et vient diminuer le résultat de l’entreprise
Cas particulier: Leasing
101
Le leasing est une technique de financement
par laquelle un donneur de leasing (ou lessor)
- acquiert un bien d’investissement auprès d’un fournisseur et
- le met pendant une période déterminée à la disposition d’un preneur de leasing (ou lessee)
- moyennant paiement d’une redevance périodique (mensuelle).
Cas particulier: Leasing
102
Enregistrement:
Au début du contrat, les comptes des dettes (long terme - 172) sont crédités des montants constituant le capital à rembourser.
La contrepartie est le compte d'immobilisé (long terme 25) "Immobilisations détenues en location-financement et droits similaires".
Cas particulier: Leasing
103
Enregistrement:
Au cours de la vie du bien, le compte de dette est débité au fil des paiements (les intérêts facturés sont enregistrés en charges financières). La contrepartie (crédit) étant le compte bancaire.
le compte d’immobilisation est lui crédité au fil de la vie du bien vers un compte de charge (63) comme un amortissement classique
Opérations d’inventaire
a. Amortissements b. Variations de stocksc. Réductions de valeurd. Provisionse. Plus-values de réévaluationf. Reclassementsg. Affectation du résultat et réserves
Stocks
105
Définition:
Les stocks sont l’ensemble des biens, propriétés de l’entreprise, qui interviennent dans son cycle d’exploitation, pour être :
• Soit vendus en l’état (=marchandises)
• Soit vendus au terme d’un processus de production (=matières 1ères → en cours de fabrication → produits Ginis)
• Soit consommés au cours de celui-ci (=fournitures)
=> 5 types de stock
Stocks
106
Ne pas confondre: stocks et immobilisations
La qualification de stock pour un bien
ne dépend pas de la nature du bien,
mais de sa destination.
Sont considérés comme des stocks les biens destinés à être revendus, et non à être conservés dans l’entreprise pour y être utilisés (immobilisations).
Comptes de stocks
107
CL. 3. STOCK ET COMMANDES EN COURS D'EXECUTION
30 APPROVISIONNEMENTS - MATIERES PREMIERES
300 Valeur d'acquisition309 Réductions de valeur actées31 APPROVISIONNEMENTS ET FOURNITURES
310 Valeur d'acquisition319 Réductions de valeur actées32 EN COURS DE FABRICATION
320 Valeur d'acquisition329 Réductions de valeur actées33 PRODUITS FINIS
330 Valeur d'acquisition339 Réductions de valeur actées…
Comptes de stocks
108
34 MARCHANDISES
340 Valeur d'acquisition349 Réductions de valeur actées35 IMMEUBLES DESTINES A LA VENTE
350 Valeur d'acquisition351 Immeubles construits en vue de leur revente359 Réductions de valeurs actées36 ACOMPTES VERSES SUR ACHATS POUR STOCKS
360 Acomptes versés (à ventiler éventuellement par catégorie)369 Réductions de valeur actées37 COMMANDES EN COURS D'EXECUTION
370 Valeur d'acquisition371 Bénéfice pris en compte379 Réductions de valeur actées
Rappel
109
une image sincère et fidèle
de la situation financière
de l’entreprise.(quid achat et vente de marchandise???)
Ecritures de ventes de marchandises
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 400 Créances clients 121
Ct 451 TVA à payer 21
Ct 704 Ventes de marchandises 100
110
Exemple 2 : Facture concernant une vente (de marchandises)
Ecritures d’achats de marchandises
DtCt
Cpte Libellé (du compte) Montant Débiteur
Montant Créditeur
Dt 60x Achat de marchandise 100
Dt 411 TVA à récupérer 21
Ct 440 Fournisseur 121
111
Exemple 4 : Facture concernant un achat de marchandise
Conséquences
1. Il se peut que l’entreprise n’aie pas consommé/vendu tout ce qu’elle a acheté
son résultat
(Ventes – Achat)
est sous-estimé
Conséquences
2. Il se peut que l’entreprise aie consommé/vendu du stock acheté une année précédente
son résultat
(Vente-Achat)
est surestimé
Conséquences
3. Dans tous les cas, la valeur du stock présentée à l’actif du bilan est erronée
son résultat
(Vente-Achat)
est surestimé
Conséquences
Pour présenter un résultat et un bilan correct,
Il est indispensable de corriger les achats
On le fait avec une écriture de variation de stocks:
Si stock initial < stock final (on a stocké)
Variation de stock va diminuer les achats
Si stock initial > stock final (on a consommé)
Variation de stock augmenter les achats
Enregistrement
116
Si le stock a augmenté durant la période, - Débit du compte de bilan (classe 3 selon type de stock)
- Crédit du compte de charge (609 variation de stock)
Si le stock a diminué durant la période,- Crédit du compte de bilan (classe 3 selon type de stock)
- Débit du compte de charge (609 variation de stock)
En fin de compte…
117
Après l’écriture de variation de stock,
Les comptes de classe 3 doivent présenter leur valeur réelle.
Le(s) compte(s) 609 de variations de stock, présente la variation au cours de la période
En fin de compte…
118
…et si le stock a augmenté,
le crédit du 609 vient diminuer la valeur des achats (puisque ceux-ci restent en stocks, il ne serait pas juste de les présenter comme des charges)
…et si le stock a baissé,
le débit du 609 vient augmenter la valeur des achats (puisque ceux-ci n’avaient pas été pris en charges précédemment)
Valorisation des stocks
119
Valorisation des stocks
120
à l’entrée: 1 seule méthode
Chaque entrée de stock est valorisée à sa valeur d’acquisition.
Les cas échéant les frais de transport peuvent être inclus et les RRR déduites.
Exemple
Valorisation des stocks
121
Exemple : L’entreprise Puissance20 achète des bouteilles de vins de Bordeaux de milieu de gamme.
Date
Entrées / Sorties Stock Total
Quantité EUR/unité TOTAL Quantité TOTAL
15/01 + 100 9 + 900 100 900
01/02 + 100 11 + 1 100 200 2 000
15/02 + 75 10 + 750 275 2 750
21/02 + 80 12,5 + 1 000 355 3 750
Valorisation des stocks
122
à la sortie: 4 méthodes
1. Méthode individualisée
l’entreprise identifie clairement chaque article en stock pour le sortir à la même valeur que
sa valeur d’entrée.
Cette méthode est la plus précise mais elle a un coût.
Valorisation des stocks
123
à la sortie: 4 méthodes
2. Méthode FIFO (First In First Out)
l’entreprise sort les articles en stocks à la valeur des premières entrées (restantes).
Valorisation des stocks
124
Exemple : Puissance20 vend 30 bouteilles le 25 février, 95 bouteilles le 28 février et 150 bouteilles le 2 mars
D a t e
E n t r é e s / S o r t ie s S t o c k T o t a l
Q u a n t i t é E U R / u n i t é T O T A L Q u a n t it é T O T A L
1 5 / 0 1 + 1 0 0 9 + 9 0 0 1 0 0 9 0 0
0 1 / 0 2 + 1 0 0 1 1 + 1 1 0 0 2 0 0 2 0 0 0
1 5 / 0 2 + 7 5 1 0 + 7 5 0 2 7 5 2 7 5 0
2 1 / 0 2 + 8 0 1 2 , 5 + 1 0 0 0 3 5 5 3 7 5 0
2 5 / 0 2 - 3 0 9 - 2 7 0 3 2 5 3 4 8 0
2 8 / 0 2 - 7 0
- 2 5
9
1 1
- 6 3 0
- 2 7 5 2 3 0 2 5 7 5
0 2 / 0 3 - 7 5
- 7 5
1 1
1 0
- 8 2 5
- 7 5 0 8 0 1 0 0 0
Valorisation des stocks
125
à la sortie: 4 méthodes
3. Méthode LIFO (Last In First Out)
l’entreprise sort les articles en stocks à la valeur des derniers articles entrés.
Valorisation des stocks
126
Exemple : Puissance20 vend 30 bouteilles le 25 février, 95 bouteilles le 28 février et 150 bouteilles le 2 mars
D a t e
E n t r é e s / S o r t i e s S t o c k T o t a l
Q u a n t i t é E U R / u n i t é T O T A L Q u a n t i t é T O T A L
1 5 / 0 1 + 1 0 0 9 + 9 0 0 1 0 0 9 0 0
0 1 / 0 2 + 1 0 0 1 1 + 1 1 0 0 2 0 0 2 0 0 0
1 5 / 0 2 + 7 5 1 0 + 7 5 0 2 7 5 2 7 5 0
2 1 / 0 2 + 8 0 1 2 , 5 + 1 0 0 0 3 5 5 3 7 5 0
2 5 / 0 2 - 3 0 1 2 , 5 - 3 7 5 3 2 5 3 3 7 5
2 8 / 0 2 - 5 0
- 4 5
1 2 , 5
1 0
- 6 2 5
- 4 5 0 2 3 0 2 3 0 0
0 2 / 0 3
- 3 0
- 1 0 0
- 2 0
1 0
1 1
9
- 3 0 0
- 1 1 0 0
- 1 8 0
8 0 7 2 0
Valorisation des stocks
127
à la sortie: 4 méthodes
4. Méthode PMP (Prix moyen pondéré)
l’entreprise sort les articles en stocks à la valeur moyenne des entrées.
Valorisation des stocks
128
Exemple : Puissance20 vend 30 bouteilles le 25 février, 95 bouteilles le 28 février et 150 bouteilles le 2 mars
D ate
E n trées / Sor ties Sto ck Tot al
Q u an tité EUR /u nité TO TA L Q u an tité T O T AL
15 /01 + 10 0 9 + 900 10 0 900
01 /02 + 10 0 1 1 + 1 10 0 20 0 2 000
15 /02 + 7 5 1 0 + 7 50 27 5 2 750
21 /02 + 8 0 12, 5 + 1 0 00 35 5 3 75 0 P M P : 1 0,56
25 /02 - 3 0 10,5 6 - 316, 90 32 5 3 43 3,10
28 /02 - 9 5 10,5 6 - 1 003, 20 23 0 2 42 9,90
02 /03 - 15 0 10,5 6 - 1 584, 00 80 84 5,90
03 /03 + 20 0 1 5 + 3 00 0 28 0 38 45,9 0 PM P : 13,7 4
Valorisation des stocks
129
Selon la méthode de valorisation choisie, la valeur du stock peut varier:
Au 2 mars, le stock vaut:FIFO: 1000,00EUR
LIFO: 720,00EUR
PMP: 845,20EUR
Pour cette raison la méthode ne peut varier d’un exercice comptable à l’autre
Opérations d’inventaire
a. Amortissements b. Variations de stocksc. Réductions de valeurd. Provisionse. Plus-values de réévaluationf. Reclassementsg. Affectation du résultat et réserves
Réductions de valeur
131
Définition:
Les réductions de valeur consistent à
prendre en charge,
dans la comptabilité de l’entreprise,
la perte de valeur subie
par les actifs non amortissables
Elles ont pour but d’aligner la valeur comptable sur la valeur réelle de l’avoir
Champ d’application
132
Une réduction de valeur peut s’acter sur
* les terrains (22);
* Les créances long-terme (27);
* les stocks (classe 3);
* les créances CT(40)
Valorisation
133
Les réductions de valeur doivent être
estimées avec
prudence,
sincérité et
bonne foi
Elles doivent être constituées sur la base des méthodes arrêtées par l’entreprise et ne peuvent dépendre du résultat de l’exercice.
Enregistrement
134
Les réductions de valeur s’enregistrent dans le livre des
Opérations Diverses (communément appelées « OD »).
Pour diminuer la valeur de l’immobilisation :
1. Au crédit de l’actif (au bilan).
Au bilan, la réduction de valeur est acté dans un compte différent mais ressemblant à celui de l’immobilisation… …terminaison 9.
2. Au débit d’un compte de charges (au résultat).
Au résultat, les réductions de valeur s’enregistrent dans les comptes de charges commençant par « 63 » selon la nature de la nature de l’avoir dont la valeur est réduite.
Créancesdouteuses
135
Créances douteuses
136
1. Je vends des marchandises à Louis pour 5.000 €, TVA 21%.2. Dix jours après, j’apprends que Louis a des difficultés de paiement et
a sollicité un sursis. Je le considère comme douteux.3. Je constitue une provision de pertes de 30 % sur la créance de Louis.
Créances douteuses
137
A la fin de la période, si les difficultés n’étaient que passagères:
4. J’annule la RDV
5. Je reclasse la créance
4) 1.815 1.815 (4
6.050 (5
5) 6.050
Créances douteuses
138
A la fin de la période, si les difficultés se confirment:
4. Je remet le client douteux et la RDV actées à zéro en les prenant en charge (Moins-values de réalisation de créances commerciales)
Opérations d’inventaire
a. Amortissements b. Variations de stocksc. Réductions de valeurd. Provisionse. Plus-values de réévaluationf. Reclassementsg. Affectation du résultat et réserves
Provisions
140
Définition:
Les provisions constatent et anticipent des charges futures
= parfois prévisibles, mais pas certaines quant à leur montant ou quant au moment de la charge ; par exemple : la réfection d'une toiture d'atelier qui présente des signes de faiblesse ;
= parfois probables, sans plus ; par exemple : un client nous cite en justice pour livraison d'un service ayant entraîné des dommages...
Champ d’application
141
= pour pensions et obligations de même type -160
en vue de couvrir les engagements pris pour les pensions de retraite ou de survie du personnel ou de leur conjoint ;
= pour charges fiscales -161
pouvant résulter de modifications possibles de la base imposable, du constat d'une erreur de calcul ou d'un litige né avec l'administration fiscale ;
Champ d’application
142
= pour grosses réparations ou gros
entretiens-162
= pour autres risques ou charges-163>169
tels que
+ procès en cours ;
+ acquisition ou cession d'immobilisés ;
+ pour exécutions de commandes en cours ;
Enregistrement
143
Les provisions s’enregistrent dans le livre des Opérations
Diverses (communément appelées « OD »).
1. Au débit d’un compte de charges (au résultat).
Au résultat, les dotations aux provisions s’enregistrent dans les comptes de charges commençant par « 63 » selon la nature de la nature de la provision enregistrée.
2. Au crédit du passif (au bilan).
Dans un compte de classe 13
Enregistrement
144
Les provisions s’enregistrent dans le livre des Opérations
Diverses (communément appelées « OD »).
1. Au débit d’un compte de charges (au résultat).
Au résultat, les dotations aux provisions s’enregistrent dans les comptes de charges commençant par « 63 » selon la nature de la nature de la provision enregistrée.
2. Au crédit du passif (au bilan).
Dans un compte de classe 13
Opérations d’inventaire
a. Amortissements b. Variations de stocksc. Réductions de valeurd. Provisionse. Plus-values de réévaluationf. Reclassementsg. Affectation du résultat et réserves
Plus-values de réévaluation
146
Définition:
Les + values de réévaluation consistent à augmenter la valeur d’actifs immobilisés dans la comptabilité de l’entreprise
Elles ont pour but d’aligner la valeur comptable sur la valeur réelle de l’avoir
Champ d’application
147
Les sociétés peuvent procéder à la réévaluation de
- leurs immobilisations corporelles (22>27)
- ainsi que des participations, actions et parts figurant sous leurs immobilisations financières, ou de certaines catégories de ces immobilisations (28)
Conditions
148
- Caractère certain et durable
- Impact (positif) sur la rentabilité de l’entreprise
- Maximum à la valeur du marché
Enregistrement
149
Les plus-values de réévaluation s’enregistrent dans le livre
des Opérations Diverses (« OD »)
Pour augmenter la valeur de l’immobilisation :
1. Au débit de l’actif (au bilan).
Au bilan, la plus value de réévaluation est actée dans un compte différent mais presqu’identique à celui de l’immobilisation… …terminaison 8.
2. Au crédit d’un compte de passif (au bilan).
Ces plus-value de réévaluation ne peuvent pas avoir d’impact au résultat en comptabilité belge. Elles sont donc enregistrées dans les comptes de passif (classe 12)
Ne pas confondre
150
Plus-values de réévaluation
Et plus (ou moins) values de réalisation
Celles-ci sont enregistrées en cas de vente d’un actif
au résultat
- en produits pour les plus-values
selon la nature de l’actif vendu: 741, 742, 752 ou 763
- en charges pour les moins-values
selon la nature de l’actif vendu: 641, 642, 652 ou 663
Opérations d’inventaire
a. Amortissements b. Variations de stocksc. Réductions de valeurd. Provisionse. Plus-values de réévaluationf. Reclassementsg. Affectation du résultat et réserves
1. Reclassement LT-CT
152
Définition:
Par reclassement Long-terme – Court-terme,
on entend
l'attribution pour l'exercice comptable suivant
de la partie de créances à long terme
qui échoit dans l'exercice comptable suivant,
ainsi que
la partie de dettes à long terme
qui échoit dans l'exercice comptable suivant.
Champ d’application
153
Les comptes de dettes long terme (17)
Les comptes d’immobilisations financières (28)
Champ d’application
154
17 DETTES A PLUS D'UN AN
170 Emprunts subordonnés171 Emprunts obligataires non subordonnés172 Dettes de location-financement et assimilés173 Etablissements de crédit174 Autres emprunts175 Dettes commerciales176 Acomptes reçus sur commandes178 Cautionnements reçus en numéraires179 Dettes diverses
Champ d’application
155
28 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
280 Participations dans des entreprises liées281 Créances sur des entreprises liées282 Participations dans des entreprises avec lesquelles il existe un lien
de participation283 Créances sur des entreprises avec lesquelles il existe un lien de
participation284 Autres actions et parts285 Autres créances288 Cautionnements versés en numéraires29 CREANCES A PLUS D'UN AN290 Créances commerciales291 Autres créances
Enregistrement
156
Les reclassements CT-LT s’enregistrent dans le livre des
Opérations Diverses (communément appelées « OD »).
Pour les immobilisations financières :1. Au crédit de l’actif LT (au bilan).
Dans le compte de l’immobilisation pour la valeur arrivant à échéance dans l’année qui suit
2. Au débit de l’actif CT (au bilan).
Dans un compte 416 Autres créances CT
Enregistrement
157
Les reclassements CT-LT s’enregistrent dans le livre des
Opérations Diverses (communément appelées « OD »).
Pour les emprunts long-terme:1. Au débit du passif LT (au bilan).
Dans le compte de l’emprunt pour la valeur arrivant à échéance dans l’année qui suit
2. Au crédit du passif CT (au bilan).
Dans un compte 423 Établissements de crédit CT
2. Reclassement Actif-Passif
158
Définition:
Par reclassement Actif-Passif,
on entend
le transfert des soldes créditeurs de comptes d’actif
vers des comptes de passif
le transfert des soldes débiteurs de comptes de passif
vers des comptes d’actif
Champ d’application
159
- Compte courant bancaire créditeur (55)
- Compte client créditeur
- Autres comptes de créances créditeurs
- Compte fournisseur débiteur
- Autres comptes de dettes débiteurs
Enregistrement
160
Les reclassements Actif-Passif s’enregistrent dans le livre
des Opérations Diverses (« OD »).
Pour les comptes d’actif créditeurs :1. Au débit de l’actif (au bilan).
Dans le compte créditeur pour le solder (mettre à zéro)
2. Au crédit du passif (au bilan).
Dans le compte équivalent
Enregistrement
161
Les reclassements Actif-Passif s’enregistrent dans le livre
des Opérations Diverses (« OD »).
Pour les comptes de passif débiteurs :1. Au crédit du passif (au bilan).
Dans le compte débiteur pour le solder (mettre à zéro)
2. Au dédit de l’actif (au bilan).
Dans le compte équivalent
Opérations d’inventaire
a. Amortissements b. Variations de stocksc. Réductions de valeurd. Provisionse. Plus-values de réévaluationf. Reclassementsg. Affectation du résultat et réserves
Affectation du résultat et réserves
163
A la fin de l’exercice le résultat est affecté:
Si le résultat est positif, le bénéfice peut :
a) Être reporté à l’exercice comptable suivant.
b) Être gardé dans l’entreprise et donc être mis en réserve.
c) Être distribué aux actionnaires, il constitue ainsi la rémunération du capital investi.
Affectation du résultat et réserves
164
A la fin de l’exercice le résultat est affecté:
Si le résultat est négatif, La perte doit être affectée et l’entreprise peut :
a) Reporter la perte à l’exercice comptable suivant.
b) Prélever sur ses réserves ou sur son capital pour absorber sa perte.
c) Demander aux propriétaires de supporter la perte.
Comptabilité en partie double
Résumé de notre troisième leçon
Merci pour votre attention