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EXAMEN

COMPTABILITE ANALYTIQUE APPROFONDIE

JANVIER 2010 NOM : ………………………………………………………………………………………….. PRENOM : …………………………………………………………………………………….. COTATION : / 20 points.

CONSIGNES

- Répondez de manière précise et concise à la question; - Soignez la mise en forme des tableaux que vous développez avec le

programme Excell - Ecrivez proprement; - Ecrivez uniquement dans l'espace réservé à la réponse; - Vous disposez de 3,5 heures; - Ne détachez pas les feuilles sur lesquelles vous répondez.

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La société privée à responsabilité limitée « SACO » fabrique deux types de sacs en plastique : des grands formats couleur grise (type n°1), couramment appelés des sacs poubelles et des formats plus petits de luxe et en blanc (type n° 2), tels que ceux fournis par les commerçants pour transporter les achats. Le processus de fabrication est assez simple; à partir de grains de polyéthylène qui transitent par les extrudeuses, on obtient des films plastiques. Ensuite, dans le deuxième atelier, on soude et découpe les sacs en fonction du format désiré. En moyenne, les sacs de type 2 ont une surface équivalent à 50% de celle des sacs de type 1. La fabrication des sacs de type 2 nécessite donc en moyenne 2 fois moins de grains de polyéthylène que la fabrication des sacs de type 1. Dans chaque atelier sont présents 2 ouvriers. Un cinquième ouvrier est en charge du contrôle de la qualité des produits sortant du deuxième atelier. Le temps de confection des sacs à l’atelier 1 (obtention des films plastiques) est intimement lié à la surface de ceux-ci tandis que le temps de traitement des produits à l’atelier 2 (souder et découper les sacs) est équivalent quelque soit la surface des sacs. La société est actuellement largement en dessous de sa capacité de production et, quelque soit le nombre de sac produits, les machines des 2 ateliers nécessitent chacun 2 ouvriers pour fonctionner. Au cours de l’année 2009, la société a fabriqué 4.000.000 sacs de type 1 (dont 200.000 présentent un défaut) et 6.000.000 sacs de type 2 (dont 300.000 avec un défaut). Les sacs présentant un défaut ne sont pas valorisables et sont jetés. D'autre part, elle a vendu 4.000.000 sacs n°1 et 7.000.000 sacs n°2. La société a acheté au cours de l’exercice 1 tonne de grains de polyéthylène pour lesquelles les factures reçues totalisent un montant HTVA de 45.600 EUR. Il lui reste, en stock au 31 décembre 2009, 600 kg de grains de polyéthylène valorisés à 28.400 EUR. Au début de l’année 2009, la société disposait de 100 kg de grains de polyéthylène à 40 EUR/kg. La société disposait au 1er janvier 2009 d’un stock de sacs de type 1 de 1.000.000 unités valorisé à 20.000 EUR et 2.000.000 unités de sacs de type 2 valorisé également à 20.000 EUR. Un extrait des règles d’évaluation attire particulièrement votre attention : « Les approvisionnements de matières premières et de marchandises sont valorisés à leur prix d’acquisition ou à la valeur de marché si celle-ci est inférieure à la date de clôture. L’évaluation suit les règles de la méthode FIFO. Les commandes en cours et produits finis sont valorisés au coût de revient complet ». Les sacs de type 2 se vendent à 4 centimes d’euro tandis que les sacs de type 1, pourtant plus grand, se vendent à 2 centimes d’euro. Cette différence provient essentiellement du marché et plus spécifiquement du fait que le prix de vente des sacs de type 1 est « imposé » par le principal client de la société, savoir, la société de distribution FOURCAR.

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Sachant que vous avez brillamment réussi le cours de comptabilité analytique approfondie de l’EPHEC promotion sociale, Monsieur Foucault, gérant de la SPRL « SACO » fait appel à vos services pour la détermination de son bénéfice par produit et pour l’aider bien interpréter les résultats ainsi obtenus afin de prendre les bonnes décisions de gestion. Il vous tient le discours suivant : « Je vous remercie d’avoir accepté de m’aider. Ma société traverse une passe difficile. D’une part le prix des matières premières a fortement augmenté et d’autre part, la société a perdu un gros contrat avec la société française CHANHAUT. La rentabilité de la société n’est plus au rendez-vous. Même en diminuant ma rémunération normale de gérant de moitié (faisant passer celle-ci de 80.000 EUR à 40.000 EUR), rien n’y fait, ma société va de nouveau afficher une perte cette année. Un problème ne venant jamais seul, un gros client sur lequel la société avait une créance de 20.000 EUR est tombé en faillite cette année. Etant créancier dans la masse, nous n’avons aucune chance de récupérer le moindre euro de cette créance. Je souhaite ardemment disposer de chiffres fiables pour prendre les décisions de gestion nécessaires. » Le compte de résultat avant impôt, hors chiffre d’affaires, approvisionnements et variation de stock, de cette petite entreprise contient les éléments suivants : !"#$#%&'( )*+,-(

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Vu l’importance des frais généraux, vous avez suivi le fonctionnement de la société durant quelques jours. L’employé commercial (activité « vente ») a pour tâches le développement de la clientèle pour le produit 2 (70% de son temps) et la gestion des créances clients ainsi que divers reporting de gestion (30% de son temps). Il apparaît que les tâches de gestion de la société (activité du gérant et ! temps de la secrétaire, …) concernent principalement (à 50%) le produit 2. En effet le produit 1 étant destiné à un seul client (la société FOURCAR) celui-ci ne consomme que environ 10% des tâches de gestion. 10% des tâches de gestion consistent en la gestion de la politique de qualité sur la base des suivis des contrôles qualité réalisés. Le solde (30%) des activités de gestion a trait à l’activité vente (remises d’offre, suivi des échéances, courriers, … etc). La secrétaire s’occupe pour la moitié de son temps à divers tâches administratives et pour l’autre moitié de son temps en la gestion du personnel ouvrier. Le produit 1 (sacs poubelles) ne nécessite aucun effort marketing ou de vente particulier. L’entrepôt totalise 500 m" (200 m" pour chaque atelier, 50 m" pour le contrôle de la qualité et 50 m" pour la gestion). La voiture de la société est uniquement utilisée par l’employé commercial. Les frais d’électricité, gaz et chauffage concernent à 50% l’atelier 1 (en raison de la consommation électrique des extrudeuses). Le solde peut être considéré comme frais généraux de gestion. Les frais de téléphonie, fax, gsm concernent à 70% les opérations de vente (employé commercial) et 30% les opérations de gestion. Les commissions sur vente consistent en un « bonus » à accorder à la chaîne de distribution FOURCAR afin de pouvoir bénéficier d’un emplacement de vente adéquat pour les produits de la société.

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Question 1 : (2 points) REPONSE ECRITE SUR PAPIER DANS LE CADRE CI-DESSOUS UNIQUEMENT Serez-vous confronté, dans l’établissement de la situation analytique, à des charges non incorporables ou charges supplétives ? Si oui, indiquez lesquelles et précisez les montants concernés. Charge non incorporable : la réduction de valeur exceptionnelle sur créance (20.000 EUR) Charge supplétive : 40.000 EUR supplémentaire pour atteindre la rémunération « normale » du gérant

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Question 2 (2 points) REPONSE ECRITE SUR PAPIER DANS LE CADRE CI-DESSOUS UNIQUEMENT Etablissez un schéma relatif à la répartition des charges indirectes sur les produits et sections (principales et auxiliaires) Indiquez également sur ce schéma la nature des sections (principale ou auxiliaire).

ATELIER 1 ATELIER 2

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SAC DE TYPE 2

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Question 3 ( 10 points) : REPONSE DANS LE FICHIER EXCELL UNIQUEMENT Déterminez le coût de revient complet et le bénéfice analytique avant impôt réalisé pour chacun des produits. Pour ce faire, réalisez un tableau analytique adéquat en utilisant le programme Excel Consignes particulières :

- Réalisez ce tableau dans l’onglet intitulé « SOLUTION QUESTION 3 » - Une zone d’impression a été définie, ne débordez pas de cette zone en réalisant votre

tableau - SAUVEGARDEZ A INTERVAL REGULIER VOTRE TRAVAIL - Soignez la mise en page et le soin apporté au tableau - Le calcul de la variation de stock des produits finis en comptabilité analytique doit être

effectuée selon la méthode prescrite pour la comptabilité légale (cf. énoncé et Q 4). Question 4 ( 2 points) : REPONSE DANS LE FICHIER EXCELL UNIQUEMENT Détaillez le calcul de la variation de stock des produits finis selon la méthode prescrite par les règles d’évaluation. Pour ce faire, réalisez un tableau analytique adéquat en utilisant le programme Excel Consignes particulières :

- Réalisez ce tableau dans l’onglet intitulé « SOLUTION QUESTION 4 » - Une zone d’impression a été définie, ne débordez pas de cette zone en réalisant votre

tableau - SAUVEGARDEZ A INTERVAL REGULIER VOTRE TRAVAIL - Soignez la mise en page et le soin apporté au tableau

Nous sommes en coût de revient complet de production. Il faut donc intégrer les charges directes et indirectes de production dans la valorisation des produits finis. Etapes : 1/ déterminer la quantité en stock au 31-12 2/ déterminer le coût de revient unitaire de la production de l’exercice 3/ valoriser sur cette base les quantités présentes en stock au 31-12-2006

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Question 5 : (1 points) REPONSE ECRITE SUR PAPIER DANS LE CADRE CI-DESSOUS UNIQUEMENT Détaillez ci-dessous la résolution de la répartition réciproque entre les sections « VENTE » et « GESTION »

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Question 6 : (1 points) REPONSE ECRITE SUR PAPIER DANS LE CADRE CI-DESSOUS UNIQUEMENT Etant donné que le résultat analytique des sacs de type 1 est négatif, faut-il arrêter leur production ? Justifiez en chiffrant votre réponse. Non, La marge directe est positive à 54.421 EUR. Il n’y a aucun coût indirect variable ni aucun coût indirect fixe contrôlable, puisque selon l’énoncé en cas d’arrêt de l’activité, les coûts indirects des sections subsisteront. Ou La perte (-43.155 EUR) est inférieure aux charges indirectes non compressibles (95.576 EUR). Il n’y a donc aucun intérêt à arrêter la production du produit 1 (sacs de type 1) puisque son arrêt contribuerait dès lors à diminuer le bénéfice de la société de 52.421 EUR

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Question 7 : (1 points) REPONSE ECRITE SUR PAPIER DANS LE CADRE CI-DESSOUS UNIQUEMENT Sachant :

- Les charges fixes relatives au produit de type 1 totalisent 107.576 EUR - Le coût des matières premières est de 0,3 centime par sac - Le prix de vente des sacs est de 2 centimes d’EUR

Déterminez le point de production break-even

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Question 8 : (1 points) REPONSE ECRITE SUR PAPIER DANS LE CADRE CI-DESSOUS UNIQUEMENT Sur la base de tous les éléments développés ci-avant, quelle stratégie la société devrait-elle adopter pour revenir à la rentabilité ? Justifiez votre réponse.

1. La société est en sous-capacité importante de production 2. La quasi intégralité des charges indirectes sont fixes

! La société est donc en dessous de son seuil de rentabilité (break-even point)

! La société soit axer sa stratégie sur l’augmentation des quantités de vente en trouvant

de nouveaux clients, quitte à baisser les prix (en les maintenant toutefois supérieur au coût de revient direct unitaire)