Comptabilité Analytique-Exercices corrigés avec rappel de cours

Bouchaib ALHAMANYDocteur en Droit PrivProfesseur de gestion

Mohamed DIOURIDocteur Ingnieur

Prsident Fondateur de lIGA

COMPTABILITE ANALYTIQUEExercices corrigs avec rappels de cours

COLLECTION SCIENCES TECHNIQUES ET MANAGEMENT

COMPTABILITE ANALYTIQUEExercices corrigs avec rappels de cours

Tous les droits sont rservsDpt lgal N 9981-25-320-0

I.S.B.N. 2003/15421re dition 20032me dition 2008

Les livres de la collection Sciences, Techniques et Management sont co-ditspar les ditions TOUBKAL et lInstitut suprieur du Gnie Appliqu, IGA.

Nos mmoires ne sont jamais lassesElles ressassentElles ressassent

Les jours funestes o trpassentSoudainementPar accident

Nos uniques Myriam, en masseM. DIOURI

A mes parentsB. ALHAMANY

SOMMAIRE

PREFACE 7

CHAPITRE 1 : LE TRAITEMENT DES CHARGESen Comptabilit Analytique dExploitation (CAE)

9

CHAPITRE 2 : METHODES DEVALUATION DES STOCKS 37

CHAPITRE 3 : LES CLES DE REPARTITION 47

CHAPITRE 4 : CALCUL DES COUTSDETERMINATION DU RESULTAT ANALYTIQUE

80

CHAPITRE 5 : LE SEUIL DE RENTABILITE 136

ANNEXES 161

BIBLIOGRAPHIE 172

TABLE DES MATIERES 175

LISTE DES OUVRAGES 177

7PREFACE

Ce livre de Comptabilit Analytique, quon dite pour la deuxime fois, estle fruit de la rencontre dun professeur, Bouchab ALHAMANY et dunmanager dentreprises, Mohamed DIOURI.

Tous les chapitres, lexception du chapitre 3, sont luvre de BouchabALHAMANY. Dans ce second ouvrage, aprs celui relatif la Comptabilitgnrale , lauteur fait preuve dune grande pdagogie avec des noncsdexercices, bien labores et des solutions adoptes, bien prsentes. Ladmarche gnrale de louvrage montre, chez lauteur, une parfaiteconnaissance du sujet ; il affiche dsormais son ambition doccuper un espacelargement vacant, offrir des livres didactiques de gestion aux tudiants delenseignement suprieur public et priv.

Le chapitre 3, entirement consacr la problmatique des cls derpartition, est du cru de Mohamed DIOURI, Prsident de lIGA (Institutsuprieur du Gnie Appliqu) et manager ayant une grande exprience de ladirection dentreprises. Dans ce chapitre, lauteur fait preuve dune grandematrise professionnelle du problme essentiel de la comptabilit analytiquepuisquil expose un ensemble de mthodes de calcul des cls de rpartition descharges fixes dune entreprise.

Les chapitres 4 et 5 se trouvent, de ce fait, entirement rcrits en tentant,chaque fois, de montrer comment dterminer les cls de rpartition des fraisindirects, dans les rpartitions primaires et secondaires au lieu de les poser defaon arbitraire, comme cela est fait dans la plupart des livres de comptabilitanalytique.

8Le prsent livre prsente ainsi une grande originalit par son chapitre 3 ettous les chapitres qui suivent ; il marquera, par consquent une tapeimportante dans lapproche que lon fait et que lon fera dsormais de lacomptabilit analytique. Alors que la plupart des livres de comptabilitanalytique considre les cls de rpartition comme des donnes indiscutesdun problme de comptabilit analytique, ce livre montre que laproblmatique de la comptabilit analytique est justement la dtermination deces cls de rpartition.

Voil pourquoi ce livre est utile pour les tudiants qui dsirent sinitier et/ou approfondir la comptabilit analytique ; il est aussi utile aux professeursqui dsirent approcher la ralit de lentreprise dans leur enseignement de lacomptabilit analytique.

Mohamed Rachid AASRIProfesseur chercheur de lUniversit Mohamed VRabat - Agdal Maroc

Comptabilit analytique 1. Le traitement des charges

9

CHAPITRE 1LE TRAITEMENT DES CHARGES

en Comptabilit Analytique dExploitation (CAE)

1.1. OBJECTIFS DE LA CAE.

La comptabilit analytique a deux objectifs :

- Rpartir les charges entre les diffrents cots (cot dachat, cot de production, cot dedistribution, cot de revient, etc.) ;

- Dterminer pour chaque produit ou service fabriqu, son rsultat analytique et sacontribution au rsultat de lentreprise.

1.2. LA NOTION DE COUT.

Un cot est la somme des charges affrentes un produit ou un service un stade donn :stade de lachat, stade de la production et stade de la vente.

Fonction Activit Cot

ApprovisionnementAchat :

* Matires premires* Fournitures

Cot dachat = achats+ frais dachat

Production Fabrication des produits Cot de production

Distribution Vente des produitsCot de distribution

PuisCot de revient


10

1.3. HIERARCHIE DES COUTS.

A chaque tape de son processus de production et de commercialisation, un produitconsomme des ressources. Afin de dterminer le cot de revient final dun produit mis ladisposition dun client, il est ncessaire de reconstituer son cheminement : quels sont lesmatires et les composants quil a consomms ? Par quelles tapes de fabrication est-il pass ?Quels efforts de commercialisation et de distribution a-t-il ncessit ? Le cot de revient dunproduit donn sobtient ainsi par les tapes ncessaires, comme lillustre le schma suivant :

Llaboration du cot de revient

Achats dematires etcomposants

Fabrication desproduits Vente des produits

Cot dachatdes matires

achetes

Cot dachatdes matiresconsommes

+Charges deproduction

=

Cot deproduction des

produitsfabriqus

Cot de productiondes produits vendus

+Charges de

commercialisation etde distribution

=

Cot de revient desproduits vendus

La premire tape consiste donc dterminer le cot dachat des matires achetes.

Le cot dachat est constitu du prix dachat des matires premires et de lensemble desdpenses dapprovisionnement encourues (frais de transport, de douane, frais du personnelaffect au service achat, frais de fonctionnement du service achat, etc.).

Attention : la quantit de matires achetes au cours dune priode nest pasncessairement la mme que la quantit de matires consommes (phnomne de stockage etde destockage).

Le cot de production est calcul partir des matires consommes.

Le cot de production est constitu du cot dachat des matires et composantsconsomms et des charges de fabrication encourues (salaires, amortissements, nergie, etc.).


11

Pour chaque lment faisant lobjet dune transformation, un cot de production est ainsidtermin.

Afin de vendre les produits, lentreprise doit gnralement engager des dpensescommerciales et de distribution. Ces dpenses devront tre prises en compte pour calculer lecot de revient des produits.

Le cot de revient est constitu du cot de production et des dpenses decommercialisation et de distribution.

La dtermination du cot de revient suppose donc lidentification des diffrentes tapesdlaboration du produit en calculant pour chacune delles des cots intermdiaires.

La hirarchie des cots diffre selon la nature de lactivit de lentreprise (entreprisecommerciale ou industrielle).

HIERARCHIE DES COUTSDANS UNE ENTREPRISE COMMERCIALE

Approvisionnement

Distribution

Cot dachatPrix dachat H.T. (rcuprables)

+ Frais de transport H. T. R*+ Autres charges

dapprovisionnement

Cot de revientCot dachat des Mr* vendues

=

quantits vendues x C.A.U*+ Frais de distribution

* H.T.R. : Hors Taxes Rcuprable* Mr : Marchandises* C.A.U. : Cot dachat Unitaire


12

HIERARCHIE DES COUTSDANS UNE ENTREPRISE INDUSTRIELLE

Approvisionnement Cot dachat

Prix dachat H.T. rcuprables+ Frais de transport H. T. R*

+ Autres charges dapprovisionnement

Transformation

Cot de production+ Cot dachat des Mt* Cons =

Quantits consommes x C.A.U*+ MOD*

+ Autres charges de transformation

Distribution Cot de revient

=

C.P.P.V.*+ Frais de distribution

1.4. COMPARAISON ENTRE LA COMPTABILITE GENERALE ET LA CAE.

La comptabilit gnrale La comptabilit analytique dexploitation (CAE)- Calcule le rsultat global et de

synthse.- Calcule les cots et rsultats analytiques.

- Simpose aux entreprises. - A un caractre facultatif, mais trs utile.- Rpond la question :

Quel rsultat a-t-on pourlexercice concern ?

- Rpond la question :Comment obtient-on ce rsultat ?

- Utilise par la direction gnrale,puisque le rsultat concernelentreprise dans son ensemble.

- Utilise par les diffrents responsables des centresdactivit retenus dans le calcul analytique en vue deprendre des dcisions.

Cependant, il convient de souligner linterdpendance entre les deux comptabilits :- Les informations utilises par la CAE proviennent en grande partie de la comptabilit

gnrale.- Les rsultats analytiques doivent concorder avec le rsultat de fin dexercice de la

comptabilit gnrale.

* H.T.R. : Hors Taxe Rcuprable* Mt : Matires* C.A.U. : Cot dAchat Unitaire* MOD : Main dOeuvre Directe* C.P.P.V. : Cot de Production des Produits Vendus


13

La comptabilit gnrale prsente cependant quelques limites que nous allons exposer dansles deux exemples ci-aprs :

Exemple 1 :

Enonc : Lentreprise "FARAH" de transport urbain exploite deux lignes de bus. Les lmentsde son exploitation pour lexercice 2001 sont les suivants :

Elments Ligne 1 Ligne 2- Recettes 102 000 DH 95 000 DH- Consommation de carburant 42 500 DH 38 000 DH

Par ailleurs, on communique les informations suivantes :

- Autres charges externes : 37 000 DH- Impts et taxes : 5 200 DH- Charges de personnel : 32 000 DH- Amortissements : 12 100 DH

Travail faire :

1) Dgager le rsultat de lexercice.2) Dterminer la ligne la plus rentable pour lentreprise.

Solution :

1) Calcul du rsultat de lexercice :

CPC simplifi (en 1 000 DH)

Charges Sommes Produits SommesAchats consomms de matires (carburant) 80,5 Ventes de biens et services 197Autres charges externes 37Impts et taxes 5,2Charges de personnel 32Amortissements 12,1Rsultat de lexercice (Bnfice) 30,2

TOTAL 197 TOTAL 197


14

2) Dtermination de la ligne la plus rentable :

La comptabilit gnrale ne permet pas de dterminer la ligne la plus rentable. En effet,pour rpondre cette question, il importe de connatre les charges relatives chaque ligne, decomparer ensuite ces charges aux recettes ralises par chaque ligne. Il faut alors faire appel une autre mthode de calcul : la comptabilit analytique dexploitation (CAE) permetjustement ce calcul.

Exemple 2 :

Enonc : Lentreprise htelire "SAOUDI" exploite deux activits distinctes : la location deschambres et la restauration.

Au 31/12/2000, le compte de produits et charges (CPC) simplifi se prsente ainsi :

Prsentation du compte de produits et charges au 31/12/2000(en 1 000 DH)

Charges Montants Produits MontantsAchats denres prissables 120 Ventes restaurant 320Achats revendus boissons 30 Prestations htel 280Achats revendus aliments 87Entretiens et rparations 59Transports 3,6Frais postaux 13Impts et taxes 60Charges de personnel 152Dotations dexploitation 27Charges financires 1,5Rsultat (Bnfice) 46,9

TOTAL 600 TOTAL 600

Travail faire :

1) Prsenter deux comptes de produits et charges distincts de faon faire apparatre lersultat pour chaque branche dactivit, sachant que :

- Les consommations de denres prissables, de boissons et de denres dconomatnintressent que le restaurant ;

- Les charges de personnel sont rpartir galement entre lhtel et le restaurant ;

- Les autres charges (y compris les amortissements) sont imputables pour 80 % lactivitHOTEL et pour 20 % celle du RESTAURANT.


15

2) Quelle conclusion peut-on tirer de lexamen des comptes de produits et charges distinctspour la gestion de lentreprise ?

Solution :

1) Prsentation des CPC distincts :

Compte de produits et charges "RESTAURANT"au 31-12-2000 (en 1 000 DH)

Charges Montants Produits MontantsAchats denres 120 Ventes restaurant 320Achats revendus boissons 30Achats revendus aliments 87Entretiens et rparations 11,8Transports 0,720Frais postaux 2,6Impts et taxes 12Charges de personnel 76Dotation dexploitation 5,4Charges financires 0,3Rsultat (Perte) - 25,820

TOTAL 320 TOTAL 320

Compte de produits et charges "HOTEL"Au 31-12-2000 (en 1 000 DH)

Charges Montants Produits MontantsEntretiens et rparations 47,2 Prestations htel 280Transports 2,88Frais postaux 10,4Impts et taxes 48Charges de personnel 76Dotations dexploitation 21,6Charges financires 1,2Rsultat (Bnfice) 72,72

TOTAL 280 TOTAL 280

Vrifions :

Rsultat global = 72,72 25,82 = 46,9 (bnfice)


16

2) Conclusion :

Lentreprise "SAOUDI" pourrait envisager de revoir les prix pratiqus par sa branche"Restaurant" et essayer de les augmenter sensiblement ; elle pourrait aussi revoir sa gestionpour essayer de rduire ses cots dans cette branche.

Mais surtout, ne pas abandonner lactivit "Restaurant" car cela pourrait influencer lersultat de lactivit "htel".

1.5. LANALYSE DES CHARGES EN CAE.

La comptabilit analytique doit se librer de linfluence de la fiscalit. Aux charges de lacomptabilit gnrale, il convient dajouter les lments suppltifs et retrancher les charges nonincorporables.

Formule :

Charges de la comptabilit analytique =charges de la comptabilit gnrale + charges suppltives -

charges non incorporables

Les charges suppltives sont des charges qui ne sont pas prises en considration au niveaude la comptabilit gnrale mais qui sont prises en compte en comptabilit analytique.Exemple : salaire de lexploitant, intrt du capital.

Les charges non incorporables sont en gnral, les charges qui sont enregistres encomptabilit gnrale mais qui ne sont pas prises en considration au niveau de la comptabilitanalytique car elles sont soit non courantes soit non lies directement lexploitation delentreprise. Exemples :

Les charges personnelles de lexploitant : loyer, prime dassurances, impts

Les produits et les charges non courantes

Les dotations non courantes aux amortissements et aux provisions : provisions pourlitiges et les dotations aux amortissements des frais prliminaires.


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Schma rcapitulatif :

Charges de lacomptabilitanalytique

=

Charges de lacomptabilit

gnrale+

Elments suppltifs

-

Charges nonincorporables

Salaire de lexploitant Intrt du capital Autres charges non

prises en considrationen comptabilitgnrale mais qui sontlies lexploitation.

Chargespersonnelles delexploitant

Charges non lies lexploitation delentreprise

Charges noncourantes

Dotation auxamortissementsdes fraisprliminaires.

1.6. INCORPORATION DES FRAIS AUX COUTS ET COUT DE REVIENT.

Lincorporation des frais aux cots et cot de revient ne se fait pas de la mme faon. Eneffet, parmi les frais, on peut faire une distinction entre les charges directes et les chargesindirectes.

- Les charges directes sont les charges qui peuvent tre affectes directement etexclusivement aux cots et cot de revient dune seule section.

- Les charges indirectes sont des charges qui ne peuvent pas tre affectes directement une seule section car elles sont globales ; cest--dire elles intressent lensemble ou une partiede lensemble des sections de lentreprise et ses produits. Elles sont regroupes dans dessections homognes.

Exemple 3 :

Enonc : Du compte de produits et charges de lentreprise "SOCOB" relatif au mois de mars2001, on extrait les informations suivantes :

Elments Montants en 1 000 DHAchats consomms de mat. et fournitures 100Autres charges externes 200Impts et taxes 5Charges de personnel 7Dotations dexploitations 8Charges dintrts 1Charges non courantes 1,5


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Lors de limputation des charges aux diffrents cots et cot de revient, le comptable delentreprise "SOCOB" a fait les constatations suivantes :

- Le poste "autres charges externes" comporte 2 000 DH comme loyer personnel delexploitant.

- Le poste "impts et taxes" comporte 3 000 DH de vignette de la voiture personnelle delexploitant.

- Le poste "charges de personnel" ne comporte pas le salaire de lexploitant qui exerce untravail de direction. Ce salaire peut tre estim 12 000 DH

- Les dotations dexploitation concernent un matriel qui doit tre normalement amorti sur5 ans, alors que lentreprise la amortie sur 2 ans et demi pour bnficier des dispositions ducode des investissements.

- Les charges financires ne tiennent pas compte des intrts du capital (capital slve 500 000 DH). Le taux annuel est de 11 %.

Travail faire : Procder aux redressements ncessaires permettant de dterminer les chargesen comptabilit analytique.

Solution :

Tableau de redressement (en 1 000 DH)

Postes Montants Redressement Charges de comp. Analy+ -

Achats cons. mat. et F. 100 - - 100Autres charges externes 200 - 2 198Impts et taxes 5 - 3 2Charges de personnel 7 12 - 19Dotations dexploitation 8 - 4 4Charges dintrt 1 4,58333* - 5,58333Charges non courantes 1,5 - 1,5 0

TOTAUX 322,5 16,58333 10,5 328,58333

* Intrt = 583,33412

1x

10011

x000500


19

1.7. REPARTITION DES CHARGES INDIRECTES.

1.7.1. Principe : afin de faciliter le contrle de lentreprise et de la rpartition des chargesindirectes, on divise lentreprise en plusieurs sections ou centres de cots.

1.7.2. Dfinition et caractristiques des sections homognes :

a) Dfinition : les sections homognes sont des divisions comptables dans lesquelles sontregroupes les charges indirectes avant quelles soient imputes aux diffrents cots et cot derevient. Gnralement les sections correspondent des services rels de lentreprise.

b) Caractristiques des sections homognes : chaque section doit avoir un caractrehomogne. Lactivit de chaque section doit tre mesurable laide dune unit de mesureappele unit duvre.

Les nombres dunits choisies doivent varier en troite corrlation avec les montants descharges des sections correspondantes. Aussi, elles doivent permettre une mesure de leur niveaudactivit.

Le cot de lunit duvre dune section homogne est obtenu par le rapport :

oeuvred'unitsd'NombresectionladetotalCot

.

On distingue deux types de sections homognes :

Les sections principales sont des sections qui par leur activit participent directement auprocessus de production de lentreprise. Exemples : section approvisionnement ; sectionproduction, section distribution etc.

Les sections auxiliaires ou sections secondaires sont gnralement des sections qui ontune activit globale et qui ne participent pas directement au processus de production delentreprise. Exemple : section entretien, section administration, section finance, etc.

La rpartition des charges indirectes, sur les diffrentes sections, est ralise sur la basedune tude permettant de leur attribuer les montants qui les concernent. Pour chaque type decharge indirecte, une certaine fraction du total est rpartie sur les diffrents centres danalyse.Ces rgles de rpartition, qui doivent tre rgulirement valides et actualises, sont appeles"cls de rpartition". Elles sont gnralement exprimes sous forme de pourcentages.

On distingue :

- La rpartition primaire : elle consiste rpartir des charges indirectes entre les diffrentessections (centres des cots) laide des cls de rpartition.


20

- La rpartition secondaire : elle consiste rpartir les frais des sections auxiliaires entre lesdiffrentes sections principales.

Le chapitre 3 du prsent livre donne un ensemble de mthodes de rpartition primaire etsecondaire des charges indirectes sur les sections.

Signalons, ds prsent, que deux situations peuvent tre distingues : la rpartitionhirarchise (ou en cascade) et la rpartition avec prestations croises (ou "prestationsrciproques").

Exemple 4 :

Prsentation de la rpartition primaire.

Enonc : Le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle seprsente ainsi (en 1000 DH) :

Elments MtsSections

auxiliairesSections

principalesEntr. Appr. Prod. Dist.

Achats non stocks 116 15 % 15 % 58 % 12 %Autres charges externes 60 10 % 10 % 60 % 20 %Charges de personnel 30 10 % 20 % 50 % 20 %Impts et taxes 12 10 % 50 % - 40 %Charges financires 20 50 % - - 50 %Dotations dexploitation 40 40 % 10 % 40 % 10 %Totaux Rp. Primaire (T.R.P) 278 ? ? ? ?

(Les cls de rpartition contenues dans ce tableau sont donnes de faon arbitraire).

Travail faire : Effectuer la rpartition primaire des charges indirectes, des sectionsauxiliaires, sur les sections principales.

Solution :

Cette rpartition se fait en utilisant les cls de rpartition qui ont t fixes.


21

Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Elments MtsSections

auxiliairesSections

principalesEntr. Appr. Prod. Dist.

Achats non stocks 116 17,4 17,4 67,28 13,92Autres charges externes 60 6 6 36 12Charges de personnel 30 3 6 15 6Impts et taxes 12 1,2 6 - 4,8Charges financires 20 10 - - 10Dotations dexploitation 40 16 4 16 4Totaux Rp. Primaire (T.R.P) 278 53,6 39,4 134,28 50,72

Exemple 5 :

Prsentation de la rpartition secondaire hirarchise :

Enonc : Soit le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle (en1000 DH).

Charges rpartir MtsSections

auxiliairesSections

principalesTran. Ener. Entr. Appr. Pro. Dist.

T.R.P 720 30 50 70 120 150 300Cls de rpartition secondaireTransport 15 % 10 % 30 % 25 % 20 %Energie 40 % 40 % 20 %Entretien 30 % 40 % 30 %Totaux Rp. Secondaire (T.R.S) ? ? ? ? ? ? ?


Travail faire : Effectuer la rpartition secondaire des charges indirectes.

Solution :

Cette rpartition se fait aussi en utilisant les cls de rpartition qui ont t fixes.


22

Tableau de rpartition des charges indirectes(Rpartition hirarchise) en 1000 DH

Charges rpartir Mts Sections auxiliaires Sections principalesTrans. Ener. Entr. Appr. Pro. Dist.T.R.P 720 30 50 70 120 150 300Rpartition secondaireTransport - 30 4,5 3 9 7,5 6Energie - 54,5 - 21,8 21,8 10,9Entretien - 73 21,9 29,2 21,9T.R.S 0 0 0 172,7 208,5 338,8

Exemple 6 :

Prsentation de la rpartition secondaire avec prestations croises entre plusieurs sections :

Enonc : Soit le tableau de rpartition des charges indirectes dune entreprise industrielle (en1000 DH).

Charges rpartir Mts Sections auxiliaires Sections principalesTran. Ener. Adm. Appr. Atel. Dist.T.R.P 435 30 6 29 100 150 120Cls de la rp. secondaireTransport - - 20 % 30 % 20 % 20 % 10 %Energie - - 10 % 30 % 30 % 30 %Administration 20 % - 20 % 40 % 20 %


Travail faire : Effectuer la rpartition secondaire des charges indirectes.

Solution : On remarque que la section "transport" se rpartit sur toutes les autres sections, alorsque les sections "nergie" et "administration" se fournissent des prestations rciproques(croises).

Rsolution mathmatique :

Soit X, le total des charges indirectes, rpartir de la section "nergie".

Soit Y le total des charges indirectes rpartir de la section "administration".


23

On aura :

X0,1000900029X1,000030.3,000029YY0,200060006Y2,000030.2,00006X

On obtient : X = 20 000 DH et Y = 40 000 DH

Le tableau se prsente ainsi :


Charges rpartir Mts Sections auxiliaires Sections principalesTrans. Ener. Adm. Appr. Atel. Dist.T.R.P 435 30 6 29 100 150 120Rp. Second.Transport - 30 6 9 6 6 3Energie - 20 2 6 6 6Adm. 8 - 40 8 16 8T.R.S 435 0 0 0 120 178 137

Exemple 7 :

Enonc : Le tableau de rpartition des charges indirectes dune unit industrielle (aprs larpartition secondaire) se prsente ainsi :


Elments Mts Sections principalesFab. Fin. Dist.T.R.S 229 160 17 52Nature dunit duvre ouassiette de frais H. M.O.D H. machine

Cot de production desproduits vendus

Nbre dunit duvre 800 1 250 1 300 000C.U.O ? ? ?

Travail faire : Complter le tableau de rpartition des charges indirectes et calculer le cotdunit duvre.


24

Solution :

Tableau de rpartition des charges indirectes et calcul du cot dunits duvre (en 1 000DH)

Elments Mts Sections principalesFab. Fin. Dist.T.R.S 229 160 17 52Nature dU.O. H. M.O.D H. machine Cot de pro. des P. V.Nombre dU. O. 800 1 250 1 300 000C.U.O 0,2 0,0136 0,00004

1.8. ENONCES DES EXERCICES DAPPLICATION.

1.8.1. Lentreprise "ISSAMI" fabrique des jeux dchecs en bois, elle nous communique letableau de rpartition des charges indirectes :


Elments Mts Sections auxiliaires Sections principalesAdm. Appr. Prod. Dist.Achats non stocks 4,4 - - 100 % -Autres ch. externes 32 12,5 % 12,5 % 50 % 25 %Impts et taxes 10,8 60 % 35 % - 5 %Ch. de personnel 25,2 37,5 % 25 % 12,5 % 25 %Autres ch. dexpl. 14 - 1/5 3/5 1/5Dot. dexploitation 17,5 10 % 20 % 60 % 10 %Charges financires 2,13 100 % - - -Elments suppltifs 12 100 % - - -Totaux Rp. Primaire (T.R.P) 118,03 ? ? ? ?

Travail faire : Effectuer la rpartition primaire des charges indirectes de lentreprise"ISSAMI".

1.8.2. La rpartition des charges indirectes de lentreprise "SALAMI" se fait, pour le moisdavril 2001, laide du tableau suivant :


25


Charges rpartir Mts Sections auxiliaires Sections principalesTran. Ener. Ent. Appr. Atel. Dist.Ach. non stocks 175 20 % 5 % 5 % 10 % 50 % 10 %Impts et taxes 60 4 % 16 % 20 % 20 % 36 % 4 %Ch. de pers. 115 5 % 20 % 20 % 10 % 40 % 5 %Autres ch. 8 - - - - 100 % -Dot. dexpl. 25,8 15 % 10 % 4 % 10 % 40 % 21 %T.R.P ? ? ? ? ? ? ?Rp. second.Transport - - 5 % 10 % 40 % 20 % 25 %Energie - - - 20 % 20 % 40 % 20 %Entretien - - - - 30 % 60 % 10 %T.R.S ? ? ? ? ? ? ?

Travail faire : Complter le tableau de rpartition des charges indirectes de lentreprise"SALAMI".

1.8.3. Une entreprise industrielle nous communique le tableau de rpartition de ses chargesindirectes :


Charges Mts Sections auxiliaires Sections principalesAdmi. Entr. Prod. VentesRp. prim. 60 20 10 25 5

La section "administration" se rpartit ainsi : 25 % la production et 75 % la vente. Lasection "entretien" se rpartit ainsi : 35 % la production et 65 % la vente.

Travail faire : Etablir le tableau de rpartition secondaire des charges indirectes.

1.8.4. La socit "PRIMAR" nous communique le tableau de rpartition des charges indirectessuivant :


26


Charges Montants Sections auxiliaires Sections principalesEntretien Administration Achats VentesT.R.P. 37,02 5 11,22 9,4 11,4

La section "entretien" se rpartit ainsi : 20 % ladministration ; 30 % aux achats et 50 % la vente. La section "administration" se rpartit entre entretien, achats et ventesproportionnellement 3, 2 et 5.

Travail faire : Etablir le tableau de rpartition secondaire des charges indirectes.

1.8.5. La socit "MAJD" tient une comptabilit analytique dexploitation selon la mthode dessections homognes. Les charges indirectes se rpartissent entre les diffrentes sectionsconformment au tableau suivant :


Charges par nature MtsSections

auxiliaires Sections principales

Adm. Ent. Achats Prod. Dist.Achats non stocksde mat. et four. 29 - 40 % - 60 % -

Autres ch. Externes 99 - 33,33 % - 33,33 % 33,33 %Charges de personnel 347,6 10 % 5 % 10 % 60 % 15 %Impt et taxes 83,1 30 % - 10 % 20 % 40 %Autres ch. dexpl. 6,8 - - 100 % - -Dot. dexploitation 80,25 20 % 10 % 10 % 50 % 10 %Charges financires 22,7 100 % - - - -Charges suppltives 4 100 % - - - -T.R.P ? ? ? ? ? ?

La rpartition secondaire des charges est ralise grce aux cls suivantes :

Entretien Achats Production DistributionAdministration 1 2 6 1Entretien - 1 8 1

Les units duvre des sections principales sont :

Section "Achats" : Le kg de matires achetesSection "Production" : Lheure de main duvre directSection "Distribution" : 100 dh de chiffre daffaires (100 CA)


27

Il a t achet 20 000 kg de matires premires, la production de la priode a ncessit15 000 heures de main duvre directe et les ventes se sont leves 300 000 DH.

Travail faire : Prsenter en un tableau la rpartition primaire et secondaire et calculer le cotdunit duvre (CUO).

1.8.6. Dans lentreprise industrielle "WIFAK", la rpartition primaire des charges indirectesdonne les totaux suivants pour les sections auxiliaires :

Gestion du personnel : 63 675 DHGestion des btiments : 20 000 DH

La section "gestion du personnel" est rpartie comme suit :10 % pour la gestion des btiments90 % pour les sections principales

La section "gestion des btiments" est rpartie comme suit :5 % pour la gestion du personnel95 % pour les sections principales

Travail faire : Calculer le cot total des deux sections auxiliaires compte tenu desprestations reues.

1.8.7. Lentreprise "SANITUBE" nous communique le tableau de rpartition des chargesindirectes pour le mois de Mars 2002 :


Elments TotauxSections auxiliaires Sections principales

Gest.Pers.

Gest.Bt.

Prst.Con. Atel. 1 Atel. 2 Atel. 3

TRP 107,96 4,5 5,688 9,972 21,8 36 30Rp. secon.* Gest. pers. - 10 % 5 % 15 % 20 % 50 %* Gest. bt. - 10 % 25 % 40 % 25 %* Prest. con. - 10 % - 40 % 40 % 10 %

UO Kg.mat

H.M.O.D

Cot dePon

Nbre dU. O. 5 000 4 000 140 598

Travail faire : Prsenter en un tableau la rpartition secondaire et le calcul des cots dunitsduvre (CUO).


28

1.8.8. Lentreprise "MECANO" fabrique et vend directement deux produits A et B. Elle estdivise en quatre sections homognes :

Sections auxiliaires : AdministrationSections principales : * Ebauche ;

* Finition ;* Distribution.

Les charges du mois de janvier et les cls de rpartition sont les suivantes :Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)

Charges par nature Mts Sections auxiliaires Sections principalesAdm. Ebau. Fin. Dist.Cha. de per. 77,6Impts et taxes 8,2 100 %Autres cha. externes 30 20 % 40 % 20 % 20 %Cha. Fin. 8 80 % - - 20 %Dot. dexp. 15,26 10,26 2,1 2,9

Les charges de personnel se rpartissent ainsi :

* Salaires atelier bauche : 25 600 DH* Salaires atelier finition : 30 000 DH* Salaires des vendeurs : 10 100 DH* Salaires du personnel administratif : 11 900 DH

Au cours du mois de janvier :- La section "Ebauche" (unit duvre : heure machine) a utilis :

* Pour le produit "A" : 350 heures machines* Pour le produit "B" : 150 heures machines

- La section "Finition" (unit duvre : heure ouvrier) a utilis :* Pour le produit "A" : 80 heures ouvrier* Pour le produit "B" : 320 heures ouvrier

- Le chiffre daffaires ralis pendant le mois de janvier sest lev :* Pour le produit "A" : 59 000 DH* Pour le produit "B" : 47 000 DH

Lunit duvre de la section "distribution" est le DH de chiffre daffaires.

Travail faire : Prsenter le tableau de rpartition des charges indirectes sachant que le totalde la section "administration" est rpartir galement entre les trois autres sections.

N. B. : Calculer avec deux dcimales le cot de lunit duvre (CUO) pour chaquesection.


29

1.8.9. Une entreprise industrielle a pour activit la fabrication et la commercialisation dunproduit "P" partir de deux matires premires (M1 et M2).

Pendant le mois de mai 2002, il a t achet 50 000 kg de M1 et 21 200 kg de M2 ; latelier"cuisson" a utilis 74 300 kg et 86 720 boites ont t conditionnes.

Les ventes du mois sont de 150 000 DH.

Pour la mme priode, les charges suivantes, fournies par la comptabilit gnrale, doiventtre rparties selon le tableau suivant :


Charges Total Adm. Appr. Prp. Cuisson Condi. Dist.Mat. consom. 60 - 30 % - 10 % 60 %Autres ch. ext. 47 5 % 50 % 10 % 20 % 10 % 5 %Impts et taxes 4 40 % - - - - 60 %Ch. personnel 80 10 % 30 % 20 % 20 % 10 % 10 %Ch. financires 10 70 % - - - - 30 %Dotations dexp. 40 10 % 30 % 20 % 20 % 20 % -

La rpartition secondaire des sections auxiliaires entre les sections de lentreprise se fait dela faon suivante :

* Administration : rpartir proportionnellement aux nombres : 3 ; 2 ; 2 ; 1 et 2 pour lessections "approvisionnement", "prparation", "cuisson", "conditionnement" et "distribution".

* Approvisionnement : rpartir entre : prparation : 50 %, cuisson : 30 % etconditionnement : 20 %

Les units duvres choisies pour les sections principales sont les suivantes :

- Prparation : Kg de matires premires achetes ;- Cuisson : Kg de M. P. utilises ;- Conditionnement : Boites conditionnes ;- Distribution : 1 DH de ventes.

Travail faire : Complter le tableau de rpartition des charges indirectes.

N. B. : Calculer avec 3 dcimales le cot dunit duvre (CUO) pour chaque section.


30

1.9. SOLUTIONS DES EXERCICES DAPPLICATION.

1.9.1. Solution de lexercice 1.8.1.


Elments Mts Section auxiliaire Sections principalesAdm. Appr. Prod. Dist.Achats non stocks 4,4 - - 4,4 -Autres charges externes 32 4 4 16 8Impts et taxes 10,8 6,48 3,78 - 0,54Charges de personnel 25,2 9,45 6,3 3,15 6,3Autres charges dexploitation 14 - 2,8 8,4 2,8Dotations dexploitation 17,5 1,75 3,5 10,5 1,75Charges financires 2,13 2,13 - - -Elments suppltifs 12 12Totaux Rp. Primaire (T.R.P) 118,03 35,810 20,38 42,45 19,39



Elments Mts Sections auxiliaires Sections principalesTran. Ener. Ent. App. Atel. Dist.Ach. nonstocks 175 35 8,75 8,75 17,5 87,5 17,5

Impts ettaxes 60 2,4 9,6 12 12 21,6 2,4

Ch. pers. 115 5,75 23 23 11,5 46 5,75Autresch. 8 - - - - 8 -

Do.dexp 25,8 3,87 2,58 1,032 2,58 10,32 5,418

T.R.P 383,8 47,02 43,93 44 ,82 43,58 173,42 31,068Rp. seco - - - - - - -Trans. - 47,02 2,351 4,702 18,808 9,404 11,755Energie - 46,281 9,2562 9,2562 18,5124 9,2562Entretien - 58,7402 17,62206 35,24412 5,87402T.R.S 383,8 0 0 0 89,26626 236,58052 57,95322


31



Charges Mts Sections auxiliaires Sections principalesAdm. Entr. Prod. VentesTotal rp. primaire 60 20 10 25 5Rp. second.Administration - 20 - 5 15Entretien - 10 3,5 6,5Total rp. Second. 60 0 0 33,5 26,5


On constate quil y a prestation rciproque (croise) entre les sections "administration" et"entretien".

20 %Entretien Administration

103

Il faut donc procder par un systme dquation pour dterminer le nouveau montant dechacune de ces deux sections.

Soit E, le total des charges indirectes rpartir de la section "Entretien".

Soit A, le total des charges indirectes rpartir de la section "Administration".

On aura :

E0,222011A

A103

.0005E

Ainsi : E = 8 900 DHA = 11 220 + 1 780 = 13 000 DH


32

Il suffit dappliquer les cls de rpartition :

Tableau de rpartition des charges indirectes (en 1 000 DH)Charges Mts Sections auxiliaires Sections principalesEntr. Adm. Achats Ventes

T.R.P 37,02 5 11,22 9,4 11,4Entretien - 8,9 1,78 2,67 4,45Administration 3,9 - 13 2,6 6,5TRS 37,02 0 0 14,67 22,35


Procdons dabord par une rpartition primaire suivie dune rpartition secondaire.


Charges parnature Mts

Sections auxiliaires Sections principalesAdm. Entr. Achats Prod. Dist.

Achats nonstocks de mat. 29 - 11,6 - 17,4 -

Autres ch. Ext. 99 - 33 - 33 33Ch. de personnel 347 34,76 17,38 34,76 208,56 52,14Impt et taxes 83,1 24,93 - 8,31 16,62 33,24Autres ch. dexp. 6,8 - - 6,8 - -Dot. dexpl. 80,25 16,05 8,025 8,025 40,125 8,025Ch. financires 22,7 22,7 - - - -Ch. suppltives 4 4 - - - -T.R.P 672,45 102,44 70,005 57,895 315,705 126,405Rp. secon.* Adm. - 102,44 10,244 20,488 61,464 10,244* Entretien - 80,249 8,0249 64,1992 8,0249T.R.S 672,45 0 0 86,4079 441,3682 144,6739Nature dU.O Kg mat

achetes H.M.O.D 100 CANombre dU.O 20 000 15 000 3 000CUO 0,00432 0,029424 0,048224


On constate quil y a prestation rciproque (croise) entre "gestion du personnel" et "gestiondes btiments".

Soit X, le total des charges indirectes rpartir de la section gestion du personnel


33

Soit Y, le total des charges indirectes rpartir de la section "gestion des btiments"

Gestion du personnel Gestion des btiments63 675 20 000

5 % 10 %

On aura :

X%1000020YY%567563X

DH50026YDH00065X

Ainsi : - Le cot total de la section "gestion du personnel" est de65 000 DH.

- Le cot total de la section "gestion des btiments" est de26 500 DH.


On remarque que la section "gestion du personnel" se rpartit sur toutes les autres sections,alors que les sections "gestion btiment" et "prestations connexes" se fournissent desprestations rciproques (croises).

Rsolution mathmatique :

Soit X le total des charges indirectes rpartir de la section "gestion btiment".

Soit Y le total des charges indirectes rpartir de la section "prestations connexes".

On aura :

X0,12259729YY0,14506885X

DH92010YDH2307X


34

Le tableau se prsente ainsi :


Elments TotauxSections auxiliaires Sections principales

Gest.Pers.

Gest.Bt.

Prst.Con. Atel. 1 Atel. 2 Atel. 3

TRP 107,96 4,5 5,688 9,972 21,8 36 30Rp. seco.* Gest. du pers. - 4,5 450 225 675 0,9 2,25* Gest. bt. -

7,23 723 1,8075 2,892 1,8075* Gest. con.

- 10,92 -10,92 4,368 4,368 1,092

TRS 0 0 0 28,6505 44,16 35,1495

U.O. Kg. mat H.M.O.DCot de

Pon

Nbre dU. O. 5 000 4 000 140 598CUO 0,0057301 0,01104 0,00025



Charges parnature Montants

Sectionauxiliaire Sections principales

Adm. Ebauche Finition Dist.Ch. de personnel 77,6 11,9 25,6 30 10,1Impts et taxes 8,2 - - - 8,2Autres ch. ext. 30 6 12 6 6Ch. financires 8 6,4 - - 1,6Dot. dexpl. 15,26 - 10,26 2,1 2,9TRP 139,06 24,3 47,86 38,1 28,8Rp. secon.Admi. - 24,3 8,1 8,1 8,1TRS 139,06 0 55,96 46,2 36,9Nature dU. O. H.

machineH.

ouvrier1 DHCA

Nombre dU. O. 500 400 106 000CUO 0,11192 0,1155 0,00034


35



Charges Total Adm. Appr. Prp. Cuisson Condi. Dist.Mat.cons.

60 - 18 - 6 36 -

Autresch. ext. 47 2,35 23,5 4,7 9,4 4,7 2,35

Impts ettaxes 4 1,6 - - - - 2,4

Ch. pers. 80 8 24 16 16 8 8Ch. fin. 10 7 - - - - 3Dotations 40 4 12 8 8 8 -TRP 241 22,95 77,5 28,7 39,4 56,7 15,75Rp. seco* Adm. - 22,95 6,885 4,59 4,59 2,295 4,59* Approv - 84,385 42,1925 25,3155 16,877TRS 241 0 0 75,4825 69,3055 75,872 20,34Nat. U.O. Kg M. P.

acheteKg M. P.utilise

Boitesconditionnes

1 DH deventes

NbreU.O. 71 200 74 300 86 720 150 000

CUO 0,00106 0,000932 0,000875 0,0001356

Comptabilit analytique 2. Mthodes dvaluation des stocks

36


37

CHAPITRE 2METHODES DEVALUATION DES STOCKS

2.1. RAPPELS SUR LES STOCKS.

2.1.1. Rappels sur la valorisation des stocks.

On distingue gnralement trois phases de stockage quon peut schmatiquement prsentercomme suit :

Stock

Phase 1 :approvisionnement

Phase 2 :production

Phase 3 :distribution

* Marchandises * Produits semi-finis * Produits finis* M. P. et fournitures * Produits intermdiaires* Emballages

La valorisation des stocks concerne aussi bien les entres que les sorties de stocks :

2.1.2. Valorisation des entres.

- Pour les marchandises, les matires, les emballages : cot dachat- Pour les produits fabriqus : cot de production

2.1.3. Valorisation des sorties.

Lvaluation des sorties peut se faire selon diffrentes mthodes, on retiendra :


38

- La mthode du cot moyen unitaire pondr (CMUP) (le CMUP peut tre calcul soiten fin de priode, soit aprs chaque entre) ;

- La mthode du premier entr/premier sorti (PEPS) appele aussi mthode first in,first out (FIFO) ;

- La mthode du dernier entr/premier sorti (DEPS) appele aussi mthode last in,first out (LIFO).

Chacune de ces mthodes obit un objectif de financement de lentreprise.

2.2. ENONCES DES EXERCICES DAPPLICATION.

2.2.1. Soit un stock de 16 000 units. On a achet 25 % 12 DH lunit, 20 % 10,5 DHlunit et le reste 9 DH lunit.

Travail faire : Quel est le cot moyen unitaire pondr (cot unique) ?

2.2.2. Lentreprise GITEC achte des matires premires dans les conditions suivantes :

Le 01/01 : 600 kg 2 DH le kgLe 05/03 : 350 kg 2,60 DH le kgLe 01/07 : 200 kg 3,10 DH le kgLe 10/09 : 900 kg 1,9 DH le kg

Travail faire : En supposant le stock initial nul,

1) Calculer le cot moyen pondr aprs chaque opration dachat (cot immdiat).2) Calculer le cot moyen pondr unique la fin des achats.

2.2.3. Au cours du mois de mars 2000, les mouvements de matire M de lentreprise CRISTAL ont t les suivants :

Le 02/03 : Stock initial 380 kg pour une valeur globale de 3040 DH.Le 05/03 : Sortie 1 de 220 kg.Le 07/03 : Sortie 2 de 80 kg.Le 10/03 : Entre 1 de 200 kg pour une valeur globale de 2 033 DH.Le 15/03 : Sortie 3 de 160 kg.Le 20/03 : Sortie 4 de 120 kg.Le 26/03 : Entre 2 de 300 kg pour une valeur globale de 2 418 DH.Le 30/03 : Sortie 5 de 150 kg.


39

Travail faire :

1) Prsenter la fiche de stock selon la mthode du cot moyen unitaire pondr aprschaque entre (CMUP aprs chaque entre).

2) Prsenter la fiche de stock selon la mthode du CMUP en fin de priode.

2.2.4. Les mouvements de stock pour la matire N, au cours du mois de juin 2001 ont t lessuivants :

* En stock le 01/06 : 1 000 kg au prix de 4,4 DH le kg* Le 05/06 sortie 1 : 200 kg* Le 09/06 entre 1 : 600 kg 5,45 DH le kg* Le 12/06 sortie 2 : 250 kg* Le 20/06 sortie 3 : 150 kg* Le 23/06 entre 2 : 500 kg 4,38 DH le kg* Le 30/06 sortie 4 : 1 200 kg

Travail faire : Prsenter le compte stock en utilisant successivement :

1) Mthode du premier entr, premier sorti ou FIFO2) Mthode du dernier entr, premier sorti ou LIFO

2.2.5. Les mouvements de stocks dune matire chimique utilise pour la fabrication dunmdicament durant le mois de mai 2002 se prsentent comme suit :

* Le 02/05 : 8 000 g pour une valeur globale de 108 000 DH* Le 08/05 : 1 600 g (Bon de sortie n 1)* Le 13/05 : 4 800 g 13,9 DH/g (Bon dentre n 1)* Le 20/05 : 4 000 g (Bon de sortie n 2)* Le 26/05 : 3 200 g (Bon de sortie n 3)* Le 27/05 : 4 000 g 14,2 DH/g (Bon dentre n 2)* Le 30/05 : 4 600 g (Bon de sortie n 4)

N. B. : - Durant cette priode, chaque gramme achet cote lentreprise 10 centimes defrais dachat.

- Retenir deux chiffres aprs la virgule.

Travail faire : Etablir la fiche de stock de la matire par la mthode CMUP aprs chaqueentre.


40

2.2.6. Une entreprise industrielle nous communique la fiche de stock suivante :

Fiche de stock

Dates Libells Entres Sorties StocksQ P. U. Mt Q P. U. Mt Q P. U. Mt02/03 Stock initial 3 500 24,5 85 750 3 500 85 75004/03 Sortie 1 90006/03 Entre 1 1 500 23 34 50011/03 Sortie 2 80017/03 Sortie 3 1 20020/03 Entre 2 2 500 21,92 54 80027/03 Sortie 4 1 000

Travail faire : Complter la fiche de stock en appliquant la mthode du "cot moyen unitairepondr" (CMUP) de fin de priode.

N. B. : Tenir compte de 3 dcimales.

2.2.7. Pour le mois de mars 2002, ltat du stock initial et les mouvements concernant lamatire premire "M" de lentreprise industrielle "INDUSMA" se prsente ainsi :

Date Mouvements Quantits Prix unitaires01/03 Stock initial 70 kg 10,5 DH05/03 Sortie 1 25 kg -11/03 Entre 1 56 kg 12 DH25/03 Sortie 30 kg -

N.B. : Retenir deux chiffres aprs la virgule.

Travail faire : Evaluer les sorties des stocks durant le mois de mars 2002, en utilisant lesdiffrentes mthodes tudies en cours.

2.3. SOLUTIONS DES EXERCICES DAPPLICATION.


Le cot moyen unitaire pondr est obtenu par la formule :

i

ii

qpq

quantitsenentresvaleursenentres

CMUP

Avec : qi les quantits et pi les prix


41

8800)3200(40009)x(880010,5)x200(312)x(4000CMUP

16000920073600380004CMUP

05,1016000160800CMUP DH lunit


1. Calcul des cots moyens pondrs immdiats :

* Le 01/01 : Le cot moyen pondr = cot dachat,

Soit 2 DH, puisquil ny a pas de stock initial.

* Le 05/03 : Le cot moyen pondr =

2,22950

2,60)x(3502)x(600

DH/lunit


2,371150

3,10)x(2002,22)x(950

DH/lunit


2,162050

1,9)x(9002,37)x(1150

DH/lunit

2. Le cot moyen pondr unique est de :

20501,9)x(9003,1)x(2002,60)x(3502)x(600

= 2,162050

17106209101200

DH/lunit


42


1. Calcul du CMUP aprs chaque entre :

Fiche de stock "CMUP aprs chaque entre"

Dates Libells Entres Sorties StocksQ P. U. Mt Q P. U. Mt Q P. U. Mt02/03 Stock initial 380 8 3 040 - - - 380 8 3 04005/03 Sortie 1 - - - 220 8 1 760 160 8 1 28007/03 Sortie 2 - - - 80 8 640 80 8 64010/03 Entre 1 200 10,165 2 033 - - - 280 9,54 2 67315/03 Sortie 3 - - - 160 9,54 1 526,4 120 9,54 1 144,820/03 Sortie 4 - - - 120 9,54 1 144,8 0 0 026/03 Entre 2 300 8,06 2418 - - - 300 8,06 2 41830/03 Sortie 5 - - - 150 8,06 1 209 150 8,06 1 209

2. Calculons dabord le CMUP en fin de priode :

i

ii

qqp

CMUP (avec pi : prix et qi : quantits)

CMUP = 8,5125 DH

Toutes les sorties de stocks se font 8,5125 DH.

Dressons la fiche de stock :

Fiche de stock "CMUP en fin de priode"

Dates Libells Entres Sorties StocksQ P. U. Mt Q P. U. Mt Q P. U. Mt02/03 S. I. 380 8 3 040 - - - 380 8 3 04005/03 Sortie 1 - - - 220 8,5125 1 872,75 160 - 1 167,2507/03 Sortie 2 - - - 80 8,5125 681 80 - 486,2510/03 Entre 1 200 10,165 2 033 - - - 280 - 2 519,2515/03 Sortie 3 - - - 160 8,5125 1 362 120 - 1 157,2520/03 Sortie 4 - - - 120 8,5125 1 021,5 0 0 026/03 Entre 2 300 8,06 2 418 - - - 300 - 2 553,7530/03 Sortie 5 - - - 150 8,5125 1 276,875 150 8,5125 1 276,879

880 8,5125 7491


43


1. Mthode LIFO :

Fiche de stock "LIFO"

Dates Libells Entres Sorties StocksQ P. U. Mt Q P. U. Mt Q P. U. Mt01/06 S. I. 1 000 4,4 4 400 - - - 1 000 4,4 4 40005/06 Sortie 1 - - - 200 4,4 880 800 4,4 3 520

09/06 Entre 1 600 5,45 3 270 - - -

600

800 4,4

5,45

3 520

3 270

12/06 Sortie 2 - - - 250 5,45 1 362,5

350

800 4,4

5,45

3 520

1 907,5

20/06 Sortie 3 - - - 150 5,45 817,5

200

800 4,4

5,45

3 520

1 090

23/06 Entre 2 500 4,38 2 190 - - -

500

200

8004,4

5,45

4,38

3 520

1 090

2 190

30/06 Sortie 4 - - - 1 200

500

200

5004,38

5,45

4,4

2 190

1 090

2 200

300 4,4 1 320


44

2. Mthode FIFO :

Fiche de stock "FIFO"

Dates Libells Entres Sorties StocksQ P. U. Mt Q P. U. Mt Q P. U. Mt01/06 S. I. 1 000 4,4 4 400 - - - 1 000 4,4 4 40005/06 Sortie 1 - - - 200 4,4 880 800 4,4 3 520

09/06 Entre 1 600 5,45 3 270 - - -

600

800 4,4

5,45

3 520

3 270

12/06 Sortie 2 - - - 250 4,4 1 100

600

550 4,4

5,45

2 420

3 270

20/06 Sortie 3 - - - 150 4,4 660

600

440 4,4

5,45

1 760

3 270

23/06 Entre 2 500 4,38 2 190 - - -

500

600

4004,4

5,45

4,38

1 760

3 270

2 190

30/06 Sortie 4 - - - 1 200

200

600

4004,4

5,45

4,38

1 760

3 270

876

300 4,38 1 314


Fiche de stock "CMUP aprs chaque entre"

Dates Libells Entres Sorties StocksQ P. U. Mt Q P. U. Mt Q P. U. Mt02/05 SI 8000 13,5 108 000 - - - 8000 13,5 108 00008/06 Sortie 1 - - - 1600 13,5 21 600 6400 13,5 86 40013/06 Entre 1 4800 14 67 200 - - - 11 200 13,71 153 60020/06 Sortie 2 - - - 4000 13,71 54 840 7200 13,71 98 76026/06 Sortie 3 - - - 3200 13,71 43 872 4000 13,71 54 84027/06 Entre 2 4000 14,3 57 200 - - - 8000 14 112 04030/06 Sortie 4 - - - 4600 14 64 400 3400 14 47 600


45


Calculons dabord le CMUP en fin de priode =

i

ii

qqp

CMUP =7500

548003450085750

= 23,34 DH

Toutes les sorties de stock se font 23,34 DH.

Fiche de stock "CMUP en fin de priode"

Dates Libells Entres Sorties StocksQ P. U. Mt Q P. U. Mt Q P. U. Mt02/03 SI 3 500 23,5 85 750 - - - 3 500 23,5 85 75004/03 Sortie 1 - - - 900 23,34 21 006 2 600 64 74406/03 Entre 1 1 500 23 34 500 - - - 4 100 99 24411/03 Sortie 2 - - - 800 23,34 18 672 3 300 80 57217/03 Sortie 3 - - - 1 200 23,34 28 008 2 100 52 56420/03 Entre 2 2 500 21,92 54 800 - - - 4 600 107 36427/03 Sortie 4 - - - 1 000 23,34 23340 3 600 23,34 84 024

7 500 23,34 175 050


1. La mthode "FIFO" :

Fiche de stock "FIFO"

Date Libells Entres Sorties StocksQ PU Mt Q PU Mt Q PU Mt01/03 SI 70 10,5 735 - - - 70 10,5 73505/03 Sortie 1 - - - 25 10,5 262,5 45 10,5 472,5

11/03 Entre 1 56 12 672 - - -5645 10,5

12472,5672

25/03 Sortie 2 - - - 30 10,5 3155615 10,5

12

157,5

672


46

2. La mthode "LIFO" :

Fiche de stock "LIFO"

Date Libells Entres Sorties StocksQ PU Mt Q PU Mt Q PU Mt01/03 SI 70 10,5 735 - - - 70 10,5 73505/03 Sortie 1 - - - 25 10,5 262,5 45 10,5 472,5

11/03 Entre 1 56 12 672 - - -5645 10,5

12

472,5

672

25/03 Sortie 2 - - - 30 12 360

2645 10,5

12

472,5

312

3. La mthode "CMUP aprs chaque entre" :

Fiche de stock "CMUP aprs chaque entre"Date Libells Entres Sorties StocksQ PU Mt Q PU Mt Q PU Mt

01/03 SI 70 10,5 735 - - - 70 10,5 73505/03 Sortie 1 - - - 25 10,5 262,5 45 10,5 472,511/03 Entre 1 56 12 672 - - - 101 11,33 1 144,525/03 Sortie 2 - - - 30 11,33 339,9 71 11,33 804,43

4. La mthode "CMUP en fin de priode" :

Formule :

CMUP en fin de priode =.QtentresquantitenSI

.ValentresvaleurenSI

= DH17,11126

14075670672735

Toutes les sorties de stock se font 11,17 DH.

Fiche de stock "CMUP en fin de priode"Date Libells Entres Sorties StocksQ PU Mt Q PU Mt Q PU Mt

01/03 SI 70 10,5 735 - - - 70 10,5 73505/03 Sortie 1 - - - 25 11,17 279,25 45 10,13 455,7511/03 Entre 1 56 12 672 - - - 101 11,17 1 127,7525/03 Sortie 2 - - - 30 11,17 335,1 71 11,17 792,65

Comptabilit analytique 3. Les cls de rpartition

47

CHAPITRE 3LES CLES DE REPARTITION

3.1. PROBLEMATIQUE.

Lobjectif de la comptabilit analytique est le calcul des cots et des cots de revient desproduits et services que propose lentreprise. Ce calcul est dune grande importance du faitquil conditionne, en partie, la fixation des prix de vente de ces produits et services et par voiede consquence il conditionne la rentabilit, voire la survie de lentreprise.

Mais le calcul des cots et des cots de revient des produits et services fait intervenir deuxtypes de frais : les frais directs et les frais indirects. Si laffectation des frais directs dunesection analytique homogne cette section ne pose aucun problme, celle des frais indirectsest, par contre, problmatique dans la mesure o elle fait intervenir les cls de rpartition.

En effet, pour rpartir les frais dune section analytique auxiliaire ou secondaire sur dessections analytiques principales on se sert de cls de rpartition qui donnent le pourcentage (oula fraction) des frais affecter chaque section.

La plupart des livres de comptabilit analytique considre ces cls de rpartition comme desdonnes des problmes proposs la rsolution des tudiants ; or dans la ralit il nen estrien ! En effet, le comptable de lentreprise qui doit calculer les cots et les cots de revient desproduits et services de lentreprise doit, en 1er lieu, dterminer les cls de rpartition quil vautiliser pour rpartir les frais des sections secondaires sur les sections primaires.

Personne ne vient lui poser un problme classique, tout fait, dans lequel les cls derpartition sont dj donnes !

Car en fait, son vrai problme est justement de dterminer, dabord les cls de rpartition,base de ses calculs des cots et des cots de revient des produits et services de lentreprise.Aprs cette dtermination des cls de rpartition, son problme est moiti rsolu puisquil nelui reste que des calculs classiques de problmes classiques de comptabilit analytique.


48

Nous avons considr, jusque l et bon escient, dans ce livre, que les cls de rpartitionsont des donnes des noncs des problmes que nous avons proposs et nous ne nous sommespas pos de questions quant leur valeur ou leur signification ; nous allons exposer, dans cequi suit, un ensemble de mthodes de calcul des cls de rpartition et discuter, chaque fois, desvaleurs, de la signification et de la porte de ces cls de rpartition au niveau de la politique delentreprise.

3.2. METHODE DE CALCUL DES CLES DE REPARTITION.

3.2.1. Position du problme gnral.

On considre une entreprise constitue de plusieurs sections analytiques homognes.

- SD : Section de Direction (administration et finance) ;- SA : Section dAchat ;- SP : Section de Production ;- SC : Section de Commercialisation.

Notons que les trois dernires sections sont des sections principales et que la 1re section estune section auxiliaire dont il faut rpartir les frais sur les 3 autres.

Cette rpartition doit tre faite selon des cls de rpartition que nous ne connaissons pas etque personne nest l pour nous les donner comme dans un problme classique de comptabilitanalytique.

Voil notre vrai problme de comptabilit analytique !

REGLE GENERALE DE CALCUL DES CLES DE REPARTITION

La rgle gnrale de calcul des cls de rpartition, pour une entreprise, est que les fraisindirects se rpartissent, sur les diffrentes sections, proportionnellement la "taille"1 dechaque section.

Ceci revient dire que :

- Nous devons, dabord, donner, dans chaque cas, une mesure de la "taille" dune sectionanalytique pour une entreprise ;

- Aprs quoi, nous devons rpartir les frais indirects proportionnellement cette mesure dela "taille" de la section.

1 On pourrait tout autant parler de "taille", de "poids" d"importance", etc. dune section danslentreprise.


49

Remarquons ds maintenant que cette mesure de la "taille" dune section analytique nadintrt que du point de vue relatif dune section par rapport aux autres sections.

Nous allons proposer dans ce qui suit un ensemble dexemples de mesures de la "taille"dune section analytique homogne, au sein dune entreprise et nous discuterons ensuite de lapertinence de cette mesure et de son intrt relativement la politique de lentreprise.

Mais faisons, ds maintenant une remarque sur les exemples qui vont suivre ; du fait quilsservent uniquement exposer des mthodes de calculs, les chiffres qui y seront donns nontaucune ralit, ils sont l, simplifis, pour rendre nos calculs simples et notre expos clair.

3.2.2. Premire mthode de calcul des cls de rpartition.

Considrons un cas particulier simple pour illustrer cette 1re mthode.

Frais Total Sections auxiliaires Sections principalesSD SA SP SCFD 1 000 90 50 700 160FI - 90 x 90 y 90 zTotal 1 000 - 50+90x 700+90y 160+90z

90, 50, 700 et 160 reprsentent les frais directs (FD) de chaque section.

90 reprsentent les frais directs de la section SD qui doivent tre rpartis sur les 3 autressections SA, SP et SC et constituer les frais indirects (FI).

x, y et z sont les cls de rpartition (en %) des frais indirects.

90 x, 90 y et 90 z sont les frais indirects des 3 sections SA, SP et SC et qui reprsentent larpartition des frais de la section SD.

On doit avoir x + y + z = 100 %et 90 x + 90 y + 90 z = 90

Cette 1re mthode est base sur lhypothse que la "taille" dune section analytique semesure par la masse totale des frais quelle supporte.

Ainsi, dire que la "taille" dune section, relativement aux sections, se mesure par la massetotale des frais quelle supporte a pour consquence, quant au calcul des cls de rpartition queles frais indirects se rpartissent sur les diffrentes sections proportionnellement aux fraisglobaux que supporte chaque section.


50

Traduisons alors le fait que les frais indirects sont proportionnels aux frais globaux, de cessections.

z90160z90

y90700y90

x9050x90

Nous semblons, ce stade, tre bloqus du fait que ne connaissant pas les frais indirects dechaque section, il nous est difficile daccder aux frais globaux de cette section.

Nous pourrions lever cette difficult en manipulant quelque peu les deux galits tabliesci-dessus mais nous prfrons donner une assertion quivalente notre postulat concernant lamesure de la "taille" dune section analytique.

En effet, dire que les frais indirects se rpartissent sur les diffrentes sectionsproportionnellement aux frais globaux de chaque section, est quivalent dire que les fraisindirects se rpartissent sur les diffrentes sections proportionnellement aux frais directsseulement de chaque section.

Ainsi, dire que la "taille" dune section analytique se mesure, relativement aux autressections, par la masse totale des frais quelle supporte revient dire que la "taille" dunesection analytique se mesure, relativement aux autres sections, par la masse des frais directsquelle supporte.

Nous invitons le lecteur se reporter lannexe 1 pour trouver la dmonstration delquivalence de ces deux assertions.

Ceci donne les 2 galits simples suivantes :

160z90

700y90

50x90

Ces deux dernires galits donnent une 3me.

91090

16070050z90y90x90

160z90

700y90

50x90

Et de l, nous pouvons calculer x, y et z.

91090

50x90


51

Ce qui donne x = 5,49 %et 90 x = 4,94

91090

700y90

Ce qui donne y = 76,92 %et 90 y = 69,23

91090

160z90

Ce qui donne z = 17,58 %et 90 z = 15,82

On trouve bien : x + y + z = 100 %et 90 x + 90 y + 90 z = 90

Cette 1re mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable, pour uneentreprise, quon affecte chaque section analytique une part des frais indirectsproportionnellement sa part dans la mesure totale des frais globaux de lentreprise, ce quirevient dire que relativement aux autres sections, la taille dune section se mesure par lamasse totale des frais quelle supporte.

Une telle affectation des frais indirects semble harmonieuse dans la mesure o lon nerompt pas lquilibre financier entre les diffrentes sections.

Mais il y a dautres possibilits de mesure pour la taille dune section.

3.2.3. Deuxime mthode de calcul des cls de rpartition.

Cette 2me mthode est base sur lhypothse que la "taille" dune section se mesure par lenombre dagents affects cette section.

Reprenons le mme exemple que prcdemment et supposons que les frais directs etindirects ainsi que le personnel de lentreprise se rpartissent sur les diffrentes sectionscomme suit :

Total Section auxiliaire Sections principalesSD SA SP SCPersonnel 56 agents 6 2 40 8FD 1 000 90 50 700 160FI 90 - 90 u 90 v 90 wTotal 1 000 - 50+90u 700+90v 160+90w

u, v et w reprsentent les cls de rpartition (en %) des frais directs.


52

90 u, 90 v et 90 w reprsentent les frais indirects affects respectivement aux section SA,SP et SC.

On doit avoir u + v + w = 100 %et 90 u + 90 v + 90 w = 90

Ainsi, dire que "la taille" dune section, relativement aux autres sections, se mesure par lenombre dagent de cette section a pour consquence sur la rpartition des frais indirects sur lesdiffrentes sections analytiques dtre proportionnels au nombre dagents des sections.

Traduisons alors le fait que les frais indirects de chaque section sont proportionnels aunombre dagents de cette section.

8w90

40v90

2u90

Ces deux galits donnent une 3me.

5090

8402w90v90u90

8w90

40v90

2u90

Et de l, nous pouvons calculer u, v, et w.

5090

2u90

Ce qui donne u = 4 %et 90 u = 3,60

5090

40v90

Ce qui donne v = 80 %et 90 v = 72,00

5090

8w90

Ce qui donne w = 16 %et 90 w = 14,40


53

On trouve bien : u + v + w = 100 %et 90 v + 90 v + 90 w = 90

Cette 2me mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable que plus unesection a dagents plus sa "taille" est importante et plus sa "taille" est importante plus elle doitsupporter une part importante des frais indirects.

Mais en ne considrant que le nombre dagents dune section, on occulte leur qualification ;pour ce faire une autre mthode peut tre propose.

3.2.4. Troisime mthode de calcul de cls de rpartition.

Cette 3me mthode est base sur lhypothse que la mesure de la "taille" dune section semesure par la masse salariale de la section.

Reprenons le mme exemple que prcdemment et supposons que les frais directs etindirects ainsi que les masses salariales des diffrentes sections stablissent comme suit :

Total Section auxiliaire Sections principalesSD SA SP SCPersonnel 56 6 2 40 8Masse salariale 580 80 40 340 120FD 1 000 90 50 700 160FI 90 - 90 a 90 b 90 cTotal 1 000 - 50+90a 700+90b 160+90c

a, b et c sont les cls de rpartition (en %) des frais indirects.

90 a, 90 b et 90 c sont les frais indirects des 3 sections SA, SP et SC.

On doit avoir a + b + c = 100 %et 90 a + 90 b + 90 c = 90

Ainsi, dire que la "taille" dune section, relativement aux autres sections, se mesure par lamasse salariale de cette section a pour consquence, sur la rpartition des frais indirects sur lesdiffrentes sections analytiques, dtre proportionnels aux masses salariales des sections.

Traduisons le fait que les frais indirects de chaque section sont proportionnels la massesalariale de cette section.

120c90

340b90

40a90


54

De ces deux galits nous pouvons dduire une 3me.

50090

12034040c90b90a90

120c90

340b90

40a90

Et de l nous pouvons calculer a, b et c.

50090

40a90

Ce qui donne a = 8 %.et 90 a = 7,20

50090

340b90

Ce qui donne b = 68 %et 90 b = 61,20

50090

120c90

Ce qui donne c = 24 %et 90 c = 21,60

On trouve bien que a + b + c+ = 100 %et 90 a + 90 b + 90 c = 90

Cette 3me mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable que plus unesection a dagents qualifis et donc une masse salariale importante, et plus cette section doitsupporter de frais indirects.

3.2.5. Quatrime mthode de calcul des cls de rpartition.

Considrons maintenant la mme entreprise et supposons que sa production est faite dansdeux ateliers de fabrication qui constituent deux sections analytiques homognes principales(SP1) et (SP2) et que le reste des activits annexes de lentreprise soit apprhend comme uneseule et mme section analytique auxiliaire de frais gnraux (SFG).

Le problme de la comptabilit analytique, dans ce cas, consiste rpartir les frais de lasection auxiliaire des frais gnraux (SFG) sur les deux autres sections principales (SP1) et(SP2).


55

Cette 4me mthode est base sur lhypothse que la "taille" de chaque section se mesurepar le volume de production de cette section. Ce volume peut tre mesur, selon la nature desproduits, en kg, m, m3, unit, etc.

Dressons le tableau des frais et des productions de chaque section.

Total Section auxiliaire Sections principalesSFG SP1 SP2Production 100 t - 70 t 30 tFD 1 000 300 500 200FI 300 - 300 m 300 nTotal 1 000 - 500+300 m 200+300 n

m et n sont les cls de rpartition (en %) des frais indirects.

300 m et 300 n sont les frais indirects des sections SPI et SP2.

On doit avoir m + n = 100 %et 300 m + 300 n = 300.

Ainsi, dire que la "taille" dune section, relativement aux autres sections, se mesure par levolume de production de cette section a pour consquence sur la rpartition des frais indirectsdes diffrentes sections, dtre proportionnels aux volumes de production des sections.

Traduisons alors le fait que les frais indirects des sections sont proportionnels auxproductions des sections.

30n300

70m300

De cette galit nous dduisons une 2me.

100300

3070n300m300

30n300

70m300

Et de l, nous pouvons calculer m et n.

100300

70m300


56

Ce qui donne m = 70 %et 300 m = 210

100300

30n300

Ce qui donne n = 30 %et 300 n = 90

On trouve bien que m + n = 100 %et 300 m + 300 n = 300

Cette 4me mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable que plusgrande est la production dune section et plus importante doit tre sa part de frais indirects supporter.

Mais la production dune section ne peut pas tre mesure que de faon physique (kg, m,m3, etc.). Elle peut aussi tre mesure par le chiffre daffaires escompt en multipliant lesquantits produites par les prix de vente habituels.

3.2.6. Cinquime mthode de calcul des cls de rpartition.

Cette mthode est base sur lhypothse que la "taille" dune section analytique se mesurepar le chiffre daffaires escompt de cette section.

Reprenons le mme exemple que prcdemment et supposons que les frais directs etindirects ainsi que les chiffres daffaires escompts des diffrentes sections stablissentcomme suit :

Total Section auxiliaire Sections principalesSFG SP1 SP2Production 100 t - 70 t 30 tPrix unitaire - 12 16Chiffre daffaires 1 320 840 480FD 1 000 300 500 200FI 300 - 300 k 300 lTotal 1 000 - 500+300k 200+300 l

k et l sont les cls de rpartition des frais indirects.

300 k et 300 l sont les frais indirects des sections SP1 et SP2.


57

Ainsi dire que la "taille" dune section, relativement aux autres sections, se mesure par levolume de production de cette section a pour consquence sur la rpartition des frais indirectsdes diffrentes sections, dtre proportionnels aux volumes de production des sections.

Traduisons alors le fait que les frais indirects des sections sont proportionnels aux chiffresdaffaires de ces sections.

480l300

840k300

De cette galit, nous dduisons une 2me.

3201300

480840l300k300

480l300

840k300

Et de l nous pourrons calculer k et l.

3201300

840k300

Ce qui donne k = 63,64 %et 300 k = 190,91

3201300

480l300

Ce qui donne l = 36,36 %et 300 l = 109,09

On trouve bien que k + l = 100 %et que 300 k + 300 l = 300

Cette 5me mthode trouve sa justification dans le fait quil semble raisonnable que plus unesection a un chiffre daffaires escompt important et plus importante doit tre la part de fraisindirects lui affecter.

3.2.7. Discussion sur les diffrentes mthodes de calcul.

Dressons un tableau synthtique des 5 mthodes de calcul que nous avons exposes plushaut.


58

Donnons dabord le tableau des hypothses :

Total Section auxiliaire Sections principalesSFG SP1 SP2Personnel 50 10 25 15Masse salariale 500 160 260 80Productions 100 t - 70 t 30 tCA 1 320 - 840 480FD 1 000 300 500 200

Le tableau des frais indirects des diffrentes sections stablit selon les mthodes :

FI/mthode SPI SP2 TotalMthode 11 214,29 85,71 300Mthode 21 187,50 112,50 300Mthode 31 229,41 70,59 300Mthode 4 210,00 90,00 300Mthode 5 190,91 109,09 300

Les 5 mthodes donnent des rsultats assez diffrents en ce sens que, par exemple, la partdes frais indirects affecte la section SP1 varie de 187,50 229,41 et elle est affecte lasection SP2 variant de 70,59 112,50.

Cette dispersion des frais indirects affects une section, dune mthode lautre, se traduiten fait par une dispersion semblable des cots de revient des produits P1 et P2.

Le tableau suivant donne cette dispersion des cots de revient des produits P1 et P2 desdeux sections :

Cots de revient/mthode DH/t SP1 SP2

Mthode 1 10,60 9,52Mthode 2 9,82 10,42Mthode 3 10,42 9,02Mthode 4 10,14 9,67Mthode 5 9,87 10,30

Ceci peut perturber le lecteur qui croit que les calculs des cots et des cots de revient sontdes calculs de prcision, en fait ceci doit justement montrer que les calculs des cots et descots de revient doivent obir la politique de lentreprise.

1 Nous avons recalcul les frais indirects, dans le cas des mthodes 1, 2 et 3 du fait que nousavons chang la structure de lentreprise considre. Ces calculs sont donns dans lannexe 2


59

Il est manifeste quentre la mthode 3 qui charge au maximum la section SP1 et la mthode2 qui la charge au minimum, il appartient au patron de lentreprise et au comptable dopterpour lune des cinq mthodes afin de rendre le produit P1 plus ou moins rentable.

En dernier ressort, la dtermination des cots et des cots de revient dtermine le degr derentabilit dun produit par rapport un autre.

Nous allons illustrer cela dans lexemple qui suit.

3.2.8. Sixime mthode de calcul des cls de rpartition.

Considrons toujours la mme entreprise avec ses deux sections de production SP1 et SP2et sa section de frais gnraux SFG et supposons que cette entreprise envisage de lancer laproduction dun 3me produit par un 3me atelier qui constitue la section SP3.

Dressons le tableau des frais de la nouvelle entreprise :

Frais Total Section auxiliaire Sections principalesSFG SP1 SP2 SP3FD 1 150 300 500 200 150FI 300 - 300 r 300 s 300 tTotal 1 150 - 500+300r 200+300s 150+300t

r, st et t sont les cls de rpartition (en %) des frais indirects.

300 r, 300 s et 300 t sont les frais indirects affects aux 3 sections SP1, SP2 et SP3.

Nous pouvons utiliser lune des 5 mthodes exposes plus haut afin de calculer r, s et t, etdterminer la part des frais indirects de chaque section analytique.

Cependant comme lentreprise est dj rentable et quelle lance un nouveau produit auquelelle veut donner toutes les chances de russite, on peut envisager que le patron de lentreprisedcide daffecter 0 frais indirect la section SP3. (t = 0).

Voil une dcision politique qui va permettre au produit P3 dtre sur le march avec uncot de revient ramen aux frais directs de la section o il est produit.

Bien sr une fois que le produit P3 est bien implant dans le march, la section SP3 devrasupporter sa part des frais indirects de lentreprise ce qui rendra les autres produits P1 et P2plus rentables.


60

Cette dernire mthode montre, si besoin est, que la dtermination des cls de rpartition eten dernier ressort celle des cots et cot de revient doit obir la politique de lentreprise ; lecomptable doit par consquent opter pour une mthode qui respecte cette politique. Il peut,pour se faire, adopter lune des cinq mthodes que nous avons explicites plus haut ou seninspirer pour en proposer une autre mthode.

La panoplie des critres auxquels il peut faire rfrence est assez large. On peut citer titredexemple :

- La surface des ateliers des sections ;- La consommation nergtique des sections ;- La consommation en eau des sections ;- La consommation en matire premire des sections ;- La combinaison de plusieurs critres comme les frais directs et la consommation

nergtique des sections ;- etc.

Mais cette panoplie des critres est encore beaucoup plus large quon ne le pense puisquonpeut utiliser toute combinaison de plusieurs critres.

Donnons un exemple.

3.2.9. Septime mthode de calcul des cls de rpartition.

Nous considrons toujours la mme entreprise avec ses deux sections analytiquesprincipales de production (SP1 et SP2) et sa section auxiliaire de frais gnraux (SFG).

Reprenons le tableau des frais directs, du personnel, des masses salariales, des productionset des chiffres daffaires des sections tel quexpos la page 74.

Total Section auxiliaire Sections principalesSFG SP1 SP2Personnel 50 10 25 15Masses salariales 500 160 260 80Productions 100 t - 70 t 30 tCA 1 320 - 840 480FD 1 000 300 500 200FI 300 - 300g 300h

Cette 7me mthode peut tre base, par exemple, sur lhypothse que la "taille" dunesection analytique se mesure par la combinaison de deux critres : les chiffres daffairesescompts et les frais directs des sections.


61

Ceci revient dire que les frais directs de la section SFG doivent tre partags entre lessections SP1 et SP2 proportionnellement aux chiffres daffaires et aux frais directs de cessections.

Ce qui se traduit par lgalit simple suivante :

200x480h300

500x840g300

Cette galit donne une 2me galit.

000516300

200x480500x840h300g300

200x480h300

500x840g300

Et de l nous pouvons calculer g et h

000516300

500x840g300

Ce qui donne g = 81,40 %et 300 g = 244,20

000516300

200x480h300

Ce qui donne h = 18,60 %et 300 h = 55,80

On voit, par cette mthode, toutes les possibilits offertes au comptable dune entreprise quidsire calculer les cots et les cots de revient de produits et services que propose lentrepriseet qui doit, au pralable, dterminer les cls de rpartition des frais indirects sur les diffrentessections.

On a en effet une multitude de combinaison des critres que nous avons retenus dans les 5premires mthodes pour crer ce quon peut appeler des critres composs de 2, 3, etc. critressimples.

Nous avons illustr lexpos des mthodes prsentes, plus haut, par des exemples simplesqui ne peuvent couvrir lensemble des cas possibles pour les calculs des cls de rpartitiondune entreprise.


62

Les exemples simples prsentent lavantage de permettre un expos simple de laproblmatique essentielle de la comptabilit analytique, savoir le calcul des cls de rpartitionet den donner quelques sections possibles.

Dans ce qui suit, nous nous proposons de considrer lensemble des cas possibles pour uneentreprise et de voir, dans chaque cas, la mthode de calcul des cls de rpartition et par voiede consquence la mthode de calcul de la rpartition des frais indirects sur les diffrentessections analytiques.

3.3. DIFFERENTS CAS POSSIBLES DENTREPRISES.

3.3.1. Cas n 1 - Entreprise sections analytiques indpendantes.

3.3.1.1. Enonc.

Lentreprise MATAB produit des briques et des conduites deau en ciment, dans deuxateliers de productions qui constituent 2 sections analytiques homognes (SP1 et SP2).

Le reste de lentreprise est apprhend dans une seule et mme section de frais gnraux(SFG).

On donne le tableau des frais directs de MATAB, les productions et les consommations enciment des 3 sections :

Frais Total Section auxiliaire Sections principalesSFG SP1 SP2FD 1 000 000 112 325 595 975 291 700Production 1 000 t - 765 t 235 tConsommation de ciment 1 057 t - 795 t 262 t

Dterminer les cls de rpartition et les frais indirects affecter chaque section SP1 etSP2 selon les mthodes suivantes :

M1 : Les frais indirects se rpartissent proportionnellement aux frais directs dessections.

M2 : Les frais indirects se rpartissent proportionnellement aux productions dessections.

M3 : Les frais indirects dune section sont proportionnels aux productions et aux fraisdirects des sections.

Dterminer dans chaque cas le cot de revient de la section.


63

Ce cas est relativement gnral, il sagit dune entreprise dont les sections analytiquesprincipales sont indpendantes et dont les productions se mesurent par la mme unit (ici lepoids en t)

3.3.1.2. Solution.

3.3.1.2.1. Mthode 1.

La suite des calculs dans ce cas stablit comme suit :

Frais Section auxiliaire Sections principalesSFG SP1 SP2FD 112 325 595 975 791 700FI - 112 325 x 112 325 y

x et y tant les cls de rpartition dterminer.

Traduisons le fait que les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections,proportionnellement aux frais indirects des sections.

675887325112

700291975595y325112x325112

700291y325112

975595x325112

On peut alors calculer x et y :

675887325112

975595x325112

Ce qui donne x = 67,14 %et 112 325 x = 75415,00 DH

675887325112

700291y325112

Ce qui donne y = 32,86 %et 112 325 y = 36910,00 DH


64

Les frais indirects ainsi que les cots de revient des deux sections stablissent alors :

SP1 SP2FD 595 975 291 700FI 75415 36910Total 671390 328610Production 765 t 235 tCot de revient DH/t 877,63 1398,34

3.3.1.2.2. Mthode 2.


SFG SP1 SP2FD 112 325 595 976 291 700Production - 765 t 235 tFI - 112 325 x 112 325 y


Traduisons le fait que les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections,proportionnellement aux productions des sections.

0001325112

235765y325112x325112

235325112

765x325112

On peut alors calculer x et y.

0001325112

765x325112

Ce qui donne x = 76,50 %et 112 325 x = 85 928,63

0001325112

235y325112

Ce qui donne y = 23,5 %et 112 325 y = 26 396,37


65

Les frais indirects ainsi que les cots de revient des deux sections stablissent comme suit :

SP1 SP2FD 595 975 291 700FI 85 928,63 26 396,37Total 681 903,63 318096,37Production 765 t 235 tCots de revient DH/t 891,38 1353,60

3.3.1.2.3. Mthode 3.


SFG SP1 SP2FD 112 325 595 975 291 700Production - 765 t 235 tFI - 112 325 x 112 325 y


Traduisons le fait que les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections,proportionnellement aux productions et aux frais directs des sections.

524470375x325112

235x700291765x975595y325112x325112

235x700291y325112

765x975595x325112

On peut alors calculer x et y.

524470375325112

765x975595x325112

Ce qui donne x = 86,93 %et 112 325 x = 97644,12 DH

524470375325112

235x700291y325112

Ce qui donne y = 13,07 %et 112 325 y = 14680,88 DH


66

Les frais indirects ainsi que les cots de revient des deux sections stablissent comme suit :

SP1 SP2FD 595 975 291 700FI 97644,12 14680,88Total 693619,12 306380,88Production 765 t 235 tCots de revient DH/t 906,69 DH/t 1303,75 DH/t

3.3.1.2.4. Discussion.

Nous pouvons maintenant comparer les rsultats que donnent les trois mthodes.

Rsumons dabord ces rsultats dans un tableau.

Cots de revient SP1 SP2Mthode 1 877,63 1398,34Mthode 2 891,38 1353,60Mthode 3 906,69 1303,75

Les 3 mthodes donnent des rsultats assez diffrents en ce sens que la mthode 1 avantagele produit 1 alors que la mthode 3 avantage le produit 2.

3.3.2. Cas n 2 - Entreprise sections analytiques indpendantes.

3.3.2.1. Enonc.

Lentreprise NODERNMOB fabrique des chaises et des tables pour restaurants et cafs ;elle est organise en 3 sections analytiques homognes.

SFG : Section des Frais GnrauxSFT : Section de Fabrication des TablesSFC : Section de Fabrication des Chaises

Le tableau de rpartition des frais et des productions de cette entreprise est le suivant :

Total Section auxiliaire Sections principalesSFC SFT SFC

FC 10 000 000 1 000 000 7 000 000 2 000 000Production - - 8 800 5 400Prix de vente 1 000 600

Dterminer les cls de rpartition et les frais indirects affecter aux diffrentes sections ensupposant que ces frais se rpartissent proportionnellement aux productions des sections.


67

Cest l le cas dune entreprise o les sections analytiques sont encore indpendantes maisdont les productions nont pas les mmes units de mesure (ici des chaises et des tables).

Notons, ce stade, que la dtermination des cls de rpartition proportionnellement auxfrais globaux des sections ne pose, dans ce cas aucun problme ; par contre la dtermination,comme demand dans lnonc, pose un lger problme que nous allons lucider.

3.3.2.2. Solution.

La dernire remarque de lnonc nous interdit de considrer les productions du point devue physique.

En effet :

Si nous traduisons le fait que les frais indirects se rpartissent, sur les diffrentes sections,proportionnellement aux productions des sections, nous aurons les galits suivantes :

Total Section auxiliaire Sections principalesSFC SFT SFCFC 10 000 000 1 000 000 7 000 000 2 000 000Production - - 8 800 5 400Prix de vente 1 000 600FI 1 000 000 x 1 000 000 y

x et y sont les cls de rpartitions (en %).

?40058008

y0000001x00000014005

y00000018008

x0000001

La dernire fraction comporte un dnominateur dans lequel nous additionnons des tables etdes chaises, ce qui ne peut tre possible.

Pour contourner cette impossibilit, nous allons considrer les productions du point de vuefinancier, savoir les chiffres daffaires des diffrentes sections.

On aura alors :

000040120000001

600x40050001x8008y0000001x0000001

600x4005y0000001

0001x8008x0000001


68

De l, nous pouvons calculer x et y

000040120000001

0001x8008x0000001

Ce qui donne pour x = 73,09 %et 1 000 000 x = 730 900

000040120000001

600x4005y0000001

Ce qui donne pour y = 26,91et 1 000 000 y = 269 100

Le tableau des rsultats peut tre dress :

SFT SFCFD 7 000 000 2 000 000FI 730 900 269 100FT 7 730 900 2 269 100Production 8 800 5 400Cot de revient 878,51 420,20Prix de vente 1 000 600

Ainsi, en considrant la production du point de vue des chiffres daffaires escompts, nousavons pu contourner la difficult dadditionner des chaises et des tables.

3.3.3. Cas n 3 - Entreprise sections analytiques non indpendantes : une sectionanalytique est prestataire de service pour les autres sections.

3.3.3.1. Enonc.

Lentreprise MINEX exploite un gisement de phosphate quelle extrait, lave et sche avantde le vendre.

MINEX est organise en 4 sections analytiques homognes :

SEX : Section dExtraction du phosphateSLS : Section de Lavage et Schage du phosphateSPD : Section de Pompage et Distribution deauSFG : Section des Frais Gnraux

Les trois premires sections analytiques sont des sections principales et la 4ime sectionanalytique est une section auxiliaire.


69

Les frais directs partiels annuels de chaque section sont donns par le tableau suivant :

Total Section auxiliaire Sections principalesSFG SEX SLS SPDFD partiels 16 000 kDH 900 8 500 4 600 2 000Consommation deau 1 500 km3 50 m3 350m3 900m3 200m3

Dterminer les frais indirects affecter aux diffrentes sections en supposant que ces fraisse rpartissent proportionnellement aux frais globaux des sections.

Cest le cas dune entreprise o une section analytique fournit une prestation toutes lessections et pour laquelle il est essentiel de dterminer, en premier lieu, le cot de son unitduvre, ici le cot du m3 deau produit et distribu.

3.3.3.2. Solution.

Dans ce cas, la difficult rside, comme nous venons de le voir, dans le fait quune section(SPD) ralise des prestations pour les autres sections en leur fournissant de leau.

Comme on ne connat pas le cot du m3, on ne peut connatre les frais directs globaux dessections analytiques

Dans lannexe 3 on montre que le problme admet une solution puisquil requiert ladtermination de 4 inconnues (le cot du m3 deau et les 3 cls de rpartition) et quil disposede 4 quations.

Mais tant donn la lourdeur des calculs mathmatiques, pour aboutir cette solution, nousallons donner une mthode de calculs itratifs simples moyennant une hypothsevraisemblable, qui consiste sousestimer la part des frais indirects dans les frais globaux de lasection de production et de distribution de leau SPD.

Ainsi si p est le cot du m3 deau, les frais directs de la section SPD sont (2 000 + 200 p)kDH pour 1 500 km3 produits.

Ce qui donne pour p :

5001p2000002p

Ce qui donne p = 1,538 DH/m3.


70

3.3.3.2.1. 1re itration.

On dresse le tableau actuali

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Comptabilité Analytique-Exercices corrigés avec rappel de cours