ECF Eléments de Fiscalité et de Comptabilité ECF · Aperçu des obligations comptables et fiscales des entreprises 3. Éléments de Fiscalité 4. La Procédure fiscale Table des

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1. Concepts de base - Obligations comptables et fiscales

A. Description de l'unité pédagogique

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Gestion : Eléments de Comptabilité et de Fiscalité - Code U.F. : 711106U3D1 Dom : 702 Eléments de Comptabilité et de Fiscalité - Théorie comptable et fiscale Serge Clerbois [email protected] EPS - Section "Gradué en Secrétariat" 1. Les Flux économiques 2. Aperçu des obligations comptables et fiscales des entreprises 3. Éléments de Fiscalité 4. La Procédure fiscale

Table des matières

1. INTRODUCTION : LES FLUX ECONOMIQUES............................................................................................ 1

1.1. MACRO ET MICRO-ECONOMIE ........................................................................................................................... 1 1.2. LES FLUX MACRO-ECONOMIQUES ...................................................................................................................... 1 1.3. LES FLUX MICRO-ECONOMIQUES : FLUX REELS, FINANCIERS, JURIDIQUES .......................................................... 2 1.4. LES DOCUMENTS COMMERCIAUX ET LES EFFETS DE COMMERCE ....................................................................... 4

1.4.1. Les documents commerciaux......................................................................................................................... 4 1.4.1.1. Définition ................................................................................................................................................................4 1.4.1.2. Caractéristiques essentielles ..................................................................................................................................4

1.4.2. Les effets de commerce.................................................................................................................................. 4 1.5. EXERCICES : RECHERCHE DES FLUX DANS DES TRANSACTIONS COMMERCIALES................................................ 5

2. APERÇU DES OBLIGATIONS COMPTABLES ET FISCALES DES ENTREPRISES............................... 6

2.1. DEFINITION DE LA COMPTABILITE ...................................................................................................................... 6 2.1.1. La comptabilité : outil de management......................................................................................................... 6 2.1.2. La comptabilité : obligation légale ............................................................................................................... 8

2.1.2.1. Classification des entreprises ................................................................................................................................8 2.1.2.2. Formes juridiques d'une entreprise ......................................................................................................................8 2.1.2.3. Petites, Moyennes, Grandes entreprises ...............................................................................................................9

2.1.3. Aperçu des obligations comptables des entreprises .................................................................................... 10 2.1.4. Résumé : Comptabilité et fiscalité............................................................................................................... 11

2.2. LA COMPTABILITE DES PETITES ENTREPRISES................................................................................................... 12 2.2.1. Détermination du revenu imposable - Marge, Charges, Résultat ............................................................... 12 2.2.2. Les frais d'exploitation ................................................................................................................................ 13 2.2.3. les biens et services divers........................................................................................................................... 13 2.2.4. les rémunérations et charges sociales......................................................................................................... 13 2.2.5. les charges d'amortissement........................................................................................................................ 13

2.3. COMPTE D'EXPLOITATION RESUME................................................................................................................... 14 2.4. LES OBLIGATIONS COMPTABLES DES PETITES ENTREPRISES ............................................................................. 15

2.4.1. Tenue des journaux ..................................................................................................................................... 15 2.4.2. Conservation des pièces justificatives ......................................................................................................... 15 2.4.3. Inventaires et comptes annuels (forme libre) .............................................................................................. 16

2.5. LES OBLIGATIONS COMPTABLES DES MOYENNES ET GRANDES ENTREPRISES.................................................... 16 2.5.1. Les comptes annuels.................................................................................................................................... 16 2.5.2. Rappel : Taille des sociétés......................................................................................................................... 17

2.5.2.1. Petites sociétés .......................................................................................................................................................17 2.5.2.2. Grandes sociétés ....................................................................................................................................................17

3. ÉLEMENTS DE FISCALITE............................................................................................................................. 18

3.1. INTRODUCTION ................................................................................................................................................ 18 3.1.1. Définition .................................................................................................................................................... 18 3.1.2. Impôt direct et Impôt indirect...................................................................................................................... 18

Eléments de Comptabilité et de Fiscalité - Théorie comptable et fiscale Serge Clerbois EPS - Section "Gradué en Secrétariat" Page 2

3.1.3. Impôt proportionnel, progressif, fixe .......................................................................................................... 18 3.2. L'IMPOT SUR LES REVENUS .............................................................................................................................. 19

3.2.1. Types de revenus ......................................................................................................................................... 19 3.2.2. Les régimes d'imposition ............................................................................................................................. 19

3.2.2.1. IPP : Impôt des Personnes Physiques ....................................................................................................................19 3.2.2.2. ISoc : Impôt des Sociétés.......................................................................................................................................19 3.2.2.3. IPM : Impôt des Personnes Morales ......................................................................................................................19 3.2.2.4. INR : Impôt des Non Résidents .............................................................................................................................19

3.2.3. Périodicité de la déclaration....................................................................................................................... 20 3.2.4. Documents probants.................................................................................................................................... 20

3.2.4.1. pour les Personnes Physiques (IPP).......................................................................................................................20 3.2.4.2. pour les Sociétés (ISoc) .........................................................................................................................................20

3.3. DOCUMENTS COMPTABLES ET FISCAUX (FORMULAIRES ELECTRONIQUES) ....................................................... 21

4. LA PROCEDURE FISCALE.............................................................................................................................. 22

4.1. LES "PRECOMPTES" ......................................................................................................................................... 22 4.2. SYNTHESE : AXE CHRONOLOGIQUE .................................................................................................................. 23 4.3. LA DECLARATION FISCALE ............................................................................................................................... 23

4.3.1. Déclaration traditionnelle sur formulaire papier ....................................................................................... 23 4.3.2. Déclaration sur imprimé informatique........................................................................................................ 23 4.3.3. Déclaration électronique par Internet (via Tax-on-web du SPF Finances)................................................ 23

4.4. L'ENROLEMENT DE L'IMPOT ............................................................................................................................. 24 4.5. L'AVERTISSEMENT EXTRAIT DE ROLE ............................................................................................................... 24

5. ANNEXES ............................................................................................................................................................ 25

5.1. BAREMES FISCAUX .......................................................................................................................................... 25 5.2. EXEMPLES DE CALCUL..................................................................................................................................... 26 5.3. SOURCES ET LIENS UTILES................................................................................................................................ 27


1. Introduction : les flux économiques

1.1. Macro et Micro-économie

��La macro-économie1 analyse des comportements de l’économie nationale et l'étude des relations qu'elle

entretient avec les économies étrangères. La macroéconomie raisonne sur des groupes d'agents économiques et sur des grandeurs qui leur sont associées (agrégats en Comptabilité Nationale). Au lieu de s'intéresser au comportement du consommateur ou de l'entreprise, elle étudie par exemple la consommation de l'ensemble des Ménages et la production de l'ensemble des Entreprises.

��La micro-économie étudie le comportement des différents acteurs économiques : le consommateur, le

producteur, le travailleur, ... ainsi que les relations et les flux entre éléments, "individus" particuliers

1.2. Les flux macro-économiques Les agents économiques sont les acteurs de la vie économique; on distingue comme agents économiques au niveau "national" :

1. Les Entreprises E 2. Les Ménages M 3. Les Pouvoirs Publics A

Ce à quoi il convient d'ajouter le Reste du Monde, environnement dans lequel la "Nation" est plongée; Il regroupe les autres nations comprenant ces mêmes agents économiques. Ces agents économiques nouent des relations entre eux; ces relations engendrent des flux macro-économiques caractérisés par un double mouvement.

�

ENTREPRISES

POUVOIRS PUBLICS

MENAGES

NATION

RESTE DU MONDE

4.

3.

6.

5.

1.

2.

M

E

A

�

� �

�

� �

�

� �

- Les Entreprises qui produisent les biens et les services destinés à la vente; les consommateurs peuvent être des particuliers (les Ménages), d'autres entreprises, les Administrations ou des pays étrangers (le Reste du Monde); - Les Ménages qui fournissent leur travail aux autres agents économiques (Entreprises, Administrations voire Reste du Monde) et en reçoivent un revenu monétaire qui leur permet de consommer;

1 ou Economie politique


- Les Pouvoirs Publics ou Administrations qui prestent des services dits publics aux Ménages et aux Entreprises (enseignement, transport en commun, routes, communications); ces services publics sont payés par les impôts et les cotisations sociales prélevés sur les revenus des Ménages et des Entreprises; - Le Reste du Monde constitué par l'ensemble des pays étrangers avec lesquels les trois autres agents nationaux sont en relation (importation, exportation, travail frontalier ...).

1.3. Les flux micro-économiques : flux réels, financiers, juridiques Après avoir abordé les flux macro-économiques entre les agents économiques, nous étudierons ici, au niveau micro-économique, les flux entre éléments particuliers de ces agents. Exemple 1 : Le disquaire GODART vend un compact-disc de 20,00 € à l'employé LEBRUN.

(paiement en liquide "au grand comptant"). Entre l'agent "Entreprise" (GODART, disquaire) et l'agent "Ménage" (LEBRUN, employé), s'est créée une activité économique, caractérisée par un double mouvement: :

1. le transfert d'un bien (disque) du commerçant à l'acheteur; il s'agit d'un flux réel 2;

2. le transfert de monnaie (20,00 €, prix du CD) de l'acheteur au commerçant; il s'agit d'un flux monétaire 3

schématiquement, nous représenterons :

ENTREPRISE MENAGE Flux réel

GODART � � � � � � � LEBRUN

Disquaire ( livraison du CD) employé

Flux monétaire ( paiement de 20,00 € )

2 Du latin res : la chose; par extension, on dira que la vente d'un service est aussi un flux réel 3 on parlera ici de flux monétaire car il y a utilisation de monnaie fiduciaire;(billets et pièces ayant cours légal) en

général on parle de flux financier quelle que soit la forme de monnaie utilisée (fiduciaire ou scripturale)


Exemple 2 : L'entreprise DONANE vend à terme pour 2.000 € de produits laitiers frais au supermarché GD; le délai de paiement est de 3 mois.

Entre l'agent "Entreprise" DONANE et l'entreprise GD, une activité économique s'est créée, caractérisée, ici aussi, par un double mouvement: a) dans un premier temps (livraison de la marchandise), on a comme flux :

1. le transfert d'un bien (produits frais) du vendeur à l'acheteur; il s'agit d'un flux réel A ce niveau, signature d'une note d'envoi, document commercial, actant la livraison et de ce fait actant par cela même :

2. la création d'une dette de l'acheteur envers le vendeur d'un montant de 2.000 €, (prix des produits). Il s'agit d'un flux juridique, qui consiste en un engagement à payer ces 2.000 € dans les 3 mois. Cette dette est actée sur un autre document commercial qui est la facture.

on a :

ENTREPRISE ENTREPRISE Flux réel

DONANE � � � � � � � GD

Laiterie Produits frais ( livraison des produits frais) Supermarché

Flux juridique ( Dette de 2.000 € )

b) dans un second temps (paiement de la marchandise après 3 mois), on a comme flux :

3. le paiement de la facture flux financier correspondant au paiement des 2.000 € par GD

4. l'extinction de la dette flux juridique correspondant à la disparition de la créance de 2.000 € du vendeur envers l'acheteur du fait du paiement. La preuve de paiement sera matérialisée par la facture acquittée par le fournisseur qui a reçu le paiement , et/ou par l'extrait de compte bancaire qui a servi à faire le paiement.

on a :

ENTREPRISE ENTREPRISE Flux financier

DONANE GD

Laiterie Produits frais ( Paiement de la dette de 2.000 € ) supermarché

Flux juridique � � � � � � �

( Extinction de la dette de 2.000 € )


1.4. Les documents commerciaux et les effets de commerce

1.4.1. Les documents commerciaux

1.4.1.1. Définition Comme on l'a vu, les flux juridiques ont pour supports des documents commerciaux.

On appelle documents commerciaux, l'ensemble des documents écrits qui sont échangés par des commerçants ou des sociétés avec toute personne, commerçante ou non, à l'occasion d'opérations intéressant le commerce, c à d l'échange de biens et services contre de la monnaie.

1.4.1.2. Caractéristiques essentielles

� Ils constituent une preuve en matière de droit commercial (en cas de litige) et doivent être conservés pour une durée de 10 ans pour ce qui concerne les tiers;

� Les documents commerciaux sont les pièces de base (pièces justificatives) de la comptabilité ils doivent acter

les

flux réels note d'envoi pour la gestion de stock (en entrée et sortie) flux juridiques, bon de commande, facture, note d’envoi flux financiers extrait de compte bancaire, pièce de caisse …

� Ils constituent un "aide-mémoire" indispensable pour le commerçant;

� Les documents doivent être rédigés et établis de manière précise, claire, concise, respectueux de la loi et

respectueux des traditions. Exemples :

� "respectueux de la loi" : les mentions obligatoires devant figurer sur la facture (n° de registre de commerce, n° de TVA ...)

� "respectueux de la tradition": certaines tournures de phrases et expressions usuelles (je soussigné x, capitaine du cargo ..., seul maître à bord

après Dieu... pour les documents de transport de fret maritime). Les principaux documents commerciaux sont : - la demande ou offre de prix - le bon ou lettre de commande - la note d'envoi ou note de livraison - la facture - l'extrait de compte bancaire

1.4.2. Les effets de commerce

Les principaux effets de commerce "traditionnels" sont :4 - la lettre de change - le billet à ordre - l'assignation postale (...) ; le chèque postal ou bancaire - le virement postal ou bancaire A l'heure de l'e-Business, du "paperless" et du paiement électronique, beaucoup de ces outils sont tombés en désuétude.

4 pour de plus amples informations sur cette partie, se référer à un manuel de Droit Commercial.


1.5. Exercices : Recherche des flux dans des transactions commerciales Dans les opérations commerciales suivantes, déterminer :

les flux réels, financiers, juridiques à l'aide d'un schéma. les documents commerciaux, pièces justificatives et effets de commerce utilisés

I. L'entreprise V vend au grand comptant pour 18.000 € de marchandises à l'entreprise A. Quels sont les flux ? II. II.1 L'entreprise V vend à terme pour 25.000 € de marchandises à l'entreprise A. Le délai de paiement est de 3

mois. Quels sont les flux ? II.2 Trois mois plus tard, l'entreprise A paie à V le montant de la facture. Quels sont alors les flux ?

III. Le garage Morlay vend un camion de 60.000 € à la firme de transports Leblond qui effectue un premier versement de 18.000 € à la réception du camion; elle paie le reste 6 mois plus tard. Indiquer les flux et leurs libellés.

IV L'entreprise V vend pour 20.000 € de marchandises à l'entreprise A. Celle-ci paie 7.500 € à la réception des marchandises, le reste sera réglé dans 3 mois. Quels sont les flux ?

V L'entreprise A commande une machine de 50.000 € à l'entreprise V. Celle-ci exige un acompte de 20% à la commande. L'entreprise A accepte ces conditions et effectue le paiement. A reçoit la machine un mois plus tard puis paie le solde au comptant; quels sont les flux ?

VI L'entreprise A commande une machine de 50.000 € à l'entreprise V. Celle-ci exige le paiement avant la livraison. L'entreprise A accepte ces conditions et effectue le paiement. A reçoit la machine un mois plus tard; quels sont les flux ?

VII L'entreprise A commande une machine de 50.000 € à l'entreprise V. Les conditions de vente sont les suivantes: VI.1 la machine sera livrée dans 3 mois; VI.2 un acompte de 20 % est versé par A à la signature du contrat; VI.3 un paiement de 30 % sera fait lors de la livraison de la machine; VI.4 le solde sera payé six mois après la livraison. Déterminer les flux à l'aide d’un schéma.


2. Aperçu des obligations comptables et fiscales des entreprises

2.1. Définition de la comptabilité

2.1.1. La comptabilité : outil de management

Lorsque les responsables d'une entreprise sont amenés à prendre une décision tant de gestion courante tactique (court terme) que stratégique (long terme), il faut qu'ils puissent disposer de l'information relative à cette décision ainsi que de celle qui leur permettra de mesurer les conséquences de leur choix. Cette information devra être complète, fiable et disponible dans l'entreprise au moment où le besoin s'en fait sentir.

� L'entreprise a donc un besoin permanent d'informations et le système générant celles-ci est constitué par la comptabilité.

La comptabilité est un outil statistique qui a pour objectif de fournir des informations structurées à des utilisateurs internes et externes à l'entreprise qui doivent pouvoir en tirer des éléments significatifs en vue de prendre des décisions judicieuses et exercer un contrôle efficace.

� La comptabilité : outil statistique

qui a pour objet de collecter et classer toutes les informations concernant l'activité de l'entreprise et ayant une incidence financière en vue de les présenter sous la forme d'une information structurée. Cette information structurée se présente sous la forme :

des comptes annuels (principalement à utilisation externe) des états comptables (principalement à utilisation interne).

�Les utilisateurs de la comptabilité

sont ceux qui ont besoin des comptes annuels et des états comptables peuvent venir de divers horizons. On distingue essentiellement les utilisateurs internes et les utilisateurs externes.

Les utilisateurs internes

− se situent à tous les échelons de la hiérarchie de l'entreprise − ont des besoins d'informations spécifiques en fonction de leurs préoccupations propres qui

peuvent être très diversifiées, entre autres :

− Analyse des ventes, de la production, des charges;

− Détermination des coûts de revient 5; analyse de la rentabilité de l'entreprise; − Etablissement de prévisions; − Politique de financement (autofinancement, recours à l'endettement) ...

5 en association avec la comptabilité analytique d'exploitation ( ou "comptabilité de Gestion") qui reçoit ses données

de la comptabilité générale..


Ainsi, la comptabilité doit par exemple fournir : − aux dirigeants, les données qui leur permettront de contrôler et planifier les opérations courantes (court terme) de

l'entreprise, tout en améliorant leur efficacité. Ces opérations sont relatives à l(organisation des ventes et achats (gestion de stocks), à la gestion de trésorerie (recouvrement des créances/dettes commerciales), en général, aux

opérations de contrôle des flux économiques 6 − à la haute direction, les informations nécessaires pour les décisions à moyen et long terme (politique commerciale;

investissements, stratégie financière, etc.) − au personnel et au conseil d'entreprise les informations relatives à la structure et à l'évolution financières de

l'entreprise. Les utilisateurs externes disposeront des comptes annuels pour s'informer de la situation financière de l'entreprise. Parmi eux, on peut distinguer : − les actionnaires (actuels et futurs) de l'entreprise (particuliers, sociétés, fonds communs de placement); − les organismes de crédit tels que les banques et les sociétés de crédit d'investissement (SNCI); − les organismes de contrôle économique; − le ministère des finances (impôts directs et indirects, T.V.A.) ...

En résumé, la comptabilité a deux fonctions essentielles : − un rôle interne de gestion à l'usage des dirigeants de l'entreprise; − un rôle externe d'information et de contrôle à l'usage d'acteurs appartenant à l'environnement économique de l'entreprise.

6 flux réels, monétaires et juridiques.


2.1.2. La comptabilité : obligation légale Du point de vue des Pouvoirs Publics :

La tenue de la comptabilité générale constitue une obligation légale, dont le fond (contenu) et la forme (présentation) sont régis par la Loi.

2.1.2.1. Classification des entreprises On peut classer les entreprises selon deux critères : − critère juridique : selon la forme juridique que l'entreprise a choisi d'adopter pour assurer ses activités; − critère de "taille : selon l'ampleur de son activité et des moyens d'action pour assurer celle-ci.

2.1.2.2. Formes juridiques d'une entreprise La définition juridique d'une entreprise est la suivante : Juridiquement, une entreprise est : − toute personne physique qui a la qualité de commerçant; − toute société commerciale ou à forme commerciale;

− tout organisme public dont la mission statutaire est à caractère commercial, financier ou industriel7. − tout autre organisme, avec ou sans personnalité juridique qui exerce, avec ou sans esprit de lucre, activité de

caractère commercial, financier ou industriel8. Cette définition permet de distinguer parmi les entreprises commerciales : − les personnes physiques : c à d les travailleurs indépendants ayant la qualité de commerçants; ils sont soumis, du

point de vue fiscal, à l'Impôt des Personnes Physiques (I.P.P.); − les personnes morales : à savoir les sociétés commerciales parmi lesquelles il faut distinguer :

− les sociétés de personnes : par exemple :

la S.P.R.L. (Société Privée à Responsabilité Limitée) la S.C. (Société Coopérative) la S.C.S. (Société en Commandite Simple);

où l'entrée et sortie des "propriétaires" ne sont pas libres et sont régies par les statuts − les sociétés de capitaux : par exemple :

la S.A. (Société Anonyme) la S.C.A (Société en Commandite par Actions)

où, par contre, l'entrée et la sortie des "actionnaires" sont généralement libres. D'un point de vue fiscal, ces entreprises sont soumises à l'Impôt des Sociétés (I.S.O.C.).

C'est donc le statut juridique de l'entreprise qui décide du régime fiscal qui lui est appliqué.

7 c'est (ou c'était) par exemple le cas de la S.N.C.B., de la C.G.E.R. ou BELGACOM. 8 c'est notamment le cas des institutions hospitalières constituées sous forme d'A.S.B.L. (Association Sans But

Lucratif).


2.1.2.3. Petites, Moyennes, Grandes entreprises

La "taille" d'une entreprise mesure l'ampleur de l'activité développée par celle-ci et les moyens d'action nécessaires pour la réaliser; comme critères de taille, le législateur a retenu :

� le chiffre d'affaires annuel c à d le montant total des ventes HTVA;

� le personnel occupé en moyenne au long de l'année;

� le total du Bilan

mesurant tant les ressources (PASSIF) que les moyens d'action (ACTIF) de l'entreprise9

C'est la "taille" de l'entreprise qui décide des obligations comptables qui lui sont imposées. On peut concevoir aisément que :Plus une entreprise sera grande, plus l'outil comptable permettant aux utilisateurs (internes et externes) de satisfaire leurs besoins en informations devra être précis et développé.

Selon le critère de "taille", on classe les entreprises en trois catégories10 : a) les Petites Entreprises (Catégorie 1) Ensemble regroupant : − les commerçants/artisans personnes physiques; − les sociétés de personnes en nom collectif et en commandite simple

dont le chiffre d'affaires, hors T.V.A., n'excède pas 5.000.000 €..11 b) les entreprises moyennes (Catégorie 2) Entreprises autres que celles de la catégorie 1 (S.P.R.L., S.A. ...) qui ne dépassent pas plus d'une des trois limites suivantes : - Total du bilan : 3.125.000 €.. - Chiffre d'affaires : 6.250.000 €.. - Personnel occupé : 50 personnes.. Toutefois, dès que ce dernier critère dépasse le seuil de 100 personnes, l'entreprise considérée rentre automatiquement dans la catégorie 3 (grandes entreprises). c) les grandes entreprises (Catégorie 3 sont les entreprises qui : - soit dépassent deux des trois limites ci-dessus prévues pour la catégorie 2 - soit atteignent une moyenne annuelle de personnel supérieure à 100 personnes. ... s'y trouvent automatiquement : - les agents de change; - les entreprises de prêt hypothécaire ou de capitalisation; - les entreprises d'assurances non soumises au contrôle de l'Office des Assurances Exercice dirigé : Rechercher sur le Web, les critères de taille d'entreprise en Belgique et dans l'U.E. (valeurs actuellement admises) .

9 Avec, évidemment par définition, égalité entre l'ACTIF et le PASSIF; voir la section consacrée au bilan. 10 4 catégories, si on ajoute "les entreprises particulières : banques, entreprises de crédit et d'assurances. 11Cette limite supérieure est portée à 6.250.000 €.. pour les commerçants en carburants liquides.


2.1.3. Aperçu des obligations comptables des entreprises Les obligations comptables des entreprises sont donc fonction de leur "taille" définie ci-dessus et sont en résumé les suivantes :

� - les petites entreprises : peuvent tenir une comptabilité simplifiée basée sur des "journaux"

- le facturier des Sorties (journal des Ventes); - le facturier des Entrées (journal des Achats); - le journal des recettes - le livre des inventaires (journal des entrées et sorties de stock)

� les moyennes et grandes entreprises sont légalement tenues :

1. de tenir une "comptabilité en partie double" et d'utiliser le P.C.M.N12

2. de présenter leurs comptes annuels selon un schéma normalisé 13: : d : schéma abrégé pour les moyennes entreprises; schéma complet pour les grandes entreprises

3. de rédiger un rapport de gestion : ce document annexe reprend des informations importantes permettant d'évaluer la santé économique et financière de l'entreprise.

Par ces obligations, le législateur a voulu adapter l'outil comptable (tant interne de gestion que externe de contrôle) à la taille et envergure de l'entreprise. Un résumé de ces obligations comptables est représenté dans le tableau suivant :

OBLIGATIONS COMPTABLES PETITES ENTREPRISES MOYENNES ENTREPRISES GRANDES ENTREPRISES

EN MATIERE DE : COMPTABILITE SIMPLIFIEE COMPTABILITE COMPLETE

Pièces justificatives X X X

Inventaire X X X

Plan Comptable (PCMN) X X

Comptes annuels X X X

− schéma libre X

− schéma simplifié X

− schéma complet X

Livre des inventaires et des comptes annuels

X X X

Publicité des comptes annuels X 14

X

12 Plan Comptable Minimum Normalisé 13Ces documents seront déposés à la Centrale des Bilans de la Banque Nationale. 14 si SA, SPRL, SC, SCA.


2.1.4. Résumé : Comptabilité et fiscalité Une des autres fonctions majeures de la comptabilité est de dégager le revenu imposable (assiette fiscale) et par suite l'impôt qui lui sera soumis et ce quels que soient le type juridique (personne physique ou morale) ou la taille de l'entreprise (petite, moyenne ou grande). En résumé :

la taille d'une entreprise décide de ses obligations comptables le statut juridique d'une entreprise décide de son statut fiscal

schématiquement, cela donne :

� au niveau fiscalité :

Entreprise : Régime fiscal

Forme juridique

Régime fiscal

Personne Physique Personne Morale

Indépendant Société

Société de

Personnes

Société de

Capitaux

IPP ISOC

� au niveau des obligations comptables :

Entreprise commerciale

Oblig. comptables

Taille Petite Entreprise Moyenne Entreprise Grande Entreprise

Comptabilité Simplifiée

(facturiers)

Comptabilité en partie double

Comptes annuels Schéma simplifié Schéma completSchéma libre

(PCMN)


2.2. La comptabilité des petites entreprises

2.2.1. Détermination du revenu imposable - Marge, Charges, Résultat Pour nous aider à concevoir la comptabilité des petites entreprises, nous allons nous baser sur le cas des travailleurs indépendants (personnes physiques) Le travailleur indépendant, au contraire du travailleur salarié, n'est lié à aucun employeur par un contrat de travail; il est son "propre patron". Ses revenus sont constitués par le résultat d'exploitation (bénéfice ou perte) dû à son activité commerciale. Pour déterminer ce résultat et pour des raisons de gestion, on calcule généralement les éléments suivants :

a) Calcul de la marge brute

Marge brute = Total des Ventes (HTVA) - Total des Achats (HTVA)

c à d le chiffre d'affaires (montants facturés aux clients) diminué des achats de marchandises ou de matières premières; dans le cas : − d'une entreprise purement commerciale :

Les achats sont constitués par le prix des marchandises que le commerçant revend en réalisant un bénéfice;

− d'une entreprise artisanale ou de transformation :

Les achats sont constitués par le prix des matières premières entrant dans la fabrication des produits réalisés par l'artisan;

b) Calcul du résultat

Pour obtenir le résultat imposable (bénéfice ou perte d'exploitation), il s'agit de retirer de la marge brute les différents frais qui ont été encourus pour réaliser celle-ci 15. En effet, pour réaliser son activité, le commerçant a besoin de différents moyens d'action qui engendrent ces frais; par exemple :

1. frais liés à l'acquisition (ou location) d'un immeuble où se déroulera son activité commerciale;

2. frais de chauffage, d'aménagement, d'entretien de cet immeuble;

3. frais d'acquisition et d'utilisation de matériel d'exploitation (mobilier, matériel roulant, machines et outillages ...);

4. frais salariaux si le commerçant emploie du personnel pour l'aider dans son activité;

15 Ce qu'on appelle communément les frais généraux.


2.2.2. Les frais d'exploitation Outre les frais d'achat de marchandises et/ou de matières premières, un commerçant doit faire face, dans le cadre de l'exploitation de son entreprise, à d'autres frais. On peut classer ces différents "frais généraux" en trois grandes catégories :

2.2.3. les biens et services divers les biens et services divers : reprend toutes les biens et prestations (hors marchandises) utilisés par l'entreprise dans le cadre de son activité Il s'agit de biens rapidement consommables et/ou de valeur faible qui ne sont pas sujets à amortissement;

2.2.4. les rémunérations et charges sociales les rémunérations et charges sociales : sont les charges relatives au personnel éventuellement employé par le

commerçant ainsi que les cotisations sociales personnelles du commerçant;16

2.2.5. les charges d'amortissement

les charges d'amortissement : concernant les biens d'équipement durables dont la charge doit être étalée dans le temps selon la durée de vie présumée et fiscalement admise de ce bien.

L'amortissement est l'étalement dans le temps de la charge d'acquisition d'un bien durable; il convient de distinguer deux types d'amortissement selon l'usage qu'il en est fait du point de vue gestion :

1. amortissement économique sert à déterminer le coût d'utilisation de l'investissement (détermination des

coûts d'unité d'œuvre);

2. amortissement comptable ou fiscal sert à déterminer la charge fiscalement déductible tout au long de la durée de l'amortissement

3. Il existe différentes méthodes d'amortissement. La durée d'amortissement comptable minimale est fixé par la loi et

varie selon les types de biens sur lesquels l'amortissement est appliqué; par exemple :

Description Durée minimale

20 Frais d'établissement 3 ans (max. 5 ans)

21 Immobilisations incorporelles selon la nature

22 Terrains et constructions

220 terrains ne s'amortissent pas

221 Constructions 20 ans

23 Installations, machines et outillages 10 ans

24 Mobilier et matériel roulant

240 Mobilier 10 ans

241 Matériel roulant 5 ans

25 Immobilisations détenues en location financement et droits similaires selon la nature

16 c-à-d, les cotisations INASTI (Institut National d'Assurance Sociales pour Travailleurs Indépendants) : équivalent de

l'ONSS des travailleurs salariés); ces cotisations ont pour but de financer sensiblement les mêmes secteurs de la Sécurité Sociale; pour les indépendants, ces cotisations INASTI s'expriment comme un certain pourcentage du bénéfice imposable.

En 2002, ces cotisations s'élèvent pour un indépendant travaillant à titre principal à 3,20% pour les soins de santé,

12,10% pour la pension, allocations familiales... plus une cotisation de 7,57% pour les hauts revenus.


Les méthodes d'amortissement les plus couramment utilisées sont les suivantes :

1. linéaire 2. dégressif (taux double)

3. progressif SOFTY

4. dégressif SOFTY

5. dégressif mixte

Dotation constante (taux fixe de la valeur d'acquisition)

Dotation variable décroissante (taux double sur la valeur résiduelle)

Dotation variable croissante SOFTY (Sum Of The Years : Somme des Années )

Dotation variable décroissante SOFTY

Dotation variable décroissante (taux double dur la valeur résiduelle) puis linéaire

� En Belgique, le fisc admet essentiellement les méthodes 1. et 5.(linéaire et dégressif mixte)

2.3. Compte d'exploitation résumé

Le schéma suivant résume le calcul du résultat d'exploitation d'un commerçant (et en général de toute entreprise) :

A. en situation de bénéfice : B. en situation de perte :

V

E

N

T

E

S

A

C

H

A

T

S

M

A

R

G

E Bénéfice

FR

A

I S

Biens/Services

Charges

salariales

Amortissements

V

E

N

T

E

S

A

C

H

A

T

S

M

A

R

G

E

Perte

F

R

A

I

S

Biens/Services

Charges

salariales

Amortissements

Pour B., la perte est due à un excédent de frais (apparemment, des charges d'amortissement) que la marge brute n'arrive pas à couvrir). Exemple : Soit un commerçant ayant effectué en 200x :

Un chiffre d'affaires (montant total des ventes HTVA) de : 375.000 €

... des achats de marchandises pour : 225.000 €

La marge brute réalisée est donc de : 150.000 €

Durant cette année, il a d'autre part encouru les frais suivants :

− Frais de biens et services divers : 30.000 €

− Charges salariales (salaire de sa vendeuse; charges patronales incluses) : 20.000 €

− Amortissement de biens d'équipement (immobilisations) : 40.000 €

− Cotisations sociales personnelles : 30.000 €

soit un total de charges de : 120.000 €

Le bénéfice imposable est donc de 30.000 €


Des premiers indices de gestion sont donnés par les ratios suivants : Le taux de marge brute (marge brute divisée par le chiffre d'affaires) est ainsi de :

Taux de marge brute = 150.000

375.000

ce qui donne, dans l'exemple, le taux suivant : Taux de marge brute = 40 %

Le taux de charges ( total des charges divisé par le chiffre d'affaires) est de :

Taux de charges =

Le taux de bénéfice brut ( bénéfice avant impôt divisé par le chiffre d'affaires) est de :

Taux de bénéfice brut =

� Ces valeurs sont les premiers indices de contrôle au niveau fiscal !

2.4. Les obligations comptables des petites entreprises

2.4.1. Tenue des journaux Les journaux doivent être tenus : − sans retard − de manière fidèle et complète − par ordre de dates Il s'agit des journaux suivants : 1. Journal des ventes qui mentionne : − les ventes, les exportations et les prestations fournies émargées du montant, du mode et de la date des paiements

qui s'y rapportent − les prélèvements en nature autres que pour les besoins du commerce 2. Journal des achats reprenant : les achats, les importations et les prestations reçues émargées du montant, du mode et de la date des paiements qui s'y rapportent 3. Journal financier (ou livre de trésorerie) qui reprend : a. les mouvements des disponibilités en espèces ou en comptes avec :

- émargement de l'objet des opérations - mention spéciale de prélèvements de fonds autres que pour les besoins du commerce

b. les soldes journaliers en espèces

2.4.2. Conservation des pièces justificatives Toute écriture doit s'appuyer sur une pièce justificative; celle-ci devant porter un indice de référence. Ces pièces doivent être classées méthodiquement et conservées pendant : − 10 ans pour les pièces qui sont appelées à faire preuve à l'égard de tiers − 3 ans pour les autres (pièces internes)


2.4.3. Inventaires et comptes annuels (forme libre) Il doit être procédé : − au moins une fois l'an − avec bonne foi et prudence aux opérations de relevé, de vérification, d'examen et d'évaluation nécessaires pour établir à la date choisie un inventaire complet : a) des avoirs en biens (contenu du stock, valeurs mobilières) mais aussi avoirs en droits de toute nature b) des dettes, obligations et engagements de toute nature Les données de cet inventaire sont synthétisées dans un état descriptif dont le schéma est libre; cet état constitue "en quelque sorte" les "comptes annuels" de la petite entreprise.

2.5. Les obligations comptables des moyennes et grandes entreprises Ces entreprises doivent respecter les mêmes règles ci-dessus applicables aux petites entreprises. En plus, ces entreprises doivent tenir une comptabilité appropriée à la nature et à l'étendue de ses activités en se conformant aux dispositions légales qui les concernent.

La comptabilité des moyennes et grandes entreprises doit être tenue selon un système de livres et de comptes et conformément aux règles usuelles de la comptabilité en partie double.

En particulier, ces entreprises sont obligées :

a. d'inscrire leurs opérations

- soit dans un livre journal unique - soit dans un journal auxiliaire, unique ou subdivisé en journaux spécialisés

b. de se conformer, pour l'usage des comptes, au Plan Comptable Minimum Normalisé (PCMN)

c. de se plier aux règles concernant l'établissement et la publicité 17 des comptes annuels

� Depuis Janvier 2005, les entreprises ne sont plus obligées d'avoir leur comptabilité sur support papier; elles peuvent utiliser essentiellement le support informatique.

2.5.1. Les comptes annuels Doivent déposer des comptes annuels selon la forme légale, les sociétés commerciales et à forme commerciale, (sauf les sociétés en nom collectif et les sociétés en commandite simple qui peuvent opter pour la comptabilité simplifiée). Les comptes annuels sont établis par les administrateurs ou les gérants. Les comptes annuels se composent des parties suivantes :

a. le bilan, b. le compte de résultats, c. les annexes, d. le bilan social.

� Le bilan est un "cliché", une "photographie" de l'entreprise à un moment déterminé (clôture des comptes). Il traduit la situation patrimoniale d'une entreprise à la fin de l'exercice comptable (qui correspond fréquemment, mais pas nécessairement, à l'exercice civil).

17 à savoir, "état de ce qui est public et a donc un caractère publiable"


a. Le mot " bilan " est dérivé du mot " balance " et exprime bien sa nature et substance. D'un côté, il y a les biens de l'entreprise (ses " actifs "). De l'autre côté de la balance se retrouvent les sources de financement de l'entreprise (ses " passifs "); par définition, il doit y avoir égalité entre l'ACTIF et le PASSIF. b. Le compte de résultats donne une vue d'ensemble des flux de recettes et de dépenses sur une période donnée, qualifiée " d'exercice comptable ". Il ne s'agit donc plus d'un patrimoine mais des prestations, des recettes et dépenses d'une entreprise durant une certaine période; on distingue comme types de résultats :

1. Résultat d'exploitation

2. Résultat financier

3. Résultat exceptionnel

c. Dans les annexes, les diverses rubriques du bilan et du compte de résultats sont ventilées en détail et expliquées de manière plus approfondie. Y figurent aussi les méthodes d'évaluation des actifs (Stocks : FIFO, LIFO, MP), les méthodes d'amortissement fiscal utilisés (ainsi que les tableaux d'amortissement des immobilisés) d. Le bilan social contient des informations spécifiques relatives à l'emploi dans l'entreprise : nombre de personnes occupées, rotation du personnel, formations suivies par celui-ci. � Les comptes annuels doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière, ainsi que du résultat de la société. Les comptes annuels doivent être établis avec clarté et indiquer systématiquement :

1. à la date de clôture de l'exercice :la nature et le montant des avoirs et droits de la société, de ses dettes et obligations et engagements, ainsi que de ses moyens propres ;

2. pour l'exercice clôturé à cette date : la nature et le montant des charges et produits de la société. Toute compensation entre des avoirs et des dettes, entre des droits et des engagements, entre des charges et des produits est interdite, sauf exceptions. Les comptes annuels doivent être établis chaque année et soumis à l'approbation de l'assemblée générale dans les six mois de la clôture de l'exercice. Les comptes annuels sont déposés à la Centrale des Bilans de la Banque Nationale de Belgique :

- soit sur un formulaire en papier normalisé édité par la B.N.B. (ce formulaire peut être imprimé directement via le site de la B.N.B);

- soit via une disquette.

Le logiciel pour l'établissement des comptes sur disquette peut être acheté dans les sièges de la B.N.B. ou être téléchargé gratuitement sur le site de la B.N.B

Pour plus d'informations, consultez le site http://www.bnb.be/

2.5.2. Rappel : Taille des sociétés

2.5.2.1. Petites sociétés Ce sont les sociétés dotées de la personnalité juridique qui ne dépassent pas ou dépassent une seule des limites suivantes :

1. 50 travailleurs occupés, en moyenne annuelle 2. Chiffre d'affaires annuel hors T.V.A. : 6.250.000 Euros 3. Total du bilan : 3.125.000 Euros .

Une société n'est plus considérée comme une petite société dès qu'elle emploie 100 travailleurs, en moyenne annuelle. � Les petites sociétés peuvent établir leurs comptes annuels selon le schéma légal abrégé.

2.5.2.2. Grandes sociétés Ce sont les sociétés dotées de la personnalité juridique qui dépassent au moins deux des critères ci-dessus : Une société est toujours considérée comme une grande société dès qu'elle emploie 100 travailleurs, en moyenne annuelle. � Les grandes sociétés doivent établir leurs comptes annuels selon le schéma légal complet.


3. Éléments de Fiscalité

3.1. Introduction

3.1.1. Définition L'impôt peut être défini comme le prélèvement pratiqué pour financer leur budget par voie d'autorité par des Pouvoirs Publics : l'État, les Régions, les Communautés, les Provinces et les Communes sur leur territoire. Les règles légales relatives à la détermination et au recouvrement de l'impôt sont définies par le "Code des impôts"; leur étude relève du "Droit Fiscal". Ce prélèvement s'opère

1. soit lorsqu'il y a opération de consommation ou d'actes déterminés par la Loi (Frais d'enregistrement…); 2. soit sur les revenus des différents contribuables

3.1.2. Impôt direct et Impôt indirect Impôt direct : frappe une situation durable pouvant engendrer une contribution périodique à charge du contribuable

Exemple : l'impôt sur les revenus, … Impôt indirect : frappe une opération passagère engendrant à chaque répétition une nouvelle contribution

Exemple : la T.V.A. ou les accises (qui ne s'appliquent que lorsqu'il y a "achat du bien ou service")

3.1.3. Impôt proportionnel, progressif, fixe Impôt proportionnel : pourcentage de la base imposable.

Exemple : la T.V.A.: 6%, 12% ou 21% sur le prix HTVA du bien ou service taxé Impôt progressif : se calcule en appliquant à la base imposable des taux successifs croissants de telle sorte que la tranche inférieure est plus faiblement taxée que la tranche supérieure.

Exemple : l'impôt sur les revenus (IPP, ISOC) Impôt fixe : invariable.

Exemple : les Droits de timbre, les Droits de greffe Exercice : Rechercher et classer les différents impôts dans un tableau en croisant les critères "proportionnel, progressif, fixe …" versus "direct, indirect"


3.2. L'impôt sur les revenus Chaque année, tous les contribuables doivent procéder à la déclaration de leurs revenus. Sont concernées, toutes les personnes physiques ou morales, résidentes ou non résidentes. Par cette déclaration annuelle, les contribuables déclarent à l'administration fiscale, les revenus imposables qu'ils ont perçus pendant la période imposable concernée. La déclaration varie selon l'impôt auquel la personne est soumise :

3.2.1. Types de revenus On distingue :

4. revenu professionnel concerne les personnes physiques (les travailleurs salariés ou les dirigeants d'entreprise) au niveau des sommes qui leur ont été payées ou attribuées dans le cadre de leur activité professionnelle.

5. revenu mobilier concerne les sommes qui sont payées au titre de dividendes ou d'intérêts à des personnes (physiques ou morales); ces revenus ayant été perçus du fait de la possession par exemple d'actions (dividendes) ou d'obligations ou placements financiers à revenu fixe (intérêts) .

6. revenu immobilier concerne les revenus générés par la possession d'immeubles du fait que leur location à des tiers ou de leur usage propre.

3.2.2. Les régimes d'imposition C'est le statut juridique d'une "personne" (physique ou morale) qui décide du régime d'imposition qui lui sera appliqué.

3.2.2.1. IPP : Impôt des Personnes Physiques L'impôt des personnes physiques concerne :

les personnes physiques (travailleurs salariés ou travailleurs indépendants), en général, les personnes qui ont établi en Belgique leur domicile ou le siège de leur fortune.

3.2.2.2. ISoc : Impôt des Sociétés

L'impôt des sociétés concerne les sociétés, associations, établissements ou organismes quelconques qui, conjointement :

possèdent la personnalité juridique, ont en Belgique leur siège social, leur principal établissement ou leur siège de direction ou d'administration, se livrent à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif.

3.2.2.3. IPM : Impôt des Personnes Morales

L'impôt des personnes morales concerne les sociétés, associations, établissements ou organismes quelconques possédant la personnalité juridique, qui, conjointement :

ont en Belgique leur siège social, leur principal établissement ou leur siège de direction ou d'administration, ne se livrent pas à une exploitation ou à des opérations à caractère lucratif.

3.2.2.4. INR : Impôt des Non Résidents

L'impôt des non-résidents concerne notamment :

les non habitants du Royaume ; les sociétés, associations, établissements ou organismes quelconques n'ayant pas, en Belgique, leur siège

social, leur principal établissement ou leur siège de direction ou d'administration.


3.2.3. Périodicité de la déclaration Les contribuables assujettis à l'impôt des personnes physiques, à l'impôt des sociétés, à l'impôt des personnes morales ou à l'impôt des non résidents sont tenus de remettre, chaque année, à l'Administration des Contributions directes, une déclaration de leurs revenus. Les personnes physiques doivent faire parvenir leur déclaration à la date indiquée sur la formule qu'ils reçoivent à domicile. Ce délai ne peut être inférieur à un mois à compter de son envoi. Les sociétés doivent faire parvenir leur déclaration dans le délai indiqué sur la formule. Ce délai ne peut être inférieur à un mois à compter de la date d'approbation des comptes annuels, ni être supérieur à six mois à compter de la date de la clôture de l'exercice comptable. Les contribuables qui n’ont pas reçu leur formule doivent la réclamer avant le 1er juin de l’année qui suit la période imposable.

3.2.4. Documents probants

Quel que soit le régime d'imposition auquel il est soumis, le contribuable se doit de fournir tout élément et tout renseignement pouvant servir de preuve aux données figurant dans sa déclaration. Ainsi, par exemple, la déclaration doit souvent être accompagnée d'attestations en provenance d'organismes professionnels ou bancaires, d'annexes décrivant les charges professionnelles "encourues et revendiquées" etc. …

3.2.4.1. pour les Personnes Physiques (IPP) La déclaration à l'Impôt des Personnes Physiques comporte 2 parties (Parties 1 et 2) composés de différents cadres. A la déclaration à l'Impôt des Personnes Physiques :

A. les travailleurs salariés ont pour obligation de joindre toute annexe probante; par exemple :

� La "Fiche de rémunérations" qui leur a été fournie par leur employeur (Fiche 281.10); � La "Fiche de revenus de remplacement"; � Les attestations bancaires de prêt hypothécaire, de remboursement de capital et d'intérêts; � Les attestations de divers frais déductibles (garde d'enfants, chèques service, libéralités); � …

B. les travailleurs indépendants doivent joindre éventuellement certains mêmes éléments que sous A.

avec en plus spécifiquement des documents de synthèse de leur comptabilité simplifiée:

� Etats résumés des Recettes et Dépenses; � Tableaux d'amortissement; � Attestations de diverses charges encourues � …

3.2.4.2. pour les Sociétés (ISoc)

Le formulaire de déclaration fiscale d'une société doit impérativement être accompagnée des Comptes Annuels de la société. Ceux-ci font partie intégrante de la déclaration.


3.3. Documents comptables et fiscaux (formulaires électroniques) Divers documents comptables et fiscaux sont disponibles sur les sites suivants :

http://minfin.fgov.be

Site du Ministère des Finances Suivre liens adéquats IPP…

http://finform.fgov.be

Recherche de formulaires ISOC

http://www.bnb.be

Site de la Banque Nationale de Belgique Suivre lien vers Centrale des Bilans


4. La Procédure fiscale

4.1. Les "Précomptes" Le précompte est, en principe, une avance ou un acompte sur impôt. On distingue : - Le précompte professionnel qui concerne les sommes payées ou attribuées à des travailleurs salariés ou des dirigeants d'entreprise. - Le précompte mobilier qui concerne les sommes qui sont payées au titre de dividendes ou d'intérêts. - Le précompte immobilier qui concerne les revenus liés à des immeubles. Qui est concerné? Le précompte professionnel et le précompte mobilier sont payés par le débiteur des revenus, tandis que le précompte immobilier est dû, en principe, par le propriétaire du ou des immeubles. De quoi s'agit-il? Précompte professionnel : Le redevable du précompte professionnel, qui a payé ou attribué des revenus imposables à des travailleurs salariés ou à des dirigeants d'entreprise, doit remettre une déclaration au précompte professionnel au receveur des contributions directes compétent et verser, à ce même fonctionnaire, le précompte dû. Le précompte professionnel se détermine suivant les barèmes établis par le Roi (voir annexe III à l'arrêté royal d'exécution du Code des Impôts sur les Revenus- A.R./C.I.R.). Précompte mobilier : Le redevable du précompte mobilier doit retenir ce dernier sur les revenus mobiliers (dividendes, intérêts, etc.) attribués ou mis en paiement. Le précompte mobilier est payable au receveur des contributions directes compétent. Lors de chaque versement du précompte mobilier, ou au plus tard dans les 15 jours de l'attribution ou de la mise en paiement des revenus imposables, le redevable remet au receveur une déclaration de revenus. (Déclarations n° 273 et n° 273a ). L'administration peut exiger la production d'un extrait justificatif des livres et comptes du redevable, daté, signé et certifié exact par celui-ci ou par son représentant. Précompte immobilier : Le précompte immobilier est dû par le propriétaire, le possesseur, l'emphytéote, le superficiaire ou l'usufruitier d'un immeuble bâti ou non bâti. En principe, le débiteur du précompte immobilier reçoit, chaque année, un avertissement extrait de rôle au précompte immobilier qui constitue une invitation à payer ce dernier.


4.2. Synthèse : axe chronologique

2005 2006 2007

4.3. La déclaration fiscale Trois moyens sont disponibles pour remplir la déclaration :

4.3.1. Déclaration traditionnelle sur formulaire papier 1. Déclaration sur formulaire papier complété manuellement La déclaration doit être faite sur une formule dont le modèle est fixé par le Roi et qui est, en principe, délivrée automatiquement par le service de contrôle compétent.

4.3.2. Déclaration sur imprimé informatique 2. Déclaration sur imprimé informatique via le site Finform du SPF Finances Ce service s’adresse aux personnes qui remplissent : - la déclaration à l’impôt des personnes physiques (parties 1 et 2) - la déclaration à l’impôt des sociétés - la déclaration à l’impôt des personnes morales - la déclaration à l’impôt des non-résidents personnes physiques (parties 1 et 2) Le site Finform du SPF Finances propose des formulaires de déclaration à télécharger et à compléter en utilisant les fonctions d’aide. Les formulaires de déclarations sont téléchargeables gratuitement sur le site Finform du SPF Finances. Le formulaire doit ensuite être imprimé, certifié exact, daté et signé. Il doit contenir les mêmes pages que la formule de déclaration classique. Le modèle imprimé doit être attaché à la formule de déclaration classique. Celle-ci sera également datée et signée, à l’exclusion de toute autre mention. Le tout sera adressé au service mentionné sur la formule de déclaration classique.

4.3.3. Déclaration électronique par Internet (via Tax-on-web du SPF Finances) 3. Déclaration électronique par Internet, via le service Tax-on-web du SPF Finances Ce service s’adresse aux personnes qui remplissent une déclaration à l’impôt des personnes physiques partie 1 ou partie 1 et 2. Il est sécurisé par une procédure préalable et obligatoire d’enregistrement en ligne du contribuable. Il est possible de remplir soi-même sa déclaration ou de désigner un mandataire, comptable ou conseiller fiscal qui accomplira cette formalité à votre place. procédure préalable et obligatoire d’enregistrement en ligne du contribuable, désigner un mandataire, comptable ou conseiller fiscal


4.4. L'enrôlement de l'impôt

4.5. L'avertissement extrait de rôle Documents à recevoir et délais d'attente Le contribuable reçoit un avertissement extrait de rôle qui constitue, soit une invitation à payer, soit un avis de remboursement.


5. ANNEXES

5.1. Barèmes fiscaux


5.2. Exemples de calcul


5.3. Sources et liens utiles