Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RAB Autorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR Frank

Eidg. Revisionsaufsichtsbehörde RABAutorité fédérale de surveillance en matière de révision ASR

Autorità federale di sorveglianza dei revisori ASR

Frank Schneider

Hotel KroneLenzburg, 11. Juni 2013

RAB-UpdateTreuhand-Kammer Sektion Aargau



Disclaimer

Die Referenten äussern ihre persönliche Meinung und binden die RAB in keiner Weise.

In jedem Fall gehen Gesetz und Verordnung vor.

Es gilt das gesprochene Wort.

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Übersicht

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Analyse Revisionsbranche Regulatorische Entwicklungen Qualitätssicherungssystem Kompetenz der RAB bei der eingeschränkten Revision Erneuerung der Zulassung



Analyse Revisionsbranche (1/2)Top Ten Anzahl ordentliche und eingeschränkte Revisionen

4

Quelle: www.wer-revidiert-wen.ch; Stand: 1. Januar 2013



Analyse Revisionsbranche (2/2)Mitgliedschaften RU in Berufsverbänden

5

Quelle: Tätigkeitsbericht 2012 RAB



Regulatorische Entwicklungen (1/4)

Staatlich beaufsichtigte Revisionsunternehmen




RAB übernimmt sämtliche Aufsichtskompetenzen über Revisionsunternehmen (Rechnungs- und Aufsichtsprüfung)

Zwei Etappen- 1.9.2012: Aufsicht über Financial Audit bei

börsenkotierten Banken, Versicherungen und kollektiven Kapitalanlagen

- 1.1.2015 (?): Aufsicht über Financial Audit bei nicht börsenkotierten Banken, Versicherungen und kollektiven Kapitalanlagen sowie über Regulatory Audit bei börsenkotierten und nicht börsenkotierten Finanzinst.




Interne QS Externe QS

Fachleute > 1 1 >1 1

Publikums-gesellschaft JA JA1) JA

RAB (3)JA1)

RAB (3)

Grösseres Unterneh-men

JA JA2) NEIN NEIN

KMU JA NEIN NEIN JA3)

Branche

Pflichten nach geltendem Recht

Interne QS Externe QS

Fachleute > 1 1 > 1 1

Publikums-gesellschaft JA JA1) JA

RAB (3)JA1)

RAB (3)

Grösseres Unter-nehmen

JA JA JARAB (5)

JARAB (5)

KMU NEIN NEIN NEIN NEIN

Pflichten nach Vorentwurf (RAG)

1) Gibt es in der Praxis nicht2) Ab 15. Dezember 20133) Peer Review ab 1. September 2016

1) Gibt es in der Praxis nicht.20-40-250



Teilrevision der Revisionsaufsichtsverordnung (RAV)Status: per 1. Dezember 2012 in Kraft gesetzt

Revisionsunternehmen

Ordentliche Revision Eingeschränkte Revision

QS

QSQS Peer-Review (2016)15. Dezember 2013

Regulierung – aktuelle Entwicklungen (4/4)



Qualitätssicherung (1/4)

Generelles zur Qualitätssicherung:

- QS-System als Voraussetzung zur Zulassung (Art. 6 RAG)

- Schwerpunktthema der RAB bei Erneuerung der Zulassung

- Ziel ist die Erhöhung bzw. Sicherstellung der Qualität von Revisionsdienstleistungen unter gleichzeitiger Minimierung der Risiken (Haftung)

- QS-System ist auf die konkreten Umstände anzupassen

- Qualitätssicherungs- und Überwachungsmassnahmensind zu dokumentieren (Formalisierung des QS)

- Offenlegung der internen und externen Qualitätssicherung im Register der RAB (Art. 20 fbis, fter RAV)



Qualitätssicherung (2/4) Gesetzliche Vorgaben an QS:

- Führungsstruktur gewährleistet, dass die einzelnen Mandate genügend überwacht werden (Art. 6 Abs. 1 Bst. d RAG)

- Führungsstruktur ist dann genügend, wenn das Unternehmen (Art. 9 Abs. 1 RAV):

> ein internes Qualitätssicherungssystem aufweist> Angemessenheit und Wirksamkeit der Grundsätze

und Massnahmen überwacht werden



Qualitätssicherung (3/4)

Berufsständische Vorgaben an QS:

- Bei ordentlichen Prüfungen enthalten die anzuwendenden Prüfstandards spezifische Vorgaben an die Qualitätssicherung (PS 220 bzw. QS 1 / PS 220 ab Prüfung 15.12.2013)

- Standard zur eingeschränkten Revision enthält keine spezifischen Vorgaben zur Qualitätssicherung

- Anleitung der Berufsverbände beschreibt minimale Anforderungen an QS bei eingeschränkten Revisionen



Qualitätssicherung (4/4): Vorgaben an QS

Eingeschränkte Revisionen

Ordentliche Revisionen

Standard / Regelwerk

- Anleitung zur Qualitätssicherung(THS/THK)

- QS 1 für alle Mitglieder der THK (ab 1.09.2016)

- QS 1 / PS 220 (ab 15.12.2013)- ISQC1 / ISA 220 (bei Prüfung von

Jahres- und Konzernrechnungen nach IFRS)

Besonderheiten - Verbindliche/umfassende Regelungen zur QS

- Proportionale Anwendung- Interne Nachkontrolle

Arbeitshilfen - Checkliste QS (THS/THK)- Beispiel QS (THS/THK)- Fallstudie QS (THS/THK)

- Leitfaden für die Umsetzung von QS 1 in KMU-Revisionsunternehmen



Unabhängigkeit (1/9)

Bedeutung der Unabhängigkeit:

- Zentral für die Glaubwürdigkeit der Revision

- Grundlage für eine kritische Grundhaltung(„professional skepticism“)

- Permanentes Schwerpunktthema der RAB

- Verletzung der Unabhängigkeit wirkt sich negativ auf den Leumund (Kriterium zur Zulassung) aus




Einige Präzisierungen zur Unabhängigkeit:

- Unabhängigkeitsvorschriften gemäss Art. 728 ORgelten auch für die eingeschränkte Revision (Ausnahme: Mitwirkung Buchführung / Zusatz-DL)

- Unabhängigkeitsvorschriften gemäss Art. 728 OR ist keine abschliessende Aufzählung

- Von den Unabhängigkeitsvorschriften sind betroffen: an der Revision direkt beteiligte Personen; Personen mit Entscheidfunktion im RU (VR / GL / Partner); alle Mitarbeiter des RU (für VR-Mandate und Entscheidfunkt.); Nahestehende; Konzerngesellschaften (RU / Prüfkunde)




Häufig beobachtete Verletzungen:

- Einsitz im VR des geprüften Unternehmen

- Enge Beziehung zu VR, Entscheidungsträger, Aktionär

- Funktionen / Transaktionen von Nahestehenden

- Kreuzrevisionen

Zu berücksichtigen:

- Richtlinien zur Unabhängigkeit der THK entfalten auchfür Nicht-Mitglieder Wirkung (BG-Urteil)

- Rotationspflicht leitender Revisoren bei ord. Revision




Mitwirkung bei der Buchführung (Frequently Asked Questions (FAQ) RAB 18. Juli 2011):

- Mitwirkung in der Buchführung bei eingeschränkter Revision grundsätzlich zulässig

- Für alle kritischen Ansätze in der Jahresrechnung ist zwingend der Verwaltungsrat verantwortlich / Aufgabe darf nicht an Revisionsstelle übertragen werden

- Revisionsunternehmen hat personelle und organisatorische Massnahmen zur Sicherstellung einer verlässlichen Prüfung zu treffen (Verbot der Selbstprüfung)



Eingeschränkte Revision


Mitwirkung Buchführung

Treuhand- und Revisionsunternehmen

Mitwirkung bei der Buchführung:

Personelle / organisatorische Trennung

Grad der Mitwirkung




Fallbeispiel I:

Partner BPartner A

Treuhand- und Revisionsgesellschaft



Bericht

Unterschrift




Fallbeispiel II:

Treuhand- und Revisionsgesellschaft

M1 M2 M3



Partner A




Fallbeispiel III:

Treuhand-unternehmen

M1 M2Revisions-

unternehmen

100%



Partner B

Partner A



Unabhängigkeit (9/9)Fallbeispiel IV:

Treuhand- und Revisionsunternehmen

Abteilung Treuhand

Abteilung Audit

M2M1

Kontierung / buchhalterische Erfassung der Belege

Erstellung der Lohnabrechnungen /

Auszahlung der Löhne

Abschlussbuchungen

Vorbereitung des Revisionsordners Mitwirkung

BuchführungEingeschränkte

Revision

Erstellung der Jahresrechnung

Abrechnung mit Sozialpartner & Behörden



Vorgehen RAB bei der Eingeschränkten Revision

Zulassung / Erneuerung der Zulassung:

Fragebogen QS auf Anleitung Berufsverbände zugeschnitten

Weiterbildung im Bereich eingeschränkte Revision

Unabhängigkeit / Mitwirkung bei der Buchführung

Aber keine Aufsicht!

In Ausnahmefällen: Durchsicht der Arbeitspapiere bei Hinweisen / Whistleblowing



Erneuerung der Zulassung (1/6)

Befristung der Zulassung (Art. 3 RAG)

- Revisionsunternehmen: 5 Jahre(neue Frist läuft immer ab Ablauf der alten Frist)

- Natürliche Personen: unbefristete Zulassung- Keine automatische Erneuerung, rasche Gesuchstellung

auf Aufforderung hin ist wichtig




Voraussetzungen für die Wiederzulassung (Art. 6 RAG)

- Quorenbestimmungen bezüglich Geschäftsführung / VR- Zulassung der leitenden Revisoren- Zulassung der an der Revision beteiligten

Personen (20%-Klausel)- Qualitätssicherungssystem




Verfall der Zulassungen:

Quelle: Tätigkeitsbericht 2012 RAB




Einzureichende Unterlagen:

Gesuchsformular mit Fragebogen zum QS

Betreibungsregisterauszug

Bestätigung, dass Angaben im Register aktuell und richtig Bestätigung, dass Meldepflichten eingehalten wurden

Neuerungen:

Überarbeitete QS-Fragebogen

Einreichung Bericht über interne Nachkontrollebei ordentlicher Revision

Verlinkung Mitarbeiter erfolgt durch Revisionsunternehmen




Fragebogen zur Qualitätssicherung:

- Fragebogen deckt Elemente der Anleitung der Berufsverbände bzw. der PS ab

- Beschreibung der Grundsätze, Massnahmen und Überwachungsaktivitäten zur Qualitätssicherung

- Klar, vollständig und auf die individuellen Verhältnisse abgestimmte Beschreibung

- Verweise auf bestehende Vorschriften genügen nicht- Keine Handbücher einreichen




Wichtiges zur Erneuerung:

- Keine automatische Wiederzulassung- RAB fordert Revisionsunternehmen 6 Monate vor Ablauf

der Frist zur Einreichung des Gesuches auf- Gesuch nach Aufforderung der RAB frühzeitig einreichen- Frühzeitige Einreichung hat keinen Einfluss auf Beginn

der neuen Zulassung (5-Jahresfrist beginnt erst bei Ablauf der alten Zulassung)



Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit

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