Evaluation Des Stocks

FACULTE DES SIENCES JURIDIQUES, ECONOMIQUES ET SOCIALES

AGDAL-- RABAT

Master spécialisé: Management Finance

EVALUATION DES STOCKS ET DES ENCOURS

Dr. BACHIRI Mohamed ESSFFAR MohammedNACIRI Reda

Travail réalisé par :Encadré par:

Année universitaire : 2009-2010

Plan de l’exposé

A/ La valeur des stocks des biens identifiables individualisés

Partie introductif

1- Le coût d’acquisition des biens en stock.

2- Le coût de production des biens ou des services en stock.3- Stocks acquis, cas particuliers.

B/la valeur d’entrée, stocks de biens interchangeables.

1-Méthode du CMP1-1 La CMP après chaque entrée

1-2 La valorisation du stock selon la méthode du CMP en fonction de la

durée moyenne de stockage

2- La méthode F I F O 3- La valeur actuelle du stock à la date d’inventaire

Conclusion

4- La valeur du bilan ( la valeur comptable nette )

Parie introductif

Le plan comptable général des entreprise (PCGE) définit les stocks comme étant l’ensemble des biens ou des services qui alimentent le cycle d’exploitation de l’ entreprise et qui sont destinés soit à être :

Revendus en l’état;

Intégrés dans le processus de fabrication de l’ entreprise pour obtenir des produits ;

Consommés lors de leur utilisation.

Définition des stocks

Important :Seuls les biens dont l’entreprise est propriétaire font partie de ces stocks.

Parie introductif

L’évaluation des stocks est nécessaires au service comptable afin de servir la construction du bilan de l’entreprise.

L’article 5 de la loi n°9-88, stipule que la valeur du stock doit faire l’objet d’un inventaire au moins une fois par exercice, à la fin de celui-ci.

Importance de l’évaluation des stocks

Parie introductif

Exemples illustratifs

• Les immeubles, terrains et fonds de commerce pour les entreprise ayant la qualité de marchands de ces biens.

• Les valeurs mobilières pour les entreprises faisant commerce de titres.

• Les matières de démonstration dont la duré < an.

Sont inscrits en stock :

Parie introductif

Par contre ne sont pas comprises dans les stocks mais en immobilisation :

les pièces de rechange qui ne peuvent être affectées qu’à l’entretien et à la réparation de matériel spécifiques

Les emballages récupérables dont la durée prévisible d’utilisation est supérieure à un an.

Exemples illustratifs

Parie introductifTypologie de stocks

Les marchandises représentent tous les biens et services que l'entreprise achète pour les revendre en l'état (objets, matières,…)

les marchandises

Les matières et fournitures consommables sont constitués par tous produits, matières, substances ou fournitures acquis par l'entreprise, qui concourent par leur consommation à la fabrication, au traitement ou à l'exploitation sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués.

matières ou fournitures

Les matières premières sont les objets, matières ou fournitures acquis par l'entreprise et destinés à être incorporés aux produits fabriqués ou traités.

Les matières premières

Les produits résiduels comprennent les déchets et rebuts de fabrication. Ils comprennent également les produits finis et les produits intermédiaires impropres à une utilisation ou à un écoulement normal.

produits résiduels

Les produits en cours sont des biens ou des services en cours de formation à travers unprocessus de production.

produits en cours

Les produits intermédiaires sont ceux qui ont atteint un stade d'achèvement mais destinés normalement à entrer dans une nouvelle phase du cycle de production

produits intermédiaires

Parie introductifTypologie de stocks

Parie introductif

Les emballages sont les produits ou marchandises livrés à la clientèle en mêmetemps que leur contenu. Par extension, ils englobent tous objets employés dans leconditionnement de ce qui est livré aux clients.

les emballages

Les produits finis sont les biens et services qui ont atteint un stade d'achèvement définitif dans le cycle de production.

produits finis

Typologie de stocks

A/ L’EVALUATION DU STOCK DES BIENS IDENTIFIABLES ET INDIVIDUALISES.

Ces stocks sont enregistrés :

• à leur coût d'acquisition pour les biens acquis à titre onéreux ;

• à leur coût de production pour les biens produits par l’entreprise.

Un stock n'est jamais évalué au coût de revient car celui-ci est déterminé austade final (après distribution).


1- Le coût d’acquisition des biens en stock

Le coût d'acquisition

prix d'achat facturé

=

+

+ droits de douane impôts et taxes non récupérables+

- taxes légalement récupérables - réductions commerciales ( les 3 R)

des charges accessoires d'achat engagées jusqu'à l’entrée en "magasin" de stockage

Exemples de charges accessoires: • transport ;• frais de transit ;• commissions et courtages ;• frais de réception des marchandises, matières ou fournitures• assurances transport ....;

charges indirectes+

Ils sont calculées à l’aide de la

comptabilité analytique


2 - Le coût de production des biens ou des services en stock.

coût de production coûts d'acquisition des matières et fournitures utilisées

charges directes de production

charges indirectes de production

Exemples :les charges de personnel, les services extérieurs, les amortissements ...;v

=

+

+

Le coût de production ne comprend pas, sauf conditions spécifiques

• les frais d'administration générale de l’entreprise ;

• les frais de stockage des produits ;• les frais de recherche et développement ;• les charges financières.

Déterminées à l’aide de la comptabilité analytique

OPERATION METHODE D’EVALUATION DU STOCK

L’échange La valeur comptable nette du bien cédé

Stock acquis à titre gratuit

La valeur du marché et de l’utilité économique pour l’entreprise

L’apport Montant stipulé dans l’acte d’apport


3- Stocks acquis: cas particuliers.

B/la valeur d’entrée des stocks de biens interchangeables.

Les biens interchangeables sont des articles qui, à l’intérieur de chaque catégorie, ne peuvent être unitairement identifiés après leur entrée en magasin (sacs de grain ou de farine, bouteilles de gaz…).

Les deux méthodes acceptées par le CGNC sont:1. la méthode du CMP (coût moyen pondéré);2. la méthode FIFO (premier entré premier sorti).

Définition de biens interchancheables

Méthodes d’évaluation


1- la méthode du CMP

On distingue deux modalités:

a) Le CMP après chaque entrée;

b) Le CMP par période de stockage.

La valorisation du stock selon la méthode du CMP après chaque entrée

dates mouvements stocksentree sorties valeur quantite prix unitaire valeur

01-janv 100 20 2 000,00 30-mai 80 1600 20 20 400,00 01-juin 150 150 x 24=3600 170 23,53 4 000,00 01-juil 100 70 23,53 1 647,10

01-août 50 20 23,53 470,60 20-nov 200 200 x 25=5000 220 24,87 5 471,40 25-nov 150 3730 70 24,87 1 740,90 01-déc 150 150 x 26=3900 220 25,64 5 640,80 15-déc 120 100 25,64 2 564,00

on constate que le prix unitaire du stock change à chaque entree

=((20*20)+(150*24))/170

=((20*23,53)+(200*25))/220

le cout d'entré de 150 au 01/06


a) Le CMP après chaque entrée;1- la méthode du CMP

Utlisée par l' entreprise qui ne pratique pas l' inventaire permanant,prenant le méme exemple ci-dessus:

stock moyen = = 100 + 100= 1002

rotation du stock = consommation = total des sorties = 500/100 = 5stock moyen stock moyen

le stock tourne 5 fois par anduée moyenne de stockage = 360 * 1/5 = 72 jours

pour valoriser le stock final on retiendra le cout moyen des achats des 72 derniers jours de l'exercice,soit

5000 + 3900 =25,42 200 + 150

la valeur du stock de fin d'exercice sera alors de 25,42 ,

stock initial+stock final2


b) Le CMP par période de stockage.1- la méthode du CMP

dates mouvements stocksentree sorties valeur quantite prix unitaire valeur

01-janv 100 20 200030-mai 80 1600 20 20 40001-juin 150 150x24=3600 20 20 400

150 24 360001-juil 100 70 24 1680

01-août 50 20 24 48020-nov 200 200x25=5000 20 24 480

200 25 500025-nov 150 70 25 175001-déc 150 150x26=3900 70 25 1750

150 26 390015-déc 120 100 26 2600

= 3600 / 150


2- la méthode FIFO

La valeur actuelle des biens en stock est, conformément aux méthodes d'évaluation, déterminée à partir du marché et de l’utilité du bien pour l’entreprise .


3-LA VALEUR ACTUELLE DU STOCK A LA DATE D’INVENTAIRE

NATURE DU STOCK LA VALEUR ACTUELLE

LES MATIERS PREMIERES ET LES FOURNITURES

PRIX ACTUEL D'ACHAT+CHARGES ACTUELLES ACCESSOIRES

LES PRODUITS FINIS ET LES MARCHANDISES

PRIX DE VENTE PROBABLE - TOTAL DES CHARGES RESTANT A ENGAGER POUR REALISER LA VENTE

LES PRODUITS EN COURS PRIX DE VENTE PROBABLE (à l'état du produit fini) - CHARGES DE DISTRIBUTION - COUTS DE PRODUCTION RESTANT A ENGAGER


3-LA VALEUR ACTUELLE DU STOCK A LA DATE D’INVENTAIRE


4- valeur au bilan (valeur comptable nette)

En application du principe de prudence , une provision pour dépréciation du stock ,compte 61961, doit être constituée lorsque la valeur d’inventaire est inférieur à sa valeur comptable (valeur d’entrée).

La moins-value doit être enregistrée au compte 391 (provisions pour dépréciations des stocks),sans toucher à la valeur historique du stock sur le bilan.

Conclusion

Le problème d’évaluation des stocks est à la fois délicat et stratégique , pour cela l’entreprise doit donner une importance très particulière à son évaluation.

bibliographie

• CODE GENERAL DE LA NORMALISATION COMPTABLE (C.G.N.C)

• DECF : manuel , comptabilité approfondie ( George Langlois, Micheline Frédérich, Alain Burlaud) édition 2000 - 2001

• Manuel de comptabilité approfondie ( Mohamed ABOU EL JAOUAD)

MERCI POUR VOTRE ATTENTION

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