Fiche n°9 : La TVA dans les établissements publics de santé

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  • DGFiP septembre 2013

    Fiche n9

    La TVA dans les tablissements publics de sant

    Prsentation de la fiche ............................................................................................................ 3

    OBJET DE LA PRESENTE FICHE .............................................................................................................................. 3

    ROLES RESPECTIFS DE LORDONNATEUR ET DU COMPTABLE ................................................................................ 3

    ORGANISATION DES SERVICES DE LA DGFIP INTERLOCUTEURS DES EPS ............................................................ 3

    Rgles relatives lassujettissement la TVA des EPS ........................................................ 5

    LHOSPITALISATION ET LES SOINS MEDICAUX DELIVRES DANS LES EPS AINSI QUE LES OPERATIONS QUI LEUR

    SONT ETROITEMENT LIEES NE SONT PAS IMPOSABLES A LA TVA. ........................................................................ 5

    LES AUTRES OPERATIONS REALISEES PAR LES HOPITAUX ..................................................................................... 5

    La comptabilisation de la TVA applique certaines oprations ....................................... 6

    ACTIVITE LIBERALE ............................................................................................................................................. 6

    CONTRAT DEXERCICE LIBERAL ........................................................................................................................... 7

    PRODUCTION DENERGIE...................................................................................................................................... 7

    RETROCESSION DE MEDICAMENTS ....................................................................................................................... 8

    Rgles dassujettissement ................................................................................................................................ 8

    Le taux de TVA applicable aux mdicaments rtrocds ................................................................................ 9

    Les constats effectus sur lutilisation des comptes 7071 et 4471 .................................................................. 9

    LES LIVRAISONS A SOI-MEME ............................................................................................................................... 9

    Les LASM dimmeubles neufs ......................................................................................................................... 9

    Les livraisons soi-mme de conversion de taux ....................................................................................10 Livraisons soi-mme de locaux dtablissements accueillant des personnes handicapes ou des personnes ges .. 10

    Etablissements concerns ....................................................................................................................................... 10

    Dispositif de la LASM et objectif du dispositif ...................................................................................................... 11

    Schmas dcritures .................................................................................................................................................... 11

    Taux applicable aux travaux de rnovation sur des maisons de retraite, tablissements psychiatriques, tablissemenst

    de soins de suite, de radaptation et de rducation : .................................................................................................. 11

    Livraisons soi-mme de travaux dans des tablissements accueillant des personnes handicapes ou des personnes

    ges ........................................................................................................................................................................... 12

    MODALITES DEXONERATION DES SERVICES FOURNIS PAR UN GROUPEMENT (ARTICLE 261 B DU CGI) .............12

    REGLES DE TERRITORIALITE ...............................................................................................................................13

    Acquisitions de biens meubles corporels en provenance dautres Etats ........................................................14 - Les importations ....................................................................................................................................................... 14

    - Acquisitions intraUE de biens meubles corporels ..................................................................................................... 15

    Rgime drogatoire : ................................................................................................................................................... 16

    Prestations de services ...................................................................................................................................17 Principes gnraux : .................................................................................................................................................... 17

    Lorsque le preneur est un assujetti au sens de larticle 259-0 du CGI .................................................................... 17

    Lorsque le preneur nest pas un assujetti au sens de larticle 259-0 du CGI ........................................................... 18

    Drogations : ............................................................................................................................................................... 18

    Drogations communes aux relations B to B et B to C ........................................................................................... 18

    Drogations spcifiques aux relations B to C ......................................................................................................... 19

    Les prestations ralises par lEPS ......................................................................................................................... 19

    Obligations du fournisseur/prestataire en matire de facturation des oprations intracommunautaires

    lorsque lEPS est le redevable de la TVA.......................................................................................................20 Schmas comptables applicables aux prestations de services dlivres par un prestataire non tabli en France, ne

    relevant pas dune rgle drogatoire, et dont un EPS tabli en France est le preneur ............................................. 22

    Schmas comptables ............................................................................................................................................... 23

    Lexercice par ltablissement du droit dduction de la TVA ........................................ 26

    CHOIX DE LA METHODE DETABLISSEMENT DU DROIT A DEDUCTION : ................................................................26

    Le suivi par secteurs dactivit (ou sectorisation) .........................................................................................26 Larticle 209 de lannexe II au CGI prvoit ainsi que certaines activits doivent obligatoirement tre riges en

    secteurs disctincts. Pour les EPS, deux domaines dactivits sont concerns : ........................................................... 26

  • 2

    LAPPLICATION DUN COEFFICIENT DE DEDUCTION A CHAQUE BIEN IMMOBILISE, AUTRES BIENS ET SERVICES ...27

    Schmas comptables lis la rgularisation du coefficient de dduction .....................................................27 Rappel : La rgle de calcul du coefficient de dduction .............................................................................................. 27

    Le recours un prestataire extrieur ........................................................................................................................... 28

    La variation du coefficient de dduction ..................................................................................................................... 28

    la baisse ................................................................................................................................................................... 28

    Coefficient dfinitif coefficient de rfrence ..................................................................................................... 30

    LA CLE DE REPARTITION ECONOMIQUE ...............................................................................................................33

    Formule de calcul ..........................................................................................................................................33 Principes et conditions dutilisation ............................................................................................................................ 33

    LE RESPECT DES OBLIGATIONS DECLARATIVES ET DE PAIEMENT ........................................................................34

    Les redevables de la TVA sont soumis des obligations dclaratives diffrentes selon le CA annuel ralis :

    .......................................................................................................................................................................34

    Cas particuliers des redevables exerant plusieurs activits ( cf. galement ci aprs point Lexercice par

    ltablissement du droit dduction de la TVA ) .........................................................................................35

    Les problmatiques comptables lies lutilisation des comptes de TVA ........................ 36

    LES COMPTES DE TVA DEDUCTIBLE (44562 ET 44566) ET CREDIT DE TVA (44567) ...........