Fiscalité et acquisitions d’œuvres d’art - FFGAP · 2020. 6. 9. · Fiscalité et acquisitions d’œuvres d’art – LES REGIMES FISCAUX DE LA CREATION A LA CIRCULATION DES

Fiscaliteacute et acquisitions drsquoœuvres drsquoart

LES REGIMES FISCAUX DE LA CREATION A LA CIRCULATION DES ŒUVRES

Meacutemoire

Sous la direction de

Monsieur le Professeur Eric Oliva Professeur agrave la faculteacute drsquoAix en Provence

Pierre-Emmanuel Barois Etudiant en Master 2 ndash Droit des biens culturels

Universiteacute drsquoAvignon et des pays de Vaucluse

Juin 2006

Fiscaliteacute et acquisitions drsquoœuvres drsquoart ndash LES REGIMES FISCAUX DE LA CREATION A LA CIRCULATION DES ŒUVRES

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Remerciements

Je tiens agrave remercier M Jean-Michel Bruguiegravere pour son accueil au sein du diplocircme de

Master 2 ndash Droit des biens culturels Cette formation mrsquoa permis drsquoacqueacuterir de nouvelles

connaissances mais eacutegalement a deacuteveloppeacute chez moi une nouvelle vision me permettant

drsquoaborder et drsquoappreacutehender certains thegravemes et probleacutematiques juridiques jusqursquoalors

insoupccedilonneacutes

Je remercie eacutegalement M le Professeur Eric Oliva pour ses preacutecieuses pistes de recherche

ainsi que ses conseils sans lesquels la reacutedaction de ce meacutemoire nrsquoaurait pu aboutir

Je ne pourrais poursuivre ces remerciements sans teacutemoigner toute mon amicale

reconnaissance agrave M Etienne Boyeacute (TAJ ndash France) qui par ses informations et ses explications mrsquoa

permis drsquoapprofondir certains thegravemes abordeacutes

Enfin jrsquoadresse une derniegravere penseacutee agrave lrsquoattention de M Daniel Barois pour le remercier du

temps passeacute agrave avoir examineacute mes propos


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Sigles et abreacuteviations

art article

al alineacutea

BIC beacuteneacutefices industriels et commerciaux

BNC beacuteneacutefices non commerciaux

BOI bulletin officiel des impocircts

CA Cour drsquoappel

CAA Cour administrative drsquoappel

Cass com Cour de cassation chambre commerciale

CE Conseil drsquoEtat

C civ code civil

CGI code geacuteneacuteral des impocircts

CPI code de la proprieacuteteacute intellectuelle

CRDS contribution au remboursement de la dette sociale

Doc adm documentation administrative

IGF impocirct sur les grandes fortunes

ISF impocirct de solidariteacute sur la fortune

Inst adm instruction administrative

PIB produit inteacuterieur brut

PME petites et moyennes entreprises

TVA taxe sur la valeur ajouteacutee


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Sommaire

AVANT-PROPOS -------------------------------------------------------------------------------------- 6

CITATIONS --------------------------------------------------------------------------------------------- 6

INTRODUCTION ------------------------------------------------------------------------------------- 7

PREMIERE PARTIE ndash LE DOUBLE VISAGE DE LA FISCALITE FRANCcedilAISE ENTRE SOUTIEN A LA CREATION ET INTERETS PUBLICS ------------------------ 17 TITRE 1 ndash UNE FISCALITE A LrsquoIMAGE DE LrsquoEXCEPTION FRANCcedilAISE PROTECTRICE ET MOTRICE DE LA CREATION 18

Chapitre 1 ndash Des artistes encourageacutes 18 Section 1 ndash La reconnaissance du statut drsquoartiste par lrsquointermeacutediaire de son travail 18

sect 1) Les caractegraveres intrinsegraveques de lrsquoœuvre drsquoart 19 sect 2) Les œuvres drsquoart reconnues par le droit fiscal 21

Section 2 ndash Le statut fiscal de lrsquoartiste ainsi reconnu23 sect 1) Lrsquoimposition au titre de lrsquoimpocirct sur le revenu 23 sect 2) Un reacutegime speacutecifique lrsquoexoneacuteration de taxe professionnelle27

Chapitre 2 ndash Des partenaires eacuteconomiques meacutenageacutes 29 Section 1 ndash Le partenariat financier des entreprises et des banques 29

sect 1) Les interventions dans le processus creacuteatif29 sect 2) Les deacutemarches acquisitives35

Section 2 ndash Les mesures favorables au collectionneur drsquoart38 sect 1) Les dispositions en faveur des amateurs drsquoart 38 sect 2) La taxe forfaitaire sur les meacutetaux preacutecieux 41

TITRE 2 ndash LA FISCALITE DE LrsquoŒUVRE DrsquoART FORTEMENT MARQUEE PAR LrsquoINTERET GENERAL 44

Chapitre 1 ndash Lrsquointeacuterecirct eacuteconomique les reacutegimes de TVA44 Section 1 ndash Un reacutegime franccedilais exporteacute agrave lrsquoEurope entiegravere45

sect 1) Lrsquoavegravenement du reacutegime 45 sect 2) Lrsquoinfluence de la septiegraveme directive 47

Section 2 ndash La TVA relative aux œuvres drsquoart51 sect 1) Les speacutecificiteacutes artistiques de la taxe51 sect 2) Lrsquoassiette drsquoimposition 53

Chapitre 2 ndash Lrsquointeacuterecirct artistique les collections publiques 56 Section 1 ndash Lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral moteur de la creacuteation des collections publiques 56

sect 1) Les fondements ideacuteologiques relatifs au patrimoine national57 sect 2) Lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral artistique preacuteserveacute 60

Section 2 ndash Lrsquoenrichissement des collections publiques 62 sect 1) Lrsquoenrichissement agrave titre gratuit 63 sect 2) Lrsquoenrichissement agrave titre oneacutereux la dation en paiement 66


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DEUXIEME PARTIE ndash LE MARCHE DE LrsquoART MODELE PAR LES POLITIQUES FISCALES----------------------------------------------------------------------------------------------- 70 TITRE 1 ndashLES DIFFERENTS DEBATS RELATIFS A LA FISCALITE DU MARCHE DE LrsquoART 71

Chapitre 1 ndash Le deacutebat concernant lrsquoISF 71 Section 1 ndash La division politique relative agrave lrsquoimpocirct patrimonial 71

sect 1) La difficile mise en place drsquoune imposition sur le patrimoine72 sect 2) Le deacutebat sur lrsquoexistence de lrsquoISF74

Section 2 ndash La remise en cause reacutecurrente de lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart77 sect 1) Les arguments ideacuteologiques en faveur du maintien de lrsquoexoneacuteration 78 sect 2) Une exoneacuteration malmeneacutee 80

Chapitre 2 ndash La persistance de troubles de concurrence en matiegravere de TVA83 Section 1 ndash La septiegraveme directive et les reacutegimes mis en place 84

sect 1) Une harmonisation neacutecessaire pour preacuteserver les marcheacutes nationaux 84 sect 2) Lrsquoautosatisfaction communautaire face aux critiques86

Section 2 ndash Une concurrence internationale fausseacutee88 sect 1) Le marcheacute franccedilais de lrsquoart freineacute par sa propre fiscaliteacute 88 sect 2) Des reacutegimes eacutetrangers plus attractifs 90

TITRE 2 ndash DES MESURES INCITATIVES DETOURNEES DE LEURS OBJECTIFS 92

Chapitre 1 ndash Lrsquoœuvre drsquoart objet de speacuteculations 92 Section 1 ndash Entre collectionneur et professionnel une confusion possible 92

sect 1) La collection drsquoart en perpeacutetuelle eacutevolution 93 sect 2) Le collectionneur drsquoart eacutetranger agrave toute speacuteculation 95

Section 2 ndash Une frauduleuse dissimulation des revenus 97 sect 1) Le frauduleux assujettissement de lrsquoactiviteacute professionnelle au titre de la gestion du patrimoine priveacute 97 sect 2) La reacutealiteacute jurisprudentielle 99

Chapitre 1 ndash Un reacutegime fiscal peu satisfaisant 101 Section 1 ndash Les obstacles fiscaux cause principale de lrsquoessoufflement du marcheacute europeacuteen de lrsquoart 101

sect 1) Le deacuteclin global du marcheacute 101 sect 2) La speacutecificiteacute du marcheacute franccedilais 105

Section 2 ndash Les remegravedes envisageables au nom de la redynamisation du marcheacute109 sect 1) Lrsquoexigence drsquoune action communautaire volontariste 109 sect 2) Le marcheacute dans lrsquoattente de neacutecessaires encouragements nationaux112

INDEX ALPHABETIQUE------------------------------------------------------------------------- 117

BIBLIOGRAPHIE GENERALE------------------------------------------------------------------ 119

TABLE DES MATIERES--------------------------------------------------------------------------- 122


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Avant-propos

Le sous-titre choisi pour orienter la reacuteflexion qui sera deacuteveloppeacutee tout au long de ce

meacutemoire pourrait paraicirctre trop vague et par lagrave mecircme srsquoeacuteloigner du sujet proposeacute Or il nrsquoen est

rien

En effet lrsquoappreacutehension de la fiscaliteacute des acquisitions drsquoœuvres drsquoart ne saurait ecirctre

circonscrite agrave la seule eacutetude des impositions relatives agrave la cession des œuvres La vente drsquoune

œuvre nrsquoest que le point final drsquoun long cheminement tout agrave la fois mateacuteriel et immateacuteriel

Immateacuteriel en ce que le processus de creacuteation prend naissance dans lrsquoesprit de lrsquoartiste pour ecirctre

originalement transcrit sur un support deacutetermineacute Cette transcription relevant du geacutenie de lrsquoartiste

elle nrsquointeacuteresse pas le droit fiscal

Pourtant il appreacutehende la partie mateacuterielle ainsi que ses conseacutequences agrave lrsquoinstar drsquoautres

pans de notre droit tels que le droit des biens des personneshellip

Car qursquoy a-t-il de plus concret et de plus mateacuteriel que la deacutetermination drsquoune assiette

drsquoimposition que lrsquoapplication drsquoun taux ou que le recensement drsquoexoneacuterationshellip

Pour prendre lrsquoentiegravere mesure de ce systegraveme il conviendra donc de srsquoattarder sur lrsquoensemble

des acteurs intervenant agrave diffeacuterents niveaux de lrsquoexistence de lrsquoœuvre pour aboutir agrave la finaliteacute de

la creacuteation sa contemplation

Citations

laquo Et pourquoi faisons-nous des tableaux si ce nrsquoest pour les vendre raquo - E Degas

laquo Soyez mon Meacutecegravene Proteacutegez les arts raquo - G Flaubert

laquo Nachetez jamais une oeuvre dart sans vraiment laimer ne lacheter jamais agrave seule fin dinvestir Si

vous suivez cette regravegle ce sera toujours le meilleur investissement agrave long terme que vous puissiez faire raquo - Peter

Wilson ex-preacutesident de Sothebys


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Introduction

laquo Tout le monde peut aimer lrsquoart il suffit drsquoy mettre un pied drsquoy goucircter Aimer lrsquoart ce nrsquoest pas une

question de discours mais de coup drsquoœil de coup de cœur raquo Cette reacuteflexion de Didier Sanchez ancien

international franccedilais de rugby et artiste1 laisse transparaicirctre les sentiments qui animent la

majoriteacute des amateurs drsquoart

En effet le fait drsquoappreacutecier une œuvre drsquoart ndash qui plus est drsquoen faire lrsquoacquisition ndash parait ecirctre

dicteacute le plus souvent par un reacuteflexe eacutemotionnel ressenti lors du premier contact avec la creacuteation

artistique et ce nonobstant toute deacutemarche speacuteculative et inteacuteresseacutee

Pour eacutetayer cette reacuteflexion nous citerons Jacques Seacutegueacutela vice preacutesident de Havas Advertising

qui lors drsquoun entretien2 portant sur lrsquoexistence de lrsquoart dans la publiciteacute notait laquo Lrsquoart crsquoest

lrsquooxygegravene de lrsquoacircme dans les moments de deacutetresse de joie ou de remise en question raquo

Ces deux reacuteflexions laissent transparaicirctre une appreacutehension de lrsquoart et des œuvres qui le

nourrissent comme relevant de la sensibiliteacute personnelle de lrsquoobservateur Dans ce sens Lambert

Wilson acteur et chanteur reacutepondant agrave une question relative agrave son rejet de lrsquoart conceptuel3 a pu

dire laquo Je nrsquoaime pas ccedila Je trouve que lrsquoart doit ecirctre clair Srsquoil faut des pages drsquoexplications pour le

comprendrehellip Jrsquoaime le choc immeacutediat qui vous prend aux tripes raquo Par cette remarque qui reste propre agrave

M Wilson et qui fut certainement deacutecrieacutee par les amateurs drsquoart conceptuel il ressort que le but

premier drsquoun tableau ou drsquoune sculpture est drsquoeacutemouvoir au plus profond de son ecirctre celui aux

yeux de qui ils srsquooffrent

Toutefois cette derniegravere constatation reacutevegravele un amalgame trop souvent exerceacute en matiegravere

drsquoœuvres drsquoart pour la plupart drsquoentre nous le concept mecircme drsquoœuvre drsquoart est inconsciemment

et involontairement reacuteduit aux seules creacuteations picturales et plastiques qursquoen est-il alors des

1 Midi Olympique Magazine ndeg 73 ndash janvier 2006 ndash p 50 2 Arts Magazine ndeg 7 ndash feacutevrier 2006 ndash p 46 3 Arts Magazine ndeg 5 ndash novembre 2005 ndash p 10


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œuvres musicales ou litteacuteraires qui elles aussi et crsquoest incontestable sont agrave mecircme de susciter bon

nombre drsquoeacutemotions chez lrsquoauditeur ou le lecteur

En se fondant sur cette notion eacutemotionnelle de nombreuses creacuteations pourraient ainsi ecirctre

consideacutereacutees comme artistiques

Se pose alors lrsquointerrogation suivante qursquoest ce que lrsquoArt

Etymologiquement lrsquoart se deacutefinit comme la quecircte drsquoun ideacuteal estheacutetique Crsquoest au XVIIIegraveme siegravecle

que cette deacutefinition trouve tout son sens notamment dans la deacutenomination de lsquoBeaux-Artsrsquo

LrsquoArt serait donc empreint drsquoestheacutetisme il tendrait vers la recherche du beau On

comprend alors lrsquoenracinement dans lrsquohistoire du lieu commun selon lequel nrsquoest eacuteligible au rang

drsquoœuvre drsquoart que ce qui est visuelhellip

LrsquoArt est en effet un concept ideacuteologique source de controverses drsquooppositions

fondamentales qui ont toujours alimenteacute depuis Platon jusqursquoagrave Hannah Arendt nombre de

deacutebats

Lrsquoissue a toujours eacuteteacute identique Aucun auteur aucun theacuteoricien nrsquoa pu donner une veacuteritable

deacutefinition de la matiegravere artistique Ainsi pourrait-on dire ndash suite agrave ce constat ndash en empruntant un

terme propre agrave la physique quantique que lrsquoArt est une antimatiegravere En effet bien que lrsquoessence

artistique soit presque intuitivement perceptible il nrsquoen demeure pas moins que lrsquoart en lui-

mecircme en tant que concept est impalpable Crsquoest sa mateacuterialisation au travers de la creacuteation qui

est susceptible de lui donner une deacutefinition

Relativement agrave cette creacuteation se pose alors la question suivante Qursquoest ce qursquoune œuvre

drsquoart

Tout drsquoabord une œuvre eacutetymologiquement est dans sa conception latiniste un objet creacuteeacute par

lrsquoactiviteacute humaine Lrsquoœuvre est lrsquoaboutissement drsquoune deacutemarche creacuteative

LrsquoArt est quant agrave lui comme nous lrsquoavons vu la recherche du beau

De la compilation de ces deux significations seacutemantiques une esquisse de deacutefinition de

lrsquoœuvre drsquoart peut ecirctre deacutegageacutee lrsquoœuvre drsquoart est une creacuteation estheacutetique exerceacutee de la main de

lrsquoHomme


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En drsquoautres termes lrsquoœuvre drsquoart est une creacuteation humaine qui tendrait vers la beau vers

lrsquoestheacutetisme

Pour approfondir cette recherche de la signification de lrsquoœuvre drsquoart le recours au droit

peut sembler utile En effet il est de notorieacuteteacute publique que le droit de par les prescriptions qursquoil

eacutedicte se doit drsquoecirctre rigoureux quant aux deacutefinitions des faits ou objets qursquoil vise Ainsi precirctons

nous agrave une eacutetude complegravete de notre systegraveme juridique pour en retirer une deacutefinition de lrsquoœuvre

et plus preacuteciseacutement de lrsquoœuvre drsquoart

Lrsquoesprit logique du juriste en adeacutequation avec cette rigueur normative dicte de srsquoorienter en

premier lieu vers le droit de la proprieacuteteacute intellectuelle Or dans la totaliteacute des dispositions de cette

speacutecialiteacute juridique aucune notion preacutecise de lrsquoœuvre ne nous est donneacutee Il est traiteacute de la

creacuteation de lrsquoauteur en tant qursquoœuvre de lrsquoesprit toutefois cette reacutefeacuterence ne reste qursquoagrave lrsquoeacutetat de

concept et aucune deacutefinition faisant eacutecole ne peut ecirctre recenseacutee En effet lrsquoarticle L 111-1 du

code de la proprieacuteteacute intellectuelle eacutenonce laquo Lauteur dune oeuvre de lesprit jouit sur cette oeuvre du seul

fait de sa creacuteation dun droit de proprieacuteteacute incorporelle exclusif et opposable agrave tous raquo

Du fait de lrsquoabsence de deacutefinition preacutecise en matiegravere de proprieacuteteacute intellectuelle il convient

de rechercher dans drsquoautres matiegraveres juridiques une deacutefinition de la notion drsquoœuvre Crsquoest en se

tournant vers le droit fiscal que cette recherche srsquoavegravere fructueuse En effet le code geacuteneacuteral des

impocircts dans son article 98 A II de son annexe III donne si ce nrsquoest une deacutefinition preacutetorienne

une eacutenumeacuteration stricte de ce qursquoil entend ecirctre une œuvre drsquoart

Le recours au droit fiscal est surprenant en ce que la correacutelation entre lrsquoart et la fiscaliteacute ne

paraicirct pas drsquoune eacutevidence criante Toutefois apregraves reacuteflexion cette relation peut sembler

compreacutehensible

En effet le droit fiscal se trouve investi drsquoune double mission dans notre systegraveme juridique

Dans sa fonction premiegravere la fiscaliteacute se trouve ecirctre lrsquooutil indispensable afin de procurer agrave lrsquoEtat

des recettes Lrsquoensemble des dispositions fiscales a eacuteteacute creacuteeacute afin drsquoeacutequilibrer la balance budgeacutetaire

entre recettes et deacutepenses publiques Toutefois reacuteduire le droit fiscal agrave cette seule mission de

pourvoyeur du Treacutesor serait erroneacute en ce que cette vision ne prendrait pas en compte un certain

interventionnisme eacutetatique par lrsquointermeacutediaire de lrsquoimpocirct

En effet de nombreux theacuteoriciens tant en matiegravere de fiscaliteacute que de finances publiques

reconnaissent comme fondamental cet autre aspect du droit fiscal qui consiste agrave lui reconnaicirctre

une mission plus ideacuteologique que comptable


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E Allix de srsquointerroger laquo lrsquoimpocirct a-t-il un rocircle uniquement fiscal raquo Selon la conception

keyneacutesienne lrsquoimpocirct tient un rocircle de reacutegulation conjoncturelle il participe agrave la reacutegulation des

grands eacutequilibres la lutte contre lrsquoinflation la stimulation de lrsquoactiviteacute et enfin il peut contribuer

au plein emploi

Il apparaicirct donc que le recours au droit fiscal pour deacutefinir lrsquoœuvre drsquoart parait alors

beaucoup moins surprenant Outre la mateacuterialisation du concept drsquoArt les œuvres drsquoart peuvent

ecirctre analyseacutees juridiquement comme des biens susceptibles drsquoactes de disposition et

drsquoadministration

Crsquoest sous cette vision de biens que le droit fiscal appreacutehende les œuvres drsquoart En effet les

œuvres drsquoart en tant que biens pourront faire lrsquoobjet de transactions financiegraveres et agrave ce titre entrer

sous le joug du droit fiscal Car celui-ci par lrsquoexercice de sa mission premiegravere ndash pourvoyeur du

Treacutesor ndash a tout inteacuterecirct agrave deacutefinir strictement ce qursquoest une œuvre drsquoart pour lui appliquer un

reacutegime speacutecifique de taxations

En effet dans le cadre de cette mission les preacutelegravevements ont pour objet drsquoassujettir

lrsquoensemble des transactions eacuteconomiques et deacutetentions de valeurs agrave lrsquoimposition du revenu

lrsquoimposition de la deacutepense ou encore lrsquoimposition relative au patrimoine

Lrsquoassujettissement des œuvres drsquoart agrave ces trois types drsquoimposition appelle donc une

deacutefinition preacutecise de ce que le fisc entend lorsqursquoil qualifie un bien drsquoœuvre drsquoart

Cette difficulteacute relative agrave la qualification a pu ecirctre deacutemontreacutee par de grandes affaires qui

aujourdrsquohui ont un retentissement international Relevons lrsquoaffaire lsquoBrancusirsquo qui deacutemontre

lrsquoimbrication du droit fiscal ndash ameacutericain en particulier ndash avec le concept drsquoœuvres drsquoart Le

problegraveme poseacute dans cette affaire eacutetait la qualification drsquoœuvre drsquoart par lrsquoadministration

douaniegravere lors drsquoune importation sur le sol ameacutericain drsquoun objet qui pouvait paraicirctre ecirctre un

laquo objet utilitaire ou manufactureacute raquo Outre la reconnaissance drsquoun nouveau courant artistique ndash

lrsquoart abstrait en lrsquooccurrence ndash cette affaire nous renseigne sur une certaine vision fiscale de

lrsquoœuvre drsquoart

Au vu de cette affaire il apparaicirct qursquoune deacutefinition stricte de lrsquoœuvre drsquoart est neacutecessaire et

se doit drsquoecirctre actualiseacutee en fonction de lrsquoapparition de nouveaux courants artistiques

Car le droit fiscal tient une double mission de preacuteservation des inteacuterecircts eacutetatiques par les

preacutelegravevements relatifs aux œuvres drsquoart Le premier inteacuterecirct est geacuteneacuteral et commun agrave tous les types

drsquoimpositions et reacutepond agrave la mission traditionnelle de lrsquoimpocirct reacutecolter les recettes publiques


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La fiscaliteacute a comme deuxiegraveme mission un rocircle de reacutegulateur En effet les œuvres drsquoart en

tant que biens sont inteacutegreacutees sur un marcheacute speacutecifique ndash qui dans sa deacutefinition eacuteconomique

regroupe lrsquoensemble des offres et des demandes concernant un ensemble de biens ndash le marcheacute

de lrsquoart

Le leacutegislateur peut ndash par lrsquointermeacutediaire du droit fiscal et des diffeacuterentes impositions

appliqueacutees agrave ce marcheacute ndash le modeler agrave sa guise tout en gardant agrave lrsquoesprit les inteacuterecircts

fondamentaux de celui-ci

En effet les enjeux relatifs au bon fonctionnement du marcheacute de lrsquoart sont de trois ordres

Economique tout drsquoabord en ce que le chiffre drsquoaffaires du marcheacute europeacuteen de lrsquoart srsquoeacutelevait en

2003 agrave 12 milliards drsquoeuros et regroupait quelques vingt huit mille entreprises en employant

directement plus de soixante dix mille personnes

Le deuxiegraveme enjeu est social De nombreuses cateacutegories professionnelles deacutependent du marcheacute

les artistes eacutevidemment mais eacutegalement les professionnels des meacutetiers drsquoart les restaurateurs les

antiquaires les brocanteurs les eacutediteurs speacutecialiseacutes les maisons de vente les experts les

galeristes les transporteurs ou encore les organisateurs de foires et de salonshellip Il apparaicirct que

sont nombreux les corps de meacutetiers directement ou indirectement concerneacutes par le rayonnement

et le bon fonctionnement de notre marcheacute sur lequel les œuvres drsquoart sont introduites

Le troisiegraveme et dernier enjeu est eacuteminemment politique En effet le rayonnement culturel est lrsquoun

des facteurs essentiels de la puissance eacutetatique dans la reconnaissance de son identiteacute et de son

particularisme

Le droit fiscal se doit donc de allier entre ces enjeux fondamentaux et la reacutegulation

eacuteconomique du marcheacute de lrsquoart

Il apparaicirct toutefois que ce que lrsquoon deacutenomme marcheacute de lrsquoart nrsquoest pas entendu comme le

seul cadre ougrave les acquisitions drsquoœuvres sont effectueacutees En effet dans une vision plus globale il

est usuel drsquoentendre par le terme lsquomarcheacute de lrsquoartrsquo lrsquoensemble du processus creacuteatif ainsi que le

cadre mecircme des transactions des œuvres Ces deux facettes sont interdeacutependantes car les

creacuteations artistiques sont stimuleacutees par la qualiteacute et le bon fonctionnement de ce cadre

eacuteconomique

En effet lrsquoacquisition de lrsquoœuvre est lrsquoaboutissement de lrsquoensemble du processus creacuteatif qui

srsquoarticule en plusieurs temps


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Il deacutebute tout drsquoabord par la creacuteation La deacutemarche creacuteatrice de lrsquoauteur est mateacuterialiseacutee

sous la forme drsquoune œuvre personnelle En application des principes reacutegissant notre droit

drsquoauteur cette deacutemarche ne srsquoachegraveve qursquoau moment ougrave lrsquoauteur deacutecide de la divulgation de son

œuvre Cette divulgation eacutetant un eacuteleacutement charniegravere de lrsquoexistence de lrsquoœuvre en ce qursquoelle

permet agrave la creacuteation drsquoecirctre exposeacutee au public

Interviendra alors lrsquointeacutegration du bien sur le marcheacute Bien que ce terme soit fortement

connoteacute eacuteconomiquement cette inteacutegration de lrsquooeuvre dans le commerce eacuteconomique de lrsquoart

est une eacutetape fondamentale qui nrsquoappartient qursquoagrave lrsquoartiste Mecircme si certains artistes sont

susceptibles de refuser toute cession des œuvres qursquoils ont creacuteeacutees Pour ceux qui vivent de leur

art les ventes sont ineacuteluctables car leur produit repreacutesente bien souvent le seul moyen de

subsistance pour le creacuteateur

Suite agrave son introduction sur le marcheacute lrsquoœuvre pourra ecirctre acquise deacutefinitivement ou elle

circulera de mains en mains par cessions successives

Lrsquoensemble de ces modaliteacutes relatives au marcheacute de lrsquoart est appreacutehendeacute par le droit fiscal

Il srsquoavegravere que lrsquointerdeacutependance entre la creacuteation artistique et la bonne marche globale du cadre

eacuteconomique est fondamentale En effet drsquoun point de vue eacuteconomique plus la demande est

forte ndash ce qui traduit un bon fonctionnement ndash plus lrsquooffre devra se faire consistante et

inversement si lrsquooffre ndash mateacuterialiseacutee par les creacuteations ndash est faible le marcheacute ne fonctionnera pas

correctement

Crsquoest sous cet aspect eacuteconomique que le droit fiscal doit intervenir pour reacuteguler la sphegravere

culturelle dans son ensemble exerccedilant ainsi une entorse agrave lrsquoideacuteologie de la neutraliteacute de lrsquoimpocirct4

Les impositions relatives agrave lrsquoart et agrave ses creacuteations interviennent agrave chaque eacutetape de

lrsquoexistence de lrsquoœuvre et cantonner lrsquoeacutetude de cette fiscaliteacute agrave la seule acquisition du bien

srsquoaveacutererait reacuteductrice et surtout nrsquoaurait que peu drsquointeacuterecirct Car pour prendre lrsquoentiegravere mesure des

conseacutequences de la fiscaliteacute relative aux œuvres drsquoart il est neacutecessaire drsquoeacutetudier lrsquoensemble des

impositions Il nous faut donc partir de lrsquoartiste pour aboutir sur lrsquoeacutetude des reacutegimes applicables

aux diffeacuterents acqueacutereurs possibles de lrsquoœuvre Cette eacutetude parait donc fondamentale pour

permettre de reacutepondre agrave une double interrogation

4 Cette ideacuteologie neacuteo-libeacuterale veut que lrsquoimpocirct ait pour vertu de ne pas peser sur le choix des opeacuterateurs lesquels se deacutetermineront en fonction drsquoune rationaliteacute eacuteconomique et non pas sous lrsquoinfluence de tel ou tel avantage fiscal La neutraliteacute de lrsquoimpocirct proscrit donc toute incitation fiscale


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Tout drsquoabord lrsquoanalyse des diffeacuterents meacutecanismes et reacutegimes fiscaux en matiegravere artistique

permettra de reacutepondre agrave la question de savoir sous quel angle la puissance publique appreacutehende

et considegravere la creacuteation artistique

Ainsi avec de telles informations nous pourrons plus aiseacutement reacutepondre agrave cette

interrogation fondamentale en quoi la fiscaliteacute peut-elle ecirctre un outil du bon fonctionnement et

du rayonnement du marcheacute de lrsquoart ainsi qursquoun moteur de la creacuteation artistique

LrsquoEtat par lrsquointermeacutediaire de sa fiscaliteacute a la possibiliteacute drsquoorienter le fonctionnement du

marcheacute de lrsquoart Ces orientations se concreacutetisent par la mise en œuvre de diffeacuterentes impositions

relatives agrave lrsquoensemble des acteurs En proceacutedant par analogie avec le deacuteroulement du processus

creacuteatif nous pouvons relever de multiples dispositions fiscales en la matiegravere

En effet les artistes beacuteneacuteficient directement et indirectement de nombreuses mesures

drsquoordre fiscal leur permettant de creacuteer De faccedilon directe il leur est reconnu certaines

exoneacuterations suite agrave la qualification de leur activiteacute En effet un auteur drsquoœuvres de lrsquoesprit5 ne

pourra ecirctre qualifieacute fiscalement drsquoartiste que dans lrsquohypothegravese ougrave ses creacuteations seront qualifieacutees

drsquoœuvres drsquoart De plus les profits qursquoil est susceptible de deacutegager du fait de son activiteacute seront

taxeacutes dans la cateacutegorie des beacuteneacutefices non commerciaux ce qui engendre une imposition

ameacutenageacutee Cette imposition sera applicable aux diffeacuterentes reacutemuneacuterations reacutecompensant le

travail creacuteatif de lrsquoartiste (droit de suite bourses eacutetatiqueshellip)

Indirectement les artistes pourront beacuteneacuteficier de financements provenant tout autant de

particuliers que drsquoentreprises ou de banques Ces partenaires financiers eacutetant fiscalement inciteacutes agrave

apporter leur soutien aux artistes et agrave la promotion culturelle ces incitations peuvent prendre la

forme de reacuteductions drsquoimpocircts et drsquoexoneacuterations inheacuterentes agrave des actions charitables Ces mesures

pouvant reacutepondre aux actions de meacuteceacutenat de parrainage elles pourront eacutegalement ecirctre

conseacutecutives agrave certains dons Un autre volet de cette volonteacute drsquoencourager la creacuteation artistique

se manifeste par des mesures ayant pour but drsquoinciter les collectionneurs agrave investir dans les

5 Au sens des principes reacutegissant la proprieacuteteacute litteacuteraire et artistique


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œuvres drsquoart La principale incitation est lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart de lrsquoassiette de lrsquoimpocirct de

solidariteacute sur la fortune

Car les amateurs drsquoart qui investissent ont eacutegalement un rocircle fondamental dans la promotion et

lrsquoencouragement du travail creacuteatif des artistes Permettre une deacutetention fiscalement attractive

incite les collectionneurs agrave acqueacuterir en nombre des œuvres drsquoart ce qui indirectement promeut

lrsquoactiviteacute artistique

Les artistes beacuteneacuteficient donc de la mise en place de nombreuses mesures permettant de

favoriser leur creacuteation Cette creacuteation artistique peut eacutegalement inteacuteresser lrsquoEtat agrave un double

point de vue

LrsquoEtat en ce qursquoil est inteacuteresseacute eacuteconomiquement aux transactions et agrave la creacuteation de

richesse tire une profit en application du principal impocirct sur la deacutepense la TVA Cette taxe

concerne la totaliteacute des processus de production aux termes de lrsquoarticle 256-I du CGI qui

eacutenonce laquo Sont soumises agrave la taxe sur la valeur ajouteacutee les livraisons de biens et les prestations de services

effectueacutees agrave titre oneacutereux par un assujetti agissant en tant que tel raquo

Conjointement agrave la taxation des diffeacuterents mouvements drsquoœuvres drsquoart lrsquoEtat srsquoenquiert de

lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral dans une dimension artistique En effet pour permettre drsquoexercer sa mission de

service public de la culture lrsquoadministration a mis en place des dispositifs fiscaux incitatifs lui

permettant drsquoenrichir ses collections publiques Deux sortes drsquoenrichissement sont possibles

pour reacutepondre agrave la preacuteservation de notre patrimoine culturel national lrsquoenrichissement agrave titre

gratuit par lrsquointermeacutediaire de la promotion des dons au beacuteneacutefice de lrsquoEtat et lrsquoenrichissement agrave

titre oneacutereux par le meacutecanisme de la dation en paiement principalement

Lrsquoensemble de ces mesures a des conseacutequences notables sur le fonctionnement du marcheacute

de lrsquoart en ce que la fiscaliteacute influence consideacuterablement les diverses interventions des artistes et

de leurs partenaires

Le leacutegislateur en eacutedictant les dispositions fiscales nrsquoa certainement pas appreacutehendeacute lrsquoentiegravere

mesure des reacutegimes mis en place En effet certains dispositifs fiscaux sont inadeacutequats ou sont

utiliseacutes par des contribuables peu scrupuleux afin de deacutetourner la loi de son objectif Agrave la lecture

des diffeacuterentes eacutetudes relatives au marcheacute de lrsquoart il srsquoavegravere que la TVA europeacuteenne telle

qursquoinstitueacutee par lrsquointermeacutediaire de la septiegraveme directive qui instaure une taxation speacutecifique aux


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objets drsquooccasion œuvres drsquoart objets de collection et drsquoantiquiteacute semble ne pas avoir atteint son

objectif principal agrave savoir harmoniser lrsquoensemble des leacutegislations des Etats membres

Mecircme plus il apparaicirct que les conseacutequences de ce texte sont neacutefastes relativement au

fonctionnement du marcheacute europeacuteen et qui plus est au marcheacute franccedilais de lrsquoart

Agrave coteacute de ce constat il srsquoavegravere que certaines dispositions nationales sont appliqueacutees

frauduleusement par certains professionnels du secteur Ceux-ci souhaitant beacuteneacuteficier de reacutegimes

plus favorables que ceux applicables agrave leur activiteacute dissimulent certains de leurs revenus en les

deacuteclarant comme relatifs agrave la gestion de leur patrimoine personnel En effet les professionnels

du marcheacute de lrsquoart sont geacuteneacuteralement amateurs et ont constitueacute des collections agrave titre priveacute En

deacuteclarant le profit engendreacute par lrsquoexercice de leur activiteacute professionnelle suivant les modaliteacutes de

la gestion priveacutee de leur patrimoine ces professionnels entendent frauder le fisc

Ceci correspond aux hypothegraveses de speacuteculations relatives aux œuvres drsquoart La speacuteculation

se retrouve eacutegalement dans lrsquohypothegravese ougrave un amateur drsquoart intervient sur le marcheacute avec une

freacutequence suspecte ainsi le fisc eacutetudiera si ces interventions correspondent effectivement agrave la

gestion drsquoun patrimoine priveacute ou si il ne srsquoagit pas drsquoune activiteacute professionnelle deacuteguiseacutee

Il apparaicirct donc que lrsquoensemble des dispositions fiscales est drsquoapplication complexe et cette

complexiteacute est susceptible drsquoengendrer des conseacutequences insoupccedilonneacutees lors de lrsquoeacutediction des

normes en vigueur

Il est fondamental de le noter certaines mesures fiscales peuvent srsquoaveacuterer inopeacuterantes voire

handicapantes dans certains cas Elles peuvent ecirctre inopeacuterantes du fait du deacutesinteacuterecirct aveacutereacute de

certains acteurs du marcheacute qui ne mettront pas en application les reacutegimes creacuteeacutes agrave leur endroit

Elles sont handicapantes dans lrsquohypothegravese ougrave le leacutegislateur ne tient pas suffisamment compte des

bouleversements conjoncturels et structurels de son marcheacute de lrsquoart

Crsquoest ainsi que de nombreuses critiques sont recenseacutees agrave lrsquoattention de la fiscaliteacute de notre

marcheacute de lrsquoart En effet pour la plupart des observateurs institutionnels ou indeacutependants notre

marcheacute de lrsquoart connaicirct de lourds handicaps dont la fiscaliteacute semble ecirctre un facteur essentiel

La diminution du rocircle de la France sur le marcheacute mondial de lrsquoart srsquoexplique aiseacutement pour

les professionnels En effet la France et plus geacuteneacuteralement lrsquoEurope ont institueacute des mesures qui

srsquoavegraverent peacutenalisantes au regard des leacutegislations eacutetrangegraveres Notre marcheacute nrsquoopegravere aucun


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alignement sur ses principaux concurrents qui lrsquoont deacutetrocircneacute de la premiegravere place mondiale en

cette matiegravere

Il convient drsquoagir rapidement pour rendre agrave la France la place qui lui revient Car la fiscaliteacute

ne peut tenir ce rocircle de frein agrave lrsquoexpansion et au bon fonctionnement de notre marcheacute Pour se

faire de nombreuses hypothegraveses ont eacuteteacute eacutemises pour permettre une certaine coheacuterence entre les

mesures applicables en Europe et en France par rapport aux reacutegimes en vigueur chez nos

concurrents que sont les Etats-Unis la Suisse ou encore le Japon

Le paysage fiscal de lrsquoart apparaicirct donc drsquoune certaine complexiteacute et appelle une eacutetude

approfondie

Nous nous precircterons donc agrave cette eacutetude en deux grandes eacutetapes

Dans un premier temps nous eacutetudierons lrsquoensemble des mesures et dispositions

applicables aux diffeacuterents acteurs du monde artistique les artistes en premier lieu mais

eacutegalement leurs financiers et les hypotheacutetiques acqueacutereurs de leurs creacuteations Car comme nous

lrsquoavons constateacute lrsquoeacutepicentre du monde des arts demeure ndash et crsquoest une caracteacuteristique immuable ndash

lrsquoartiste creacuteateur de la matiegravere lrsquoœuvre qui nourrit ce monde

Dans un deuxiegraveme temps il conviendra de srsquointerroger et drsquoanalyser lrsquoesprit et la volonteacute du

leacutegislateur lors de lrsquoadoption des dispositions fiscales agrave caractegravere culturel Car lrsquoavegravenement de ces

systegravemes fiscaux nrsquoa pu se faire sans heurt et sans difficulteacute En effet pour aboutir agrave notre

systegraveme actuel la mise en place de certaines leacutegislations a souleveacute des deacutebats tout autant

politiques qursquoideacuteologiques Pour conclure il conviendra drsquoanalyser lrsquoefficience de tels reacutegimes et

drsquoeacutemettre certaines hypothegraveses quant aux modifications agrave apporter agrave notre leacutegislation afin de

permettre agrave notre marcheacute de lrsquoart drsquooccuper agrave nouveau la place historique qui lui revient


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Premiegravere partie

Le double visage de la fiscaliteacute franccedilaise entre soutien agrave la creacuteation et inteacuterecircts publics

Notre systegraveme fiscal en matiegravere artistique est complet et diversifieacute il appreacutehende lrsquoensemble

du circuit que peut suivre une œuvre drsquoart En effet un reacutegime speacutecifique est applicable agrave chaque

acteur du marcheacute Crsquoest ainsi que les artistes sont directement encourageacutes agrave la creacuteation par

lrsquointermeacutediaire de mesures agrave leur beacuteneacutefice Toutefois cet encouragement peut ecirctre indirect

lorsqursquoil reacuteside dans lrsquoameacutenagement de mesures favorables agrave destination drsquohypotheacutetiques

financiers de lrsquoartiste en effet ceux-ci eacutetant meacutenageacutes fiscalement voire inciteacutes agrave investir dans le

but de stimuler les deacutemarches creacuteatives

Par ailleurs lrsquoœuvre drsquoart ainsi que sa circulation sont susceptibles drsquoattiser lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral

LrsquoEtat joue en effet un rocircle agrave part entiegravere sur ce marcheacute et ce au-delagrave des orientations politico

eacuteconomiques qursquoil insuffle par lrsquointermeacutediaire de normes fiscales Chaque eacutetape de la circulation

de lrsquoœuvre sera susceptible drsquoecirctre taxeacutee et donc drsquoalimenter les caisses de lrsquoEtat lrsquointeacuterecirct

eacuteconomique de la nation eacutetant le moteur de ce type drsquoimposition De plus lrsquoEtat pourra se porter

acqueacutereur drsquoœuvres drsquoart beacuteneacuteficiant pour se faire de lrsquoexistence de reacutegimes juridiques et fiscaux

incitant certains partenaires eacuteconomiques agrave le soutenir dans ces deacutemarches


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Titre 1 Une fiscaliteacute agrave lrsquoimage de lrsquoexception franccedilaise protectrice et motrice de la creacuteation

La fiscaliteacute franccedilaise en matiegravere culturelle est ameacutenageacutee selon deux facettes principales Elle

permet drsquoune part aux artistes drsquoexercer leur activiteacute gracircce agrave des ameacutenagements induits par la

speacutecificiteacute de leur travail Et drsquoautre part certaines de ses dispositions encouragent les partenaires

eacuteconomiques (entreprises banques ainsi que les acqueacutereurs) agrave investir dans le domaine artistique

dans le but de promouvoir la creacuteation ainsi que la diffusion des œuvres

Chapitre 1 Des artistes encourageacutes

La qualiteacute drsquoartiste au sens juridique du terme deacutecoule drsquoune deacutemarche intellectuelle

speacutecifique dont le point de deacutepart est constitueacute par lrsquoœuvre elle-mecircme La creacuteation ne peut en

effet ecirctre juridiquement qualifieacutee drsquoœuvre drsquoart qursquoen reacuteponse agrave un certain nombre de critegraveres

Une fois cette qualification exerceacutee lrsquoauteur de lrsquoœuvre se verra reconnaicirctre la qualiteacute drsquoartiste

Cette reconnaissance entraicircnant un statut fiscal particulier engendre plusieurs types

drsquoameacutenagements au reacutegime de droit commun

Section 1 ndash La reconnaissance du statut drsquoartiste par lrsquointermeacutediaire de son travail

La deacutetermination de la notion drsquoartiste nrsquoest pas aiseacutee En effet un creacuteateur peut se

proclamer artiste sans pour autant creacuteer drsquoœuvres juridiquement reconnues comme telles Il

nrsquoappartient pas au droit de qualifier directement lrsquoartiste en tant que tel mais la deacutemarche suivie

par notre systegraveme juridique srsquoeffectue en deux eacutetapes dans un premier temps qualifier la creacuteation

pour en deacuteduire la qualiteacute de son auteur

En droit ndash et en droit fiscal drsquoautant plus ndash la creacuteation artistique doit reacutepondre agrave certaines

caracteacuteristiques speacutecifiques pour ecirctre qualifieacutee drsquoœuvre drsquoart


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Ainsi lrsquoauteur de telle œuvre sera reconnu par le fisc comme eacutetant un artiste et non plus un simple

auteur au sens du droit de la proprieacuteteacute litteacuteraire et artistique6

sect 1) Les caractegraveres intrinsegraveques de lrsquoœuvre drsquoart

Lrsquoœuvre drsquoart se caracteacuterise par la reacuteunion de critegraveres speacuteciaux et se diffeacuterencie par lagrave

mecircme drsquoautres types de creacuteations ce que le relegraveve le droit fiscal Dans cette optique V

Chambaud7 reconnaicirct qursquoune œuvre drsquoart est la creacuteation drsquoun artiste Elle nous dit que lrsquoœuvre

drsquoart est laquo lrsquoexpression du geacutenie de son auteur reacutealiseacutee agrave la main et mecircme de sa main en un exemplaire unique

sans but utilitaire et porteuse de sa propre finaliteacute Lrsquoœuvre drsquoart se caracteacuterise eacutegalement par son originaliteacute et son

uniciteacute raquo

De cette deacutefinition quatre caractegraveres relatifs agrave la reconnaissance de lrsquoœuvre drsquoart peuvent

ecirctre deacutegageacutes lrsquoœuvre drsquoart correspond au geacutenie de lrsquoartiste elle est reacutealiseacutee de sa main elle doit

ecirctre unique et reacutepondre agrave une quecircte estheacutetique Il est notable de remarquer que ces critegraveres

connaissent certains assouplissements ndash voire certaines exceptions ndash poseacutes par la voie du

leacutegislateur comme par celle du juge

A Lrsquoœuvre drsquoart transcription du geacutenie de son auteur

On sait que le creacuteateur est habiteacute par sa vocation que son œuvre reacutepond agrave une exigence

inteacuterieure Lrsquoexteacuteriorisation de cette exigence peut prendre diffeacuterentes formes qui seront

consideacutereacutees comme lrsquoexpression de son pouvoir creacuteateur Lrsquoœuvre drsquoart sera donc une œuvre de

lrsquoesprit au sens de la proprieacuteteacute incorporelle Toutefois drsquoautres critegraveres sont agrave prendre en

consideacuteration pour voir une œuvre de lrsquoesprit qualifieacutee drsquoœuvre drsquoart

B La reacutealisation de lrsquoœuvre par la main de son creacuteateur

La creacuteation doit ecirctre directe et manuelle lrsquoexeacutecution de lrsquoœuvre ne devant pas relever drsquoun

quelconque proceacutedeacute automatique Par lrsquoexpression lsquode la mainrsquo on entend eacutegalement que seule la

main de lrsquoartiste est intervenue sur sa creacuteation Toutefois il existe certaines creacuteations qui par leur

envergure ou leurs proceacutedeacutes de fabrication neacutecessitent lrsquointervention drsquoartisans ou drsquoouvriers

drsquoart

6 Art L 111-1 al 1 CPI laquo Lrsquoauteur drsquoune œuvre de lrsquoesprit jouit sur cette œuvre du seul fait de sa creacuteation drsquoun droit de proprieacuteteacute incorporelle exclusif et opposable agrave tous raquo 7 CHAMBAUD V laquo Guide juridique et fiscal de lrsquoartiste raquo collection entrepreneurs Dunod 2004


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Lrsquoœuvre ainsi creacuteeacutee ne relegravevera pas de la seule main de lrsquoartiste mais le droit reconnaicirct dans cette

hypothegravese que lrsquoauteur est bien le seul acteur de la creacuteation Prenons pour exemple un fondeur

drsquoart intervenant dans la reacutealisation de sculptures Celui-ci ne pourra ecirctre consideacutereacute comme le

coauteur des œuvres mais comme un assistant technique de lrsquoauteur des creacuteations ainsi reacutealiseacutees

Cette distinction ayant eacuteteacute affirmeacutee dans un conflit relatif agrave la taxe professionnelle des artistes

trancheacute par la Cour administrative drsquoappel de Nantes8

La Cour administrative drsquoappel de Paris9 srsquoest eacutegalement prononceacutee sur cette question en

donnant une deacutefinition de lrsquoœuvre drsquoart en se reacutefeacuterant au critegravere drsquoexeacutecution personnelle de

lrsquoartiste

On note donc que lrsquoappreacutehension fiscale de cette exeacutecution personnelle se rapproche du courant

doctrinal relatif au droit drsquoauteur institueacute par Desbois10

C Lrsquoœuvre doit ecirctre originale et unique Lrsquooriginaliteacute de lrsquoœuvre diams La proprieacuteteacute litteacuteraire et artistique reconnaicirct une protection speacuteciale

au creacuteateur drsquoune œuvre originale Ce critegravere fondamental de lrsquooriginaliteacute est la clef de voucircte du

droit drsquoauteur en ce qursquoil est la condition la plus absolue de la qualification drsquoune œuvre de

lrsquoesprit Lrsquoaspect fiscal de cette originaliteacute srsquoeacutecarte peu de cette vision intellectualiste

Toutefois la leacutegislation fiscale appreacutehende lrsquoœuvre drsquoart originale de maniegravere plus restrictive

et plus technique que le droit drsquoauteur nrsquoenvisage lrsquoœuvre de lrsquoesprit

Lrsquouniciteacute de lrsquoœuvre diams En principe lrsquoœuvre originale est reacutealiseacutee en un exemplaire unique Mais

le droit fiscal distingue les œuvres uniques des œuvres agrave tirage limiteacute du fait des caracteacuteristiques

techniques de la conception de certaines piegraveces Par exemple les statues sont originales jusqursquoagrave

leur huitiegraveme exemplaire de mecircme pour les eacutemaux sur cuivre et les tapisseries Les photographies

drsquoart sont eacutegalement consideacutereacutees comme originales jusqursquoagrave leur trentiegraveme tirage

De ces exemples il apparaicirct que certaines creacuteations artistiques sont reconnues comme

œuvres drsquoart par lrsquointervention de critegraveres purement mateacuteriels Toutefois agrave coteacute de ces critegraveres une

diffeacuterentiation est intervenue de la main du leacutegislateur

8 CAA Nantes 27 mars 1996 9 CAA Paris 28 deacutecembre 1995 10 WALRAVENS N laquo Lœuvre drsquoart en droit dauteur Forme et originaliteacute des œuvres dart contemporaines raquo collection patrimoine Economica 2005


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sect 2) Les œuvres drsquoart reconnues par le droit fiscal

Des critegraveres mateacuteriels sont retenus pour qualifier une creacuteation artistique en œuvre drsquoart

toutefois lrsquointervention du leacutegislateur a eacuteteacute neacutecessaire pour circonscrire la notion drsquoœuvre drsquoart agrave

une eacutenumeacuteration preacutecise et par lagrave mecircme exclure certaines creacuteations de la dite qualification

A La liste limitative de lrsquoarticle 98 A II de lrsquoannexe III du CGI

Relevant du titre relatif agrave la TVA lrsquoarticle 98 A de lrsquoannexe III du CGI regroupe en son

sein les eacutenumeacuterations des biens drsquooccasion œuvres drsquoart objets de collection et antiquiteacutes Ainsi

consideacutereacutes les objets en cause relegravevent drsquoun reacutegime fiscal speacutecifique

En ce qui concerne les œuvres drsquoart le CGI nous donne une deacutefinition de lrsquoœuvre drsquoart par

lrsquointermeacutediaire drsquoune liste limitative regroupant certaines creacuteations qui integravegrent les critegraveres

fondamentaux vus dans notre deacuteveloppement preacuteceacutedent

Cette deacutefinition fiscale de lrsquoœuvre drsquoart est reacutedigeacutee comme suit

laquo Sont consideacutereacutees comme oeuvres dart les reacutealisations ci-apregraves

1ordm Tableaux collages et tableautins similaires peintures et dessins entiegraverement exeacutecuteacutes agrave la main par lartiste

agrave lexclusion des dessins darchitectes dingeacutenieurs et autres dessins industriels commerciaux topographiques ou

similaires des articles manufactureacutes deacutecoreacutes agrave la main des toiles peintes pour deacutecors de theacuteacirctres fonds dateliers ou

usages analogues

2ordm Gravures estampes et lithographies originales tireacutees en nombre limiteacute directement en noir ou en couleurs dune

ou plusieurs planches entiegraverement exeacutecuteacutees agrave la main par lartiste quelle que soit la technique ou la matiegravere

employeacutee agrave lexception de tout proceacutedeacute meacutecanique ou photomeacutecanique

3ordm A lexclusion des articles de bijouterie dorfegravevrerie et de joaillerie productions originales de lart statuaire ou

de la sculpture en toutes matiegraveres degraves lors que les productions sont exeacutecuteacutees entiegraverement par lartiste fontes de

sculpture agrave tirage limiteacute agrave huit exemplaires et controcircleacute par lartiste ou ses ayants droit

4ordm Tapisseries et textiles muraux faits agrave la main sur la base de cartons originaux fournis par les artistes agrave

condition quil nexiste pas plus de huit exemplaires de chacun deux

5ordm Exemplaires uniques de ceacuteramique entiegraverement exeacutecuteacutes par lartiste et signeacutes par lui

6ordm Emaux sur cuivre entiegraverement exeacutecuteacutes agrave la main dans la limite de huit exemplaires numeacuteroteacutes et

comportant la signature de lartiste ou de latelier dart agrave lexclusion des articles de bijouterie dorfegravevrerie et de

joaillerie


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7ordm Photographies prises par lartiste tireacutees par lui ou sous son controcircle signeacutees et numeacuteroteacutees dans la limite de

trente exemplaires tous formats et supports confondus raquo

De cette eacutenumeacuteration il apparaicirct que les œuvres drsquoart relegravevent de cateacutegories profondeacutement

diverses et speacutecialiseacutees En effet il est facilement concevable qursquoun tableau relegraveve de cette

cateacutegorie ndash encore faut-il deacuteterminer ce qursquoest veacuteritablement un tableau ndash quant aux eacutemaux sur

cuivre la question semble pouvoir se poser Toutefois cette reacuteflexion laisse transparaicirctre un

certain jugement de valeur eacutetranger agrave lrsquoimpartialiteacute neacutecessaire du juriste On peut toutefois

remarquer que leur appartenance agrave cette cateacutegorie relegraveve de leur speacutecificiteacute et du savoir faire qursquoils

demandent au mecircme titre que les ceacuteramiques ou les tapisseries11

Dans une lecture plus globale du texte il apparaicirct que lrsquoargument deacuteterminant pour inteacutegrer cette

cateacutegorie poseacutee par le CGI est la confection par la main de lrsquoartiste sans proceacutedeacute technique ou

assistance quelconque

Lrsquoœuvre drsquoart serait donc le reacutesultat drsquoun travail manuel exerceacute personnellement par lrsquoartiste et

diffuseacute en nombre limiteacute

Dans le souci de deacuteterminer la qualiteacute de lrsquoauteur de lrsquoœuvre il convient de diffeacuterencier les

creacuteations pouvant ecirctre qualifieacutees drsquoœuvres drsquoart des autres creacuteations artistiques qui sont exclues de

cette qualification

B Lrsquoexclusion du fait de lrsquoabsence de citation au titre de lrsquoarticle 98 A II de lrsquoannexe III du CGI

Cet article du CGI dans son II regroupe donc lrsquoensemble des cateacutegories drsquoœuvres drsquoart

reconnu par le droit fiscal Cette liste eacutetant limitative alors les creacuteations nrsquoy figurant pas sont

exclues de la qualification

En effet lrsquoarticle 98 A de lrsquoannexe III du CGI eacutenumegravere dans son III drsquoautres types de

creacuteations qualifieacutees drsquoobjets de collection Le IV de ce mecircme article stipule laquo Les objets dantiquiteacute

sont les biens meubles autres que des oeuvres dart et des objets de collection ayant plus de cent ans dacircge raquo

Les œuvres drsquoart sont donc des types de creacuteations agrave part entiegravere au mecircme titre que les objets

de collections ou drsquoantiquiteacute Le fait qursquoune creacuteation ne figure dans aucune de ces deux

11 Notons que les cartons deacutesigneacutes dans lrsquoalineacutea relatif aux tapisseries sont les matrices permettant le travail de la laine


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eacutenumeacuterations entraicircne que celle-ci ne permet pas agrave son creacuteateur ndash ou agrave son deacutetenteur ndash de

beacuteneacuteficier drsquoun reacutegime fiscal ameacutenageacute12

Ainsi le statut drsquoartiste deacutecoule de la qualification de son œuvre pour ecirctre artiste ndash et qui

plus est lrsquoartiste plasticien ndash le fruit de son travail doit correspondre agrave lrsquoune des cateacutegories

eacutenumeacutereacutees au titre des œuvres drsquoart et ce agrave la diffeacuterence des artisans drsquoart qui exercent une activiteacute

de production de transformation ou de reacuteparation dans le domaine artistique et qui par

conseacutequent ne sont pas des creacuteateurs ndash leur travail ne reacutepondant pas aux conditions poseacutees par

les dites dispositions du CGI

Il est alors aiseacute de conclure que lrsquoabsence de deacutefinition preacutecise de lrsquoartiste en tant que tel

son statut ne peut ecirctre deacutefini qursquoen vertu de la reconnaissance de son travail Travail concreacutetiseacute

par la creacuteation drsquoune œuvre drsquoart

Section 2 ndash Le statut fiscal de lrsquoartiste ainsi reconnu

Nous venons de voir qursquoun peintre un sculpteur un graveur ou encore un photographe

sont des artistes dans la mesure ougrave ils creacuteent des œuvres originales uniques ou en nombre limiteacute

et que celles-ci appartiennent agrave lrsquoune des cateacutegories deacutefinies par le CGI Une fois cette

reconnaissance eacutetablie il convient de srsquointerroger sur les conseacutequences fiscales que celle-ci

engendre En effet les artistes deacutegagent certains revenus de leur travail revenus qui font lrsquoobjet

drsquoune imposition au titre de lrsquoimpocirct sur le revenu des personnes physiques De plus lrsquoartiste de

par son statut beacuteneacuteficie de la part du fisc drsquoabattement et drsquoexoneacuterations speacutecifiques

sect 1) Lrsquoimposition au titre de lrsquoimpocirct sur le revenu

Un veacuteritable statut fiscal de lrsquoartiste a eacuteteacute eacutelaboreacute par touches successives celui-ci eacutetant fait

de deacuterogations drsquoexceptions et drsquoexoneacuterations en fonction de la nature des beacuteneacutefices deacutegageacutes

Toutefois lrsquoartiste peut opter pour diffeacuterents montages juridiques pour exercer son travail son

activiteacute creacuteatrice relevant du fait de ses caracteacuteristiques propres des beacuteneacutefices non commerciaux

(BNC)

12 Dans lrsquohypothegravese ougrave la creacuteation ne reacuteponde pas au critegravere poseacute par lrsquoarticle 98 A de lrsquoannexe III du CGI


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A Le statut fiscal deacutecoulant de lrsquoactiviteacute libeacuterale lrsquoimposition au titre des BNC

Le postulat de base en la matiegravere relegraveve de lrsquoarticle 92 du CGI qui pose que les revenus des

artistes plasticiens et des graphistes sont classeacutes dans la cateacutegorie des BNC

Les caractegraveres de lrsquoactiviteacute artistique diams Cette ideacutee deacutecoule du fait qursquoil est reconnu que

lrsquoactiviteacute creacuteatrice eacutemanant de lrsquoartiste est une activiteacute non commerciale dont les caracteacuteristiques

relegravevent drsquoune profession libeacuterale Ce classement est justifieacute par le fait qursquoil srsquoagit drsquoune activiteacute

relevant drsquoune pratique personnelle et indeacutependante dans laquelle lrsquoaspect intellectuel est

preacutepondeacuterant les œuvres drsquoart relegravevent effectivement de la cateacutegorie des œuvres de lrsquoesprit13

Rappelons toutefois que pour ecirctre reconnue par le droit fiscal lrsquoœuvre drsquoart doit reacutepondre aux

caracteacuteristiques qui lui permettent drsquoecirctre citeacutee agrave lrsquoarticle 98 A de lrsquoannexe III du CGI14 Ainsi les

industriels drsquoart qui se bornent agrave lrsquoexeacutecution technique drsquoœuvres drsquoart sont appreacutehendeacutes comme

se livrant agrave des activiteacutes commerciales et leurs revenus ne sont pas classeacutes dans la cateacutegories des

BNC mais des BIC

Notons eacutegalement que pour lrsquoadministration fiscale les revenus des conservateurs

restaurateurs relegravevent des BNC du fait des qualiteacutes intellectuelles requises15 En cas drsquoactiviteacutes

multiples lrsquoartiste est susceptible de deacuteclarer plusieurs revenus relevant drsquoactiviteacutes lieacutees16 En effet

si lrsquoactiviteacute principale est libeacuterale les revenus de lrsquoactiviteacute accessoire peuvent ecirctre imputeacutes au

beacuteneacutefice non commercial Par exemple un artiste qui reacutealise lui-mecircme lrsquoencadrement de ses

tableaux De mecircme le juge de lrsquoimpocirct considegravere qursquoun artiste peintre par ailleurs enseignant salarieacute

en arts plastiques exerce bien une profession libeacuterale17

Le juge de lrsquoimpocirct a consideacutereacute que les reacutemuneacuterations mensuelles verseacutees par une galerie

drsquoart agrave un artiste dans un cadre contractuel de commande drsquoœuvres sont imposables dans la

cateacutegorie des BNC et non dans celle des traitements et salaires En effet le contrat passeacute entre

lrsquoartiste ndash qui srsquoengageait agrave livrer annuellement un certain nombre drsquoœuvres ndash et la galerie drsquoart ndash

dont lrsquoobligation consistait en la diffusion et la promotion des œuvres de lrsquoartiste ndash ne contenait

aucun lien de subordination susceptible de nuire agrave la liberteacute creacuteatrice de lrsquoartiste18

13 Cf supra 14 Cf supra 15 Instruction fiscale du 16 septembre 2002 16 Par exemple une activiteacute artistique et une activiteacute artisanale 17 CE 17 avril 1992 ndeg 82208 18 CE 21 janvier 1991 ndeg 74618


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Les sources de reacutemuneacuterations des artistes plasticiens et des graphistes sont imposeacutees dans la

cateacutegorie des BNC qursquoil srsquoagisse du produit de la vente drsquoœuvres drsquoart au sein drsquoune galerie drsquoune

commande relevant drsquoun marcheacute public19 ou encore de lrsquoexploitation des droits drsquoauteur20

Par contre les prix et reacutecompenses ne seront pas soumis agrave lrsquoimpocirct sur le revenu si trois

conditions sont reacuteunies la reacutecompense drsquoun ouvrage ou de lrsquoensemble drsquoune œuvre par un jury

indeacutependant lrsquoattribution de cette reacutecompense devant ecirctre faite depuis plus de trois ans Cette

exoneacuteration srsquooppose agrave lrsquoattribution de bourses qui sont reconnues par le fisc comme des

revenus et qui sont donc taxables

Le reacutegime optionnel diams Pratiquement selon lrsquoarticle 100 bis du CGI lrsquoartiste beacuteneacuteficie drsquoun

reacutegime optionnel drsquoimposition sur le beacuteneacutefice moyen

Les beacuteneacutefices imposables soumis au reacutegime de la deacuteclaration controcircleacutee21 peuvent agrave la demande du

contribuable ecirctre deacutetermineacutes en retranchant de la moyenne des recettes de lrsquoanneacutee drsquoimposition ndash

et des deux ou quatre anneacutees preacuteceacutedentes ndash la moyenne des deacutepenses de ces mecircmes anneacutees Ce

dispositif permet un eacutetalement des recettes compte tenu du caractegravere irreacutegulier des revenus

provenant drsquoactiviteacutes artistiques Cette option pouvant ecirctre combineacutee avec les dispositifs

drsquoeacutetalement preacutevus agrave lrsquoarticle 163-0 A du CGI en cas de revenus exceptionnels22

Les œuvres ne meurent pas avec leur auteur ce qui entraicircne lrsquoapplication de regravegles speacuteciales

pour les ayants droits de lrsquoartiste qui exploitent lrsquoœuvre creacuteeacutee agrave lrsquoimage de la gestion exerceacutee par le

de cujus De cette similitude drsquoexploitation les ayants droit sont taxeacutes de la mecircme faccedilon que lrsquoeacutetait

lrsquoartiste

B La prolongation du statut fiscal de lrsquoartiste au beacuteneacutefice de ses ayants droit

Les ayants droit sont taxeacutes comme lrsquoaurait eacuteteacute lrsquoartiste lui-mecircme de son vivant pour

lrsquoexploitation de son œuvre

19 Dans le cadre des marcheacutes publics 1 du coucirct total du marcheacute est consacreacute agrave une reacutealisation artistique qui entraicircne reacutemuneacuteration pour lrsquoartiste 20 En application du Code de la proprieacuteteacute intellectuelle lrsquoauteur tire des revenus de lrsquoexploitation de son œuvre par le biais du droit de suite et du droit de reproduction Le droit de suite impose le versement au beacuteneacutefice de lrsquoartiste ou de ses ayants droit drsquoun pourcentage des prix des ventes successives (autre que la premiegravere) de lrsquoœuvre 21 Ce reacutegime srsquoapparente en matiegravere de BNC agrave une deacuteclaration eacutetablie selon le mode reacuteel Il est obligatoire dans le cas ougrave les beacuteneacutefices atteignent le seuil de 27 000 euro et optionnel dans le cas contraire 22 CE 11 juillet 1988 ndeg 58687


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Les beacuteneacutefices tireacutes de lrsquoexploitation peuvent provenir du droit de suite ainsi que du droit de

reproduction Les ayants droit drsquoun artiste deacuteceacutedeacute ayant la possibiliteacute drsquoexploiter directement

lrsquoœuvre les profits tireacutes de cette exploitation relegravevent donc des BNC

Le droit de suite diams Le droit de suite permet aux auteurs drsquoœuvres graphiques et plastiques de

participer au prix des reventes successives de celles-ci ce qui permet de compenser la dispariteacute

entre le prix de vente de lrsquoœuvre drsquoun artiste agrave un moment de sa carriegravere et celui pratiqueacute quand

lrsquoauteur a acquis une certaine notorieacuteteacute Lrsquoartiste participe agrave lrsquoaugmentation de la valeur de son

œuvre Poseacute par les articles L 122-823 et L 123-724 du Code de la proprieacuteteacute intellectuelle ce droit

inalieacutenable est transmis aux heacuteritiers de lrsquoauteur au deacutecegraves de celui-ci La mise en œuvre de ce droit

est fixeacutee aux articles R 122-1 et suivants du mecircme code et reconnaicirct le versement de 3 du prix

de la vente de lrsquoœuvre ndash aux enchegraveres publiques ndash agrave lrsquoartiste ainsi qursquoagrave ses ayants droit pendant les

soixante dix anneacutees suivant sa mort Une directive communautaire du 27 septembre 2001

reconnaicirct ce droit mais y applique un taux deacutegressif en fonction du prix de vente de lrsquoœuvre

Lrsquoimposition des ayants droit de lrsquoartiste diams Le reacutegime fiscal drsquoimposition des sommes perccedilues

par les heacuteritiers ndash et non les leacutegataires et ayants cause ndash de lrsquoartiste tireacutees de lrsquoexploitation de son

œuvre relegraveve de trois reacutegimes en fonction des buts poursuivis et de la nature des opeacuterations

effectueacutees

Dans un premier temps si les heacuteritiers et leacutegataires se livrent agrave une exploitation identique agrave

celle que lrsquoartiste aurait pu poursuivre ou autoriser de son vivant les revenus sont imposables

dans la cateacutegorie des BNC Le Conseil drsquoEtat considegravere que le produit de la vente de bronzes

exeacutecuteacutes par lrsquointermeacutediaire drsquoun moule heacuteriteacute drsquoun artiste constitue des revenus imposables dans

cette cateacutegorie non commerciale25

Drsquoautre part les revenus des heacuteritiers sont imposables dans la cateacutegorie des beacuteneacutefices

industriels et commerciaux lorsque les opeacuterations ont eacuteteacute reacutealiseacutees agrave des fins speacuteculatives ou selon

des proceacutedeacutes commerciaux comme un tirage en nombre important Enfin certains revenus des

ayants droit sont imposables dans la cateacutegorie des plus-values patrimoniales lorsque lrsquoheacuteritier a

23 Lrsquoalineacutea 1deg de lrsquoart L 122-8 du CPI pose laquo Les auteurs doeuvres graphiques et plastiques ont nonobstant toute cession de loeuvre originale un droit inalieacutenable de participation au produit de toute vente de cette oeuvre faite aux enchegraveres publiques ou par lintermeacutediaire dun commerccedilant raquo 24 Lrsquoart 123-7 du CPI dispose laquo Apregraves le deacutecegraves de lauteur le droit de suite mentionneacute agrave larticle L 122-8 subsiste au profit de ses heacuteritiers et pour lusufruit preacutevu agrave larticle L 123-6 de son conjoint agrave lexclusion de tous leacutegataires et ayants cause pendant lanneacutee civile en cours et les soixante-dix anneacutees suivantes raquo 25 CE 23 mars 1988 ndeg 48131


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conserveacute dans son patrimoine pendant un peacuteriode suffisante les œuvres dont il a heacuteriteacute ou quand

la vente effectueacutee par celui-ci concerne des piegraveces reacutealiseacutees avant le deacutecegraves de lrsquoartiste

Lrsquoartiste au mecircme titre que ses ayants droit relegravevent donc principalement drsquoune imposition

sur le revenu au titre des BNC Le leacutegislateur a eacutegalement preacutevu certaines exoneacuterations au profit

de celui-ci dont la taxe professionnelle

sect 2) Un reacutegime speacutecifique lrsquoexoneacuteration de taxe professionnelle

Historiquement le leacutegislateur a toujours adopteacute le principe de lrsquoexoneacuteration de la

contribution des patentes au beacuteneacutefice des artistes dont lrsquoactiviteacute relevait des Beaux-Arts26 Avec la

reacuteforme de cette contribution reacutesultant de la loi du 25 juillet 197527 la contribution des patentes a

eacuteteacute remplaceacutee par la taxe professionnelle

Aux termes de cette loi codifieacutee agrave lrsquoart 1460-2deg du CGI laquo les peintres sculpteurs graveurs et

dessinateurs consideacutereacutes comme artistes et ne vendant que le produit de leur art raquo sont exoneacutereacutes de la taxe

professionnelle De plus certains photographes peuvent beacuteneacuteficier de cette exoneacuteration en vertu

du 2degbis du mecircme article laquo Les photographes auteurs pour leur activiteacute relative agrave la reacutealisation de prises de

vues et agrave la cession de leurs oeuvres dart au sens de larticle 278 septies ou de droits mentionneacutes au g de larticle

279 et portant sur leurs oeuvres photographiques raquo

Ce texte pose de maniegravere stricte des conditions relatives agrave lrsquoactiviteacute artistique conditions

tout aussi strictement appliqueacutees par la jurisprudence

A Les conditions relatives agrave lrsquoactiviteacute des artistes

Les conditions drsquoexercice de la profession doivent conduire lrsquoartiste agrave exeacutecuter seul ou avec

des concours limiteacutes lrsquoœuvre produite Lrsquoartiste ne doit pas recevoir drsquoinstructions trop

contraignantes dans lrsquoexeacutecution de son travail mecircme dans le cadre drsquoun contrat de commande28

De plus lrsquoaide pouvant ecirctre apporteacutee aux artistes doit ecirctre accessoire et limiteacutee Ainsi un sculpteur

qui effectue une œuvre ndash un monument aux morts ndash avec lrsquoaide drsquoouvriers drsquoart beacuteneacuteficie de cette

exoneacuteration agrave lrsquoinverse lrsquoexoneacuteration nrsquoest pas reconnue dans drsquoautres cas (confection drsquoune

sculpture monumentale reacutealiseacutee avec le concours de plusieurs ouvriers) Ces exemples laissent

transparaicirctre la difficulteacute drsquoappreacutehension de lrsquoaide technique apporteacutee agrave lrsquoartiste

26 FINGERHURT J laquo La fiscaliteacute du marcheacute de lrsquoart raquo collection Que sais-je PUF 1998 27 Loi ndeg 75-678 supprimant la patente et instituant une taxe professionnelle 28 CAA Nancy 4 avril 1996


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Pour beacuteneacuteficier de cette exoneacuteration lrsquoartiste ne doit pas poursuivre son activiteacute

professionnelle selon des modaliteacutes commerciales Il ne doit pas speacuteculer sur les matiegraveres

premiegraveres et se trouve dans lrsquoobligation drsquoœuvrer dans un cadre artistique eacutetranger agrave tout proceacutedeacute

meacutecanique ou industriel

Ainsi lrsquoactiviteacute indeacutependante exerceacutee par lrsquoartiste dans son atelier doit ecirctre clairement

distingueacutee de celle effectueacutee dans le cadre de deux socieacuteteacutes commerciales situeacutees agrave la mecircme

adresse que celle de lrsquoatelier29

De ces exemples jurisprudentiels on srsquoaperccediloit que le juge de lrsquoimpocirct applique de maniegravere stricte

les conditions permettant une telle exoneacuteration

B Lrsquoapplication stricte des conditions drsquoexoneacuteration par le juge de lrsquoimpocirct

Le juge fait une application rigoureuse des dispositions concernant lrsquoexoneacuteration de taxe

professionnelle En effet les artistes plasticiens et les dessinateurs ne peuvent ecirctre exoneacutereacutes de la

dite taxe qursquoen vertu de lrsquoart 1460-2deg du CGI et non au titre du 3deg de ce mecircme article Crsquoest ce

que nous explique le Conseil drsquoEtat30 en consideacuterant qursquoun photographe publicitaire qui invoquait

le beacuteneacutefice de cet article ne peut srsquoen preacutevaloir car cette disposition ne vise que les auteurs

drsquoœuvres eacutecrites et les compositeurs et non lrsquoensemble des auteurs des œuvres de lrsquoesprit proteacutegeacutes

au titre de la proprieacuteteacute litteacuteraire et artistique31

De plus la liste des professions viseacutees agrave lrsquoart 1460-2deg du CGI est limitative En effet les tatoueurs

demeurent assujettis agrave la taxe professionnelle car leur travail nrsquoest pas assimilable agrave une activiteacute

artistique de graveur32

Notons pour conclure que lrsquoaffiliation au reacutegime de seacutecuriteacute sociale des artistes auteurs nrsquoouvre

pas davantage droit agrave lrsquoexoneacuteration de cette taxe33

La fiscaliteacute relative aux creacuteateurs drsquoœuvres drsquoart comporte donc deux distinctions

fondamentales relatives drsquoune part agrave lrsquoimposition sur le revenu et drsquoautre part agrave la taxe

professionnelle

29 CAA Nancy 4 avril 1996 30 CE 28 mai 1997 ndeg 140652 31 Art L 112-2 du CPI 32 CAA Paris 28 feacutevrier 1995 33 CAA Paris 1er feacutevrier 1993


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Il est notable toutefois de remarquer que ces creacuteations ne pourraient voir le jour sans le

concours actif de financiers et de partenaires Ces diffeacuterentes actions charitables au beacuteneacutefice des

artistes ont pour but la future acquisition des œuvres par les financiers eux-mecircmes ou par des

amateurs totalement eacutetrangers au processus creacuteatif

Chapitre 2 Des partenaires eacuteconomiques meacutenageacutes

Les entreprises et les banques exercent une influence indeacuteniable sur lrsquoessor du marcheacute de

lrsquoart En effet de nombreuses mesures fiscales incitatives ont eacuteteacute mises en place pour reacutepondre

aux attentes des artistes en quecircte de financement et de reconnaissance Ces mesures srsquoarticulent

autour du financement et la promotion des diffeacuterentes formes de creacuteation

Section 1 ndash Le partenariat financier des entreprises et des banques

Le concours des personnes morales peut prendre diffeacuterentes formes dans la promotion

artistique Drsquoune part par le financement direct des artistes et de certaines manifestations

publiques mais eacutegalement par le biais de lrsquoacquisition des œuvres Ces deux modaliteacutes relegravevent de

reacutegimes fiscaux speacutecifiques

sect 1) Les interventions dans le processus creacuteatif

Les entreprises exercent une certaine influence sur le marcheacute de lrsquoart par lrsquointermeacutediaire de

financements divers et drsquoactions reacutepondant agrave des conditions preacutecises relevant de la qualification

de parrainage et de meacuteceacutenat Les banques quant agrave elles peuvent eacutegalement promouvoir la

creacuteation artistique dans leur domaine speacutecifique drsquoactiviteacute

A Entre parrainage et meacuteceacutenat lrsquointervention des entreprises

La diffeacuterence fondamentale entre parrainage et meacuteceacutenat tient dans le beacuteneacutefice que

lrsquoentreprise est susceptible de tirer de son soutien


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1 Lrsquoattente drsquoun retour sur investissement le parrainage

Le parrainage consiste en une aide financiegravere ou mateacuterielle de la part drsquoune entreprise

exerceacutee dans le but de promouvoir une manifestation quelconque Pour lrsquoadministration fiscale

laquo les deacutepenses engageacutees dans le cadre drsquoopeacuterations de parrainage sont destineacutees agrave promouvoir lrsquoimage de marque de

lrsquoentreprise quelle que soit la forme sous laquelle elles sont exposeacutees raquo34 Toutefois certaines conditions sont

poseacutees par le CGI pour que lrsquoentreprise qui parraine puisse beacuteneacuteficier drsquoavantages fiscaux

inheacuterents agrave cette promotion

Les conditions tenant au parrain diams Une action de parrainage peut induire une deacuteductibiliteacute des

charges de lrsquoentreprise dans lrsquohypothegravese ougrave les deacutepenses mises en jeu reacutepondent aux conditions

geacuteneacuterales de deacuteduction des charges Les deacutepenses doivent reacutepondre agrave une charge effective elles

doivent ecirctre lrsquoobjet de certaines justifications et drsquoun point de vue purement comptable elles

doivent ecirctre comprises dans les charges de lrsquoexercice au cours duquel elles ont eacuteteacute engageacutees

Enfin elles devront se traduire par une diminution drsquoactifs dans les comptes de lrsquoentreprise

La leacutegislation fiscale exige pour tenir compte de cette deacuteductibiliteacute qursquoil existe un lien direct

entre la deacutepense engageacutee par lrsquoentreprise et son propre inteacuterecirct car le parrainage doit permettre la

promotion de lrsquointeacuterecirct du parrain La deacuteductibiliteacute des deacutepenses engageacutees ne peut ecirctre effective

qursquoagrave la condition que celles-ci soient exerceacutees dans lrsquointeacuterecirct direct de lrsquoentreprise par la

promotion de son image

En application de lrsquoarticle 10 de la loi du 23 juillet 198735 inteacutegreacute agrave lrsquoart 39-7deg du CGI les

deacutepenses doivent ecirctre exposeacutees dans lrsquointeacuterecirct direct de lrsquoexploitation Ces deacutepenses sont engageacutees

dans le cadre de manifestations ayant un caractegravere philanthropique eacuteducatif scientifique social

humanitaire sportif familial culturel ou concourant agrave la mise en valeur du patrimoine artistique

agrave la deacutefense de lrsquoenvironnement naturel ou agrave la diffusion de la culture de la languehellip

Les actions susceptibles de deacuteductibiliteacute diams Dans la majoriteacute des cas les actions de parrainage

correspondent au financement de manifestations sous forme de subventions directes de prises en

charges de frais inheacuterents agrave lrsquoorganisation de ces eacutevegravenements ou encore par la mise agrave disposition

de biens preacuteleveacutes sur le stock de lrsquoentreprise

En contrepartie et crsquoest sur ce point que le parrainage srsquoeacutecarte du meacuteceacutenat lrsquoentreprise ndash en

terme de promotion de son image ndash verra son nom apparaicirctre sur les supports informant le

34 Inst Adm du 26 feacutevrier 1988 35 Loi n deg 87-571 du 23 juillet 1987 sur le deacuteveloppement du meacuteceacutenat


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public de lrsquoexistence de cette manifestation (affiches encarts publicitaires billets de spectacleshellip)

Le montant des deacutepenses engageacutees devant ecirctre en rapport avec la contrepartie attendue36

Cette contrepartie est donc obligatoire pour qualifier les dons exerceacutes drsquoactions de

parrainage agrave deacutefaut une autre qualification sera reconnue et les avantages ainsi consentis

entreront dans la cateacutegorie du meacuteceacutenat

Aux coteacutes du parrainage le meacuteceacutenat est exerceacute sans recherche drsquoune quelconque contrepartie en

faveur du meacutecegravene

2 Un soutien sans contrepartie attendue le meacuteceacutenat Deacutefinition diams Le meacuteceacutenat au mecircme titre que le parrainage ne beacuteneacuteficie pas de deacutefinition leacutegale

toutefois la terminologie utiliseacutee en la matiegravere relegraveve drsquoun arrecircteacute du 6 janvier 1989 relatif agrave la

terminologie eacuteconomique et financiegravere Agrave la lecture de ce texte le meacuteceacutenat est entendu comme laquo le

soutien mateacuteriel apporteacute sans contrepartie directe de la part du beacuteneacuteficiaire agrave une œuvre ou agrave une personne pour

lrsquoexercice drsquoactiviteacutes preacutesentant un inteacuterecirct geacuteneacuteral raquo Agrave la diffeacuterence du meacuteceacutenat le parrainage comme

nous venons de le voir est mis en œuvre dans le but pour lrsquoentreprise de retirer un beacuteneacutefice direct

de son action Pour en finir avec ces propos seacutemantiques les termes de sponsor ou sponsoring

sont eacutecarteacutes du vocabulaire juridique franccedilais depuis un arrecircteacute du 17 mars 1982

Il est notable de relever que le meacuteceacutenat nrsquoest pas speacutecialement destineacute agrave la promotion drsquoactiviteacutes

artistiques bien que ce secteur en soit lrsquoun des principaux beacuteneacuteficiaires37

Les diffeacuterentes formes de soutien diams Relativement aux arts plastiques le meacuteceacutenat peut

intervenir par lrsquointermeacutediaire du financement drsquoartistes de lrsquoorganisation de diffeacuterents concourshellip

La Caisse des deacutepocircts par exemple dans sa politique de soutien agrave la production artistique

permet agrave de jeunes artistes drsquoeffectuer des travaux de grande ampleur jusque lagrave impossibles du fait

du manque de financement Ces reacutealisations une fois acheveacutees sont acquises par le meacutecegravene puis

36 Doc Adm 4 C 426 ndeg 11 du 30 octobre 1997 37 En lrsquoan 2000 une eacutetude relative au meacuteceacutenat culturel relevait que les diffeacuterents soutiens srsquoorientaient en faveur de la musique dans une proportion de 29 de 21 pour les arts plastiques alors que 12 de lrsquoensemble du meacuteceacutenat culturel avait attrait au theacuteacirctre Les auteurs de ce rapport retiennent eacutegalement que dans le domaine de la musique la Fondation France Teacuteleacutecom est lrsquoacteur le plus actif on peut eacutegalement citer la Socieacuteteacute Geacuteneacuterale37 la Caisse des deacutepocircts et consignations ou encore la SACEM comme meacutecegravenes en matiegravere musicale Dans le domaine des arts plastiques certaines manifestations on eacuteteacute organiseacutees gracircce au soutien de GTM Ducros EDF la FNAC la fondation Cartier ou encore Air Francehellip La tendance noteacutee ici est une veacuteritable fideacutelisation des grands meacutecegravenes


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preacutesenteacutees dans certains museacutees dont notamment le museacutee drsquoart moderne et contemporain de

Saint Etienne pour notre exemple

Prenons eacutegalement comme exemple lrsquoorganisation de concours ouverts aux artistes dont les

thegravemes srsquoorientent autour de la speacutecialiteacute des entreprises organisatrices (un concours ayant pour

thegraveme Bibendum pour Michelin ou le sujet de lrsquoeau pour Wattwiller)

Le soutien agrave lrsquoorganisation drsquoexpositions temporaires est eacutegalement un moyen pour les

entreprises de promouvoir la creacuteation artistique le groupe LVMH a soutenu il y a quelques

anneacutees une exposition Meacutediterraneacutee de Courbet agrave Matisse 1850 ndash 1925 organiseacutee aux galeries

nationales du Grand Palais agrave Paris Ernst amp Young a eacutegalement soutenu lrsquoorganisation drsquoune

exposition sur Le Maroc de Matisse agrave lrsquoInstitut du monde arabe Le but de ces manifestations eacutetant

double promouvoir la creacuteation mais eacutegalement permettre une plus large diffusion publique des

œuvres ainsi creacuteeacutees par lrsquoorganisation de manifestations Notons pour finir que les actions des

meacutecegravenes srsquoorientent deacutesormais eacutegalement vers les instances museacuteales dans le but de leur apporter

des fonds pour permettre lrsquoacquisition drsquoœuvres jusqursquoalors inaccessibles

Le reacutegime fiscal du meacuteceacutenat diams Comme nous venons de le voir par lrsquointermeacutediaire des

exemples reacutecolteacutes le soutien meacuteceacutenal prend dans la majoriteacute des cas la forme de dons mais cette

expression du soutien des entreprises nrsquoest pas la seule

La derniegravere modification fiscale relative au meacuteceacutenat est intervenue par lrsquointermeacutediaire de lrsquoentreacutee

en vigueur de la loi de finances rectificative pour 200538 qui insegravere agrave lrsquoart 238 bis AB du CGI des

dispositions eacutelargissant la possibiliteacute de deacuteduction par lrsquoaccessibiliteacute des œuvres au public ou aux

salarieacutes de lrsquoentreprise meacutecegravene Jusqursquoalors les modifications les plus reacutecentes relevaient outre de

la loi de finances pour 2003 de la loi du 1er aoucirct 2003 relative au meacuteceacutenat aux associations et aux

fondations39

Selon les dispositions de cette loi les deacutepenses de meacuteceacutenat ouvrent droit agrave reacuteduction

drsquoimpocirct eacutegale agrave 60 de leur montant (versements en numeacuteraire ou en nature) pris dans la limite

de 5 permil du chiffre drsquoaffaires hors taxe40 Lrsquoentreprise peut reacuteduire lrsquoexceacutedent des versements lieacutes

38 Loi ndeg 2005-1720 du 30 deacutecembre 2005 39 Loi ndeg 2003-709 du 1er aoucirct 2003 relative au meacuteceacutenat aux associations et aux fondations 40 Les beacuteneacuteficiaires du meacuteceacutenat sont limitativement eacutenumeacutereacutes agrave lrsquoart 238 du CGI On peut citer pour lrsquoexemple les organismes drsquointeacuterecirct geacuteneacuteral les fondations drsquoentreprises les museacutees de Francehellip


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au meacuteceacutenat de son impocirct au titre des cinq exercices suivants en respectant le plafond de chaque

exercice

Selon la deacutefinition du meacuteceacutenat poseacutee par lrsquoarrecircteacute du 6 janvier 1989 relatif agrave la terminologie

eacuteconomique et financiegravere41 le soutien mateacuteriel est entendu comme un apport financier et en

nature Quant agrave la contrepartie directe le leacutegislateur a voulu interdire la reacutealisation de beacuteneacutefices

directs (ventes de produits ou services) lors de lrsquoopeacuteration de meacuteceacutenat mais rien nrsquointerdit

certaines contreparties indirectes (marqueacutees par une disproportion marqueacutee entre les sommes

donneacutees et la valorisation de la prestation rendue soit infeacuterieures agrave 25 )

Les donneacutees statistiques les plus reacutecentes diams Lors drsquoune reacutecente confeacuterence de presse42

Messieurs Rigaud (preacutesident drsquoADMICAL) et Cayrol (preacutesident de lrsquoinstitut CSA) donnegraverent les

derniers chiffres cleacutes relatifs au meacuteceacutenat drsquoentreprise en France depuis la loi du 1er aoucirct 200343

18 des entreprises de plus de 200 salarieacutes pratiquent le meacuteceacutenat

53 des entreprises meacutecegravenes sont des PME

Le meacuteceacutenat drsquoentreprise srsquoest eacuteleveacute en 2005 agrave 1 milliard drsquoeuros

72 du budget global du meacuteceacutenat eacutemane du secteur des services

31 du budget global du meacuteceacutenat relegraveve des PME

52 des entreprises meacutecegravenes soutiennent le domaine de la culture

55 des entreprises meacutecegravenes beacuteneacuteficient au titre de 2005 de la reacuteduction drsquoimpocirct

Ces derniegraveres donneacutees statistiques permettent drsquoappreacutehender la situation actuelle du meacuteceacutenat en

France qui comme on peut le voir nrsquoest pas uniquement orienteacute vers le domaine artistique

Toutefois le meacuteceacutenat nrsquoest pas seule pratique au sens de la promotion culturelle puisque le

secteur bancaire demeure eacutegalement tregraves actif

41 Cf supra 42 Confeacuterence de presse du 13 mars 2006 au Press Club 43 Source wwwadmicalorg


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B Les deacutemarches speacutecifiques des eacutetablissements bancaires

Agrave coteacute de leurs actions possibles de meacuteceacutenat les banques par leurs speacutecificiteacutes techniques

exercent une influence sur le marcheacute de lrsquoart par une quadruple intervention Les eacutetablissements

bancaires constituent des collections recherchent des plus-values en montant certaines

opeacuterations ils ont eacutegalement la possibiliteacute de financer des galeries drsquoart et peuvent surtout

conseiller leurs clients

La diversification des interventions bancaires diams Depuis le deacutebut des anneacutees quatre-vingt-dix

les banques dans le souci de diversifier leurs activiteacutes se sont speacutecialiseacutees dans le financement

des galeries drsquoart Les precircts accordeacutes aux galeristes eacutetaient possibles du fait du deacutepocirct en garantie

de certaines œuvres Le montant du precirct repreacutesentait geacuteneacuteralement le tiers de la valeur estimeacutee de

cette œuvre En cas drsquoinsolvabiliteacute du deacutebiteur lrsquoeacutetablissement bancaire devient proprieacutetaire de

lrsquoœuvre deacuteposeacutee en garantie44

La mise en œuvre de conseils artistiques diams La plupart des eacutetablissements bancaires45 ont creacuteeacute

en leur sein un deacutepartement lsquogestion priveacuteersquo dans le but de conseiller et de guider leur clientegravele

deacutesireuse drsquoacqueacuterir des œuvres drsquoart Dans cette optique les œuvres sont acheteacutees directement

par les eacutetablissements financiers qui les revendent agrave leurs clients moyennant une commission

Toutefois les activiteacutes principales des eacutetablissements bancaires sont constitueacutees par la

recherche de plus-values rendue possible par la creacuteation drsquoun fonds drsquoinvestissement en œuvres

drsquoart pour leur compte ou ceux de leurs clients Le scheacutema ainsi creacuteeacute eacutetait le suivant la banque se

rend acqueacutereur drsquoœuvres par lrsquointermeacutediaire de son fonds drsquoinvestissement puis dans un deuxiegraveme

temps elle vend des parts agrave ses clients Lors de la revente des œuvres la plus-value opeacutereacutee est

redistribueacutee aux clients et la banque perccediloit une commission Ce scheacutema quelque peu risqueacute ndash

puisque tributaire du montant de la revente des œuvres ndash nrsquoa pas eacuteteacute couvert de succegraves comme

peut le teacutemoigner les opeacuterations deacuteficitaires monteacutees par la BNP Arts en 1990

Il apparaicirct que ce systegraveme ne preacutesente que peu drsquoattraits drsquoun point de vue financier

toutefois il est fiscalement avantageux car les parts du fonds acquises par les clients ne sont pas

soumises agrave lrsquoimpocirct de solidariteacute sur la fortune Drsquoautre part les fonds drsquoinvestissement eacutetant

44 Au Japon ougrave cette pratique est tregraves courante une des principales banques deacutetenait agrave titre de garantie quelques mille tableaux repreacutesentant un montant total de plus drsquoun milliard drsquoeuros 45 Notons principalement la Socieacuteteacute geacuteneacuterale et BNP Paribas


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constitueacutes sous forme drsquoindivisions les hypotheacutetiques plus-values deacutegageacutees sont imposeacutees au titre

de la taxe forfaitaire sur les meacutetaux preacutecieux pour chaque proprieacutetaire au prorata des parts qursquoil

deacutetient46

Les banques ont eacutegalement le loisir de constituer des collections propres sans but speacuteculatif

Ces acquisitions eacutetant reacutealiseacutees dans un double objectif la preacuteservation du patrimoine et lrsquoaide agrave

la creacuteation

sect 2) Les deacutemarches acquisitives

Les acquisitions drsquoœuvres drsquoart par les personnes morales sont favoriseacutees par des mesures

fiscales avantageuses Elles peuvent srsquoeffectuer selon une double modaliteacute par lrsquointermeacutediaire de

fondations drsquoentreprises mais eacutegalement directement par lrsquoentreprise qui souhaite creacuteer une

collection en propre

A Les fondations drsquoentreprises Le statut particulier des fondations drsquoentreprises diams Les fondations drsquoentreprises ont eacuteteacute

creacuteeacutees par la loi du 4 juillet 199047 elles visent agrave deacutevelopper les actions de meacuteceacutenat notamment

dans son volet acquisitif La fondation drsquoentreprise permet agrave une ou plusieurs personnes morales

de srsquoengager agrave reacutealiser un programme drsquoaction pluriannuel en vue de la poursuite drsquoœuvre

drsquointeacuterecirct geacuteneacuteral et deacutenueacute de tout but lucratif

Juridiquement cette fondation est une personne morale de droit priveacute distincte de la ou des

entreprises dont elle eacutemane Elle est creacuteeacutee pour une dureacutee minimale de trois ans La dissolution

de cette fondation pouvant ecirctre exerceacutee dans trois hypothegraveses agrave lrsquoexpiration de sa dureacutee

drsquoexistence en cas de retrait de lrsquoensemble des fondateurs ou par retrait de lrsquoautorisation

administrative accordeacutee lors de sa creacuteation

Le financement de cette fondation eacutetait preacutevu par donation initiale de la part de ses

fondateurs48 il peut ecirctre eacutegalement exerceacute par des donations lors de lrsquoexistence de celle-ci

Selon les modaliteacutes poseacutees par lrsquoarticle 238 bis du CGI les sommes verseacutees agrave une fondation

drsquoentreprise sont deacuteductibles du beacuteneacutefice imposable Notons que la loi permet que la fondation

46 Le taux eacutetant plus avantageux que celui appliqueacute aux plus-values par les socieacuteteacutes ou pour les valeurs mobiliegraveres 47 Loi ndeg 90-559 du 4 juillet 1990 creacuteant les fondations dentreprise et modifiant les dispositions de la loi ndeg 87-571 du 23 juillet 1987 sur le deacuteveloppement du meacuteceacutenat relatives aux fondations 48 Cette modaliteacute a eacuteteacute supprimeacutee par la loi du 4 janvier 2002 relative aux museacutees de France


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drsquoentreprise puisse porter le mecircme nom que son entreprise fondatrice cette autorisation

constitue une exception au principe selon lequel la deacuteduction des dons repose sur lrsquoabsence de

contrepartie49 Lrsquoadministration fiscale ayant expliqueacute cette exception en deacutemontrant que les

retombeacutees meacutediatiques conseacutecutives agrave la confusion des noms de la fondation et de son fondateur

ne pouvaient ecirctre consideacutereacutees comme des contreparties relevant du parrainage

Dans un deuxiegraveme temps lrsquoaction de la fondation peut revecirctir plusieurs aspects dont

notamment lrsquoacquisition drsquoœuvres drsquoart

La fondation du patrimoine diams Agrave coteacute de ces fondations la fondation du patrimoine constitue

un cas particulier50 du fait de son objet En effet elle a pour but de promouvoir la connaissance

la conservation et la mise en valeur du patrimoine national Cette fondation accorde son concours

agrave des personnes priveacutees ou publiques par lrsquoacquisition lrsquoentretien ou la gestion de certains biens

Le reacutegime fiscal de la fondation du patrimoine relevant de lrsquoarticle 238 bis du CGI

Outre ces fondations drsquoentreprises creacuteeacutees dans le but de promouvoir les actions meacuteceacutenales

les entreprises peuvent ecirctre agrave la tecircte de collections propres encourageacutees par des dispositifs fiscaux

favorables

B Les acquisitions drsquoœuvres drsquoart par les entreprises

Dans le but de promouvoir la creacuteation contemporaine le leacutegislateur a mis en place un

dispositif speacutecial permettant drsquoencourager lrsquoinvestissement et de promouvoir par lagrave mecircme la

creacuteation

Le reacutegime fiscal de lrsquoacquisition diams Une acquisition moins coucircteuse et fiscalement avantageuse

suscite lrsquointeacuterecirct de certaines entreprises ce qui a pour conseacutequence une stimulation du nombre

des creacuteations drsquoartistes contemporains

Ce reacutegime codifieacute agrave lrsquoarticle 238 bis AB du CGI provient initialement de la loi du 23 juillet

198751 relative au meacuteceacutenat il a eacuteteacute reacuteformeacute par de nombreuses lois dont la plus reacutecente date du 30

49 En application des principes relatifs au meacuteceacutenat 50 FINGERHUT J op cit 51 Article 7 de la loi ndeg 87-571 du 23 juillet 1987


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deacutecembre 2005 La loi du 4 janvier 200252 avait eacutegalement modifieacute le reacutegime de deacuteduction ainsi

exposeacute

Lrsquoarticle 238 bis AB du Code preacutevoit que les entreprises peuvent deacuteduire du reacutesultat

imposable une somme eacutegale au prix drsquoacquisition drsquoune œuvre originale drsquoartiste vivant53

La condition essentielle permettant lrsquoouverture de ce droit agrave deacuteduction tient en lrsquoexposition

au public de lrsquoœuvre ainsi acquise En effet lrsquoalineacutea 3 du mecircme article impose agrave lrsquoentreprise

drsquoexposer laquo dans un lieu accessible au public ou aux salarieacutes agrave lrsquoexception de leurs bureaux le bien qursquoelle a

acquis (hellip) raquo

Fiscalement la base de deacuteduction est constitueacutee par le prix de lrsquoœuvre drsquoart augmenteacute des

frais accessoires et diminueacute le cas eacutecheacuteant de la TVA deacuteductible Les commissions verseacutees aux

intermeacutediaires eacutetant comptabiliseacutees en frais geacuteneacuteraux Cette deacuteduction peut ecirctre pratiqueacutee mecircme

en peacuteriode deacuteficitaire ndash elle srsquoimpute sur le reacutesultat imposable et non sur le beacuteneacutefice ndash elle sera

toutefois remise en cause dans le cas de lrsquoabsence drsquoexposition au public54 ou de la cession de

lrsquoœuvre

La provision pour deacutepreacuteciation diams Le dernier alineacutea de lrsquoarticle 238 bis AB du CGI preacutevoit que

lrsquoentreprise peut constituer une provision pour deacutepreacuteciation lorsque la deacutepreacuteciation de lrsquoœuvre

excegravede le montant des deacuteductions deacutejagrave opeacutereacutees Cette disposition renvoie agrave lrsquoalineacutea 2 de lrsquoarticle

39-1-5deg du CGI qui permet la constitution de cette provision selon deux modaliteacutes en fonction

du montant drsquoacquisition Agrave la lecture de ce texte si le coucirct drsquoacquisition de lrsquoœuvre drsquoart est

supeacuterieur agrave 7600 euro la provision ne sera possible que dans la mesure ougrave un expert agreacuteeacute pregraves les

tribunaux lrsquoaura constateacutee En raisonnant agrave contrario dans le cas drsquoun coucirct drsquoacquisition infeacuterieur

au seuil de 7600 euro la provision pourra ecirctre constitueacutee selon les modaliteacutes de droit commun55

Notons que la baisse de la cote de lrsquoartiste ne constitue pas un eacutevegravenement susceptible drsquoouvrir

provision

Agrave coteacute de lrsquoacquisition drsquoœuvres drsquoart drsquoartistes contemporains les entreprises peuvent

eacutegalement financer lrsquoacquisition des œuvres qualifieacutees de treacutesors nationaux au beacuteneacutefice futur de

lrsquoEtat ce qui fera lrsquoobjet drsquoun deacuteveloppement ulteacuterieur

52 Lrsquoarticle 22-I de la loi ndeg 2002-5 du 4 janvier 2002 relative aux museacutees de France reacuteduit de dix agrave cinq ans la dureacutee pendant laquelle la deacuteduction fiscale est autoriseacutee Cette deacuteduction srsquoeffectue par fractions eacutegales reacuteparties sur lrsquoexercice drsquoacquisition et sur les quatre anneacutees suivantes 53 Agrave lrsquoentreprise de pouvoir justifier de lrsquoexistence de lrsquoartiste agrave la date de lrsquoacquisition 54 CAA Douai 22 juillet 2003 55 Le droit commun en matiegravere de provision pour deacutepreacuteciation impose que la charge ou la perte probable reacutesultant de la deacutepreacuteciation doit ecirctre calculeacutee agrave un montant proche du reacuteel et ecirctre deacutetermineacutee par un eacutevegravenement en cours agrave la clocircture de lrsquoexercice


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Nous venons de le voir les financiers en la matiegravere beacuteneacuteficient de reacutegimes fiscaux

encourageant la creacuteation artistique et lrsquoacquisition drsquoœuvres drsquoart Ils ne sont toutefois pas les

seuls agrave ecirctre meacutenageacutes fiscalement En effet les particuliers qui collectionnent des œuvres drsquoart sont

eacutegalement inciteacutes agrave investir du fait de la reconnaissance drsquoexoneacuterations et de reacutegimes speacutecifiques agrave

leur profit

Section 2 ndash Les mesures favorables au collectionneur drsquoart

Les particuliers sont concerneacutes par diffeacuterentes dispositions fiscales visant les œuvres drsquoart

Au cours de sa vie une œuvre drsquoart peut ecirctre successivement acheteacutee ou acquise agrave titre gratuit

conserveacutee en qualiteacute drsquoobjet de collection de bien drsquoinvestissement ou encore vendue donneacutee ou

leacutegueacuteehellip Pour lrsquoensemble de ces opeacuterations le droit fiscal ameacutenage des reacutegimes sui geacuteneacuteris agrave lrsquoimage

drsquoexoneacuterations speacutecifiques ou de lrsquoapplication de la taxe forfaitaire sur les meacutetaux preacutecieux les

bijoux les objets drsquoart de collection et drsquoantiquiteacute

sect 1) Les dispositions en faveur des amateurs drsquoart

La mesure la plus marquante en terme drsquoideacuteologie et de retentissement populaire est

certainement lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart de lrsquoassiette de lrsquoimpocirct de solidariteacute sur la fortune

(ISF) Drsquoautres deacuteductions sont opeacutereacutees en faveur des particuliers au titre de dons de legs ou

encore en matiegravere de droits drsquoenregistrement

A Lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart de lrsquoassiette de lrsquoISF

Introduit par la loi de finances pour 198256 lrsquoIGF fut abrogeacute par lrsquoarticle 24 de la loi du 11

juillet 1986 Suite agrave cette abrogation les dispositions en la matiegravere ont eacuteteacute reprises et remodeleacutees

au titre de lrsquoimpocirct de solidariteacute sur la fortune (ISF)57

Les caracteacuteristiques de lrsquoISF diams Les modaliteacutes de cet impocirct figurent aux articles 885 A et

suivants du CGI lrsquoISF est un impocirct ducirc par les personnes physiques dont le patrimoine net

imposable est supeacuterieur agrave 750 000 euro Il concerne tous les biens droits et valeurs posseacutedeacutes par le

56 Art 3 de la loi ndeg 81-1160 du 30 deacutecembre 1981 57 Suite agrave lrsquoentreacutee en vigueur de la loi de finances pour 1989 loi ndeg 88-1149 du 23 deacutecembre 1988


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contribuable58 La caracteacuteristique de cet impocirct reacuteside dans le fait qursquoil est progressif selon un taux

qui srsquoeacutechelonne de 0 (pour la fraction de la valeur nette taxable du patrimoine infeacuterieure au

seuil preacuteciteacute) jusqursquoagrave 18 selon lrsquoimportance du patrimoine

Toutefois certains biens ne sont pas imposables et beacuteneacuteficient drsquoexoneacuterations au titre des

articles 885 H et suivants du code

Une exoneacuteration speacutecifique diams En vertu de lrsquoarticle 26 de la loi de finances pour 1989 codifieacute agrave

lrsquoarticle 885 I du CGI les œuvres drsquoart les objets de collection et drsquoantiquiteacute sont exoneacutereacutes de

lrsquoassiette de lrsquoimpocirct La description des biens exoneacutereacutes en cause est exerceacutee par rapport au tarif

douanier commun aux pays de lrsquoUnion europeacuteenne

Il srsquoagit de peintures tableaux et dessins entiegraverement exeacutecuteacutes agrave la main59 de gravures estampes

et lithographies originales60 On recense eacutegalement les tapis et tapisseries tisseacutes agrave la main les

statues sculptures et ceacuteramiques originales exeacutecuteacutees de la main de lrsquoartiste les timbres de toutes

cateacutegories ou encore certaines voitures ayant un caractegravere historique les objets drsquoantiquiteacute de plus

de cent ans drsquoage61 Les photographies tireacutees par lrsquoartiste signeacutees et numeacuteroteacutees dans la limite de

trente exemplaires sont eacutegalement exoneacutereacutees

Agrave la lecture de ces diffeacuterentes cateacutegories il apparaicirct que ces biens ndash mis agrave part les veacutehicules

de collection et les timbres ndash se retrouvent dans la deacutefinition des œuvres drsquoart donneacutee au titre de

la TVA et vue preacuteceacutedemment Lrsquoensemble des œuvres drsquoart est donc exoneacutereacute de lrsquoassiette de lrsquoISF

comme le pose lrsquoarticle 885 I du CGI et le preacutecise la nomenclature douaniegravere

Lrsquoexoneacuteration de lrsquoassiette de cet impocirct nrsquoest cependant pas la seule mesure fiscalement

favorable au particulier qui deacutetient et transmet des œuvres drsquoart ou qui souhaite apporter son

concours agrave la creacuteation artistique

58 En application de lrsquoart 885 A du CGI les assujettis sont les personnes physiques ayant leur domicile fiscal en France agrave raison de leurs biens situeacutes en France ou hors de France et les personnes physiques nrsquoayant pas leur domicile fiscal en France agrave raison de leurs biens situeacutes en France 59 Rubrique 9701 60 Rubrique 9702 61 Rubrique 9706


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B Les autres reacutegimes speacutecifiques aux œuvres drsquoart

Certains avantages fiscaux ont eacuteteacute mis en place pour favoriser les dons des particuliers agrave des

organismes drsquointeacuterecirct geacuteneacuteral ou agrave des museacutees Selon la mecircme volonteacute le leacutegislateur a souhaiteacute

permettre en cas de succession une simplification du systegraveme relatif aux droits drsquoenregistrement

Les dons et legs diams Lrsquoarticle 200-1-b du CGI vise ndash entre autres ndash les dons et versements

effectueacutes au profit drsquoorganismes drsquointeacuterecirct geacuteneacuteral ayant un caractegravere notamment culturel ou

concourant agrave la mise en valeur du patrimoine artistique Dans cette hypothegravese une reacuteduction

drsquoimpocirct sur le revenu eacutegale agrave 60 62 du montant du versement est accordeacutee dans la limite de 20

du revenu imposable Ces versements ouvrent droit agrave reacuteduction drsquoimpocirct uniquement srsquoil srsquoagit

drsquoune veacuteritable libeacuteraliteacute consentie agrave lrsquoorganisme concerneacute63 Au titre du mecircme article du code les

dons aux museacutees de France64 beacuteneacuteficient du mecircme reacutegime de reacuteduction

Les regravegles en matiegravere de droits drsquoenregistrement lors de la transmission drsquoœuvres drsquoart diams

Dans lrsquohypothegravese de lrsquoouverture drsquoune succession les heacuteritiers ou leacutegataires sont tenus de deacuteclarer

la composition de lrsquoactif et du passif successoral Lrsquoeacutevaluation des biens composant la succession

est exerceacutee selon leur valeur veacutenale au jour de lrsquoouverture de celle-ci Toutefois lrsquoarticle 764 du

CGI pose des regravegles particuliegraveres drsquoeacutevaluation des biens mobiliers les meubles meublants ainsi

que les bijoux pierreries objets drsquoart ou de collection

En application de lrsquoarticle 764-I du CGI la deacutetermination de la valeur des biens est effectueacutee

gracircce au prix de vente exprimeacute lors drsquoenchegraveres publiques ou par estimation contenue dans les

inventaires et autres actes ou encore agrave deacutefaut de ces modes de deacutetermination par deacuteclaration

estimative des parties Toutefois pour les meubles meublants65 le code preacutevoit lrsquoinstauration drsquoun

forfait mobilier de 5 aux termes de lrsquoarticle 764-I-3deg du CGI laquo agrave deacutefaut des modes de deacutetermination

preacutevus ou de deacuteclaration deacutetailleacutee la valeur des meubles meublants ne peut ecirctre infeacuterieure agrave 5 des autres biens

mobiliers et immobiliers raquo

62 Le taux est porteacute agrave 66 agrave compter de lrsquoimposition des revenus de lrsquoanneacutee 2005 en application de la loi ndeg 2005-32 du 18 janvier 2005 de programmation pour la coheacutesion sociale 63 Inst Adm du 4 octobre 1999 64 La liste des museacutees de France eacutetant deacutetermineacutee par les arrecircteacutes des 2 aoucirct 2002 10 feacutevrier 2003 et 17 septembre 2003 65 La notion civile de meubles meublants est poseacutee agrave lrsquoarticle 534 du Code civil laquo Les mots meubles meublants ne comprennent que les meubles destineacutes agrave lusage et agrave lornement des appartements comme tapisseries lits siegraveges glaces pendules tables porcelaines et autres objets de cette nature Les tableaux et les statues qui font partie du meuble dun appartement y sont aussi compris mais non les collections de tableaux qui peuvent ecirctre dans les galeries ou piegraveces particuliegraveres Il en est de mecircme des porcelaines celles seulement qui font partie de la deacutecoration dun appartement sont comprises sous la deacutenomination de meubles meublants raquo


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La Cour de cassation66 a jugeacute qursquoun tableau ndash de maicirctre ndash unique pouvait constituer un

meuble meublant Agrave la suite de cette deacutecision lrsquoadministration fiscale67 distingue deux cateacutegories

de tableaux ceux destineacutes agrave lrsquoornement du logement qualifieacutes de meubles meublants et dans un

deuxiegraveme temps les tableaux qui font lrsquoobjet drsquoun ameacutenagement speacutecial (mise en valeur

estheacutetique protection particuliegraverehellip) excluant cette qualification

De plus en matiegravere drsquoœuvres drsquoart lrsquoarticle 764-II du CGI ajoute que la valeur du bien ne pourra

ecirctre infeacuterieure agrave ce qui aura eacuteteacute deacuteclareacute dans le cadre drsquoun contrat drsquoassurances

Toutefois pour lrsquoensemble de ces eacutevaluations la preuve contraire peut ecirctre apporteacutee par le

contribuable ou lrsquoadministration fiscale

Il apparaicirct que la deacutetermination de la valeur des œuvres drsquoart semble ecirctre une source de

nombreuses difficulteacutes Suite agrave ce constat le leacutegislateur a instaureacute dans le cadre de lrsquoimposition

des plus-values mobiliegraveres une taxe forfaitaire afin drsquoeacuteluder lrsquoeacutecueil de cette eacutevaluation

sect 2) La taxe forfaitaire sur les meacutetaux preacutecieux

Il nrsquoest pas toujours aiseacute de justifier le prix drsquoacquisition et la peacuteriode de deacutetention de

certains biens dans lrsquohypothegravese de la vente de ceux-ci et du calcul de la plus-value reacutealiseacutee lors de

cette opeacuteration Pour pallier agrave ces difficulteacutes le leacutegislateur a institueacute un reacutegime particulier de

taxation de lrsquoimpocirct sur le revenu sans exclure pour autant la possibiliteacute drsquoune imposition dans le

cadre du reacutegime de droit commun des plus-values sur les biens meubles si ce dernier est plus

favorable au contribuable

La loi de finances rectificative pour 200568 a reacuteformeacute la codification au sein du CGI ainsi

que certains aspects de cette taxe forfaitaire sur les meacutetaux preacutecieux les bijoux les objets drsquoart de

collection et drsquoantiquiteacute Toutefois son contenu et ses modaliteacutes nrsquoen ont pas eacuteteacute profondeacutement

bouleverseacutes

66 Cass com 17 octobre 1995 67 BOI 7G-6-98 du 8 avril 1998 68 Art 68-I VII et VIII de la loi ndeg 2005-1720 du 30 deacutecembre 2005


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A Le champ drsquoapplication de la taxe

Deacutesormais codifieacutees aux articles 150 VI agrave 150 VM du CGI les nouvelles dispositions

relatives agrave cette taxe srsquoappliquent agrave compter du 1er janvier 2006 aux cessions et exportations des

biens deacutesigneacutes

La taxe forfaitaire concerne deux cateacutegories distinctes de biens les meacutetaux preacutecieux drsquoune

part et drsquoautre part les bijoux les objets drsquoart de collection et drsquoantiquiteacute Au titre de lrsquoarticle 150

VI-I du CGI elle concerne les cessions et les exportations autres que temporaires hors du

territoire des Etats membres de la Communauteacute europeacuteenne Notons que les cessions reacutealiseacutees

dans un autre Etat membre sont eacutegalement taxables Sous lrsquoancien reacutegime de la taxe lrsquoopeacuteration

imposable eacutetait la vente et les transactions lui eacutetant assimileacutees comme lrsquoeacutechange les apports et les

exportations

Les personnes imposables en la matiegravere sont les particuliers ayant leur domicile fiscal en

France les touristes et les non reacutesidents ne sont donc pas soumis agrave cette taxe forfaitaire

En matiegravere drsquoexoneacuteration les artistes qui exportent des œuvres drsquoart originales dont ils sont

les auteurs et qui sont resteacutees leur proprieacuteteacute continue depuis leur creacuteation ne sont pas assujettis agrave

cette taxe que ceux-ci aient leur domicile fiscal en France ou non69

De plus certaines opeacuterations sont exoneacutereacutees de la taxe au titre de lrsquoarticle 150 VJ du CGI

laquo les cessions reacutealiseacutees au profit drsquoun museacutee de France drsquoune bibliothegraveque drsquoEtat ou drsquoune personne publique ou

encore celles reacutealiseacutees au service drsquoarchives drsquoEtat raquo

B Les modaliteacutes relatives agrave la taxe Assiette diams Lrsquoassiette de la taxe srsquoexerce sur le prix de vente y compris les reacutemuneacuterations de

courtage En ce qui concerne les meacutetaux preacutecieux la taxe est due quel que soit le montant de la

vente En revanche agrave la lecture de lrsquoarticle 150 VJ-4deg du CGI pour les bijoux objets drsquoart de

collection et drsquoantiquiteacute une exoneacuteration srsquoapplique de plein droit dans lrsquohypothegravese ougrave le seuil de

5000 euro relatif au prix de cession ou agrave la valeur en douane nrsquoest pas atteint Ce seuil sous lrsquoancienne

leacutegislation srsquoappreacuteciait pour chaque vente objet par objet sauf si les objets vendus faisant partie

69 Cette disposition issue de lrsquoadministration des douanes devrait perdurer sous lrsquoempire du nouveau reacutegime de la taxe


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drsquoune collection dans ce cas alors le montant de la cession de lrsquoensemble de la collection sera pris

en compte

Taux diams La taxe est eacutegale agrave 75 du prix de cession ou de la valeur en douane pour les meacutetaux

preacutecieux ce taux eacutetant rameneacute agrave 45 en cas de cession de bijoux drsquoobjets drsquoart de collection ou

drsquoantiquiteacute Avant la reacuteforme institueacutee par la loi de finances rectificative pour 2005 lrsquoarticle 150 V

bis du CGI posait des taux identiques auxquels il fallait ajouter 05 point au titre de la

contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS)

Recouvrement et exigibiliteacute diams Agrave la lecture de lrsquoarticle 150 VK la taxe est supporteacutee par le

vendeur ou lrsquoexportateur Elle est due par lrsquointermeacutediaire70 ayant participeacute agrave lrsquoopeacuteration ou agrave

deacutefaut par le vendeur ou lrsquoexportateur Lors drsquoune telle opeacuteration reacutealiseacutee avant le 1er janvier 2006

le responsable du versement eacutetait lrsquointermeacutediaire ou agrave deacutefaut lrsquoacheteur en cas de vente en

France le vendeur en cas de vente dans un pays de lrsquoUnion europeacuteenne et en cas drsquoexportation ndash

extracommunautaire ndash lrsquoexportateur devait effectuer le versement Le nouveau reacutegime simplifie

donc les modaliteacutes de versement de cette taxe

Option pour le reacutegime de droit commun des plus-values diams Toutefois dans lrsquohypothegravese ougrave le

vendeur ou lrsquoexportateur peut justifier de la date ou du prix drsquoacquisition du bien ou du fait que le

bien est deacutetenu depuis plus de douze ans une option srsquooffre agrave lui et ce en application de lrsquoarticle

150 VL du CGI Le choix pourra srsquoopeacuterer pour un retour au reacutegime de droit commun de la taxe

sur les plus-values mobiliegraveres deacutefini agrave lrsquoarticle 150 UA du CGI Il apparaicirct eacutevident que lrsquooption

sera exerceacutee au beacuteneacutefice du contribuable

Lrsquoeacuteventail des mesures fiscales agrave lrsquoendroit des acteurs intervenant sur le marcheacute de lrsquoart est

donc assez large toutefois ceux-ci ne sont pas les seuls car lrsquoEtat exerce eacutegalement une influence

indeacuteniable sur le marcheacute En effet lrsquoEtat guideacute par lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral devient acteur en acqueacuterant

des œuvres pour nourrir le patrimoine national mais il srsquoenquiert eacutegalement de son inteacuterecirct

eacuteconomique par la TVA qui gregraveve la majoriteacute des opeacuterations de circulation des œuvres

70 Domicilieacute fiscalement en France


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Titre 2 La fiscaliteacute de lrsquoœuvre drsquoart fortement marqueacutee par lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral

Lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral peut prendre deux formes distinctes en matiegravere drsquoart Tout drsquoabord il peut

ecirctre eacuteconomique lrsquoEtat tirant profit drsquoopeacuterations relatives agrave la circulation des œuvres drsquoart par

lrsquointermeacutediaire de la taxe sur la valeur ajouteacutee (TVA) De plus lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral peut eacutegalement ecirctre

satisfait par lrsquoenrichissement des collections publiques drsquoart En effet lrsquoEtat garant du patrimoine

culturel national est investi drsquoune mission eacuteducative dont la principale conseacutequence est la

preacuteservation de certaines œuvres ainsi que leur preacutesentation au public

Chapitre 1 Lrsquointeacuterecirct eacuteconomique les reacutegimes de TVA

LrsquoEtat deacutegage un inteacuterecirct en matiegravere de recettes publiques des impocircts agrave la consommation

Cette cateacutegorie de preacutelegravevements regroupe essentiellement en France la TVA et les droits

indirects Dans une vision purement eacuteconomique les œuvres drsquoart sont des biens de

consommation sur lesquels srsquoapplique la TVA

Le reacutegime geacuteneacuteral de la TVA diams La TVA a eacuteteacute instaureacutee par une loi du 10 avril 195471 et

compleacuteteacutee par un deacutecret du 30 avril 1955 repreacutesente une ressource nette de plus de 110 milliards

drsquoeuros soit pregraves de 50 des recettes fiscales de lrsquoEtat72 dont la creacuteation est une speacutecificiteacute

franccedilaise

Il srsquoagit drsquoun impocirct sur la deacutepense qui limiteacute agrave lrsquoorigine au secteur de la production et du

commerce de gros a eacuteteacute eacutetendu successivement au commerce de deacutetail73 agrave lrsquoartisanat aux

prestations de services et enfin aux professions libeacuterales74

71 Loi ndeg 54-404 du 04 avril 1954 portant reacuteforme fiscale 72 BOUVIER M laquo Introduction au droit fiscal geacuteneacuteral et agrave la theacuteorie de lrsquoimpocirct raquo LGDJ 2003 73 Loi n deg 66-10 du 6 janvier 1966 portant reacuteformes des taxes sur le chiffre drsquoaffaires 74 Loi n deg78-1239du 29 deacutecembre 1978 loi de finances pour 1979


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Par cette extension il apparaicirct logique que les œuvres drsquoart ndash en tant que biens ndash soient

concerneacutees par cet impocirct Impocirct qui en la matiegravere a connu de nombreux bouleversements et

ameacutenagements aussi bien nationaux qursquoeuropeacuteens

Section 1 ndash Un reacutegime franccedilais exporteacute agrave lrsquoEurope entiegravere

Comme nous venons de le voir la TVA fut une creacuteation du fisc franccedilais elle a eacuteteacute reprise agrave

lrsquoeacutechelon europeacuteen et appliqueacutee agrave lrsquoensemble des Etats membres de la Communauteacute Cette

reprise de la leacutegislation nationale fut dans un premier temps geacuteneacuterale ndash par lrsquointermeacutediaire de la

sixiegraveme directive75 ndash puis le leacutegislateur europeacuteen a mis en place un systegraveme speacutecifique notamment

aux œuvres drsquoart dans la septiegraveme directive

sect 1) Lrsquoavegravenement du reacutegime

La TVA est drsquoorigine franccedilaise Au vu de son efficaciteacute et de son efficience cette taxe a eacuteteacute

reprise agrave lrsquoeacutechelle europeacuteenne et appliqueacutee agrave lrsquoensemble de lrsquoespace europeacuteen

A Un meacutecanisme originel qui perdure aujourdrsquohui Une taxe appliqueacutee agrave lrsquoensemble des opeacuterations eacuteconomiques diams Le meacutecanisme de la TVA

fonctionne agrave chaque stade de la production ou de la distribution selon une application dite en

cascade Ainsi agrave chaque eacutetape de lrsquoopeacuteration eacuteconomique le redevable leacutegal de la taxe cest-agrave-dire

le commerccedilant lrsquoindustriel le prestataire de services doit calculer et facturer agrave son client une

TVA qui vient srsquoajouter au prix de vente Il doit ensuite reverser au Treacutesor la diffeacuterence entre la

TVA qursquoil a encaisseacutee (TVA collecteacutee ou TVA brute) et la TVA qursquoil a lui-mecircme payeacutee lors de

lrsquoacquisition au pregraves de ses fournisseurs de biens ou de services (TVA deacuteductible)

Cette diffeacuterence (ou TVA nette) est verseacutee peacuteriodiquement agrave la recette des impocircts tous les

trimestres ou tous les mois une deacuteclaration accompagnant le paiement

Aussi cet impocirct est en bout de course supporteacute par le consommateur final qui ne peut quant agrave lui

exercer de droit de deacuteduction Ce meacutecanisme assure la neutraliteacute de la taxation pour les

entreprises assujetties

75 Sixiegraveme directive 77388CEE du Conseil du 17 mai 1977 en matiegravere drsquoharmonisation des leacutegislations des Etats membres relatives aux taxes sur le chiffre drsquoaffaires ndash Systegraveme commune de taxe sur la valeur ajouteacutee assiette uniforme


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Les caractegraveres de la TVA diams Le leacutegislateur franccedilais a voulu donner agrave cette taxe deux caractegraveres

preacutepondeacuterants qursquoelle conservera malgreacute les bouleversements qursquoelle va connaicirctre

Le premier eacutetant la rentabiliteacute puisque dans le circuit eacuteconomique elle appreacutehende ndash du fait de la

deacuteductibiliteacute ndash la creacuteation de valeur En revanche elle est indolore pour le consommateur final qui

reacutealise ses achats toutes taxes comprises (TTC)

Le second caractegravere est celui de la neutraliteacute eacuteconomique puisque le systegraveme de deacuteduction ne

peacutenalise pas les cycles longs de production la taxe ne srsquoaccumulant pas Dans sa conception

originelle la neutraliteacute de la TVA avait pour limites le territoire sur lequel elle srsquoappliquait

Ce territoire a eacuteteacute consideacuterablement eacutetendu avec lrsquoadoption de cet impocirct agrave lrsquoeacutechelon

europeacuteen

B La transposition au niveau europeacuteen drsquoune creacuteation purement franccedilaise

Avec la creacuteation de la Communauteacute europeacuteenne et lrsquoentreacutee en vigueur de la directive du 11

avril 1967 imposant agrave tous les Etats membres lrsquoadoption de la TVA cette neutraliteacute a pu deacutepasser

les limites du territoire national Cet objectif a eacuteteacute atteint par lrsquoadoption de la sixiegraveme directive du

17 mai 1977 clef de voucircte de la TVA europeacuteenne

Une mise en place fastidieuse diams Chronologiquement la premiegravere eacutetape est la directive du 11

avril 196776 imposant aux Etats membres drsquoadopter agrave lrsquoinstar de la France un systegraveme commun

de TVA Elle sera suivie par la sixiegraveme directive du 17 mai 1977 qui va harmoniser les regravegles

drsquoassiette en faisant de la TVA un impocirct communautaire Toutefois le processus drsquoharmonisation

des leacutegislations en matiegravere de TVA semblait ne pouvoir ecirctre efficace avec le maintien de

frontiegraveres fiscales entre Etats membres77

La troisiegraveme phase est donc marqueacutee par lrsquoadoption de la directive du 16 deacutecembre 199178

modifiant la sixiegraveme directive et qui va purement et simplement supprimer les frontiegraveres fiscales

et incidemment les formaliteacutes douaniegraveres en matiegravere drsquoeacutechanges intracommunautaires79

76 Premiegravere directive 67227CEE du Conseil du 11 avril 1967 en matiegravere drsquoharmonisation des leacutegislations des Etats membres relatives aux taxes sur le chiffre drsquoaffaires 77 Lrsquoexistence de ces frontiegraveres impliquait des formaliteacutes douaniegraveres pour les eacutechanges de biens et de services entre les pays de la communauteacute (taxation agrave lrsquoimportation et deacutetaxation agrave lrsquoexportation) 78 Directive 91680CEE du Conseil du 16 deacutecembre 1991 compleacutetant le systegraveme commun de la taxe sur la valeur ajouteacutee et modifiant en vue de labolition des frontiegraveres fiscales la directive 77388CEE 79 Deacutesormais les importations seront qualifieacutees drsquoacquisitions intracommunautaires et les exportations de livraisons intracommunautaires avec comme principe lrsquoimposition de lrsquoopeacuteration dans le pays de destination du bien ou du service


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Le reacutegime transitoire mis en place est applicable agrave lrsquoensemble des eacutechanges de biens et de services

dont lrsquoexpiration eacutetait preacutevue le 31 deacutecembre 1996

Enfin la directive du 19 octobre 199280 sera la quatriegraveme eacutetape et non encore la derniegravere

dans la mise en place du reacutegime deacutefinitif Cette directive sur le rapprochement des taux preacutevoit

que les Etats ne devront avoir que deux taux de TVA un taux normal (drsquoau moins 15 ) et un

taux reacuteduit (drsquoau moins 5 )

Toutefois les biens drsquooccasions les œuvres drsquoart et les objets de collection et drsquoantiquiteacute ont

tregraves vite montreacute leur particularisme puisque lrsquoarticle 32 de la sixiegraveme directive preacutevoyait deacutejagrave que

laquo sera deacutefini par une directive speacutecifique le reacutegime applicable agrave la taxation des biens drsquooccasions objets drsquoantiquiteacute

et de collection (hellip) et que jusqursquoagrave lrsquoentreacutee en vigueur de ce texte les Etats restent libres drsquoappliquer un reacutegime

particulier raquo

Crsquoest agrave lrsquoissue de dix-sept anneacutees de divergences et de discussions que la septiegraveme directive81

relative au reacutegime applicable aux biens drsquooccasion objets drsquoart drsquoantiquiteacute et de collection a vu le

jour

sect 2) Lrsquoinfluence de la septiegraveme directive

La sixiegraveme directive ndash comme nous venons de le voir ndash eacutetait de porteacutee geacuteneacuterale En effet

les dispositions qui en eacutetaient issues en lrsquoabsence de TVA speacutecifique portant sur les biens

drsquooccasions objets drsquoart drsquoantiquiteacute et de collection ne prenaient pas en consideacuteration le caractegravere

speacutecifique de ces biens Mais elle permettait aux Etats membres de leur appliquer un reacutegime

particulier

Notre leacutegislateur national ndash et il fut le seul ndash a donc pallieacute agrave ces carences dans lrsquoattente drsquoun

texte speacutecial Jusqursquoagrave lrsquoavegravenement de la septiegraveme directive un systegraveme dualiste de taxation agrave la

TVA sur le prix total ou sur la marge reacuteelle va srsquoappliquer

A Le reacutegime transitoire mis en place en France

Agrave lrsquointeacuterieur de ce reacutegime speacutecifiquement franccedilais il convient de distinguer selon que les

œuvres sont vendues par lrsquointermeacutediaire de ventes ordinaires ou lors drsquoenchegraveres publiques

80 Directive 9277CEE du Conseil du 19 octobre 1992 compleacutetant le systegraveme commun de taxe sur la valeur ajouteacutee et modifiant la directive 77388CEE 81 Adopteacutee par le conseil des ministres de lrsquoUnion europeacuteenne le 14 feacutevrier 1994 ndash Directive 945CE


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Pour les ventes ordinaires diams La loi du 26 juillet 199182 posa deux modaliteacutes de calcul de la base

drsquoimposition pour les biens drsquooccasions les objets drsquoantiquiteacute et de collection ainsi que pour les

œuvres drsquoart drsquoune part la marge reacuteelle reacutealiseacutee lors drsquoune opeacuteration drsquoachat revente et drsquoautre

part le prix total de la vente Excluant toute possibiliteacute de soumettre les œuvres drsquoart originales agrave

la TVA sur une base forfaitaire de 30 Alors que preacuteceacutedemment celles-ci beacuteneacuteficiaient drsquoun

reacutegime speacutecial permettant le calcul forfaitaire

Ce double reacutegime relatif agrave la base drsquoimposition retient donc le prix total de la vente ou la marge

reacutealiseacutee lors de cette vente

Ce systegraveme de calcul sur le prix total de la vente ne pose aucun problegraveme dans

lrsquohypothegravese drsquoun bien neuf (le prix retenu sera celui de la vente) Or il se peut que des difficulteacutes

drsquoordre comptable se dressent sur la route du contribuable En effet lors drsquoune cession drsquoun bien

acquis preacuteceacutedemment il peut srsquoaveacuterer impossible de reconstituer la marge en lrsquoabsence de

documents attestant du prix drsquoachat du bien Dans ce cas la base drsquoimposition de la TVA se fera

sur le prix total de la vente

Le systegraveme de la marge reacuteelle (diffeacuterence entre le prix de vente TTC et le prix

drsquoacquisition HT) est applicable dans lrsquohypothegravese ougrave aucune deacuteduction nrsquoest intervenue lors de

lrsquoacquisition du bien Cette hypothegravese se rencontre dans deux cas lorsque lrsquoacquisition a eacuteteacute faite

aupregraves drsquoassujettis exoneacutereacutes ou franchiseacutes et dans le cas ougrave les biens appartenaient agrave des

neacutegociants qui les deacutetenaient en stock si leur acquisition nrsquoavait pas ouvert droit agrave deacuteduction

La taxation sur la marge est possible dans le cas ougrave la preacuteceacutedente acquisition du bien nrsquoa pas

ouvert droit agrave deacuteduction en matiegravere de TVA Dans cette situation deux meacutethodes de calcul sont

possibles la meacutethode dite au coup par coup83 ou par globalisation84

Pour les enchegraveres publiques diams Des exoneacuterations sont envisageables en application ndash agrave lrsquoeacutepoque

ndash des articles 261-I-3deg et 291-II-9deg du CGI

La loi du 26 juillet 1991 et la loi du 17 juillet 199285 ont eu pour effet drsquoaligner le reacutegime des

ventes publiques sur celui des ventes ordinaires Ce qui se traduit par lrsquoimposition au titre de la

82 Loi n deg 91-716 du 26 juillet 1991 portant diverses dispositions dordre eacuteconomique et financier 83 La deacutetermination de la marge srsquoeffectue opeacuteration par opeacuteration 84 Dans lrsquohypothegravese de la non connaissance du prix drsquoachat la marge sera mensuelle et calculeacutee par la diffeacuterence entre le montant global des ventes et le montant global des acquisitions 85 Loi n deg 92-677 du 17 juillet 1992 portant mise en oeuvre par la Reacutepublique franccedilaise de la directive n deg 91-680 compleacutetant le systegraveme commun de la taxe sur la valeur ajouteacutee et modifiant en vue de la suppression des controcircles aux frontiegraveres la directive n deg 77-388 et de la directive n deg 92-12 relative au reacutegime geacuteneacuteral agrave la deacutetention agrave la circulation et au controcircle des produits soumis agrave accise


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TVA des livraisons de biens vendus aux enchegraveres ainsi que la reacuteforme du statut des commissaires

priseurs86

Ainsi le reacutegime mis en place en ce deacutebut des anneacutees quatre-vingt dix a soumis agrave la TVA les ventes

aux enchegraveres publiques de biens drsquooccasion objets drsquoart de collection et drsquoantiquiteacute dans un souci

drsquoeacutequiteacute par rapport aux ventes ordinaires Toutefois il a laisseacute intact lrsquoarticle 291-II-9deg du CGI

La France a devanceacute les ameacutenagements speacutecifiques attendus de la septiegraveme directive

comme le permettait lrsquoarticle 32 de la sixiegraveme directive87

B Les apports de la septiegraveme directive Une harmonisation neacutecessaire diams Le Conseil des ministres de lrsquoUnion europeacuteenne a adopteacute le

14 feacutevrier 1994 la septiegraveme directive communautaire relative au reacutegime particulier applicable dans

le domaine des biens drsquooccasion objets drsquoart drsquoantiquiteacute et de collection Apregraves dix sept anneacutees

de gestation la directive a vu le jour et avait pour objectif drsquounifier dans lrsquoUnion le reacutegime de

TVA applicable agrave ces biens Cette unification avait pour but de mettre fin aux distorsions de

concurrence reacutesultant des diffeacuterents reacutegimes applicables jusqursquoalors tous les Etats nrsquoayant pas

comme la France mis en place un reacutegime particulier conforme aux propositions communautaires

En matiegravere de TVA seules des directives de porteacutee geacuteneacuterale avaient eacuteteacute ratifieacutees jusqursquoalors

Les exigences du marcheacute de lrsquoart ont rendu neacutecessaire lrsquoadoption drsquoun texte speacutecifique En effet

le reacutegime applicable depuis le 1er janvier 1993 nrsquoeacutetait pas satisfaisant il donnait lieu dans certains

cas agrave des doubles impositions ou entraicircnait des distorsions de concurrence en fonction du mode

de commercialisation des biens

Il srsquoaveacuterait donc neacutecessaire de pallier agrave ces difficulteacutes afin de pouvoir atteindre agrave terme

lrsquoobjectif final consistant en un reacutegime unique de TVA

La transposition de ce reacutegime commun fut exerceacutee en France par lrsquointermeacutediaire de la loi de

finance rectificative de 199488 et commenteacutee par lrsquoinstruction fiscale du 17 feacutevrier 1995

La directive dans son contenu pose des principes applicables aux opeacuterations nationales

Principes qui ne bouleverseront pas la leacutegislation franccedilaise ndash du fait de lrsquoadoption du reacutegime

86 La loi du 17 juillet 1992 modifie le statut des commissaires priseurs en les assimilant agrave des neacutegociants drsquoart au regard de la TVA lorsqursquoils sont qualifieacutes drsquointermeacutediaires opaques 87 Cf supra 88 Loi ndeg 94-1163 du 29 deacutecembre 1994 loi de finances rectificative


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transitoire ndashtoutefois le leacutegislateur devra apporter quelques adaptations inheacuterentes agrave la

transposition de cette septiegraveme directive

Les modifications fiscales issues de la septiegraveme directive diams En matiegravere de ventes ordinaires

la principale innovation du texte communautaire tient en lrsquoapplication drsquoun systegraveme de taxation

unique En effet le reacutegime de taxation sur la marge devient le reacutegime de droit commun Du point

de vue des œuvres drsquoart la marge forfaitaire de 30 supprimeacutee par la loi du 26 juillet 1991 sera

reacutetablie afin de permettre lrsquoapplication du reacutegime de droit commun lorsqursquoil est impossible de

deacuteterminer avec preacutecision le prix drsquoachat des œuvres

Alors que sous lrsquoancien reacutegime les neacutegociants avaient le choix entre le reacutegime de la taxation

sur la marge reacuteelle ou sur le prix de total vente La septiegraveme directive instaure le premier reacutegime

comme devenant le reacutegime de droit commun le second sera subsidiaire et utiliseacute lorsque le

reacutegime de taxation sur la marge sera exclu ou sur option

En matiegravere de taux ndash et crsquoest le point neacutevralgique de la directive ndash de nombreux

bouleversements sont intervenus Ce qui permettra lrsquoharmonisation rechercheacutee et par lagrave mecircme

devra mettre fin aux distorsions de concurrence entre Etats membres

Lrsquoharmonisation geacuteneacuterale des taux de TVA avait eacuteteacute lrsquoobjet de la directive du 19 octobre

1992 dont une disposition renvoyait agrave la septiegraveme directive la charge de fixer les taux pour les

objets drsquoart entre autres En la matiegravere un taux reacuteduit eacutetait preacutevu agrave cocircteacute du taux normal applicable

pour lrsquoensemble des biens drsquooccasions

En matiegravere de ventes aux enchegraveres publiques les dispositions transitoires franccedilaises

eacutemanant des lois de juillet 1991 et 1992 eacutetaient conformes aux propositions de la septiegraveme

directive et de ce fait lrsquoadoption de celle-ci nrsquoa pas bouleverseacute les principes applicables

Le passage de la sixiegraveme agrave la septiegraveme directive a donc pu se reacutealiser sans trop de heurts

pour le marcheacute de lrsquoart Cette harmonisation accompagneacutee de simplifications peut se reacutesumer en

trois points significatifs le reacutegime de la marge est devenu celui de droit commun Lrsquoapplication

du taux reacuteduit et du taux normal a eacuteteacute redeacutefinie et enfin la deacuterogation relative aux ventes aux

enchegraveres publiques de biens importeacutes a eacuteteacute supprimeacutee89 La TVA agrave lrsquoimportation qui impose de

taxer au taux reacuteduit les importations drsquoœuvres drsquoart est eacutegalement un point agrave retenir

89 Du fait de la suppression de lrsquoart 291-II-9e du CGI


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Crsquoest avec un certain recul qursquoil faudra appreacutecier les conseacutequences directes de cette directive

sur le marcheacute

Toutes ces modifications se retrouvent dans notre droit fiscal actuel modeleacute par certaines

reacuteformes ulteacuterieures

Section 2 ndash La TVA relative aux œuvres drsquoart

Le droit fiscal franccedilais creacutee des regravegles de porteacutee geacuteneacuterale toutefois celui-ci pose des

exceptions preacutevoit lrsquoapplication de taux reacuteduits ou connaicirct certaines exoneacuterations En matiegravere de

TVA le fisc franccedilais connaicirct une reacuteelle speacutecificiteacute en matiegravere drsquoœuvres drsquoart du fait des caractegraveres

remarquables des biens en cause Cette speacutecificiteacute se caracteacuterise par un reacutegime speacutecial dont la

deacutetermination de lrsquoassiette drsquoimposition constitue une modaliteacute particuliegravere

sect 1) Les speacutecificiteacutes artistiques de la taxe

Les modaliteacutes drsquoapplication de la TVA en matiegravere artistique sont speacuteciales agrave diffeacuterents

eacutegards En effet certaines speacutecificiteacutes transparaissent du fait de la qualiteacute des assujettis ainsi que

relativement aux opeacuterations imposables Comme le preacutevoit la leacutegislation europeacuteenne le taux

reacuteduit intervient dans beaucoup drsquoopeacuterations relatives agrave la circulation des œuvres drsquoart

A La TVA speacutecifique aux artistes

Les artistes sont taxeacutes selon certaines conditions sur les opeacuterations qursquoils sont susceptibles

de faire sur leurs œuvres principalement la vente

Le champ drsquoapplication de la taxe diams Comme nous lrsquoavons vu preacuteceacutedemment une deacutefinition

des œuvres drsquoart a eacuteteacute introduite en annexe du CGI par le deacutecret du 17 feacutevrier 1995 Codifieacutee agrave

lrsquoarticle 98 A de lrsquoannexe III cette liste regroupe lrsquoensemble des biens relevant du reacutegime de TVA

propre au marcheacute de lrsquoart Lrsquoensemble des opeacuterations relatives agrave ces biens entrant sous le joug de

la taxe

Lrsquoassujettissement des artistes diams Aux termes de lrsquoarticle 5 de la loi du 26 juillet 1991 les

auteurs et interpregravetes drsquoœuvres de lrsquoesprit sont soumis de plein droit agrave la TVA Avant lrsquoentreacutee en

vigueur de cette disposition cette taxe eacutetait pour les artistes une faculteacute agrave titre drsquooption La base

drsquoimposition de la TVA est constitueacutee de lrsquoensemble des opeacuterations de ventes ou de prestations


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de service effectueacutees par les artistes Toutefois cette taxe connaicirct des exoneacuterations agrave lrsquoimage des

prix et reacutecompenses qui ne nrsquoentrent pas dans son champ drsquoapplication de mecircme les aides agrave la

creacuteation sont exoneacutereacutees

Les artistes beacuteneacuteficient eacutegalement drsquoun reacutegime de franchise qui les dispense du paiement de

la taxe dans lrsquohypothegravese ougrave ceux-ci ont reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires infeacuterieur au seuil deacutefini

Toutefois les assujettis ont le choix de beacuteneacuteficier ou non de la franchise dans leur inteacuterecirct car

lrsquoabsence de TVA collecteacutee entraicircne lrsquoimpossibiliteacute de deacuteduire la TVA grevant leurs achats

Cette franchise est applicable dans une double hypothegravese

En application de lrsquoarticle 293 B du CGI lrsquoartiste beacuteneacuteficie drsquoune franchise de droit commun et

drsquoune franchise speacutecifique

La franchise de droit commun instaure un seuil de 15 300 euro de chiffre drsquoaffaires Les assujettis qui

reacutealisent un chiffre drsquoaffaires drsquoun montant nrsquoexceacutedant pas ce seuil sont dispenseacutes du paiement de

la taxe Cette franchise concerne les livraisons de biens et les prestations de services nrsquoayant pas

beacuteneacuteficieacute de la franchise preacutevue au III du mecircme article

En effet lrsquoarticle 293 B-III-2 du CGI pose que les auteurs drsquoœuvres de lrsquoesprit90 beacuteneacuteficient drsquoune

franchise si leur chiffre drsquoaffaires nrsquoexcegravede pas 37 000 euro Les opeacuterations en cause pour

lrsquoapplication de cette franchise sont la livraison des œuvres et la cession des droits patrimoniaux

issus du droit drsquoauteur Outre ces consideacuterations lrsquoensemble des opeacuterations relatives aux œuvres

drsquoart est taxeacute

Le taux reacuteduit de 55 diams Lrsquoarticle 278 septies du CGI pose que la TVA est perccedilue au taux

reacuteduit de 550 dans quatre hypothegraveses Le taux reacuteduit est applicable sur les importations et les

acquisitions intracommunautaires effectueacutees par un non assujetti lorsque les biens en cause91 ont

90 Œuvres telles que deacutesigneacutees aux 1degagrave 2deg de lrsquoarticle L 112-2 du CPI laquo Sont consideacutereacutes notamment comme oeuvres de lesprit au sens du preacutesent code 1ordm Les livres brochures et autres eacutecrits litteacuteraires artistiques et scientifiques 2ordm Les confeacuterences allocutions sermons plaidoiries et autres oeuvres de mecircme nature 3ordm Les oeuvres dramatiques ou dramatico-musicales 4ordm Les oeuvres choreacutegraphiques les numeacuteros et tours de cirque les pantomimes dont la mise en oeuvre est fixeacutee par eacutecrit ou autrement 5ordm Les compositions musicales avec ou sans paroles 6ordm Les oeuvres cineacutematographiques et autres oeuvres consistant dans des seacutequences animeacutees dimages sonoriseacutees ou non deacutenommeacutees ensemble oeuvres audiovisuelles 7ordm Les oeuvres de dessin de peinture darchitecture de sculpture de gravure de lithographie 8ordm Les oeuvres graphiques et typographiques 9ordm Les oeuvres photographiques et celles reacutealiseacutees agrave laide de techniques analogues agrave la photographie 10ordm Les oeuvres des arts appliqueacutes 11ordm Les illustrations les cartes geacuteographiques 12ordm Les plans croquis et ouvrages plastiques relatifs agrave la geacuteographie agrave la topographie agrave larchitecture et aux sciences raquo 91 Les biens en cause sont ceux deacutefinis agrave lrsquoarticle 98 A de lrsquoannexe III du CGI


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eacuteteacute importeacutes sur le territoire drsquoun autre Etat membre Le taux reacuteduit est eacutegalement applicable plus

speacutecifiquement aux œuvres drsquoart dans les cas suivants les livraisons effectueacutees par leur auteur ou

agrave titre exceptionnel par un personne beacuteneacuteficiant drsquoun droit agrave deacuteduction de la TVA et enfin les

acquisitions intracommunautaires ayant fait lrsquoobjet drsquoune livraison dans un autre Etat membre par

un non revendeur Dans toutes les autres hypothegraveses le taux normal de 196 sera applicable

B Le cas des ventes aux enchegraveres publiques

Les ventes aux enchegraveres publiques de bien meubles sont soumises agrave deux types de taxation

la TVA ou les droits drsquoenregistrements

Les droits drsquoenregistrement diams Ce preacutelegravevement est applicable aux ventes aux enchegraveres

publiques lorsque le vendeur est un particulier et que la vente revecirct un caractegravere occasionnel Le

vendeur professionnel y est eacutegalement soumis srsquoil est exoneacutereacute du paiement de la TVA au titre

drsquoune vente destineacutee agrave lrsquoexportation ou dans lrsquohypothegravese drsquoune exoneacuteration speacutecifique Lrsquoartiste

plasticien srsquoil beacuteneacuteficie de la franchise de TVA est eacutegalement dispenseacute de srsquoacquitter de cette

imposition

Le reacutegime de taxation des ventes au titre de la TVA diams Comme tout intermeacutediaire les

commissaires priseurs ou les socieacuteteacutes de ventes volontaires ndash en leur qualiteacute drsquointermeacutediaires

opaques ndash sont redevables de la TVA Cette disposition concerne toutes les personnes qui

achegravetent des biens en vue de leur revente Lrsquoexigibiliteacute de la taxe a lieu lors de la livraison du

bien cest-agrave-dire lors du transfert de proprieacuteteacute entre le commentant et le commissaire priseur

Les ventes sont donc effectueacutees TTC agrave un taux normal de 196

Une fois les opeacuterations taxables recenseacutees il convient drsquoeacutetudier les modaliteacutes de

deacutetermination de lrsquoassiette de TVA

sect 2) Lrsquoassiette drsquoimposition

La deacutetermination de lrsquoassiette drsquoimposition reacutepond agrave des modaliteacutes particuliegraveres relevant

drsquoun reacutegime speacutecial poseacute aux articles 297 A agrave 297 F du CGI Il srsquoagit drsquoune part du reacutegime de la

marge et drsquoautre part de lrsquoimposition forfaitaire de 30 du prix de vente


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A Le reacutegime de la marge

Comme nous lrsquoavons vu la septiegraveme directive a consacreacute le reacutegime transitoire mis en place

par lrsquoEtat franccedilais

Le champ drsquoapplication diams Le reacutegime de la marge pose comme base drsquoimposition la marge

beacuteneacuteficiaire reacutealiseacutee par le neacutegociant lorsque lrsquoacquisition de lrsquoœuvre drsquoart a eacuteteacute effectueacutee

conformeacutement agrave lrsquoarticle 297 A du CGI Crsquoest agrave dire dans les hypothegraveses drsquoacquisition suivantes

aupregraves drsquoun autre assujetti revendeur agrave condition que ce dernier ait lui-mecircme vendu les

biens selon le reacutegime de taxation de la marge

aupregraves drsquoun non redevable un particulier ou une personne morale non assujettie

aupregraves drsquoune personne qui nrsquoest pas autoriseacutee agrave facturer la TVA par exemple un artiste

beacuteneacuteficiant de la franchise

En revanche ne pourront en aucun cas ecirctre soumises au reacutegime de la marge les reventes de biens

qui ont eacuteteacute preacutealablement

importeacutes drsquoun pays tiers agrave lrsquoUnion europeacuteenne

acquis dans un Etat membre ougrave ils ont fait lrsquoobjet drsquoune opeacuteration taxable

ou acquis aupregraves drsquoun assujetti qui a factureacute la taxe au titre de la vente

Apregraves avoir recenseacute les opeacuterations soumises au reacutegime de la marge il est neacutecessaire de deacuteterminer

les modaliteacutes de calcul de cette imposition

Les modaliteacutes drsquoapplication diams La base drsquoimposition est constitueacutee par la diffeacuterence entre le

prix de vente demandeacute par lrsquoassujetti revendeur et le prix drsquoachat du bien Plusieurs modes de

calcul sont possibles en calculant la marge au coup par coup crsquoest-agrave-dire opeacuteration par opeacuteration

ou de maniegravere globale en regroupant lrsquoensemble des opeacuterations sur une peacuteriode donneacutee92

En application de lrsquoarticle 297 B du CGI les ventes reacutealiseacutees par les neacutegociants en œuvres drsquoart

objets de collection et drsquoantiquiteacute peuvent ecirctre soumises sur option au reacutegime de la marge dans

les cas drsquoimportation drsquoacquisition intracommunautaire ou de livraison Ces opeacuterations sont

soumises au taux reacuteduit de TVA en application de lrsquoarticle 278 septies du code

92 Peacuteriode correspondant au reacutegime drsquoimposition agrave la TVA telle que prescrite agrave lrsquoarticle 287 du CGI


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En contrepartie au titre de lrsquoarticle 297 D-I-2deg du CGI ce reacutegime engendre lrsquoimpossibiliteacute

de deacuteduire la TVA grevant le prix drsquoachat du bien

Toutefois cette modaliteacute drsquoapplication de la marge nrsquoest pas la seule puisqursquoil est possible de

recourir agrave un forfait dans lrsquohypothegravese ougrave le prix drsquoachat du bien est impreacutecis

B Lrsquoimposition sur une marge forfaitaire

La base drsquoimposition de la TVA sur les ventes peut eacutegalement ecirctre calculeacutee sur une marge

forfaitaire eacutegale agrave 30 du prix de vente hors taxe lorsqursquoil nrsquoest pas possible de deacuteterminer avec

preacutecision le prix drsquoachat payeacute au vendeur ou quand ce prix nrsquoest pas significatif Ce reacutegime

forfaitaire est issu de lrsquoarticle 297 A-III du CGI et correspond aux actions de promotion et de

soutien de la part des neacutegociants en faveur des artistes plasticiens

Le reacutegime speacutecial est applicable aux livraisons drsquoœuvres drsquoart telles que deacutefinies en annexe

du CGI

Le calcul de la marge forfaitaire diams La marge forfaitaire est calculeacutee sur 30 du prix de vente

hors taxe de lrsquoœuvre drsquoart Pour la calculer il est neacutecessaire drsquoappliquer le taux normal de TVA agrave la

fraction correspondant agrave 30 du pris de vente HT

Lrsquoexemple suivant permet de comprendre les modaliteacutes de calcul exerceacutees pour deacuteterminer la

base drsquoimposition

Adonnons nous agrave un petit problegraveme drsquoarithmeacutetique

Une galerie vend un tableau pour un prix TTC de 2000 euro (le taux de TVA grevant cette vente eacutetant le taux normal de 196 ) Deacutetermination du prix HT du bien Prix HT = 2000 (Prix TTC) times (le taux de conversion) 0836 = 1672 Le prix HT du bien est de 1672 euro Une fois le prix HT deacutetermineacute il convient de deacuteterminer les 30 du prix correspondant agrave la base drsquoimposition Calcul de la base drsquoimposition Base drsquoimposition = 1672 (Prix HT) times 30 = 5016 Pour deacuteterminer le montant de TVA due il suffit drsquoappliquer le taux applicable de 196 Montant de la TVA due pour cette opeacuteration de vente TVA due = 5016 times 196 = 9831 Pour cette opeacuteration de vente lrsquointermeacutediaire devra acquitter une TVA de 9831 euro


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Notons par ailleurs que les ventes qui sont soumises agrave la TVA selon le reacutegime de la marge

forfaitaire ne peuvent pas entrer dans le calcul de la marge globale

La TVA constitue pour lrsquoEtat franccedilais une source de revenus indeacuteniable par son

recouvrement lrsquoEtat entend donc preacuteserver lrsquointeacuterecirct eacuteconomique de la nation Toutefois cet

inteacuterecirct national se retrouve sous une forme diffeacuterente sans la moindre connotation eacuteconomique

En effet lrsquointeacuterecirct artistique national est eacutegalement promu par lrsquoexistence et le deacuteveloppement de

collections drsquoœuvres accessibles au public

Chapitre 2 Lrsquointeacuterecirct artistique les collections publiques

Lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral national reacuteside agrave coteacute de lrsquointeacuterecirct eacuteconomique dans la preacutesentation au

public drsquoœuvres drsquoart Pour se faire lrsquoEtat a constitueacute des collections qursquoil enrichit selon

diffeacuterentes modaliteacutes

Section 1 ndash Lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral moteur de la creacuteation des collections publiques

Quatre textes constitutifs fondent et leacutegitiment lrsquointervention des pouvoirs publics en

matiegravere culturelle et artistique Il srsquoagit du preacuteambule de la Constitution du Traiteacute de Maastricht

sur lrsquoUnion europeacuteenne du deacutecret relatif aux attributions du ministre chargeacute de la culture et enfin

des lois de deacutecentralisation de 1982 et 1983

Le preacuteambule de la Constitution depuis 1946 dispose que laquo la Nation garantit lrsquoeacutegal accegraves de

lrsquoenfant et de lrsquoadulte agrave lrsquoinstruction la formation professionnelle et agrave la culture raquo Quant au deacutecret relatif aux

attributions du ministre chargeacute de la culture93 celui-ci dispose dans son article premier laquo Le

ministre de la culture a pour mission de rendre accessible au plus grand nombre les oeuvres capitales de lhumaniteacute

et dabord de la France dassurer la plus vaste audience agrave notre patrimoine culturel et de favoriser la creacuteation des

oeuvres de lart et de lesprit Il met en oeuvre conjointement avec les autres ministres inteacuteresseacutes les actions meneacutees

par lEtat en vue dassurer le rayonnement de la culture franccedilaise raquo

93 Deacutecret n deg 95-770 du 08 juin 1995


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Agrave la lecture de ces textes il est aiseacute de conclure que lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral reacuteside en un accegraves

faciliteacute pour le public agrave la culture par lrsquointermeacutediaire drsquoœuvres appartenant agrave notre patrimoine

national notamment La notion de patrimoine national est ancienne et fut reacutecemment reacuteactualiseacutee

par lrsquoentreacutee en vigueur du Code du patrimoine Celui-ci reprend les fondements ideacuteologiques de

la notion de patrimoine et preacutevoit certains meacutecanismes de protection propre agrave celui-ci Ce qui

indirectement promeut lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral en matiegravere artistique

sect 1) Les fondements ideacuteologiques relatifs au patrimoine national

La notion de patrimoine national ou du moins eacutetatique est ancienne puisque reconnue ndash

sous une autre deacutenomination ndash du temps de lrsquoAncien Reacutegime Elle perdure aujourdrsquohui dans une

dimension beaucoup plus large et fut reacuteagenceacutee et reacuteaffirmeacutee avec lrsquoinstauration du Code du

patrimoine

A Lrsquoaffirmation drsquoune conscience patrimoniale

La protection des objets drsquoart est traditionnelle dans notre culture elle remonte au XVegraveme

siegravecle ougrave les objets preacutecieux eacutetaient proteacutegeacutes Cette protection un temps assureacutee par les

proprieacutetaires des biens releva ensuite du Royaume et suite agrave la Reacutevolution par la lsquoNationrsquo

La protection historique des meubles preacutecieux diams Sous la deacutenomination de lsquomeubles preacutecieuxrsquo

on entend lrsquoensemble des objets drsquoart preacutecieux livres objets drsquoantiquiteacute tableaux statuetteshellip

Ceux-ci repreacutesentaient les fonds des collections de la noblesse des familles royales ils eacutetaient

exposeacutes dans des cabinets de curiositeacute situeacutes dans les salles publiques des palais Ces collections

priveacutees agrave lrsquoorigine sont devenues publiques par leur audience En effet lrsquoaccegraves agrave ces biens qui

affichaient un reacuteel inteacuterecirct artistique eacutetait possible au beacuteneacutefice drsquoune certaine frange de la socieacuteteacute

constitueacutee de la noblesse et de la bourgeoisie

Conjointement agrave lrsquoeacutetablissement de ces collections certains Etats agrave lrsquoinstar des Etats pontificaux

en 1471 interdisaient les exportations de certains biens94 sans autorisation de lrsquoautoriteacute politique

Les princes avaient la possibiliteacute de leacuteguer leur collection aux autoriteacutes de la ville avec lrsquoobligation

que les œuvres demeurent sur son territoire95

94 Dans la majoriteacute des cas les interdictions concernaient les objets drsquoart ancien 95 On peut citer pour lrsquoexemple le legs de Meacutedicis agrave la ville de Florence


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Agrave coteacute de la creacuteation de collections priveacutees certaines œuvres suscitaient lrsquointeacuterecirct de la

Royauteacute qui leur appliquait un reacutegime speacutecifique de protection

La protection du domaine royal diams LrsquoEdit de Moulins en 1566 a consacreacute lrsquoinalieacutenabiliteacute du

domaine royal tout en preacutevoyant certaines exceptions96 Toutefois cette protection ne concernait

que les immeubles crsquoest sous lrsquoinfluence du Chancelier drsquoAguesseau que la protection fut eacutetendue

aux meubles Degraves 1750 lrsquoeacutemergence drsquoune conscience patrimoniale est apparue avec lrsquoapparition

de la notion de nation et de patrimoine national Conjointement les dirigeants sous lrsquoimpulsion

de Voltaire et Rousseau entre autres prirent conscience de la rupture dans le temps Ce rapport

entre lrsquoEtat la Socieacuteteacute et le temps va engendrer la conscience patrimoniale ce qui se traduira par

lrsquoouverture du museacutee royal dans le Palais du Luxembourg son transfert au Louvre interviendra

avant la Reacutevolution

Les conseacutequences domaniales de la Reacutevolution diams Une des premiegraveres mesures eacutedicteacutee par les

Reacutevolutionnaires fut de nationaliser les biens de la couronne Dans le mecircme temps les biens

confisqueacutes des anciens privileacutegieacutes devinrent biens de la Nation auxquels srsquoajouteront les biens

pilleacutes et rapatrieacutes en France

Dans sa consistance le patrimoine se nourrissait de biens affichant un certain inteacuterecirct drsquoart

et drsquohistoire

Crsquoest ainsi que le patrimoine devint reacuteellement national composeacute alors de biens permettant

de teacutemoigner du geacutenie de lrsquoartiste et de son eacutevolution agrave travers les siegravecles et les civilisations

Toutefois une question se pose quel serait lrsquointeacuterecirct de telles collections si celles-ci restaient

secregravetes sans pouvoir ecirctre preacutesenteacutees au public

La reacuteponse agrave cette interrogation ne tarda pas agrave intervenir factuellement En effet les autoriteacutes

post-reacutevolutionnaires placeront les œuvres en cause dans des museacutees situeacutes agrave Paris ndash au Louvre

suite agrave sa reacuteouverture en application de lrsquoarrecircteacute Chaptal de 1795 ndash ainsi qursquoen province dans le but

de permettre lrsquoaccegraves agrave un plus large public

La notion de patrimoine national nrsquoest pas reacutecente toutefois elle a quelque peu eacutevolueacute

jusqursquoagrave une deacutefinition preacutecise poseacutee par le Code du patrimoine

96 Le reacutegime de protection mis en place opeacuterait une double distinction en premier lieu entre le grand domaine ndash toujours inalieacutenable ndash et le petit domaine ndash alieacutenable sous certaines conditions ndash et en second lieu entre le domaine fixe ndash absolument inalieacutenable du fait de lrsquoancienneteacute des biens ndash et le domaine casuel ndash inalieacutenable


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B La notion contemporaine de patrimoine national

Le vocable de patrimoine regroupe bon nombre de notions patrimoine des eacutepoux

patrimoine de lrsquohumaniteacute ou encore patrimoine spirituel et moral de la charte des droits

fondamentaux Se retrouvant dans de divers pans de notre droit97 cette notion de patrimoine

devait faire lrsquoobjet drsquoune deacutefinition preacutecise permettant au juriste comme au non initieacute

drsquoappreacutehender son entier sens Cette deacutefinition a eacuteteacute eacutedicteacutee au sein du Code du patrimoine

Les notions eacuteparses de patrimoine diams Une certaine incertitude seacutemantique frappe la notion de

patrimoine En effet il faut distinguer entre le sens commun du patrimoine et son sens juridique

Au sens commun celui-ci est entendu de lrsquoensemble des valeurs dont il faut assurer la

transmission aux geacuteneacuterations futures composeacute de choses tangibles comme des coutumes savoir-

faire dialecteshellip La qualification drsquoheacuteritage culturel eacutetant certainement plus adeacutequate

Dans son appreacutehension juridique le terme de patrimoine ne recouvre qursquoun sous ensemble du

patrimoine au sens large Le leacutegislateur seacutelectionne donc un certain nombre drsquoeacuteleacutements pour

organiser leur reacutegime et leur protection Le droit franccedilais eacutetant de nos jours centreacute dans un

approche restrictive sur la protection des eacuteleacutements mateacuteriels du patrimoine

Le critegravere dominant qui motive la protection au titre du patrimoine se rapporte agrave

lrsquoappreacuteciation de la valeur artistique ou historique du bien consideacutereacute Ce critegravere se retrouvant dans

de nombreux textes indiffeacuterents les uns des autres Agrave titre drsquoexemple nous pouvons citer la loi du

31 deacutecembre 1914 qui fait reacutefeacuterence agrave lrsquointeacuterecirct drsquoart et drsquohistoire la loi sur la dation en paiement

qui institue lrsquoarticle 1716 bis du CGI la loi du 03 janvier 1979 traitant des archives classeacutees ou

encore les textes sur lrsquoarcheacuteologie terrestre ou maritime

De nombreux textes relevaient ainsi de cet inteacuterecirct drsquoart et drsquohistoire caracteacuterisant le

patrimoine Toutefois ces mesures eacutetaient disperseacutees Crsquoest pourquoi le leacutegislateur a souhaiteacute

reacuteformer cette partie de notre droit en instaurant le Code du patrimoine

La rationalisation de la notion de patrimoine diams Lrsquoordonnance du 20 feacutevrier 2004 institue la

partie leacutegislative du Code du patrimoine Dans son article L 1 le code deacutefinit ce qursquoest le

patrimoine laquo Le patrimoine srsquoentend au sein du preacutesent code de lrsquoensemble des biens mobiliers ou immobiliers

97 Cf Dossier laquo Le patrimoine Existences multiples Essence unique raquo Droit et patrimoine janvier 2005


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relevant de la proprieacuteteacute publique ou priveacutee qui preacutesentent un inteacuterecirct historique artistique archeacuteologique estheacutetique

scientifique ou technique raquo

Ainsi le code pose une deacutefinition preacutecise du patrimoine culturel en eacutedictant des critegraveres

relatifs aux caractegraveres du bien ndash la proprieacuteteacute eacutetant de peu drsquoimportance ndash et aux inteacuterecircts que ceux-

ci sont susceptibles drsquointeacutegrer Le code preacutevoit eacutegalement diverses dispositions relatives au reacutegime

de ces biens98

Le Titre 1 intituleacute laquo Protection des biens cultuels raquo pose le reacutegime de circulation des biens culturels

exportation et restitution en cas de sortie illicite du territoire ainsi que les sanctions peacutenales

preacutevues en la matiegravere

Le Titre 2 laquo Acquisition de biens culturels raquo nous inteacuteresse drsquoautant plus du fait que son chapitre 2

deacutenommeacute laquo Les dispositions fiscales raquo fait reacutefeacuterence au CGI En effet le code du patrimoine eacutenonce

les diffeacuterents reacutegimes fiscaux99 relatifs aux biens constituant le patrimoine national

Le code a donc appreacutehendeacute la totaliteacute des reacutegimes applicables aux biens culturels

constituant le patrimoine et suscitant lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral

LrsquoEtat se fait donc protecteur des arts en menant une politique publique de la culture et en

proteacutegeant certains biens qui preacutesentent un inteacuterecirct public

sect 2) Lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral artistique preacuteserveacute

Le public tient un rocircle primordial en la matiegravere en ce qursquoil est le destinataire de la protection

susciteacutee par lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral En effet crsquoest agrave son beacuteneacutefice que beaucoup de mesures protectrices

ont eacuteteacute eacutedicteacutees Car il parait eacutevident qursquoil faut entendre dans lrsquoexpression drsquointeacuterecirct geacuteneacuteral

lrsquointeacuterecirct du public que lrsquoEtat est chargeacute de meacutenager et de promouvoir du fait de sa mission de

service public

Pour ce faire lrsquoEtat doit preacuteserver les œuvres susceptibles de preacutesenter un des inteacuterecircts citeacutes agrave

lrsquoarticle L 1 du code du patrimoine

Cette protection speacuteciale tient en un reacutegime controcircleacute de circulation des biens culturels De

plus une protection est directement induite de la seule qualification de treacutesors nationaux 98 Le titre 1 du code preacutevoit la protection de ces biens inteacutegreacutes au patrimoine le titre 2 quant agrave lui traite de lrsquoacquisition de ceux-ci 99 Dation en paiement donations meacuteceacutenat exoneacuteration de lrsquoassiette de lrsquoISFhellip


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A Lrsquointeacuterecirct proteacutegeacute du public

Il apparaicirct que le public est le principal destinataire des reacutegimes protecteurs mis en place et

ce agrave plusieurs eacutegards En effet la constitution des collections publiques a pour but comme nous

lrsquoavons vu drsquoun point de vue historique de reacutecolter des biens ayant une fonction de teacutemoignage

Ce teacutemoignage eacutetant essentiel pour permettre au public drsquoappreacutehender lrsquoeacutevolution du geacutenie

artistique

La preacutesentation au public est un eacuteleacutement deacuteterminant quant au reacutegime du bien En effet

comme lrsquoexpose J-F Poli100 le reacutegime de la restitution drsquoun bien illicitement acquis est tributaire

de son hypotheacutetique preacutesentation au public En effet lorsqursquoun bien a eacuteteacute pour une dureacutee

significative exposeacute agrave la vue du public celui-ci fera partie inteacutegrante du patrimoine national101

Drsquoautre part les œuvres inteacutegreacutees aux collections publiques appartiennent de fait au

domaine public102 selon une double consideacuteration Les œuvres sont la proprieacuteteacute drsquoune personne

publique (Etat collectiviteacutes territoriales ou leurs eacutetablissements publics) mais encore elles sont

affecteacutees agrave lrsquousage du public Crsquoest cette affectation speacuteciale qui deacutetermine le reacutegime des œuvres

La preacutesentation ou lrsquoaffectation agrave lrsquousage du public des œuvres induit donc lrsquoapplication de

reacutegimes speacuteciaux agrave leur eacutegard Ces reacutegimes se caracteacuterisent par lrsquoinstauration drsquoune protection

speacuteciale des biens

B Des protections speacutecifiques

Outre le reacutegime de la domanialiteacute publique induit par lrsquointeacutegration du bien aux collections

publiques lrsquoappartenance de ce bien entraicircne une qualification speacuteciale il sera consideacutereacute comme

treacutesor national

Ainsi lrsquoarticle L 111-1 du code du patrimoine dispose laquo Les biens appartenant aux collections

publiques et aux collections des museacutees de France les biens classeacutes en application des dispositions relatives aux

monuments historiques et aux archives ainsi que les autres biens qui preacutesentent un inteacuterecirct majeur pour le

patrimoine national au point de vue de lhistoire de lart ou de larcheacuteologie sont consideacutereacutes comme treacutesors

nationaux raquo Cette qualification engendre une protection speacuteciale permettant agrave lrsquoEtat de conserver 100 POLI J-F laquo La protection des biens culturels meubles raquo LGDJ 1996 101 Une telle question srsquoeacutetait poseacutee agrave propos de lrsquoobeacutelisque de la fontaine de la place Navone agrave Rome 102 Elles reacutepondent au reacutegime de la domanialiteacute publique qui induit lrsquoimprescriptibiliteacute lrsquoalieacutenabiliteacute et lrsquoinsaisissabiliteacute


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en toutes hypothegraveses le bien sur son territoire En effet comme le preacutevoyait la directive du 15

mars 1993103 et le regraveglement du 09 deacutecembre 1992104 la circulation des treacutesors nationaux est

largement reacuteglementeacutee dans le but de preacuteserver le patrimoine national

Selon lrsquoarticle L 111-2 du mecircme code un treacutesor national ne pourra ecirctre exporteacute hors de

notre territoire Et le reacutegime de certificat drsquoexportation confirme cette ideacutee En effet pour

interdire la sortie du territoire lrsquoEtat devra qualifier le bien ndash objet de la demande de certificat

drsquoexportation ndash de treacutesor national en lui reconnaissant par lagrave mecircme des caractegraveres intrinsegraveques

susceptibles de susciter lrsquointeacuterecirct du public

Le public est donc au centre du processus de la creacuteation des collections publiques comme

pouvait le souligner B Audit105 laquo La qualification drsquoobjet culturel suppose une certaine conseacutecration De ce

fait mecircme elle appelle assez naturellement lrsquoideacutee drsquoappropriation publique et cela pour deux raisons au moins

Lrsquoune est que la conservation de ce qursquoon appelle la meacutemoire collective apparaicirct comme tacircche drsquointeacuterecirct geacuteneacuteral

Lrsquoautre est qursquoeu eacutegard agrave leur valeur symbolique il est incontestablement souhaitable qursquoils soient offerts agrave la vue

du plus grand nombre plutocirct que reacuteserveacutes agrave quelques-uns De lagrave une vocation des objets agrave tomber dans le domaine

public raquo

Les collections publiques sont ainsi creacuteeacutees et enrichies agrave lrsquointention du public Pour revenir

agrave un propos plus proche de notre eacutetude certains meacutecanismes fiscaux permettent et favorisent cet

enrichissement

Section 2 ndash Lrsquoenrichissement des collections publiques

Une fois creacuteeacutees les collections publiques srsquoeacutetoffent selon deux meacutethodes drsquoune part lrsquoEtat

peut tenir un rocircle de collectionneur en pratiquant des acquisitions drsquoœuvres drsquoartistes en achetant

agrave des galeries tant franccedilaises qursquoeacutetrangegraveres agrave des collectionneurs il peut eacutegalement passer des

commandes aupregraves de creacuteateurs La deuxiegraveme modaliteacute drsquoenrichissement tient en ce que lrsquoEtat est

susceptible de recevoir des œuvres au titre de dons ou par la remise drsquoœuvres drsquoart en

contrepartie de lrsquoacquittement drsquoune dette fiscale par le meacutecanisme de la dation en paiement

103 Directive 937CEE du Conseil du 15 mars 1993 relative agrave la restitution de biens culturels ayant quitteacute illicitement le territoire dun Eacutetat membre 104 Regraveglement ndeg 391192 CEE du Conseil du 9 deacutecembre 1992 relatif agrave lexportation de biens culturels 105 Cf AUDIT B in travaux H Capitant


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sect 1) Lrsquoenrichissement agrave titre gratuit

Lorsqursquoun heacuteritier un donataire ou un leacutegataire reccediloit notamment une œuvre drsquoart celui-ci

doit acquitter certains droits agrave lrsquoexception du cas ougrave il fait don de ces biens agrave lrsquoEtat

Les dons pratiqueacutes au beacuteneacutefice des collections publiques peuvent eacutemaner de particuliers

comme drsquoentreprises Dans les deux cas ces dons sont encourageacutes par des exoneacuterations fiscales

au profit des donateurs exoneacuterations qui tiennent leur existence dans la speacutecificiteacute du

beacuteneacuteficiaire Cette modaliteacute est eacutegalement possible pour les legs

A Les dons des particuliers

Les dons pratiqueacutes par les particuliers au beacuteneacutefice de lrsquoEtat sont exoneacutereacutes des droits de

mutation et des taxes annexes affeacuterents agrave la transmission de ces biens en application de lrsquoarticle

1131 du CGI issu de la loi du 31 deacutecembre 1968 sur la conservation du patrimoine national Cette

mesure incitative ndash ces droits seraient exigibles dans le cas ougrave le beacuteneacuteficiaire du don ne serait pas

lrsquoEtat ndash est soumise agrave de nombreuses conditions tenant tant au bien qursquoagrave la volonteacute du donateur

Les caractegraveres attendus du bien diams Il est eacutevident que nrsquoimporte quel bien nrsquoest pas susceptible

drsquoecirctre recueilli par lrsquoEtat celui-ci doit faire eacutetat de caracteacuteristiques intrinsegraveques susceptibles de

satisfaire agrave lrsquointeacuterecirct national En effet agrave la lecture de lrsquoarticle 1131 du CGI lrsquoœuvre drsquoart le livre

les objets de collection ou de documentation doivent deacutetenir une haute valeur artistique et

historique Le texte nous donne donc deux informations sur les biens pouvant ouvrir droit agrave

exoneacuteration Depuis la loi du 19 aoucirct 1989 et la loi de finances pour 1992 lrsquoEtat nrsquoest plus le seul

beacuteneacuteficiaire susceptible de recevoir ces biens deacutesormais les museacutees geacutereacutes par des collectiviteacutes

territoriales ou des groupements de collectiviteacutes ainsi que les museacutees municipaux sont aptes agrave

recueillir de tels biens Dans ces derniers cas lrsquoexoneacuteration est toujours applicable

Toutefois pour ouvrir droit agrave exoneacuteration la donation doit ecirctre accepteacutee par une commission

consultative

La proceacutedure drsquoagreacutement diams Cette donation est soumise agrave une proceacutedure speacuteciale drsquoagreacutement

deacutefinie agrave lrsquoarticle 310 G du CGI Lrsquooffre de donation doit ecirctre deacuteposeacutee dans le deacutelai preacutevu pour

lrsquoenregistrement de lrsquoacte constatant la mutation ou la deacuteclaration de la succession Cette offre est

ensuite soumise agrave lrsquoagreacutement drsquoune commission speacuteciale dont la composition est fixeacutee

reacuteglementairement Lrsquoavis eacutemis par la commission concerne lrsquointeacuterecirct artistique et historique du


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bien en cause ainsi que la valeur de celui-ci Lrsquoavis est rendu suite agrave une consultation des

organismes compeacutetents en matiegravere drsquoacquisition drsquoœuvres drsquoart de livres ou drsquoobjets de collection

ou de documents

Selon lrsquoavis de la commission le ministre compeacutetent propose au ministre de lrsquoeacuteconomie et des

finances lrsquooctroi ou le refus de lrsquoagreacutement

En cas drsquoacceptation le demandeur dispose du deacutelai fixeacute dans la deacutecision favorable pour accepter

les modaliteacutes de la donation En cas de refus expregraves ou tacite ndash qui intervient dans le silence de

lrsquoadministration durant un an agrave compter de la demande ndash les droits deviennent exigibles dans le

deacutelai drsquoun mois agrave compter de la deacutecision Ces droits sont eacutegalement exigibles dans lrsquohypothegravese ougrave

le donateur retire son offre ou reste dans le silence suite agrave lrsquoacceptation de lrsquoadministration

La donation doit reacutepondre aux exigences du donateur et de la loi diams Le donateur ou

leacutegataire peut accompagner sa donation drsquoexigences relatives agrave lrsquoexposition du bien dans certains

lieux durant une peacuteriode par lui choisie En cas de non respect de cette exigence le don pourra

ecirctre reacutevoqueacute comme lrsquoa deacutejagrave jugeacute la Cour drsquoAppel de Paris De plus le donateur peut subordonner

sa donation agrave lrsquoexercice drsquoune reacuteserve de jouissance agrave son profit ou au profit de son conjoint

survivant Dans le cas drsquoun legs lrsquoarticle 23 de la loi du 23 juillet 1987 dispose que lorsque la

valeur du legs deacutepasse la quotiteacute disponible106 lrsquoEtat pourra reacuteclamer le bien leacutegueacute en contrepartie

de lrsquoindemnisation des heacuteritiers leacuteseacutes

Les particuliers sont susceptibles drsquoenrichir le patrimoine national par lrsquointermeacutediaire de

dons et legs toutefois ils ne sont pas les seuls En effet les entreprises peuvent jouer le rocircle

drsquointermeacutediaire au beacuteneacutefice de lrsquoEtat lors de deacutemarches acquisitives speacutecifiques elles sont

eacutegalement susceptibles de pratiquer des dons

B Les dons des entreprises

La loi du 1er aoucirct 2003 a reacuteformeacute les dispositions issues de lrsquoarticle 6 de la loi du 23 juillet

1987 sur le deacuteveloppement du meacuteceacutenat Codifieacutees agrave lrsquoarticle 238 bis 0A du CGI les dispositions

de cette loi de 2003 permettent aux entreprises de deacuteduire de leur beacuteneacutefice imposable le prix

drsquoacquisition des biens culturels offerts agrave titre de dons agrave lrsquoEtat Vu le total deacutesinteacuterecirct des

106 En application de lrsquoart 913 du C civ laquo Les libeacuteraliteacutes soit par actes entre vifs soit par testament ne pourront exceacuteder la moitieacute des biens du disposant sil ne laisse agrave son deacutecegraves quun enfant le tiers sil laisse deux enfants le quart sil en laisse trois ou un plus grand nombre sans quil y ait lieu de distinguer entre les enfants leacutegitimes et les enfants naturels raquo une libeacuteraliteacute ne pourra exceacuteder la quotiteacute disponible qui se deacuteduit de cette reacuteserve heacutereacuteditaire


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entreprises pour ce dispositif la reacuteduction drsquoimpocirct a eacuteteacute eacuteleveacutee agrave 90 des sommes mises en jeu

pour lrsquoacquisition drsquoun treacutesor national En effet cette mesure ne srsquoapplique qursquoagrave une certaine

cateacutegorie de biens culturels les treacutesors nationaux ayant fait lrsquoobjet drsquoun refus de certificat

drsquoexportation

La notion de treacutesor national diams Les biens culturels qui preacutesentent un inteacuterecirct au regard du

patrimoine national sont soumis en vue de leur exportation agrave une autorisation administrative

Dans le cas drsquoun refus de cette autorisation par lrsquoautoriteacute administrative compeacutetente ndash en

lrsquooccurrence le ministre de la culture ndash lrsquoEtat se doit de proposer le rachat agrave son proprieacutetaire qui

du fait de ce refus est qualifieacutee de treacutesor national Ce refus de certificat est motiveacute par lrsquointeacuterecirct

susciteacute par lrsquoœuvre drsquoart au regard du patrimoine national Dans cette hypothegravese le financement

de lrsquoacquisition peut ecirctre effectueacute par une entreprise

Dans le cas ougrave lrsquoentreprise finance les deux parties (lrsquoentreprise et le proprieacutetaire) voire les

trois avec lrsquoEtat seront satisfaites En effet la fuite du treacutesor national sera endigueacutee le proprieacutetaire

pourra ceacuteder son oeuvre agrave un prix convenable107 et lrsquoEtat nrsquoaura pas agrave deacutebourser la somme qui le

sera de la part de lrsquoentreprise deacutesireuse de voir srsquoappliquer ce dispositif fiscal tregraves avantageux

Les entreprises concerneacutees diams La deacuteduction fiscale concerne les entreprises imposeacutees agrave lrsquoimpocirct

sur les socieacuteteacutes quel que soit leur objet Lrsquoadministration fiscale108 a exclu du beacuteneacutefice de cette

mesure les entreprises exoneacutereacutees drsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes sur la totaliteacute de leur reacutesultat En

revanche celles qui en sont exoneacutereacutees partiellement beacuteneacuteficient de la reacuteduction drsquoimpocirct comme

les entreprises nouvelles implanteacutees en zones franches urbaines109

La mise en application du dispositif de deacuteduction diams La proceacutedure drsquooffre drsquoachat suite agrave un

refus de deacutelivrance de certificat incombe au ministegravere de la culture Celui-ci doit publier au

Journal officiel les offres relatives aux œuvres en cause Suite agrave cette publication les entreprises

deacutesireuses de beacuteneacuteficier du dispositif mis en place adressent une offre au dit ministegravere En cas

drsquoacceptation la demande est transmise au ministre du budget qui lrsquoinstruit Une deacutecision

commune des deux ministres en cause interviendra au plus tard dans les trois mois110 Les fonds

seront alors verseacutes agrave la reacuteunion des museacutees nationaux

107 Sur ce point voir Bernard A laquo estimer lrsquoinestimable raquo sous CA Paris 6 juillet 1994 RTD civ (2) avr-juin 1995 108 BOI 4-C-6-02 sect 6 et 7 109 Article 44 octies du CGI 110 Le silence de lrsquoadministration eacutetant assimileacute agrave une deacutecision de refus


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La reacuteduction drsquoimpocirct srsquoimpute alors sur lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes ducirc au titre de lrsquoexercice au

cours duquel le versement a eu lieu sans possibiliteacute de report ni de remboursement Cette

reacuteduction connaicirct une double limite elle est plafonneacutee drsquoune part agrave 90 des versements

effectueacutes par lrsquoentreprise et ne doit pas ecirctre supeacuterieure agrave 50 de lrsquoimpocirct ducirc Lrsquoarticle 238 bis 0A

ajoute que cette reacuteduction drsquoimpocirct est eacutegalement applicable aux versements effectueacutes en faveur

de lrsquoachat de biens culturels dont lrsquoacquisition preacutesenterait un inteacuterecirct majeur pour le patrimoine

national

LrsquoEtat a la possibiliteacute drsquoenrichir ses collections par un autre mode drsquoacquisition Celui-ci agrave la

diffeacuterence des modaliteacutes drsquoenrichissement qui viennent drsquoecirctre vues induit une contrepartie agrave la

charge de lrsquoEtat Ce meacutecanisme permet le paiement de lrsquoimpocirct par remise drsquoœuvres drsquoart de

livres drsquoobjets de collection et drsquoantiquiteacute gracircce agrave la dation en paiement

sect 2) Lrsquoenrichissement agrave titre oneacutereux la dation en paiement

Issu de lrsquoarticle 1243 du Code civil111 le meacutecanisme de la dation en paiement permet au

deacutebiteur de proposer agrave son creacuteancier une autre chose que celle preacutevue dans le contrat les liant en

paiement de son obligation Ce meacutecanisme a eacuteteacute repris par la loi du 31 deacutecembre 1968 codifieacutee agrave

lrsquoarticle 1716 du CGI il permet au deacutebiteur drsquoune dette fiscale de ne pas recourir aux moyens

usuels de paiement de lrsquoimpocirct en remettant une œuvre drsquoart en paiement de sa dette

Toutefois la mise en œuvre de ce paiement speacutecial reacutepond agrave certaines exigences tant au

point de vue des œuvres proposeacutees et des impocircts susceptibles drsquoen ecirctre le cadre qursquoau point de

vue de la proceacutedure agrave respecter

A Les conditions mateacuterielles de la mise en œuvre du meacutecanisme

La dation en paiement est une modaliteacute de recouvrement de lrsquoimpocirct en nature ce mode peu

habituel de preacutelegravevement a pour but drsquoeacuteviter la fuite hors de France drsquoœuvres ayant un inteacuterecirct pour

le patrimoine national Il permet de plus lrsquoenrichissement des collections publiques Toutefois

cette pratique nrsquoest pas accepteacutee pour lrsquoensemble des dettes fiscales

111 Art 1243 C civ laquo Le creacuteancier ne peut ecirctre contraint de recevoir une autre chose que celle qui lui est due quoique la valeur de la chose offerte soit eacutegale ou mecircme plus grande raquo


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Les objets susceptibles drsquoecirctre accepteacutes en paiement de la dette fiscale diams Aux termes de

lrsquoarticle 1716 bis du CGI les objets susceptibles drsquoecirctre accueillis par le fisc en paiement drsquoune dette

fiscale peuvent ecirctre de nature mobiliegravere ou immobiliegravere En ce qui nous concerne les œuvres

drsquoart les livres les objets de collections et certains documents peuvent faire lrsquoobjet du paiement

de lrsquoimpocirct Agrave la condition toutefois que ceux-ci affichent une haute valeur artistique ou

historique Notons que la liste des objets susceptibles de faire lrsquoobjet drsquoune dation en paiement ne

cesse de srsquoaccroicirctre112

Relevons pour exemple drsquoœuvres drsquoart remises en paiement drsquoune dette fiscale un tableau de H

Matisse lsquoNu aux orangesrsquo ndash exposeacute au museacutee drsquoart moderne ndash lsquoBerthe Morisot en deuil de son pegraverersquo drsquoE

Manet ndash piegravece visible au museacutee des Beaux-Arts de Lille ndash ou encore des photographies de Man

Ray des sculptures drsquoart africainhellip

Les impocircts objets de la dation en paiement diams Le champ drsquoapplication de la dation en

paiement est exposeacute agrave lrsquoarticle 1716 bis du CGI il concerne lrsquoensemble des droits de mutation agrave

titre gratuit et des droits de partage ainsi que lrsquoimpocirct de solidariteacute sur la fortune Aucun autre

impocirct que ceux citeacutes ne peut faire lrsquoobjet de ce meacutecanisme speacutecial

En vertu des dispositions leacutegales la dation en paiement est une modaliteacute exceptionnelle de

regraveglement des droits elle ne peut donc pas ecirctre accepteacutee de faccedilon reacuteguliegravere et extensive Cette

proceacutedure est soumise agrave un agreacutement rendu par une commission speacuteciale qui tient pour doctrine

un refus systeacutematique des œuvres reacutecemment acquises113 par le contribuable il en va de mecircme

pour les œuvres drsquoartistes vivants

B Une proceacutedure stricte agrave lrsquoissue incertaine

La proceacutedure agrave suivre dans lrsquohypothegravese de ce type de paiement de lrsquoimpocirct est exposeacutee agrave

lrsquoarticle 384 A de lrsquoannexe II du CGI Lrsquooffre de dation du contribuable doit ecirctre deacuteposeacutee aupregraves

de la recette des impocircts ou de la conservation des hypothegraveques compeacutetente pour enregistrer la

deacuteclaration constatant la mutation le partage ou la deacuteclaration de succession Lrsquooffre de dation

doit comporter la valeur la situation et la nature de chacun des biens que le contribuable envisage

de remettre agrave lrsquoEtat

Lrsquoinstruction de la demande diams Lrsquoexamen de lrsquooffre est fait par la mecircme commission

drsquoagreacutement que celle relative au meacutecanisme drsquoenrichissement agrave titre gratuit des collections 112 RELLAS J-R laquo La fiscaliteacute du patrimoine culturel raquo LGDJ 2003 113 On entend par acquisition reacutecente le deacutelai de cinq ans entre lrsquoacquisition et la proposition de dation


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publiques La commission recueille lrsquoavis du ministre compeacutetent pour accepter lrsquooffre de dation

suite agrave cet avis elle rend sa deacutecision Cette deacutecision est double elle relegraveve de lrsquointeacuterecirct du bien au

regard du patrimoine artistique national et elle informe le contribuable demandeur de la valeur

libeacuteratoire reconnue au bien offert en dation Dans cette hypothegravese le contribuable dispose drsquoun

deacutelai fixeacute dans la deacutecision drsquoagreacutement pour accepter cette valeur libeacuteratoire En cas de silence de

lrsquoadministration pendant un deacutelai drsquoun an agrave compter de la reacuteception de lrsquooffre le contribuable

devra comprendre que sa demande a eacuteteacute refuseacutee

Degraves le deacutepocirct de la demande le versement des droits drsquoenregistrement est suspendu Dans

lrsquohypothegravese ougrave la valeur de lrsquoœuvre reconnue par lrsquoadministration est infeacuterieure agrave la dette fiscale

due par le contribuable celui-ci devra verser un compleacutement Dans le cas contraire ndash ougrave la valeur

libeacuteratoire serait supeacuterieure au montant des droits exigibles ndash lrsquoEtat ne sera pas tenu de verser une

soulte au contribuable

La valeur libeacuteratoire de lrsquoœuvre diams Cette valeur ne tient pas compte de la cote ou de la valeur

marchande du bien Ceci srsquoexplique par le fait que cette proceacutedure vise en plus drsquoeacutetoffer le

patrimoine culturel agrave sauvegarder les inteacuterecircts du Treacutesor public En effet dans le cas drsquoune deacutecote

de lrsquoauteur de lrsquoœuvre le Treacutesor y perdrait de plus lrsquoEtat ne souhaite pas intervenir sur le marcheacute

de lrsquoart comme un speacuteculateur114 Ajoutons qursquoagrave la diffeacuterence de ce qui est possible en matiegravere de

reacuteduction de droits drsquoenregistrements le demandeur ne peut assortir la remise de lrsquoœuvre drsquoart de

conditions ou de charges speacutecifiques il ne pourra qursquoeacutemettre des souhaits qui seront examineacutes en

commission

Lrsquoincertitude du dispositif tient donc dans la valeur libeacuteratoire fixeacutee par lrsquoadministration Du

fait de lrsquoabsence de versement de soulte en cas de valeur libeacuteratoire supeacuterieure au montant de

lrsquoimpocirct les demandeurs pourraient avoir lrsquoimpression de perdre une potentielle somme en cas de

vente du bien agrave un tiers Toutefois comme le note J Fingerhut ndash dans une chronique parue dans

la gazette Drouot ndash dans le cas de la dation Marie Matisse laquo la valeur libeacuteratoire de cette dation srsquoeacutetait

reacuteveacuteleacutee largement supeacuterieure au montant des droits de succession Il est agrave lrsquohonneur des heacuteritiers drsquoavoir neacuteanmoins

choisi la dation en paiement raquo Certains heacuteritiers pourraient ecirctre tenteacutes de ne pas accepter lrsquooffre de

lrsquoadministration pour tirer des avantages peacutecuniaires bien plus importants en cas de vente agrave une

personne priveacutee

Voici donc preacutesenteacute lrsquoensemble des mesures fiscales applicables en matiegravere artistique Il

srsquoavegravere qursquoagrave leur eacutetude ces dispositions semblent ecirctre favorables agrave la creacuteation par les

114 La commission srsquointerdit de retenir les œuvres drsquoartistes vivants afin de ne pas influencer leur cote


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ameacutenagements au beacuteneacutefice des artistes que ceux-ci soient directs ou indirects Dans un sens direct

par le reacutegime drsquoimposition sur le revenu ou par lrsquoexoneacuteration de taxe professionnelle et dans une

vision indirecte du fait de la promotion du meacuteceacutenat ou de lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart de

lrsquoassiette de lrsquoISF

Certaines dispositions fiscales sont eacutegalement favorables au beacuteneacutefice de lrsquoEtat et crsquoest sur ce

point que les interrogations les plus seacuterieuses apparaissent En effet par la promotion de ses

inteacuterecircts lrsquoEtat doit tenir compte des reacutealiteacutes et neacutecessiteacutes du marcheacute de lrsquoart et des besoins de ses

acteurs

Une eacutetude approfondie est donc neacutecessaire dans le but de deacuteterminer si ces besoins sont

suffisamment pris en compte par les pouvoirs publics


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Deuxiegraveme partie

Le marcheacute de lrsquoart modeleacute par les politiques fiscales

Le marcheacute de lrsquoart est soumis entre autres aux orientations imposeacutees par le leacutegislateur

En 1999 C Trautmann alors ministre en charge de la culture et de la communication

deacuteclarait laquo Nous ne prenons pas la fiscaliteacute pour le principal facteur de la compeacutetitiviteacute du marcheacute de lrsquoart raquo

Pourtant historiquement R Moulin reprenant les travaux de G Reitlinger cite des exemples qui

illustrent lrsquoeffet positif exerceacute sur le marcheacute du fait de la suppression de droits de douane ou de

taxes Ce constat nous rappelle que la fiscaliteacute joue un rocircle certes accessoire mais toutefois

deacuteterminant dans le fonctionnement du marcheacute de lrsquoart chaque marcheacute eacutetant tributaire des

orientations fiscales de son propre leacutegislateur

Il est donc eacutevident que la fiscaliteacute ne peut ecirctre uniquement orienteacutee en fonction de

consideacuterations budgeacutetaires celle-ci doit prendre en compte la speacutecificiteacute de lrsquoœuvre drsquoart comme

bien culturel Le droit fiscal a un lourd retentissement sur le fonctionnement des marcheacutes

artistiques ce qui induit de nombreux deacutebats relatifs aux mesures agrave y appliquer ainsi qursquoaux

orientations agrave faire prendre agrave notre marcheacute

Des mesures inadeacutequates rendent le marcheacute inopeacuterant et favorisent lrsquoavegravenement de ses

concurrents

Lrsquoessoufflement du marcheacute relegraveve pour partie des orientations fiscales Crsquoest ainsi que le

leacutegislateur doit tenir compte du fonctionnement de son marcheacute de lrsquoart dans lrsquoadoption de

mesures fiscales Il devra lors de lrsquoadoption de nouvelles dispositions prendre en consideacuteration

les mesures applicables dans les pays concurrents afin de ne pas peacutenaliser son propre marcheacute


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Titre 1 Les diffeacuterents deacutebats relatifs agrave la fiscaliteacute du marcheacute de lrsquoart

Le marcheacute de lrsquoart en ce qursquoil assure une part du rayonnement de la puissance eacutetatique

nourrit nombre de deacutebats Les mesures agrave lui appliquer doivent donc ecirctre le fruit de mucircres

reacuteflexions quant agrave leurs conseacutequences Deux principaux points drsquoachoppement sont agrave retenir en

la matiegravere lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart de lrsquoassiette de lrsquoISF et les conseacutequences relatives agrave la

TVA agrave lrsquoimportation drsquoœuvres drsquoart extracommunautaires Toutefois il convient de replacer dans

leur contexte geacuteneacuteral ces controverses pour en prendre leur entiegravere mesure

Chapitre 1 Le deacutebat concernant lrsquoISF

Que ce soit relativement agrave son adoption son maintien ou encore ses modaliteacutes lrsquoISF est

une question qui soulegraveve les passions les plus vives Inteacutegreacutee agrave notre paysage fiscal suite agrave de

nombreuses tentatives infructueuses cette imposition est aujourdrsquohui toujours deacutecrieacutee Les

critiques sont relatives agrave son existence mecircme ou plus speacutecifiquement sur certains points comme

lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart de son assiette

Section 1 ndash La division politique relative agrave lrsquoimpocirct patrimonial

Lrsquoimposition du patrimoine entre dans un deacutebat de fond empreint tant drsquoideacuteologie que de

politique En effet cet impocirct est hautement symbolique et pour beaucoup significatif de

lrsquoorientation politique et eacuteconomique geacuteneacuterale des gouvernants qui lrsquoinstituent ou le modegravelent

Cette imposition connu une mise en place qui suscita drsquoacircpres discussions se mateacuterialisant

par sa suppression temporaire entre deux changements de leacutegislature Lrsquoimpocirct sur le patrimoine

essuie depuis sa creacuteation de lourdes critiques et demande une reacuteactualisation freacutequente pour lui

permettre de le rendre adeacutequat aux bouleversements eacuteconomiques conjoncturels


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sect 1) La difficile mise en place drsquoune imposition sur le patrimoine

Lrsquoideacutee drsquoune imposition sur le patrimoine nrsquoest pas reacutecente toutefois elle fut mateacuterialiseacutee

degraves le deacutebut du XXegraveme siegravecle pour en deacutefinitive ne voir le jour qursquoen 1982 Son avegravenement ne fut

toutefois pas serein comme peuvent en teacutemoigner les reacuteformes ulteacuterieures

A Drsquoun point de vue historique

Pendant des deacutecennies lrsquoimposition annuelle du patrimoine a essuyeacute de vives critiques

Mirabeau de dire laquo Droits sur les fruits sont impocircts droits sur le fonds sont pillage raquo

Un refus parlementaire visceacuteral diams La loi de finances pour 1982 a instaureacute pour la premiegravere fois

en France une imposition geacuteneacuterale sur le patrimoine baptiseacutee IGF Elle fait ainsi aboutir un

deacutebat leacutegislatif de plus drsquoun siegravecle En janvier 1914 J Caillaux avait deacuteposeacute un projet de loi ayant

pour objet la creacuteation drsquoun impocirct annuel sur le capital assis sur la fortune mobiliegravere et

immobiliegravere des personnes physiques ou morales et comprenant un abattement agrave la base et un

taux croissant Ce projet fut adopteacute par la commission de la leacutegislation fiscale en mars 1914 mais

ne vint pas en discussion agrave la Chambre Un tel projet fut repris en 1920 par V Auriol sans plus

de succegraves

Agrave nouveau discuteacutee au lendemain de la deuxiegraveme guerre mondiale lrsquoideacutee drsquoune imposition sur la

fortune est alors repousseacutee reacuteguliegraverement En 1979 par exemple le rapport Blot Meacuteraud Ventejol

deacutenonce notamment les effets pervers qursquoun tel impocirct ne manquerait pas drsquoentraicircner en terme

drsquoallocations de lrsquoeacutepargne ou de deacutelocalisation des patrimoines

Ces projets drsquoimposition ont souleveacute donc de vives critiques et ont animeacute de houleux

deacutebats en France alors que de nombreux pays eacutetrangers la reconnaissent

Une finaliteacute prise en compte chez nos voisins diams Une telle imposition existe depuis fort

longtemps dans de nombreux pays eacutetrangers tels lrsquoAllemagne ndash qui lrsquoa pratiqueacutee de 1893 agrave 1995 ndash

la Suisse les Pays-Bas ou les pays nordiqueshellip Agrave lrsquoeacutetude de ces reacutegimes il apparaicirct que la mise en

place de ce type de preacutelegravevement reacutepond agrave des critegraveres tels que la redistribution solidaire ou la

reacuteduction de certaines ineacutegaliteacutes


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Preacutesenteacute comme lrsquoinnovation majeure du premier septennat de F Mitterrand cet impocirct

reprend agrave son compte les arguments qui ont fondeacute lrsquoapplication eacutetrangegravere de lrsquoimpocirct sur le capital

B La mise en place effective dans notre droit La justification de la creacuteation de cette imposition diams Pour reacutepondre agrave des exigences drsquoordre

ideacuteologique la loi de finances pour 1982 a institueacute en France lrsquoIGF Selon lrsquoexposeacute de ses motifs

cette imposition trouvait trois justifications majeures lrsquoimpocirct devait toucher les biens qui

apportent une faculteacute contributive suppleacutementaire Il eacutetait conccedilu comme un outil de

redistribution et de justice fiscale et il reacutepondait agrave la critique relative agrave lrsquoinsuffisante taxation du

capital en France et permettre un meilleur controcircle des autres impocircts par lrsquoadministration

La remise en cause par un changement de leacutegislature diams Agrave la suite du changement de

majoriteacute agrave lrsquoAssembleacutee nationale en mars 1986 lrsquoIGF fut supprimeacute par la loi de finances

rectificative pour 1986 De nombreuses critiques lui eacutetaient adresseacutees dont un coucirct de gestion

eacuteleveacute la leacutegitimiteacute de certaines exoneacuterations la fuite drsquoactifs patrimoniaux agrave lrsquoeacutetranger le poids de

lrsquoimpocirct dans le revenu des contribuables et enfin ndash et surtout ndash son existence mecircme

Toutefois le deacutebat relatif agrave lrsquoimpocirct sur la fortune fut pousseacute agrave son paroxysme lors de la

campagne preacutesidentielle de 1988

Lrsquointervention preacutesidentielle en faveur du reacutetablissement de lrsquoimpocirct sur la fortune diams Dans

sa laquo lettre agrave tous les franccedilais raquo le preacutesident sortant F Mitterrand preacutevoyait laquo le retour de notre

leacutegislation agrave lrsquoIGF (hellip) il frappera (hellip) comme en 1985 quelques personnes les plus riches Son produit servant agrave

financer une large part du revenu minimum drsquoinsertion que recevront les nouveaux pauvres raquo Lrsquoobjet unique de

cette remise au goucirct du jour de lrsquoimpocirct eacutetait de faire jouer la solidariteacute que la nouvelle imposition

porte jusque dans son nom

Crsquoest ainsi que lrsquoarticle 26 de la loi de finances pour 1989 du 23 deacutecembre 1988 reacutetablit une

imposition sur la fortune dont les modaliteacutes sont proches de celles instaureacutees en 1982 En

mettant en place lrsquoISF le leacutegislateur a toutefois pris en compte certaines critiques formuleacutees agrave

lrsquoencontre de lrsquoIGF les biens professionnels exoneacutereacutes les sommes acquitteacutees au titre de lrsquoimpocirct

sur le revenu et de lrsquoISF sont plafonneacutees par rapport au revenu brut Son baregraveme sera simplifieacute et

alleacutegeacute


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Lrsquoimpocirct sur la fortune a connu de lourdes difficulteacutes agrave voir le jour durablement Depuis sa

creacuteation ce preacutelegravevement connaicirct de nombreuses critiques tant geacuteneacuterales que plus cibleacutees

relativement agrave certains biens entrant dans son assiette

sect 2) Le deacutebat sur lrsquoexistence de lrsquoISF

La mise en place dans notre droit de cette imposition nrsquoa pas eacuteteacute opeacutereacutee dans un climat

drsquoapaisement mais plutocirct dans une conjoncture faite de deacutebats et de remise en cause permanente

LrsquoISF est certainement aujourdrsquohui lrsquoimpocirct qui suscite le plus de critiques agrave son encontre et ce agrave

un double aspect En effet sa suppression mais eacutegalement la remise en cause de certains eacuteleacutements

de son assiette sont reacuteguliegraverement reacuteintroduites dans le deacutebat politique

A Une remise en cause geacuteneacuterale du preacutelegravevement

LrsquoISF tient le rocircle bien malgreacute lui drsquoimpocirct vitrine de la politique fiscale franccedilaise meneacutee par

les dirigeants successifs En effet en fonction de lrsquoideacuteologie geacuteneacuterale des gouvernants celui-ci a

eacuteteacute plus ou moins modeleacute dans une certaine optique Avec un gouvernement libeacuteral lrsquoISF est sur

la voie drsquoune reacuteduction et drsquoameacutenagements en faveur des assujettis Agrave lrsquoinverse lorsque le

gouvernement relegraveve drsquoun certain eacutetatisme la pression fiscale de lrsquoISF se fera plus forte en

application de son ideacuteologie originaire la solidariteacute

Au-delagrave de ce deacutebat purement ideacuteologique lrsquoISF souffre tout de mecircme drsquoun certain retard

accumuleacute et drsquoune inadeacutequation conjoncturelle profonde Il est lrsquoobjet de vives critiques de

nombreuses remises en cause tant geacuteneacuterales que relatives agrave certains eacuteleacutements preacutecis des

conseacutequences que son application induits

Une remise en cause geacuteneacuterale diams Certains acteurs politiques eacuteconomiques ou financiers sont

totalement reacutefractaires agrave ce type drsquoimposition Basant leur argumentaire sur le fait qursquoen Europe la

France reste lrsquoun des derniers bastions de persistance de ce type drsquoimposition sur le capital En

effet outre notre pays il ne reste en Europe que quelques Etats qui se deacutemarquent des autres par

lrsquoapplication drsquoun impocirct sur la fortune lrsquoEspagne la Finlande le Luxembourg ou encore la

Suegravede

De ces constations europeacuteennes les deacutetracteurs de lrsquoISF relegravevent dans des propos qui

restent de leur propre responsabiliteacute que lrsquoimpocirct sur la fortune est injuste car frappant des biens


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deacutejagrave taxeacutes par le fisc au titre de lrsquoimpocirct sur le revenu ou des droits de succession Certains

relegravevent mecircme le caractegravere antieacuteconomique et contreproductif de lrsquoISF en ce que celui-ci

engendre la fuite de richesses patrimoniales situeacutees sur notre territoire Cette fuite srsquoopeacuterant vers

des destinations moins contraignantes en terme de fiscaliteacute et par lagrave mecircme plus accueillantes agrave

lrsquoeacutegard de certains capitaux Le deacutebat relatif agrave lrsquoexistence de lrsquoISF peut faire apparaicirctre des propos

deacutenueacutes de mesure que celui-ci appelle toutefois Notons pour lrsquoexemple ndash et uniquement pour

lrsquoexemple ndash les propos de A Crichton partisan drsquoune suppression pure et simple de cette

imposition laquo Toujours en vigueur pour le plus grand malheur de ses victimes cet impocirct malfaisant a largement

prouveacute sa nociviteacute raquo

Le deacutebat anime les passions Toutefois dans un discours plus mesureacute la commission des

finances du Seacutenat notait dans son rapport de 2003 laquo Si pour des raisons budgeacutetaires et politiques la

suppression de lrsquoISF nrsquoest pas annonceacutee une reacuteforme nrsquoen nrsquoest pas moins indispensable raquo Cette commission

est reacutefractaire agrave cette imposition comme elle le deacutemontre en disant laquo la philosophie geacuteneacuterale de

lrsquoimpocirct de solidariteacute sur la fortune a toujours sembleacute contestable agrave votre commission des finances raquo

Plus qursquoune suppression pure et simple de lrsquoISF sa reacuteforme se fait deacutesormais neacutecessaire

Une reacuteforme de fond neacutecessaire diams Deux points sont lrsquoobjet des plus vives critiques de la part

de la classe politique dans son ensemble La premiegravere conseacutequence de lrsquoimpocirct est la fuite

incessante des capitaux vers des pays ougrave la leacutegislation leur est plus favorable Ces pays devenant

de plus en plus nombreux et attractifs En effet selon les statistiques reacutecolteacutees par les reacutedacteurs

du rapport de la commission des finances les diffeacuterentes deacutelocalisations induites par pression

fiscale de lrsquoISF sont eacutevalueacutes depuis 1997 agrave lrsquoeacutequivalent drsquoun deacutepart par jour de deacutetenteurs de

capitaux Cette deacutelocalisation nrsquoallant pas vers une deacutecrue Par ailleurs le retour des redevables

expatrieacutes reste insignifiant bien que des mesures aient eacuteteacute eacutedicteacutees pour encourager ceux-ci En

mai 2004 le Premier ministre preacutevoyait une prime au rapatriement Edicter une prime pour

encourager au retour en France deacutemontre bien les effets pervers drsquoune telle imposition

Selon le rapport de la commission des finances cela peut srsquoexpliquer du fait de

lrsquoimmobilisme gouvernemental depuis une dizaine drsquoanneacutees Celui-ci aurait du prendre les

mesures neacutecessaires pour permettre drsquoendiguer la fuite extranationale des capitaux dont les

conseacutequences ne sont pas seulement fiscales Des conseacutequences eacuteconomiques sont eacutegalement agrave

prendre en consideacuteration au mecircme titre que certaines conseacutequences sociales Car la fuite des

capitaux srsquoaccompagne de lrsquoexode des entreprises et de certaines compeacutetences


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Une deuxiegraveme critique eacutemerge eacutegalement quant agrave la structure mecircme de lrsquoimpocirct De lrsquoavis de

beaucoup la relative stagnation voire la diminution de son produit srsquoexplique par la mauvaise

reacutepartition des tranches drsquoimposition

Une reacuteforme drsquoensemble est donc neacutecessaire Elle srsquoaccompagnera eacutegalement par la remise en

cause de lrsquointeacutegration de certains types de bien agrave son assiette

B Des propositions speacutecifiques de reacuteforme

La suppression de lrsquoISF nrsquoest pas envisageable agrave un triple point de vue politique

ideacuteologique et budgeacutetaire Toutefois la neacutecessiteacute drsquoun reacuteforme structurelle est criante celle-ci

pouvant srsquoaccompagner de remises en causes plus speacutecifiques

Les propositions geacuteneacuterales du rapport lsquoMarinirsquo diams Tout drsquoabord le rapport eacutemet lrsquohypothegravese

drsquoune modification seacutemantique quant agrave la deacutenomination de lrsquoimpocirct pourquoi ne nommerait-on

pas lrsquoISF drsquolaquo impocirct speacutecial sur le capital raquo Outre cette mesure symbolique permettant drsquoeacuteluder lrsquoideacutee

drsquoun preacutelegravevement sur la fortune le rapport nous livre de veacuteritables pistes de reacuteflexion relatives agrave

lrsquoendiguement des conseacutequences neacutefastes de lrsquoISF

La reacuteforme doit intervenir en deux temps le premier consistant agrave mettre fin aux

deacuteregraveglements issus de la peacuteriode 1997-2002 et agrave ameacutenager par des reacuteductions drsquoimpocircts cibleacutees les

points les plus noirs de cet impocirct Le second serait une simplification reacutealiste eacuteconomiquement

du baregraveme de lrsquoISF

La commission eacutevoque eacutegalement laquo un plafonnement du plafonnement raquo soit une reacuteduction du

plafond selon lequel le preacutelegravevement relatif agrave lrsquoISF ne peut exceacuteder 85 des revenus soumis agrave

lrsquoimpocirct sur le revenu Un taux de 70 eacutetant plus raisonnable selon la commission De telles

modifications pourraient rendre possible un ralentissement des deacutelocalisations voire un retour ndash

plus hypotheacutetique toutefois ndash des expatrieacutes

Agrave coteacute de cette profonde neacutecessiteacute de reacuteforme de fond certains biens font lrsquoobjet de

demandes drsquoexoneacuterations

La proposition de loi de P Lellouche diams Outre le constat geacuteneacuteral selon lequel lrsquoISF est dans

lrsquoattente drsquoune reacuteforme drsquoensemble certains deacuteputeacutes agrave lrsquoinstar de P Lellouche eacutemettent


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reacuteguliegraverement certaines hypothegraveses relatives agrave lrsquoexoneacuteration drsquoeacuteleacutements preacutecis de lrsquoassiette de

lrsquoISF

La derniegravere en date concerne lrsquoexoneacuteration de lrsquohabitation familiale Selon lrsquoauteur de la

proposition de loi laquo depuis quatre ans nombreux sont les parlementaires (hellip) qui ont reacuteclameacute ndash

en vain ndash des gouvernements successifs une reacuteforme globale de lrsquoISF avec en prioriteacute

lrsquoexoneacuteration du logement familial raquo En effet agrave la suite de la hausse geacuteneacuterale du prix de

lrsquoimmobilier lrsquoinvestissement par un foyer fiscal dans un logement de relative grande ampleur

entraicircne une conseacutequence insoupccedilonneacutee dans la majoriteacute des cas lrsquoassujettissement agrave lrsquoISF

Rappelons toutefois qursquoun tel assujettissement ne sera effectif qursquoagrave partir drsquoun patrimoine eacutevalueacute agrave

750 000 euro Selon le reacutedacteur de la proposition de loi ces cas sont de plus en plus freacutequents du

fait de la hausse vertigineuse des prix du marcheacute de lrsquoimmobilier Toujours selon P Lellouche

lrsquoimpocirct devient ineacutegalitaire et son ameacutenagement est indispensable

De cet exemple speacutecifique totalement eacutetranger au marcheacute de lrsquoart une conclusion nous

inteacuteressant vivement peut ecirctre deacutegageacutee En effet au vu de lrsquoinfluence des facteurs conjoncturels

frappant le fonctionnement du marcheacute une reacuteforme fiscale srsquoimpose Cette intime relation entre

fiscaliteacute et marcheacute eacuteconomique nrsquoest pas lrsquoapanage su marcheacute immobilier Une telle correacutelation se

retrouve en matiegravere drsquoœuvres drsquoart en ce que les orientations fiscales sont susceptibles

drsquoengendrer de lourdes conseacutequences sur le marcheacute

Cette remarque trouve tout son sens drsquoun point de vue geacuteneacuteral mais eacutegalement plus

speacutecifiquement en ce qui concerne lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart de lrsquoassiette de lrsquoISF

Section 2 ndash La remise en cause reacutecurrente de lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart

Initialement lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart objets de collection et drsquoantiquiteacute ne figurait pas

dans le projet de loi de finances pour 1982 Le gouvernement lrsquoavait introduite dans le deacutebat

parlementaire suite au souhait eacutemis par le Preacutesident Mitterrand fort concerneacute en la matiegravere

Reprise avec la leacutegislation relative agrave lrsquoISF cette exoneacuteration nrsquoa cesseacute de deacutechaicircner les

passions tant au niveau du deacutebat ideacuteologique que parlementaire


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sect 1) Les arguments ideacuteologiques en faveur du maintien de lrsquoexoneacuteration

Bon nombre drsquoarguments ont eacuteteacute mis en avant tant par les partisans drsquoun statu quo que par

les farouches deacutefenseurs de lrsquointeacutegration des œuvres drsquoart dans lrsquoassiette de lrsquoimpocirct

A Le deacutebat lors de la mise en place de lrsquoimpocirct

Que ce soit lors de lrsquoadoption de lrsquoIGF en 1982 ou de lrsquoISF six ans plus tard de nombreux

et similaires arguments sont intervenus et ont eacuteteacute deacuteveloppeacutees tant par le parlement que par le

gouvernement

Les justifications parlementaires de lrsquoexoneacuteration diams Lors de lrsquoadoption en 1982 de lrsquoIGF C

Pierret rapporteur geacuteneacuteral preacutecisait laquo La neacutecessiteacute de proteacuteger le marcheacute de lrsquoart motive eacutegalement le soutien

que la commission des finances apporte agrave lrsquoamendement du gouvernement Il nous est en effet apparu indispensable

de lier lrsquoencouragement agrave la politique de creacuteation culturelle et le maintien du patrimoine culturel franccedilais sur le

territoire national agrave lrsquoinstauration drsquoune taxation plus efficace sur les transactions des œuvres drsquoart raquo Il convient

de constater que les enjeux drsquoune telle taxe eacutetaient relatifs agrave lrsquoessor du marcheacute de lrsquoart ainsi qursquoagrave la

preacuteservation du patrimoine national

Lrsquoinstauration de lrsquoISF et le retour du deacutebat diams En 1988 les acteurs du deacutebat sur lrsquoISF ont

repris les arguments citeacutes preacuteceacutedemment et ont fait ressortir une difficulteacute relative agrave la deacutetection

des œuvres drsquoart Le gouvernement arguait laquo Dans le souci de rechercher la seacutereacuteniteacute pour lrsquoapplication de

cette nouvelle imposition le risque drsquoinquisition fiscale de controcircle quelque peu vexatoire du domicile mecircme des

assujettis pour veacuterifier srsquoils sont ou non deacutetenteurs drsquoœuvres drsquoart a paru eacutegalement un inconveacutenient appreacuteciable agrave

lrsquoencontre de lrsquoimposition des œuvres drsquoart raquo

Suite agrave cette seacuterie de discussions la loi instituant lrsquoISF est entreacutee en application en

maintenant une exoneacuteration speacutecifique au beacuteneacutefice des deacutetenteurs drsquoœuvres drsquoart Toutefois le

deacutebat nrsquoeacutetait pas clos et dix ans apregraves lrsquoinstauration de la taxe une vive querelle voyait le jour

Celle-ci fut animeacutee notamment par la publication de nombreux rapports officiels sur la fiscaliteacute

du marcheacute de lrsquoart


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B 1998 anneacutee de reacutesurgence du deacutebat

Lrsquoobservatoire des mouvements internationaux drsquoœuvres drsquoart concluait son rapport en

1998 en disant laquo Par lrsquointermeacutediaire de ce rapport lrsquoobservatoire et son preacutesident (hellip) nous livrait qursquoil nrsquoeacutetait

pas reacutealiste de taxer les œuvres drsquoart dans le cadre de lrsquoimpocirct sur la fortune et ce du aux difficulteacutes en terme de

controcircle drsquoexpertise de risque de fuite des collections vers drsquoautres pays raquo Les reacutedacteurs du rapport

ajoutaient qursquoune imposition des œuvres drsquoart au titre de lrsquoISF laquo deacutecouragerait eacutegalement les proprieacutetaires

priveacutes de participer par leur meacuteceacutenat et le precirct de leurs œuvres agrave la politique culturelle de lrsquoEtat et des collections

territoriales raquo Cette observation qui eacutemane drsquoune institution neutre deacutemontre que les enjeux drsquoune

telle inteacutegration sont fondamentaux et inteacuteressent le marcheacute de lrsquoart autant que lrsquoEtat Le deacutebat

relatif agrave lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart de lrsquoassiette de lrsquoISF eacutetait relanceacute appelant une position

franche de la part des acteurs institutionnels

La reacuteponse gouvernementale agrave une nouvelle remise en question diams En septembre 1998 une

proposition de loi deacuteposeacutee par lrsquointermeacutediaire du deacuteputeacute J-P Brard tendait agrave remettre en cause

lrsquoexoneacuteration au beacuteneacutefice des œuvres drsquoart115

En reacuteponse agrave cette proposition de loi et agrave lrsquoadoption drsquoun amendement par la commission

des finances en ce sens le ministre de la culture de lrsquoeacutepoque a tenu lors drsquoun discours en octobre

1998 agrave rappeler son opposition agrave cette mesure Mesure que le gouvernement nrsquoavait pas retenue

dans le projet de loi de finances pour 1999 et ce en deacutepit de son choix drsquoalourdir par ailleurs le

poids geacuteneacuteral de lrsquoISF

Madame Trautmann relevait trois consideacuterations justifiant son opposition agrave lrsquointeacutegration des

œuvres drsquoart dans lrsquoassiette de lrsquoISF Elle disiat laquo Compte tenu de lrsquoexistence drsquoune taxe forfaitaire sur les

ventes un assujettissement des œuvres drsquoart agrave lrsquoISF conduirait agrave mettre en œuvre une double imposition des œuvres

drsquoart raquo Il est eacutevident que les conseacutequences drsquoun tel reacutegime peacutenaliseraient le marcheacute de lrsquoart

franccedilais par rapport agrave ses concurrents Le ministre drsquoajouter laquo un assujettissement des œuvres drsquoart

dont la deacutetention ne rapporte aucun revenu agrave leurs proprieacutetaires jouera agrave leur deacutetriment dans la composition des

patrimoines priveacutes par rapport agrave des actifs financiers ou des biens immobiliers qui eux engendrent des revenus du

seul fait de leur deacutetention raquo Madame Trautmann reconnaissait enfin que les deacutetenteurs drsquoœuvres drsquoart

pourraient voir dans un tel assujettissement les preacutemices drsquoune taxation avec une assiette et un

115 Cette proposition de loi preacutevoyait une inteacutegration des œuvres drsquoart objets de collection et drsquoantiquiteacute dans lrsquoassiette de lrsquoimpocirct apregraves abattement drsquoun million de francs Par ailleurs elle proposait que les proprieacutetaires soient exoneacutereacutes agrave la condition drsquoune preacutesentation des œuvres au public pendant six semaines elle limitait eacutegalement lrsquoexoneacuteration des droits de proprieacuteteacute litteacuteraire et artistique aux seuls artistes et non plus agrave leur ayants droit


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taux de droit commun Drsquoajouter laquo ils pourraient anticiper cette nouvelle reacuteglementation en deacutelocalisant leurs

œuvres drsquoart raquo

Pour conclure son discours le ministre deacuteclarait laquo Au regard des mesures proposeacutees par le gouvernement

dans le projet de loi de finances pour 1999 au titre de cet impocirct un assujettissement des œuvres drsquoart agrave lrsquoISF

comporterait pour la collectiviteacute nationale des risques supeacuterieurs agrave sa contribution preacutesumeacutee agrave une plus grande

justice fiscale raquo

Voici syntheacutetiquement les dangers drsquoune telle mesure Le Conseil constitutionnel srsquoest

eacutegalement prononceacute sur la leacutegitimiteacute de lrsquoexoneacuteration

La position du juge constitutionnel diams Pour conclure avec les diffeacuterentes justifications en

faveur du maintien de lrsquoexoneacuteration nous pouvons noter la position du Conseil constitutionnel116

Celui-ci preacutecisait que laquo lrsquoISF a pour objet de frapper la capaciteacute contributive que confegravere la deacutetention drsquoun

ensemble de biens et qui reacutesulte des revenus (hellip) procureacutes par ces biens qursquoen effet en raison de son taux et de son

caractegravere annuel lrsquoimpocirct (hellip) est appeleacute normalement agrave ecirctre acquitteacute sur les revenus des biens imposableshellip raquo Or

les œuvres drsquoart ne produisent pas de revenus

La position du juge constitutionnel est claire les œuvres drsquoart ne doivent pas ecirctre soumises

agrave lrsquoISF

Toutefois face agrave ces arguments en faveur de lrsquoexoneacuteration de nombreux deacutefenseurs du

point de vue opposeacute ont releveacute lrsquointeacuterecirct drsquoune telle imposition

sect 2) Une exoneacuteration malmeneacutee

Comme nous venons de le voir 1998 a eacuteteacute lrsquoanneacutee de la plus profonde remise en cause de

lrsquoexoneacuteration En effet le rapport du Conseil des impocircts117 ainsi que le rapport sur la fiscaliteacute du

patrimoine118 preacutesenteacute par D Migaud srsquoeacutetaient tous deux prononceacutes en faveur drsquoun retour sur

lrsquoexoneacuteration Leurs ideacutees furent reprises par les parlementaires pour soumettre aux voix cette

remise en cause

116 Deacutecision du Conseil constitutionnel ndeg 98-405 du 29 deacutecembre 1998 117 Seiziegraveme rapport du Conseil des impocircts au Preacutesident de la Reacutepublique laquo Lrsquoimposition du patrimoine raquo 1998 118 Rapport fait au nom de la commission des finances de lrsquoeacuteconomie geacuteneacuterale et du plan sur le projet de loi de finances pour 2000 par D MIGAUD 1999


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A Les rapports institutionnels reacutefractaires agrave lrsquoexoneacuteration Le rapport du Conseil des impocircts diams Dans son seiziegraveme rapport au Preacutesident de la Reacutepublique

le Conseil des impocircts a proposeacute de revenir sur lrsquoexoneacuteration en incluant les œuvres drsquoart objets

de collection et drsquoantiquiteacute dans le forfait mobilier fixeacute agrave 5 de la valeur globale du patrimoine

Partant du postulat que lrsquoexemption relative aux œuvres drsquoart peut apparaicirctre dans la pratique

comme laquo favorisant des deacutetenteurs de patrimoine parmi les plus importants raquo le conseil des impocircts eacutemet

lrsquohypothegravese non pas drsquointeacutegrer purement et simplement les œuvres drsquoart agrave lrsquoassiette mais de

proceacuteder simultaneacutement agrave leur inteacutegration tout en simplifiant et en lsquoforfaitisantrsquo leur imposition

Ce qui transparaicirct de la deacuteclaration suivante laquo Concregravetement il srsquoagirait drsquoinclure dans le forfait mobilier

tous les meubles meublants quelque soient leur nature et leur ancienneteacute et par conseacutequent drsquoy comprendre (hellip) les


Avec lrsquoapplication du taux de 5 de la valeur globale du patrimoine les assujettis pourraient

continuer drsquoadministrer la preuve drsquoune valeur moindre par la production drsquoun inventaire assorti

drsquoestimations

Les conseacutequences drsquoun recours agrave une telle imposition pourrait selon le dit rapport quelque

peu augmenter le rendement global de lrsquoISF119 Cette meacutethode permettrait eacutegalement de limiter le

champ du controcircle celui-ci eacutetant selon le Conseil des impocircts mal accepteacute et drsquoune inefficaciteacute

remarquable

Conjointement agrave ce rapport relatif agrave la fiscaliteacute du patrimoine lrsquoAssembleacutee nationale avait

diligenteacute des travaux dont lrsquoaboutissement a eacuteteacute le rapport lsquoMigaudrsquo en juillet 1998 et qui portait

sur le mecircme sujet

Le rapport Migaud diams La proposition du Conseil des impocircts a eacuteteacute reprise par D Migaud

rapporteur geacuteneacuteral dans son rapport de juillet 1998120 Ce rapport preacuteconise laquo que lrsquoinclusion des

œuvres drsquoart dans le forfait mobilier permettra de mieux tenir compte de la capaciteacute contributive suppleacutementaire

dont les collections drsquoobjets drsquoantiquiteacute ou drsquoart sont lrsquoindeacuteniable expression Le choix de la meacutethode du forfait

garantira toutefois aux collectionneurs qursquoils ne seront pas en butte aux proceacutedures tatillonnes drsquoun inventaire

forceacute raquo

119 La majoriteacute des contribuables preacutefegravere ne pas recourir agrave cette meacutethode forfaitaire de calcul au profit de la deacuteclaration sur lrsquohonneur 120MIGAUD D rapporteur geacuteneacuteral laquo Fiscaliteacute du patrimoine pour plus de justice et drsquoefficaciteacute raquo Assembleacutee nationale 16 juillet 1998


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Il apparaicirct agrave la lecture des documents relatifs agrave la fiscaliteacute du patrimoine que la remise en

cause de lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart passe par leur inteacutegration dans le forfait mobilier Cette

proposition a eacuteteacute reprise par la commission des finances lors des projets de lois de finances pour

1999 et 2000

B La reprise par les parlementaires des hypothegraveses eacutemises

Comme le relegraveve le rapport de R Douyegravere au nom de la commission des finances sur le

projet de loi de finances pour 2000 cette mecircme commission avait repris agrave son compte les

hypothegraveses pour lrsquoadoption drsquoun amendement instituant laquo un reacutegime eacutequilibreacute fondeacute sur une taxation

forfaitaire des œuvres drsquoart au titre de lrsquoISF raquo Ces propositions avaient eacuteteacute introduites lors du deacutebat

relatif agrave lrsquoadoption du projet de loi de finances pour 1999

Lrsquoamendement eacutemanant de la Commission des finances diams Cet amendement avait pour but

de mettre en place un dispositif permettant de prendre en consideacuteration la capaciteacute contributive

de certains assujettis laquo dont la possession de certaines œuvres drsquoart pourrait ecirctre lrsquoindeacuteniable indice raquo Le

dispositif soumis agrave lrsquoapprobation parlementaire reprenait la proposition du reacutegime forfaitaire en

lui greffant deux exceptions certaines oeuvres seraient exclues du fait de leur preacutesentation au

public la deuxiegraveme exception reacutesidait dans le fait que lrsquoauteur de lrsquoœuvre soit vivant au 1er janvier

de lrsquoanneacutee drsquoimposition

Un tel reacutegime semblait allier la preacuteservation de la creacuteation contemporaine et lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral par

la preacutesentation au public ainsi que par lrsquoaugmentation des recettes de lrsquoISF

Agrave la diffeacuterence des propositions du Conseil des impocircts la commission des finances preacutevoyait un

taux de 3 de lrsquoactif net lors de lrsquoassujettissement agrave cette taxation forfaitaire Lrsquoapplication de ce

forfait eacutetant obligatoire et sans deacuterogation121

Lrsquoaccueil de cet amendement par lrsquoAssembleacutee nationale diams En seacuteance cet amendement fut

adopteacute an premiegravere lecture par la majoriteacute des deacuteputeacutes Toutefois suite agrave lrsquointervention du

gouvernement122 lrsquoamendement fut rejeteacute lors de la deuxiegraveme deacutelibeacuteration La position agrave cet

eacutegard du ministre de lrsquoeacuteconomie est reacuteveacutelatrice laquo Le gouvernement est soucieux de ne pas deacuteseacutequilibrer la

fiscaliteacute des œuvres drsquoart qui agrave drsquoautres eacutegards notamment les transactions sur ces œuvres est plus lourde que celle 121 Mecircme dans lrsquohypothegravese ougrave lrsquoadministration apporte la preuve que la valeur des œuvres drsquoart deacutepasse le chiffre du forfait 122 Hostile agrave cette mesure comme le deacutemontrent les propos du ministre de la culture


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de nos voisins Dans ces conditions il lui semble judicieux de reacutefleacutechir agrave lrsquoensemble de la fiscaliteacute sur les œuvres

drsquoart aussi bien sur la deacutetention pour lrsquoISF que sur les transactions raquo

La reacuteforme proposeacutee par la commission des finances connu donc un reacuteel eacutechec en 1998 cette

mecircme issue attendant un amendement similaire en octobre 1999 lors du deacutebat relatif au projet de

loi de finances pour 2000

Malgreacute certains aspects positifs drsquoune telle reacuteforme123 il convient de relever les nombreuses

difficulteacutes qursquoengendrerait lrsquoavegravenement drsquoun tel reacutegime difficulteacutes drsquoeacutevaluation de controcircle ainsi

qursquoune incertitude quant au rendement budgeacutetaire drsquoune telle imposition

Le bilan lsquocoucirct-avantagersquo de lrsquoinstauration drsquoune telle mesure serait donc neacutegatif Toutefois notons

que le deacutebat semble srsquoecirctre quelque peu essouffleacute puisque depuis 2002 lrsquoexoneacuteration des œuvres

drsquoart nrsquoa plus eacuteteacute remise en cause Ceci pourrait venir du constat figurant dans le rapport du

deacuteputeacute R Douyegravere qui en concluant sur la question deacuteclare laquo Tant que le systegraveme actuel de lrsquoISF

nrsquoest pas revu dans son ensemble votre rapporteur speacutecial juge inutile et dangereux pour la preacuteservation de notre

patrimoine et pour le deacuteveloppement de la creacuteation drsquoinclure les œuvres drsquoart dans lrsquoassiette de lrsquoISF raquo

La question de lrsquoISF et de lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart semble reacutegleacutee du moins

temporairement Mais drsquoautres impositions posent encore certaines difficulteacutes En effet la TVA

est source de bien de maux dont souffre notre marcheacute de lrsquoart

Chapitre 2 La persistance de troubles de concurrence en matiegravere de TVA

La TVA est une imposition reacutecurrente en ce qursquoelle srsquoapplique ndash sauf exoneacuterations ndash agrave

lrsquoensemble des opeacuterations eacuteconomiques Drsquoorigine nationale et aujourdrsquohui de nature

communautaire elle fait office drsquoexception dans le commerce international ce qui peut dans notre

cas du marcheacute de lrsquoart constituer un handicap par rapport aux marcheacutes ougrave une telle taxe ne se

retrouve pas

123 Selon le deacuteputeacute J-P Brard ce dispositif serait un moyen efficace de lutter contre la fraude fiscale et le blanchiment drsquoargent sale


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Drsquoun point de vue europeacuteen bien qursquoune harmonisation speacutecifique fut opeacutereacutee par

lrsquointermeacutediaire de la septiegraveme directive la concurrence entre les marcheacutes communautaires ne

semble pas rectiligne En effet certaines exceptions et ineacutegaliteacutes persistent depuis lrsquoentreacutee en

vigueur de ce texte

Le handicap reacuteside enfin principalement dans la taxe applicable agrave lrsquoimportation drsquoœuvres

drsquoart dans les pays de la Communauteacute

Section 1 ndash La septiegraveme directive et les reacutegimes mis en place

La septiegraveme directive avait pour mission drsquoharmoniser la TVA speacutecifique aux biens

drsquooccasion œuvres drsquoart objets de collection et drsquoantiquiteacute Toutefois ce lissage des leacutegislations

nationales ne fut pas immeacutediat du fait de la reconnaissance de reacutegimes transitoires et deacuterogatoires

induits par la volonteacute et la speacutecificiteacute des marcheacutes de certains Etats europeacuteens

sect 1) Une harmonisation neacutecessaire pour preacuteserver les marcheacutes nationaux

Agrave lrsquoeacutepoque des neacutegociations relatives agrave lrsquoadoption drsquoun tel systegraveme la neacutecessiteacute

drsquoharmonisation tenait en ce que les biens drsquooccasion œuvres drsquoart objets de collection et

drsquoantiquiteacute recelaient une certaine speacutecificiteacute les diffeacuterenciant des autres biens de consommation

A Une harmonisation justifieacutee

Durant le temps eacutecouleacute entre la sixiegraveme directive et lrsquoadoption drsquoun texte speacutecifique preacutevue

dans son article 32 il paraissait fondamental que la leacutegislation communautaire tienne compte de

la nature des objets en cause en leur appliquant des regravegles particuliegraveres et communes agrave tout

lrsquoespace europeacuteen

Cette preacuteoccupation srsquoest retrouveacutee au sein de la justification des mesures contenues dans la

directive par le consideacuterant suivant laquo consideacuterant que la situation actuelle en labsence dune reacuteglementation

communautaire continue agrave ecirctre caracteacuteriseacutee par des reacutegimes tregraves diffeacuterents qui sont agrave lorigine de distorsions de

concurrence et de deacutetournements de trafic tant agrave linteacuterieur des Eacutetats membres quentre les Eacutetats membres que ces

divergences comportent eacutegalement des ineacutegaliteacutes dans la perception des ressources propres de la Communauteacute quil

est par conseacutequent neacutecessaire de mettre fin dans les plus brefs deacutelais agrave cette situation raquo


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Cette justification recense plusieurs aspects que la septiegraveme directive eacutetait appeleacutee agrave

corriger En effet les diffeacuterentes leacutegislations nationales nrsquoavaient aucune coheacuterence commune ce

qui entraicircnait des situations agrave la limite de la concurrence que certains ont pu qualifier de dumping

Il est aiseacute de comprendre cette situation par le recours agrave un exemple preacutecis

Imaginons le proprieacutetaire drsquoune œuvre drsquoart souhaitant en faire la cession au sein de lrsquoUnion

europeacuteenne il parait eacutevident que celui-ci ira vendre son bien sur le marcheacute national ougrave la taxation

sur la vente sera le moins peacutenalisante en termes de coucirct Cette situation a entraicircneacute un temps une

surenchegravere de mesures favorables de la part de certains Etats pour attirer drsquohypotheacutetiques

vendeurs sur leur marcheacute

La situation devenait floue et opaque et pour y mettre fin le leacutegislateur europeacuteen a mis en place

des principes communs applicables agrave lrsquoensemble de son territoire Cette harmonisation a connu

quelques exceptions au beacuteneacutefice de certains Etats La justification de ces mesures deacuterogatoires a

sembleacute pour certains quelque peu ineacutegalitaire

B Un principe geacuteneacuteral tempeacutereacute par certaines exceptions

Comme nous lrsquoavons vu en eacutetudiant les conseacutequences de la septiegraveme directive sur notre

systegraveme fiscal celle-ci a appliqueacute des mesures speacutecifiques aux objets drsquooccasion œuvres drsquoart

objets de collection et drsquoantiquiteacute

Le principe geacuteneacuteral dans la Communauteacute est que les opeacuterations portant sur ces objets sont taxeacutees

selon les mecircmes regravegles que les autres biens de consommation (soit en France au taux de 196 )

Ainsi les objets vendus par des artistes reacutesidant dans la Communauteacute sont soumis agrave la TVA au

taux normal agrave la diffeacuterence des objets dont la finaliteacute est lrsquoexportation ceux-ci sont exempteacutes

Drsquoautre part le taux reacuteduit ndash au moins eacutegal agrave 5 ndash srsquoapplique aux importations drsquoœuvres drsquoart

dans la Communauteacute La directive a eacutegalement preacutevu le systegraveme des importations temporaires

permettant le paiement de la taxe qursquoau moment de la vente de lrsquoœuvre importeacutee Cette

disposition a pour but de ne pas avoir agrave payer la taxe au moment de lrsquoimportation mais agrave la

conclusion de la vente elle permet eacutegalement de ne pas avoir agrave payer la taxe si les objets importeacutes

sont destineacutes agrave une exportation extra communautaire

Ces dispositions sont donc applicables agrave lrsquoensemble des Etats membres toutefois certains

ameacutenagements agrave ces regravegles ont eacuteteacute introduits


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La deacutefense des inteacuterecircts particuliers de certains pays membres de lrsquoUnion europeacuteenne

explique les ameacutenagements ou les reacutegimes speacutecifiques preacutevus par la septiegraveme directive soit pour

une peacuteriode transitoire soit agrave titre deacutefinitif Ainsi agrave la demande de la France le calcul forfaitaire de

lrsquoassiette de TVA a eacuteteacute instaureacute

Mais les exceptions les plus marquantes correspondent au reacutegime transitoire preacutevu par le texte

communautaire et qui a couru jusqursquoen juin 1999 LrsquoAllemagne et le Royaume-Uni ont eacuteteacute les

deux principaux beacuteneacuteficiaires de ce reacutegime permettant aux Etats membres drsquoeacutedicter leurs mesures

nationales LrsquoAllemagne a obtenu que la taxation au taux reacuteduit soit appliqueacutee sur le prix de vente

total et le Royaume-Uni pour sa part a beacuteneacuteficieacute drsquoune taxation des importations des pays tiers au

taux non preacutevu de 25 Ces mesures nrsquoeacutetant pas de nature agrave instaurer une harmonisation

geacuteneacuterale

En ajoutant agrave cela lrsquoexception ndash inexpliqueacutee ndash en faveur de la Finlande ougrave lrsquoimportation

drsquoœuvres drsquoart est exoneacutereacutee ainsi que les ventes par les auteurs le systegraveme drsquoharmonisation

semble incomplet

Lrsquoincidence de la septiegraveme directive a eacuteteacute largement eacutetudieacutee par la Commission elle-mecircme qui

en tire pleine satisfaction Drsquoun autre point de vue la majoriteacute des rapports officiels relegravevent des

incoheacuterences et deacutemontrent que le reacutegime instaureacute par ce texte pourrait ecirctre rendu largement plus

favorable

sect 2) Lrsquoautosatisfaction communautaire face aux critiques

Les effets de la TVA sur le marcheacute de lrsquoart ont donneacute lieu agrave des interpreacutetations diffeacuterentes

La Commission europeacuteenne dans un rapport drsquoavril 1999 a estimeacute que le reacutegime de la TVA tel

que preacutevu nrsquoavait pas drsquoincidence deacuteterminante sur le marcheacute communautaire de lrsquoart Cette

analyse a fait lrsquoobjet de vives reacuteactions contemporaines ou ulteacuterieures de la part de professionnels

dont les propos reacutecolteacutes figurent au sein de nombreux rapports officiels

A Le rapport au Conseil de lrsquoUnion europeacuteenne

La rapport de la Commission drsquoavril 1999 au Conseil de lrsquoUnion europeacuteenne sur lrsquoexamen

de lrsquoincidence des dispositions de la septiegraveme directive sur la compeacutetitiviteacute du marcheacute


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communautaire de lrsquoart par apport agrave ceux des pays tiers a estimeacute que le reacutegime de TVA nrsquoavait

que peu drsquoincidence sur cette compeacutetitiviteacute

Dans son rapport la Commission a rappeleacute drsquoabord que agrave lrsquoexception du Royaume-Uni

les Etats membres qui ont reacutepondu au questionnaire qui leur avait eacuteteacute adresseacute (Allemagne Gregravece

Suegravede et Royaume-Uni) ont jugeacute que ce reacutegime eacutetait satisfaisant Elle a souligneacute que le taux

normal moyen de la Communauteacute eacutetait de 18 eacutetait comparable au taux de la sales tax new-

yorkaise124

La Commission a eacutegalement remarqueacute que la valeur des ventes sur le marcheacute britannique

avait progresseacute de 50 apregraves la mise en place de la TVA agrave lrsquoimportation tout en retenant que les

ventes mondiales avaient connu une croissance moins soutenue de lrsquoordre de 36

Pour finir la Commission a reconnu que lrsquoapplication du taux deacuterogatoire au beacuteneacutefice du

Royaume-Uni nrsquoavait plus lieu drsquoecirctre et devait cesser agrave lrsquoexpiration de la peacuteriode transitoire soit le

30 juin 1999 selon elle la fin de lrsquoapplication de cette exception mettait eacutegalement fin aux

distorsions de concurrence en matiegravere de taux

La Commission se contentait donc du reacutegime mis en place en estimant que celui-ci nrsquoavait

aucune conseacutequence neacutegative sur lrsquoeacutevolution du marcheacute europeacuteen de lrsquoart

Toutefois cette analyse parait isoleacutee puisque la plupart des observateurs aboutissent agrave des

solutions inverses en analysant des donneacutees similaires

B Les rapports officiels unanimes la TVA agrave lrsquoimportation est un handicap

Crsquoest dans une vision plus internationale que le constat selon lequel la TVA est un lourd

handicap pour les marcheacutes europeacuteens de lrsquoart a eacuteteacute opeacutereacute En effet lrsquoEurope entiegravere applique une

TVA agrave lrsquoimportation agrave lrsquoexception de la Finlande qui nrsquoest somme toute pas un acteur

deacuteterminant du marcheacute global europeacuteen

En effet la TVA agrave lrsquoimportation appliqueacutee agrave un taux reacuteduit a eu comme conseacutequence une

baisse significative du nombre drsquoimportations venant de pays tiers durant les trois anneacutees qui ont

suivi son instauration communautaire

124 La Commission preacuteconisait mecircme que la marge beacuteneacuteficiaire soit de lrsquoordre de 50 pour que dans une situation identique un redevable de la TVA paie davantage que redevable de lrsquoEtat de New York


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Ce constat srsquoaccompagne drsquoune remise en cause complegravete des arguments avanceacutes par la

Commission dans son rapport En reprenant lrsquoargumentaire du rapport de la deacuteleacutegation de

lrsquoAssembleacutee nationale pour lrsquoUnion europeacuteenne sur lrsquoouverture europeacuteenne du marcheacute de lrsquoart les

conclusions de la Commission semblent peu fondeacutees

En effet ces conclusions ont eacuteteacute rendues suite agrave un sondage effectueacute aupregraves de quatre des

quinze Etats membres que comptait agrave lrsquoeacutepoque la Communauteacute ce qui parait peu repreacutesentatif

Dans un second lieu la Commission a compareacute le reacutegime de TVA avec celui applicable dans

lrsquoEtat de New York il apparaicirct que cette comparaison nrsquoemporte que peu drsquoeffet car New York

nrsquoest pas le seul marcheacute eacutetasunien et que ses homologues pratiquent dans une large mesure un

taux quasi nul en matiegravere de taxe agrave lrsquoimportation

Pour finir selon les reacutedacteurs du rapport parlementaire une eacutetude sporadique des

influences de la TVA nrsquoa pas drsquointeacuterecirct du fait qursquoil faut appreacutehender lrsquoensemble de la fiscaliteacute du

marcheacute pour en deacutegager les conseacutequences

Par la reacuteunion de ces critiques la veacuteraciteacute du rapport de la Commission semble ecirctre mise agrave

mal et les conclusions deacutegageacutees devront ecirctre manieacutees avec prudence

Ces comparaisons laissent transparaicirctre que crsquoest dans une vision drsquoensemble agrave lrsquoeacutechelle

internationale qursquoil faut eacutetudier les conseacutequences des mesures fiscales nationales et europeacuteennes

Section 2 ndash Une concurrence internationale fausseacutee

Le deacutebat sur les conseacutequences de la septiegraveme directive a eacuteteacute et reste vif Alors que les

institutions europeacuteennes se satisfont pleinement du reacutegime mis en place il apparaicirct que les effets

de celui-ci sont nuanceacutes en terme drsquoefficaciteacute et jouent mecircme en deacutefaveur de notre marcheacute

Toutefois les causes europeacuteennes de ce mauvais fonctionnement ne sont pas les seules en effet la

fiscaliteacute franccedilaise est eacutegalement une cause de dysfonctionnement dont les effets ont une

dimension internationale du fait de lrsquoattractiviteacute des marcheacutes eacutetrangers

sect 1) Le marcheacute franccedilais de lrsquoart freineacute par sa propre fiscaliteacute

Comme nous lrsquoeacutetudierons dans notre dernier deacuteveloppement la fiscaliteacute franccedilaise a de

lourds impacts sur le marcheacute de lrsquoart Les handicaps rencontreacutes srsquoexpliquent par une pression

fiscale geacuteneacuterale excessive et plus preacuteciseacutement par une TVA inadeacutequate qui freine et diminue le

nombre des transactions qursquoelle gregraveve


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Deux principales critiques peuvent ecirctre recenseacutees en matiegravere de TVA lrsquoimposition des

importations et lrsquoapplication du taux normal aux diffeacuterentes ventes

A La TVA agrave lrsquoimportation

En cas drsquoimportation drsquoune œuvre drsquoart sur le sol communautaire le paiement de la TVA

est exigible Appliqueacutee agrave un taux reacuteduit drsquoau minimum 5 (55 en France rappelons lehellip) la

TVA agrave lrsquoimportation semble ecirctre un reacutegime favorable par apport aux autres qui appliquent le taux

normal En effet lrsquoensemble des autres opeacuterations relatives aux œuvres drsquoart sont taxeacutees au taux

drsquoau moins 15 (le taux franccedilais est de 196) Il est alors justifieacute de srsquointerroger sur

lrsquoapplication du taux reacuteduit en cas drsquoimportation alors que les acquisitions intracommunautaires

sont taxeacutees au taux normal Cette interrogation prend drsquoautant plus de creacutedit si on lrsquoajoute agrave cela

lrsquohypothegravese de lrsquoexoneacuteration des exportations drsquoœuvres drsquoarthellip

Lrsquoapplication du taux reacuteduit laisse entrevoir une certaine prise en compte de la speacutecificiteacute

des œuvres drsquoart mais celle-ci semble toutefois imparfaite Pourquoi le leacutegislateur europeacuteen nrsquoa-t-

il pas appliqueacute un reacutegime speacutecial permettant une exoneacuteration totale des opeacuterations drsquoimportation

des œuvres drsquoart sur le sol communautaire

Cette mecircme interrogation sur la volonteacute du leacutegislateur peut se poser quant agrave la justification

de lrsquoapplication du taux normal sur lrsquoensemble des autres opeacuterations relatives aux œuvres drsquoart

Ces opeacuterations ne meacuteriteraient-elles pas lrsquoapplication du taux reacuteduit vu qursquoelles portent sur les

mecircmes biens Ceux-ci nrsquoont pas perdu la speacutecificiteacute expliquant la reacuteduction du taux lors de leur

importationhellip

Il est encore leacutegitime de srsquointerroger sur lrsquoapplication deacuterogatoire drsquoun taux lsquosuperrsquo reacuteduit au

beacuteneacutefice du Royaume-Uni degraves lrsquoentreacutee en vigueur de la directive

Si les incidences drsquoune taxation agrave lrsquoimportation nrsquoeacutetaient si preacutejudiciables comme le pensait

la Commission pourquoi alors permettre au Royaume-Uni lrsquoapplication drsquoun reacutegime deacuterogatoire

Le leacutegislateur europeacuteen fait preuve du manque de coheacuterence criant qui transparaicirct sur le

fonctionnement de son marcheacute de lrsquoarthellip


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B Lrsquoapplication du taux normal

En Europe il y a lieu drsquoappliquer le taux normal sauf sur les importations et certaines

opeacuterations speacutecifiques comme les exportations en matiegravere de TVA relative aux œuvres drsquoart Ces

biens sont taxeacutes sans aucune prise en compte de leur speacutecificiteacute et de leur caractegravere puisqursquoils

connaissent une taxation identique agrave lrsquoensemble des biens et services

Agrave lrsquoheure ougrave lrsquoapplication drsquoun taux reacuteduit a susciteacute un profond deacutebat dans notre paysage

politique franccedilais ndash concernant notamment la restauration ndash il y a quelques anneacutees nous pouvons

eacutemettre lrsquohypothegravese de lrsquoapplication du taux reacuteduit agrave lrsquoensemble des opeacuterations relatives aux

œuvres drsquoart en reacuteponse agrave leur speacutecificiteacute Lrsquoargument pouvant ecirctre soutenu outre la prise en

compte de la nature des œuvres drsquoart serait relatif agrave la tradition et au particularisme franccedilais en

matiegravere artistique que la fiscaliteacute doit preacuteserver

Toutefois il apparaicirct eacutevident qursquoune telle proposition essuiera un refus de la part de la

majoriteacute de nos partenaires europeacuteens (agrave lrsquoexception du Royaume-Uni ou de lrsquoItalie favorables agrave

une telle mesure) Les instances europeacuteennes seront certainement deacutefavorables agrave cette reacutevision

des taux de TVA puisqursquoelles semblent satisfaites des conseacutequences de lrsquoapplication du reacutegime

actuel

Somme toute des mesures sont neacutecessaires car notre marcheacute de lrsquoart national ou

communautaire souffre de lrsquoattractiviteacute fiscale de ses concurrents internationaux

sect 2) Des reacutegimes eacutetrangers plus attractifs

Drsquoun point de vue international la France et lrsquoEurope plus geacuteneacuteralement accumulent des

handicaps face agrave leurs rivaux que sont principalement les Etats-Unis la Suisse et le Japon

Le droit de suite que beaucoup assimilent agrave tort agrave une taxe peacutenalise le fonctionnement du

marcheacute Toutefois le handicap le plus seacuterieux drsquoun point de vue fiscal reacuteside dans lrsquoapplication de

la TVA agrave lrsquoimportation Bien qursquoagrave New York le marcheacute de lrsquoart connaisse une cousine eacuteloigneacutee de

notre TVA locale sous la deacutenomination de sales tax celle-ci nrsquoa rien de comparable avec son

homologue europeacuteenne

En effet dans un premier temps il apparaicirct relativement aiseacute pour un importateur

drsquoeacutechapper agrave cette taxe ameacutericaine en important des œuvres drsquoart destineacutees agrave la vente dans un des


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Etats voisins agrave celui de New York qui nrsquoapplique pas ce genre drsquoimposition Alors que le mecircme

scheacutema serait beaucoup moins reacutealisable en Europe du fait de lrsquoexistence commune de la TVA

Seule la Suisse sur le continent pourrait accueillir favorablement cette œuvre candidate agrave

lrsquoimportation ce qui ne permettra pas au marcheacute communautaire de rebondir Car un eacuteleacutement agrave

prendre en consideacuteration est lrsquoaspect geacuteographique du marcheacute international la Suisse est de par

sa fiscaliteacute avantageuse un espace accueillant pour un amateur ou un professionnel qui voudrait

investir un marcheacute sur un continent eacutetranger

Drsquoailleurs si lrsquoon y regarde bien les Etats-Unis la Suisse et le Japon sont trois places en

plein essor sur trois continents diffeacuterentshellip Cela precircte agrave reacuteflexion

Notre TVA agrave lrsquoimportation deacutecourage eacutegalement le retour drsquoobjets drsquooccasion drsquoœuvres

drsquoart ou encore drsquoobjets de collection et drsquoantiquiteacute sur leur sol originaire De mecircme elle ne

permet pas aux marcheacutes europeacuteens drsquointeacutegrer de nouveaux objets drsquoart extra-europeacuteens

susceptibles drsquoinitier leur relance Car permettre une plus large offre relance la demande et surtout

suscite de nouveaux goucircts chez certains collectionneurs qui par suite seront tenteacutes drsquoinvestir agrave

nouveau au lieu de fuir vers des marcheacutes plus avantageux fiscalement

En dernier lieu lrsquoaspect speacutecifique du marcheacute de lrsquoart par rapport aux autres marcheacutes

eacuteconomiques ne semble pas pris en compte du fait de lrsquoapplication de cette taxe En effet

geacuteneacuteralement il est de lrsquointeacuterecirct des Etats membres de privileacutegier les exportations au deacutetriment des

importations afin drsquoaccroicirctre leur capaciteacute de croissance voir mecircme drsquoemploi La speacutecificiteacute du

marcheacute de lrsquoart tient en ce que cette tendance est inverse Pour privileacutegier son essor les

importations doivent ecirctre deacutelaisseacutees au profit des exportations comme le soulegraveve le rapport

Aicardi125 laquo ce nrsquoest pas comme pour les autres marcheacutes de biens et de services lrsquoexportation qui est favorable ndash

elle appauvrit le patrimoine national ndash mais lrsquoimportation qui lrsquoaccroicirct raquo

En matiegravere drsquoart il faut supprimer tous les obstacles aux importations Cette politique meneacutee par

la communauteacute va drsquoailleurs agrave lrsquoencontre de ce terme de plus en plus deacutevoyeacute laquo lrsquoexception

culturelle raquo

125 Rapport de la commission drsquoeacutetudes pour la deacutefense et lrsquoenrichissement du patrimoine national et le deacuteveloppement du marcheacute de lrsquoart preacutesideacutee par M Aicardi fait agrave la demande du Premier ministre 1995


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Titre 2 Des mesures incitatives deacutetourneacutees de leurs objectifs

Lrsquoensemble de nos dispositions fiscales entraicircne des conseacutequences normalement preacutevues

par le leacutegislateur Toutefois celui-ci nrsquoa pas la charge de preacutevoir toutes les conseacutequences

preacutevisibles ou non En effet certains contribuables peu scrupuleux du respect de nos normes

peuvent deacutetourner la loi afin de beacuteneacuteficier de reacutegimes qui en theacuteorie ne leur sont pas destineacutes

Drsquoautre par certaines dispositions peuvent srsquoaveacuterer inadeacutequates suite agrave des bouleversements

conjoncturels Dans de tels cas les objectifs rechercheacutes lors de la mise en place de la leacutegislation ne

seront pas atteints

Chapitre 1 Lrsquoœuvre drsquoart objet de speacuteculations

Le leacutegislateur a institueacute des reacutegimes speacutecifiques afin de reacutepondre aux diffeacuterentes aspirations

des acqueacutereurs drsquoœuvres drsquoart On peut distinguer deux sortes drsquoacqueacutereurs les professionnels et

les amateurs collectionneurs chacun beacuteneacuteficiant de dispositions qui reacutepondent agrave leur activiteacute

Crsquoest ainsi que lrsquoimposition sur les revenus de lrsquoamateur et du collectionneur sera favorable tandis

que le professionnel dont la principale preacuteoccupation est de deacutegager des profits de ses

acquisitions sera lrsquoobjet drsquoun reacutegime speacutecifique

Section 1 ndash Entre collectionneur et professionnel une confusion possible

Le collectionneur drsquoart de par sa passion est ameneacute agrave lsquoreacuteactualiserrsquo sa collection en

fonction de ses goucircts Prenant en consideacuteration cette hypothegravese le leacutegislateur a permis

lrsquoapplication de mesures speacutecifiques inteacutegrant drsquohypotheacutetiques plus-values lors de la revente de

ses biens Il est notable que le professionnel puisse ecirctre attireacute par un tel reacutegime dans le but

drsquoeacutechapper aux impositions relatives agrave son activiteacute professionnelle


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sect 1) La collection drsquoart en perpeacutetuelle eacutevolution

Une collection drsquoobjets drsquoart reacutepond aux deacutesirs de son proprieacutetaire celui-ci peut avoir des

goucircts fluctuants et peut vouloir acqueacuterir de nouveaux biens Ces acquisitions animeacutees par la

passion artistique sont eacutegalement consideacutereacutees dans une vision plus eacuteconomique

A La vision passionnelle de la collection Lrsquoart une histoire de passion diams Lrsquoamateur drsquoart et par extension le collectionneur est animeacute

drsquoune profonde passion qui se manifeste par un besoin constamment renouveleacute et insatisfait

drsquoeacutemotion contemplatives Pour assouvir ce besoin eacutemotionnel il recherche en permanence de

nouvelles œuvres et pour se faire se seacutepare de ses anciennes

Car le volet eacuteconomique reste toujours preacutesent en la matiegravere En effet la neacutecessiteacute de fonds

disponibles est criante sans compter que les prix du marcheacute sont tributaires de fluctuations qui

dans certains cas peuvent sembler irrationnelles

Agrave force de rechercher de nouvelles eacutemotions le collectionneur est appeleacute agrave deacutecouvrir de

nouveaux artistes appartenant agrave divers courants ndash picturaux ou sculpturaux ndash jusqursquoalors

insoupccedilonneacutes Agrave lrsquoinstar de ce qursquoun amateur de litteacuterature peut connaicirctre en adheacuterant agrave un

certain style drsquoeacutecriture suite agrave la lecture drsquoun auteur en particulier la collection de lrsquoamateur drsquoart

se diversifiera agrave lrsquoimage de poupeacutees russes en partant drsquoun artiste en particulier pour passer agrave

une eacutecole jusqursquoagrave un courant artistique

La reacuteponse agrave une reacutealiteacute eacuteconomique diams Lrsquointervention du collectionneur sur le marcheacute de lrsquoart

reacutepond donc au besoin et agrave la soif irrationnelle de nouveauteacute eacutemotionnelle

Pour assouvir ses deacutesirs lrsquoamateur va donc acheter et vendre des œuvres et ce agrave des

moments strateacutegiques car le collectionneur bien que griseacute par sa passion nrsquoen reste pas moins un

gestionnaire averti Il garde agrave lrsquoesprit les fluctuations du marcheacute et choisit le moment propice

pour se seacuteparer de certains de ses biens

Le prix des œuvres soumis aux cotes des artistes va avoir un retentissement quant agrave

lrsquohypotheacutetique profit deacutegageacute par le vendeur


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B La vision eacuteconomique de la collection

Lrsquoamateur drsquoart va pour enrichir et renouveler sa collection srsquoadonner agrave des montages

financiers dans le but de ne pas avoir agrave deacutegager de sommes trop importantes pour acqueacuterir un

bien

Le neacutecessaire besoin de liquiditeacutes diams Comme le montre la majoriteacute des pratiques des

collectionneurs intervenants sur le marcheacute ndash que ce soit lors de ventes publiques au sein de

grandes maisons ou plus simplement par lrsquointermeacutediaire de galeristes ndash les achats sont dans la

majoriteacute des cas preacuteceacutedeacutes drsquoune vente de la part des acqueacutereurs

Outre certains lsquocoups de cœurrsquo irraisonneacutes et financeacutes de faccedilon directe par lrsquoacheteur la

plupart des acquisitions drsquoœuvres drsquoart font suite agrave la vente drsquoune ou plusieurs œuvres de la

collection du vendeur Celui-ci devra opeacuterer neacuteanmoins une gestion stricte de son patrimoine au

risque drsquoentraicircner sa perte car en la matiegravere lrsquoaddiction est reacuteellement preacutesente

La situation est donc double elle prend en compte la reacutealiteacute eacuteconomique ainsi que le deacutesir

du collectionneur drsquoun renouvellement incessant de son panel drsquoœuvres

Les profits deacutegageacutes de la revente diams Le collectionneur en revendant peut deacutegager des revenus

En effet le prix de revente ne sera pas identique agrave celui de lrsquoachat Il pourra ecirctre infeacuterieur dans ce

cas la moins-value nrsquoaura que peu de conseacutequences fiscales Dans le cas contraire si la diffeacuterence

entre le prix drsquoachat et le montant de la revente du bien est significative le collectionneur pourrait

ecirctre tenteacute ndash comme certains exemples le laissent transparaicirctre ndash de deacutelaisser lrsquoaspect artistique et

eacutemotionnel de sa deacutemarche pour privileacutegier le coteacute speacuteculatif de la revente de ses œuvres

Toutefois les plus values deacutegageacutees ne devront pas constituer la source principale ou du moins une

source significative de revenus pour le collectionneur au risque drsquoexercer une activiteacute

commerciale

La reacutealiteacute eacuteconomique des achats reventes impose des impeacuteratifs agrave prendre en consideacuteration

dont le principal est lrsquoexclusion de la speacuteculation exerceacutee par lrsquoamateur drsquoart


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sect 2) Le collectionneur drsquoart eacutetranger agrave toute speacuteculation

Des mesures fiscales encourageantes ont vu le jour pour permettre agrave lrsquoamateur drsquoart

drsquoacqueacuterir des œuvres et drsquoenrichir sa collection Les professionnels du secteur artistique

pourraient ecirctre tenteacutes de dissimuler leurs activiteacutes sous le couvert de la gestion drsquoune collection

priveacutee dans le but de beacuteneacuteficier de lrsquoapplication de ces mesures favorables

A Le statut fiscal du collectionneur

Le statut du collectionneur est une des conseacutequences du fait que le droit fiscal retient les

diffeacuterentes modaliteacutes drsquointervention de celui-ci sur le marcheacute Pour le fisc le rocircle du

collectionneur repose avant tout sur une approche eacuteconomique Cette approche prend en

consideacuteration trois fonctions principales geacuterer un patrimoine priveacute ou exercer une activiteacute

professionnelle percevoir des revenus ou avoir la possibiliteacute de deacutegager des plus-values et

constituer recevoir et transmettre une collection

Une diffeacuterentiation entre le professionnel et lrsquoamateur diams Une probleacutematique se pose en la

matiegravere le collectionneur exerce-t-il une gestion de son patrimoine priveacute ou poursuit-il par

lrsquointermeacutediaire de sa collection une activiteacute professionnelle

Pour le fisc en principe les opeacuterations drsquoachat revente drsquoouvres drsquoart ont pour vocation

quand elles sont faites par un collectionneur drsquoecirctre comprises dans une deacutemarche de gestion de

son patrimoine priveacute Les particuliers et les collectionneurs sont ameneacutes agrave acqueacuterir des œuvres

selon des modaliteacutes diffeacuterentes vente publique en galerie ou en chinant dans lrsquohypothegravese ougrave le

particulier serait inteacuteresseacute par tel ou tel thegraveme

Mais le fait pour un particulier et notamment un collectionneur drsquoentreprendre une

deacutemarche drsquoachat revente peut ecirctre consideacutereacute par le fisc comme un mode de gestion ne relevant

pas de la gestion normale de son patrimoine priveacute mais drsquoune activiteacute professionnelle

Par conseacutequent agrave diffeacuterentes reprises agrave la suite de controcircles fiscaux le juge de lrsquoimpocirct a eacuteteacute

ameneacute agrave requalifier une activiteacute poursuivie par un particulier ou un collectionneur en consideacuterant

qursquoil ne srsquoagissait pas de la gestion drsquoun patrimoine personnel mais qursquoen lrsquoespegravece on avait affaire agrave

une activiteacute professionnelle

Une confusion possible diams Dans lrsquohypothegravese ougrave lrsquoon a affaire agrave un collectionneur qui pour

satisfaire son goucirct est ameneacute agrave intervenir freacutequemment sur le marcheacute de lrsquoart se pose alors la


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question de savoir si derriegravere un collectionneur ne se cache pas un professionnel ou si derriegravere le

professionnel il y a un amateur drsquoart

Une confusion est eacutegalement possible pour un professionnel ndash galeriste antiquaire ou

brocanteur ndash qui deacuteveloppe pour son propre compte une collection drsquoœuvres drsquoart Il faudra alors

distinguer de faccedilon tregraves stricte les deux domaines cest-agrave-dire entre les œuvres qui font partie de la

seule activiteacute professionnelle et ceux qui appartiennent au patrimoine priveacute

En cas de confusion volontaire ou non le fisc peut requalifier lrsquoactiviteacute dans un sens

comme dans lrsquoautre En effet les reacutegimes du professionnel et de lrsquoamateur sont diffeacuterents et

certains pourraient ecirctre tenteacutes de beacuteneacuteficier frauduleusement des largesses fiscales accordeacutees agrave ce

titre agrave lrsquoautre cateacutegorie de contribuable

B Le recours frauduleux agrave des mesures plus favorables

Les professionnels et les amateurs ne sont pas soumis au mecircme reacutegime drsquoimposition eu

eacutegard agrave la nature de lrsquoactiviteacute qursquoils exercent Chaque statut beacuteneacuteficie de mesures propres pouvant

srsquoaveacuterer favorables

Des impositions de nature diffeacuterente diams Les professionnels exercent une activiteacute commerciale

Agrave ce titre les revenus engendreacutes seront qualifieacutes de BIC Au vu de lrsquoarticle 34 du CGI laquo sont

consideacutereacutes comme beacuteneacutefices industriels et commerciaux pour lrsquoapplication de lrsquoimpocirct sur le

revenu les beacuteneacutefices reacutealiseacutes par des personnes physiques et provenant de lrsquoexercice drsquoune

profession commerciale industrielle ou artisanale raquo

Concernant les revenus engendreacutes lors drsquoopeacuterations drsquoachats reventes les particuliers quant

agrave eux retireront des plus-values Comme nous lrsquoavons vu ces plus-values seront taxables en

application de la taxe sur les meacutetaux preacutecieux des articles 150 UA et s du CGI ou le cas eacutecheacuteant

en application du reacutegime de droit commun de lrsquoarticle 150 UA du mecircme code

La recherche de lrsquoapplication de mesures plus favorables diams Il parait eacutevident que le

professionnel peu scrupuleux pourrait ecirctre tenteacute de deacuteclarer certains beacuteneacutefices engendreacutes par son

activiteacute professionnelle au titre de la gestion de son patrimoine priveacute En effet il apparaicirct agrave la

lecture du code que lrsquoapplication de la taxe forfaitaire sur les meacutetaux preacutecieux est plus favorable

en terme de la lourdeur drsquoimposition que le reacutegime induit de la qualification de BIC Ce scheacutema

permettant de faire eacutechapper du beacuteneacutefice imposable agrave titre commercial certaines cessions


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De mecircme lrsquoamateur qui srsquoadonnerait agrave un nombre de cessions important aurait une large

preacutefeacuterence pour se voir reconnaicirctre le statut de collectionneur au deacutetriment de celui de

professionnel

Notons enfin mais le cas est peu probable que pour beacuteneacuteficier de la deacuteductibiliteacute au titre de

la TVA le particulier pourrait ecirctre tenteacute de qualifier son activiteacute de commerciale Toutefois ce

scheacutema ne semble sans grand inteacuterecirct

Le juge de lrsquoimpocirct retient deux critegraveres fondamentaux pour deacuteterminer la nature des

beacuteneacutefices par le contribuable qui srsquoadonne agrave des opeacuterations drsquoachat reventes drsquoœuvres drsquoart

Section 2 ndash Une frauduleuse dissimulation des revenus

Lrsquoamateur drsquoart peut intervenir tregraves freacutequemment sur le marcheacute dans ce cas il pourra tirer

des beacuteneacutefices ou plus-values qui lui apporteront une source de revenus tout agrave fait significative

Dans ce cas son activiteacute aurait un caractegravere commercial et serait alors requalifieacutee par le juge

de lrsquoimpocirct pour y appliquer le reacutegime speacutecifique des BIC

sect 1) Le frauduleux assujettissement de lrsquoactiviteacute professionnelle au titre de la gestion du patrimoine priveacute

Il nrsquoest pas aiseacute pour le fisc de faire une veacuteritable distinction entre lrsquoamateur et le

professionnel car tous deux sont susceptibles drsquointervenir de faccedilon reacutecurrente sur le marcheacute La

confusion entre les deux types drsquointervention est possible et pourra srsquoaveacuterer inteacuteressante pour le

contribuable souhaitant eacutechapper agrave des taxes trop contraignantes agrave son goucirct

A Les cas de confusion

Dans cette recherche de lrsquoapplication drsquoune imposition plus favorable deux hypothegraveses

sont envisageables

Lrsquoamateur intervenant hyperactif diams Un amateur qui effectue de nombreuses opeacuterations

drsquoachat reventes sur une courte dureacutee soulegraveve quelques suspicions En effet la gestion normale

drsquoun patrimoine priveacute induit une certaine conservation des œuvres drsquoart acquises dans un but

contemplatif et non speacuteculatif Il apparaicirct que cette recherche de speacuteculation est un point


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deacuteterminant dans lrsquoanalyse pratiqueacutee par le juge pour appreacutecier la nature des opeacuterations

effectueacutees

La dureacutee de deacutetention de lrsquoœuvre sera eacutegalement prise en compte Car si un amateur peut se

rendre compte qursquoune œuvre reacutecemment acquise ne correspond en fait pas agrave ses goucircts ou

nrsquointegravegre pas sa collection de faccedilon naturelle il est logique qursquoil srsquoen seacutepare dans un bref deacutelai

Toutefois si ce scheacutema venait agrave se reacutepeacuteter freacutequemment outre un seacuterieux doute sur les

choix opeacutereacutes lors des acquisitions le fisc suspecterait une recherche de profit eacutetrangegravere agrave toute

gestion patrimoniale

La deuxiegraveme suspicion de fraude concerne le professionnel

Le professionnel dissimulateur de son activiteacute diams Dans ce cas de figure ayant pour but de

faire eacutechapper certaines opeacuterations rentables agrave un reacutegime drsquoimposition moins favorable le

professionnel peut ecirctre tenteacute drsquoopeacuterer une confusion entre la gestion de son patrimoine priveacute et

son activiteacute professionnelle La confusion est relativement aiseacutee car nombreux sont les

professionnels eux-mecircmes amateurs drsquoart Le fisc impose pour clarifier certaines situations

troubles de conserver les piegraveces justificatives de toute cession afin que le professionnel puisse

prouver sa bonne foi

Lrsquoadministration fiscale est donc regardante quant agrave lrsquoopaciteacute de certains montages artistico

financiers ce qui a pu donner lieu agrave des controcircles fiscaux suivis dans certains cas de recours

devant le juge

B La position du juge de lrsquoimpocirct

Le juge appreacutecie lrsquointervention drsquoun amateur drsquoart sur le marcheacute selon certains critegraveres En

cas de reacuteunion de ces critegraveres il requalifiera lrsquoactiviteacute et par lagrave mecircme les revenus en deacutecoulant

Les critegraveres retenus diams Les critegraveres retenus par le juge pour requalifier les interventions de

lrsquoamateur drsquoart en une activiteacute professionnelle sont de deux ordres Il prend en consideacuteration le

nombre eacuteleveacute de transactions opeacutereacutees ainsi que le montant du profit deacutegageacute du fait de ces

opeacuterations Le deuxiegraveme critegravere releveacute est la dureacutee pendant laquelle sont intervenues ces ventes

Plus le temps eacutecouleacute entre les ventes est restreint plus la suspicion drsquoune activiteacute commerciale

sera effective


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En cas de reacuteunion de ces critegraveres ndash de nombreuses ventes en un minimum de temps ndash le

juge va requalifier lrsquoactiviteacute les profits inheacuterents agrave cette activiteacute seront alors de nature et de reacutegime

commerciaux

Une requalification des profits diams Dans lrsquohypothegravese de nombreuses et rentables ventes reacutealiseacutees

pendant une dureacutee limiteacutee le fisc et agrave fortiori le juge de lrsquoimpocirct lorsque celui-ci est saisi va analyser

minutieusement les justificatifs fournis par le contribuable controcircleacute

A la lecture des faits et des piegraveces ainsi reacutecolteacutes lrsquoadministration va requalifier ces profits

deacuteclareacutes agrave tort de plus-values par le contribuable en BIC Car preacutealablement agrave cette

requalification crsquoest lrsquoactiviteacute en elle-mecircme qui sera appreacutecieacutee

De ce fait si les critegraveres sont reacuteunis les diffeacuterentes interventions de lrsquointervenant dont le

statut est litigieux seront regardeacutees comme commerciales Cette hypothegravese a eacuteteacute plusieurs fois

rencontreacutee ce qui permet drsquoappreacutehender la position du juge en la matiegravere

sect 2) La reacutealiteacute jurisprudentielle

La juridiction administrative a rendu plusieurs deacutecisions en la matiegravere nous nous proposons

drsquoeacutetudier la deacutemarche du juge dans une telle affaire

A Un exemple ponctuel

La cour administrative drsquoappel de Bordeaux a rendu en 1991126 une deacutecision relative agrave un

particulier ayant proceacutedeacute au cours de quatre anneacutees successives agrave la vente de nombreux objets

En effet un enseignant eacutetranger agrave toute activiteacute professionnelle en matiegravere de neacutegoce drsquoœuvres

drsquoart et objets de collection avait participeacute au cours drsquoune centaine de ventes publiques y faisant

proceacuteder agrave la vente de plus de mille objets Ces ventes lui avaient rapporteacute une somme globale

supeacuterieure au million de francs

La contribuable ayant jugeacute que ces ventes rentraient dans le scheacutema de la gestion de son

patrimoine personnel il avait deacuteclareacute ce profit comme reacutesultant de cette gestion

Or pour mettre agrave mal cet argument de la gestion priveacutee lrsquoadministration fiscale puis le juge

ont fait appel aux critegraveres de nombre de freacutequence et de rapprochement temporel des cessions

126 CAA Bordeaux 25 juin 1991


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Cette deacutecision est reacuteveacutelatrice de la deacutemarche globale du juge dans ce type de litige

B Le raisonnement du juge

Le raisonnement du juge se base sur les deux critegraveres citeacutes plus haut auxquels il teint lieu

drsquoajouter la prise en compte de la nature des objets mis en vente

Sa deacutemarche regroupe trois ideacutees qursquoil deacuteveloppe

La freacutequence des transactions diams Le juge prend en consideacuteration la dureacutee pendant laquelle les

ventes sont effectueacutees En effet pour reacutepondre agrave son goucirct le collectionneur est ameneacute agrave effectuer

de nombreuses cessions toutefois un trop grand rapprochement de celles-ci sur une dureacutee limiteacutee

laisse agrave penser que lrsquoobjet des transactions est eacutetranger agrave un renouvellement des œuvres de la

collection La dureacutee de deacutetention des objets vendus sera eacutegalement appreacutecieacutee

Le montant et le nombre drsquoarticles vendus diams Plus les ventes se font nombreuses plus

lrsquointerrogation quant agrave la nature de celles-ci se fait insistante Un collectionneur lambda vend ses

œuvres sporadiquement au greacute de ses envies ou dans une autre hypothegravese il peut mettre en vente

lrsquoensemble de sa collection celle-ci formant un ensemble coheacuterent Cette collection formant un

tout dont la valeur globale deacutepasse la somme des valeurs des biens la composant

Crsquoest sur ce dernier point ndash la coheacuterence de la collection ndash que le juge deacuteclare un troisiegraveme critegravere

pour asseoir son raisonnement

La nature des objets vendus diams Enfin le juge prend eacutegalement en consideacuteration la nature des

objets mis en vente par le collectionneur Le caractegravere diversifieacute des ventes permet de laisser

penser qursquoil ne srsquoagit pas de la mise en vente drsquoune collection Une collection dans une approche

purement artistique regroupe des objets affichant des caracteacuteristiques communes quant agrave leur

eacutepoque leur creacuteateur ou leur courant artistique

La situation srsquoappreacutecie donc au cas par cas toutefois la limite entre gestion priveacutee et

speacuteculation commerciale est teacutenue et le juge srsquoattache agrave lrsquoappreacuteciation des modaliteacutes et de la

nature des ventes pour fonder son raisonnement En cas de reacuteunion drsquoindices concordants

lrsquoactiviteacute sera requalifieacutee Le contribuable pourra toujours contester cette requalification en

apportant la preuve qursquoil a effectueacute ces cessions dans un seul but patrimonial


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A coteacute de ces consideacuterations relatives aux intervenants sur le marcheacute de lrsquoart le

fonctionnement de celui-ci peut precircter agrave analyse Il srsquoavegravere que le marcheacute europeacuteen tout autant

que notre marcheacute franccedilais est atteint de maux dont la fiscaliteacute peut en ecirctre la cause

Chapitre 2 Un reacutegime fiscal peu satisfaisant

Agrave la suite du deacutecryptage du fonctionnement du marcheacute et plus geacuteneacuteralement de lrsquoensemble

du monde artistique il srsquoavegravere que les dispositions mises en place pour en favoriser la bonne

marche peuvent au contraire ecirctre peacutenalisantes Il en est ainsi pour plusieurs mesures europeacuteennes

ou nationales qui entachent le bon fonctionnement du marcheacute Cette situation appelle donc de

neacutecessaires modifications

Section 1 ndash Les obstacles fiscaux cause principale de lrsquoessoufflement du marcheacute europeacuteen de lrsquoart

Le constat est sans appel le marcheacute de lrsquoart en France et plus geacuteneacuteralement en Europe se

porte mal

Dans son rapport de 1999127 la deacuteleacutegation de lrsquoAssembleacutee nationale pour lrsquoUnion

europeacuteenne opeacuterait le constat suivant laquo Les Etats-Unis et lrsquoensemble des pays tiers [agrave lrsquoUnion europeacuteenne]

preacutesentent dans lrsquoensemble un marcheacute de lrsquoart plus dynamique que le marcheacute europeacuteen raquo Cette tendance

appeleacutee agrave srsquoaccentuer neacutecessite donc un endiguement rapide au risque dans le cas contraire de

voir notre marcheacute totalement submergeacute

sect 1) Le deacuteclin global du marcheacute

On recense depuis une dizaine drsquoanneacutees de reacuteels signes drsquoessoufflement de notre marcheacute

europeacuteen de lrsquoart ce qui laisse transparaicirctre une certaine fragiliteacute Fragiliteacute causeacutee principalement

du fait de lrsquoapplication de mesures fiscales inadeacutequates

127 Rapport drsquoinformation deacuteposeacute par la deacuteleacutegation de lrsquoAssembleacutee nationale pour lrsquoUnion europeacuteenne sur laquo Le marcheacute de lrsquoart agrave lrsquoeacutepreuve de la mondialisation raquo 1999


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A Une fragiliteacute statistiquement reconnue

Bien qursquoune eacutevaluation statistique ne soit pas aiseacutee ndash du fait drsquoun manque cruel de donneacutees

et de lrsquoopaciteacute de certains circuits artistiques ndash de grandes tendances peuvent ecirctre deacutegageacutees128

Les donneacutees relatives aux parts de marcheacute diams Les ventes drsquoœuvres drsquoart entre 1994 et 1997

ont connu une hausse au sein de lrsquoUnion europeacuteenne de 21 Dans le mecircme temps les Etats-

Unis et les pays tiers enregistraient eacutegalement une hausse mais drsquoun pourcentage

significativement supeacuterieur entre 44 et 46

Bien que la tendance geacuteneacuterale soit agrave lrsquoaugmentation du nombre de transactions une diminution

sensible de la part de marcheacute de lrsquoUnion eacutetait enregistreacutee celle-ci passant de 35 agrave 31 du

marcheacute mondial

Plus reacutecemment ndash entre 1998 et 2001 ndash la baisse enregistreacutee en la matiegravere se situait aux alentours

de 7 concomitamment le marcheacute de lrsquoart ameacutericain enregistrait une hausse du mecircme chiffre

Autrement dit ce pays a globalement gagneacute ce que lrsquoUnion europeacuteenne a perdu faisant des

Etats-Unis la premiegravere place mondiale Cette heacutegeacutemonie nord ameacutericaine est eacutegalement deacutecelable

au regard du prix moyen des ventes drsquoœuvres

Le prix moyen des ventes drsquoœuvres drsquoart diams Une autre faccedilon drsquoappreacutecier le dynamisme du

marcheacute consiste agrave observer les prix moyens ndash et leur eacutevolution ndash des ventes drsquoœuvres drsquoart dans le

cadre drsquoenchegraveres publiques Car plus le prix est eacuteleveacute plus le marcheacute atteste de sa capaciteacute agrave

attirer les ventes les plus importantes

Les donneacutees les plus significatives sont regroupeacutees dans le tableau suivant

1998 2001 Evolution

1998-2001 en France 10 610 $ 7 570 $ - 19 Italie 10 330 $ 8 155 $ - 11 Royaume-uni 16194 $ 22 039 $ 54 Suisse 8 921 $ 9 790 $ 24 Moyenne de lrsquoUE 12 611 $ 6 761 $ - 39 Etats-Unis 45 180 $ 69 736 $ 75

Evolution du prix moyen des ventes drsquoœuvres drsquoart Il apparaicirct donc eacutevident que les ventes drsquoœuvres drsquoart affichant une certaine valeur semblent se

deacutelocaliser de plus en plus vers les Etats-Unis

128 Cf les chiffres livreacutes par Kusin amp Company 2002


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Cette observation laisse transparaicirctre que le marcheacute franccedilais et plus geacuteneacuteralement le marcheacute

europeacuteen souffrent de handicaps structurels dont leurs concurrents sont eacutepargneacutes

B Des handicaps de nature diffeacuterente

Comme le remarque le rapport de la deacuteleacutegation de lrsquoAssembleacutee nationale pour lrsquoUnion

europeacuteenne laquo De multiples facteurs peuvent ecirctre invoqueacutes pour expliquer cette eacutevolution ne serait-ce que les

diffeacuterences tenant agrave la situation agrave la diffeacuterence eacuteconomique geacuteneacuterale entre les deux rives de lrsquoAtlantique raquo En

effet le contexte fiscal geacuteneacuteral est profondeacutement diffeacuterent entre lrsquoUnion europeacuteenne et les Etats-

Unis129 La pression fiscale europeacuteenne constitue un handicap certain pour entre autres le

marcheacute de lrsquoart mais elle nrsquoest toutefois pas la seule cause du retard europeacuteen

Une deacutelocalisation extra-europeacuteenne des œuvres drsquoart acceacuteleacutereacutee par la fiscaliteacute diams Le

principal handicap en la matiegravere reacuteside de lrsquoavis de tous dans la TVA agrave lrsquoimportation Comme

nous lrsquoavons constateacute preacuteceacutedemment lrsquoensemble des importations drsquoobjets drsquooccasion oeuvres

drsquoart de collection et drsquoantiquiteacute est frappeacute par la taxe

La commission europeacuteenne avait constateacute dans une analyse130 largement contesteacutee que

lrsquoinstauration de cette taxe ne constituait pas un handicap agrave lrsquoessor des marcheacutes europeacuteens de lrsquoart

Elle concluait ainsi car aux Etats-Unis une taxe sur les ventes deacutenommeacutee Sales tax eacutetait applicable

Ce raisonnement fut battu en bregraveche agrave la suite drsquoanalyses inverses pratiqueacutees par la feacutedeacuteration du

marcheacute des œuvres drsquoart britanniques131 ainsi que par le syndicat national des antiquaires

Comme lrsquoa deacuteclareacute J-J Aillagon alors ministre de la culture laquo La TVA agrave lrsquoimportation peut

deacutecourager la localisation en Europe de ventes les plus importantes et nrsquoassure que de faibles recettes au budget de

lrsquoEtat raquo

Objectivement la TVA agrave lrsquoimportation engendre de lourds effets neacutegatifs celle-ci preacutesente

des inconveacutenients majeurs En effet drsquoune part lrsquoassimilation des œuvres drsquoart comme simples

biens de consommation ce qui nrsquoa que peu de sens en la matiegravere au vu de la speacutecificiteacute du

produit drsquoautre part lrsquoeacuterection drsquoune barriegravere agrave lrsquoimportation des œuvres drsquoart ce qui limite les

ventes sur le marcheacute europeacuteen De plus cette taxe nrsquoa qursquoun faible rendement voire un

129 LrsquoOCDE relegraveve une diffeacuterence de 12 du taux de preacutelegravevements obligatoires au beacuteneacutefice des Etats-Unis 130 Rapport sur lrsquoexamen de lrsquoincidence des dispositions de la directive 945CE sur la compeacutetitiviteacute su marcheacute communautaire de lrsquoart par rapport agrave ceux des pays tiers 1999 131 Rapport Market Tracking international 1999


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rendement neacutegatif car par la dissuasion qursquoelle engendre elle prive les Etats drsquoun hypotheacutetique

produit fiscal qursquoelle pourrait induire par ailleurs

Toutefois la TVA nrsquoest pas lrsquounique cause de la morositeacute de notre marcheacute de lrsquoart

Les effet neacutefastes du droit de suite diams Preacutecurseur en la matiegravere lrsquoEtat franccedilais a degraves 1920

instaureacute ce droit en faveur de lrsquoartiste et de ses heacuteritiers Ideacuteologiquement positif du fait qursquoil fasse

participer lrsquoauteur agrave lrsquoexploitation de son œuvre Ce droit emporte toutefois quelques

conseacutequences neacutegatives agrave plusieurs eacutegards

Drsquoune part la diffeacuterence de taux entre les Etats membres132 appliquant ce droit entraicircnait une

distorsion de concurrence entre eux Distorsions qui toutefois ont eacuteteacute plus ou moins dissipeacutees

depuis le 1er janvier 2006 En effet la directive europeacuteenne relative au droit de suite a harmoniseacute

ce droit et son taux agrave lrsquoensemble des Etats membres Toutefois cette harmonisation connaicirct des

deacuterogations en effet certains Etats jusqursquoalors opposeacutes agrave ce droit disposent drsquoun deacutelai dans sa

mise en œuvre pouvant courir jusqursquoen 2012

Drsquoautre part la deuxiegraveme conseacutequence et non la moindre de lrsquoinstauration communautaire du

droit de suite est que celui-ci repreacutesente une charge suppleacutementaire qui handicape le marcheacute

europeacuteen par rapport aux Etats concurrents qui ne connaissent pas ce systegraveme Suisse Japon ou

Etats-Unis

Ce constat prend drsquoautant plus drsquoampleur car le fondement social du droit de suite semble

aujourdrsquohui obsolegravete133 plus en phase avec la reacutealiteacute

Ce droit autrefois facteur drsquoeacutegaliteacute est devenu pour beaucoup injuste et ineacutegal

Ces handicaps sont donc des freins agrave lrsquoexpansion du marcheacute europeacuteen Le marcheacute franccedilais

semble eacutegalement ecirctre victime de ces mesures contreproductives auxquelles se greffe une retenue

inadeacutequate du leacutegislateur en matiegravere de soutien agrave la creacuteation

132 1 pour lrsquoItalie 3 en France et jusqursquoagrave 5 en Allemagne ou en Gregravece 133 Les artistes beacuteneacuteficient deacutesormais drsquoune protection sociale assureacutee par les cotisations par exemple De plus le droit de suite beacuteneacuteficie pour lrsquoessentiel aux descendants de familles fortuneacutees


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sect 2) La speacutecificiteacute du marcheacute franccedilais

Aux handicaps europeacuteens srsquoajoutent des problegravemes speacutecifiquement nationaux qui gregravevent le

marcheacute franccedilais Ceci est regrettable car notre marcheacute a preacutesenteacute et preacutesente toujours des atouts

consideacuterables Les difficulteacutes majeures reacutesident dans lrsquoaction du leacutegislateur En effet la fiscaliteacute

relative aux œuvres drsquoart repreacutesente une entrave au bon fonctionnement du marcheacute De plus les

mesures incitatives relatives au meacuteceacutenat et aux dons semblent nrsquoecirctre pas encore assez

deacuteveloppeacutees

A La pression fiscale carcan de lrsquoessor du marcheacute franccedilais

Le marcheacute franccedilais souffre drsquoune eacutevolution neacutegative due en partie agrave une trop grande

pression fiscale et administrative

Une eacutevolution preacuteoccupante diams Selon les donneacutees de The European Fine Art Fair (TETAF) entre

1998 et 2001 la part du marcheacute franccedilais dans le marcheacute national de lrsquoart a chuteacute de 21 ce qui

repreacutesente une diminution environ trois fois plus importante que celle de lrsquoUnion europeacuteenne

En srsquoadonnant agrave un comparatif mondial il est possible de prendre en consideacuteration toute

lrsquoampleur de cette diminution En effet dans le mecircme temps la part des Etats-Unis a cru de 7

celle du Royaume-Uni de 16 et la part de la Suisse a augmenteacute de 21 Conjointement la part

du marcheacute franccedilais a perdu deux points passant de 963 en 1998 agrave 7 58 du marcheacute mondial

en 2001

Dans la mecircme ideacutee le prix moyen des ventes a subi une lourde chute Un dernier chiffre est

eacutegalement tregraves eacuteloquent en 2001 les exportations franccedilaises repreacutesentaient une valeur quatre fois

supeacuterieure agrave celle des importations

Ces donneacutees chiffreacutees laissent transparaicirctre la chute preacuteoccupante du marcheacute qui va tout droit agrave

sa perte Dans cette optique alarmante la TETAF a eacutetabli le constat suivant laquo La France [au

contraire du Royaume-Uni et de lrsquoAllemagne] exporte vers les Etats-Unis sept fois la valeur de ses importations

provenant du mecircme pays Soit le deacuteseacutequilibre le plus important parmi les principaux marcheacutes nationaux de lrsquoart raquo

On srsquoaperccediloit donc qursquoau-delagrave des causes europeacuteennes drsquoessoufflement la France accumule

des handicaps propres notamment drsquoordre fiscal


- 106 -

Une pression fiscale excessive diams Le facteur premier de cette pression tient en une

appreacutehension globale du poids des preacutelegravevements obligatoires Leur montant en France est

consideacutereacute aux dires de la majoriteacute des professionnels des acheteurs et des collectionneurs

importants comme un facteur dissuasif pour acheter et conserver des œuvres drsquoart dans notre

pays134 En effet selon un rapport de lrsquoOCDE135 la pression fiscale franccedilaise srsquoeacutelegraveve agrave 458 du

PIB contre 416 en moyenne dans lrsquoUnion europeacuteenne et 373 pour lrsquoensemble des pays

industrialiseacutes Comparativement les principaux pays concurrents du notre dans le domaine

artistique ont un montant de preacutelegravevements obligatoires bien plus faible 289 pour les Etats-

Unis 262 pour le Japon 363 au Royaume-Uni ou encore 344 pour en Suisse

Il apparaicirct que lrsquoEtat franccedilais par une mauvaise gestion et des orientations coucircteuses a un

besoin de recettes fiscales conseacutequent Ce besoin affecte les arts et la reacuteponse des principaux

acteurs sur le marcheacute se concreacutetise par une fuite vers des pays agrave la fiscaliteacute plus accueillante

Le deuxiegraveme facteur de cette pression fiscale reacuteside dans des taxes speacutecifiques En effet

lrsquoapplication du taux normal de TVA preacuteleveacutee sur la marge beacuteneacuteficiaire des marchands est

handicapant De plus bien que le seuil drsquoimposition de la taxe forfaitaire sur les meacutetaux preacutecieux

ait eacuteteacute reacuteviseacute reacutecemment il reste de lrsquoavis de tous encore trop bas

Toutefois les causes drsquoessoufflement que nous venons de voir ne sont pas les seules

Les autres causes drsquoessoufflement diams Le recul du marcheacute franccedilais srsquoexplique eacutegalement par

lrsquoapplication de mesures dont la lourdeur nrsquoa rien agrave envier aux handicaps qursquoelle suscite En effet

on peut relever principalement le droit de suite et le droit de reproduction de lrsquoarticle L 122-3 du

CPI qui nrsquoest eacutegalement pas appliqueacute entre les catalogues de ventes publiques ndash qui beacuteneacuteficient

drsquoune exoneacuteration ndash et ceux des galeries ndash qui y sont soumis ndash ce qui peacutenalise quelque peu les

galeristes

Agrave cela il convient de relever certaines lourdeurs administratives qui bien qursquoelles aient des

effets beacuteneacutefiques au regard de lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral atteignent le marcheacute dans son fonctionnement

Prenons pour exemple la protection des treacutesors nationaux en cas de refus de deacutelivrance du

certificat drsquoexportation le proprieacutetaire du bien devra patienter trente mois dans lrsquoattente drsquoune

134 Certains mecircme en sont agrave se demander si demeurer en France nrsquoest pas non plus un handicap 135 LrsquoOCDE en chiffres statistiques sur les pays membres 2002


- 107 -

hypotheacutetique offre drsquoachat de la part de lrsquoEtat Lrsquoimmobilisation du bien freine globalement le

bon fonctionnement du marcheacute136

Dans certaines hypothegraveses le droit de preacuteemption exerceacute par lrsquoEtat peut eacutegalement ecirctre neacutefaste agrave

la deacutetermination de la veacuteritable valeur des biens mis en vente

En ajoutant agrave tous ces exemples la lenteur et la lourdeur de certaines formaliteacutes douaniegraveres

il apparaicirct que le leacutegislateur nrsquoest que peu enclin agrave redynamiser le marcheacute

B La frilositeacute du leacutegislateur en matiegravere drsquoactions charitables

La loi du 10 juillet 2000 portant reacuteforme des ventes volontaires de meubles aux enchegraveres

publiques a eacuteteacute un facteur positif dans la mesure ougrave elle a permis de moderniser le reacutegime

franccedilais et de lrsquoadapter aux nouvelles contraintes du commerce international Cette leacutegislation

marque la preacuteoccupation du leacutegislateur qui demeure neacuteanmoins trop frileuse notamment en

matiegravere de dons et de meacuteceacutenat

Drsquoinsuffisantes mesures en faveur du meacuteceacutenat diams Le constat selon lequel les mesures relatives

au meacuteceacutenat ne seraient pas assez incitatives deacutecoule de la lecture du rapport de la Chambre de

commerce et drsquoindustrie de Paris sur les aspects fiscaux de la place du marcheacute franccedilais de lrsquoart137

En effet celui-ci nous dit laquo le meacuteceacutenat et lrsquoachat drsquoœuvres drsquoart par les entreprises reste aujourdrsquohui lrsquoapanage

de grands groupes et de certains chefs drsquoentreprise agrave titre individuel La majoriteacute des entreprises et surtout les

PME ne le pratiquent pas pour des raisons financiegraveres principalement mais aussi par manque drsquoinformation et

par peur de la complexiteacute des proceacutedures raquo Le rapport ajoute laquo Mais en controcirclant de maniegravere trop stricte ces

eacutelans de geacuteneacuterositeacute il [lrsquoEtat] nuit agrave son objectif Le controcircle neacutecessaire des actions doit se faire plus leacuteger et en tous

cas srsquoexercer plus agrave posteriori raquo

De ces eacutenonciations conjointement eacutetudieacutees avec les donneacutees fournies par le ministegravere de la

culture sur la pratique du meacuteceacutenat138 le constat semble eacutevident sa promotion semble insuffisante

136 Puisque lrsquoœuvre susceptible drsquoecirctre qualifieacutee de treacutesor national ne pourra pas ecirctre mise sur ce marcheacute 137 Rapport preacutesenteacute au nom de la commission fiscale de la Chambre de commerce et drsquoindustrie de Paris laquo Quelle place pour le marcheacute de lrsquoart en France ndash Aspects fiscaux raquo par R CAPIA 2000 138 Selon le ministegravere 15 des franccedilais feraient des dons agrave des œuvres drsquointeacuterecirct geacuteneacuteral 2000 entreprises srsquoadonneraient au meacuteceacutenat enfin le nombre de fondations ndash 600 dans notre pays ndash est largement en deccedilagrave du nombre releveacute dans les pays eacutetrangers LrsquoAllemagne en recense 2000 le Royaume-Uni 3000 et les Etats-Unis 12000 (ces chiffres eacutetant globaux et non speacutecifiquement relevant du domaine des arts)


- 108 -

Et ce agrave lrsquoeacutegard de deux types de facteurs en effet le rapport preacuteciteacute de la deacuteleacutegation de

lrsquoAssembleacutee nationale pour lrsquoUnion europeacuteenne de 2003 relevait que la double limite de 225 permil

ou de 325 permil du chiffre drsquoaffaires de lrsquoentreprise eacutetait trop basse De plus il apparaissait agrave la

deacuteleacutegation que les reacutegimes fiscaux des achats drsquoœuvres drsquoart ancien et contemporain

nrsquoentraicircnaient qursquoune trop faible incitation

Depuis lrsquoeacutediction de ce rapport une reacuteforme globale du meacuteceacutenat est intervenue par la voie de la

loi du 01 aoucirct 2003 Elle augmente notamment le plafond du chiffre drsquoaffaires agrave 5permil

Ce manque drsquoincitations se retrouve eacutegalement en matiegravere drsquoacquisitions Ici il existe peu de

dispositions propices agrave favoriser lrsquoacquisition drsquoœuvres drsquoart et par lagrave mecircme le deacuteveloppement du

marcheacute Les mesures existantes ne sont que trop peu usiteacutees du fait de la lourdeur et de la

complexiteacute que preacutesentent ces reacutegimes On peut citer en application de lrsquoarticle 238 bis OA du

CGI lrsquoacquisition par les entreprises de treacutesors nationaux ou lrsquoachat drsquoœuvres drsquoartistes vivants

preacutevu agrave lrsquoarticle 238 bis AB du code

En ce qui concerne les dons les reacutegimes fiscaux essuient le mecircme type de critiques

Les incitations aux dons diams Les dons ont un effet sur lrsquoenrichissement du patrimoine national

Si le reacutegime de la dation en paiement semble ecirctre drsquoune efficaciteacute reconnue son cadre ndash en

matiegravere drsquoimpocirct ndash est de lrsquoavis de la majoriteacute des professionnels du marcheacute trop eacutetroit Le reacutegime

de la dation recegravele certaines rigiditeacutes principalement lieacutees agrave lrsquoeacutevaluation des biens Des

consideacuterations eacutetrangegraveres au droit fiscal sont eacutegalement agrave retenir comme la reconnaissance du

donateur139 pour inciter aux dons

Il ressort de ce constat drsquoensemble que le marcheacute europeacuteen de lrsquoart en geacuteneacuteral et franccedilais en

particulier appelle une politique volontariste et neacutecessite quelques reacuteformes Drsquoabord pour

remeacutedier aux difficulteacutes subies par les marcheacutes et drsquoautre part pour redynamiser leur compeacutetitiviteacute

sur la scegravene internationale

139 On peut penser agrave une mention explicite du nom et de la qualiteacute du donateur lors de lrsquoexposition de lrsquoœuvre agrave lrsquooctroi drsquoavantages relatifs agrave lrsquoaccegraves aux museacuteeshellip


- 109 -

Section 2 ndash Les remegravedes envisageables au nom de la redynamisation du marcheacute

Crsquoest agrave la lecture des nombreux rapports et eacutetudes de ces dix derniegraveres anneacutees140 que nous

pouvons reprendre et eacutemettre pour notre compte des hypothegraveses susceptibles de dissiper les

retards accumuleacutes par notre marcheacute de lrsquoart

Il est eacutevident que le marcheacute souffre de lourds handicaps comme nous venons de le voir

Toutefois celui-ci nrsquoest nullement dans lrsquoimpasse Pour remeacutedier aux difficulteacutes actuelles il

conviendra de prendre une seacuterie de mesures adeacutequates tout en gardant agrave lrsquoesprit la speacutecificiteacute des

œuvres drsquoart ainsi que lrsquointeacuterecirct eacuteconomique de lrsquoEtat deacutecoulant de la taxation de celles-ci Le

leacutegislateur ndash autant europeacuteen que national ndash devra faire preuve drsquoune action volontariste allieacutee agrave

une reacuteelle politique drsquoencouragement

sect 1) Lrsquoexigence drsquoune action communautaire volontariste

Ce terme repris du rapport de la deacuteleacutegation de lrsquoAssembleacutee nationale pour lrsquoUnion

europeacuteenne laisse agrave penser que le leacutegislateur doit srsquoatteler ardemment agrave rendre le marcheacute franccedilais

de lrsquoart plus attractif et ainsi lui permettre un retour agrave la place qui lui revient et qursquoil occupait il y a

encore dix ans

Cette remise agrave niveau de notre marcheacute doit neacuteanmoins intervenir en deux temps En

premier lieu les reacutegimes communautaires de TVA et du droit de suite doivent ecirctre adapteacutes aux

nouvelles exigences internationales

A La suppression de la TVA agrave lrsquoimportation

De lrsquoavis geacuteneacuteral des professionnels du secteur notre marcheacute europeacuteen de lrsquoart neacutecessite un

alignement sur ses principaux concurrents La mesure discriminatoire majeure en la matiegravere est

tregraves certainement la TVA agrave lrsquoimportation

Les rapports officiels srsquoaccordent sur la neacutecessiteacute de suppression de cette taxe diams Que ce

soit le rapport de la deacuteleacutegation de lrsquoAssembleacutee nationale pour lrsquoUnion europeacuteenne le rapport de

la commission des finances sur le projet de loi de finances pour 2000 ou encore le rapport du

Seacutenat ceux-ci sont unanimes quant au devenir de cette taxe En effet en pratiquant une

140 Le nombre important drsquoeacutetudes laisse transparaicirctre la preacuteoccupation majeure ndash de la part de parlementaires comme drsquoinstitutions non eacutetatiques ndash relative aux marcheacutes de lrsquoart et agrave leur eacutevolution globale


- 110 -

comparaison internationale il srsquoavegravere que la TVA agrave lrsquoimportation constitue le principal handicap

face aux Etats-Unis ou au Japon qui sont eacutetrangers ndash comme nous lrsquoavons vu ndash agrave ce type de taxe

Les professionnels du marcheacute sont eacutegalement unanimes sur la neacutecessiteacute de la suppression de la

TVA grevant le prix drsquoacquisition drsquoun bien importeacute et ce depuis des anneacutees Les avantages de sa

disparition paraissent sans commune mesure par rapport agrave ses inconveacutenients

En effet le seul inconveacutenient drsquoune telle mesure serait une perte modeste141 de recettes fiscales

de lrsquoordre de sept millions drsquoeuros pour la France par exemple

Drsquoailleurs sur la question de lrsquoapplication de ce taux lrsquoideacuteologie du leacutegislateur precircte agrave

interrogation En effet lrsquoapplication du taux reacuteduit reacutepond agrave la prise en consideacuteration de la

speacutecificiteacute des œuvres drsquoart pourquoi alors le leacutegislateur communautaire ne va-t-il pas jusqursquoau

bout de sa deacutemarche en appliquant un taux nul pour reacutepondre agrave cette speacutecificiteacute Il apparaicirct

logique que cette prise en compte se caracteacuterise par lrsquoexoneacuteration de la TVA en cas drsquoimportation

Or il en est rienhellip

Une telle mesure aurait trois conseacutequences beacuteneacutefiques pour le marcheacute de lrsquoart

Les avantages inheacuterents agrave la suppression diams Nous lrsquoavons noteacute le seul inconveacutenient de la

suppression reacutesiderait en une baisse peu significative de recettes fiscales Baisse qui serait

largement compenseacutee par lrsquoapport de recettes suppleacutementaires lieacute agrave lrsquoaugmentation des

transactions sur les œuvres importeacutees que lrsquoon peut leacutegitimement attendre

Le deuxiegraveme avantage tireacute de la suppression de la taxe repreacutesente lrsquoessence mecircme de la

mesure cest-agrave-dire la redynamisation du marcheacute europeacuteen de lrsquoart en limitant voire en

aneacuteantissant les deacutelocalisations des ventes hors drsquoEurope Allieacute agrave la conseacutequence purement fiscale

de la mesure lrsquoeffet psychologique de la suppression serait indeacuteniable convaincre les acteurs du

marcheacute que lrsquoUnion europeacuteenne se preacuteoccupe de leur avenir et srsquoengage agrave favoriser le marcheacute

Enfin la troisiegraveme conseacutequence remarquable serait du fait de lrsquoendiguement des fuites

extracommunautaires drsquoœuvres drsquoenrichir le patrimoine culturel europeacuteen

Une telle suppression pourrait ecirctre preacutesenteacutee conjointement par les gouvernements franccedilais

et britannique qui ont tout inteacuterecirct agrave la voir reacutealiseacutee la Belgique et les Pays-Bas pourraient se

joindre agrave cette demande

141 Le produit de cette taxe est relativement faible du fait de lrsquoapplication du taux reacuteduit de 55


- 111 -

Pratiquement la suppression pourrait intervenir selon deux modaliteacutes soit une suppression

pure et simple de la taxe agrave lrsquoimportation soit ndash dans le but de meacutenager les susceptibiliteacutes de

certains reacutefractaires ndash drsquoappliquer un taux zeacutero aux œuvres drsquoart Cette deuxiegraveme modaliteacute

permettrait dans lrsquohypothegravese drsquoune totale inefficaciteacute de la mesure de revenir sur celle-ci en

reacuteajustant la taxe par lrsquoapplication drsquoun taux agrave deacuteterminer

La seconde mesure qui apparaicirct neacutecessaire au niveau europeacuteen consiste en un

assouplissement du reacutegime du droit de suite

B La reacuteforme du droit de suite

Bien que son adoption soit reacutecente au niveau europeacuteen la directive du 27 septembre 2001

pose un reacutegime qursquoil serait opportun de reacuteviser agrave la lecture de ses effets preacutevisibles

Des ameacutenagements en matiegravere de taux et drsquoassiette diams Agrave la diffeacuterence du reacutegime

speacutecifiquement franccedilais ndash qui preacutevoyait un taux fixe de 3 ndash le taux preacutevu par la directive est

progressif en fonction du montant de la vente de lrsquoœuvre Toutefois beaucoup estiment que selon

le baregraveme actuel les risques de deacutelocalisation subsistent Il convient donc de reacuteduire le niveau des

taux142

Parallegravelement agrave cette diminution des taux A Chandernagor dans le rapport de

lrsquoobservatoire des mouvements internationaux drsquoœuvres drsquoart de 1998 preacuteconisait un

eacutelargissement de lrsquoassiette du droit de suite ndash agrave lrsquoensemble des ventes drsquoœuvres contemporaines ndash

pour compenser la perte engendreacutee par la diminution de taux Toutefois cette proposition semble

discutable du fait que lrsquoensemble des transactions drsquoœuvres drsquoart serait sujet au versement

suppleacutementaire au beacuteneacutefice de tiers eacutetranger agrave lrsquoacquisition de lrsquoœuvre

Des ameacutenagements sont agrave preacutevoir en ce qui concerne la dureacutee drsquoexistence du droit de suite

Une dureacutee reacuteduite diams La dureacutee court actuellement jusqursquoagrave soixante dix ans apregraves la mort de

lrsquoartiste P Lellouche notamment propose drsquoabaisser ce deacutelai agrave trente ou cinquante ans Car videacute

de sa substance sociale ce droit par une dureacutee drsquoexercice trop longue ndash apregraves le deacutecegraves de lrsquoartiste ndash

pourrait conduire agrave peacutenaliser le marcheacute de lrsquoart au beacuteneacutefice de quelques ndash pas plus drsquoune dizaine ndash

familles fortuneacutees

142 Ceux-ci pouvant atteindre 5 aujourdrsquohui


- 112 -

Ce constat du nombre reacuteduit de beacuteneacuteficiaires induit une troisiegraveme hypothegravese

Lrsquoaffectation du produit de lrsquoexercice du droit de suite agrave un fonds de solidariteacute diams Les Etats

membres devraient pouvoir srsquoils le souhaitent affecter le produit du droit de suite agrave un fonds

drsquoencouragement du marcheacute de lrsquoart Cela permettrait apregraves la mort de lrsquoauteur que le produit de

ce droit beacuteneacuteficie aux autres artistes dans le cadre drsquoune action drsquointeacuterecirct geacuteneacuteral

Agrave lrsquoaide de ces remaniements le droit de suite pourrait ne plus constituer un handicap pour

lrsquoessor du marcheacute europeacuteen de lrsquoart Toutefois comme le note M Cornu laquo Les risques de

fragilisation du marcheacute de lrsquoart sont freacutequemment mis en avant argument qursquoil convient de manier avec prudence

Car les eacuteleacutements drsquoappreacuteciation et de comparaison des diffeacuterents systegravemes sont complexes Dans lrsquoeacutevolution des

charges pesant sur les acteurs du marcheacute de lrsquoart la seule lecture eacuteconomique peut sembler reacuteductrice Il faut

eacutegalement tenir compte des impeacuteratifs culturelshellip raquo

Cette observation relegraveve de la speacutecificiteacute des œuvres drsquoart qui doit ecirctre prise en compte lors

de ces reacuteformes neacutecessaires

Apregraves avoir eacutenonceacute les ameacutenagements agrave appliquer agrave lrsquoeacutechelon communautaire il convient

de remarquer que notre leacutegislateur national est appeleacute agrave insuffler les reacuteformes adeacutequates au

marcheacute franccedilais

sect 2) Le marcheacute dans lrsquoattente de neacutecessaires encouragements nationaux

Au-delagrave des mesures strictement communautaires une veacuteritable politique de promotion et

drsquoencouragement est neacutecessaire agrave lrsquoeacutechelle nationale tant en France que dans drsquoautres pays de

lrsquoUnion europeacuteenne qui sont atteints des mecircmes maux Cette politique se doit drsquoecirctre concreacutetiseacutee

par une reacuteduction geacuteneacuterale de la pression fiscale ainsi que par lrsquointermeacutediaire de lrsquoencouragement

aux dons et au meacuteceacutenat

A Une pression fiscale en attente de reacuteduction

Afin de relancer le marcheacute franccedilais lrsquoEtat se doit de reacuteduire la pression fiscale geacuteneacuterale

cette relance passe eacutegalement par lrsquoincitation agrave la creacuteation qui pourra ecirctre reacutealiseacutee gracircce par

exemple agrave une deacuteduction fiscale en faveur de lrsquoacquisition drsquoœuvres drsquoartistes contemporains


- 113 -

La mise en place drsquoun contexte fiscal plus favorable et compeacutetitif diams Lrsquoameacutelioration du

contexte fiscal geacuteneacuteral passe par deux mesures principales drsquoordre geacuteneacuteral

Drsquoune part lrsquoalleacutegement de la pression fiscale geacuteneacuterale doit devenir une preacuteoccupation reacutecurrente

du leacutegislateur En effet comme nous lrsquoavons vu la pression fiscale franccedilaise est bien supeacuterieure agrave

la moyenne des autres pays industrialiseacutes143 La France devra selon les experts reacuteduire ce

montant drsquoenviron cinq points pour atteindre 41 ou 42 agrave lrsquoinstar de pays comme la Norvegravege ou

le Canada144

De plus la justice fiscale passe par une progressiviteacute des taux drsquoimposition sans toutefois

ecirctre excessive ce qui favoriserait la deacutelocalisation drsquohypotheacutetiques intervenants sur le marcheacute

Dans cette optique le gouvernement se doit de mettre un terme agrave lrsquoincertitude relative agrave

lrsquointeacutegration de lrsquoassiette de lrsquoISF en assurant les deacutetenteurs de patrimoine que les œuvres drsquoart

resteront exoneacutereacutees

Plus speacutecifiquement la reacuteduction de la pression fiscale doit passer par la suppression des

anomalies relatives aux taxations speacutecifiques au marcheacute de lrsquoart par exemple lrsquoextension du

reacutegime de la TVA sur la marge beacuteneacuteficiaire agrave lrsquoensemble des objetshellip

Agrave coteacute de ces orientations la creacuteation drsquoune deacuteduction fiscale pour lrsquoachat drsquoœuvres drsquoart

contemporaines devrait voir le jour

Une deacuteduction fiscale pour lrsquoachat drsquoœuvres drsquoartistes contemporains diams Le marcheacute de lrsquoart

est soumis drsquoune part agrave la production drsquoœuvres et drsquoautre part aux conditions relatives aux

acquisitions de celles-ci

Ces deux facteurs structurels pourraient ecirctre favoriseacutes par lrsquoadoption drsquoune deacuteduction

fiscale ayant un double retentissement agrave cet eacutegard En effet preacutevoir une deacuteduction fiscale pour

lrsquoacquisition drsquoœuvres drsquoartistes vivants permettrait de stimuler la creacuteation artistique en incitant les

acquisitions La proposition de la deacuteleacutegation de lrsquoAssembleacutee nationale pour lrsquoUnion europeacuteenne

va en ce sens en preacutevoyant une deacuteduction fixeacutee agrave 3000 euro par an et par personne cette mesure

pouvant beacuteneacuteficier aussi bien aux particuliers dans le cadre de lrsquoimpocirct sur le revenu qursquoaux

entreprises dans celui de lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes

143Pour rappel le montant des preacutelegravevements obligatoires par rapport au PIB eacutetait en 2003 en France de 45 8 contre 373 pour les pays industrialiseacutes 144 Cette reacuteduction pouvant ecirctre opeacutereacutee sans pour autant affecter lrsquoefficaciteacute de lrsquoaction publique ou le systegraveme de protection sociale


- 114 -

Ce rapport ajoute qursquoil serait souhaitable de simplifier les reacutegimes issus des articles 238 bis

AB et 238 bis 0A du CGI permettant aux entreprises de deacuteduire de leur beacuteneacutefices les acquisitions

de treacutesors nationaux et drsquoœuvres drsquoartistes vivants

Agrave coteacute de ces hypothegraveses une incitation aux dons pourrait ecirctre appreacuteciable

B Pour un plus fort encouragement des actions charitables

Cette promotion des dons peut prendre deux formes diffeacuterentes en premier lieu par

lrsquoameacutelioration du meacutecanisme de la dation en paiement et en second lieu par un plus grand

encouragement aux dons

Une incitation aux dons diams Bien que le meacutecanisme de la dation en paiement ne soit pas agrave

proprement parleacute un veacuteritable don il convient de citer ici certaines modifications envisageables agrave

son eacutegard Pour rendre plus attractif cette modaliteacute de paiement de lrsquoimpocirct trois mesures

pourraient inciter les contribuables

En premier lieu il serait inteacuteressant drsquoeacutetendre le cadre de ce mode de paiement agrave drsquoautres impocircts

que les seuls preacutevus aujourdrsquohui145

De plus lrsquoabsence de versement drsquoune soulte de la part de lrsquoEtat ndash en cas de valeur libeacuteratoire

supeacuterieure au montant de lrsquoimposition acquitteacutee ndash demeure un frein agrave la mise en œuvre de la

dation en paiement Une ventilation de cette valeur libeacuteratoire entre diffeacuterents impocircts permettrait

une certaine incitation De mecircme il pourrait ecirctre opportun ndash en cas de valeur libeacuteratoire

supeacuterieure au montant de lrsquoimpocirct ndash de permettre au contribuable drsquoassortir son paiement drsquoune

reacuteserve drsquousufruit ou drsquoexigences de preacutesentation au public

La deuxiegraveme modaliteacute pour inciter aux dons nrsquoest pas drsquoordre fiscal mais se place du point

de vue de la reconnaissance accordeacutee au donateur Comme nous lrsquoavons deacutejagrave vu cette

reconnaissance pourrait se traduire par lrsquoassociation de lrsquoancien proprieacutetaire de lrsquoœuvre agrave la vie du

museacutee reacuteceptionnaire ou plus geacuteneacuteralement aux museacutees de France Une reconnaissance sociale

est donc agrave envisager

Enfin le dernier volet des mesures envisageables pour la relance du marcheacute franccedilais de lrsquoart

concerne le meacuteceacutenat

145 Droit de mutation droit de succession et ISF


- 115 -

Lrsquoencouragement au meacuteceacutenat diams Longtemps deacutelaisseacute le meacuteceacutenat doit ecirctre promu et encourageacute

Crsquoest ainsi que le soulignait le Preacutesident de la Reacutepublique en 2002 lors de la campagne

preacutesidentielle146 laquo Il est temps que les dons des particuliers agrave des œuvres drsquointeacuterecirct geacuteneacuteral beacuteneacuteficient drsquoune

reacuteduction drsquoimpocirct vraiment significative et que le meacuteceacutenat drsquoentreprise soit lui-mecircme simplifieacute et encourageacute Oui

nous devons passer agrave lrsquoeacutegard du meacuteceacutenat drsquoune culture de reacuteticence et de soupccedilon agrave une culture de confiance et de

reconnaissance raquo

En ce qui concerne le meacuteceacutenat la loi du 1er aoucirct 2003 est intervenue rendant son reacutegime

plus attractif147 par lrsquoaugmentation des plafonds de lrsquoarticle 238 bis du CGI Toutefois ceux-ci

pourraient ecirctre une nouvelle fois revus agrave la hausse

Relativement aux fondations drsquoentreprises il serait neacutecessaire de simplifier les deacutemarches

administratives accompagnant leur creacuteation et drsquoalleacuteguer leur fiscaliteacute en doublant lrsquoabattement au

titre de lrsquoimpocirct sur les socieacuteteacutes Une derniegravere mesure est eacutegalement envisageable lrsquoaffectation des

successions en deacutesheacuterence au beacuteneacutefice de la fondation du patrimoine

Lrsquoensemble de ces mesures communautaires comme nationales pourraient donc permettre

une relance effective du marcheacute europeacuteen et par conseacutequent du marcheacute franccedilais de lrsquoart ces

marcheacutes souffrent aujourdrsquohui de handicaps qui nuisent consideacuterablement agrave la porteacutee de leur

rayonnement

Le constat est sans deacutetour parmi lrsquoensemble des influences subies par le marcheacute de lrsquoart et

la creacuteation artistique la fiscaliteacute tient un rocircle agrave part

A la lecture de notre dernier deacuteveloppement il serait aiseacute mais profondeacutement erroneacute

drsquoaccabler notre systegraveme fiscal comme eacutetant lrsquounique cause de tous les maux frappant le monde

des arts ce nrsquoest qursquoun paramegravetre parmi drsquoautres

146 Extrait du discours de J Chirac du 08 avril 2002 au Palais Royal 147 Le rapport Lellouche avait preacuteconiseacute les mesures adopteacutees


- 116 -

La fiscaliteacute reacutepond agrave ses objectifs permettre agrave lrsquoEtat de beacuteneacuteficier des diffeacuterentes

transactions opeacutereacutees par ses sujets de droit ou sur son territoire par lrsquointermeacutediaire de taxes et de

preacutelegravevements

Toutefois nous avons constateacute qursquoau travers de lrsquoeacutediction et de lrsquoapplication des mesures agrave

caractegravere fiscal le leacutegislateur doit allier entre inteacuterecirct eacuteconomique et inteacuterecirct culturel sous toutes ses

formes Ce juste eacutequilibre semble difficile agrave atteindre et surtout il srsquoavegravere que de nouveaux

paramegravetres entrent en jeu de faccedilon impromptue Le leacutegislateur doit donc avec la ceacuteleacuteriteacute

neacutecessaire prendre lrsquoentiegravere mesure de ces modifications conjoncturelles pour adapter sa

leacutegislation afin que cette balance entre les deux types drsquointeacuterecircts reste agrave lrsquoeacutequilibre

Pour conclure deacutefinitivement notre propos citons J Rigaud pour qui laquo LrsquoEtat doit deacutesormais

ecirctre moins directif et impeacuterieux il doit exercer son rocircle de soutien agrave la creacuteation artistique drsquoanimation de la vie

culturelle et de conservation du patrimoine sans heacutegeacutemonie et dans un esprit de partenariat raquo


- 117 -

Index alphabeacutetique

(Les chiffres renvoient aux numeacuteros de page)

A Agreacutement

middot dation en paiement 63 middot dons drsquoœuvres agrave lrsquoEtat 67

Artiste

middot ayants droit 25 middot exoneacuteration de TP 27 middot geacutenie 19 middot impocirct sur le revenu 23

B Banques

middot conseil artistique 34 middot intervention 34

C Collectionneur

middot collection 93 middot intervention 97 middot requalification de lrsquoactiviteacute 99 middot statut 95

Collections publiques

middot enrichissement agrave titre gratuit 62 middot enrichissement agrave titre oneacutereux 66 middot historique 57 middot inteacuterecirct geacuteneacuteral 60

D Dation en paiement

middot impocircts 67 middot instruction 68 middot objets concerneacutes 67 middot proceacutedure 68 middot valeur libeacuteratoire 68

Dons et legs

middot entreprises 65 middot incitation 117 middot particuliers 63

Droit de suite

middot affectation du produit 112 middot critiques 104 middot dureacutee ameacutenagements 111 middot taux ameacutenagements 111

E Enchegraveres publiques

middot droits drsquoenregistrement 53 middot TVA 53

Entreprises

middot acquisition drsquoœuvres 36 middot meacuteceacutenat 31 middot parrainage 30 middot provision pour deacutepreacuteciation 37

Exoneacuteration

middot ISF 38 middot TP 27

F Fondations drsquoentreprise

middot fondation du patrimoine 36 middot statut 35

I IGF

middot deacutebat 73 middot entreacutee en vigueur 73

ISF

middot caracteacuteristiques 38 middot exoneacuteration 39 middot mise en place 73 middot reacuteforme 76 middot remise en cause 74


- 118 -

M Marcheacute de lrsquoart

middot essoufflement 106 middot fragiliteacute 102 middot handicaps 103 middot pression fiscale 106 middot reacuteformes 109

Marge forfaitaire

middot calcul 55 middot champ drsquoapplication 55

Meacuteceacutenat

middot deacutefinition 31 middot encouragement 115 middot formes 31 middot reacutegime fiscal 32 middot statistiques 32

O Œuvre

middot caractegraveres 19 middot deacutefinition 21 middot dons et legs 38 middot exclusion 22 middot exeacutecution manuelle 19 middot originaliteacute 20 middot speacuteculation 92 middot transmission 39 middot uniciteacute 20

P Patrimoine national

middot notion 30 middot protection 30 middot rationalisation 59 middot royal 58

Parrainage

middot actions 30 middot deacuteductibiliteacute 30 middot parrain 30

S Speacuteculation

middot exclusion 93 T Taxe forfaitaire sur les meacutetaux preacutecieux

middot assiette 42 middot champ drsquoapplication 41 middot exigibiliteacute 43 middot recouvrement 43 middot taux 42

Taxe professionnelle des artistes

middot application par le juge 28 middot conditions 27

Treacutesor national

middot notion 65 middot protection 65

TVA

middot artistes 51 middot assujettissement 45 middot caractegraveres 46 middot enchegraveres publiques 48 middot harmonisation europeacuteenne 49 8485 middot importation 87 89 middot marge beacuteneacuteficiaire 53 middot marge forfaitaire 55 middot reacutegime geacuteneacuteral 44 middot reacutegime transitoire 47 middot septiegraveme directive 47 middot taux normal 53 middot taux reacuteduit 52 middot ventes ordinaires 48


- 119 -

Bibliographie geacuteneacuterale

OUVRAGES ET MANUELS

BOUVIER M laquo Introduction au droit fiscal geacuteneacuteral et agrave la theacuteorie de lrsquoimpocirct raquo LGDJ 2003

CHAMBAUD V laquo Guide juridique et fiscal de lrsquoartiste raquo collection entrepreneurs Dunod 2004

CORNU M laquo Droit des biens culturels et archives raquo novembre 2003

CORNU M MALLET-POUJOL N ndash laquo Droit œuvres dart et museacutees raquo CNRS eacuteditions 2001

FINGERHURT J laquo La fiscaliteacute du marcheacute de lrsquoart raquo collection Que sais-je PUF 1998

FRIER P-L laquo Droit du patrimoine culturel raquo collection droit fondamental PUF 1997

GROSCLAUDE J MARCHESSOU P ndash laquo Droit fiscal geacuteneacuteral raquo Cours Dalloz 4egraveme eacuted 2003

LAMARQUE G laquo Droit et fiscaliteacute du marcheacute de lrsquoart raquo collection Fiscaliteacute PUF 1992

LENA Y laquo Fiscaliteacute du meacuteceacutenat raquo PUF 1991

LUCAS A LUCAS H-J laquo Traiteacute de proprieacuteteacute litteacuteraire et artistique raquo Litec 2egraveme ed 2001

MUZELLEC R laquo Finances publiques raquo collection inteacutegral concours Sirey 13egraveme ed 2002

POLI J-F laquo La protection des biens culturels meubles raquo LGDJ 1996

RELLAS J-R laquo La fiscaliteacute du patrimoine culturel raquo LGDJ 2003

WALRAVENS N laquo Lœuvre drsquoart en droit dauteur Forme et originaliteacute des œuvres dart contemporaines raquo collection patrimoine Economica 2005

DOCUMENTATION PRATIQUE

Meacutemento fiscal Francis Lefebvre 2005 ndash Editions Francis Lefebvre

Guide Lamy fiscal 2005

MEMOIRES ETUDIANTS

BOUTHIAUX V laquo Lrsquoincidence de la 7egraveme directive communautaire sur le marcheacute des biens drsquooccasion objets drsquoart drsquoantiquiteacute et de collection raquo (DESS de fiscaliteacute appliqueacutee 1995 ndash faculteacute de droit de Paris 5)

MALLAT C laquo Fiscaliteacute des œuvres et objets drsquoart au regard du patrimoine personnel drsquoune personne physique raquo (DESS de fiscaliteacute appliqueacutee 1997 ndash Faculteacute de droit de Paris 5)


- 120 -

MENGANG S-A laquo La fiscaliteacute de lrsquoart raquo (DEA de droit public 2004 ndash faculteacute de droit de Paris 5)

ONDE L laquo La pratique juridique du meacuteceacutenat raquo (Master 1 droit des biens culturels 2005 ndash Universiteacute drsquoAvignon et des pays de Vaucluse)

RAPPORTS OFFICIELS

Les rapports du Seacutenat laquo Marcheacute de lrsquoart les chances de la France raquo par Y GAILLARD 1999

Observatoire des mouvements internationaux drsquoœuvres drsquoart laquo Les conditions du deacuteveloppement

du marcheacute de lrsquoart en France Analyse et propositions raquo par A CHANDERNAGOR 1999

Rapport drsquoinformation au nom de la commission des finances du controcircle budgeacutetaire et des

comptes eacuteconomique de la Nation sur lrsquoISF par P MARINI 2003

Rapport drsquoinformation deacuteposeacute par la deacuteleacutegation de lrsquoAssembleacutee nationale pour lrsquoUnion

europeacuteenne sur laquo Lrsquoouverture europeacuteenne du marcheacute de lrsquoart raquo par P LELLOUCHE 1999


europeacuteenne sur laquo La fiscaliteacute du marcheacute de lrsquoart en Europe raquo par P LELLOUCHE 2003

Rapport fait au nom de la commission des finances de lrsquoeacuteconomie geacuteneacuterale et du plan sur le

projet de loi de finances pour 2000 par D MIGAUD 1999

Rapport preacutesenteacute au nom de la commission fiscale de la Chambre de commerce et drsquoindustrie de

Paris laquo Quelle place pour le marcheacute de lrsquoart en France ndash Aspects fiscaux raquo par R CAPIA 2000

Seiziegraveme rapport du Conseil des impocircts au Preacutesident de la Reacutepublique laquo Lrsquoimposition du

patrimoine raquo 1998

REVUES ndash JOURNAUX ndash DIVERS

Arts magazine

Bulletin officiel des impocircts


- 121 -

Gazette Drouot

Le journal des arts

Les Petites affiches

Lrsquoœil

Revue de droit fiscal

Symposium Art et rt du 04 mai 2004 laquo Art droit et fiscaliteacute structuration ou deacutestructuration raquo

SITES INTERNET

httpcnapculturegouvfr

httpdroitdelacultureover-blogcom

httpwwwadmicalorg

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httpwwwaxa-artfr

httpwwwculturefr

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httpwwwminefigouvfr

httpwwwlegifrancegouvfr

httpwwwpmegouvfr

httpwwwsenatfr


- 122 -

Table des matiegraveres

REMERCIEMENTS 2

SIGLES ET ABREVIATIONS 3

SOMMAIRE 4

AVANT-PROPOS6

CITATIONS 6

INTRODUCTION7

PREMIERE PARTIE ndash LE DOUBLE VISAGE DE LA FISCALITE FRANCcedilAISE ENTRE SOUTIEN A LA CREATION ET INTERETS PUBLICS 17 TITRE 1 ndash UNE FISCALITE A LrsquoIMAGE DE LrsquoEXCEPTION FRANCcedilAISE PROTECTRICE ET MOTRICE DE LA CREATION 18


sect 1) Les caractegraveres intrinsegraveques de lrsquoœuvre drsquoart 19 A Lrsquoœuvre drsquoart transcription du geacutenie de son auteur 19 B La reacutealisation de lrsquoœuvre par la main de son creacuteateur19 C Lrsquoœuvre doit ecirctre originale et unique 20

sect 2) Les œuvres drsquoart reconnues par le droit fiscal 21 A La liste limitative de lrsquoarticle 98 A II de lrsquoannexe III du CGI21 B Lrsquoexclusion du fait de lrsquoabsence de citation au titre de lrsquoarticle 98 A II de lrsquoannexe III du CGI 22

Section 2 ndash Le statut fiscal de lrsquoartiste ainsi reconnu23 sect 1) Lrsquoimposition au titre de lrsquoimpocirct sur le revenu 23

A Le statut fiscal deacutecoulant de lrsquoactiviteacute libeacuterale lrsquoimposition au titre des BNC24 B La prolongation du statut fiscal de lrsquoartiste au beacuteneacutefice de ses ayants droit25

sect 2) Un reacutegime speacutecifique lrsquoexoneacuteration de taxe professionnelle27 A Les conditions relatives agrave lrsquoactiviteacute des artistes 27 B Lrsquoapplication stricte des conditions drsquoexoneacuteration par le juge de lrsquoimpocirct 28


sect 1) Les interventions dans le processus creacuteatif29 A Entre parrainage et meacuteceacutenat lrsquointervention des entreprises29

1 Lrsquoattente drsquoun retour sur investissement le parrainage 30 2 Un soutien sans contrepartie attendue le meacuteceacutenat31

B Les deacutemarches speacutecifiques des eacutetablissements bancaires34 sect 2) Les deacutemarches acquisitives35

A Les fondations drsquoentreprises35 B Les acquisitions drsquoœuvres drsquoart par les entreprises36

Section 2 ndash Les mesures favorables au collectionneur drsquoart38 sect 1) Les dispositions en faveur des amateurs drsquoart 38

A Lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart de lrsquoassiette de lrsquoISF 38 B Les autres reacutegimes speacutecifiques aux œuvres drsquoart 40


- 123 -

sect 2) La taxe forfaitaire sur les meacutetaux preacutecieux 41 A Le champ drsquoapplication de la taxe 42 B Les modaliteacutes relatives agrave la taxe 42



sect 1) Lrsquoavegravenement du reacutegime 45 A Un meacutecanisme originel qui perdure aujourdrsquohui 45 B La transposition au niveau europeacuteen drsquoune creacuteation purement franccedilaise 46

sect 2) Lrsquoinfluence de la septiegraveme directive 47 A Le reacutegime transitoire mis en place en France 47 B Les apports de la septiegraveme directive 49

Section 2 ndash La TVA relative aux œuvres drsquoart51 sect 1) Les speacutecificiteacutes artistiques de la taxe51

A La TVA speacutecifique aux artistes 51 B Le cas des ventes aux enchegraveres publiques 53

sect 2) Lrsquoassiette drsquoimposition 53 A Le reacutegime de la marge 54 B Lrsquoimposition sur une marge forfaitaire 55


sect 1) Les fondements ideacuteologiques relatifs au patrimoine national57 A Lrsquoaffirmation drsquoune conscience patrimoniale57 B La notion contemporaine de patrimoine national59

sect 2) Lrsquointeacuterecirct geacuteneacuteral artistique preacuteserveacute 60 A Lrsquointeacuterecirct proteacutegeacute du public 61 B Des protections speacutecifiques61

Section 2 ndash Lrsquoenrichissement des collections publiques 62 sect 1) Lrsquoenrichissement agrave titre gratuit 63

A Les dons des particuliers 63 B Les dons des entreprises 64

sect 2) Lrsquoenrichissement agrave titre oneacutereux la dation en paiement 66 A Les conditions mateacuterielles de la mise en œuvre du meacutecanisme 66 B Une proceacutedure stricte agrave lrsquoissue incertaine 67

DEUXIEME PARTIE ndash LE MARCHE DE LrsquoART MODELE PAR LES POLITIQUES FISCALES70

TITRE 1 ndash LES DIFFERENTS DEBATS RELATIFS A LA FISCALITE DU MARCHE DE LrsquoART 71


sect 1) La difficile mise en place drsquoune imposition sur le patrimoine72 A Drsquoun point de vue historique 72 B La mise en place effective dans notre droit73

sect 2) Le deacutebat sur lrsquoexistence de lrsquoISF74 A Une remise en cause geacuteneacuterale du preacutelegravevement 74 B Des propositions speacutecifiques de reacuteforme76

Section 2 ndash La remise en cause reacutecurrente de lrsquoexoneacuteration des œuvres drsquoart77 sect 1) Les arguments ideacuteologiques en faveur du maintien de lrsquoexoneacuteration 78

A Le deacutebat lors de la mise en place de lrsquoimpocirct 78


- 124 -

B 1998 anneacutee de reacutesurgence du deacutebat 79 sect 2) Une exoneacuteration malmeneacutee 80

A Les rapports institutionnels reacutefractaires agrave lrsquoexoneacuteration81 B La reprise par les parlementaires des hypothegraveses eacutemises 82

Chapitre 2 ndash La persistance de troubles de concurrence en matiegravere TVA83 Section 1 ndash La septiegraveme directive et les reacutegimes mis en place 84

sect 1) Une harmonisation neacutecessaire pour preacuteserver les marcheacutes nationaux 84 A Une harmonisation justifieacutee84 B Un principe geacuteneacuteral tempeacutereacute par certaines exceptions85

sect 2) Lrsquoautosatisfaction communautaire face aux critiques86 A Le rapport au Conseil de lrsquoUnion europeacuteenne 86 B Les rapports officiels unanimes la TVA agrave lrsquoimportation est un handicap 87

Section 2 ndash Une concurrence internationale fausseacutee88 sect 1) Le marcheacute franccedilais de lrsquoart freineacute par sa propre fiscaliteacute 88

A La TVA agrave lrsquoimportation89 B Lrsquoapplication du taux normal 90

sect 2) Des reacutegimes eacutetrangers plus attractifs 90


Chapitre 1 ndash Lrsquoœuvre drsquoart objet de speacuteculations 92 Section 1 ndash Entre collectionneur et professionnel92

sect 1) La collection drsquoart en perpeacutetuelle eacutevolution 93 A La vision passionnelle de la collection 93 B La vision eacuteconomique de la collection94

sect 2) Le collectionneur drsquoart eacutetranger agrave toute speacuteculation 95 A Le statut fiscal du collectionneur 95 B Le recours frauduleux agrave des mesures plus favorables96

Section 2 ndash La frauduleuse dissimulation des revenus 97 sect 1) Le frauduleux assujettissement de lrsquoactiviteacute professionnelle au titre de la gestion du patrimoine priveacute 97

A Les cas de confusion97 B La position du juge de lrsquoimpocirct 98

sect 2) La reacutealiteacute jurisprudentielle 99 A Un exemple ponctuel 99 B Le raisonnement du juge100


sect 1) Le deacuteclin global du marcheacute 101 A Une fragiliteacute statistiquement reconnue 102 B Des handicaps de nature diffeacuterente103

sect 2) La speacutecificiteacute du marcheacute franccedilais 105 A La pression fiscale carcan de lrsquoessor du marcheacute franccedilais 105 B La frilositeacute du leacutegislateur en matiegravere drsquoactions charitables107

Section 2 ndash Les remegravedes envisageables au nom de la redynamisation du marcheacute109 sect 1) Lrsquoexigence drsquoune action communautaire volontariste 109

A La suppression de la TVA agrave lrsquoimportation 109 B La reacuteforme du droit de suite111

sect 2) Le marcheacute dans lrsquoattente de neacutecessaires encouragements nationaux112 A Une pression fiscale en attente de reacuteduction 112


- 125 -

B Pour un plus fort encouragement des actions charitables 114

INDEX ALPHABETIQUE 117

BIBLIOGRAPHIE GENERALE 119


- 2 -

Remerciements

Je tiens agrave remercier M Jean-Michel Bruguiegravere pour son accueil au sein du diplocircme de

Master 2 ndash Droit des biens culturels Cette formation mrsquoa permis drsquoacqueacuterir de nouvelles

connaissances mais eacutegalement a deacuteveloppeacute chez moi une nouvelle vision me permettant

drsquoaborder et drsquoappreacutehender certains thegravemes et probleacutematiques juridiques jusqursquoalors

insoupccedilonneacutes

Je remercie eacutegalement M le Professeur Eric Oliva pour ses preacutecieuses pistes de recherche

ainsi que ses conseils sans lesquels la reacutedaction de ce meacutemoire nrsquoaurait pu aboutir

Je ne pourrais poursuivre ces remerciements sans teacutemoigner toute mon amicale

reconnaissance agrave M Etienne Boyeacute (TAJ ndash France) qui par ses informations et ses explications mrsquoa

permis drsquoapprofondir certains thegravemes abordeacutes

Enfin jrsquoadresse une derniegravere penseacutee agrave lrsquoattention de M Daniel Barois pour le remercier du

temps passeacute agrave avoir examineacute mes propos


- 3 -


art article

al alineacutea




CA Cour drsquoappel




C civ code civil












- 4 -

Sommaire

AVANT-PROPOS -------------------------------------------------------------------------------------- 6

CITATIONS --------------------------------------------------------------------------------------------- 6

INTRODUCTION ------------------------------------------------------------------------------------- 7
















- 5 -



















- 6 -

Avant-propos



rien














Citations







- 7 -

Introduction
























- 8 -













deacutebats








drsquoart






lrsquoHomme


- 9 -






















compreacutehensible











- 10 -




au plein emploi





























- 11 -




de lrsquoart
















particularisme








eacuteconomique




- 12 -



















correctement












- 13 -




























- 14 -









point de vue






















- 15 -


















normes en vigueur













- 16 -


cette matiegravere







approfondie















- 17 -


















- 18 -























- 19 -









uniciteacute raquo

















drsquoart



- 20 -









lrsquoartiste



















- 21 -

















usages analogues












joaillerie


- 22 -

















cette qualification












- 23 -

























(BNC)



- 24 -













BNC mais des BIC
















- 25 -




















lrsquoartiste






- 26 -

















effectueacutees












- 27 -






























- 28 -

























professionnelle



- 29 -
























- 30 -
































- 31 -

























- 32 -























fondations39






- 33 -


exercice























- 34 -






























- 35 -



deacutetient46



la creacuteation






















- 36 -















favorables




creacuteation








- 37 -


exposeacute












lrsquoœuvre










provision






- 38 -





leur profit






















- 39 -

























- 40 -



























- 41 -























bouleverseacutes



- 42 -











exportations

















- 43 -


en compte


























- 44 -
















franccedilaise






- 45 -



























- 46 -










europeacuteen

















- 47 -











particulier raquo



jour






particulier









- 48 -





























- 49 -


priseurs86


























- 50 -































- 51 -


sur le marcheacute





















la taxe






- 52 -

























- 53 -














imposition














- 54 -





























- 55 -












du CGI









- 56 -


























- 57 -











patrimoine


















- 58 -

















et drsquohistoire













- 59 -






























- 60 -






de ces biens98
















service public






- 61 -






artistique






















- 62 -















public raquo



enrichissement










- 63 -
























consultative







- 64 -



ou de documents



























- 65 -




drsquoexportation


























- 66 -







national





















- 67 -































- 68 -




















commission














- 69 -








acteurs




- 70 -

















concurrents






- 71 -























- 72 -















de succegraves













- 73 -



























alleacutegeacute


- 74 -


























Suegravede




- 75 -

































- 76 -





























- 77 -


lrsquoISF


























- 78 -







gouvernement




















- 79 -































- 80 -
















agrave lrsquoISF








remise en cause



- 81 -













drsquoestimations




remarquable









forceacute raquo



- 82 -




1999 et 2000

























- 83 -























retrouve pas



- 84 -




vigueur de ce texte
























- 85 -































- 86 -











geacuteneacuterale



semble incomplet




favorable











- 87 -







yorkaise124






















- 88 -































- 89 -




















importationhellip








- 90 -
















actuel














- 91 -


























culturelle raquo



- 92 -








seront pas atteints















- 93 -



























- 94 -




bien



















commerciale




- 95 -































- 96 -































- 97 -



professionnel


















sont envisageables






- 98 -


effectueacutees

















devant le juge









sera effective


- 99 -



commerciaux


























- 100 -





























- 101 -












porte mal












- 102 -










marcheacute mondial











1998 2001 Evolution






- 103 -





















lrsquoEtat raquo








- 104 -

















Etats-Unis









- 105 -


















en 2001











- 106 -























galeristes







- 107 -


























- 108 -



























- 109 -















encore dix ans














- 110 -































- 111 -















taux142















- 112 -




























- 113 -







le Canada144























- 114 -






























- 115 -

















rayonnement








- 116 -














- 117 -



A Agreacutement


Artiste


B Banques


C Collectionneur






Dons et legs


Droit de suite




Entreprises


Exoneacuteration




I IGF


ISF



- 118 -



Marge forfaitaire


Meacuteceacutenat


O Œuvre




Parrainage


S Speacuteculation







TVA



- 119 -


OUVRAGES ET MANUELS


















MEMOIRES ETUDIANTS




- 120 -



RAPPORTS OFFICIELS

















Arts magazine



- 121 -

Gazette Drouot

Le journal des arts


Lrsquoœil



SITES INTERNET



httpwwwadmicalorg

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httpwwwartdroitorg


httpwwwaxa-artfr

httpwwwculturefr

httpwwwetudesccipfr


httpwwwgspfr

httpwwwminefigouvfr


httpwwwpmegouvfr

httpwwwsenatfr


- 122 -


REMERCIEMENTS 2


SOMMAIRE 4

AVANT-PROPOS6

CITATIONS 6

INTRODUCTION7
















- 123 -























- 124 -























- 125 -





- 3 -


art article

al alineacutea




CA Cour drsquoappel




C civ code civil












- 4 -

Sommaire

AVANT-PROPOS -------------------------------------------------------------------------------------- 6

CITATIONS --------------------------------------------------------------------------------------------- 6

INTRODUCTION ------------------------------------------------------------------------------------- 7
















- 5 -



















- 6 -

Avant-propos



rien














Citations







- 7 -

Introduction
























- 8 -













deacutebats








drsquoart






lrsquoHomme


- 9 -






















compreacutehensible











- 10 -




au plein emploi





























- 11 -




de lrsquoart
















particularisme








eacuteconomique




- 12 -



















correctement












- 13 -




























- 14 -









point de vue






















- 15 -


















normes en vigueur













- 16 -


cette matiegravere







approfondie















- 17 -


















- 18 -























- 19 -









uniciteacute raquo

















drsquoart



- 20 -









lrsquoartiste



















- 21 -

















usages analogues












joaillerie


- 22 -

















cette qualification












- 23 -

























(BNC)



- 24 -













BNC mais des BIC
















- 25 -




















lrsquoartiste






- 26 -

















effectueacutees












- 27 -






























- 28 -

























professionnelle



- 29 -
























- 30 -
































- 31 -

























- 32 -























fondations39






- 33 -


exercice























- 34 -






























- 35 -



deacutetient46



la creacuteation






















- 36 -















favorables




creacuteation








- 37 -


exposeacute












lrsquoœuvre










provision






- 38 -





leur profit






















- 39 -

























- 40 -



























- 41 -























bouleverseacutes



- 42 -











exportations

















- 43 -


en compte


























- 44 -
















franccedilaise






- 45 -



























- 46 -










europeacuteen

















- 47 -











particulier raquo



jour






particulier









- 48 -





























- 49 -


priseurs86


























- 50 -































- 51 -


sur le marcheacute





















la taxe






- 52 -

























- 53 -














imposition














- 54 -





























- 55 -












du CGI









- 56 -


























- 57 -











patrimoine


















- 58 -

















et drsquohistoire













- 59 -






























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de ces biens98
















service public






- 61 -






artistique






















- 62 -















public raquo



enrichissement










- 63 -
























consultative







- 64 -



ou de documents



























- 65 -




drsquoexportation


























- 66 -







national





















- 67 -































- 68 -




















commission














- 69 -








acteurs




- 70 -

















concurrents






- 71 -























- 72 -















de succegraves













- 73 -



























alleacutegeacute


- 74 -


























Suegravede




- 75 -

































- 76 -





























- 77 -


lrsquoISF


























- 78 -







gouvernement




















- 79 -































- 80 -
















agrave lrsquoISF








remise en cause



- 81 -













drsquoestimations




remarquable









forceacute raquo



- 82 -




1999 et 2000

























- 83 -























retrouve pas



- 84 -




vigueur de ce texte
























- 85 -































- 86 -











geacuteneacuterale



semble incomplet




favorable











- 87 -







yorkaise124






















- 88 -































- 89 -




















importationhellip








- 90 -
















actuel














- 91 -


























culturelle raquo



- 92 -








seront pas atteints















- 93 -



























- 94 -




bien



















commerciale




- 95 -































- 96 -































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professionnel


















sont envisageables






- 98 -


effectueacutees

















devant le juge









sera effective


- 99 -



commerciaux


























- 100 -





























- 101 -












porte mal












- 102 -










marcheacute mondial











1998 2001 Evolution






- 103 -





















lrsquoEtat raquo








- 104 -

















Etats-Unis









- 105 -


















en 2001











- 106 -























galeristes







- 107 -


























- 108 -



























- 109 -















encore dix ans














- 110 -































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taux142















- 112 -




























- 113 -







le Canada144























- 114 -






























- 115 -

















rayonnement








- 116 -














- 117 -



A Agreacutement


Artiste


B Banques


C Collectionneur






Dons et legs


Droit de suite




Entreprises


Exoneacuteration




I IGF


ISF



- 118 -



Marge forfaitaire


Meacuteceacutenat


O Œuvre




Parrainage


S Speacuteculation







TVA



- 119 -


OUVRAGES ET MANUELS


















MEMOIRES ETUDIANTS




- 120 -



RAPPORTS OFFICIELS

















Arts magazine



- 121 -

Gazette Drouot

Le journal des arts


Lrsquoœil



SITES INTERNET



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httpwwwaxa-artfr

httpwwwculturefr

httpwwwetudesccipfr


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httpwwwpmegouvfr

httpwwwsenatfr


- 122 -


REMERCIEMENTS 2


SOMMAIRE 4

AVANT-PROPOS6

CITATIONS 6

INTRODUCTION7
















- 123 -























- 124 -























- 125 -





- 4 -

Sommaire

AVANT-PROPOS -------------------------------------------------------------------------------------- 6

CITATIONS --------------------------------------------------------------------------------------------- 6

INTRODUCTION ------------------------------------------------------------------------------------- 7
















- 5 -



















- 6 -

Avant-propos



rien














Citations







- 7 -

Introduction
























- 8 -













deacutebats








drsquoart






lrsquoHomme


- 9 -






















compreacutehensible











- 10 -




au plein emploi





























- 11 -




de lrsquoart
















particularisme








eacuteconomique




- 12 -



















correctement












- 13 -




























- 14 -









point de vue






















- 15 -


















normes en vigueur













- 16 -


cette matiegravere







approfondie















- 17 -


















- 18 -























- 19 -









uniciteacute raquo

















drsquoart



- 20 -









lrsquoartiste



















- 21 -

















usages analogues












joaillerie


- 22 -

















cette qualification












- 23 -

























(BNC)



- 24 -













BNC mais des BIC
















- 25 -




















lrsquoartiste






- 26 -

















effectueacutees












- 27 -






























- 28 -

























professionnelle



- 29 -
























- 30 -
































- 31 -

























- 32 -























fondations39






- 33 -


exercice























- 34 -






























- 35 -



deacutetient46



la creacuteation






















- 36 -















favorables




creacuteation








- 37 -


exposeacute












lrsquoœuvre










provision






- 38 -





leur profit






















- 39 -

























- 40 -



























- 41 -























bouleverseacutes



- 42 -











exportations

















- 43 -


en compte


























- 44 -
















franccedilaise






- 45 -



























- 46 -










europeacuteen

















- 47 -











particulier raquo



jour






particulier









- 48 -





























- 49 -


priseurs86


























- 50 -































- 51 -


sur le marcheacute





















la taxe






- 52 -

























- 53 -














imposition














- 54 -





























- 55 -












du CGI









- 56 -


























- 57 -











patrimoine


















- 58 -

















et drsquohistoire













- 59 -






























- 60 -






de ces biens98
















service public






- 61 -






artistique






















- 62 -















public raquo



enrichissement










- 63 -
























consultative







- 64 -



ou de documents



























- 65 -




drsquoexportation


























- 66 -







national





















- 67 -































- 68 -




















commission














- 69 -








acteurs




- 70 -

















concurrents






- 71 -























- 72 -















de succegraves













- 73 -



























alleacutegeacute


- 74 -


























Suegravede




- 75 -

































- 76 -





























- 77 -


lrsquoISF


























- 78 -







gouvernement




















- 79 -































- 80 -
















agrave lrsquoISF








remise en cause



- 81 -













drsquoestimations




remarquable









forceacute raquo



- 82 -




1999 et 2000

























- 83 -























retrouve pas



- 84 -




vigueur de ce texte
























- 85 -































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geacuteneacuterale



semble incomplet




favorable











- 87 -







yorkaise124






















- 88 -































- 89 -




















importationhellip








- 90 -
















actuel














- 91 -


























culturelle raquo



- 92 -








seront pas atteints















- 93 -



























- 94 -




bien



















commerciale




- 95 -































- 96 -































- 97 -



professionnel


















sont envisageables






- 98 -


effectueacutees

















devant le juge









sera effective


- 99 -



commerciaux


























- 100 -





























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porte mal












- 102 -










marcheacute mondial











1998 2001 Evolution






- 103 -





















lrsquoEtat raquo








- 104 -

















Etats-Unis









- 105 -


















en 2001











- 106 -























galeristes







- 107 -


























- 108 -



























- 109 -















encore dix ans














- 110 -































- 111 -















taux142















- 112 -




























- 113 -







le Canada144























- 114 -






























- 115 -

















rayonnement








- 116 -














- 117 -



A Agreacutement


Artiste


B Banques


C Collectionneur






Dons et legs


Droit de suite




Entreprises


Exoneacuteration




I IGF


ISF



- 118 -



Marge forfaitaire


Meacuteceacutenat


O Œuvre




Parrainage


S Speacuteculation







TVA



- 119 -


OUVRAGES ET MANUELS


















MEMOIRES ETUDIANTS




- 120 -



RAPPORTS OFFICIELS

















Arts magazine



- 121 -

Gazette Drouot

Le journal des arts


Lrsquoœil



SITES INTERNET



httpwwwadmicalorg

httpwwwartactifcom

httpwwwartcultcom

httpwwwartdroitorg


httpwwwaxa-artfr

httpwwwculturefr

httpwwwetudesccipfr


httpwwwgspfr

httpwwwminefigouvfr


httpwwwpmegouvfr

httpwwwsenatfr


- 122 -


REMERCIEMENTS 2


SOMMAIRE 4

AVANT-PROPOS6

CITATIONS 6

INTRODUCTION7
















- 123 -























- 124 -























- 125 -





- 5 -



















- 6 -

Avant-propos



rien














Citations







- 7 -

Introduction
























- 8 -













deacutebats








drsquoart






lrsquoHomme


- 9 -






















compreacutehensible











- 10 -




au plein emploi





























- 11 -




de lrsquoart
















particularisme








eacuteconomique




- 12 -



















correctement












- 13 -




























- 14 -









point de vue






















- 15 -


















normes en vigueur













- 16 -


cette matiegravere







approfondie















- 17 -


















- 18 -























- 19 -









uniciteacute raquo

















drsquoart



- 20 -









lrsquoartiste



















- 21 -

















usages analogues












joaillerie


- 22 -

















cette qualification












- 23 -

























(BNC)



- 24 -













BNC mais des BIC
















- 25 -




















lrsquoartiste






- 26 -

















effectueacutees












- 27 -






























- 28 -

























professionnelle



- 29 -
























- 30 -
































- 31 -

























- 32 -























fondations39






- 33 -


exercice























- 34 -






























- 35 -



deacutetient46



la creacuteation






















- 36 -















favorables




creacuteation








- 37 -


exposeacute












lrsquoœuvre










provision






- 38 -





leur profit






















- 39 -

























- 40 -



























- 41 -























bouleverseacutes



- 42 -











exportations

















- 43 -


en compte


























- 44 -
















franccedilaise






- 45 -



























- 46 -










europeacuteen

















- 47 -











particulier raquo



jour






particulier









- 48 -





























- 49 -


priseurs86


























- 50 -































- 51 -


sur le marcheacute





















la taxe






- 52 -

























- 53 -














imposition














- 54 -





























- 55 -












du CGI









- 56 -


























- 57 -











patrimoine


















- 58 -

















et drsquohistoire













- 59 -






























- 60 -






de ces biens98
















service public






- 61 -






artistique






















- 62 -















public raquo



enrichissement










- 63 -
























consultative







- 64 -



ou de documents



























- 65 -




drsquoexportation


























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national





















- 67 -































- 68 -




















commission














- 69 -








acteurs




- 70 -

















concurrents






- 71 -























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de succegraves













- 73 -



























alleacutegeacute


- 74 -


























Suegravede




- 75 -

































- 76 -





























- 77 -


lrsquoISF


























- 78 -







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agrave lrsquoISF








remise en cause



- 81 -













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remarquable









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- 82 -




1999 et 2000

























- 83 -























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- 84 -




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- 85 -































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- 87 -







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- 95 -































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professionnel


















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devant le juge









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- 100 -





























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1998 2001 Evolution






- 103 -





















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Etats-Unis









- 105 -


















en 2001











- 106 -























galeristes







- 107 -


























- 108 -



























- 109 -















encore dix ans














- 110 -































- 111 -















taux142















- 112 -




























- 113 -







le Canada144























- 114 -






























- 115 -

















rayonnement








- 116 -














- 117 -



A Agreacutement


Artiste


B Banques


C Collectionneur






Dons et legs


Droit de suite




Entreprises


Exoneacuteration




I IGF


ISF



- 118 -



Marge forfaitaire


Meacuteceacutenat


O Œuvre




Parrainage


S Speacuteculation







TVA



- 119 -


OUVRAGES ET MANUELS


















MEMOIRES ETUDIANTS




- 120 -



RAPPORTS OFFICIELS

















Arts magazine



- 121 -

Gazette Drouot

Le journal des arts


Lrsquoœil



SITES INTERNET



httpwwwadmicalorg

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httpwwwpmegouvfr

httpwwwsenatfr


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REMERCIEMENTS 2


SOMMAIRE 4

AVANT-PROPOS6

CITATIONS 6

INTRODUCTION7
















- 123 -























- 124 -























- 125 -





- 6 -

Avant-propos



rien














Citations







- 7 -

Introduction
























- 8 -













deacutebats








drsquoart






lrsquoHomme


- 9 -






















compreacutehensible











- 10 -




au plein emploi





























- 11 -




de lrsquoart
















particularisme








eacuteconomique




- 12 -



















correctement












- 13 -




























- 14 -









point de vue






















- 15 -


















normes en vigueur













- 16 -


cette matiegravere







approfondie















- 17 -


















- 18 -























- 19 -









uniciteacute raquo

















drsquoart



- 20 -









lrsquoartiste



















- 21 -

















usages analogues












joaillerie


- 22 -

















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- 23 -

























(BNC)



- 24 -













BNC mais des BIC
















- 25 -




















lrsquoartiste






- 26 -

















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- 27 -






























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professionnelle



- 29 -
























- 30 -
































- 31 -

























- 32 -























fondations39






- 33 -


exercice























- 34 -






























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deacutetient46



la creacuteation






















- 36 -















favorables




creacuteation








- 37 -


exposeacute












lrsquoœuvre










provision






- 38 -





leur profit






















- 39 -

























- 40 -



























- 41 -























bouleverseacutes



- 42 -











exportations

















- 43 -


en compte


























- 44 -
















franccedilaise






- 45 -



























- 46 -










europeacuteen

















- 47 -











particulier raquo



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- 48 -





























- 49 -


priseurs86


























- 50 -































- 51 -


sur le marcheacute





















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- 52 -

























- 53 -














imposition














- 54 -





























- 55 -












du CGI









- 56 -


























- 57 -











patrimoine


















- 58 -

















et drsquohistoire













- 59 -






























- 60 -






de ces biens98
















service public






- 61 -






artistique






















- 62 -















public raquo



enrichissement










- 63 -
























consultative







- 64 -



ou de documents



























- 65 -




drsquoexportation


























- 66 -







national





















- 67 -































- 68 -




















commission














- 69 -








acteurs




- 70 -

















concurrents






- 71 -























- 72 -















de succegraves













- 73 -



























alleacutegeacute


- 74 -


























Suegravede




- 75 -

































- 76 -





























- 77 -


lrsquoISF


























- 78 -







gouvernement




















- 79 -































- 80 -
















agrave lrsquoISF








remise en cause



- 81 -













drsquoestimations




remarquable









forceacute raquo



- 82 -




1999 et 2000

























- 83 -























retrouve pas



- 84 -




vigueur de ce texte
























- 85 -































- 86 -











geacuteneacuterale



semble incomplet




favorable











- 87 -







yorkaise124






















- 88 -































- 89 -




















importationhellip








- 90 -
















actuel














- 91 -


























culturelle raquo



- 92 -








seront pas atteints















- 93 -



























- 94 -




bien



















commerciale




- 95 -































- 96 -































- 97 -



professionnel


















sont envisageables






- 98 -


effectueacutees

















devant le juge









sera effective


- 99 -



commerciaux


























- 100 -





























- 101 -












porte mal












- 102 -










marcheacute mondial











1998 2001 Evolution






- 103 -





















lrsquoEtat raquo








- 104 -

















Etats-Unis









- 105 -


















en 2001











- 106 -























galeristes







- 107 -


























- 108 -



























- 109 -















encore dix ans














- 110 -































- 111 -















taux142















- 112 -




























- 113 -







le Canada144























- 114 -






























- 115 -

















rayonnement








- 116 -














- 117 -



A Agreacutement


Artiste


B Banques


C Collectionneur






Dons et legs


Droit de suite




Entreprises


Exoneacuteration




I IGF


ISF



- 118 -



Marge forfaitaire


Meacuteceacutenat


O Œuvre




Parrainage


S Speacuteculation







TVA



- 119 -


OUVRAGES ET MANUELS


















MEMOIRES ETUDIANTS




- 120 -



RAPPORTS OFFICIELS

















Arts magazine



- 121 -

Gazette Drouot

Le journal des arts


Lrsquoœil



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- 122 -


REMERCIEMENTS 2


SOMMAIRE 4

AVANT-PROPOS6

CITATIONS 6

INTRODUCTION7
















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Fiscalité et acquisitions d’œuvres d’art - FFGAP · 2020. 6. 9. · Fiscalité et acquisitions d’œuvres d’art – LES REGIMES FISCAUX DE LA CREATION A LA CIRCULATION DES