LA COMPTABILITE PAR LES ACTIVITES : ACTIVITY BASED COSTING (ABC)

Enseignant : Rached GABSIIHEC Carthage

1.MOTIFS DE LA METHODE

• Insuffisances de la méthode des sections homogènes: En cas de restructuration de l’entreprise, les frais de section varient et les coûts ne sont plus comparables d’une période analytique à l’autre du fait que chaque section ne regroupe plus les mêmes services et par conséquent les mêmes charges indirectes. Cette variation entraine une variation des coûts complets et modifie les décisions de gestion.

Avant restructuration

Après restructuration

Achats

Approv.

Atelier A

Technique

Achats

Atelier BMagasins

Atelier A

Technique

MagasinsAtelier B

Approv.

S.Approv.

S.Atel. B

S.Atel. A

S.Approv.

S.Atel. A

S.Atel. B

1.MOTIFS DE LA METHODE• La répartition des sections auxiliaires sur les autres sections

principales et auxiliaires et la multiplication des prestations réciproques rend difficile l’identification des responsables des dépassements de coûts en raison de l'impossibilité d’isoler la responsabilité de chacun. D’où la nécessité d’affecter directement les charges par nature aux activités et de répartir certaines autres charges au moyen de clés de répartition.

1.MOTIFS DE LA METHODE• Prépondérance des charges indirectes dans la structure des

coûts: La méthode des sections homogènes considère les charges indirectes

comme secondaires dans la structure des coûts en raison de leur faible importance, cette réalité n’est plus valable de nos jours. En effet, les charges directes se réduisent dans le coût total au profit des charges indirectes de conception, de production et de distribution (CAO et GPAO, robotique, DAB,…)et des charges d’activités de support. La méthode des sections homogènes devient alors difficilement acceptable et non pertinente quant au calcul des coûts complets, à l’analyse des écarts et la prise de décisions correctives: D’où la nécessité de retraiter les charges indirectes pour une meilleure pertinence des coûts.

1. MOTIFS DE LA METHODE• Segmentation des marchés: La variété des besoins des clients a entrainé

l’apparition de micromarchés correspondant à des produits différenciés. La différenciation apparait à la fois au niveau des charges directes et indirectes car les produits ne consomment plus les mêmes activités et le consommateur n’est plus prêt à payer des fonctionnalités qu’il n’a pas consommées.

2. PRINCIPE GENERAL• LOGIQUE DE CAUSALITE:

• LOGIQUE DE CALCUL DES COUTS:

• Les objets de coûts ne consomment pas des ressources, mais des activités lesquelles consomment des ressources . Donc, les causes de variations des coûts se trouvent en amont des engagements de coûts : D’où la nécessité de contrôler les activités consommées par les objets de coûts et non les sections ou centres générant ces coûts.

Objets de couts Activités Ressources (Charges indirectes)

Objets de couts ActivitésRessources (Charges indirectes)

3. OBJECTIFS DE LA METHODE• Représenter l’entreprise en un réseau d’activités ou en chaine de valeur

dont l’activité constitue le centre du système d’information comptable et d’analyser ces activités;

• Reclasser les charges indirectes par activité et imputer les coûts des activités sur les objets de coûts afin de calculer des coûts complets (Full costs);

• Rechercher les facteurs de causalité de la variation des coûts qui trouvent leurs origines dans la consommation des activités.

4.METHODOLOGIE DE MISE EN ŒUVRE :

• 1ère ETAPE : IDENTIFICATION DES ACTIVITES :

DEFINITION D’UNE ACTIVITE: UNE ACTIVITE EST UN ENSEMBLE DE TACHES ELEMENTAIRES : • REALISEES PAR UN INDIVIDU OU UN GROUPE ;• FAISANT APPEL A UN SAVOIR-FAIRE SPECIFIQUE ;• HOMOGENES DU POINT DE VUE DE LEURS COMPORTEMENTS DE COUT ET DE

PERFORMANCE ;• PERMETTANT DE FOURNIR UN OUTPUT ;• A UN CLIENT INTERNE OU EXTERNE (FONCTION R et D, CLIENT EXTERNE )• A PARTIR D’UN PANIER D’INPUTS (TRAVAIL, MACHINES, INFORMATION )

AVANTAGES D’UNE ACTIVITE

• ELLE PRESENTE LES AVANTAGES SUIVANTS : • ELLE PRESENTE L’INTERET D’ETRE PERMANENTE ET STABLE EN CAS DE CHANGEMENTS

ORGANISATIONNELS ;

• ELLE S’APPLIQUE A DIVERS METIERS : ACTIVITES OPERATIONNELLES ET ACTIVITES DE SUPPORT « TOUTE FIRME PEUT SE CONCEVOIR COMME UN ENSEMBLE D’ACTIVITES DESTINE A CONCEVOIR, FABRIQUER, COMMERCIALISER ET SOUTENIR SON PRODUIT. L’ENSEMBLE DES ACTIVITES EST REPRESENTE PAR UNE CHAINE DE VALEUR » M. PORTER ;

• E LLE CONSTITUE UN MAILLON D’UN PROCESSUS : LES ACTIVITES SE COMBINENT ET S’ENCHAINENT POUR FORMER DES PROCESSUS OPERATOIRES, ELEMENT DE BASE DE LA GESTION PAR PROCESSUS : REENGINEERING

• ELLE CONSTITUE LE LIEU OU LES COMPETENCES SONT MISES EN ŒUVRE ET OU DES

AMELIORATIONS POURRAIENT ETRE FAITES: LIEU DE CREATION DE VALEUR

SECTIONS ACTIVITES

APPROVISIONNEMENT LANCER LES APPELS D’OFFRESPASSER LES COMMANDESRECEPTIONNER LES ARTICLES COMMANDESGERER LES STOCKSCONTROLER LA QUALITE

PRODUCTION PLANIFIER LA PRODUCTIONUSINER LES PRODUITSMONTER LES COMPOSANTSASSURER LA FINITION DES PRODUITSCONTROLER LA QUALITE

DISTRIBUTION CONTACTER LES CLIENTS POTENTIELSRECEPTIONNER LES ARTICLES PRODUITSVENDREGERER LES STOCKSEXPEDIER AUX CLIENTSCONTROLER LA QUALITEASSURER LE SERVICE APRES-VENTESUIVRE LES RETOURS DES CLIENTS

ADMINISTRATION LANCER APPELS D’OFFRESPASSER LES COMMANDESRECEPTIONNER LES ARTICLES COMMANDESFACTURER AUX CLIENTSRECOUVRER LES CREANCESGERER LA TRESORERIEPREPARER LA PAIEASSURER LES INVENTAIRESGERER LE PORTEFEUILLE TITRESPREPARER LES ETATS FINANCIERSGERER LES AFFAIRES CONTENTIEUSES

2ème ETAPE: CALCUL DES COUTS DES ACTIVITES

ELLE CONSISTE A RECLASSER LES CHARGES INCORPORABLES PAR ACTIVITE PAR DEUX MOYENS :

• AFFECTER DIRECTEMENT LA CHARGE A L’ACTIVITE SI ELLE SE FAIT SANS AMBIGUITE , LORSQUE LA CHARGE CONCERNE L’ACTIVITE ;

• REPARTIR LA CHARGE SUR LES ACTIVITES AU MOYEN D’UNE CLE DE REPARTITION SI LA CHARGE CONCERNE PLUSIEURS ACTIVITES (TEMPS DE TRAVAIL, TEMPS MACHINE,…)

AMORTISSEMENTS

AUTRES CHARGES INDIRECTES

CHARGES DE PERSONNEL ACTIVITES :

Passer les cdesGérer les stocksUsiner les produits Contrôler la qualitéMonter composantsVendre Expédier aux clientsGérer la trésorerieEtablir états finan.Recouvrer les créances

PRODUITS

CLIENTS OU COMMANDES

CANAUX DE DISTRIBUTION

MATIERES

RESSOURCES CLE DE REPARTITION OBJETS DE COUTS (CHARGES INDIRECTES) OU ALLOCATION DIRECTE

TEMPS DE TRAVAIL

TEMPS MACHINE

ALLOCATION DIRECTE

ACTIVITES APPROV

PRODUCTION

DISTRIBUTION

ADMINISTRATION

TOTAL PAR ACTIVITE

LANCER LES APPELS D’OFFRES X X A1PASSER LES COMMANDES X X A2

RECEPTIONNER LES ARTICLES X X X A3GERER LES STOCKS X X A4CONTROLER LA QUALITE X X X A5PLANIFIER LA PRODUCTION X A6USINER LES PRODUITS X A7MONTER LES COMPOSANTS X A8ASSURER LA FINITION DES PRODUITS X A9CONTACTER CLIENTS POTENTIELS X A10VENDRE X A11EXPEDIER AUX CLIENTS X A12ASSURER LE SERVICE APRES-VENTE X A13SUIVRE LES RETOURS DES CLIENTS X A14FACTURER AUX CLIENTS X A15RECOUVRER LES CREANCES X A16GERER LA TRESORERIE X A17PREPARER LA PAIE X A18ASSURER LES INVENTAIRES X A19GERER LE PORTEFEUILLE TITRES X A20PREPARER LES ETATS FINANCIERS X A21GERER LES AFFAIRES CONTENTIEUSES X A22TOTAL PAR SECTION S1 S2 S3 S4 T.général

TOTAL DES COUTS DES SECTIONS = TOTAL DES COUTS DES ACTIVITES= TOTAL GENERAL ∑S(i) (i = 1,2,3,4) = ∑ A(j) (j=1,2,…………,22)

3ème ETAPE: DEFINITION DE LA NATURE DES INDUCTEURS

UN INDUCTEUR OU COST DRIVER OU GENERATEUR DE COUT EST UNE NOUVELLE FORME D’UNITE D’ŒUVRE QUI PERMET :

• D’ATTACHER LES COUTS DES ACTIVITES AUX OBJETS DE COUTS ;• D’INDUIRE LA CONSOMMATION DE RESSOURCES PAR LES ACTIVITES ;• DE MESURER LA PRODUCTIVITE DE CHAQUE TYPE D’ ACTIVITE PAR LE RAPPORT ENTRE LE NOMBRE D’INDUCTEURS REELS ET

LE NOMBRE D’INDUCTEURS STANDARDS. COUT DE L’INDUCTEUR = COUT DE L’ACTIVITE / NOMBRE D’INDUCTEURS

R.KAPLAN et R.COOPER DISTINGUENT 4 NIVEAUX DE CAUSALITE LIES A 4 TYPES D’ACTIVITES : • LES ACTIVITES CAUSEES PAR LE VOLUME DE PRODUCTION OU DE DISTRIBUTION APPELEES ACTIVITES DE NIVEAU UNITE ; ( Ex :

Produire, vendre, Monter les produits finis,…) • LES ACTIVITES CAUSEES PAR LE VOLUME D’ORGANISATION DE LA PRODUCTION ET DE LA LOGISTIQUE COMMERCIALE

APPELEES ACTIVITES DE NIVEAU LOT ; (Ex : Passer les commandes, Contrôler la qualité, Lancer les appels d’offres,…)

• LES ACTIVITES CAUSEES PAR L’EXISTENCE MEME DU PRODUIT AU CATALOGUE APPELEES ACTIVITES DE SOUTIEN AU PRODUIT ; (Ex : Etablir un catalogue pour un produit ou une brochure pour un hôtel, Réaliser une campagne publicitaire pour un produit ou une démonstration ou une dégustation,…)

• LES ACTIVITES CAUSEES PAR L’EXISTENCE D’UNE CAPACITE DE PRODUCTION APPELEES ACTIVITES DE SOUTIEN A L’INSTALLATION ; (Ex : Chauffage, Gardiennage, Administration financière , Adm. personnel)

4ème ETAPE: L’IMPUTATION DES COUTS DES ACTIVITES AUX OBJETS DE COUTS

COUT DES ACTIVITES

ACTIVITE 1

ACTIVITE 2

ACTIVITE 3

QUANTITE D’INDUCTEURS P1x COUT DE L’INDUCTEUR 2

QUANTITE D’INDUCTEURS P2 x COUT DE L’INDUCTEUR 2

QUANTITE D’INDUCTEURS P5 x COUT DE L’INDUCTEUR 3

QUANTITE D’INDUCTEURS P4 x COUT DE L’INDUCTEUR 3

QUANTITE D’INDUCTEURS P3 x COUT DE L’INDUCTEUR 3

QUANTITE D’INDUCTEURS x COUT DE L’INDUCTEUR 1

COUT DES ACTIVITES PAR PRODUIT = QTE D’INDUCTEURS PAR PRODUIT x COUT DE

L’INDUCTEUR

Charges directes Charges indirectes

Centre 1 Centre 2 Centre 3 Centre 4

A3

A1

A5

A3

A4

A5

A1

A2

A2

A6

A1 A5A2 A4A3 A6

Coût du produit 1Cdirect +Cindirect

Coût du produit 2 Cdirect +Cindirect

Coût du produit 3 Cdirect+Cindirect

Coûts par centre

Coûts reclassés par activité

Regroupement des coûts par

activité

Imputation des coûts des activités aux

produits

Charges totales de la comptabilité de gestion

Tableau de calcul des coûts, coûts de revient et résultats analytiques

ELEMENTS Q CU M Q CU M

Coût direct de production : Matières consommées MOD Autres charges directesCoût indirect de production = Coût des activités productionCoût activité de production ACoût activité de production B Coût activité de support A Coût activité de support B

COUT DE PRODUCTION ABCCoût direct de distributionCoût indirect de distribution = Coût des activités de distribution + Variation des stocks

COUT DE REVIENT ABCChiffre d’affaires

RESULTATS ANALYTIQUES ABC

PRODUIT A B

7. APPORTS DE LA METHODE ABC

• COUTS PERTINENTS : LES COUTS INDIRECTS PAR RAPPORT AUX OBJETS DE COUTS DEVIENNENT DIRECTS PAR RAPPORT AUX ACTIVITES;

• COUTS DIFFERENCIES : LES OBJETS DE COUTS NE CONSOMMENT PAS TOUS LES MEMES ACTIVITES. LE CALCUL DES COUTS SE FAIT PAR COUPLE PRODUIT-MARCHE ;

• APPLICATION DU JUSTE PRIX : LE CONSOMMATEUR NE PAIE QUE LES ACTIVITES QU’IL A REELLEMENT CONSOMMEES;

• MEILLEUR DIAGNOSTIC DES CAUSES DE LA VARIATION DES COUTS ET MEILLEURE REGULATION ( FEEDBACK) ;

7.APPORTS DE LA METHODE ABC

• IDENTIFICATION DES ACTIVITES A FORTE VALEUR AJOUTEE , DES ACTIVITES A FAIBLE VALEUR AJOUTEE ET DES ACTIVITES SANS VALEUR AJOUTEE POUR LE CLIENT ET PRISE DE DECISIONS STRATEGIQUES LES CONCERNANT;

• LA STRUCTURATION DE L’ENTREPRISE EN ACTIVITES ET EN PROCESSUS

MONTRE QUE LA MAITRISE DE LA PERFORMANCE PEUT ETRE OBTENUE PAR UN REAMENAGEMENT DES PROCESSUS ET NON PAR LA VARIATION DES RESSOURCES;

• LA METHODE EST COMPATIBLE AVEC LES GESTION DE LA QUALITE TOTALE (TQM ) : INTEGRATION DE LA DIMENSION QUALITATIVE DANS LA MESURE DE LA PERFORMANCE.