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LES DIFFÉRENTES ÉTAPES DE LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS PAR CENTRE DANALYSE 1 ère étape : Déterminer les charges incorporables en comptabilité de gestion à partir des charges issues de la comptabilité générale. 2 ème étape : Distinguer les charges directes des charges indirectes. 3 ème étape : Elaborer le tableau de répartition des charges indirectes par centre d’analyse. 4 ème étape : Calculer les coûts d’achats des matières ou des marchandises. 5 ème étape : Dresser un compte d’inventaire permanent (stock), par matière utilisée, et évaluer les sorties selon la méthode préconisée dans l’énoncé (CMUP, 64 PEPS, DEPS). 6 ème étape : Calculer les coûts de production des produits fabriqués en intégrant les coûts d'achats des matières premières consommées issues des comptes d’inventaires permanents, les charges directes et les charges indirectes de production. 7 ème étape : Dresser un compte d’inventaire permanent par produit fabriqué afin d’évaluer le coût de production des produits vendus. 8 ème étape : Ajouter les coûts hors production (distribution, ... ) aux coûts de production des produits vendus, afin de déterminer les coûts de revient des produits vendus. 9 ème étape : Déterminer le résultat analytique obtenu par produit vendu, en retranchant le coût de revient des produits vendus au chiffre d'affaires réalisé.

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LES DIFFÉRENTES ÉTAPES DE LA MÉTHODE DES COÛTS

COMPLETS PAR CENTRE D’ANALYSE1ère

étape :Déterminer les charges incorporables en comptabilité de gestion àpartir des charges issues de la comptabilité générale.

2ème

étape :Distinguer les charges directes des charges indirectes.

3ème

étape :Elaborer le tableau de répartition des charges indirectes par centred’analyse.

4ème

étape :Calculer les coûts d’achats des matières ou des marchandises.

5ème

étape :Dresser un compte d’inventaire permanent (stock), par matière utilisée,et évaluer les sorties selon la méthode préconisée dans l’énoncé (CMUP,

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étape : et évaluer les sorties selon la méthode préconisée dans l’énoncé (CMUP,PEPS, DEPS).

6ème

étape :Calculer les coûts de production des produits fabriqués en intégrant lescoûts d'achats des matières premières consommées issues des comptesd’inventaires permanents, les charges directes et les charges indirectesde production.

7ème

étape :Dresser un compte d’inventaire permanent par produit fabriqué afind’évaluer le coût de production des produits vendus.

8ème

étape :Ajouter les coûts hors production (distribution, ... ) aux coûts deproduction des produits vendus, afin de déterminer les coûts de revientdes produits vendus.

9ème

étape :Déterminer le résultat analytique obtenu par produit vendu, enretranchant le coût de revient des produits vendus au chiffre d'affairesréalisé.

3.3. Mise en œuvre de l’analyse des charges indirectes :

On peut distinguer 3 phases dans le traitement descharges indirectes :

1) La répartition des charges indirectes dans les centred’analyse = répartition primaire.

2) La cession des charges des centres auxiliaires vers2) La cession des charges des centres auxiliaires versles centres d’analyse principaux = répartitionsecondaire.

3) l’imputation aux coûts des charges préalablementréparties dans les centres principaux.

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TABLEAU DE RÉPARTITION

Charges Centres auxiliaires Centres principaux

Totaux primaires

A1 A2 B C D

X

Y

Totaux secondaires

Nature unité œuvre

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œuvre

Nb unité d’œuvre

Coût unité d’œuvre

� � �

Imputation aux coûtsavec les charges directes

COUT D’ACHATCOUT DE PRODUCTION

COUT DE REVIENT

1) La répartition primaire

� Elle est réalisée sur la base d’une étude permettant derépartir les charge indirecte sur les différents centresd’analyse.

� La répartition se fait grâce à des « clés de répartition ».Elles sont généralement exprimées sous forme depourcentages.

2) La répartition secondaire2) La répartition secondaire

� C’est la répartition des charges des centres auxiliaires versles centres principaux.

� Cette opération consiste à ajouter aux charges primairesdes centres d’analyse une quote-part des charges descentres auxiliaires correspondant aux prestations reçuespar ces derniers.

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3) L’imputation des charges indirectes aux coûts

� L’imputation des charges indirectes d’un centre d’analyse àun coût est réalisé en effectuant le produit :

Coût de l’UE x prestation reçue du centre pour un centrefonctionnel (centre de travail)

Taux de frais x quote-part de l’assiette de frais pour un centrede structure (centre de frais)

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Charges Centres auxiliaires Centres principaux

Totaux primaires

A1 A2 B C D

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Charges Centres auxiliaires Centres principaux

Totaux primaires

A1 A2 B C D

X __ 20% 30% 30% 20%

Y 20% __ 40% 20% 20%

Totaux secondaires

X = A1 + 0,2 Y

Y = A2 + 0,2 X

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Charges Centres auxiliaires Centres principaux

Totaux primaires

A1 A2 B C D

X - X � � � �

Y � - Y � � �

Totaux secondaires

0 0 � � �

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Charges Centres auxiliaires Centres principaux

Totaux primaires

A1 A2 B C D

X - X � � � �

Y � - Y � � �

Totaux secondaires

0 0 � � �

Nature unité œuvre

Coût d’UO = Total secondaire / Nb d’UO

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œuvre

Nb unité d’œuvre

� � �

Coût unité d’œuvre

Charges Centres auxiliaires Centres principaux

Totaux primaires

A1 A2 B C D

X - X � � � �

Y � - Y � � �

Totaux secondaires

0 0 � � �

Nature unité œuvre

80

œuvre

Nb unité d’œuvre

� � �

Coût unité d’œuvre

� � �

Imputation aux coûtsavec les charges directes

COUT D’ACHATCOUT DE PRODUCTION

COUT DE REVIENT

CHAPITRE 2 : LES DIFFÉRENTS COÛTS

DE LA MÉTHODE DES COÛTS COMPLETS

1. Les coûts d’achat1.1. Principes généraux sur les coûts d’achat1.2. Structure générale d’un coût d’achat

Pr. M

. N. E

L M

AB

RO

UK

I

2. Les coûts de production2.1. Principes généraux sur les coûts de production2.2. Structure générale d’un coût de production2.3. La prise en compte des coûts liés et le traitement des en-cours

3. Du coût de production au coût de revient3.1. Les coûts de distribution3.2. Les autres coûts hors production3.3. Le coût de revient

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Pr. M

. N. E

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I -E

NC

GM

1. LES COÛTS D’ACHAT

1.1. Principes généraux sur les coûts d’achats

Dans le cadre de la fonction approvisionnement,l’entreprise achète des biens pour les revendre(entreprises commerciales) soit pour les utiliser dansle cycle de production (entreprises industrielles), cequi conduit à distinguer les marchandises et les

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. N. E

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I

matières et fournitures.

� Les matières premières sont toujours des chargesdirectes

� Les matières et fournitures consommables constituentsouvent des charges indirectes réparties alors entreles centres d’analyse ou affectées à ces centres.

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. N. E

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1.2. Structure générale d’un coût d’achat

� Les coûts d’achat représentent pour les marchandises et lesmatières achetées l’ensemble des charges engagées jusqu’aumoment de leur mise en stock.

� Les composantes de ces coûts sont le prix d’achat et les fraisd’acquisition.

� Prix d’achat (charges directes d’approvisionnement) : Prixhors taxes net. Il ne faut pas tenir compte des escomptes

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. N. E

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I

hors taxes net. Il ne faut pas tenir compte des escomptesde règlement en raison de leur caractère financier.

� Frais accessoires (charges indirectesd’approvisionnement) :

� les frais accessoires d’achat (frais avant l’arrivée àl’entreprise : transports, courtage, commissions…)

� les frais accessoires d’approvisionnement (concernentla mise en stock des marchandises, des matières et desfournitures)

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. N. E

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NC

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2. LES COÛTS DE PRODUCTION

2.1. Principes généraux sur les coûts de production :

� Le coût de production est un coût obtenu après desopérations de transformation pour un produit ou d’exécutionpour un service.

� Le coût de production est composé de l’ensemble des chargesrelatives aux facteurs dont la mise en œuvre a permisl’obtention d’un produit ou d’un service.

Pr. M

. N. E

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I

l’obtention d’un produit ou d’un service.

� Il s’agit de la somme du coût des matières nécessaires et decelui des opérations de transformation, celles-ci consistant à :

� préparer le travail,� fabriquer le produit ou exécuter le service,� contrôler la qualité.

� On peut calculer : le coût de production par type de produits,par stade d’élaboration, par commande

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Pr. M

. N. E

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GM

2.2. Structure générale d’un coût de production :

Un coût de production est calculé par regroupement descharges directes et indirectes nécessitées par la fabricationelle-même et les stades antérieurs à cette fabrication.

a) Charges directes :

� Coût d’achat des matières consommées pour lafabrication du produit

Autres charges directes (essentiellement la main

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. N. E

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I

� Autres charges directes (essentiellement la maind’œuvre directe : les salaires bruts y compris les primes+ les charges sociales obligatoires ou facultatives)

b) Charges indirectes :

� Elles transitent par les centres d’analyse. L’imputation descharges indirectes aux coûts de production est réalisée aumoyen d’une quote-part qui résulte des unités d’œuvre oudes assiettes de frais.

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Pr. M

. N. E

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2.3. La prise en compte des coûts liés et le traitementdes en-cours

� L’obtention des produits liés à la fabricationprincipale (les déchets et les sous-produits) estfréquemment observée. Il convient de préciser lesconditions dans lesquelles ces éléments serontintégrés dans les calculs de coût de production.

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. N. E

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I

intégrés dans les calculs de coût de production.

� Les activités de production sont organisées de façoncontinue. Chaque arrêté de comptes doit constaterqu’une partie de la production est « en-cours defabrication ».

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. N. E

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2.3.1. Traitement des productions liées (ou coûtsjoints, liés)

Les produits liés ou produits joints ou encore produitsdérivés sont des produits qui apparaissent nécessairementau cours d’une même opération.

a) Définitions :

� Les déchets :

Les déchets sont des matières premières, incorporées

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. N. E

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I

� Les déchets sont des matières premières, incorporéesdans le cycle de production, qui ne se retrouvent pasdans le produit final.

� Ils peuvent avoir une valeur marchande en l’état, aprèstransformation ou être réintroduits dans le cycle defabrication.

� Dans certains cas, les déchets n’ont pas de valeur etpeuvent entraîner des frais d’enlèvement. 87

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. N. E

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NC

GM

� Les rebuts :

� Les rebuts sont des articles ou produits finis qui n’ontpas les cotes ou les qualités voulues.

� Ils peuvent être purement ou simplement détruits,recyclés ou vendus en l’état avec une forte remise à desclients bien spécifiques.

� Les sous-produits

Les sous-produits peuvent être définis comme des

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. N. E

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UK

I

� Les sous-produits peuvent être définis comme desproduits liés non désirés.

� Ils ont une valeur marchande certaine, parfois au prixd’un traitement complémentaire.

� Les sous-produits sont utilisables comme des matièrespremières par d’autres entreprises ou par l’entrepriseelle-même.

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Pr. M

. N. E

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b) Le traitement des déchets et rebuts

� Selon les cas, la valeur nette est positive et vient diminuerle coût de production. Ou bien la valeur nette est négativequi vient augmenter le coût de production.

� Le traitement comptable est organisé en deux étapes :

� Première étape : mise en évidence de la valeur nette (qui

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. N. E

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I

� Première étape : mise en évidence de la valeur nette (quipeut être un coût net) du déchet,

� Deuxième étape : imputation (en proportion des quantitésde matières utilisées) de la valeur nette aux coûts deproduction des produits principaux.

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Pr. M

. N. E

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NC

GM

c) L’évaluation des sous-produits

� Les sous-produits ont une valeur nette positive. Ilsviennent diminuer le coût de production des produitsprincipaux.

� L’évaluation du coût du sous-produit peut être réaliséeselon deux modalités principales :

Pr. M

. N. E

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I

� Forfaitairement, à partir du prix de cession net diminué desfrais et d’une marge bénéficiaire fixée.

� Par le partage des charges : Chaque composante du coût deproduction est partagée entre le coût des produitsprincipaux et celui des sous-produits.

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. N. E

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2.3.2. Traitement des en-cours de fabrication

� La fin d’une période comptable ne coïncide pas toujoursavec l’achèvement de tous les produits.

� Un en-cours de fabrication est une partie de la productionencore inachevées c’est-à-dire ni livrable telle qu’elle à unclient, ni stockable dans cet état, ni même utilisable en tantque produit intermédiaires.

� Le traitement comptable des en-cours de production a pour

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. N. E

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I

� Le traitement comptable des en-cours de production a pourbut d’assurer le passage du concept de coût de productionde la période à celui de coût de production des produitsterminés au cours de la période.

Coût de production de la période n

+ en-cours de production fin de période n-1

- en-cours de production de période n

= coût de production des produits terminés au cours de la période n.

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Pr. M

. N. E

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I -E

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GM

� Deux méthodes peuvent être mises en œuvre :

1. la méthode de l’évaluation détaillée

2. la méthode de l’évaluation forfaitaire : elle reposesur un principe d’équivalence.

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. N. E

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I

Le choix de l’une ou de l’autre repose sur des critèresessentiellement techniques (commandeindividualisées ou production en séries homogènes).

� Exemples : séance de TD

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Pr. M

. N. E

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I -E

NC

GM

3. DU COÛT DE PRODUCTION AU COÛT DE REVIENT :

� Le coût de revient constitue le dernier stade de calculdes coûts hiérarchisés complets.

� Coût de revient = coût de production + coût horsproduction

� Les coûts hors production concernent les éléments decharges non encore pris en compte au stade du calcul

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. N. E

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UK

I

charges non encore pris en compte au stade du calculdu coût de production, à savoir les :

� coûts de distribution,

� les autres coûts hors production (coûtd’administration générale, coût de financement,autres frais à couvrir).

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Pr. M

. N. E

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I -E

NC

GM

3.1. Les coûts de distribution :

a) Définition :

� Le coût de distribution est composé de. l’ensembledes charges relatives aux opérations dedistribution

� Ces charges peuvent être directes ou indirectes.

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. N. E

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I

� Ces charges peuvent être directes ou indirectes.Elles concernent les opérations relatives à la vente(comme l’analyse des marchés, la préparation,l’exécution et la promotion des ventes mais aussi lestockage et les livraisons ainsi que toutes lesactions « après vente ».

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Pr. M

. N. E

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NC

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b) Traitement comptable :

� Les charges directes :

� Elles doivent pouvoir être identifiées de façoncertaine et claire pour être affectées au coût dedistribution concerné.

� Les charges indirectes :

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. N. E

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I

� Elles transitent généralement par un centred’analyse dont les charges seront imputées au coûtde distribution.

� L’imputation sera réalisée sur la base d’unitéd’œuvre ou d’assiette de frais.

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Pr. M

. N. E

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3.2. Les autres coûts hors production

a) Les charges d’administration générale :

� Ce sont des charges communes à l’ensemble de l’unitééconomique constituée par l’entreprise. Ellesrecouvrent les coûts résultant :

� de la direction générale et des services centraux,� de la prévision et du contrôle de gestion,

de la comptabilité générale et analytique

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. N. E

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I

� de la comptabilité générale et analytique� des communications générales (courrier, téléphone,…)� des services généraux d’informatique.

� Elles sont regroupées dans un centre d’administrations’il s’agit de charges indirectes.

� La difficulté principale consiste en la déterminationdes critères de ventilation permettant leur prise encompte pertinente dans les coûts de revient.

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Pr. M

. N. E

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b) Les charges de financement :

� Ce sont des charges liées à la recherche de capitauxpropres ou empruntés et à leur gestion (y compris lagestion de la trésorerie). Il s’agit de charges depersonnel, de charges de fonctionnement et decharges financières.

� Elles sont parfois regroupées avec les chargesd’administration.

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. N. E

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UK

I

c) Les autres frais à couvrir :

Il peut s’agir :

� de charges ayant trop peu d’importance pour êtretraitées dans un centre spécifique ;

� de certaines dotations aux provisions et auxamortissements

� de frais résiduels de centres d’analyse. 97

Pr. M

. N. E

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3.3. Le coût de revient :

� Coût de revient dans le cas d’une entreprise

commerciale

Le coût de revient est composé :

� Du coût des marchandises vendues (évaluée en sorties desstocks)

� Des autres coûts hors production (coût de distribution,coûts de stockage des marchandises)

Pr. M

. N. E

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RO

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I

coûts de stockage des marchandises)

� Coût de revient dans le cas d’une entreprise

industrielle

Le coût de revient est composé :

� du coût de production des produits vendus (évalué en sortiede stocks)

� des autres coûts hors production 98

Pr. M

. N. E

L M

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RO

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I -E

NC

GM

CHAPITRE 3 :LES RÉSULTATS EN

COMPTABILITÉ ANALYTIQUE

1. Les résultats analytiques

1.1. Définition

1.2. Application

Pr. M

. N. E

L M

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RO

UK

I

2. Les différences entre la CA et la CG

2.1. Les différences d’incorporation entre CG et CA

2.2. Les erreurs et approximations

3. Le rapprochement des résultats obtenus en CA avec ceuxde la CG99

Pr. M

. N. E

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I -E

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GM