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LES OPERATIONS COURANTES
La plupart des opérations courantes effectuées par une entreprise concernent des achats et des ventes.
Dans ces transactions commerciales on distingue généralement 4 phases :
- Commande
- Livraison
- Facturation
- Paiement
Les factures émises par le fournisseur à la suite
de livraison sont appelés factures « de doit ».
Mais le fournisseur peut être amené à restituer
à son client une fraction ou même la totalité du
montant facturé : retour de marchandises,
réductions diverses accordées. Il émet alors des
factures « d’avoir »
I La comptabilisation des factures de « doit »
Factures d’achats
Factures de frais
Factures de ventes
MEME DEMARCHE
1) Les documents commerciaux liés aux achats et aux ventes
• Les documents : – Bon de commande
– Bon de livraison
– Facture
• La circulation des documents :
CLIENT FOURNISSEUR
BON DE COMMANDE
BON DE LIVRAISON
FACTURE
• L’enregistrement dans la comptabilité
LE JOURNAL
RESSOURCE
N° COMPTE
DATE
DEBIT CREDIT INTITULE DES COMPTES
EMPLOI
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT AU COMPTANT
COMPTABILISATION D’UNE FACTURE D’ACHAT
Etape 1 : On paie comment ?
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT AU COMPTANT
A) Par chèque = BANQUE
B) Par virement = BANQUE
C) Par prélèvement = BANQUE
D) Par Carte bleue = BANQUE
E) Par chèque postal = BANQUE POSTALE
F) Par espèces = CAISSE
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT AU COMPTANT
Etape 2 : Trouver l’emploi
Trouver la ressource
Emploi : Pour faire quoi ?
Ressource : D’où vient l’enrichissement ?
l’appauvrissement ?
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT AU COMPTANT
Emploi : Achat de marchandises
Achat de matières premières
Ressource : Chèque = BANQUE
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT AU COMPTANT
• ECRITURE :
607 Achats de marchandises 1000
601 Achats de matières pr.
512 BANQUE 1000
OU
ENREGISTREMENT D’UNE VENTE AU COMPTANT
COMPTABILISATION D’UNE FACTURE DE VENTE
Etape 1 : On reçoit quoi ?
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT AU COMPTANT
A) Un chèque = BANQUE
B) Un virement = BANQUE
C) Un prélèvement = BANQUE
D) Un paiement par carte bleue = BANQUE
E) Un chèque postal = BANQUE POSTALE
F) De l’espèces = CAISSE
ENREGISTREMENT D’UNE VENTE AU COMPTANT
Etape 2 : Trouver l’emploi
Trouver la ressource
Emploi : Pour faire quoi ?
Ressource : D’où vient l’enrichissement
l’appauvrissement
ENREGISTREMENT D’UNE VENTE AU COMPTANT
Emploi : Chèque = BANQUE
Ressource : Vente de marchandises
Vente de produits finis
ENREGISTREMENT D’UNE VENTE AU COMPTANT
• ECRITURE :
512 BANQUE 1000
707 Vente de m/dises 1000
701 Vente de pdts finis OU
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT A CREDIT
COMPTABILISATION D’UNE FACTURE D’ACHAT
Etape 1 : On achète à qui ?
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT A CREDIT
A un FOURNISSEUR
Il s’agit d’un tiers qui agit avec « nous »
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT A CREDIT
Etape 2 : Trouver l’emploi
Trouver la ressource
Emploi : Pour faire quoi ?
Ressource : D’où vient l’enrichissement ?
l’appauvrissement ?
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT A CREDIT
Emploi : Achat de marchandises
Ressource : DETTES FOURNISSEURS
ENREGISTREMENT D’UN ACHAT A CREDIT
• ECRITURE :
607 Achats de marchandises 1000
601 Achats de matières pr.
401 Fournisseur A 1000
ENREGISTREMENT D’UNE VENTE A CREDIT
COMPTABILISATION D’UNE FACTURE DE VENTE
Etape 1 : On vend à qui ?
ENREGISTREMENT D’UNE VENTE A CREDIT
A un CLIENT
Il s’agit d’un tiers qui agit avec « nous »
ENREGISTREMENT D’UNE VENTE A CREDIT
Etape 2 : Trouver l’emploi
Trouver la ressource
Emploi : Pour faire quoi ?
Ressource : D’où vient l’enrichissement ?
l’appauvrissement ?
ENREGISTREMENT D’UNE VENTE A CREDIT
Emploi : CREANCES CLIENTS
Ressource : Vente de marchandises
Vente de produits finis
ENREGISTREMENT D’UNE VENTE A CREDIT
• ECRITURE :
411 Clients 1000
707 Vente de m/dises 1000
701 Vente de pdts finis
ENREGISTREMENT D’UN REGLEMENT D’UNE FACTURE D’ACHAT
COMPTABILISATION D’UN REGLEMENT D’ACHAT
Etape 1 : On paie comment ?
ENREGISTREMENT D’UN REGLEMENT D’UNE FACTURE D’ACHAT
A) Par chèque = BANQUE
B) Par virement = BANQUE
C) Par prélèvement = BANQUE
D) Par Carte bleue = BANQUE
E) Par chèque postal = BANQUE POSTALE
F) Par espèces = CAISSE
ENREGISTREMENT D’UN REGLEMENT D’UNE FACTURE D’ACHAT
COMPTABILISATION D’UN REGLEMENT D’ACHAT
Etape 2 : On paie à qui ?
ENREGISTREMENT D’UN REGLEMENT D’UNE FACTURE D’ACHAT
COMPTABILISATION D’UN REGLEMENT D’ACHAT
A UN FOURNISSEUR
ENREGISTREMENT D’UN REGLEMENT D’UNE FACTURE D’ACHAT
Etape 3 : Trouver l’emploi
Trouver la ressource
Emploi : Pour faire quoi ?
Ressource : D’où vient l’enrichissement ?
l’appauvrissement ?
ENREGISTREMENT D’UN REGLEMENT D’UNE FACTURE D’ACHAT
Emploi : Payer mon fournisseur
Ressource : Chèque = BANQUE
ENREGISTREMENT D’UN REGLEMENT D’UNE FACTURE D’ACHAT
• ECRITURE :
401 Fournisseur 1000
512 BANQUE 1000
ENREGISTREMENT D’UN ENCAISSEMENT D’UNE FACTURE DE VENTE
COMPTABILISATION D’UN ENCAISSEMENT
Etape 1 : On est payé comment ?
ENREGISTREMENT D’UN ENCAISSEMENT D’UNE FACTURE DE VENTE
A) Par chèque = BANQUE
B) Par virement = BANQUE
C) Par prélèvement = BANQUE
D) Par Carte bleue = BANQUE
E) Par chèque postal = BANQUE POSTALE
F) Par espèces = CAISSE
ENREGISTREMENT D’UN ENCAISSEMENT D’UNE FACTURE DE VENTE
COMPTABILISATION D’UN ENCAISSEMENT
Etape 2 : On est payé par qui ?
ENREGISTREMENT D’UN ENCAISSEMENT D’UNE FACTURE DE VENTE
COMPTABILISATION D’UN ENCAISSEMENT
PAR UN CLIENT
ENREGISTREMENT D’UN ENCAISSEMENT D’UNE FACTURE DE VENTE
Etape 3 : Trouver l’emploi
Trouver la ressource
Emploi : Pour faire quoi ?
Ressource : D’où vient l’enrichissement ?
l’appauvrissement ?
ENREGISTREMENT D’UN ENCAISSEMENT D’UNE FACTURE DE VENTE
Emploi : Mettre l’argent à la banque
Ressource : Ma créance client
ENREGISTREMENT D’UN ENCAISSEMENT D’UNE FACTURE DE VENTE
• ECRITURE :
512 BANQUE 1000
411 Clients 1000
II LA TVA
• La TVA est un impôt qui frappe la consommation des biens et des services.
• La CHARGE de cet impôt incombe au consommateur mais la COLLECTE repose sur les entreprises.
• En effet, la TVA est collectée par l’entreprise qui la « facture » à ses clients en sus du prix de vente des marchandises. Mais son montant doit être reversé à l’Etat sous déduction de la taxe déductible.
II LA TVA
L’entreprise supporte elle-même à travers les factures reçues de ses propres fournisseurs.
TVA COLLECTEE sur ventes
- TVA DEDUCTIBLE sur achats
= TVA à PAYER à L’ETAT
II LA TVA
La TVA n’est donc pas un impôt à la charge des entreprises. Elle n’occasionne pour elles que de simples mouvements de trésorerie :
- La TVA collectée sur les ventes est encaissée auprès des clients pour être reversée à l’Etat
- La TVA déductible sur les achats est payée aux fournisseurs mais est restituée par l’Etat.
II LA TVA
En conséquence :
- La TVA collectée sur les ventes ne constitue pas un produit pour l’entreprise mais une dette envers l’Etat : compte 44571 créditeur
- La TVA déductible sur les achats ne constitue pas une charge pour l’entreprise mais une créance vis-à-vis de l’Etat : compte 44562 pour l’achat d’une immobilisation (classe 2) et compte 44566 pour l’achat de biens et services débiteur
II LA TVA
Exemple : TVA
Une entreprise vend 2 000 € HT une marchandise achetée 1 500 € HT à son fournisseur. Taux de TVA 20 %.
TVA collectée = ?
TVA déductible = ?
TVA à payer = ?
Passer l’écriture d’achat et l’écriture de vente.
II LA TVA
• Solution : TVA collectée = 400
TVA déductible = 300
TVA à payer = 100 €
II LA TVA
• Ecriture « de doit » : Vente de marchandises
411 Clients TTC
707 Vente de m/dises HT
44571 TVA collectée TVA
II LA TVA
• Ecriture « de doit » : Vente de marchandises
411 Clients 2400
707 Vente de m/dises 2000
44571 TVA collectée 400
II LA TVA
• Ecriture « de doit » : Achat de marchandises
607 Achat de marchandises HT
44566 TVA déductible TVA
401 Fournisseurs TTC
II LA TVA
• Ecriture « de doit » : Achat de marchandises
607 Achat de marchandises 1500
44566 TVA déductible 300
401 Fournisseurs 1800
III Les réductions de prix
Les factures comportent parfois des réductions
de prix accordées par le fournisseur. Deux
catégories de réductions sont à distinguer :
- les réductions commerciales
- les réductions financières
1) Les réductions commerciales
• Rabais, remises, ristournes
- Rabais : Réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix de vente préalablement convenu pour tenir compte, d’un défaut de qualité ou de conformité des objets vendus
Les réductions commerciales
• Rabais, remises, ristournes
- Remises : Réductions pratiquées
habituellement sur le prix courant de vente, en
considération de l’importance de la vente ou de
la profession du client et généralement calculées
par application d’un pourcentage au prix
courant de vente
Les réductions commerciales
• Rabais, remises, ristournes
- Ristournes : Réductions de prix calculées sur
l’ensemble des opérations faites avec le même
tiers pour une période déterminée
Les réductions commerciales
Les réductions de caractère commercial
consenties sur la facture initiale n’apparaissent
pas en comptabilité. Les comptes « Achats » et
« Ventes » sont mouvementés pour le montant
net de réduction
Les réductions commerciales
Les réductions de caractère commercial
consenties sur la facture initiale n’apparaissent
pas en comptabilité. Les comptes « Achats » et
« Ventes » sont mouvementés pour le montant
net de réduction
Les réductions commerciales
Exemple 1 : la société PARVEX
2) Les réductions financières
• Escomptes : Il s’agit d’une réduction de prix consentie à un client qui règle sa facture avant l’échéance normale. Le plus souvent, l’escompte est accordé pour paiement comptant.
Les réductions financières
• Règles de comptabilisation : Contrairement aux déductions de caractère commercial, l’escompte doit TOUJOURS être enregistré de manière distincte :
- Chez le fournisseur : Comme une charge financière, au compte 665 « Escomptes accordés
- Chez le client : Comme un produit financier, au crédit du compte 765 «escomptes obtenus »
Les réductions financières
Exemple 2 : la société PARVEX
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
Postérieurement à la livraison et à la facturation
plusieurs événements peuvent motiver l’octroi
d’un avoir par le fournisseur à son client :
- Le retour de marchandises non-conforme à la commande : Il convient alors, chez le fournisseur, d’annuler la vente (débit du compte 70), chez le client, d’annuler l’achat (crédit du compte 60)
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
- Les réductions commerciales accordées après
la facturation initiale :
Chez le fournisseur : Le montant de la réduction est enregistré au débit du compte 709 « R,R,R, accordés par l’entreprise
Chez le client : Le montant de la réduction est enregistré au crédit du compte 609 « R,R,R, obtenus sur achats »
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
- Les réductions financières accordées après
la facturation initiale :
Chez le fournisseur : Le montant de l’escompte
est enregistré au débit du compte 665
« escomptes accordés »
Chez le client : Le montant de l’escompte est
enregistré au crédit du compte 765 « escomptes
obtenus »
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
Exemple complet
Achat/Vente/Avoir/Réduction commerciale/Réduction financière
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
Société MARTIN Facture n° 3200
Doit : Entreprise MEYER Le 01/06/N
20 appareils à 1 000 € Remise 5 %
20 000.00 - 1 000.00
= Net commercial TVA 20 %
19 000.00 3 800.00
Net à payer 22 800.00
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
• Ecriture « de doit » : Vente de marchandises
411 Clients 22 800
707 Vente de m/dises 19000
44571 TVA collectée 3800
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
• Ecriture « de doit » : Achat de marchandises
607 Achat de marchandises 19000
44566 TVA déductible 3800
401 Fournisseurs 22800
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
On considère que l’entreprise Martin adresse le 15/06/N une facture d’avoir n°580 à son client MEYER, dans chacune des hypothèses suivantes - MEYER a retourné à son fournisseur 5 appareils présentant des défauts de fabrication - MEYER a réclamé un rabais de 10 % sur la valeur
de 5 appareils présentant des défauts de fabrication
- MEYER a réclamé un escompte de 2 % pour règlement comptant
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
Société MARTIN Avoir n° 580
Doit : Entreprise MEYER Le 15/06/N
5 appareils à 1 000 € Remise 5 %
5 000.00 - 250.00
= Net commercial TVA 19.60 %
4 750.00 950.00
Net à payer 5 700.00
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
• Ecriture « d’avoir » : Vente de marchandises
707 Vente de marchandises 4 750
44571 TVA Collectée 950
411 Clients 5 700
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
• Ecriture « d’avoir » : Achat de marchandises
401 Fournisseurs 5700
607 Achat de m/dises 4750
44566 TVA déductible 950
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
Société MARTIN Avoir n° 580
Doit : Entreprise MEYER Le 15/06/N
Rabais sur le montant net commercial de 5 appareils 1000*0.95*5*10%
475.00
= Net commercial TVA 20 %
475.00 95.00
Net à payer 570.00
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
• Ecriture « d’avoir » : Vente de marchandises
7097 RRR marchandises 475
44571 TVA Collectée 95
411 Clients 570
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
• Ecriture « d’avoir » : Achat de marchandises
401 Fournisseurs 570
6097 R,R,R /m/dises 475
44566 TVA déductible 95
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
Société MARTIN Avoir n° 580
Doit : Entreprise MEYER Le 15/06/N
Escompte de règlement sur facture n°3200 2 % * 19 000
380.00
= Net financier TVA 20%
380.00 76.00
Net à payer 456.00
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
• Ecriture « d’avoir » : Vente de marchandises
665 Escomptes accordés 380
44571 TVA Collectée 76
411 Clients 456
IV LES FACTURES « D’AVOIR »
• Ecriture « d’avoir » : Achat de marchandises
401 Fournisseurs 456
765 Escomptes obtenus 380
44566 TVA déductible 76
