Mise en place d’un système de CAE pour le besoin du contrôle de gestion [ ]

7/28/2019 Mise en place d’un système de CAE pour le besoin du contrôle de gestion [ http://www.banquedesetudes.com ]

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Mise en place d’un Système de CAE Touiti Hamid ISCAE 2005Pour le besoin du contrôle de gestion

Dédicace

A

- Mes parents pour leur soutien et leur affection.

- Mes frères et sœurs que j’aime.

- Mon meilleur ami Mehdaoui, à Clermont Ferrand.

- A tous mes amis chers de la promo : Tariq, hafid, jawad, hamid Aissam ....

- A tous ceux qui m’aiment ou qui me connaissent.

Qu’ils t rouvent ici toutes mes considérations et mes sentimentsles plus s incères

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Remerciements :

Qu’il me soit, tout d’abord, permis de saisir cette opportunité afin d’exprimer ma profondegratitude a M. Lahbabi Khalil , Directeur Administratif et Financier de la SIOF , pour m’avoir autorisé à effectuer mon stage de fin d’études au sein de son honorable entreprise, etd’avoir mis à ma disposition tous les documents nécessaires à l’élaboration de ce modestemémoire.

De même, j’aimerais adresser mes sincères remerciements à tous les membres de sa sociétéqui ont rendu ma période de stage aussi intéressante qu’amusante, et en particulier :

• Mon encadrant M. Mohammed Dkhissi , Contrôleur de Gestion.• M. Ali , chef Comptable.• M. Ouardi Khalil , Responsable de Prospection.• M. Nejjam , Directeur des Ressources Humaines.• M. Laraqi , Architecte.• M. Ouazza , Directeur technique.• M. Mounsi , Responsable du Raffinage.• M. Rafiq , Responsable du service Logistique.• M. Ben Hamou , Responsable du service Approvisionnements.

P rière de m’excuser de ne pouvoir dresser une liste exhaustive du personnel de la SIOFayant contribué, de prés ou de loin, au bon déroulement de mon stage. J’espère qu’ilstrouveront, dans ce travail, l’expression de mes sentiments les plus distingués.

Que Mr Doughmani , Directeur des Ventes (Petits Emballages) et ancien lauréat del’ISCAE (promotion 1975) accepte mon ultime reconnaissance pour son aide précieuse etagréable.

Ceci dit, mes remerciements les plus chaleureux s’adressent à Mme Drissia , Mlle Khadija sans oublier M. Adil Elamri (ancien Iscaeiste, promotion 2002) pour leur énorme soutien,leur amitié et leur incontestable sympathie.

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Par ailleurs, j’adresse ma gratitude à M. Ben Amor , inspecteur dans le service de répressionde la fraude, ainsi qu’à M. Azzam du Département provençal d’Agriculture pour leur aimableaide.

Enfin, je tiens à remercier Mme Lahlou Souad , mon professeur encadrant, qui a bien voulum’encadrer tout au long de mon travail et corriger mon mémoire.

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Sommaire

Introduction :

Présentation de l’entreprise :¾ Fiche technique :¾ A propos de la SIOF :

Abréviations :

Partie 1 : prise de connaissance générale du nouveau système decomptabilité analytique à concevoir :

Section 1 : Aperçu théorique sur les fonctions de contrôlede gestion et de CAE :I- Le contrôle de gestion en tant que discipline de gestion :II -La comptabilité analytique en tant qu’outil de gestion :

Section 2 : Description du processus de production :

Section 3 : Choix de la méthode d’analyse :I- Panorama des méthodes :

1- la méthode des sections homogènes :2- la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes :3-la méthode du Direct Costing :4- la méthode des coûts préétablis5- le méthode ABC :

II- Choix de la méthode de travail :

III- Découpage analytique de l’entreprise :1- sections principales :2- Sections secondaires :

Partie 2 : Mise en place du nouveau système de comptabilité analytique :

Section 1 : Choix de la période de calcul :

Section 2 : collecte et analyse des charges :

I- Incorporation des charges :1- Charges supplétives :2- Charges non incorporables :

II- Analyse des charges :1- Charges directes :

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2-Charges indirectes :

III- Mode de répartition des charges indirectes :1- Section Approvisionnement :2- Section de Production :

3- Section hors production :

Section 3 : Détermination des coûts par section :I- Répartition primaire des charges indirectes :

II- Répartition secondaire des charges indirectes :1- Répartition du coût de la section Entretien :2 – Répartition du coût de la section Labo :

Section 4 : Hiérarchie des coûts :1- le coût d’achat2- Le coût de fabrication :3- le coût de production4- le coût des produits dérivés.5- le coût des encours de production :6-le coût de distribution :9- Détermination des marges et des résultats analytiques :8- le coût de revient :7- le coût d’administration :

Section 5 : Définition du plan comptable analytique

Conclusion :

LEXIQUE :

Bibliographie :

Annexes

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:Introduction

I l va sans dire que notre environnement socio-économique est en pleine mutation. Lesentreprises marocaines qui vivaient dans un marché assuré, dorlotées dans un protectionnismeefficace et aidé par des avantages financiers et fiscaux considérables, se trouvent à présentdevant une concurrence accrue. Le marché peu exigent d’autrefois n’accepte plus n’importequoi à n’importe quel prix. Pour lutter contre cette concurrence, il ne suffit plus de vendremoins cher, mais il faut produire mieux et moins cher !

Sur le plan international, la mondialisation incite, voire oblige l’adoption de profondesrestructurations dans plusieurs secteurs vitaux.

Il est devenu indiscutable que le secteur de l’agro-alimentaire, et plus précisément, ledomaine des huiles et conserves, se heurte aujourd’hui à de nombreux problèmes et défis tantau niveau interne qu’externe.

Les entreprises, en vue d’y être compétitives, ne peuvent plus se permettre de subir leurscoûts. Elles doivent apprendre à étudier leurs variations et programmer des décisions

pouvant les comprimer.

Pour atteindre un tel objectif, les chefs de ces entreprises se doivent intégrer lestechniques modernes de gestion dans leur processus de prise de décisions. ils sont tenus demettre en place un système de comptabilité analytique capable de fournir des données préciseset fiables afin de maîtriser parfaitement les coûts et le coût de revient de leurs produits

La comptabilité analytique d’exploitation se présente comme une discipline permettant derépondre à l’ensemble de ces préoccupations.

La société Industrielle Oléicole de Fès (SIOF) ne dispose, jusqu’à présent, pas d’unsystème de comptabilité analytique lui permettant d’avoir une connaissance plus précise descoûts des différents produits qu’elle fabrique et commercialise. Si elle n’avait pas grand chose

besoin dans le passé d’un tel système vu les différentes circonstances favorables dont elle bénéficiait comme la compensation, elle est aujourd’hui plus menacée et appelée à réfléchir àl’instauration d’un système de comptabilité analytique afin de répondre à l’ensemble des défis

et problèmes actuels et futursAinsi, de part ma volonté de confronter acquis théoriques et réalités, et le désir de la

direction de maîtriser ses coûts, nous avons convenu de concevoir un système de comptabilitéanalytique d’exploitation adapté à la SIOF, mais généralisé avec prudence pour touteentreprise traversant des conditions semblables

Ceci dit, puisque la comptabilité analytique est soumise à des contraintes de fond, ilimporte d’y accepter la discipline d’un vocabulaire précis. Par conséquent, nous nousobstinerons à expliquer un certain nombre de termes tout au long de ce travail.

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Aussi, de prime abord, dans une première partie, jetterons-nous un clin d’œil sur l’organisation générale du système de Comptabilité Analytique à concevoir. Puis, dans uneseconde partie, nous tracerons le chemin de la mise en œuvre de Ia méthode d’analyse choisie

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Présentation de l’entreprise

¾ Fiche technique :

9 Raison sociale : Société Industrielle Oléicole de Fès.9 Forme juridique : Société Anonyme9 Capital : 30.000.000 dhs, dont les actions sont divisées entre frères et fils.9 Siège Social : 29, rue Pictet, Doukkarat, Fès.9 Effectif : 300 personnes.9 RC Fès : 134179 CNSS : 1700518.9 Identifiant fiscal : 04500349.9 Patente : 13117290.9 Téléphone : 055 62 59 52/539 Branche d’activité : * Raffinage des huiles oléagineuses (huile de soja et de

tournesol)*Huile d’olive vierge*Huile de Grignon d’olive*Conserve d’olive et de Câpres

¾ A propos de la SIOF :

Les débuts de la SIOF se sont situés dans les années soixante ou la familleLahbabi a crée la première usine en 1961. Ses premières activités étaient la trituration desolives pour l’extraction de l’huile d’olive, ainsi que le raffinage d’un certain nombre d’huilesalimentaires à partir de graines telles que le tournesol, le Soja, le Colza et le Coton.

En 1966, une raffinerie d’huile de table d’une capacité de 12000 tonnesannuellement a été installée. Puis, en 1972, on vit l’intégration de la fabrication desemballages plastiques et métalliques, et notamment les bouteilles ½ et 1 L et les bidons 2 et5L. Sans trop tarder, en 1977, une unité de capsulage et d’étiquetage a été mis en place.

Deux ans plus tard, l’entreprise entreprit quatre actions très ambitieuses, àsavoir :

• Le lancement d’une première campagne publicitaire.• L’ouverture de dépôts dans des régions stratégiques du territoire marocain : Casa,

Oujda, Marrakech et Oued Zem afin d’acheminer ses produits à un plus grandnombre de clients.

• Le recrutement, pour ce faire, de vendeurs et représentants qualifiés pour la mise encirculation des nouveaux véhicules de distribution.

• L’ajout d’une nouvelle station, celle du décirage au cours du processus de

production.

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Grâce à ces efforts incontournables, et après l’installation en 1980 d’uneraffinerie d’huile de premier choix d’une capacité de 30000 tonnes annuellement, la

production de l’entreprise s’est vue augmenté énormément.

Tout en continuant dans stratégie de croissance, la Siof change de statut

juridique en 1985 en passant de la petite SARL, à la SA performance.

A présent, la capacité de l’entreprise ne cesse d’augmenter avec la mise en place de la tour de désodorisation, les rénovations continues des deux usines (deraffinage et de conserves), son activité d’importation d’huiles et d’exportation deconserves et enfin l’ouverture d’un autre dépôt à Taza.

De plus, les actions marketing de l’entreprise se sont accentuées en affectantdes vendeurs attachés à de grands clients devenus dépositaires.

.

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Abréviations

Abréviations SignificationACS Amalgamated Consulting ServiceADEH Association des Exportateurs d’huile d’olive

Et dérivés au MarocCAE Comptabilité Analytique d’ExploitationCG Comptabilité GénéraleCNSS Caisse Nationale de Sécurité SocialeCOSTMA Coopérative de Stockage des Corps Gras bruts

au MarocCPC Compte de Produits et de Charges°C Degré de CiliciusDEA Dotation d’Exploitation aux AmortissementsEAN Maroc Association Marocaine de codification et de

Numérotation des articlesE & R Entretien et RéparationETIC Etat des Informations ComplémentairesFICOPAM Fédération des Industriels de la Conserve des

produits Agricoles au MarocFIFO First In, First Out ,GTI Grands Travaux Informatiques

HO Huile d’OliveIGR Impôt général sur le RevenuL LitreLOARC Laboratoire officiel d’analyse et de

Recherche chimiqueM & F Matières et Fournitures

MOD Main d’œuvre DirecteMP Matière PremièrePACTE Packaging Adhesive and consulting

Technologies

PET Polyethylene TétraPDG Président directeur GénéralPF Produit Fini% PourcentageSA Société AnonymeSARL Société à Responsabilité LimitéeSGS Société Générale de SurveillanceSIOF Société Industrielle oléicole de FèsTSL TournesolTVA Taxe sur la valeur ajoutéeUO Unité d’oeuvre

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Section 1 : Aperçu théorique sur les fonct ions de contrô lede gestion et de CAE :

I- Le contrôle de gestion en tant que discipline de gestion :

Gérer, c’est prendre des décisions pertinentes concernant l’emploi de ressources rares.Ainsi, je peux gérer mon argent en le plaçant sur le marché boursier au lieu de le laisser dormir sue un compte courant bancaire. De la même façon, je peux gérer mon capital santé enrenonçant au tabac.

Au niveau d’une entreprise, la gestion consiste généralement à tirer le meilleur parti possible des ressources financières qui ont été investies. L’une des finalités de la comptabilitéest justement de pouvoir porter des jugements sur cette gestion à partir du compte de résultatet du bilan, donc d’exercer un contrôle sur l’utilisation de ces ressources financières.

Le contrôle signifie, dans un sens étroit, une action de surveillance ou de vérification : il en aainsi du contrôle d’identité exercé par un policier. Mais, dans le sens plus large, le contrôle a

plutôt le sens de maîtrise du processus.

Notons que gestion et contrôle sont toujours intimement liés. En effet, un contrôle n’a de sensque s’il y a une ressource à gérer. Le contrôle policier, par exemple, peut se justifier dans uneoptique de prévention de délinquance, afin de préserver l’intégrité des biens et des personnes.

Par ailleurs, il est souvent impossible de gérer sans contrôler. Ce point, est fondamental car il permet de comprendre la nature du processus de gestion et le rôle des procédures decontrôle dans ce processus. En effet, tout processus de gestion est finalisé : le gestionnaire

poursuit un objectif et veut atteindre un résultat. Pour ce faire, il doit prendre des décisions sur la base des informations disponibles, puis mettre en œuvre ses décisions. Dans un mondeidéal, le gestionnaire serait capable de définir des objectifs réalistes et cohérents, soninformation serait parfaite, il serait parfaitement rationnel et capable de faire le raisonnementmenant à la décision optimale et, par miracle, aucun événement extérieur ne viendraitcontrecarrer le mise en œuvre cette décision. Les résultats obtenus coïncideraient parfaitementavec les objectifs. .. et on n’aurait pas besoin de contrôleurs de gestion.

En réalité, l’information est toujours imparfaite, la capacité de raisonnement du gestionnaire

est limitée et l ‘ action de l’entreprise se déroule nécessairement au sein de d’unenvironnement dans lequel d’autres agents socio-économiques poursuivent des objectifs etmènent des actions en opposition : les concurrents par exemple. Il y a donc toutes les raisons

pour que les résultats effectifs s’écartent des objectifs des objectifs poursuivis. Il est doncnécessaire d’apprécier périodiquement l’écart entre prévisions et réalisations afin de prendredes nouvelles décisions. C’est ce qu’on l’appelle l’effet de rétroaction, selon une logiquequalifiée de «cybernétique » c’est à dire basé sur un système capable d’atteindre un objectif,quelque doit l’évolution de son environnement grâce à un mécanisme de régulation et decontrôle par rétroaction, permet de contrôler l’évolution de la situation. Ce mécanisme, mis enœuvre par exemple de façon très concrète par le biais de gestion et des analyses d’écarts sur coûts préétablis, est au cours des procédures de contrôle dans de très nombreuses entreprises.

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Dans le cas de la gestion d’une petite entreprise, ce mécanisme de contrôle par rétroactionfonctionne de façon intuitive dans la tête de l’entrepreneur, avec plus ou moins d’efficacité enfonction de son degré d’intelligence, de ses a priori idéologiques ou de ses blocages

psychologiques. Mais à ce niveau, l’expression »contrôle de gestion » constitue en quelquesorte un pléonasme ou une redondance. Par contre, le problème va changer de dimension si on

le transpose dans le cadre d’une organisation plus complexe, une grande entreprise par exemple.

En effet, dans le cadre d’une organisation complexe, les problèmes de gestion et de contrôlevont être démultipliés pour au moins deux raisons :

¾ Premièrement, la pluralité des membres de l’organisation entraîne la pluralité des objectifset l’existence de situations conflictuelles. La théorie micro-économique classique retientl’hypothèse selon laquelle l’entreprise a un objectif qui se confond de maximisation du

profit de son propriétaire. La situation réelle est plus complexe dans une grandeorganisation : les actionnaires peuvent ne pas être d’accord sur les grandes orientations,les salariés peuvent s’organiser dans des syndicats et représenter un contre pouvoir, etsurtout les cadres comme l’ont montré les tenants de l’économie managériale (commeJHON KENNETH GALBRAITH ), par exemple dans son ouvrage classique, «le nouvelétat industriel », mettant en le rôle de la «technostructure » peuvent privilégier d’autresobjectifs, comme la croissance.

Dans ces conditions, gérer signifie réaliser un consensus dans le respect d’un ensemble decontraintes parmi lesquelles, évidemment, subsiste la nécessité d’une rentabilité minimale.

¾ Deuxiément, la complexité des opérations et des relations au sein de l’entreprise fait qu’ilest impossible au gestionnaire d’avoir une connaissance «directe », «vécue », de ce qui se

passe réellement. Le petit commerçant peut embrasser du regard l’ensemble de sonentreprise, tout au plus soit il faire quelque pas pour se rendre à la réserve. A la limite, il

peut avoir en tête toutes les informations utiles pour sa gestion et n’a pas de besoin decomptabilité, ni de contrôle de gestion.

A l’opposé dans une grande structure comportant plusieurs départements ou de services, et àun autre niveau dans un groupe contrôlant plusieurs filiales, les responsables n’ont pas le dond’ubiqué et ne peuvent avoir qu’une connaissance indirecte de la situation par le biais d’unevéritable prothèse, le système d’information. Ce n’est que grâce aux états comptables, auxtableaux de bord, aux documents de reporting, qu’ils peuvent exercer un contrôle. Il leur faut

investir dans la conception et la mise en place d’un système d’information pour disposer desinformations nécessaires. Les procédures comptables et budgétaires jouent la plupart du tempsun rôle central dans le système. Dans cette optique, le contrôle de gestion apparaît comme unedes facettes de ce système d’information.

Ainsi, le contrôle de gestion véritable n’apparaît en tant que tel que dans une organisation plus complexe, en tant que fonction reposant sur le fonctionnement d’un service spécialiséresponsable de la mise en place des procédures permettant de produire un certain typed’informations.

Notons que le contrôle de gestion s’exerce toujours au niveau d’une «organisation », d’une

entité bien définie : l’entreprise ou bien encore le groupe. Mais, avec le développement destratégie d’alliance et de partenariat, le problème se déplace souvent au niveau du réseau ainsi

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constitué, et on peut distinguer le contrôle intra-organisationnel du contrôle inter-organisationnel.

Ainsi défini, le contrôle de gestion constitue l’ensemble des procédures permettant à uneorganisation d’expliciter les compromis nécessaires sur les objectifs à atteindre, d’orienter les

décisions et les comportements en fonction de ces objectifs et de s’assurer que les ressourcesdisponibles sont utilisées de manière efficace et efficiente par rapport à ces objectifs. On voitqu’il est possible d’aborder le contrôle de gestion d’une manière relativement étroite ettechnicienne, à travers l’étude des outils essentiellement comptables et budgétaires utilisés

par le contrôleur :

♦ Comptabilité générale♦ Comptabilité analytique♦ Etablissement des budgets♦ Analyses des écarts entre prévisions et réalisations♦ Analyse de rendements et de productivité♦ Tableaux de bord de gestion♦ Etats de reporting♦ Prix de cessions internes entre centres de profits♦ Etc.

Mais on peur également aborder le contrôle de gestion d’une manière beaucoup plus large,celle du contrôle organisationnel, en abordant, dans une perspective systémique, l’analyse dela stratégie des acteurs menant à la définition des objectifs, l’intégration des procédures decontrôle dans la structure organisationnel de l’entreprise, l’architecture du systèmed’information produisant les indicateurs, financiers ou physiques, utilisés pour alimenter la

procédure de contrôle par rétroaction évoquée plus haut.

Dans cette optique, la mise en place d’un contrôle de gestion relève de la conception d’unsystème d’information pour la décision.

Ce système d’information est la mémoire de l’organisation, en traitant les informationsconcernant le passé, afin de pouvoir constituer une succession d’images permettant decontrôler l’évolution en détectant les situations anormales (états comptables périodiques par exemple).

Pour ce faire, le système doit obéir à un impératif de fiabilité car il améliore notreconnaissance de la réalité et donc des chances de prendre une bonne décision.

Ce système traite également des informations concernant le futur, en rassemblant leséléments permettant de se faire une idée sur l’impact qu’aurait telle ou telle décision, donc desinformations prévisionnelles dans le cadre, par exemple, de la préparation des budgets.Le système devient alors un outil d’aide à la décision par le biais de la simulation. Par

exemple, le modèle « volume-couts-profits », qui utilise les données comptables fournies par le direct costing, permet de juger de l’opportunité de la décision de sous traiter par exemple.Dans cette optique, c’est la pertinence du modèle utilisé qui importe.

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II-La comptabili té analytique en tant qu’outil de gestion

De tous ces aspects du contrôle de gestion, nous allons mettre en relief l’importance de la

comptabilité analytique en tant qu’outil interne répondant aux besoins du contrôle de gestionet en tant que dispositif appelé à jouer un rôle déterminant, notamment dans la procédured’alerte destinée à prévenir les difficultés d’une part, et à maîtriser les coûts d’une autre part.

Le plan comptable général (PCG) donne al définition suivante :

« la comptabilité analytique d’exploitation est un mode de traitement des données dont lesobjectifs essentiels sont les suivants :

- d’une part :• Connaître les coûts des différentes fonctions assumées par l’entreprise.• Déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise.• Expliquer les résultats en calculant les coûts des produits (biens et services) ou des

commandes pour les comparer aux prix de vente correspondants ;- d’autre part :• établir les prévisions des charges et des produits d’exploitation (coûts préétablis et

budgets d’exploitation par exemple)• en constater la réalisation et expliquer les écarts qui en résultent (contrôle des coûts et des

budgets par exemple)

D’une manière générale, elle doit fournir tous les éléments de nature à éclairer les prisesde décisions.

On peut donc dire qu’il s’agit d’un outil de gestion et que chaque entreprise peut choisir unsystème adapté à son activité à sa taille, à son organisation et aux besoins de ses responsables.

I l faut néanmoins savoir que les coûts que l’on supporte pour obtenir ces informationsdoivent être comparées à leur utilité. Le plan comptable rappelle deux principesfondamentaux que l’on doit garder présents à l’esprit quand on met en place une comptabilitéanalytique :

1- Quelques chiffres significatifs sont plus efficaces qu’une documentation qui n’est pas

consulté, faute de temps ;2- un renseignement approximatif (mais suffisamment approché) et rapide est souvent plusutile qu’un renseignement plus exact mais connu trop rapide

Cette conception implique l’utilisation d’une »comptabilité active » adaptée et orientéevers la réalisation d’une gestion efficiente s’articulant sur trois points essentiels :

9 l’identification des centres d’activité, condition d’une maîtrise réelle des relationsinternes et donc du maintien d’une organisation performante

9 Une connaissance des coûts qui permet une interprétation utile des relations avec lemarché, notamment par le contrôle analytique des marges.

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9 l’insertion de la gestion dans procédure prévisionnelle, indispensable à la fois pour ne pas gérer à vue et pour fonder sur des repères significatifs les réactions nécessairesà l’imprévu

C’est dans ce sens que la direction de SIOF a décidé de mettre en place unsystème de comptabilité analytique qui donne une approche plus réaliste des coûts afinde répondre aux besoins des différents décideurs et assurer une évaluation continue des

processus qu’ils administrent.C’est ce qui explique le chois de la «conception d’une comptabilité analytique

d’exploitation pour le besoin du contrôle de gestion «.

Toutefois on ne peut prétendre que deux sont suffisant pour atteindre cet objectif,néanmoins, j’ai pu situer et tracer les grandes lignes.

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Section 2 : Description du processus de production

NB : Il est à noter que nous ferons abstraction, tout de long de notre travail, du processus

d’extraction d’huile de grignon, ainsi que celui de conserverie d’olive et de câpres. Et par conséquent, nous laisserons de coté toutes les charges y afférents, ces activités devant fairel’objet d’un traitement à part.

L’activité de SIOF est très diversifiée. En effet, en plus de l’extraction de l’huile de l’huilede grignon et de la conserverie, elle produit six types d’huiles qui sont : l’huile de Soja etcelle de Tournesol Raffiné, l’huile de table SIOF, l’huile de Tournesol FRIOR, l’huile deGrignon d’olive ANDALOUSSIA et l’huile d’olive MY IDRISS, et ce sous différentsemballages (citernes, fûts ou bouteilles selon l’huile considérée).

D’où, vu la complexité du processus de fabrication, l’analyse de ce dernier va se faire

d’une façon séparée pour chaque produit, quand besoin il y a, afin d’enlever toute ambiguïté.

Pour mieux comprendre ce processus, il est utile de préciser les huiles brutes constituant lamatière première pour la fabrication des différents produits cités plus hauts, ainsi que lesfractionnements sous lesquels ils sont commercialisés.

MatièrePremière

Produit Fractionnement Destination

Huile de Soja

Brute

Huile de Soja

Industrielle

Citernes ou fûts Conserveurs de

poissons

Huile de TournesolBrute

Huile de TSLRaffinée

Citernes ou fûts Conserveurs de poissons

Huile de GrignonD’olive

Huile Andaloussia Bouteilles (1,2 et 5L) Consommateurs

Huile d’olive Huile Moulay Idriss Citernes ou fûts Consommateurs

Le processus de fabrication se déroule comme suit :

1- Réception d’huile brute :

Tout d’abord, nous devrions préciser la provenance de cette huile brute. Alors quel’huile de grignon est extraite du grignon d’olive et ce dans la seconde usine de la SIOF,l’huile de soja et de Tournesol, quant à elles, sont importées de pays étrangers tels quel’Argentine et le Brésil.En ce qui concerne l’huile d’olive, elle peut faire l’objet d’une importation en vue de

bénéficier de prix plus abordable par rapport à ceux offerts par le marché marocain.

L’huile importée est, dès son arrivée, stockée à COSTMA (coopérative de stockage descorps gras brutes au Maroc) et un échantillon est envoyé par une société de surveillance

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représentant la SIOF ai laboratoire officiel d’analyse et de recherche chimique (lorac) afind’effectuer les analyses nécessaires. Elle est ensuite acheminée à la SIOF dans ces citernes,

puis stockée dans des châteaux selon l’huile considérée après prélèvement d’un échantillon par le laboratoire de l’entreprise en vue d’être analysé en termes d ‘acidité.

Château deStockageCiterne

Test d’activité

2- Raffinage :

Puis, l’huile quitte le château vers les bacs de traitement via un circuit de tuyauxElle traverse ensuite un compteur qui contrôle la quantité d’huile entrant en raffinage.Le but du raffinage est de purifier les huiles brutes végétales. En effet, elles contiennent

de nombreux composés : certains sont très utiles (vitamines, insaponifiables.), D’autresSony nuisibles à leur qualité ou à la santé (gommes ou mucilages, acides gras libres,

pigment, agants odorants…). Le raffinage consiste donc à éliminer au mieux cescomposés nocifs afin d’obtenir une huile aux qualités Organoleptique et chimiques lesmeilleurs possibles.

Il est à noter que l’huile est chauffée tout le long du processus à plus de 85 degréscelsius et que l’huile d’olive ne subit pas de raffinage. Ce dernier comprend plusieursopérations :

a- La démucilagination (ou dégommage) :

Cette opération consiste à nettoyer l’huile brute des mucilages (des composés

phosphoriques) et donc à régler son degré d’acidité. Pour cela, elle entre dans un bac ou elleest chauffée grâce à la vapeur et mélangée à de l’acide phosphorique ( H3 POP4). La quantitéajoutée dépend de l’huile traitée.

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HuileBrute

Bac deDémucilagination

Compteur

Bac (s)HuileDémucilagée

H3PO4

b- La neutralisation :

Les acides gras libres sont les impuretés les plus représentés dans les huiles àraffiner. L’étape de neutralisation sert à nettoyer l’huile démucilagée de ces composéssusceptibles d’accélérer l’oxydation de l’huile. Elle se fait grâce à la soude caustique, nousobtenons une pâte savonneuse jaunâtre.

Huile neutralisée

HuileDémucilagée

Pâtes Savonneuses

Bac deNeutralisation

Les pâtes savonneuses sont emmagasinées dans un bac ou elles subissent un pressagedans des conditions très élevées (jusqu’à 90 celius). Cette chaleur permet d’extraire l'huilecontenue dans les pâtes. Cette dernière est analysée par le laboratoire et si son degré d’aciditéest acceptable, elle est renvoyée au raffinage.

Les pâtes restantes sont mélangées à de l’acide sulfurique pour donner un liquide marronfoncé appelé ‘huile acide. Elle est stockée dans des bacs en attendant d’être vendue auxfabricants de savon noir dit aussi savon de potasse (appelé en dialecte savon belli ).

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RaffinageHuile

Acceptable

PâtesSavonneuses

Huile acide

Bac dePressage

Bac dePressage

AcideSulfurique

c- Le décirage :

S’il s’agit de l’huile de grignon ou de tournesol, elle doit passer dans un bac dedécirage. L’huile subit alors un refroidissement jusqu’à 10° C qui permet la séparation del’huile des cires (chlorophylle, carotène …) qui y sont attachés. De même, ces cires sontstockées dans un bac ou, à l’aide de la vapeur, on pourra extraire l’huile pouvant être raffinéeune seconde fois. Le reste constitue un déchet dont il faut se débarrasser.

Huile Huile à

Décirée raffiner

HuileNeutralisé

Cire Déchets

BacDeTraitement

Bac deDécirage

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Sinon, l’huile passe directement dans un bac de lavage.

d- Le lavage :

L’huile neutralisée ou décirée (selon le cas) est mélangée à l’eau chaude à laquelleest ajouté l’acide nitrique.

Ce mélange est déversé dans un premier appareil de lavage, puis dans un second afind’éliminer les impuretés (savons) encore présentes dans l’huile. Puis, l’huile lavée passe dansun sécheur pour éliminer les goûtes d’eau.

Eau Huile déciréeOu neutralisée

Hu

Eau chaudeAcide nitrique

Bac de1er lavage Bac de

séchage

Impuretés

Bac de 2émeLavage

HuileLavé

e- La décoloration :

Elle sert à éliminer les pigments contenus dans les corps gras. En effet,ceux-ci risquent de se dégrader dans le temps, faisant alors varier la couleur de l’huile. Cetteopération est réalisée grâce à la terre décolorante (Tonsil Optimum si l’huile traitée de Soja etle charbon Actif dans le cas de la décoloration de l’huile de grignon ou de tournesol)

L’huile est après cela filtrée pour éliminer les déchets solides et les traces d’humidité, ce qui permet d’obtenir une huile limpide aux reflets brillants.

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HuileFiltrée

HuileLavée huile décolorée

Terre décolorante

Bac dedécoloration DéchetFiltre

f- la désodorisation :

Cette dernière étape du raffinage a deux objectifs. Elle débarrasse l’huile de son odeur désagréable et elle permet également d’éliminer des substances indésirables. Cettedésodorisation s’effectue par distillation sous vide à température élevée (180° C- 200° Cou même plus), procédé intéressant car il ne dégrade pas la vitamine E.

Une fois l’huile désodorisée, sa température est réduite par le biais d’un système derefroidissement. Par la suite, l’huile raffinée est stockée dans un château avant d’alimenter la section conditionnement.

Château deStockageHuile

Raffinée refroidieHuile

filtrée

Déchets

TourDe

Désodorisation

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3- Fabrication

Cette fonction, tout comme son nom l’indique représente la fabrication desanses (poignées) et des bouchons à partir du polyéthylène et des colorants, mais aussi des

bouteilles et bidons PET à partir des préformes. Une préforme est un petit tube qui est placédans un moule, et qui à l’aide d’une température très élevée, est soufflé pour reprendre laforme du moule : la bouteille. Cette opération s’appelle le soufflage.

De plus, l’entreprise fabrique des bidons (2 et 5 L ) en polyéthylène. Pour cela, il n’y a pas besoin de préformes, mais le moule est rempli de cette matière (polyéthylène) pour souffler les bidons. Notons que ces bidons ne sont fabriqués qu’en petite quantité sur commande. En d’autres termes, cette opération va probablement disparaître pour laisser la

place au PET sans cesse demandé par la clientèle.

Ceci dit, il est possible que, dans un futur proche, la SIOF installe une unité pour lafabrication des préformes.

4- Conditionnement :

Cette étape a pour objectif le remplissage des bouteilles, fûts et citernes par l’huileraffinée. Concernant le remplissage situé à coté de l’usine de raffinage (voir annexes 1 et 2) etse fait en déversant l’huile stockée dans un bac le récipient en question. Quant au remplissagedes bouteilles, il comprend trois lignes :

• Une ligne 2 et 5 litres• Une ligne ½ et 1 L qui est en cours d’installation.• Et une ligne ancienne ½ et 1 litre.

Chaque ligne contient :• Une remplisseuse : qui remplit les bouteilles d’huiles.• Une bouchonneuse : qui appose les bouchons (et les anses dans le cas des bidons

PET) sur les bouteilles.• Une étiqueteuse : qui colle les étiquettes sur les bouteilles• Une encartonneuse : qui met les bouteilles dans les cartons sont fermés

manuellement et transportés au magasin des PF.

Et cette ligne est liée à la souffleuse PET.

Cas d’huile d’olive :

Cette huile, après son achat et la mesure de son degré d’acidité par le laboratoire,est stockée dans des châteaux selon le degré d’acidité. Puis, elle rentre directement

dans le processus de conditionnement. Pour ce, on mélange des quantités dedifférentes huiles d’olives

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HuileD’olive(x %)

CaisseConditionnement

HODemandée

(z %)

Huiled’olive

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Section 3 : Panorama et Choix de la méthode d’analyse :

I- Panorama des méthodes :

Depuis son apparition, la comptabilité analytique a pu se développer et s’enrichir pour s’adapter de façon continue aux besoins des gestionnaires, en adoptant différentesanalyses des charges selon les préoccupations.Les méthodes de comptabilité analytique reposent implicitement sur une ou plusieurs

analyses des coûts.

Parmi la panoplie des méthodes de comptabilité analytique, nous présentons dans ce présent rapport les plus connues et les plus utilisées à ce jour, à savoir :

La méthode des sections homogènes ; La méthode de l’imputation rationnelle ; La méthode du direct costing ou variable costing La méthode des coûts préétablis ou comptabilité en coûts standard La méthode ABC

1-la méthode des sections homogènes :

Cette méthode est basée sur le découpage de l’entreprise par sections et l’analysedes charges directes et charges indirectes, ces dernières étant dites des charges de sections.

Le nombre des sections doit être limité pour ne pas complexifier la comptabilitéanalytique, notamment en ce qui concerne les prestations internes.

Les sections sont généralement classées en deux catégories :

¾ Les sections principales : travaillent directement sur les produits ou services ;¾ Les services auxiliaires : fonctionnelles ou administratives, travaillent au bénéfice

d’autres sections principales ou auxiliaires.

On opte pour chaque section, une unité d’œuvre qui reflète, aussi bien que possible, lavariation des frais de section, permettant l’imputation de ces frais aux différents

produits ou leurs prestations pour d’autres sections.

Bien que la méthode des sections homogènes soit considérée comme la mieuxadaptée aux besoins de contrôle de gestion, en raison notamment de la place qu’elleaccorde à l’analyse des charges par centres de responsabilité, elle ne manque pasd’adversaire et fait l’objet de plusieurs critiques.

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Aussi, la méthode des sections homogènes ne tient pas compte des variations desactivités, ce qui peut se traduire par une variation du prix de revient due à ladifférence d’absorption des frais de structures.

En outre, c’est une méthode qui est relativement complexe dans sa mise en

œuvre puisqu’il s’agit d’adapter le réseau de calcul des coûts à l’organisation del’organisation de l’entreprise. Elle s’avère souvent lourde pour assurer un suivi

périodique ; de plus, les travaux prévisionnels sont difficiles, en particulier lessimulations concernant les différents niveaux d’activité. Toutefois, la méthode dessections homogènes reste la mieux adaptée aux structures divisionnaires.

2-la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes :

Cette méthode tend à rendre l’évolution des coûts et du prix de revient

indépendant de la variation du niveau d’activité. Dans ce cas, une variation des coûts et du prix de revient proviendrait d’une amélioration ou détérioration des conditions d’exploitation.

Le principe de la méthode réside dans les faits suivants :

9 les charges variables entrent dans leur totalité dans leur prix de revient9 Mais les charges fixes ne sont imputées au prix de revient que dans la proportion de la

production effective c’est à dire dans la production normale, dans la mesure où lesmoyens disponibles (capacité de production normale) sont réellement utilisés.

La conséquence immédiate de cette méthode est que le prix de revient devient un bon

indicateur de gestion, significatif de la performance de chaque section. En effet, leresponsable de chaque centre ne peut désormais justifier la variation de son coût par unevariation de la quantité, souvent indépendante de sa volonté. Elle permet par la mêmeoccasion de rendre comparable les prix de revient d’entreprises dont les volumes de

production sont différents.

Le second avantage de la méthode est qu’elle aide à la détermination du prix de vente et de la perte occasionnée par la sous-activité.

Toutefois, la mise en œuvre de l’imputation rationnelle présuppose la définition préalable dela capacité de production ou de l’activité normale, chose qui n’est pas toujours facile àdéterminer.

3-la méthode du Direct Costing :

A l’origine, le direct costing semble avoir été conçu en réaction contre les pratiquesconsistant à inclure dans le coût unitaire d’un produit un quantum de charges communes(généralement fixes) selon des estimations conventionnelles et arbitraires mettant en œuvredes procédés complexes pour atteindre un résultat d’utilité douteuse ou nulle.Cette méthode pose comme principe de base de ne pas répartir les charges indirectes.

Contrairement, à ce que pourrait laisser penser l’appellation «direct costing », la méthode

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n’est pas basée sur la distinction entre charges directes et charges indirectes ; mais plutôt sur celle de charges et charges fixes.L’appellation est réputée plus objective et mieux adaptée aux besoins du contrôle de gestion

dans les entreprises ayant une structure par produit ou ligne de produit.Elle est particulièrement indiquée dans l’appréciation des performances des chefs de produits

et de la rentabilité des produits.Elle présente les avantages suivants :

Le direct costing permet de contrôler l’efficience de la gestion interne, en suivantl’évolution des coûts variables liés aux décisions de la gestion courante et en lescomparant à des normes pour veiller à leur compression.

Le direct costing est aussi un procédé d’évaluation des stocks. En éliminant les chargesfixes d’approvisionnement, la valeur des stocks au bilan est diminuée de tant, ce quiconstitue une situation de prudence. Les charges sont alors comptabilisées comme chargesde l’exercice.

Si on avait inclus ces charges fixes dans la valeur des stocks, on les aurait au contraireconsidéré comme produits de l’exercice et elles ne seraient passées comme charges qu’au fur et à mesure de leur consommation au cours de l’exercice ultérieur.Cette méthode permet ainsi d’échapper à la critique traditionnelle faite au prix de revient

complet sur l’évaluation des stocks qui conduit en définitif à «stocker les charges de structure». Le direct costing rend les variations d’inventaire sans incidence sur le résultat tant qu’il

n’y a pas de vente. De ce fait :

♦ Le direct costing est une méthode facile, dynamique, opérationnelle, tournéeessentiellement vers l’avenir.

♦ Elle est d’abord d’une grande facilité d’application et de rapidité, du fait qu’elle dispensede tout le travail long et laborieux de répartition des charges indirectes.

♦ elle est dynamique et opérationnelle en ce sens qu’elle aide à orienter les charges et à prendre des décisions, aussi bien :

• Au niveau de la politique commerciale de l’entreprise (vente d’un produit à plusieurs prixou à un niveau inférieur au prix de revient complet.)

• qu ‘au niveau de la politique de production (choix entre plusieurs productions possibles,rentabilité d’une nouvelle production, produire pour stocker …)

Elle est tournée vers l’avenir, en ce sens que la croissance des entreprises, devant

l’agressivité de la concurrence, dépendra de leur force de vente plutôt que de leur force de production.

Avant de produire, il faut d’abord chercher à vendre. Et ce sont les ventes de l’exercice qui permet d’amortir les charges fixes de la période et de réaliser des bénéfices, indispensables àla croissance de la firme.

En plus, la méthode du direct costing permet une prévision plus facile et plus fiable durésultat dans la mesure ou l’on peut faire une prévision de l’activité, les charges variables endécoulent, et partant les marges et les résultats. Elle permet également le calcul du seuil derentabilité actuel et prévisionnel, d’apprécier plus objectivement la performance desresponsables, dans la mesure où ils ne sont jugés que sur les charges et les produits sur lesquels ils ont une responsabilité effective.

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Cette méthode permet aussi de maximiser le résultat de l’entreprise en poussant les produits qui ont les plus fortes marges de contribution et en abandonnant éventuellement ceuxqui ont des marges sur coûts variables négatives pour lesquels une hausse des prix n’est pasapplicable.

Toutefois, on reproche à la méthode du direct costing le fait :

9 Qu’elle soit une méthode de calcul de coût partiel, ne permettant pas de déterminer le coûtde revient. Par conséquent, on ne peut se référer à cette méthode pour déterminer le prixde vente ou préparer un devis ;

9 Qu’elle se révèle intéressante dans les prises de décisions uniquement dans le court terme,car sur le long, c’est la totalité des charges (et non les seules charges variables) qu’il fautcouvrir ;

9 Qu’elle néglige l’intérêt de l’analyse des charges (variables et fixes) au niveau des centresde coût caractérisés par la définition précise d’une responsabilité de gestion. L’efficacitédu contrôle interne de gestion se trouve ainsi affecté. On se prive d’une base solide pour l’élaboration et le contrôle des budgets.

4- la méthode des coûts préétablis

A proprement parler, la comptabilité analytique ayant ses propres analyses et règles defonctionnement. Il s’agit tout simplement d’un mode d’évaluation des coûts, qui est ici

préétablis au lieu d’être réel. Par conséquent, l’utilisation des coûts préétablis qu’ils soientstandards, cibles ou budgétisés, suivra le mode de fonctionnement de la méthode danslaquelle il est intégré.Cette méthode consiste à comptabiliser les mouvements de valeurs à l’aide des coûts

calculés à l’avance, d’où leur appellation de «coûts préétablis » ou «coût à priori », et àenregistrer les écarts résultant de la différence entre les valeurs ainsi dégagées et les valeursréelles constatée par la comptabilité dans les comptes de différence sur coûts préétablis(compte 96).

Cependant, il convient de ne pas perdre de vue, que des contraintes organisationnellesexistent, du fait que les écarts sont recherchés d’une part pour mettre leurs causes en évidence,et d’autre part pour pouvoir réagir à temps, et tout retard pris sur l’enlèvement fait perdre ausystème toute pertinence en matière de gestion.

5- le méthode ABC :L’élément fondamental de la méthode ABC est la notion d’activité ; c’est le matériau de basequ’il convient d’abord recenser. La première étape de la méthode consiste donc à lister les

biens et services produits par l’entreprise et à définir les activités nécessaires pour les réaliser.La carte des activités de l’entreprise peut être définie au moyen d’une analyse des travaux

réalisés dans les différents services.

Parallèlement à la définition des activités, on repère pour chaque activité le facteur quidéclenche la consommation de ressources est appelé inducteur ou «cossat driver ». Pour définir ce ou ces facteurs, on doit rechercher le ou les liens de causalité avec les charges.En effet, contrairement aux méthodes classiques dans les quels on lie les charges directement

aux produits, dans la méthode ABC on postule que les produits ou biens et services ne

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consomment pas de charges, ils consomment des activités qui, elles génèrent des coûts. Lanotion d’activité vient ainsi d’intercaler les charges et les biens et services produits.

Toutefois, on reproche à la méthode ABC le fait que son degré de complexitérelativement élevé la rende pour l’instant hors d’usage dans la plupart des entreprises qui

n’ont pas une structure de gestion rodée et une culture de gestion bien établie.

C’est donc une méthode exigeante, à laquelle seule les grandes entreprises sontéligibles dans l’état actuel des choses.

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II- Choix de la méthode de travail :

Après avoir étudié les différentes méthodes d’analyse des coûts et passé en revue leursapports et approches, nous pensons que la méthode des sections homogènes est la plusadéquate pour concevoir ce système de comptabilité analytique.

Notre choix se justifie par les raisons suivantes :

9 Notre objectif est le calcul du coût complet et non des coûts partiels.9 La volonté des dirigeants étant de pouvoir mesurer la performance des sections et de

chaque étape du processus de production9 Le respect de l’obligation légale de valorisation des stocks par le coût complet.9 La facilité de sa mise en place en comparaison avec les autres méthodes, malgré

l’arbitraire de répartition des charges indirectes.

III- Découpage analytique de l’entrepri se :

La méthode des sections homogènes suppose, comme son nom l’indique, le découpagede la société en un certain nombre de sections ou centres d’analyses. Notre objectif étant delimiter l’arbitraire de la répartition des charges indirectes entre les différentes sections, leséléments (frais de section ) regroupés dans ces dernières doivent pouvoir être amenés à uneunité commune, ce qui permet de qualifier la section homogène.

Comme il est préférable que la section correspondante à une division réelle del’entreprise, dans laquelle le regroupement des charges est lié à la définition d’uneresponsabilité, ce soit à l’aide du processus d’activité que nous allons procéder au découpagede la SIOF en centres de responsabilités.

Mais, pour que la comptabilité analytique puisse atteindre son objectif, il est nécessaireque la condition suivante soit préalablement remplie : l’entreprise doit être organisée car une entreprise qui n’a pas d’organigramme ou il est possible de séparer les différentesfonctions ne peut avoir une comptabilité analytique.

Ce travail primaire d’organisation des services de répartition des taches, de délimitationdes responsabilités permet d’établir un réseau de collecte d’information qui constitue la base

essentielle du calcul des coûts. Plus une entreprise est structurée, plus les informations sont précises et plus les calculs de coûts sont opérationnels.

Ceci dit, nous ne pouvons pour l’instant faire cette analyse des fonctions de l’entreprise.Cependant, nous pouvons proposer un organigramme de gestion modifiable en cas d’ajout defonctions (voir annexes).

Il est à noter que le présent organigramme a été validé par le directeur administratif etfinancier.

Par ailleurs, il est possible que la correspondance entre les divisions de l’entreprise et les

sections n’existe pas.

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Dans ce cas, la section est dite section de calcul.

Nous pouvons donc opter pour le découpage de suivant :

1-sections principales :

Ce sont celles dont les frais peuvent être normalement imputés aux coûts et au coût derevient des différents produits. Elles seront classées en fonction de la distribution de leurscoûts comme suit :

a- Imputation au coût d’achat :

Section Approvisionnement

Elle regroupe entre autres les charges indirectes relatives aux opérations suivantes :

Préparation des achats. transport de ces achats (coûts de sous traitance de ce service ou amortissement du matériel

y afférents ainsi que les combustibles nécessaires) stockage de ces achats (frais des magasins des matières premières et des pièces de

rechange, sans oublier les châteaux de stockage)

b- Imputation au coût de production :

1- Section raffinage :

D’après le processus de fabrication précédemment analysé, nous remarquonsque le raffinage des différents produits se fait en passant par plusieurs opérations. Par souci de simplicité à cause de la difficulté de répartition des charges indirectesrelatives à chaque opération et puisque l’ensemble des opérations sont quasimenthomogènes (ont la même finalité : raffiner l’huile ), nous avons trouvé plus judicieuxde ne pas dissocier la section raffinage en sous- sections. Par conséquent, cette sectioncouvre les charges indirectes relatives :

♦ A la préparation des matières premières : l’huile♦ aux étapes de raffinage proprement dites

2- section plastique :

Elle couvre les frais indirects de fabrication des anses et des bouchons (ainsi queceux relatifs à la fabrication des anses dans un futur proche ) mais aussi ceux relatifs à lafabrication des bidons en polyéthylène tant que cette activité n’a pas disparu

3- Section conditionnement :

Certes, l’entreprise pourrait regrouper les fonctions : remplissage des fûts etciternes, conditionnement 2 (1\2 et 1 L ) et conditionnement 2 (2 et 5 L ) en une seule

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section. Cependant vu la différence des produits finis issus de chacun de ces centres etla facilité de répartir les charges indirectes entre eux, nous proposons de découper cette fonction cette fonction en trois centres d’analyse :

Section remplissage fûts : qui comprendra les frais de remplissage des fûts et des

citernes et le cas échéant

Section conditionnement 1 : qui regroupe les charges indirectes relatives auremplissage, bouchage, étiquetage et mise en caisses (cartons) des bouteilles 1\2 et1L PET.

Section conditionnement 2 : qui comprend les mêmes charges que pour lasection précédante, mais concernant les bidons 2 et 5 L PET

c- Imputation au coût de revient :

Les sections imputables au coût de revient regroupent des charges ne pouvant êtreimputées qu’au coût de revient des produits vendus et non au coût de production. Dans lecas, de la SIOF, on distingue deux sections :

1 – section Distribution : Elle regroupe l’ensemble des charges indirectes qui ne concernent pas un produit

déterminé. Par conséquent, ces charges couvriront les fonctions suivantes :

9 préparation des ventes et de livraison des produits9 exécution des ventes9 transport sur ventes9 livraison effective et stockage des produits dans les dépôts de l’entreprise, chez les

dépositaires et les autres clients

2 – section Administration :Elle englobe toutes les charges communes à l’ensemble de l’unité économique constitué par la SIOF. Ainsi, nous y trouverons :

les frais d’administration générale (gestion du personnel, transport du personnel …) Les frais financiers.

Les charges incorporables engagées par d’autres centres (principaux ou auxiliaires ).Conformément aux dispositions du plan comptable marocain, le coût de production ne

doit pas inclure, sauf exception à justifier dans l’ETIC, les frais de l’administration

Alors, le fait de considérer les frais financiers et administratifs comme sections hors production implique de ne pas les considérer comme section auxiliaire.

Sinon, ils seraient indirectement imputés au coût de production dans la répartitionsecondaire. Or, la répartition des charges de cette section entre les autres s’avère trèsdifficile. C’est pour cela que nous inclurons le coût d’administration dans le calcul du coût derevient.

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2-Sections secondaires :

Ce sont des sections qui fournissent l’essentiel de leur travail à d’autres sections principales ou auxiliaires. Concernant, la SIOF, nous pouvons nommer deux sections :

2-1 Section Laboratoire :

Vu l’activité oléicole de l’entreprise, et l’intervention permanente du laboratoire pour contrôler la qualité de l’huile tout au long du processus d’achat et de production, nous avonschoisi de regrouper dans une section à part les charges qui y sont relatives, afin de faciliter leur répartition entre les sections bénéficiant de son activité.

2-2 Section Entretien :

Du fait de l’importance et de la diversité des machines et matériels utilisés dans lesdifférentes phases de production, ainsi que le parc automobile détenu par la SIOF, il nous

paraît judicieux de regrouper l’ensemble des frais d’entretien et réparations dans une sectionauxiliaire distincte.

A titre récapitulatif, les sections principales et auxiliaires peuvent être schématisées ainsi

Sections homogènes

Sections

Auxiliaires

Sections rinci ales

ProductionA

c h a t s

HorsProduction

l a b or a t oi r

e

E n t r e t i e n

A

r o vi s i onn

e m e n t

R a f f i n a g e

P l a s t i

u e

C on d i t i onn e m e n t 1

C on d i t i onn e m

e n t 2

Di s t r i b u

t i on

A d mi ni s t r a t i on

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Section 1 : Choix de la période de calcul :

Tout d’abord, pourquoi une période de calcul ?

En effet, il y a deux possibilités pour la détermination des coûts :

e maison, d’une route,

S’agissant de la fabrication d’un grand nombre d’unités identiques, il est difficile de

Le premier coût de revient obtenu est donc un coût global. C’est en le divisant par le

Ceci dit, puisque l’entreprise dispose des différentes informations mensuelles en

S’agissant d’un produit individualisé et important (la construction d’un…) on peut s’attacher à calculer le coût de revient de ce produit, indépendamment de la duréede la construction.

suivre chaque produit individuellement pour calculer son coût de revient. La procédure peutêtre longue et son résultat tardif. Cela est encore plus difficile s’il s’agit d’une production desérie. On ne peut alors calculer les coûts indépendamment du temps. Ainsi, il faut adopter une période de calcul au cours de laquelle on va réunir les charges qui s’y attachent.Connaissant le nombre d’unités produites au cours de cette période, il est facile de déterminer le coût par unité.

nombre d’unités qu’on obtient par la suite le prix de revient unitaire.

quantités et en valeur, et que l’élaboration de balance mensuelle est possible, nous proposonsde prendre comme période de calcul : le mois.

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Section 2 : collecte et analyse des charges :

Dans cette section, nous allons reprendre les charges de la comptabilité générale (à partir du grand livre) et les analyser en vue de les intégrer dans la comptabilité analytique.

I- Incorporation des charges :

Décrivons à l’aide d’un schéma comment, selon la méthode des sections homogènes,l’on détermine les coûts :

1- On recherche d’abord parmi les charges de la comptabilité générale (dont le détail estfourni par le grand livre annuel) celles qui concourent d’un point de vue économique, à laformation des coûts. Ces charges de la comptabilité générales qui sont reprises encomptabilité analytique sont dites incorporables. Aux charges incorporables s’ajoutentdes charges fictives (dites supplétives ) qui n’apparaissent pas en comptabilité en généraleet qui sont destinées à remplacer les charges réelles que l’entreprise aurait dunormalement supporter si certaines conditions d’exploitation avaient été différentes ;l’objectif est de favoriser les comparaisons interentreprises.

2- Il convient ensuite, d’un point de vue, de classer les charges retenues en deux catégories :les charges directes et les charges indirectes.

A partir du schéma fourni en annexes, il est clair que :

Charges de la CAE : Charges CG + charges supplétives- chargesnon incorporables

1-Charges supplétives :

Ce sont des charges à caractère fictif du moment qu’elles ne sont pas décaissées. C’est pourquoi la comptabilité générale ne les retient pas. On distingue :

¾ La rémunération du travail de l’exploitant : dans l’entreprise individuelle, l’exploitantn’a pas de salaire. Il est rémunéré par les bénéfices. Sa rémunération ne constitue donc

pas une charge pour la comptabilité générale. Il est donc logique, pour avoir un coût derevient significatif et pour pouvoir comparer des entreprises à structures juridiquesdifférentes d’ajouter aux charges une somme représentant conventionnellement larémunération de l’entrepreneur. Mais, comme la SIOF est une entreprise sociétaire, lesorganes de direction, le PDG, … sont des salariés et leurs salaires sont enregistrés dansles charges. Donc, il est inutile de calculer cette rémunération.

¾ La rémunération des capitaux propres de l’entreprise : en effet, les capitauxétrangers(crédits ) conduisent au paiement d’intérêts enregistrés en comptabilité générale,alors que les capitaux propres ne sont rémunérés que par le bénéfice, s’il en a. ils sont

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II- Analyse des charges :

1- Charges directes :

Ce sont des charges qui concernent totalement un seul des coûts et peuvent lui êtredirectement affectées. Le CPC détaillé (voir Annexes) et la balance annuelle détaillée nousfournit les charges directes suivantes :

a- Les marchandises :

Il s’agit de tout ce que l’entreprise acquiert au cours de l’exercice en vue de la revente enl’état dans le même exercice, sans transformation notable ni intégration à d’autres biens et

services produits.

Les marchandises acquises antérieurement et revendues eu cours de l’exercice sont àexclure car elles représentent une charge afférente à l’exercice précédant et apparaît donc déjàau niveau du stock initial du présent exercice. .

A ce niveau, il se peut que l’entreprise achète une huile de table raffinée et la revendreaprès conditionnement.

b- Les achats consommés de matières et fournitures :

Ce sont ceux qui entrent dans le cycle de fabrication des produits soit par incorporation, soit par disparition à l’occasion de leur élaboration. Pour la SIOF, ondistingue :

1-les matières premières :

Qui sont des substances destinées à entrer dans la composition des produits traitésou fabriqués. La SIOF se procure des MP diverses :

9 Huile brute de Soja : qui rentre dans la production de l’huile de Soja raffinée destinée aux productions industrielles, et l’huile de table SIOF

9 Huile brute de Tournesol : qui sert à produire l’huile TSL Frior.

9 Huile d’olive : destinée à la production de l’huile d’olive vierge My Idriss et rentre dans la production de l’huile de grignon Andaloussia (après ajout de l’huile grignon ).

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Remarque : il est à noter que nous avons délibérément omis de citer quatre MP quisont :

• Les Olives et les Câpres : destinés à la conserverie.• Le Grignon continu et pressé : pour l’extraction de l’huile de grignon.

2-Matières et fournitures consommables :

Ce sont des produits, matières ou substances qui sont consommés au premier usage ourapidement et qui concourent au traitement, à la fabrication ou à l’exploitation. Elles peuventou non entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués. Le tableau suivant donnele détail de ces charges (comme elles figurent sur le grand livre annuel

Charge Section consommatricesAcide phosphorique RaffinageSoude caustique RaffinageTonsil optimum RaffinageSilicate de soude Conditionnement 1 et 2Charbon actif RaffinageEaux déminéealisées RaffinageProduits chimiques Voir remarque ci dessousAcide sulfurique Raffinage

Acide citrique RaffinageEncre avec solvant Conditionnement 1 et 2Colorants : Blancs ; Rouges ; Jaunes PlastiqueAchat sel RaffinagePapier filtre RaffinageAchat PVC PlastiqueAchat polyéthélène PlastiqueAchat bouchons Conditionnement 1 et 2Achat étiquettes Conditionnement 1 et 2Achat cartons Conditionnement 1 et 2Achat anses (2 et 5 L) Conditionnement 1 et 2Achat colle MV 8 Conditionnement 1 et 2Achat technomelt Conditionnement 1 et 2Autres fournitures Conditionnement 1 et 2

Remarque : pour les produits chimiques, nous devons faire une distinction entre les

charges directes et indirectes, et pour chacune et en vue de faciliter la manipulation de cetteanalyse, nous allons préciser les fournisseurs des produits des produits et leur activité.

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Charge Fournisseurs Activité dufournisseur

Section

SCIM Vente d’acide phosphorique

Geissman Vente charbon actif

Raffinage

Yomar Vente souffre

Directes

Somaprol Vente de produits etfournitures delaboratoire

Laboratoire

Henkel Vente collesPacte Vente encre,

solvantsSochimag Nettoyage des

échangeursCadilhac Vente de produits

d’entretien

Conditionnement1 et 2

Clariant Vente de produitsd’entretien

Frisonord Entretien industrielRhone chimie Vente de produits

d’entretien

Indirectes

ACS Vente de produits

d’entretien

Entretien

3-Achat d’emballages :

Ce sont des objets destinés à contenir des produits ou marchandises qui seront livrés à laclientèle avec leurs contenus. Pour la SIOF, ce sont :

Emballage SectionFûts huile de table Remplissage fûtsBouteilles PETPréforme de bouchons, poignées et

bouteilles

Conditionnement 1 et 2

4-Variation de stock :

Ces variations de stock seront perçues au niveau de l’inventaire permanent

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c- Les charges directes de main d’œuvre :

Ce sont les frais du personnel résultant des travaux effectués sur un seul produit ou uneligne de produits. Dans notre cas, même si les ouvriers travaillent sur tous les types d’huiles,cela ne se fait pas simultanément, càd qu’en une période donnée, les frais qu’engendre letravail d’une personne proviennent de son travail sur un seul produit

Pour déterminer ces charges, nous devrions, en collaboration avec le département desressources humaines, procéder ainsi :

¾ Répartir la main d’œuvre totale selon les fonctions effectuées en se basant sur l’organigramme de gestion, les balances mensuelles et l’état détaillé du personnel

¾ Répartir la totalité des charges du personnel en main d’œuvre directe et main d’œuvreindirecte.

¾ Répartir la MOD entre les sections.

2-Charges indirectes :

Ce sont des charges qui ne peuvent être incorporées directement à un seul coût de production du fait de leur caractère global. Alors que les charges directes sontaisément affectées aux coûts et au coût de revient, les charges indirectes doivent faire

d’une analyse et d’une répartition entre les sections homogènes avant leur imputationaux différents coûts.

Ainsi, suivant les données fournies par la balance générale, ces charges sont constituéesdes éléments suivants :

1- Autres matières et fournitures consommables2- Achats non stockés de matières et fournitures3- Location de travaux, études et prestation4- Locations et charges locatives5- Redevances de crédit bail6- Entretien et réparation7- Primes d’assurance8- Rémunération du personnel extérieur à l’entreprise9- Etudes, recherches et documentation10- Transports11- Déplacement, missions et réceptions.12- Publicité, publications et relations publiques13- Frais postaux et frais de télécommunication14- Cotisations et dons15- Services bancaires16- Impôts et taxes directs17- Impôts et taxes indirects18- Impôts, taxes et droits assimilés

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19- Charges de personnel (Main d’œuvre indirecte)20- Dotations d’exploitation21- Charges financières22- Charges supplétives

A ce stade, le problème à résoudre est de déterminer la part des charges indirectes à imputer à un tel ou tel coût, après la répartition de ces charges entre les différentes sections.

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III- Mode de répartition des charges indirectes :

Effectuer l’imputation des charges indirectes aux différents produits revient à déverser les coûts des sections principales dans les comptes de coût. Cette imputation se fait par le

biais des unités d’œuvre, unité de mesure de l’activité d’un centre homogène donné. 1-Section Approvisionnement :

Puisque cette section comporte les achats stratégiques (les différentes huiles ) et lesachats généraux, il est difficile de trouver une unité homogène mesurant l’activité du centre.Dans un cas pareil, le nouveau plan comptable recommande le recours à l’unité monétairecomme unité d’œuvre. Ainsi, l’UO à retenir est : 1 dh du montant d’achat

2-Section de Production :

Pour mesurer l’activité de ces centres, nous pouvons utiliser l’une des UO suivantes :

9 Une tonne d’huile brute utilisée (pour le raffinage).9 Une tonne d’huile raffinée (pour le raffinage, le remplissage des fûts et le

conditionnement 1 et 2).9 Une tonne d’huile conditionnée (pour les sections de raffinage, de remplissage des fûts et

de conditionnement 1 et 2)9 Le nombre de bouteilles fabriquées9 Une heure de main d’œuvre9 Une heure machine

• L’heure machine : peut être choisie comme UO pour les cinq sections de production car l’entreprise (et en l’occurrence le service logistique) dispose des moyens permettant ladétermination du temps de marche de chaque type de machine

• L’heure de main d’œuvre : peut aussi être optée pour mesurer l’activité de ces centrescar le service logistique dispose des données précisant le nombre d’heures totalestravaillées par un ouvrier dans un centre donné.

Toutefois, nous conseillons l’utilisation d’UO autres que celles –ci à cause de la perte detemps que pour le calcul pourrait engendrer.

a- Section Raffinage :

Pour mesurer l’activité de ce centre, il semblerait plus logique de prendre comme UOla tonne ou la tonne d’huile raffinée comme les responsables de la section raffinage disposentde ces informations à l’aide des compteurs installés dans l’usine. Ceci dit, nous pouvonschoisir l’une de ces deux unités en effectuant un test de corrélation. Cette corrélation existeentre les variations des quantités de l’UO et celles des charges de la section raffinage.

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Pour faire ce test, nous tracerons des tableaux similaires à ceux ci :

Mois Tonned’huileutilisée

ChargesdeRaffinage

Janvier Février …….DécembreTotal R 2= ……….

Mois Tonned’huileutilisée

ChargesdeRaffinage

Janvier Février …….DécembreTotal

R 2= [covariance (x, Y) \ variance(X) * variance (Y) ]

Avec : Covariance (X, Y) = espérance (X.Y)_ espérance (X) * espérance (Y)X et Y étant des variables aléatoires.

Après avoir calculé les coefficients de corrélation des deux séries, nous les comparerons : leR 2 le plus élevé correspond à l’UO la plus apte à mesurer l’activité du centre

b- les sections conditionnement 1 et 2 :

Nous agirons de la même façon pour choisir l’une des UO suivantes¾ une tonne d’huile raffinée¾ une tonne d’huile conditionnée

c- la section remplissage fûts :Comme pour les sections conditionnement 1 et 2, nous établirons un choix entre :

♦ une tonne d’huile raffinée♦

une tonne d’huile conditionnée

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3-Section hors production :

Ces sections sont les suivantes :

a- la section Distribution :

On va devoir choisir entre ces deux UO (toujours en se basant sur le test de corrélation) :• une tonne de produits vendus• un dirham de chiffres d’affaire

b- la section AdministrationConformément aux dispositions du plan comptable marocain, le coût ne doit pas inclure,

comme nous l’avons précédemment cité, sauf exception à justifier dans l’ETIC, les fraisAdministration

Par conséquent, le coût de cette section doit être inclus dans le calcul du coût de revient enutilisant comme assiette de répartition (uo) le coût de production des produits finis

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Section 3 : Détermination des coûts par section :

Afin de déterminer le coût de chaque section, il faut d’abord procéder à la répartition descharges indirectes. Cette répartition des charges indirectes. Cette répartition est trèsimportante en comptabilité analytique car le mode de répartition adopté influence les coûtscalculés. C’est pourquoi, il faut choisir des critères (clés) de répartition des charges indirectesentre les sections.

Donc, les charges indirectes seront traitées en deux étapes essentielles :

9 Répartition primaire : c’est l’attribution des charges indirectes aux centres principaux etauxiliaires.

9 Répartition secondaire : c’est la cession des UO des sections auxiliaires aux sections principales et auxiliaires concernées.

I- Répartition primaire des charges indirectes :

Elle consiste à imputer, sur la base des clés de répartition choisies, les charges indirectesaux sections homogènes. Une clé de répartition est un instrument permettant d’allouer à dessections une part réaliste d’un coût commun (elle apparaîtra dans la colonne «commentaire «»du tableau)

La répartition des charges se fera selon l’enchaînement du compte du CPC. Et il est à noter

que tout au long de notre travail, nous présenterons la répartition des charges indirectes dansdes tableaux similaires à celui ci :

Nature de lacharge

Sectionhomogène

commentaire Montant %

Il est à noter que nous n’aurons pas recours aux deux dernières colonnes pour l’instant, ces

deux colonnes n’étant pas utiles que lors de la mise en œuvre effective de la comptabilitéanalytique d’exploitation.

1- Achats de matières et fournitures consommables :

A l’exclusion des achats des matières et fournitures constituant des charges directes,toutes les autres charges sont des charges indirectes à répartir entre les centres.

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D’après le détail donné par la balance annuelle 2001, ces charges sont les suivantes :

Charge Section homogène CommentaireAchats combustibles Distribution Cette charge est rattachée à l’ensemble des

Dépôts (en ce qui concerne cet exercice)Carburant etLubrifiant

*Approvisionnement*Distribution*Administration

Ce compte regroupe en premier lieu les fraisengagés pour alimenter la citerne del’entreprise en carburant.La répartition pourrait se faire

proportionnellement Au nombre de véhiculesdétenus par chaque section, Ce qui risque de ne pas être révélateur vuque les volumes des réservoirs des véhiculessont différents. Donc, sachant que ce comptedevrait être transitoire, à chaque fois qu’unvéhicule s’alimente en carburant, un bonmentionnant le service bénéficiaire est àétablir (*)De même, pour les approvisionnements destations externes, un bon devra être élaboré

portant la mention du centre consommateur

Fournituresd’atelier, d’usine

• Raffinage•

Conditionnement• Remplissage fûts• Plastique

La répartition est faisable vu que le serviceachats désigne, au moment de l’élaborationdes BC de ces fournisseurs, le servicedemandeur, et puis lors de leur réception leservice récepteur.

Fournitures delaboratoire

Laboratoire -------------

* : ainsi, ce compte sera soldé quand la somme des alimentations inscrites sur les bons seraégale au stock de carburant dans la citerne

2- Achats non stockés de matières et fournitures :

Comme nous le savons, ce compte regroupe les approvisionnements non stockable (eau,énergie …) et non stockés par l’entreprise tels ceux afférents à des fournitures qui ne passent

pas par un compte de magasin (fournitures d’entretien..).

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Charge Section CommentaireElectricité Administration

Approvisionnement (magasin des MP et PR) Laboratoire Raffinage Conditionnement1 Conditionnement2 Remplissage fûts Distribution (magasin

PF Et dépôts)

Faute de compteursdivisionnaires pour chaquesection, nous proposons de

prendre comme clé derépartition le nombred’heures travaillées par chaque section.

Eau • Administration•

Laboratoire

Les charges d’eau dans laComptabilité de l’entrepriseconcernent exclusivementles sections Administrationet labo, car l’eau utilisée auniveau de la production

provient d’un puitn’occasionnent aucunecharge. Le pompage d’eaude fait à laide de l’énergieélectrique. La répartition

De cette charge se fera sur la base du nombre d’heurestravaillées par chaquesection.

Gaz Raffinage Tous les grands montantscorrespondants à desfactures de fournisseurs degaz (air Liquide de Maroc,Maghreb Oxygène).

Fournitures

D’entretien

entretien ------

Petit outillage • Raffinage• Conditionnement 1 et 2• Remplissage fûts• Plastique

Ce compte regroupe, en principe, les petits achats de pièces de rechange nonindividualisables, mais larépartition est possible silors de la réception des

pièces commandées, lemagasinier mentionne le oules services récepteurs.

Fournitures de bureau Administration ----Achats disques • Approvisionnement La répartition peut se faire

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tachygraphes • distribution proportionnellement aunombre de voyageseffectués par tous lesvéhicules appartenant àchaque section (un disqueservant lors d’un voyage)

Pneus • Approvisionnement• Distribution• Administration

Lors du changement des pneus, le centre en questiondoit être mentionné.

3-Achats de travaux, études et prestations de services :

Charge Section CommentaireEtudes (soustraités)

Approvisionnement Ces études sont celles Effectuées par lelaboratoire officiel en guise d’analyse del’huile brute importée

4-Locations et charges locatives :

Charge Biens loués Destination SectionBureau à casa Administration des

approvisionnementset vente en vrac

AdministrationLocations deconstructions

Cinq dépôts Distribution PF DistributionLocation de matérielDe transport

Matériel : camion Distribution PF Distribution

5-Redevance de crédit bail : (voir annexes)

Charge Biens (*) N° de contrat(**)

Destination Section

Deux camionsMitsu

5551 Distribution Distribution

Une voiturePeugeot

5851 PersonnelD’administration

Administration

RedevancesInter-leasing

Un camionRenault

7293 Distribution PF Distribution

Deux machinesImage

1037910 Distribution PF Conditionnement 1 et 2(***)

R. MarocLeasing

Un camion

Mitsu


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Un camionMercedes


Un camionMercedes


Deux citroenC15

56110 Distribution PF Administration

Une voitureMercedes


Un camionRenault


Un Mitsu FE635

21210 Distribution PF DistributionR. AttijariLocabail

Gargon Van 21223 Fourgon d’unCamion de

distribution

Distribution

(*) : Les données concernent ces biens en crédit bail figurent dans l’ETIC.(**) : Les destinations ont été explicitées par le responsable du service approvisionnement.(***) : Cette redevance sera répartie entre les deux en fonction de la tonne d’huileconditionnée.

6-Entretien et réparations (E & R) :

charge SectionE&R des constructionsE&R du matériel et outillageE&R des installations techniquesE&R du matériel de transportE&R du mobilier et matériel de bureauMaintenance

Entretien

7-Primes d’assurance :

Après avoir étudié le détail de ce compte dans le grand livre, et analysé les contratsdes différentes assurances contractées par l’entreprise, nous avons aboutit au tableau suivant :

Charge Section CommentaireAssurance multirisques Administration Cette prime d’assurance couvre

des risques tels que le vol,l’incendie l’explosion, laresponsabilité civile,…Elle est donc à affecter à lasection Administration

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Assurance coulage Approvisionnement Cette charge concerne, en principe, les citernes (réservoirs)d’huiles brutes transportées vers ledépôt de Costma

Assurances demarchandisesTransportées par voieterrestre

Distribution La répartition peut se faire enfonction du tonnage ou bien lavaleur de la marchandisetransportée par les véhicules dechaque section

Assurance du matériel deTransport

• Administration• Approvisionneme

nt• Distribution

La clé de répartition sera lavaleur du matériel de transportassuré par chaque centre

8-_Rémunération du personnel extérieur à l’entreprise :

D’après le registre des hommes à la tache (OAT) tenu par le département desressources humaines, nous avons pu dégager les fonctions figurant dans le tableau ci après :

Charge Fonctions exercées parces OAT

Section

Conseillers techniques

(Kebbouri et Addichi)

Raffinage

Aide ouvrier deremplissage

Remplissage

Aide ouvrier de plastique Plastique

Aide ouvrier de labo Laboratoire

♦ OAT des dépôts♦ aides camionneurs♦ Retours PF♦ Transport PF

Distribution

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*GTI*SystemAssistant

Etudes, conseil, assistance etformation

• Mouffareh• Saadani

Expertise comptable

Benmakhlouf Comptable agrée• Rachid

larach• Demnati

aziz• Bouaalou

Med

Avocats Administration

Frais d’actes et

contentieux

Administration

10-Etudes, recherches et documentations :

Charge Section CommentaireDocumentation générale Administration Cette charge comprend les

frais des diversesdocumentations acquises :Journaux, revues,

pellicules,Informations de l’office desChanges

11-Transports :

charge Section commentaireTransports sur achats Approvisionnement -----Transports sur ventes Distribution ----

*approvisionnement* Distribution

Péage (indemnitésKilométriques, cartesd’abonnementd’autoroute…)

Administration

La répartition pourra sefaire sur la base du nombrede véhicules * le nombre devoyages effectués par chacun

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Carburant et lubrifiant Administration Car la comptabilitén’enregistre dans ce compteque les frais de carburantsengagés par les véhiculesau personneld’administration

Remarque :

Le transport du personnel n’apparaît pas ici car, pour le transport collectif du personnel,l’entreprise n’a pas sous traités le service. Cette charge sera apparente dans l’amortissementdu matériel du transport, son entretien, …

12-Déplacement, missions et réceptions :

Charge Section Commentaire

Voyages et déplacementsCe sont ceux du personneld’administration dans le cadrede l’exploitation

Missions Les frais des missions du personnel : hébergement,restauration, …

Réceptions

Administration

Frais de restauration ou autresengagés lors de la réceptiondes clients, fournisseurs,collaborateurs, réunions etmanifestations diverses

13-Publicités, publications et relations publiques :

Charge Section CommentaireAnnonces Dans la presse

Echantillons, catalogues etimprimés publicitaires

Remise gratuited’échantillons et fraisd’édition des catalogues etdes imprimés

Foires et expositions Frais de participation à cesfoires et expositions

Cadeaux à la clientèleAutres charges de publicitéet relations publiques

Distribution

Comme les dépenses desactions de parrainage

Il est clair que ces frais sont engagés dans le cadre d’actions de marketing, afin de promouvoir l’image de l’entreprise vis à vis de son environnement (consommateurs,

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investisseurs, pouvoirs publics…). C’est pour cela qu’ils sont à 100% affectés à la sectiondistribution.

14-Frais postaux et frais de télécommunication :

Charge Section CommentaireFrais postaux Administration Ils comportent les timbres

postaux, les colis ou lettresrecommandés,.

Frais de téléphone Plusieurs sections • La répartition entre lesdifférentes sectionsengageant ces frais estfaisable dans l’optiqueou le service Standard

puisse tenir un état ouseront notés les appelssortant de l’entreprise etles sections en

bénéficiant.• De même, les frais

engagés pour l’achat decartes téléphoniquesdestinées aux cadresdevront êtreindividualisées par section

Télex et fax Administration ------

15-Cotisations et dons :

Charge Section CommentaireCotisations et abonnements Ce sont des cotisations

professionnelles auxassociations ougroupements professionnelstels que : EAN Maroc,FICOPAM,ADEHO

dons

Administration

Dons à caractère courant

16-Services bancaires :

Charge Section CommentaireFrais et commissions sur Administration Ce sont les frais

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services bancaires d’ouverture de compte,d’accréditifs ou autres

17-Impôts et taxes directes :

Charge Section CommentaireTaxe urbaine et taxed’édilité

-----

Patente -----Taxes locales

AdministrationCe sont la taxe municipale,les commissions desouk ,….

18-Impôts et taxes indirectes :

Charge section CommentairesDroits de douane

Administration

Ne doivent être inscritsdans ce compte que lesseuls droits de douane à lacharge de l’entreprise quine peuvent être affectés àun tel ou tel bien lors deson achat. Donc, on lesaffectera à la sectionAdministration (*)

(*) : C’est à dire que les droits de douane constituant un élément du prix d’achat d’uneimmobilisation doivent être immobilisés. De même, ceux relatifs à un achat ( postes 611 et612 ) ou à un service ( postes 613 et 614) doivent de préférence être enregistrés avec leur

charge .

19-Impots, taxes et droits assimilés :

charge Section CommentaireDroits d’enregistrement etdeTimbres

Administration Ils comportent :• Droits de douane• Frais d’enregistrement• Frais de légalisation• Frais de nantissement• Frais d’inscription

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Taxes sur les véhicules • Administration• Approvisionnement• Distribution

Ces taxes sont la vignette,la taxe sur essieux…. Larépartition se fera selon lasection à laquelle appartientle véhicule. D’où lanécessité d’inscrire lesimmatriculations desvéhicules lors de lacomptabilisation de cestaxes

20-Charges du personnel :

Pour répartir cette charge entre les différentes sections concernées, nous devrions procéder ainsi :

1/ En collaboration avec le Directeur des Ressources Humaines, répartir la main d’œuvreindirecte totale de l’entreprise selon les fonctions effectuées en se basant sur l’organigramme de gestion, la balance et l’état détaillé du personnel .2/ Affecter leur salaire net mensuel aux sections correspondantes.Ceci dit, nous devrions rappeler que le salaire net se calcule ainsi

Salaire net = Salaire brut- * Cotisations CNSS* Cotisations retraites

*Cotisations aux mutuelles*Remboursements en principal et intérêts des prêts contractés pourl’acquisition ou la construction de logements économiques*IGR net

Le salaire brut étant = Salaire de base+ Indemnités de fonction

* prime d’ancienneté* prime de représentation* prime d’assiduité* prime de panier * prime de responsabilité* prime de technicité

+Indemnités de logement

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+Indemnités familiales+ Frais de déplacement

Pour les autres charges du personnel ne figurant pas sur le bulletin de paie, la répartitionsera la suivante :

Charge Section CommentaireAssurances des accidentsdeTravail (voir annexes)

AdministrationVu que cette charge et nonindividualisée et qu’elle estcommune à l’ensemble del’unité économique

constituée par la SIOF,nous l’affectonsentièrement à la sectionadministration

Habillement et vêtementsde travail

• Raffinage• Conditionnement• Remplissage• Plastique

La répartition entre cessections est faisable

puisque le DRH peut nousrenseigner sur le nombredestiné à chaque section .

Indemnités de préavis et de

licenciement

Administration -------

Médecine de travail, pharmacie

Cette charge ne peut êtrefacilement individualiséevu qu’aucune personne nese charge du suivi de ladestination desmédicaments.Donc, elle sera effectuée aucentre administration pour faciliter sa répartition

Autres charges socialesdiverses

Administration Telles que la formation desvendeurs, …

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21- Dotations d’exploitation :

A partir du bilan (voir annexe 8 et 9) et du grand livre, il s’avère que les dotations auxamortissements concernent les postes du bilan suivants :

• Constructions• Installations techniques, matériel et outillage.• Matériel de transport• Mobilier, matériel de bureau et aménagements divers

La répartition des différentes dotations entre les sections homogènes consiste, pour chaque poste de l’actif immobilisé, à passer par les étapes suivantes :

1- Affectation de l’ensemble des éléments immobilisés aux différents centres d’analyse en partant du bilan, l’ETIC et l’inventaire détaillé des immobilisations

2- Calcul de la dotation pour chaque élément3- Calcul du total des dotations par section homogène4- Calcul de pourcentage des dotations pour chacune des sections .

Mais, ceci ne pourrait être faisable que si un inventaire détaillé des éléments de l’actif immobilisé est disponible et est continuellement mis à jour .

De plus, il serait plus juste de calculer, en particulier les amortissements , non par sur lavaleur d’achat de l’immobilisation , mais sur la valeur actuelle et sa durée réelle supposéed’utilisation ou durée d’usage . Ce qui donne l’amortissement d’usage qui peut être différentde l’amortissent fiscal. Mais ceci ne pourrait être fait librement que lorsque le débat sur le

coût historique et le coût réel aura aboutit à un résultat favorable envers le coût réel

a- DEA des constructions :

Pour les constructions relatives à une seule section, le problème ne se pose pas, car sadotation sera affectée à la seule section correspondante. C’est le cas de :

Construction SectionMagasin des matières et fournituresConsommables

Approvisionnement

Magasin des produits finis DistributionMagasin des pièces de rechange ApprovisionnementBâtiment administratif (*) AdministrationChaudière RaffinageBâtiment de raffinage RaffinageMagasin intermédiaire (ou sont stockéel’huile raffinée)

Conditionnement 1 et 2

Bâtiment de remplissage Remplissage fûts

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(*) : Concernant le laboratoire, nous pouvons lui allouer une part des DEA del’administration en fonction du volume occupé par cette construction

Ceci dit, certaines dotations sont communes à deux ou plusieurs sections à la fois. Prenons par exemple la dotation aux amortissements de la construction occupée par les centres de

conditionnement 1 et 2 et le plastique. Il est clair que cette dotation devra être répartie entreles trois sections. Puisque leurs UO sont différentes, nous pouvons prendre comme clé derépartition la surface occupée par chacune des sections.

Dans ce cas, nous tracerons le tableau suivant :

Atelier Surface %Conditionnement 1 ….. 39%(**)Conditionnement 2 …. 34,22%(**)Plastique …… 26,78%(**)Total 100%

(**) : Ces chiffres ne sont pas réels. Nous ne les l’avons pris qu’à titre d’exemple

Puis, nous rétablirons le tableau récapitulatif suivant :

Dotations

communes

Répartition

Primaire

Valeur des

ConstructionsDe la (les)Section(s)

Dotations

(20 ans) Conditionnement1 et 2 et plastique

Dotation

Globale

ApprovisionnementConditionnement1Et 2 et Plastique

1 500 000,00 75 000,00

Conditionnement1

700 000,00 35 000,00 39% 64 250,00(*)

Conditionnement2

34,22%

Plastique 26,78%Total 100%

(*) : La dotation globale est égale au montant de la dotation de chaque section augmenté desa partie dans la dotation commune traitée dans le tableau précédent. Dons dans notreexemple, la dotation globale est :

Dotation de la section Conditionnement 1 + partie de la dotation commune =35 000,00 + 64 250,00 = 64 250,00

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b- DEA des installations techniques, matériel et outillage :

De la même manière, il s’agit en premier lieu d’affecter chaque installation ou matériel àla section homogène concernée. Puis, constatant l’existence de dotations entre plusieurscentres d’analyse, nous procéderons, comme pour les constructions, en choisissant des clés de

répartition adéquates.

L’affectation de chaque installation à sa section devra se faire en collaboration avec lechef comptable et le responsable du service logistique

c- DEA du matériel de transport :

Cette charge devra être répartie entre les sections suivantes :• Approvisionnement• Distribution• Personnel

La répartition se fera sur la base de l’inventaire du parc automobile détenu par la SIOF, et ceselon les véhicules détenus par chaque section .

d- DEA du mobilier, matériel de bureau et aménagements divers :

Cette dotation concerne exclusivement la division administrative et comptable, d’où sonaffectation intégrale à la section Administration

22- Charges financières

Charge Section CommentaireIntérêts des empruntsEt dettes

Administration Cette charge se composedes :• Intérêts des emprunts• Intérêts des comptes

courants et dépôtscréditeurs

Pertes de change propres àL’exercice

Administration Cette charge constitue unecharge de structure, doncelle sera affectée à lasection Administration

23- Charges supplétives :

Ces charges subissent le même traitement que les charges financières , c’est à dire qu’ellesseront affectées en totalité à la section Administration . Pour la SIOF, elles représentent larémunération des capitaux propres , et pour leur calcul, nous retiendrons le taux de base

bancaire de la période …

61




Charges supplétives annuelles = capital* taux bancaire

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II- Réparti tion secondaire des charges indirectes :

Au cours de la seconde étape, le coût des centres auxiliaires d’analyse doit être viré dansles centres principaux ou les centres auxiliaires bénéficiaires de leurs prestations le caséchéant

1- Répartition du coût de la section Entretien :

La répartition de ce coût est donnée par le tableau ci dessous suivant la destination desentretiens et répartitions :

charge Destination Section commentaireFournituresd’entretiensEt produits

chimiques

PlusieursSections

• Administration• Raffinage• Remplissage fûts• Conditionnemen

t 1• Conditionnemen

t 2• Plastique• Labo

E & R du matérielEt outillageE & R desinstallationsTechniquesRémunération du

personneloccasionnel(soudeur, maçon,mécanicien …)

Entretien duMatériel d’usine

• Raffinage• Conditionnemen

t 1•

Conditionnement 2• Remplissage fûts• Plastique

La répartition estfaite

proportionnellement

au cumul desamortissements dumatériel utilisé auniveau de chaquesection dans lamesure ou plus unmatériel est amorti,

plus il exige del’entretien etréparations

E & R desConstructionsRémunérations des

Intermédiaires ethonoraires (travauxD’aménagements etconstructions)

Entretien desconstructions

Toutes les sections à part l’entretien

Ces frais serontrépartis suivant lavaleur desconstructions auniveau de chaquesection

E & R du mobilier et matériel de

bureau

Entretien duMatérield’administration

Administration --------

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Rémunération desintermédiaires ethonoraires(maintenance dumatérielinformatique)E & R du matérielde transport

Matériel detransport

• Administration• Approvisionnem

ent• Distribution

Ces frais serontrépartis selon lemontant global dumatériel de transportutilisé au niveau dechaque section.

2 – Répartition du coût de la section Labo : :

La répartition de ce coût est la suivante

Charge Section CommentaireFournitures de laboProduits chimiques de laboGazRémunération du personneloccasionnel (aide au labo)Frais de téléphoneCharges du personnelTravaillant au labo

DEA du matériel etoutillageDu laboDEA des constructions

*Approvisionnement*Raffinage dans toutes ses

étapes

Selon le responsable dulabo, les tests effectués sontlors de l’achat de l’huile

brute, et après chaque étapedu raffinage. Donc, pour répartir les frais de cettesection entre les deuxsections principales, nous

pourrions prendre commeclé : le nombre de testseffectués au niveau dechaque centre

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Section 4 : Hiérarchie des coût s :

Dans la terminologie du plan comptable général, “Un coût est un ensemble de chargescalculées à un stade autre que le stade final de la vente”, c’est –à- dire c’est une somme decharges calculées à un stade intermédiaire du processus d ‘exploitation.

Ainsi, selon le stade d’élaboration d’un produit, on détermine son coût d’achat, son coût de production (coût d’achat majoré des charges de production) et son coût de distribution. Quandil est calculé au stade de la commercialisation, il est dit coût de revient et il inclut ainsi tout cequ’a coûté un objet jusqu’à sa vente

.Outre ces coûts, nous pouvons calculer les coûts par service, par opération ou par centred’activité (c’est le coût de fabrication).

Le calcul du coût de revient seulement amoindrit les apports de la comptabilité analytique enmatière d’explication de certains aspects de la gestion do l’entreprise. C’est pour cela que lecalcul de coût de revient s’accompagne toujours d’une analyse et d’un calcul des coûtsintermédiaires pertinents selon le besoin deL ‘entreprise.

On ne peut pas faire une liste exhaustive de tous les calculs de coûts qui peuvent êtreeffectués par la comptabilité analytique. Ceci dit, les coûts généralement calculés sont

présentés ci-après, dans l’ordre chronologique de leur calcul.

Remarque : le calcul des coûts se présente généralement sous la forme du tableau ci-après :

Eléments Quantité Prix unitaire Coût• Charges directes :

• charges indirectesCoût

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1- le coût d’achat

Ce coût est égal à la somme :

¾ Du prix net des taxes récupérables et augmentées des droits de douane.¾ De tous les frais occasionnés jusqu’à Ia livraison des matières aux magasins de stockage

de l’entreprise. Il s’agit essentiellement :

• Des charges directes sur achats et approvisionnement.

• De Ia fraction des charges indirectes susceptibles d’être raisonnablement rattachées àl’opération d’approvisionnement. Cette fraction est obtenue en pondérant le nombred’unités d’œuvre.

Dans le cas de Ia SIOF, on distingue deux coûts d’achat :

a- Le coût d’achat de l’huile brute :

C’est le prix d’achat augmenté des frais accessoires d’achat. La fraction des chargesindirectes est obtenue en pondérant la quantité de la matière première par le coût de l’UOcalculé à partir de la section Approvisionnement.

b- le coût des achats généraux :

C’est-à-dire des matières et fournitures consommables. De Ia même façon, ce coût estégal au prix d’achat net des taxes récupérables, augmenté des accessoires d

‘approvisionnement.

Le calcul du coût d’achat est généralement la première étape dans le processus decalcul du coût de revient. Son intégration au coût de revient nécessite de prendre en compte lavariation de stock, ce qui revient à tenir l’inventaire permanent des stocks de matières.

Pour la SIOF, l’huile brute est stockée dans des inox, et les autres achats (cartons, piècesde rechange, ...) dans les deux magasins de pièces de rechange et de matières et fournituresconsommables. Ainsi, le coût d’achat sera augmenté de la variation de stock. Cette dernièredonne lieu à un suivi assuré par l’entreprise selon Ia méthode du FIFO (First In, First Out)

préconisée par le plan comptable marocain.

2- Le coût de fabrication :

Il est égal a Ia somme des charges relatives aux matières consommables, au personnel, àl’amortissement des machines et autres charges des ateliers, a l’exclusion des matières dont ila été tenu compte dans le coût d’achat. Ces charges peuvent êtreDirectes ou indirectes.

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Ces coûts sont essentiellement représentés par les coûts des sections :Raffinage, plastique, conditionnement 1, conditionnement 2 et remplissage de fûts aprèsimputation éventuelle des charges en provenance de ces sections entre les différents produitsselon les UO retenues.

3- le coût de production

De façon générale, ce coût est égal la somme du coût d’achat des MP et des M & Fconsommées (provenant de l’inventaire permanent) et du coût de fabrication (les cinq sectionsde production).

Mais étant donné que l’activité de Ia SIOF comprend plusieurs produits, il est donc nécessairede calculer pour chaque produit le coût de production correspondant. C’est la somme deséléments suivants:

• Coût d’acquisition ou de production de la matière principale utilisée au niveau de chaquesection.

• Frais directs : matières M & F Consommables et MOD.• Charges indirectes de chaque section répartie entre les différents produits

proportionnellement au nombre d’UO pour chaque produit.

4- le coût des produits dérivés.

Les produits dérivés sont les suivants :

a- Les produits résiduels :

Ce sont les déchets (résidus de toute nature provenant d’une fabrication) et les rebuts(produits finis ou semi-finis impropres à une utilisation ou un écoulement normal).

A tous les stades de la fabrication, il y a apparition de déchets et rebuts depuis Iaconsommation des matières premières jusqu’aux produits finis, Comment donc tenir comptedu coût de ces déchets et rebuts ?

Dans le cas de la SIOF, les déchets n’ont pas de valeur marchande (c.-à-d. sontinvendables) mais occasionnent un coût pour leur élimination. Par conséquent, le montant deces frais vient augmenter le coût de production du produit final.

b- les sous produits

Ce sont des objets obtenus en même temps que les produits principaux au cours desopérations de traitement. Dans notre cas, ce sont les pâtes savonneuses obtenues lors de laneutralisation de l’huile brute. Ces pâtes doivent, comme nous l’avons vu dans Ia présentationdu processus do fabrication, subir un traitement (le pressage) avant d’être vendues. Cetraitement les transforme en huile acide (huile à acidité très élevée) qui sera vendueultérieurement. Donc, le coût de ces pâtes est ainsi évalué :

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Coût de pates= prix de vente de l’huile acide — (coût de distribution + coûtDe traitement + bénéfice réalisé

Ce coût vient en diminution du coût du produit principal.

5- le coût des encours de production :

Les en-cours sont constitués par la production inachevée qui reste dans Ia chaîne de production a Ia fin d’une période. Ce sont des biens produits proprement dits en-cours ou dessous produits en-cours (par exemple : huile acide en cours).

Donc, la valeur d’un en-cours final vient en déduction de ce coût de production et celled’un en-cours initial vient en augmentation du coût de production.

6-le coût de distribution :

Le coût de distribution englobe toutes les charges liées a Ia commercialisation et à ladistribution des produits. Pour chaque produit vendu, ce coût est constitué des chargesindirectes de la section distribution. II serait très difficile d’allouer une partie des charges deMOD a ce coût vu que le personnel de distribution manipulent (transportent) plusieurs

produits à la fois.

7- le coût d’administration :

Ce coût est constitué par les charges relatives aux fonctions de Direction générale,financière, comptable, informatique, etc. Ainsi, ce coût correspond aux frais de ces fonctionsqui sont regroupés dans la section de structure « Administration » ils sont à pondérer enfonction du nombre d’UO utilisées par chaque produit.

8- le coût de revient :

Il est constitué par l’ensemble des coûts relatifs à un produit donné. Il s’agit donc d’un coûtcomplet comprenant tous les coûts qu’ils soient d’achat, de fabrication, de distribution oud’administration.

9- Détermination des marges et des résultats analytiques :

L’un des apports majeurs de la Comptabilité Analytique d’Exploitation est de mettreen lumière Ia contribution de chaque produit dans le résultat global de l’entreprise. L’analysedu résultat par produit permet de mieux, renseigner les gestionnaires sur la rentabilité de leur entreprise.

Il est ainsi possible de savoir si on gagne de l’argent, où 1’on en perd, et d’identifier

alors les zones potentielles de rentabilité ou de pertes. Pour ce faire, la Comptabilité

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Analytique permet de calculer des marges et résultats analytiques selon différentes approchessuivant le besoin.

a- les marges :

Le plan comptable général définit une marge comme la différence entre un prix devente et un coût correspondant (autre que le coût de revient).

Dans le cas de la SIOF, nous pouvons distinguer les marges suivantes :

9 La marge brute : concernant ici côté commercial de l’entreprise, elle est égale à ladifférence entre le prix de vente et le conflit d’achat des marchandises vendues (huileraffinée).

9 La marge sur coût d’achat des matières : qui est égale a Ia différence entre le prix devente et le prix d’achat de la matière.

9 La marge sur coût de production : obtenue en soustrayant le coût de production du prixde vente.

9 La marge sur coût de distribution : Ia différence entre le prix de vente et le coût decommercialisation.

9 La marge sur coût variable : qui est la différence entre le prix de vente et la somme(coût de production et coût de commercialisation).

Comme le coût, la marge peut être totale ou unitaire. Par ailleurs, la marge la plussignificative est celle calculée sous forme d’un taux, qui est ici pourcentage obtenu enrapportant la valeur de la marge à une grandeur d’activité comme le chiffre d’affaires.

En fait, d’autres marges intermédiaires peuvent être calculées. Tout dépend de la naturedes informations dont le gestionnaire a besoin pour prendre ses décisions.

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b- Les résultats analytiques :

Le résultat analytique est Ia différence entre le prix de vente et le coût de revient auniveau de l’analyse retenue.

Le résultat global de l’entreprise avant impôts est constitué par la somme de tous lesrésultats analytiques, pourvu que toutes les charges soient affectées ou imputées aux coûts derevient. Cependant, le résultat analytique global ainsi obtenu, est différent de celui de lacomptabilité générale en raison des différences d’incorporations. Il est donc nécessaired’établir a posteriori Ia concordance entre la comptabilité analytique et Ia comptabilitégénérale pour s’assurer que toutes les charges ont bien été prises en compte par les deuxcomptabilités et que les résultats concordent.

En pratique, il s’agit de partir du résultat analytique et de le réajuster en lui rajoutant lescharges non incorporables (qui n’ont pas été prises en compte, alors qu’elles l’ont été enComptabilité Générale), et en lui retranchant les charges supplétives prises en compte (alorsqu’elles sont ignorées par la Comptabilité Générale).

Résultat de la CG = Résultat de la CAE+ Charges non incorporables

- Charges supplétives

Avec ces réajustements, les résultats des deux comptabilités devraient coïncider auxarrondis près.

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Section 5 : Définition du plan comptable analytique

Avant de présenter le plan comptable analytique, nous tenons tout d’abord à préciser lanature du système comptabilité analytique à adopter : sera-t-il intégré à la comptabilitégénérale ou autonome ?

En fait, quoique le logiciel de comptabilité générale permet des imputations analytiques,utilisés actuellement pour les besoins du reporting à la société mère, il est conseillé que lacomptabilité analytique soit gérée de manière autonome et d’avoir deux comptabilitésinterfacées par des comptes réfléchies

Ce système permettra, également, à la société SIOF de confronter les résultats des deuxcomptabilités.

Nous soulignons à ce niveau que de par la nature des charges de la société ( caractère directdes charges ) et la méthode de comptabilité analytique proposée, le présent plan comptableanalytique exclue la rubrique « 92- Sections analytiques » du plan comptable analytique

proposé par le plan Comptable Général des Entreprises (PCGE)

D’autre part, le présent plan comptable analytique apporte deux nouveaux sous groupes decomptes pour réfléchir la méthode utilisée pour le calcul des résultats et marges de la société,à savoir les comptes de marges sur coûts variables et les comptes de marges sur coûtsspécifiques. En fait, pour passer au compte résultat analytique, on transite tout d’abord par lecompte marge sur coût variable, puis par le compte marge sur coût spécifique .

Le plan comptable analytique proposé pour SIOF se présente ainsi :

90- Comptes de Produits et Charges Réfléchies

Les comptes de produits et charges réfléchies sont une interface de la Comptabilitéanalytique avec la comptabilité généraleLes différences d’incorporation éventuelles, à savoir les éléments non incorporables et

supplétifs sont inscrites dans les comptes de différences d’incorporation prévues à cet effet par le PCGE.

903 – Stocks et provisions pour dépréciation de stocks

Réfléchis

Au crédit : Reprise des stocks initiaux à l’ouverture.

Par le crédit des comptes 94 – inventaire permanent pour les stocks.

906- Charges réfléchies

Au crédit : Reprise des achats et charges de la comptabilitéGénérale en comptabilité analytique,Différences d’incorporation pour charges supplétivesIncorporées.

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Par le débit des comptes :

- 93 Coût d’achat ou de production,- 94 Inventaire permanent- 95 Coût de revient variable

- 91 Reclassement et analyse- 97 Différences d’incorporation

Au débit : Différences d’incorporation pour charges nonIncorporables

Par le crédit du compte : 97 Différences d’incorporation

907 – Produits réfléchis

Au débit : Reprise des produits de la comptabilité générale enComptabilité analytique

Par le crédit des comptes :

-98 Résultats analytiques pour les ventes d’une activitéDéterminée

-973 Produits non incorporés non appliqués à aucune activité

908 – Résultats réfléchis

Au débit : Reprise du bénéfice de la comptabilité généraleAu crédit : Reprise de la perte de la comptabilité générale

91- Comptes de Reclassement et d’Analyse :Cette rubrique servira à analyser les charges de la société selon leur variabilité. Il est divisé

entre les comptes divisionnaires suivants :- 910 Charges fixes communes- 911 Charges fixes spécifiques- 912 Charges variables

Les comptes divisionnaires sont débités par le crédit du compte 906- charges réfléchies

Au débit : Ouverture des comptes divisionnaires de reclassement

Des chargesAu crédit : Solde des comptes divisionnaires de reclassement des charges par virement auxcomptes de coûts concernés

93- COUTS D’ACHAT OU DE PRODUCTION :Il s’agit des principaux comptes suivants :

- 933 coûts variables d’achat- 935 Coûts variables de production- 938 Autres coûts variables d’achats ou de production

933 – coût d’achat variable

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Au débit : AchatsAu crédit : virement au compte de stock

934- Coûts de production variable :

Au débit : Charges Variables de productionAu crédit : Virement au compte de stock de produits

94 – INVENTAIRE PERMANENT DES STOCKS /

Les comptes de l’inventaire permanent enregistrent les mouvements du stock :

941 – Inventaire permanent des marchandises

Au débit : Stock initial (au coût variable)Achats de la période (coût variable)Boni d’inventaire (partie variable)

Au crédit : Sorties de la période (au coût variable),Mali d’inventaire (partie variable)

942 – Inventaire permanent des matières et fournituresConsommables

Au débit : Stock initial (au coût variable)Achats de la périodeBoni d’inventaire (partie variable)

Au crédit : Sorties de la période (au coût variable)Mali d’inventaire

945- Inventaire permanent des produits finis

Au débit : Stock initial au coût variable,Entrées de la période au coût variableBoni d’inventaire (partie variable)

Au crédit : sorties de la période

Mali d’inventaire95- COUTS VARIABLES :

Au débit : Coût variable des produits vendusCharges variables de distribution

Au crédit : Virement au comptes de marge spécifiques

97- DIIFFERENCES D’INCOPORATION

Ces comptes enregistrent les différences entre les charges de la comptabilité analytique

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Les comptes de différence d’incorporation fonctionnent ainsi :

- crédités lorsque la comptabilité analytique enregistre plusDe charges que la comptabilité générale

- crédités dans le cas inverse

- soldes par virement au compte 98- Résultats analytiquesAfin d’assurer la concordance entre les deux comptabilités

98- RESULTAT ANALYTIQUELe compte résultat analytique est destiné à faire le résultat analytique de la société.

Au débit : Marges sur coûts spécifiques.Au crédit : Marges sur coûts communes.

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Conclusion :

A travers le présent mémoire, nous avons essayé de mettre en lumière l’importancede la Comptabilité Analytique d’Exploitation comme outil de compétitivité. En effet, les

progrès techniques, la mode, la consommation, la concurrence, ... tout évolue si viteaujourd’hui qu’il faut prendre des décisions rapides et efficaces!

La Comptabilité Analytique en permettant, grâce aux éléments qu’elle fournit auxgestionnaires, de chiffrer prévisionnellement les conséquences de leurs décisions et d’enapprécier l’opportunité au plan global de l’entreprise, devient un instrument indispensable auservice de la prise de décision. Ce travail a donc été réalisé dans la perspective de permettreau Top Management de l’entreprise de prendre des décisions basées sur des données

pertinentes.

Toutefois, cette contribution reste sans intérêt si elle n’est pas complétée par une miseen place du système propose. Or, la mise en œuvre de Ia Comptabilité Analytique supposeque certains préalables existent, faute de quoi, elle ne pourrait fonctionner. Parmi ces

préalables, il convient de citer les éléments suivants:

1/ L’élaboration d’une procédure de Comptabilité Analytique qui permet d’en préciser lemode opératoire et fixe les responsabilités de chacun dans le fonctionnement du système.

2 / La mise en place des documents d’information (tels que l’inventaire détaillé desimmobilisations mises constamment à jour, l’état des fournisseurs et des clients de la SIOF...)

permettant d’alimenter la future Comptabilité Analytique. Cela est possible en procédant à undiagnostic détaillé du système d’information existant dans l’entreprise.

3/ L’amélioration du système de gestion des stocks pour qu’il puisse répondre aux objectifs dela Comptabilité Analytique en matière de l’évaluation permanente des stocks.

4/ La sensibilisation et Ia formation du personnel aux concepts de la Comptabilité Analytiqueet avantages du travail en groupe.

Finalement, j’espère que les responsables de la société donneront suite a cettemodeste contribution en travaillant laborieusement sur le futur système de ComptabilitéAnalytique.

Certes, contrairement à la conception qui est un travail essentiellement de réflexion etqui peut être réalisé dans l’espace de quelques mois, la mise en place effective est une étape

plus longue et plus difficile qui peut durer entre une et deux années!

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Toutefois, avec une bouffée de volonté et une équipe bien organisée, Ia SIOF devraity parvenir dans les meilleurs délais.

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Documents

Mise en place d’un système de CAE pour le besoin du contrôle de gestion [ ]