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Normas Internacionales de Auditora

CODIFICACIN DE NORMAS INTERNACIONALES DEAUDITORA (NIAS) Y DECLARACIONES

INTERNACIONALES DE AUDITORA

Contenido de esta Seccin -Temas

Nmero de Tema y Ttulo del Documento Pgina

100-199 Asuntos100 Prefacio a NIAs y RSs 9110 Glosario de trminos 17120 Marcos de referencia de NIAs 29

200-299 Responsabilidades200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora deestados financieros 36

210 Trminos de los trabajos de auditora 41220 Control de calidad para el trabajo de auditora 49230 Documentacin 73240 Fraude y error 78250 Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de

estados financieros 87

300-399 Planeacin300 Planeacin 97310 Conocimiento del negocio 102320 Importancia relativa de la auditora 111

400-499 Control Interno400 Evaluacin de riesgos y control interno 116401 Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por

computadora 134402 Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan

organizaciones de servicios 140

500-599 Evidencia de auditora500 Evidencia de auditora 146501 Evidencia de auditora-consideraciones adicionales para

partidas especficas 152510 Trabajos iniciales-balances de apertura 161

520 Procedimientos analticos 166530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas

selectivas 172540 Auditora de estimaciones contables 192550 Partes relacionadas 199560 Hechos posteriores 205570 Negocio en marcha 211580 Representaciones de la administracin 218

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600-699 Uso del trabajo de otros600 Uso del trabajo de otro auditor 225610 Consideracin del trabajo de auditora interna 230620 Uso del trabajo de un experto 235

700-799 Conclusiones y dictamen de auditora

700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros 240710 Comparativos 254720 Otra informacin en documentos que contienen estados

financieros auditados 272

800-899 reas especializadas800 El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditora con

propsito especial 277810 El examen de informacin financiera prospectiva 293

900-999 Servicios Relacionados (SRs)910 Trabajos para revisar de estados financieros 304920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de

informacin financiera 326930 Trabajos para compilar informacin financiera 337

1000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditora1000 Procedimientos de confirmacin entre bancos 3471001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras independientes 3541002 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en lnea 3661003 Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos 3771004 La relacin entre supervisores bancarios y auditores externos 3861005 Consideraciones especiales en la auditora de entidades pequeas 4051006 La auditora de bancos comerciales internacionales 4361007 Comunicaciones con la administracin 5101008 Evaluacin del riesgo y el control interno-caractersticas y

consideraciones del CIS 516

1009 Tcnicas de auditora con ayuda de computadora 5251010 La consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados

financieros 5361011 Implicaciones para la administracin y los auditores del problema del

ao 2000 565

Resumen de documentos para dicusinLa Profesin de Auditor y el medio Ambiente 581

Normas aprobadas con futuras fechas de aplicacin - Incluidos Solo ConPropsitos Informativos

Negocio en marcha 583

Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del mando 597

Para la informacin adicional sobre el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) desarrollosrecientes y para obtener borradores de exposiciones publicadas, visite la pgina del Comit enhttp://www.ifac.org/committees/iapc

NIA 100-199 AsuntosNIA 100 Prefacio a NIAs y RSs

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clara en los prrafos introductorios a dicha NIA.

15.La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del SectorPblico de IFAC se expone al final de una NIA. Cuando no se aade ningnPSP, la NIA es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector pblico.

16.Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere elprrafo 7 antecedente que gobiernan la auditora de informacin financiera o deotra clase en un pas particular. Al grado en que las NIAs concuerden con lasregulaciones locales sobre un asunto particular, la auditora de la informacinfinanciera o de otra clase en ese pas de acuerdo a las regulaciones localesconcordar automticamente con la NIA relativa a ese asunto. En caso de quelas regulaciones locales difieran de, o estn en conflicto con, las NIAs sobre unasunto particular, los organismos miembro debern cumplir con las obligacionesde membresa sealadas en la Constitucin de IFAC respecto de estas NIAs1.

La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales deAuditora

17.Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten paraproporcionar ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las Normaso para promover la buena prctica. No se supone que estas Declaracionestengan la autoridad de Normas.

Procedimientos de trabajo18.El procedimiento de trabajo de IAPC es seleccionar las materias para su

estudio detallado por un subcomit establecido para ese propsito. IAPC delega

al subcomit la responsabilidad inicial para la preparacin y elaboracin delborrador de las normas y declaraciones de auditora. El subcomit estudia lainformacin de antecedentes en forma de declaraciones, recomendaciones,estudios o problemas sobre normas por parte de los organismos miembro,organizaciones regionales, u otros organismos. Como resultado de ese estudio,se prepara un proyecto de presentacin para consideracin por IAPC. Si seaprueba, el proyecto de presentacin se distribuye ampliamente para comentariopor organismos miembros de IFAC, y a aquellas organizaciones internacionalesque tengan inters en normas de auditora segn sea apropiado. Se concede untiempo adecuado para que sea considerado cada proyecto de presentacin porlas personas y organizaciones a quienes se manda para comentarios.

19.Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de estapresentacin se consideran entonces por IAPC y el proyecto de presentacin serevisa segn convenga. En el supuesto de que se apruebe el proyecto revisado,se emite como una Norma Internacional de Auditora o como una DeclaracinInternacional de Auditora y se vuelve operativa a partir de la fecha alldeclarada.

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La Constitucin de IFAC seala que "Los organismos miembro ... apoyarn eltrabajo de IFAC dando a conocer a sus miembros cada pronunciamientodesarrollado por IFAC y haciendo lo mejor posible por:

i. trabajar hacia la instrumentacin de dichos pronunciamientos, cuando y hasta

el grado que sea posible, bajo las circunstancias locales, y

ii. especficamente, incorporar en sus normas nacionales de auditora losprincipios sobre los que se basan las Normas Internacionales de Auditoradesarrolladas por IFAC.

20.El qurum para una reunin es de nueve miembros. Los proyectos depresentacin, las normas y las declaraciones requieren aprobacin de trescuartas partes de los miembros presentes en la reunin con un mnimo de nueve

aprobaciones.

21.Cada miembro de IAPC tiene derecho a un voto.

Idioma22.El texto aprobado de un proyecto de presentacin, norma o declaracin

es el publicado por IFAC en idioma ingls. Se exhorta a los organismos miembrode IFAC a preparar traducciones de dichos documentos, a su propio costo, paraser emitidos en el idioma de sus propios pases segn sea apropiado. Estastraducciones debern indicar el nombre del organismo contable que los prepary que son traducciones del texto aprobado.

Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora como normasnacionales

23.Para ayudar a los pases miembro que optan por adoptar NormasInternacionales de Auditora como sus propias normas nacionales, IAPC hadesarrollado un texto que puede ser usado para indicar la autoridad yaplicabilidad en el pas en cuestin. Se aade como Apndice a este Prefacio.

Apndice: Texto ilustrativo que puede desear usar un pas cuando adoptaNormas Internacionales de Auditora como normas nacionales

Prefacio a la Normas Nacionales de Auditora y Servicios RelacionadosDeclaracin de Poltica de [Consejo]Este prefacio ha sido aprobado por el [Consejo u Organizacin Miembro] para su publicacin.

1. El [Nombre del Organismo Miembro] como miembro de IFAC estcomprometido con la misin amplia de la federacin para el desarrollo yenriquecimiento de una profesin contable capaz de proporcionar servicios deuna consistente alta calidad para el inters pblico. Al trabajar hacia esta misin,el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de

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Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas ydeclaraciones de auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la emisin dedichas normas y declaraciones ayudar a mejorar el grado de uniformidad de lasprcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo.

2. Como una condicin de su membresa, el [Nombre del OrganismoMiembro] se obliga a apoyar el trabajo de IFAC por medio de la informacin asus miembros de cualquier pronunciamiento desarrollado por IFAC, a trabajarhacia la implementacin, cuando y al grado que sea posible bajo lascircunstancias locales, de dichos pronunciamientos y, especficamente, aincorporar las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) en lospronunciamientos nacionales sobre auditora.

3. El [Nombre del Organismo Miembro] ha determinado adoptar las NIAscomo base para las normas aprobadas de auditora y servicios relacionados en(Nombre del Pas). El consejo preparar una introduccin explicativa sobre el

status de cada NIA aprobada que se adopte.Un posible texto para dicha introduccin:

Norma Internacional de Auditora [Nmero]

[Ttulo]

Introduccin Explicativa

El consejo de [nombre de organismo miembro] ha determinado que esta NormaInternacional sobre Auditora debe adoptar a partir de[199X].

Las Normas Internacionales sobre Auditora (las NIA) han de aplicarse en laauditora de los estados financieros. Las ISA tambin han de aplicarse, con laadaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y los serviciosrelacionados.

Las NIA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados ennegrilla), conjuntamente con orientacin relacionada en forma de materialexplicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esencialeshan de interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que

provee orientacin con respecto a su aplicacin.

Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales,conjuntamente con la orientacin relacionada, es necesario considerar el textocompleto de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en laNIA y no slo el texto que aparece en negrilla.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar que sea necesariodesviarse de una NIA para poder lograr el objetivo de una auditora de manera

ms eficaz. Cuando surge una situacin de ese tipo, el auditor debe estarpreparado para justificar su desviacin.

Las NIA slo han de aplicarse a asuntos de importancia relativa.

Cualquier limitacin de la aplicabilidad de una NIA especfica se aclara en losprrafos introductorios de dicha NIA.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblicode la Federacin Internacional de Contadores se expresa al final de una NIA.Cuando no se incluye una PSP, la NIA aplica al sector pblico en todos los

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aspectos importantes.

4. En caso que una NIA emitida por el Comit Internacional de Prcticas deAuditora contenga orientacin que sea significativamente diferente a las leyes oprcticas de [nombre del pas], el prembulo explicativo de una NIA aprobadaprovee orientacin sobre tales diferencias.

He aqu un ejemplo de tal orientacin:

"Prrafos 10 y 14Bajo la legislacin de [nombre del pas], la responsabilidad de la gerencia deinformar al auditor de los eventos que afecten los estados financieros continahasta despus de la fecha de emisin hasta la fecha de adopcin por parte de losmiembros de una compaa en una reunin general."

5. En caso que el consejo lo considere necesario, pueden desarrollarnormas adicionales sobre asuntos de relevancia en [nombre del pas] noabarcados por las NIA.

6. Se espera que los miembros de [nombre del organismo miembro]cumplan con las normas sobre auditora y servicios relacionados emitidas por[nombre del organismo miembro]. La falta aparente de hacerlo puede resultaren una investigacin de la conducta del miembro por parte de [nombre delcomit disciplinario apropiado u organismo miembro].

7. Resulta imprctico establecer normas sobre auditora y serviciosrelacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones ycircunstancias que un auditor pueda encontrar. Por lo tanto, los auditores debenconsiderar las normas adoptadas como los principios bsicos a que debenadherirse en el desempeo de su trabajo. Los procedimientos exactos

requeridos para aplicar dichas normas se dejan al juicio profesional del auditorindividual y dependen de las circunstancias del caso.

8. En el prembulo explicativo se expone la fecha a partir de la que seespera que los miembros observan la norma sobre auditora y serviciosrelacionados.

NIA 110 Glosario de trminos

Abstencin de opinin- (ver Opinin)

Administracin- Administracin comprende a los funcionarios y otros que tambin desempean funcionesgerenciales senior. Administracin incluye a los directores y comit de auditora slo en aquellos casoscuando desempeen dichas funciones.

Alcance de una auditora- El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditoraconsiderados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.

Ambiente de Control- El entorno de control comprende la actitud total, la conciencia y acciones de losdirectores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.

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Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la direccin, explcitas o de otra forma, que estnincorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros).

Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros puedencategorizarse como sigue:

(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;

(c) ocurrencia: una transaccin o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidaddurante el periodo;

(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidassin revelar;

(e) valuacin: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros;

(f) cuantificacin: una transaccin o evento se registra al monto apropiado y el ingreso ogasto es asignado al periodo apropiado; y

(g) presentacin y revelacin: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al

marco de referencia para informes financieros aplicable.

Asociacin del auditor- Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa unaopinin a dicha informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexin profesional.

Auditor- El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditora. Para una fcil referencia eltrmino "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como los serviciosrelacionados que puedan desempearse. Tal referencia no pretende implicar que una persona quedesempee servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de laentidad.

Auditor continuo- El auditor continuo es el auditor que audit e inform sobre los estados financieros delperiodo anterior y contina como auditor del periodo actual.

Auditor entrante- El auditor entrante es un auditor del periodo actual que no audit los estados financierosdel periodo anterior.

Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor externo" y "auditora externa" paradistinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades deauditora interna.

Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado porotro auditor (sucesor).

Auditor principal- El auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estadosfinancieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms

componentes auditados por otro auditor.

Otro auditor- Otro auditor es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informarsobre la informacin financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados porel auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, ycorresponsales, as como auditores no relacionados.

Personal- Personal incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la prctica de auditora de lafirma.

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Auditor/Auditora Externa- (ver Auditor)

Auditor continuo- (ver Auditor)

Auditor entrante- (ver Auditor)

Auditor precursor- (ver Auditor)Auditor principal- (ver Auditor)

Auditora- El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar unaopinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a unmarco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las frases usadas paraexpresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar en formaapropiada, en todos los aspectos sustanciales", que son trminos equivalentes.

Auditora interna- Auditora interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad comoun servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear laadecuacin y efectividad de los sistemas de control contables e internos.

Auxiliares- Los auxiliares son personal involucrado en una auditora particular distintos del auditor.

Balances iniciales- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo.

Base de datos- Una coleccin de datos que se comparte y usa por un nmero de diferentes usuarios paradiferentes propsitos.

Base integral de contabilidad- Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criteriosutilizados para la preparacin de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes yque tiene un apoyo sustancial.

Carta compromiso- Una carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del auditor delnombramiento, objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor para el

cliente y la forma de cualquier dictamen.

Certeza (seguridad)- Certeza o seguridad se refiere a la satisfaccin del auditor respecto de la confiabilidadde una aseveracin hecha por una de las partes para ser usada por otra de las partes.

Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditora, el auditor ofrece un alto, pero noabsoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonablede que la informacin sujeta a auditora est libre de declaraciones errneas sustanciales.

Comparativas- Comparativas son las cifras correspondientes del periodo anterior y otras revelacionesrelacionadas incluidas como parte de los estados financieros del periodo actual.

Componente- Componente es una divisin, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra

entidad cuya informacin financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal.

Cmputo- El cmputo consiste en revisar la exactitud aritmtica de los documentos fuente y registroscontables o de llevar a cabo clculos independientes.

Confirmacin- La confirmacin consiste en la respuesta a una peticin de corroborar informacin contenidaen los registros de contabilidad.

Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economa y la industria dentro de lacual opera la entidad y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad.

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Controles de aplicacin en Sistemas de Informacin por Computadora- Los controles especficos sobre lasaplicaciones contables relevantes mantenidas por la computadora. El propsito de los controles deaplicacin es establecer procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para brindaruna seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan porcompleto, con precisin y oportunidad.

Controles de calidad- Las polticas y procedimientos adoptados por una firma para proporcionar razonableseguridad de que todas las auditoras hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo a los objetivos y

principios bsicos que gobiernan una auditora, segn se expone en las Normas Internacionales deAuditora (NIA).

Controles generales en los Sistemas de Informacin por Computadora- El establecimiento de un marco dereferencia para un control global sobre las actividades de los Sistemas de Informacin por Computadora

para proporcionar un nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno selogren.

Debilidades importantes- Las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto sustancial sobrelos estados financieros.

Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresin de opinin escrita sobre los estadosfinancieros como un todo.

Abstencin de opinin- Una abstencin de opinin se expresa cuando el posible efecto de una limitacin enel alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiadasuficiente de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin de los estados financieros.

nfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser modificado aadindole un prrafo de nfasis deasunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a losestados financieros, la cual ampla el asunto en forma ms extensa. La adicin de este prrafo de nfasis deasunto no afecta la opinin del auditor. El auditor puede tambin modificar el dictamen del auditor usandoun prrafo de nfasis de asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados financieros.

Opinin adversa- Se expresa una opinin adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante ydeterminante en los estados financieros que el auditorconcluye en su dictamen que no son adecuados para revelar representaciones errneas o informaciones pornaturaleza incompletas de los estados financieros.

Opinin calificada- Una opinin calificada es expresada cuando el auditor concluye que una opinin nocalificada no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, olimitacin del alcance no es tan importante y determinante como para requerir una opinin adversa o unaabstencin de opinin.

Opinin no calificada- Una opinin no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estadosfinancieros dan una visin verdadera y justa (o son presentados correctamente, respecto de todo loimportante), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.

Dictmenes modificados del auditor- El dictamen de un auditor puede ser modificado cuando incluye:

(a) opinin calificada;

(b) abstencin de opinin;

(c) opinin adversa; o

(d) prrafo(s) de nfasis de asunto

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Documentacin- Documentacin es el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido oretenido por el auditor en conexin con el desempeo de la auditora.

Empresas de negocios del gobierno- Empresas de negocios del gobierno son negocios que operan dentrodel sector pblico ordinariamente para cumplir con un objetivo poltico o de inters social. Ordinariamente

se les requiere que operen comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio decargos a los usuarios una proporcin sustancial de sus costos de operacin.

nfasis de asunto- (ver Opinin)

Error- Un error es una falta no intencional en los estados financieros.

Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la poblacin.

Error tolerable- Error tolerable es el error mximo que el auditor estara dispuesto a aceptar en la poblaciny an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora.

Estados financieros- El balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posicin financiera

(que pueden ser presentados en una variedad de maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivoo un estado de flujos de fondos), notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificadoscomo formando parte de los estados financieros.

Estados financieros resumidos- Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estadosfinancieros anuales auditados con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en slo losobresaliente del desarrollo y posicin financieros de la entidad.

Estados financieros resumidos- (ver Estados financieros)

Estimacin contable- Una estimacin contable es una aproximacin del monto de una partida en ausenciade un medio preciso de cuantificacin.

Estratificacin- (ver Muestreo de auditora)

Evidencia de auditora- Evidencia de auditora es la informacin obtenida por el auditor para llegar a lasconclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender losdocumentos fuente y los registros de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la informacinconfirmatoria de otras fuentes.

Experto- Un experto es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia especialesen un campo particular distinto al de la contabilidad y auditora.

Falta de certeza- Una falta de certeza se refiere a un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventosfuturos no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros.

Firma de auditora- Firma de auditora es, ya sea los socios de una firma que proporciona servicios deauditora o un nico practicante que proporcione servicios de auditora, segn sea apropiado.

Fraude- El trmino fraude se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de laadministracin, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representacin errnea de losestados financieros.

Hechos posteriores- NIC 10 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favorables como desfavorablesque ocurren despus del final del periodo:

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(a) aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existan al final delperodo; y

(b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al finaldel periodo.

Hechos posteriores al balance- (ver Hechos posteriores)

Importancia- La importancia se relaciona con la importancia de la aseveracin del estado financieroafectada.

Importancia- La informacin es importante si su omisin o representacin errnea pudiera influir en lasdecisiones econmicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros. La importanciadepende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin orepresentacin errnea. As, la importancia ofrece un umbral o punto de corte ms que ser unacaracterstica cualitativa primordial que deba tener la informacin para ser til.

Incumplimiento- El trmino incumplimiento se usa para referirse a actos de omisin o comisin por partede la entidad que est siendo auditada, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios alas leyes y reglamentos vigentes.

Informacin financiera prospectiva- La informacin financiera prospectiva es informacin financierabasada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de unaentidad.

Informacin por segmento- Informacin en los estados financieros relativa a los componentes distinguiblesde la industria o aspectos geogrficos de una entidad.

Informe anual- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un documento que incluye susestados financieros junto con el informe de auditora correspondiente. Este documento es conocidofrecuentemente como el "informe anual".

Informe del auditor con propsito especial- Un informe emitido en conexin con la auditora independientede informacin financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros, incluyendo:

(a) estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabilidad distintade las Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;

(b) cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero;

(c) cumplimiento de los acuerdos contractuales; y

(d) estados financieros resumidos

Inspeccin- La inspeccin consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.

Investigacin- La investigacin consiste en buscar informacin de personas conocedoras dentro o fuera dela entidad.

Limitacin sobre alcance- A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitacin al alcance deltrabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar acabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias tambin

pueden imponer una limitacin al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditores tal que el auditor ya no puede observar el conteo de los inventarios fsicos). Tambin puede darsecuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditorno puede llevar a cabo un procedimiento de auditora considerado deseable.

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Muestreo de auditora- Muestreo de auditora implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menosdel 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor puedaobtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas, paraformar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente a la poblacin.

Estratificacin- Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, o sea, un grupo deunidades de muestreo, que tengan caractersticas similares ( a menudo el valor monetario).

Poblacin- La poblacin es todo el conjunto de datos sobre los cuales desea el auditor hacer el muestreopara alcanzar una conclusin.

Unidades de muestreo- Las partidas individuales que componen la poblacin se conocen como unidades demuestreo.

Normas nacionales (de auditora)- Un conjunto de normas de auditora definidas por leyes gubernamentaleso por un organismo con autoridad a nivel del pas, y cuya aplicacin es obligatoria en la conduccin de unaauditora o servicios relacionados y que deberan ser cumplidas en la conduccin de una auditora oservicios relacionados.

Observacin- La observacin consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso desempeadopor otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario fsico capacitar al auditor para inspeccionar elinventario, para observar el cumplimiento de los procedimientos de la administracin para contarcantidades y registrar dichos conteos, y para hacer conteos de comprobacin.

Opinin adversa- (ver Opinin)

Opinin calificada- (ver Opinin)

Opinin de auditora- (ver Opinin)

Opinin no calificada- (ver Opinin)

Organizacin de servicio- Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio, como una que ejecutetransacciones y mantenga la correspondiente obligacin de rendir cuentas o que registra transacciones y

procesa los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de servicio de sistemas de informacin porcomputadora).

Otro auditor- (ver Auditor)

Papeles de trabajo- Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula,medios electrnicos u otros medios.

Partes relacionadas- Las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas se definen en NIC 24como:

Partes relacionadas- Las partes se consideran relacionadas si una de las partes tiene la capacidad de controlde la otra parte o ejerce una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras yde operacin.

Transacciones de partes relacionadas- Una transferencia de recursos u obligaciones entre partesrelacionadas, sin importar si algn precio se cambia.

Personal- (ver Auditor)

Planeacin- Planeacin implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,

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tiempos y extensin de la auditora esperados.

Poblacin- (ver Muestreo de auditora)

Prcticas nacionales (de auditora)- Un conjunto de lineamientos de auditora que no tienen la autoridad denormas, definidas por un organismo con autoridad a nivel del pas y que se aplican comnmente por los

auditores en la conduccin de una auditora o servicios relacionados.Presupuesto- Un presupuesto es informacin financiera anticipada prospectiva sobre la base de supuestossobre los eventos futuros que la administracin espera tengan lugar y las acciones que la administracinespera realizar a la fecha en que la informacin es preparada (suposiciones de estimado ptimo).

Procedimientos analticos- Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de relaciones y tendenciassignificativas incluyendo la investigacin resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentescon otra informacin relevante o que e desvan de los montos predecibles.

Procedimientos de control- Procedimientos de control son aquellas polticas y procedimientos adems delambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad.

Procedimientos sustantivos- Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia deauditora para detectar representaciones errneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos:

(a) pruebas de detalles de transacciones y saldos; y

(b) procedimientos analticos

Programa de auditora- Un programa de auditora expone la naturaleza, tiempos y grado de losprocedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. Elprograma de auditora sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en laauditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo.

Proyeccin- Una proyeccin es informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:

(a) supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la gerencia que no seespera necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en unaetapa de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de lasoperaciones; o

(b) una mezcla de supuestos de estimacin ptima hipotticos.

Prueba de rastreo- Una prueba de rastreo implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistemacontable.

Pruebas de control- Se realizan pruebas de control para obtener evidencia de auditora sobre la efectividadde:

(a) diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, o sea, si estn diseadosapropiadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones errneassustanciales; y

(b) operacin de los controles internos a lo largo del periodo.

Representacin errnea- Una equivocacin en la informacin financiera que se originara de errores yfraude.

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Representaciones de la administracin- Representaciones hechas por la administracin al auditor durante elcurso de una auditora, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a averiguaciones especficas.

Riesgo de auditora- Riesgo de auditora es el riesgo que el auditor atribuye a una opinin de auditorainapropiada cuando los estados financieros estn representados en forma sustancialmente errnea. El riesgo

de auditora tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.Riesgo de control- El riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurriren un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega conotras representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregidooportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.

Riesgo de deteccin- Riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditorno detecten una representacin errnea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que

pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos oclases.

Riesgo inherente- Riesgo inherente se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones seasusceptible a una representacin errnea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agregacon representaciones errneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internosrelacionados.

Riesgo de control- (ver Riesgo de auditora)

Riesgo de deteccin- (ver Riesgo de auditora)

Riesgo de muestreo- El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basadaen una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si toda la poblacin se sujetara almismo procedimiento de auditora.

Riesgo no de muestreo- El riesgo no de muestreo surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidenciade auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor podra usar procedimientos inapropiados o podra

malinterpretar la evidencia y as, dejar de reconocer un error.

Riesgo inherente- (ver Riesgo de auditora)

Riesgo no de muestreo- (Ver Riesgo de muestreo)

Sector pblico- El trmino "sector pblico" se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (porejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidadesgubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas).

Seguridad razonable- (ver Seguridad)

Servicios relacionados- Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y

compilaciones.

Sistema de contabilidad- Un sistema de contabilidad es la serie de tareas y registros de una entidad pormedio de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros.Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan lastransacciones y otros eventos.

Sistema de control interno- Un sistema de control interno consiste en todas las polticas y procedimientos(controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para auxiliar en el logro del objetivo de

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la administracin de asegurar hasta donde sea practicable, la conduccin ordenada y eficiente de sunegocio, incluyendo adhesin a las polticas de la administracin, la conservacin de los activos, la

prevencin y deteccin de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y lapreparacin oportuna de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all deestos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable.

Sistemas de Informacin por Computadora- Existe un entorno de Sistemas de Informacin porComputadora (SIC) cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en elprocesamiento por parte de la entidad de la informacin financiera de importancia para el auditor, ya seaque la computadora sea operada por la entidad o por terceras partes.

Supuesto de negocio en marcha- El supuesto de negocio en marcha es un supuesto de que una empresacontinuar en operacin en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la intencin ni la necesidad deliquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los activos sonvaluados sobre bases continuas, tales como costo histrico o costo de reemplazo y no valor neto realizableo valor de liquidacin.

Trabajo con procedimientos convenidos- En un trabajo para desempear procedimientos previamenteconvenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditorasobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes han convenido y para reportar sobre losresultados de su investigacin. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones a

partir de los dictmenes del auditor. El dictamen se restringe a aquellas partes que han convenido en losprocedimientos que se han de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos,pueden malinterpretar los resultados.

Trabajo de compilacin- En un trabajo de compilacin, el contador es contratado para usar las tcnicas decontabilidad en oposicin a las de auditora para reunir, clasificar y resumir la informacin financiera.

Trabajo de revisin- El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible al auditor declarar si, sobre labase de procedimientos que no brindan toda la evidencia que se requerira en una auditora, se hapresentado algo a la atencin del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no estnpreparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financierosidentificado.

Unidades de muestreo- (ver Muestreo de auditora)

NIA 120 Marcos de referencia de NIAsCONTENIDO

PrrafosIntroduccin 1-2

Marco de referencia para informes financieros 3

Marco de referencia para auditora y servicios relacionados 4-5

Niveles de seguridad 6-10

Auditora 11-13Servicios relacionados 14-18

Asociacin del auditor con la informacin financiera 19

Las Normas Internacionales sobre Auditora (NIAs) se debern de aplicar en la auditora deestados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, ala auditora de otra informacin y servicios relacionados.

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Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados enletra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo o deotro tipo. Los principios bsicos y procedimientos especiales se debern de interpretar en elcontexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para suaplicacin.

Para entender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales junto con loslineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo elmaterial explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no slo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIApara lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacinas, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin.

Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico dela Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Donde no seaade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.

Introduccin1. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a

emitir Normas Internacionales de Auditora (NIAs). El propsito de estedocumento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten lasNIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por losauditores.

2. Para fcil referencia, excepto donde se indique, el trmino "auditor" seusa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditora como losservicios relacionados que pueden ser desempeados. Tal referencia no tiene laintencin de implicar que una persona que desempee servicios relacionados

necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

Marco de referencia para informes financieros3. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados

anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin deun amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estadosfinancieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder deobtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas deinformacin. As, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdocon una o la combinacin de:

(a) Normas Internacionales de Contabilidad;

(b) Normas nacionales de contabilidad;

(c) Algn otro marco de referencia para informes financieros integral ycon autoridad que haya sido diseado para uso en los informesfinancieros y que es identificado en los estados financieros.

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Marco de referencia para auditora y servicios relacionados4. Este Marco de Referencia distingue auditora de servicios relacionados.

Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos ycompilaciones. Segn se ilustra en el diagrama siguiente, las auditoras yrevisiones son diseadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles

altos y moderados de certeza respectivamente, usndose tales trminos paraindicar su jerarquizacin comparativa. Los trabajos para realizar procedimientosconvenidos y compilaciones no tienen la intencin de hacer posible que elauditor exprese certeza.

__________ServiciosRelaci

onados___________

Naturaleza delServicio

Auditora Revisin

Procedimientosconvenidos

Compilacin

Nivelcomparativo decerteza provisto

por el auditor

Certeza alta, perono absoluta

Certeza moderada No Certeza No Certeza

Informeproporciona

Certeza positivasobre

aseveraciones

Certeza oseguridad

negativa sobreaseveraciones

Descubrimien-tos actuales de

procedimientos

Identificacin deinformacin

compilada

5. El marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por losauditores como impuestos, consultora, y asesora financiera y contable.

Niveles de certeza6. Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la

satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por unade las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, elauditor pondera la evidencia colectada como un resultado de los procedimientos

conducidos y expresa una conclusin. El grado de satisfaccin logrado y, por lotanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por losprocedimientos desarrollados y sus resultados.

7. En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero noabsoluto, de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre derepresentaciones errneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en eldictamen de auditora como certeza razonable.

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8. En un trabajo de revisin, el auditor proporciona un nivel moderado decerteza de que la informacin sujeta a revisin est libre de representacioneserrneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa.

9. Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente

proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinin. Envez, los usuarios del informe ponderan por s mismos los procedimientos yresultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partirdel trabajo del auditor.

10.En un trabajo de compilacin, aunque los usuarios de la informacincompilada deriven algn beneficio de la participacin del contador1, no seexpresa certeza en el informe.

Auditora11.El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el

auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados,respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia paraInformes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin delauditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentarrazonablemente, respecto de todo lo sustancial", son trminos equivalentes. Unobjetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipopreparada de acuerdo con criterios apropiados.

12.En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficienteevidencia de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cualesbasar dicha opinin.

13.La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financierosal proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certezaen auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como lanecesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes decualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que lamayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza mspersuasiva que conclusiva.

Servicios RelacionadosRevisiones

14.El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible a unauditori2 declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan todala evidencia que sera requerida en una auditora, algo ha surgido a la atencindel auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no estnpreparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco dereferencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a larevisin de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo concriterios apropiados.

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Para distinguir trabajos de compilacin de los de auditora y serviciosrelacionados el trmino "contador" (y no "auditor") ha sido usado para referirsea un contador profesional pblicamente en ejercicio.

15.Una revisin comprende investigacin y procedimientos analticos

diseados para revisar la confiabilidad de una aseveracin que esresponsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien una revisin implicala aplicacin de habilidades y tcnicas de auditora y el acopio de evidencia, noimplica ordinariamente una evaluacin de los sistemas de contabilidad y decontrol interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones por laobtencin de evidencia confirmatoria mediante inspeccin, observacin,confirmacin y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabodurante una auditora.

16.Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos deimportancia, los procedimientos de una revisin hacen que el logro de este

objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditora, as que, el nivel decerteza provisto en un informe de revisin es correspondientemente menor queel dado en un dictamen de auditora.

Procedimientos Convenidos

17.En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditorii3 escontratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditorasobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadashan convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios delinforme deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor.El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que losprocedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para losprocedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

Compilaciones

18.En un trabajo de compilacin, el contadoriii4 es contratado para que uselos conocimientos contables en oposicin a los conocimientos de auditora paracolectar, clasificar, y resumir informacin financiera. Esto ordinariamenteconlleva la reduccin de datos detallados a una forma manejable y comprensiblesin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa informacin.Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contadorexprese ninguna certeza sobre la informacin financiera. Sin embargo, losusuarios de la informacin financiera compilada derivan algn beneficio comoresultado de la participacin del contador porque el servicio ha sidodesempeado con la debida habilidad profesional y cuidado.

Asociacin del auditor con la informacin financiera19.Un auditoriv5 es asociado con la informacin financiera cuando el auditor

anexa un informe a esa informacin o consiente en el uso del nombre del auditor

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en una relacin profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, lasterceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si elauditor se enterara que una entidad est usando inapropiadamente el nombredel auditor en asociacin con informacin financiera el auditor requerira a laadministracin que dejara de hacerlo y considerara qu pasos adicionales, si

fuera necesario, tendran que darse, tales como informar a terceras partesusuarios de la informacin, del uso inapropiado del nombre del auditor enconexin con la informacin. El auditor puede tambin estimar necesario tomarotra accin, por ejemplo, buscar asesora legal.

Perspectiva del Sector Pblico1. El Comit del Sector Pblico (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a

desarrollar y armonizar las prcticas de informes, contabilidad y auditorafinancieros. "Sector Pblico" se refiere a gobiernos nacionales, regionales(estatal, provincial, territorial), locales (ciudad, poblacin) y entidadesgubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones, y empresas). El

CSP considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por IAPC al gradoen que sean aplicables al sector pblico.

2. Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidadesdel sector pblico distintas de los negocios, ordinariamente preparan estadosfinancieros para informar sobre su posicin financiera (o aspectosconcernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por

parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos,empleados, otorgadores de prstamos, el pblico y otros usuarios. La auditorade dichos estados financieros puede ser la responsabilidad de una InstitucinSuprema de Auditora, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en

funciones.

3. Cada vez que se ha de expresar una opinin de auditora sobre estadosfinancieros, los mismos principios de auditora aplican sin importar la naturalezade la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienenderecho a una calidad uniforme de desempeo de la auditora. Considerandoque las NIAs exponen los principios bsicos de auditora y prcticas y

procedimientos relacionados, aplican a auditoras de los estados financieros delos gobiernos y de otras entidades del sector pblico. Sin embargo, la aplicacinde ciertas NIAs puede necesitar ser clarificada o suplementada paraacomodarse a las circunstancias del sector pblico y a la perspectiva de

jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a las auditoras degobiernos y de otras entidades del sector pblico, distintas de las de negocios.La naturaleza de asuntos potenciales para clarificacin o suplementacin seidentifica en "Perspectiva del Sector Pblico" (PSP) incluida al final de cada NIA.

4. Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios delgobierno y otras entidades del sector pblico distintas de los negocios, puedenincluir informacin que es diferente de, o adicional a, la contenida en los estados

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financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo, comparaciones dedesembolsos en el periodo con lmites establecidos por la legislacin). En talescircunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza,tiempos y extensin de los procedimientos de auditora y del informe del auditor.

5. Ms an, a los gobiernos y las entidades del sector pblico distintas delos negocios, as como a algunas empresas de negocios del gobierno, se lesrequiere un logro de prestacin de servicios as como de objetivos financieros.Para dichas entidades, los estados financieros, por s mismos, es poco probableque informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento dela entidad. Consecuentemente, puede requerirse a estas entidades del sector

pblico que incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamientorelacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen delservicio, y el grado al cual los objetivos de la prestacin de servicios en

particular han sido logrados. No se supone que la PSP incluida en las NIAsaplique a la auditora de tal informacin.

6. Adems, se puede requerir a los auditores de entidades del sectorpblico que informen sobre:

(a) cumplimiento con los requisitos legislativos o reguladores y conautoridades relacionadas;

(b) adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno; y

(c) la economa, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos yactividades.

Las PSPs tampoco aplican a dichos informes.

7. Si no se aade una PSP al final de una NIA, la NIA es aplicable respecto de todo losustancial a la auditora de estados financieros en el sector pblico.

NIA 200-299 ResponsabilidadesNIA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una

auditora de estados financierosCONTENIDO

PrrafosIntroduccin 1

Objetivo de una auditora 2-3

Principios generales de una auditora 4-6

Alcance de una auditora 7

Certeza razonable 8-11

Responsabilidad por los estados financieros 12

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Las Normas Internacionales sobre Auditora (NIAs) se deben aplicar en la auditora de losestados financieros. Las NIAs tambin deben aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a laauditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios

bsicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con loslineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios

bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del materialexplicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para

comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con loslineamientos relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo elmaterial explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado ennegro. En circunstancias especiales, una auditor puede juzgar necesario apartarse de una

NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando surge unasituacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAsnecesitan ser aplicadas slo a asunto sustanciales.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico dela Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando nose aade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.

Introduccin1. El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora (NIA) es

establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generalesque gobiernan una auditora de estados financieros. Esta NIA deber leerseconjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales deAuditora.

Objetivo de una auditora2. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible

al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estnpreparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco dereferencia para informes financieros identificado. Las frases usadas paraexpresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o

"presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminosequivalentes.

3. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estadosfinancieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad encuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con quela administracin ha conducido los asuntos de la entidad.

Principios generales de una auditora4. El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los

Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de

Contadores. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidadesprofesionales del auditor son:

(a) independencia;

(b) integridad;

(c) objetividad;

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(d) competencia profesional y debido cuidado;

(e) confidencialidad;

(f) conducta profesional; y

(g) normas tcnicas.

5. El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las NormasInternacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos yprocedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de materialexplicativo o de otro tipo.

6. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitudde escepticismo profesional reconociendo que pueden existircircunstancias que causen que los estados financieros estn

sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditorordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representacionesde la administracin y no asumir que son necesariamente correctas.

Alcance de una auditora7. El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de

auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivode la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una auditorade acuerdo a las NIAs debern ser determinados por el auditor teniendo encuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionalesimportantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los

trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes.

Certeza razonable8. Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar

una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integralestn libres de representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es unconcepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesariapara que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustancialesen los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tienerelacin con el proceso de auditora total.

9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan lacapacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales.Estas limitaciones resultan de factores como:

El uso de pruebas

Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno(por ejemplo, la posibilidad de colusin).

El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva

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que conclusiva..

10.Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opininest influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:

(a) el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos deauditora; y

(b) la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditorareunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimacioneshechas por la administracin al preparar los estados financieros.

11.Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de lasevidencia disponibles para extraer conclusiones sobre aseveracionesparticulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partesrelacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos

especificados que proporcionarn, a causa de la naturaleza de lasaseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada enausencia de:

(a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo derepresentaciones errneas sustanciales ms all de lo queordinariamente se esperara; o

(b) cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacinerrnea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros12.Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre

los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estadosfinancieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estadosfinancieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

Perspectiva del Sector Pblico1. Independientemente de si una auditora est siendo conducida en el

sector privado o pblico, los principios bsicos de auditora permanecen losmismos. Lo que puede diferir para las auditoras llevadas a cabo en el sector

pblico es el objetivo y alcance da la auditora. Estos factores son a menudo

atribuibles a diferencias en el mandato de la auditora y a los requerimientoslegales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades delsector pblico preparar informes financieros adicionales).

2. Cuando se llevan a cabo auditoras de entidades del sector pblico, elauditor necesitar tomar en cuenta los requerimientos especficos decualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministerialesimportantes que afecten el mandato de auditora y cualesquier requerimientos

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especiales de auditora, incluyendo la necesidad de considerar temas deseguridad nacional. Los mandatos de auditora pueden ser ms especficos quelos del sector privado, y a menudo abarcan un rango ms extenso de objetivos yun alcance ms amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditora deestados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden

tambin afectar, por ejemplo, el grado de discrecin del auditor para establecerla sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen deauditora. Pueden tambin existir diferencias en el enfoque y estilo de laauditora. Sin embargo, estas diferencias no constituiran una diferencia en los

principios bsicos y procedimientos esenciales.

NIA 210 Terminos De Los Trabajos De AuditoriaCONTENIDO

PrrafosIntroducin 1-4

Cartas compromiso de auditora 5-9

Auditoras recurrentes 10-11

Aceptacin de un cambio en el compromiso 12-19

Apndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditora

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben aplicarse en la auditora de losestados financieros. Las NIAs tambin deben aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a laauditora de otra informacin y a servicios relacionados.Las NIAs contienen los principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados enletra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otrotipo. Los principios bsicos y procedimientos esenciales deben interpretarse en el contextodel material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.Para comprender y aplicar los principios bsicos y procedimientos esenciales junto con loslineamientos relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo elmaterial explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado ennegro.En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA paralograr ms efectivamente el objetivo de una auditora. Cuando surge una situacin as, elauditor deber estar preparado para justificar la desviacin.Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico dela Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando nose aade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector pblico.

Introduccin1. El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecernormas y dar lineamientos sobre:

(a) el acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y

(b) la respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiarlos trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de

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certidumbre.

2. El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Lostrminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso deauditora u otra forma apropiada de contrato.

3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartascompromiso relativas a auditoras de estados financieros. Los lineamientos sontambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otrosservicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, oadministracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

4. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y lasobligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones elauditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativaspara sus clientes.

Cartas compromiso de auditora5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor

enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, paraayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromisodocumenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, elobjetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditorhacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal

6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada

cliente, pero generalmente incluiran referencia a:

El objetivo de la auditora de estados financieros.

Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.

El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos, opronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.

La forma de cualesquier informes u otra comunicacin de resultados del trabajo.

El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otraslimitaciones inherentes de una auditora, junto con las limitaciones inherentes decualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an

algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin serdescubiertas.

Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacinsolicitada en conexin con la auditora.

7. El auditor puede tambin desear incluir en la carta:

Arreglos respecto de la planeacin de la auditora.

Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las

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representaciones hechas en conexin con la auditora.

Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la cartacompromiso.

Descripcin de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para elcliente.

Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturacin.

8. Cuando se considere importante, pudieran sealarse los siguientespuntos:

Arreglos concernientes a la involucracin de otros auditores y expertos en algunosaspectos de la auditora.

Arreglos concernientes a la involucracin de auditores internos y algn otro personal delcliente.

Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditorainicial.

Cualquiera restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.

Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.

En el apndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditora.Auditoras de componentes

9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin elauditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que influyenen la decisin de si hay que mandar una carta compromiso por separado alcomponente, incluyen:

Quin nombra al auditor del componente..

Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado.

Requisitos legales..

El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores.

Proporcin en que la tenedora es propietaria.

Grado de independencia de la administracin del componente..

Auditoras recurrentes10.En las auditoras recurrentes, el auditor deber considerar si las

circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y sihay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo.

11.El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cadaperiodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandaruna nueva carta:

Cualquiera indicacin de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditora.

Cualesquier trminos del trabajo revisados o especiales.

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Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.

Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente.

Requisitos legales

Aceptacin de un cambio en el trabajo

12.Un auditor a quien se pide, antes de la terminacin del trabajo, quecambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certidumbre,deber considerar si es apropiado hacerlo.

13.Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede serresultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad delservicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditora o serviciorelacionado originalmente solicitado, o una restriccin sobre el alcance deltrabajo, ya sea impuesta por la administracin o causada por las circunstancias.El auditor debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin,particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo.

14.Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de laentidad o un malentendido concerniente a la naturaleza del serviciooriginalmente pedido sera ordinariamente considerado una base razonable parapedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sera consideradorazonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta,incompleta, o de algn otro modo insatisfactoria.

15.Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un serviciorelacionado, un auditor que fue contratado para desempear una auditora deacuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar,

adems de los asuntos anteriores. Cualesquiera implicaciones legales ocontractuales del cambio.

16.Si el auditor concluye, que hay justificacin razonable para cambiar eltrabajo y si el trabajo de auditora desarrollado cumple con las NIAs aplicables altrabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminosrevisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluirareferencia a:

(a) el trabajo original; o

(b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeadosen el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a untrabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y as. lareferencia a los procedimientos desempeados es una partenormal del dictamen.

17.Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el clientedebern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos

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18.El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajodonde no hay justificacin razonable para hacerlo. Un ejemplo podra serun trabajo de auditora donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia deauditora apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que eltrabajo sea cambiado a un trabajo de revisin para evitar una opinin de

auditora calificada o una abstencin de opinin.

19.Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo yno se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse yconsiderar si hay alguna obligacin, ya sea contractual o de otro tipo, dereportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, lascircunstancias que hacen necesario el retiro.

Perspectiva del Sector Pblico1. El propsito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la

naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de la partes

involucradas. La legislacin y reglamentos que gobiernan las operaciones de lasauditoras del sector pblico generalmente ordenan el nombramiento de unauditor del sector pblico y puede no ser una prctica comn el uso de cartascompromiso de auditora. No obstante, puede ser til a ambas partes, una cartaque exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicadoen el mandato legislativo. Los auditores del sector pblico tienen que considerarseriamente la emisin de cartas compromiso de auditora cuando se hagancargo de una auditora.

2. Los prrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la accin que un auditor delsector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de

auditora a uno que proporcione un nivel ms bajo de seguridad. En el sector pblico pueden existir requisitos especficos dentro de la legislacin quegobierna el mandato de auditora; por ejemplo, puede requerirse al auditor quereporte directamente a un ministro, a la legislatura o al pblico si laadministracin (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance dela auditora.

Apndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditoraLa siguiente carta es para uso como una gua conjuntamente con las consideraciones sealadas en esta NIAy necesitar variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.

Al Consejo de Administracin o al representante apropiado de la alta gerencia:

Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estadosrelativos de resultados y flujos de efectivo por el ao que termina en esa fecha.Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptacin ynuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditora ser realizada conel objetivo de que expresemos una opinin sobre los estados financieros.

Efectuaremos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (onormas o prcticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren queplaneemos y desempeemos la auditora para obtener una certeza razonablesobre si los estados financieros estn libres de representaciones errneas

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importantes. Una auditora incluye el examen, sobre una base de pruebas, de laevidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Unaauditora tambin incluye evaluar los principios contables usados y lasestimaciones importantes hechas por la gerencia, as como evaluar lapresentacin global del estado financiero.

En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de unaauditora, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema decontabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que an algunasrepresentaciones errneas importantes puedan permanecer sin serdescubiertas.

Adems de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarleuna carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en lossistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atencin.

Les recordamos que la responsabilidad por la preparacin de los estados financierosincluyendo la adecuada revelacin, corresponde a la administracin de lacompaa. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controlesinternos adecuados, la seleccin y aplicacin de polticas de contabilidad, y lasalvaguarda de los activos de la compaa. Como parte del proceso de nuestraauditora, pediremos de la administracin confirmacin escrita referente a lasrepresentaciones hechas a nosotros en conexin con la auditora.

Esperamos una cooperacin total con su personal y confiamos en que ellos pondrn anuestra disposicin todos los registros, documentacin, y otra informacin quese requiera en relacin con nuestra auditora. Nuestros honorarios que sefacturarn a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido porlas personas asignadas al trabajo ms gastos directos. Las cuotas por horaindividuales varan segn el grado de responsabilidad involucrado y laexperiencia y pericia requeridas.

Esta carta ser efectiva para aos futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensin y acuerdo sobre losarreglos para nuestra auditora de los estados financieros.

XYZ y Ca.

Acuse de recibo a nombre de

ABC y Ca.

(firmada)......................

Nombre y ttuloFecha

NIA 220 Control de Calidad Para el Trabajo de AuditoraCONTENIDO

PrrafosIntroducin 1-3

Firma de auditora 4-7Auditoras en particular 8-17

Apndice: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad para una firma de auditorav1

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) se debern aplicar en la auditora de los

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estados financieros. Las NIAs tambin debern aplicarse, adaptadas segn sea necesario, ala auditora de otra informacin y a servicios relacionados.Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales (identificados enletra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otrotipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en elcontexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para suaplicacin.Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto conlos lineamientos relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA, incluyendo elmaterial explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado ennegro.En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse deuna NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuandosurge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar ladesviacin.Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico dela Federacin Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando nose aade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector pblico.

Introduccin1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer

normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad:

(a) polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto deltrabajo de auditora en general; y

(b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en unaauditora particular.

2. Las polticas y procedimientos de control de calidad debern

implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditorasen particular.

3. En esta NIA los siguientes trminos tienen el significado que se lesatribuye enseguida:

(a) "el auditor" significa la persona con la responsabilidad final por laauditora;

(b) "firma de auditora" significa ya sea los socios de una firma queproporciona servicios de auditora o un practicante nico que

proporciona servicios de auditora, segn sea apropiado;

(c) "personal" significa todos los socios y personal profesionalinvolucrado en la prctica de auditora de la firma; y

(d) "auxiliares" significa personal involucrado en una auditoraparticular, distintos del auditor.

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Firma de auditora4. La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos

de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras sonconducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora o connormas o prcticas nacionales relevantes.

5. La naturaleza, tiempos, y grado de las polticas y procedimientos decontrol de calidad de una firma de auditora dependen de un nmero de factorescomo el tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, suorganizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio.Consecuentemente, las polticas y procedimientos adoptados por firmas deauditora en particular variarn, igual que el grado de su documentacin. En unapndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos decontrol de calidad.

6. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma

de auditora ordinariamente incorporarn lo siguiente:

(a) Requisitos profesionalesvi2 :

El personal de la firma observar los principios de Independencia,Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.

(b) Competencia y habilidadvii3 :

La firma deber tener personal que haya alcanzado, y mantengalos Estndares Tcnicos y Competencia Profesional requeridos

para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el CuidadoDebido.

(c) Asignacin:

El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga elgrado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para lascircunstancias.

(d) Delegacin:

Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajoa todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que eltrabajo desempeado cumple con normas de calidad adecuadas.

(e) Consultas:

Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de lafirma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos

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apropiados.

(f) Aceptacin y retencin de clientes:

Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una

revisin, sobre una base continua, de los clientes existentes. Altomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se debernconsiderar la capacidad e independencia de la firma para darservicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de laadministracin del cliente.

(g) Monitoreo:

Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividadoperacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.

7. Las polticas y procedimientos generales de control de calidad de lafirma debern comunicarse a su personal en una manera que brindecertidumbre de que las polticas y procedimientos son comprendidos eimplementados.

Auditoras particulares8. El auditor deber implementar aquellos procedimientos de control

de calidad que sean, en el contexto de las polticas y procedimientos de lafirma, apropiados a la auditora en particular.

9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisin,

considerarn la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan eltrabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de direccin, supervisin, yrevisin apropiados para cada auxiliar.

10.Cualquiera delegacin de trabajo a auxiliares ser de una manera queproporcione certidumbre de que dicho trabajo ser desempeado con debidocuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requeridoen las circunstancias.

Direccin

11.Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la direccin

apropiada. La direccin implica informar a los auxiliares de susresponsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar.Tambin implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de laentidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditora que puedanafectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoracon los que se involucran.

12.El programa de auditora es una herramienta importante para la

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comunicacin de las direcciones de auditora. El presupuesto de tiempos y elplan global de la auditora son tambin tiles para comunicar las direcciones dela auditora.

Supervisin

13.La supervisin est muy relacionada con la direccin y la revisin y puedeimplicar elementos de ambas.

14.El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrollalas siguientes funciones durante la auditora:

(a) monitorear el avance de la auditora para considerar si: