NOTIONS SUR LES COÛTS

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NOTIONS SUR LES COÛTSUn coût n’est pas un fait, mais seulement une opinion !

L’APPROCHE :L’APPROCHE : VARIABILITE DES CHARGES VARIABILITE DES CHARGES

&& SEUIL DE RENTABILITESEUIL DE RENTABILITE

(Document conçu par Alain Girou)(Document conçu par Alain Girou)

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Charges DIRECTES

Charges INDIRECTES

Charges variables :

Exemples :- consommation Mat. 1ères-"M.O. directe" variable : en fait, aujourd’hui en France, la part variable des charges salariales des personnels opérationnels est souvent réduite (h. sup., interim, prime de rendement…)

-dépenses d’énergie pour les machines qui produisent des produits différents,-frais d'électricité (éclairages,…),-frais de transport et manutention-frais postaux d’une entreprise de VPC-frais de télécommunication...

Charges fixes : Exemples :- amortissement d'une machine spécifiquement utilisée pour la fabrication d'un seul produit ;- budget publicitaire concernant un produit précis ;- " M.O. directe" fixe : part fixe des charges salariales des personnels opérationnels dont l'activité est bien identifiée quant à la production (?)…

- loyer des locaux de l’entreprise- amortissements d'immobilisations communes ou générales,- charges salariales du personnel des services fonctionnels et de direction,- salaires des personnels polyvalents,- contrats d'assurance, de sécurité, de maintenance des systèmes…

L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGESL’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGES

TYPOLOGIE DES CHARGES (rappel)TYPOLOGIE DES CHARGES (rappel)

Critère de la VARIABILITE

Critère de la DESTINATION

Charges

VARIABLES

Charges

FIXES

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• Etablir la distinction entre :– Charges VARIABLES (« direct cost », in english !)– Charges FIXES (ou de structure) ;

• Ne plus imputer arbitrairement les charges indirectes (essentiellement des charges fixes de structure) aux coûts de chacun des produits, contrairement à la méthode du coût de revient complet ;

• Mais apprécier la capacité de chaque produit à participer à la couverture des charges communes de structure.


PRINCIPES DE BASE PRINCIPES DE BASE

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Les charges VARIABLES ou OPERATIONNELLES…Les charges VARIABLES ou OPERATIONNELLES…

Niveau d’activité(en Qtés ou en CA)

Chargestotales

… sont considérées PROPORTIONNELLES A L’ACTIVITE

Exemple : les charges de consommation de MAT. PREMIERES.

Y = aX

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Les charges FIXES ou charges de STRUCTURE…Les charges FIXES ou charges de STRUCTURE…


Chargestotales

… sont théoriquement INDEPENDANTES DE L’ACTIVITE, mais seulement dans une certaine marge d’activité (analyse dite de court terme).

Exemples : les charges de loyer, d’amortissement, beaucoup de contrats de prestations de services…

Y = F = cte

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Les charges MIXTES ou charges SEMI-VARIABLES…Les charges MIXTES ou charges SEMI-VARIABLES…


Chargestotales

… sont composées d’une part fixe et d’une part variable.

>>> Nécessité de les ANALYSER afin de les identifier et de les VENTILER en tant que charges FIXES ou charges VARIABLES (analyse avec XL par la méthode des moindres carrés,…) .

Exemples : Elles sont assez courantes dans l’entreprise : charges salariales opérationnelles ou commerciales (fixe + h. sup. ou commission), frais de pub., contrats de services (abonnement + consommations),…

Y = aX + b

Part fixe

Part variable

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Les bases du calcul : Le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIELLes bases du calcul : Le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL

Compte de résultat différentiel :

CHIFFRE

D’AFFAIRES

C.A.CHARGES(ou COÛT) VARIABLES

- C.V.

CHARGES FIXES

- C.F.

MARGE NETTE (R)

= R

MARGE / COÛT VARIABLE

= M. / C.V. (Marge / Coût Variable)

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Schéma des principes de l’analyse différentielleSchéma des principes de l’analyse différentielleavec plusieurs produits… avec plusieurs produits…

CHIFFRED’AFFAIRES

Produit 1

CHARGESVARIABLES

Prod.1

CHARGES FIXES(de structure)

MARGE NETTE (R)

M/CV Prod.1

CHIFFRED’AFFAIRES

Produit 2

CHIFFRED’AFFAIRES

Produit 3

CHARGESVARIABLES

Prod.2

M/CV Prod.2

CHARGESVARIABLES

Prod.3

M/CV Prod.3

M/CV Prod.1

M/CV Prod.2

M/CV Prod.3

NB : Contrairement à la méthode du coût de revient complet, on ne cherche pas à répartir les charges fixes sur le coût des différents produits…

… et c’est l’agrégat des M/CV dégagées par chaque produit qui, en surpassant les charges de structure globales de l’entreprise, lui permet de dégager une marge nette positive (R).

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L’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGESL’APPROCHE VARIABILITE DES CHARGESUne évolution du modèle : la prise en compte des charges fixes Une évolution du modèle : la prise en compte des charges fixes

directes ou CHARGES FIXES SPECIFIQUESdirectes ou CHARGES FIXES SPECIFIQUES

Compte de résultat différentiel :

CHIFFRE

D’AFFAIRES

C.A.

CHARGES(ou COÛT) VARIABLES

- C.V.

MARGE/COÛT VARIABLE

= M. / C.V.

- C.F.S.

CHARGES(ou COÛT)

FIXESSPECIFIQUES

= M. / C.F.S.

MARGE /COÛT FIXESPECIFIQUE

MARGE NETTE (R)

= R

CHARGES FIXES

COMMUNES

- C.F.

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Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0) Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)

L’analyse différentielle met en évidence le lien :

NIVEAUD’ACTIVITE(Qté ou CA)

MARGE NETTE(Résultat)REALISEE

Et c’est la notion de

MARGE / COÛT VARIABLEMARGE / COÛT VARIABLE

qui explique le différentiel entre

un accroissement de l’activité (donc du CA)

et l’accroissement proportionnel (mais non égal)

du résultat

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CA- CV

= M/CV

- CF

= R

Le MODELE arithmétique défini par le COMPTE DE RESULTAT DIFFERENTIEL …

… va permettre aux responsables l’entreprise de simuler des situations prévisibles ou envisageables en fonction d’hypothèses d’activité ou d’évolution des structures de coûts.

Exemple : Compte tenu d’une structure de coûts donnée (connue ou prévisible) , quel doit être le CA minimal à viser

pour que l’entreprise atteigne son seuil de rentabilité(ie : CA tq R=0) ou CA critique ?

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Seuil de rentabilité ou CA critique = CAc (?) tq R = 0

CF

<=> M/CV = CF+R

CA- CV

= M/CV

- CF

= R

M/CV – CF = R

avec R = 0 <=> M/CV = CF

et M/CV = T% x CAc(?)

T%=> CAc =

et pour un niveau R de bénéfice souhaité : CAr =CF

T%

avec CF connu et T% (taux de MCV / CA) constant et connu grâce au modèle :

+ R

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Observons sur un exemple numérique le mécanisme de formation de la marge nette dans une entreprise et ceci compte tenu :

- de ses charges variables

- de ses charges fixes de structureDurant une période déterminée et limitée :

- le CA maximum est donné par 10 000 unités au PVu de 100 € soit 1 000 000 € de CA- pour cette activité, les charges variables s’élèvent à 600 000 €- les charges fixes de structure pour la période sont de 250 000 €

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Bénéfice

Quantité = X

5 000 u

5 000

10 000 u = CA max=> 1 000 000€

10 000

CA

CA = 0 100 000 500 000 1 000 000 625 000

CV + CF = CTot. =0,6 x CA + 250 000

Bénéfice

CA tq CA = Ch. totales

CA tq M/CV = CF

CA tq R = 0

375 000

250 000

CV =

CV = 0,6 x CA

60 000 300 000 600 0000

M/CV = 0,4 x CA

M/CV = 0 40 000 200 000 400 000

CF = 250 000

CF = 250 000 250 000 250 000 250 000 250 000

6 250 u CAc = 650 000€

SEUIL de RENTABILITE

Bénéfice

6 250

0

Charges

1 000

1 000 u

0

0

R=M/CV-CF

-250 000

Marge nette (R) = -250 000 -210 000 -50 000 150 000

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Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)Le SEUIL DE RENTABILITE ou C.A. critique (CA tq R = 0)Récapitulatif des 3 DEFINITIONS Récapitulatif des 3 DEFINITIONS

0 10 000 u => 1 000 000€

6 250 u => CAc : 650 000€

Bénéfice CF = 250 000

M/CV = 0,4 x CA

CAc : 650 000€

Bénéfice

0 10 000 u => 1 000 000€

6 250 u => CAc : 650 000€

CF = 250 000CV + CF = Ch. T

ot.

R=M/CV-CF

-250 000

0 10 000 u => 1 000 000€

Bénéfice CA

CA tq M/CV = CF(puisque R = 0)

CA tq CA = Tot. chargesCA tq R = 0

Quantité = X 0 1 000 5 000 10 000 6 250

CA = 0 100 000 500 000 1 000 000 625 000

CV = 0 60 000 300 000 600 000 375 000

M/CV = 0 40 000 200 000 400 000 250 000

CF = 250 000 250 000 250 000 250 000 250 000

Marge nette (R) = -250 000 -210 000 -50 000 150 000 0

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