Présentation TVA pratique pour les Secrétaires Exécutifs 29 & 30 avril 2013

Présentation

TVA pratique pour les Secrétaires Exécutifs

29 & 30 avril 2013

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Présentation de la formation

2 parties :

La TVA à la vente (29/4)

La TVA à l’achat (30/4)

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Plan de la formation TVA du 16/4

1. Qu’est-ce que la TVA ?

2. Les assujettis à la TVA

3. Origine de l’assujettissement des Universités

4. Les opérations des Universités au regard de la TVA

5. Régime TVA des différents OTP

6. Activités taxables : cas de non application de TVA sur la facture

Un professeur vous demande de facturer : (montant HTVA)

Une analyse de laboratoire : 1.170,03 € à une ASBL belge Une analyse de laboratoire : 80.000 € à une société française assujettie à la

TVA Une analyse de laboratoire : 575 € à une société française non assujettie à la

TVA Une analyse de laboratoire : 14.900 € à une Université dans les Antilles

françaises Des revues : 291,67 € à une Université américaine Une analyse de laboratoire : 900 € au CHU de Liège La participation à un colloque à Liège : 120 € à un assujetti belge Une inscription à un cours de droit à un assujetti de Gembloux Un don d’une ASBL affecté à la recherche contre le cancer : 40.000 €

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Questions :

Un don avec publicité : 1000 € à une société liégeoise assujettie La location d’un auditoire : 240 € Une recherche à un organisme européen Une déclaration de créance à la RW dans le cadre d’une subvention Un subside à un organisme public : 1.239,89 €

Établissez la facture/déclaration de créance :

- Quel article SAP et quel type d’OTP utilisez-vous ?

- Quelle mention d’exonération allez-vous utiliser le cas échéant ?

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Questions :

Réponses en 5 étapes :

La qualité des parties (et surtout celle du vendeur) S’agit-il d’une opération taxable c.-à-d. une opération à titre

onéreux qui est une des quatre opérations taxables? Localisation de l’opération Exemptions Le redevable (celui qui verse la TVA à l’Etat)

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1. Qu’est-ce que la TVA?

o Une taxe (impôt indirect) sur le chiffre d’affaires perçue par l’Etat depuis 1971 à chaque stade de production ou de commercialisation d’un bien ou d’un service.

Les opérateurs économiques sont des intermédiaires indispensables, ce sont des collecteurs d’impôts :

les assujettis

→ paient la TVA sur leurs ventes/sorties

après avoir déduit la TVA sur leurs achats/entrées

Définition de l’assujetti :

« Est un assujetti quiconque effectue, dans l'exercice d'une activité économique, d'une manière habituelle et indépendante, à titre principal ou à titre d'appoint, avec ou sans esprit de lucre, des livraisons de biens ou des prestations de services visées par le Code, quel que soit le lieu où s'exerce l'activité économique ».

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2. Les assujettis à la TVA : définition

Étymologie : 1440-48 « soumettre, rendre esclave, ranger sous sa domination » l'assugetty

des livraisons de biens ou des prestations de services visées par le Code

Les opérations soumises à la taxe sont :

· les livraisons de biens et les prestations de services, lorsqu'elles ont lieu dans le pays, effectuées à titre onéreux par un assujetti agissant en tant que tel ;

· les importations de biens faites par toute personne quelconque ;

· les acquisitions intracommunautaires effectuées à titre onéreux.

Les opérations sans contre parties : dons, subsides ne sont pas taxables. Elles sont en dehors du champ d’application de la TVA.

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2. Les assujettis à la TVA : opérations imposables

Exercice 1 :

1.Déterminez dans l’énoncé de base les opérations qui sont en dehors du champ d’application de la TVA.

2. Pour ces opérations, déterminez l’article de vente et la mention d’exonération/de non taxation.

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2. Les assujettis à la TVA : catégories

Les catégories d’assujettis et de non-assujettis

Champ d’application de la TVA Hors-champ d’application

Assujettis non-déposant

Bande des quatre

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Les assujettis ordinaires déposant ou assujettis classiques

Cette catégorie est la plus importante. Ces assujettis ont le droit de déduire la TVA sur leurs achats. La majorité des assujettis remplissent des déclarations mensuelles ou trimestrielles.

Les assujettis franchisés (article 56 §2 et A.R 19 du 29 décembre 1992)

Il s’agit d’un régime optionnel pour les petites entreprises dont le chiffre d’affaires annuel ne dépasse pas 5.580 € (25.000 € au 1er juillet 2013). Les obligations TVA sont réduites au minimum. Ils ne paient pas de TVA sur leurs opérations à la sortie et en contrepartie ne peuvent déduire la TVA sur leurs achats.


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Les assujettis exonérés ou exemptés (article 44)

Il s’agit d’assujettis qui effectuent des opérations exemptées par l’article 44. Ils ne portent pas de TVA en compte à leurs clients mais ne peuvent déduire la TVA sur leurs achats.

Sont notamment exemptés :les avocats ;

les médecins, les logopèdes: les personnes exerçant une profession paramédicale reprise dans la nomenclature des soins de santé reconnus par l’I.N.A.M.I. ;

les psychologues ;

les cliniques, les hôpitaux ;

les établissements d’enseignement, les centres PMS, les conférenciers ;

les bibliothèques ;

les locations immobilières ;

les crèches.


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Les agriculteurs au forfait (article 57)

Régime optionnel pour exploitants agricoles. Les obligations TVA sont réduites au minimum. Ces assujettis ne peuvent déduire la TVA sur leurs achats en tant que tel, mais par le biais d’un remboursement forfaitaire qu’ils portent en compte en plus du prix à leurs clients assujettis. Cette compensation est de 6% pour les produits agricoles et 2% pour les ventes de bois. L’agriculteur conserve cette somme qu’il ne doit pas verser à l’Etat. Elle est cependant déductible par le client assujetti.


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Les personnes morales non assujetties (PMNA)

Ce sont des personnes qui effectuent des opérations qui ne sont pas visées par le code TVA. Il existe deux catégories de personnes morales non assujetties.

Les organismes publics

Ce sont l’état, les communautés, les régions, les provinces, les communes, les agglomérations, les établissements publics.

C’est l’article 6 C.TVA qui considère les organismes publics comme étant non assujettis pour les activités ou opérations accomplies en tant qu’autorités publiques, sauf si le non-assujettissement pourrait conduire à des distorsions de concurrence importante.

Les holdings purement financiers (les holdings passifs)

Ce sont des sociétés holdings dont l’unique objet est la prise de participation dans d’autres entreprises dans le seul but de centraliser les dividendes pour les redistribuer aux actionnaires.


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Les consommateurs privés

Ils sont évidemment aussi non assujettis. Il s’agit des personnes qui achètent un bien ou un service, pour leurs besoins privés ou familiaux ou, plus généralement, à des fins étrangères à l’activité économique.


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Les assujettis hybrides :

- Les assujettis mixtes effectuent à la fois des opérations relevant de

l’assujettissement imposable et des opérations exemptées par l’article 44 qui ne donnent pas droit à déduction. Ce sont par exemple les banques, les psychologues, les entreprises immobilières.

- Les assujettis partiels effectuent à la fois des opérations relevant de l’assujettissement imposable et des opérations qui ne sont pas visées par le code de la TVA pour lesquelles il n’a pas la qualité d’assujetti. Ce sont par exemple les communes, les provinces,…

Ils ne peuvent déduire la TVA que sur leurs achats dans la mesure où ils se rapportent aux opérations ouvrant droit à déduction.


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3. Origine de l’assujettissement des Universités

Un arrêt de la Cour de justice des Communautés européennes de 2002 a condamné une Université allemande pour « concurrence déloyale » envers les entreprises.

La législation belge a été adaptée : 1ère décision administrative : du 22 mai 2006 (E .T.111228).

+ 2ème décision administrative : le 15 octobre 2007 (E.T.111228/MCW)

Toutes les Universités belges assujetties au plus tard le 1/1/2008.

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1. Activités taxables situées dans le champ d’application de la TVA : prestations pour tiers (art. 63) → facturation avec TVA obligatoire(OTPs P -R en T1)

2. Activités situées dans le champ d’application de la TVA mais exemptées : opérations d’enseignement et opérations étroitement liées (colloques, formations,…)→ facturation sans TVA (certains OTPs O et certains OTPs P en 5 E)

Trois types d’activités à la sortie (ventes)


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3. Activités qui sont situées hors du champ d’application de la TVA : « recherches collectives ».L’organisme n’est pas « consommateur » d’un service → facturation sans TVA si trois conditions sont remplies (OTPs R en 4 H/S ou 7V) :

• subventionnés par les pouvoirs publics

• programmes de recherche d’intérêt général (pas de consommation de la part du pouvoir public

pas une prestation de service)

• l’Université conserve totalement ou partiellement la propriété des équipements et des résultats

4.Les opérations des Universités au regard de la TVA

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Les opérations en dehors du champ d’application

doivent être encodées sur un OTP en 4S / 4H / 7V :

CONVENTION_2008

SUBVENTIONS

Transaction CJ03 - ZCTVA


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Charges réelles Pas charges réelles

Avec ou sans TVA

Justification à charge réelle

A

Subvention avec ou sans TVA Contrat de prestation de service TVA

B1 B2

Les DC et les factures


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Les DC et les facturesA. SI OBLIGATION DE JUSTIFICATION A CHARGES REELLES

(AVEC OU SANS TVA)

Toujours utiliser:

- un client fond (client à 4 chiffres max.),

- l'article « convention_2008 » ,

- un OTP de type « R* »,

- motif de commande : "Avis de créance"

N.B.: Une telle commande doit être utilisée avec la transaction « ZDP91 »

pour générer une justification à charges réelles.

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Les DC et les facturesB. SI PAS D'OBLIGATION DE JUSTIFICATION A CHARGES REELLES B 1. SI SUBVENTION Toujours utiliser:

- un client fond (client à 4 chiffres max.) - l'article "Subventions" - un OTP de type "R*(soumis ou non à la TVA), libellé "Subvention..." - motif de commande : - N.B.: Une telle commande peut être directement facturée avec la

transaction "VF01" comme pour une facture de prestation (le compte général utilisé est un compte de convention de recherches).


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B2. SI CONTRAT de prestation de service SOUMIS A LA T.V.A.

Dans ce cas, il ne s'agit plus d'une recherche mais d'une

prestation.

Par conséquent, il faut toujours utiliser:

- un client commercial (client à 6 chiffres)

- l'article "Prestations_TVA" (soumis à T.V.A.)

- un OTP de type « P* »

- motif de commande : -

N.B.: une telle commande peut être directement facturée avec la transaction "VF01" (facture de prestations).


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Les catégories d’assujettis et de non-assujettis

Champ d’application de la TVA Hors-champ d’application


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Trois types d’opérations à la sortie/vente …

- Prestations pour comptede tiers- Contrats de recherches non collectives

Activités taxables

- Enseignement, colloques,- séminaires, follow-up,…- Cliniques vétérinaires- Logopèdes, psychologues- Bibliothèques- Crèches- Médecine légale- Expertises médicales- Contrats européens

Activités exemptées art 44 + 42

- Recherches collectives- Dons

Activités Hors Champs

Facturationavec TVA

Déclaration de créancesans TVA

Facturationsans TVA

OTPs en T OTPs en E - C

OTPs en H-S-V

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La comptabilité analytique :

Afin de justifier la correcte affectation des recettes et dépenses, une comptabilité analytique doit être tenue.

Paramétrisation sur base des Organisations Techniques de Projets : OTP créés pour respecter les sections imposées par l’Arrêté du gouvernement de la Communauté française du 12/4/99 (définit la comptabilité applicable aux Universités)

Section 1 : Budget Ordinaire, OTP « O »

Section 2 : Budget social, OTP « S »

Section 3 : Patrimoine non affecté (regroupé avec le 1)

Section 4 : Conventions de recherche, OTP « R » et prestations pour tiers, OTP « P »

Section 5 : Dons, OTP « D »,

Section 6 : Investissements immobiliers : OTP « I »,

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5. Régime TVA des différents OTPAchat Vente

PiliersAchat

RégimesTVA déductible

à l'entréeTVA appliquée

à la sortie

Régime TVA dans OTP (entrée)

Régime TVA dans OTP

(sortie)

I

1Prestations soumises à la TVA

(non exonérées art. 44)

P + R avec transfert de

propriété

100% (OTP institutionnel)

TVA 1 T

2 Contrats européens R.EURO + P100% (OTP

service)TVA 2 C

II 3 Frais généraux (prorata) O (en partie), Iprorata (OTP institutionnel)

TVA 3 T

III

4Hors-champs : recherches

collectives et donsR, D 0% TVA 4 H ou S

5Exonéré art.44 (enseignement)

O P, S, R (exception)

0% TVA 5 E

I 6Prestations soumises à la TVA (non exonérées art. 44) avec

jusif. à chgs réellesP et R

100% (OTP service)

TVA 6 T

I 7 Conventions HC valorisables R 100% (OTP

institutionnel)TVA 7 V

Exercice 2 :

1.Déterminez dans l’énoncé de base pour les opérations qui sont dans le champ d’application de la TVA quelles sont les activités exemptées.


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Une opération taxable n’entraine pas toujours l’application de la TVA sur la facture. Parfois, c’est le client (le preneur) qui paye lui-même la TVA à l’Etat , c’est l’autoliquidation.

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Exemples?

Prestation de service intracommunautaire (B2B):

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Conditions à remplir :

-Vendeur et acheteurs assujettis dans des pays de l’UE différents

- Ne pas être dans un cas d’exception (slide suivant)

Règle de localisation : dans le pays du preneur

Le preneur autoliquide la TVA dans sa déclaration

Le vendeur établit une facture sans TVA avec la mention « Autoliquidation »

Services à un assujetti :

6 exceptions :

1) Prestations relatives à un immeuble (lieu de l’immeuble)2) Location à court terme de moyen de transport (lieu de mise à

disposition)3) Organisation d’activités culturelles, sportives,… : billetterie

(lieu de l’évènement)4) Transports de personnes (en fonction des km parcourus)5) Restaurant (lieu de la prestation)6) Livraison de repas dans un transport intracommunautaire de

personnes (départ du transport)

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Prestation de service hors Union européenne :

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En B2B :

-Vendeur et acheteur assujettis (ou assimilé)

- Ne pas être dans un cas d’exception

Règle de localisation : dans le pays du preneur

Le preneur autoliquide (?) la TVA dans sa déclaration.

Le vendeur établit une facture sans TVA avec la mention « Autoliquidation ».

En B2C :

Preneur non-assujetti (ou assimilé).

Si opération de nature intellectuelle.

Le vendeur établit une facture sans TVA avec la mention « Autoliquidation ».

Prestation de service à un organisme européen :

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Exemples :

-ESA, CEE, OTAN,…

Mention d’exonération :

"Prestation exonérée de TVA en vertu de l'article 42, § 3, 3° du code TVA"

Livraisons de biens intracommunautaires:

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Conditions à remplir :

- Vendeur et acheteur assujettis dans des pays de l’UE différents.- Vente d’un bien meuble corporel.- Transport du bien d’un pays de l’UE à un autre.

Règle de localisation : dans le pays du vendeur mais exonération dans le pays du vendeur et taxation dans le pays de l’acheteur.

Le preneur autoliquide la TVA dans sa déclaration.

Le vendeur établit une facture sans TVA avec la mention :

« Livraison de bien intracommunautaire: TVA belge non due sur base de l’article 39bis §1, 1° du code TVA - Directive européenne 2006/112/CE article 138. »

Exportations :

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Condition à remplir :

- Envoi d’un bien meuble corporel en dehors de l’Union européenne.

Règle de localisation : dans le pays du vendeur mais exonération dans le pays du vendeur (et taxation dans le pays de l’acheteur?) .

Le preneur autoliquide la TVA dans sa déclaration.


« Livraison de bien visée par l'article 39 §1, 1° du code TVA. TVA belge non due - Directive européenne 2006/112/CE article 146. »

Facturation à un satellite :

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Condition à remplir :

- Livraison de bien ou prestation de service à un satellite de l’Université.


"Satellite de l’Université : exonération de TVA en vertu de l'article 44, §2, 4° du code TVA et de la décision E.T. 84146 du 20.06.2003"


Consultation du statut TVA d’un client dans SAP : transaction XD03

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Exercice 3 :

1.Déterminez dans l’énoncé de base pour les opérations taxables celles pour lesquelles la TVA n’apparaîtra pas sur la facture.


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Exercice 4 :

Établissez les factures restantes.

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Documents

Présentation TVA pratique pour les Secrétaires Exécutifs 29 & 30 avril 2013