N 2239 ______

ASSEMBLE NATIONALE CONSTITUTION DU 4 OCTOBRE 1958

QUATORZIME LGISLATURE

Enregistr la Prsidence de l'Assemble nationale le 2 octobre 2014.

RAPPORT DINFORMATION

FAIT en application de larticle 145 du Rglement

AU NOM DE LA MISSION DINFORMATION SUR LE CRDIT DIMPT POUR LA COMPTITIVIT ET LEMPLOI (1)

Prsident

M. OLIVIER CARR

Rapporteur

M. YVES BLEIN

Dputs

(1) La composition de cette mission figure au verso de la prsente page.

La mission dinformation sur le crdit dimpt pour la comptitivit et lemploi est compose de :

MM. Guillaume Bachelay, Laurent Baumel, Yves Blein, Florent Boudi, Xavier Breton, Olivier Carr, Christophe Castaner, Pascal Cherki, Charles de Courson, Patrick Devedjian, Mme Sophie Dion, MM. Alain Faur, Richard Ferrand, Hugues Fourage, Mme Annie Genevard, M. Jol Giraud, Mme Arlette Grosskost, MM. Razzy Hammadi, Patrick Hetzel, Philippe Kemel, Mme Vronique Louwagie, MM. Yannick Moreau, Pierre-Alain Muet, Mme Christine Pires Beaune, M. Nicolas Sansu, Mme Eva Sas, M. Jean-Charles Taugourdeau, Mme Clotilde Valter, MM. Patrick Vignal, ric Woerth.

Supplants : M. ric Alauzet, Mme Jeanine Dubi, M. Jean-Christophe Fromantin

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SOMMAIRE

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Pages

INTRODUCTION ........................................................................................................... 7 I. LMENT FONDAMENTAL DU PACTE DE RESPONSABILIT ET DE

SOLIDARIT, LE CICE DONNE AUX ENTREPRISES DES MARGES DE MANUVRE FINANCIRES, AFIN DE REMDIER AUX DIFFICULTS STRUCTURELLES DE LCONOMIE FRANAISE. ............................................ 11 A. LES FONDEMENTS DE LA CRATION DU CICE, OUTIL DE SOUTIEN

DE LA COMPTITIVIT DES ENTREPRISES.................................................. 11 1. La gense du CICE : le choc de comptitivit propos par le rapport Gallois ....... 11 2. Les objectifs du CICE : soutenir la comptitivit mais galement lemploi en

tenant compte de la contrainte budgtaire .............................................................. 13 a. Concilier renforcement de la comptitivit et dveloppement de lemploi ............ 13 b. Respecter la trajectoire de redressement des finances publiques ........................... 17

3. Linscription du CICE dans le cadre du Pacte de responsabilit et de solidarit ... 19 B. LE DISPOSITIF JURIDIQUE ET SON APPLICATION ...................................... 22

1. Les personnes ligibles ........................................................................................... 23 2. Lassiette et le taux ................................................................................................. 25 3. Les modalits dimputation..................................................................................... 26 4. Le prfinancement, un mcanisme original permettant aux entreprises de

bnficier immdiatement de la mesure ................................................................. 27 a. Mcanisme et objectifs ......................................................................................... 27 b. Bpifrance, oprateur principal du prfinancement ................................................ 28

C. DES OUTILS DE CONTRLE ET DE SUIVI ADAPTS .................................. 29 1. La loi ne pose pas de conditions lobtention du CICE, mais fixe les objectifs

quil doit remplir .................................................................................................... 29 2. Des obligations dclaratives simples remplir et vrifier ................................... 30 3. Des outils de suivi spcifiques, dont un pouvoir dalerte par les reprsentants

du personnel, ont t mis en place ......................................................................... 31 D. DES ACTIONS DE COMMUNICATION, POUR ASSURER LE SUCCS

DU DISPOSITIF ...................................................................................................... 33

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II. SI LVALUATION MACROCONOMIQUE DU CICE EST PRMATURE, UN BILAN DTAPE FAIT APPARATRE UN SUCCS DU DISPOSITIF. ....... 37 A. UN BILAN DTAPE POSITIF ............................................................................... 37

1. Premier bilan chiffr : une bonne appropriation du dispositif par les entreprises, aprs une priode de rodage ................................................................................... 37 a. Les dclarations dassiette aux URSSAF font apparatre une forte mobilisation

des entreprises, malgr une rvision la baisse du montant de la crance de CICE .................................................................................................................. 37

b. Lanalyse des donnes sectorielles et gographiques est sans surprise. ................. 39 c. Le dispositif monte en charge sur le plan budgtaire. ............................................ 42

i. Le chiffrage prvisionnel de la crance et du cot budgtaire du CICE ........................ 42 ii. Les premiers constats de la DGFiP font cependant apparatre des montants de

crance et de dpense fiscale moins levs que prvu. ............................................ 46 d. Le bilan chiffr du prfinancement ...................................................................... 50

i. La monte en charge du dispositif ........................................................................... 50 ii. Le rle des banques commerciales ......................................................................... 50

2. Les premiers retours sur lutilisation du CICE ....................................................... 51 B. UNE VALUATION DE LIMPACT CONOMIQUE DU CICE EST

ENCORE PRMATURE. .................................................................................... 56 1. Des difficults mthodologiques et pratiques ......................................................... 56

a. Limpossibilit dvaluer les effets macroconomiques ce stade ........................ 56 b. Les limites de lconomie prdictive et de ses modlisations ................................ 58

2. Des tendances positives se dgagent des premires analyses ................................. 59 a. Les premiers effets de court terme ........................................................................ 59 b. Lanalyse des effets sur la croissance, lemploi et la comptitivit des

modlisations ralises ........................................................................................ 60 c. Des interrogations qui demeurent ......................................................................... 62

i. Un niveau de concurrence insuffisant dans certains secteurs pourrait diminuer lefficacit du CICE ........................................................................................... 62

ii. Lefficacit du CICE sur la comptitivit franaise dpendra galement des performances de nos voisins................................................................................ 62

III. LE DISPOSITIF DU CICE DEVRAIT TRE DORES ET DJ AMLIOR SANS EXCLURE UNE REFLEXION SUR SES PERSPECTIVES DEVOLUTION .............................................................................................................. 63 A. LE CICE DOIT ENCORE TRE MIEUX CONNU ET SON UTILISATION

MIEUX SUIVIE ......................................................................................................... 63 1. La communication en direction des entreprises doit tre mieux assure ................ 63 2. Les modalits de suivi du CICE doivent tre renforces ........................................ 64

B. DES AJUSTEMENTS LA MARGE SERAIENT UTILES. ............................... 66 1. Sagissant des modalits dimputation.................................................................... 66

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2. Sagissant du champ des bnficiaires .................................................................... 67 a. Le cas des entreprises imposes forfaitairement ................................................... 67 b. Le cas des organismes but non lucratif .............................................................. 67

C. UNE RFLEXION DEVRAIT TRE ENGAGE SUR UN VENTUEL BASCULEMENT DU CICE VERS UN ALLGEMENT DE COTISATIONS SOCIALES, LHORIZON 2017-2018, DANS LE CADRE DUNE REFONTE GLOBALE DES DISPOSITIFS DE RDUCTION DU COT DU TRAVAIL ............................................................................................................ 70

CONCLUSION ................................................................................................................ 75

EXAMEN PAR LA MISSION DINFORMATION ............................................... 77

ANNEXE N 1 : PROPOSITIONS DE LA MISSION ........................................ 89

ANNEXE 2 : LISTE DES PERSONNES AUDITIONNES ET COMPTES RENDUS DES AUDITIONS ............................................................... 91

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INTRODUCTION

Lampleur de la crise conomique que traverse notre pays depuis dsormais six ans rend plus que jamais ncessaire lengagement de profondes rformes structurelles, afin que la France puisse valoriser les atouts dont elle dispose dans la comptition internationale.

Le principal axe de rforme engag en ce sens par le Prsident de la Rpublique, le Gouvernement et la majorit parlementaire consiste restaurer la comptitivit de nos entreprises, qui sest dgrade au cours de la dcennie coule. Redonner des marges de manuvre aux entreprises, cest leur donner les moyens dinvestir, dinnover, mais aussi dembaucher, afin dendiguer un chmage qui ne cesse de crotre. Le crdit dimpt pour la comptitivit et lemploi (CICE) est aujourdhui un lment central de cette stratgie. Instaur la suite des recommandations formules par M. Louis Gallois dans un rapport remis au Premier ministre en novembre 2012, il permet dapporter un soutien sans prcdent aux entreprises, hauteur de 20 milliards deuros par an en rgime de croisire. Cela en fait la premire dpense fiscale de ltat.

Le CICE sassimile une rduction du cot du travail, puisquil est assis sur les salaires compris entre 1 et 2,5 fois le SMIC. Les rmunrations verses en 2013 ont ouvert droit un crdit dimpt au taux de 4 %, port 6 % pour les rmunrations verses compter du 1er janvier 2014. Le montant de CICE rduit dautant le montant de limpt sur les bnfices (impt sur les socits ou impt sur le revenu) dont sont redevables les entreprises qui en sont bnficiaires. Sil excde limpt d, le crdit dimpt donne lentreprise une crance sur ltat, immdiatement remboursable dans certains cas, mais en principe imputable sur limpt des trois annes suivantes. Un mcanisme original de prfinancement de la crance a t institu, afin de permettre aux entreprises de bnficier de manire immdiate du CICE.

Depuis sa cration, le CICE suscite des interrogations, au sein des entreprises mais galement parmi les parlementaires. Les conditions dans lesquelles ce dispositif de soutien lappareil productif a t dcid ne sont sans doute pas trangres ces interrogations. Le CICE rsulte en effet dun amendement gouvernemental au dernier projet de loi de finances rectificative pour 2012, dpos quelques jours avant son examen en sance publique, sans transmission au Parlement de lvaluation pralable de ses effets.

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Soucieuse de garantir un bon emploi des deniers publics, la majorit a souhait fixer des objectifs dutilisation du CICE, qui ne sont pas cependant des conditions de son octroi. Le CICE doit servir financer notamment des dpenses dinvestissement et de formation, et ne saurait linverse abonder les dividendes verss aux actionnaires ou majorer les rmunrations des dirigeants. Un Comit de suivi du CICE a t institu par la loi.

Afin que la reprsentation nationale puisse effectuer une premire analyse du fonctionnement et des effets du CICE (en parallle et en complment de celles menes par le Comit de suivi) la Confrence des Prsidents a dcid le 13 mai dernier, sur proposition du Prsident de lAssemble nationale, de crer une mission dinformation sur ce sujet, dont le prsent rapport est la conclusion (1).

En quatre mois de travaux, la mission, compose de 33 dputs refltant la composition politique de lAssemble, a procd plus de 20 auditions, dont celles du Comit de suivi du CICE, des administrations de lconomie et des finances, de lAgence centrale des organismes de scurit sociale, de Bpifrance, des grandes centrales syndicales, des professions du chiffre, ainsi que des conomistes et experts.

La mission a par ailleurs souhait entendre plusieurs tmoignages dentreprises de tous secteurs y compris de lconomie sociale et solidaire , par la voix de leurs organisations reprsentatives mais aussi directement au cours dune table ronde regroupant des dirigeants dentreprise.

Afin dviter toute ambigut sur lobjet et les ambitions de ce rapport, une prcaution mthodologique simpose. Il est impossible de procder dores et dj une vritable valuation des effets conomiques du CICE, ni mme de son impact en rgime de croisire sur le budget de ltat : compte tenu de la jeunesse du dispositif, qui na pas encore vcu une pleine anne au taux normal de 6 %, il existe trs peu de donnes exploitables. Les conclusions de ce rapport demanderont donc tre prcises ultrieurement, lorsque le recul sera suffisant.

Pour autant, il est utile de faire ds aujourdhui un premier bilan dtape. Sil nexiste par dfinition pas dvaluation conomique ex post des effets du CICE, des travaux ex ante ont t conduits, qui prsentent un certain nombre dhypothses sur limpact que pourrait avoir le CICE sur lamlioration de la comptitivit et le dveloppement de lemploi. Il est galement possible de faire le point sur la manire dont ladministration fiscale applique le dispositif juridique. En outre, les premires donnes disponibles, bien quincompltes, mritent dtre analyses ; elles permettent notamment dobserver la manire dont se rpartit lassiette entre les diffrents types dentreprises, mais aussi la monte en charge sur le plan budgtaire, ou encore le succs du prfinancement. Sur un plan plus qualitatif, il sagira dexaminer les usages que les entreprises dclarent avoir fait du CICE, ce qui implique ncessairement de prsenter comment le suivi du dispositif sest organis.

(1) En application de larticle 145, alina 4 du Rglement de lAssemble nationale.

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Le prsent rapport est galement loccasion de formuler des recommandations, articules autour de trois axes : le renforcement de la communication autour du CICE, des mesures de correction la marge (sagissant par exemple des modalits dimputation sur les acomptes dimpt sur les socits) et le renforcement du mcanisme de suivi des dclarations des entreprises sur lusage du CICE.

Pour finir, il sera question du devenir du CICE, dsormais inclus dans le Pacte de responsabilit et de solidarit qui comporte des mesures en vigueur ou venir dallgement des cotisations sociales. Sans prtendre dessiner les contours prcis dune rforme, il est possible denvisager compter de 2017 la perspective dun basculement du CICE vers des allgements de charges, dans un scnario voqu au dbut de cette anne par le Prsident de la Rpublique.

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I. LMENT FONDAMENTAL DU PACTE DE RESPONSABILIT ET DE SOLIDARIT, LE CICE DONNE AUX ENTREPRISES DES MARGES DE MANUVRE FINANCIRES, AFIN DE REMDIER AUX DIFFICULTS STRUCTURELLES DE LCONOMIE FRANAISE.

A. LES FONDEMENTS DE LA CRATION DU CICE, OUTIL DE SOUTIEN DE LA COMPTITIVIT DES ENTREPRISES

1. La gense du CICE : le choc de comptitivit propos par le rapport Gallois

La comptitivit de lconomie franaise, et tout particulirement de son industrie, est une proccupation essentielle du Gouvernement et de la majorit. Ds le 11 juillet 2012, soit peine deux mois aprs llection du Prsident de la Rpublique, le Premier ministre Jean-Marc Ayrault a demand au Commissaire gnral linvestissement, Louis Gallois, de lui remettre un rapport faisant part de propositions sur diffrentes mesures structurelles susceptibles de porter nouveau notre industrie aux meilleurs niveaux mondiaux , afin que puisse tre mis en uvre un vritable pacte productif pour la comptitivit, la croissance et lemploi (1).

Dans son rapport remis le 5 novembre 2012, intitul Pacte pour la comptitivit de lindustrie franaise, Louis Gallois dresse le constat dun srieux dcrochage de lindustrie franaise :

la part de lindustrie dans la valeur ajoute totale est passe de 18 % en 2000 12,5 % en 2011, classant la France quinzime parmi les 17 tats membres de la zone euro, trs loin derrire lAllemagne, deuxime (26,2 %) ;

deux millions demplois industriels ont t perdus entre 1980 (5,1 millions de salaris, soit 26 % de lemploi salari total) et 2011 (3,1 millions, soit 12,6 %) ;

la part de march des exportations franaises en Europe a recul de 12,7 % en 2000 9,3 % en 2011, alors que celle de lAllemagne progressait dans le mme temps (de 21,4 22,4 %).

Cette situation sexplique par un positionnement de milieu de gamme de lindustrie franaise. En raison de cots de production relativement levs, ceci ne lui permet dtre pleinement comptitive :

ni vis--vis de lindustrie allemande, peu sensible au facteur prix du fait dune stratgie oriente vers le haut de gamme ;

(1) Lettre de mission reproduite en tte du rapport au Premier ministre de Louis Gallois, Commissaire gnral linvestissement : Pacte pour la comptitivit de lindustrie franaise, 5 novembre 2012 : http://www.ladocumentationfrancaise.fr/var/storage/rapports-publics/124000591/0000.pdf

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ni vis--vis des industries dont les cots de production sont plus faibles, quelles se situent dans les pays dits mergents ou mme en Europe (de lEst et du Sud).

Sous la pression de la concurrence, lindustrie franaise a tent de rattraper son diffrentiel de comptitivit-prix en rduisant ses marges : dfini comme le rapport entre lexcdent brut dexploitation et la valeur ajoute brute, le taux de marge est en effet pass de 30 % en 2000 21 % en 2011. Le taux dautofinancement (1) des entreprises industrielles sest par consquent considrablement dgrad, passant de 85 % en 2000 64 % en 2012).

Afin que la France puisse valoriser ses nombreux atouts (ples dexcellence comme le luxe ou laronautique, nombreux grands groupes, PME innovantes, recherche de haut niveau, infrastructures et services publics de qualit), le rapport propose daxer la stratgie industrielle sur la monte en gamme. Pour ce faire, la priorit doit tre donne linvestissement, ce qui suppose tout dabord la sanctuarisation sur la dure du quinquennat dun certain nombre de dispositifs incitatifs - notamment du crdit dimpt recherche - mais surtout la cration dun choc de comptitivit (2). Afin dapporter un "ballon doxygne" aux entreprises pour linvestissement et damorcer la monte en gamme , il sagit de rduire hauteur de 30 milliards deuros (soit environ 1,5 % du produit intrieur brut) les charges de scurit sociale (20 milliards de charges patronales et 10 milliards de charges salariales).

Sagissant du calibrage de la mesure, le rapport proposait de sloigner de la voie trace depuis une vingtaine dannes, savoir des allgements de charges sur les bas salaires : afin de cibler le secteur industriel, la rduction de charges devrait stendre aux salaires compris jusqu 3,5 fois le salaire minimum interprofessionnel de croissance (SMIC). Le rapport estime que 35 % de la rduction du cot du travail bnficierait alors directement lindustrie.

Il insiste enfin sur le fait que le choc de comptitivit doit tre utilis pour relancer linvestissement et non pour des distributions de dividendes assez gnreuses dans la priode rcente au moins pour les grandes entreprises ou des augmentations de salaires, aussi lgitimes soient-elles (3).

(1) Rapport entre lpargne brute et la formation brute de capital fixe (les investissements). (2) Page 22. La liste complte des 22 propositions figure aux pages 61 64 du rapport. (3) Page 24.

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2. Les objectifs du CICE : soutenir la comptitivit mais galement lemploi en tenant compte de la contrainte budgtaire

Ds le lendemain de la remise du rapport de Louis Gallois au Premier ministre, le Gouvernement a annonc un Pacte national pour la croissance, la comptitivit et lemploi (1), inspir pour partie des conclusions de ce rapport. Retenant dans son principe lide dun choc de comptitivit, le Gouvernement a cependant choisi de proposer au Parlement un autre outil que lallgement de charges, savoir un crdit dimpt sur les bnfices.

Cest ainsi que le Gouvernement a dpos un amendement au dernier projet de loi de finances rectificative (PLFR) pour 2012, proposant la cration dun crdit dimpt sur les bnfices, assis sur les salaires compris entre 1 et 2,5 SMIC verss compter du 1er janvier 2013, au taux de 4 % la premire anne puis de 6 % par la suite (2). Le choix dun crdit dimpt plutt que dun allgement de charges prsentait alors deux types davantages.

a. Concilier renforcement de la comptitivit et dveloppement de lemploi

La technique du crdit dimpt poursuit lallgement du cot du travail sur les salaires les plus faibles.

Du fait de lallgement gnral de cotisations sociales (dit Fillon ), les charges patronales de scurit sociale au niveau du SMIC taient, fin 2012, de 2,1 % du salaire brut, et mme de 0 % pour les entreprises de moins de 20 salaris. Par consquent, allger les charges pesant sur ces salaires hauteur de 4 % puis 6 %, signifiait tendre le champ des exonrations au-del des seules cotisations de scurit sociale proprement dites (maladie, vieillesse, famille), soulevant ainsi des questions dont le traitement tait difficilement compatible avec le calendrier resserr choisi par le Gouvernement (3).

Il nest malheureusement pas besoin de rappeler que depuis le dclenchement de la crise conomique, le taux de chmage ne cesse daugmenter en France, passant de 7,1 % en 2008 9,4 % en 2012 (4). Il est donc apparu ncessaire de poursuivre les efforts engags depuis plus de 20 ans pour allger le cot global des salaires les plus faibles ; cest en effet ces niveaux de salaires que la demande de travail par les employeurs est la plus lastique aux prix.

(1) http://www.economie.gouv.fr/files/files/import/feuilleteur/sources/indexPop.htm (2) Cf. infra pour davantage de dtails sur le dispositif juridique. (3) Cf. infra pour davantage de dtails sur les allgements de charges sociales. Dans son rapport sur le dernier

PLFR 2012, le rapporteur gnral de la commission des finances du Snat considrait ainsi de manire plus lapidaire que les cotisations patronales ntant que de 2,1 points au niveau du SMIC, il ne serait pas possible de les rduire de 6 points : Franois Marc, rapporteur gnral au nom de la commission des finances du Snat, Rapport sur le projet de loi de finances rectificative pour 2012, tome I, n 213, dcembre 2012, page 383 : http://www.senat.fr/rap/l12-213-1/l12-213-11.pdf

(4) Selon lenqute Emploi de lInstitut national de la statistique et des tudes conomiques (INSEE) : http://www.insee.fr/fr/themes/indicateur.asp?id=14

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Cette corrlation entre la demande de travail et son prix est globalement confirme par les tudes ralises sur le sujet. Dans son rapport de juin 2011, le Comit dvaluation des dpenses fiscales et des niches sociales citait en ce sens les travaux rsultant dun appel projet lanc en 2006 par la Direction de lanimation, de la recherche, des tudes et des statistiques (DARES). Le mme rapport rappelait les conclusions dtudes, dsormais assez anciennes, valuant positivement limpact sur lemploi des allgements de charges sociales (1).

Le choix du CICE permettait donc de diminuer le cot du travail pour les salaires les plus modestes, mais aussi de mettre en uvre la stratgie de monte en gamme appele de ses vux par Louis Gallois, la fourchette des salaires servant dassiette tant significativement plus large que celle de la rduction Fillon .

Le ciblage retenu pour le CICE a pu tre mal compris au regard de ses objectifs, savoir le renforcement de la comptitivit des entreprises franaises et lamlioration de la situation de lemploi.

En effet, un ciblage diffrent pouvait apparatre souhaitable pour latteinte de chacun de ces deux objectifs.

Dune part, conformment aux recommandations du rapport Gallois, un crdit dimpt calibr sur lobjectif de comptitivit devrait plutt viser les salaires levs, plus nombreux dans les secteurs les plus exportateurs de lconomie. Lors de leur audition par la mission dinformation, les conomistes du laboratoire Seureco-Erasme ont indiqu que le ciblage le plus pertinent leurs yeux pour soutenir les secteurs exportateurs devrait viser les salaires compris entre 1,6 et 3,5 SMIC. De fait, en croisant le salaire moyen de chaque secteur dactivit avec son taux dextraversion soit le rapport entre sa production et son niveau dexportation , les conomistes observent que les secteurs dont le taux dextraversion est le plus lev (industrie pharmaceutique, produits informatiques, lectroniques et optiques, chimie, matriel de transports) prsentent tous des salaires moyens compris dans cette fourchette.

linverse, afin de favoriser lemploi, il conviendrait de cibler les salaires compris entre 1 et 1,6 SMIC, pour lesquels llasticit du travail son cot est la plus forte, et qui sont concentrs dans les secteurs prsentant de faibles taux dextraversion. Ce sont, de plus, les secteurs les plus intensifs en main-duvre.

(1) En particulier : Bruno Crpon et Rozenn Desplatz, Une nouvelle valuation des effets des allgements de charges sociales sur les bas salaires , conomie et statistique, n 348, aot 2001 : http://www.insee.fr/fr/ffc/docs_ffc/es348a1.pdf

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M. Jean-Franois Ouvrard, directeur des tudes de Coe-Rexecode (1), a mis des recommandations proches lors de son audition : selon lui, le ciblage du CICE serait trop troit , car la limite de 2,5 SMIC risque de naffecter le CICE lindustrie [qui est le secteur le plus exportateur] que de manire partielle .

Suivant ces analyses, le ciblage retenu pour le CICE ne serait donc parfaitement adapt aucun de ses deux objectifs car son effet serait dilu par le ciblage moyen retenu. Ainsi, sagissant de lobjectif de renforcement de la comptitivit, le Comit de suivi du CICE prvoyait, dans son rapport doctobre 2013, que les entreprises non exportatrices bnficieraient de 38 % du montant total du CICE, et lensemble des entreprises exportatrices de 62 %. Parmi ces dernires, les entreprises ralisant au moins 5 % de leur chiffre daffaires lexport ne devraient percevoir que 27 % des montants consacrs au CICE (2). Ce diagnostic est confirm par la rpartition sectorielle du CICE : sur les 20 milliards deuros qui seront consacrs annuellement au CICE en rgime de croisire, seulement 20 % environ devraient revenir lindustrie, contre 10 % au secteur de la construction et 70 % celui des services (3).

Plusieurs arguments plaident, au contraire, en faveur du ciblage retenu pour le CICE.

En premier lieu, le niveau de rmunration reste un critre approximatif pour cibler les entreprises exportatrices. Si lensemble des secteurs dont le taux dexportation est lev prsentent un salaire moyen suprieur 1,6 SMIC, certains secteurs faiblement exportateurs prsentent des niveaux de salaire moyen levs, compris entre 2,2 et 3 SMIC. Cest le cas des activits financires et dassurances, des activits informatiques et des systmes dinformation, du secteur de ldition et de laudiovisuel, des activits juridiques, comptables et de gestion, de la recherche et dveloppement scientifique, ou des tlcommunications. La masse salariale cumule de ces secteurs est dailleurs plus importante que celle des secteurs exportateurs offrant un salaire moyen de niveau comparable. Selon les donnes fournies par le laboratoire Erasme, sur la base des statistiques tablies par lAgence centrale des organismes de scurit sociale (ACOSS) et lINSEE, parmi les secteurs dont le salaire moyen est compris entre 2,2 et 3 SMIC, les moins exportateurs soit ceux dont le taux dextraversion est infrieur 0,2 ont cumul une masse salariale de 117,9 milliards deuros au cours des trois derniers trimestres de 2012 et au premier trimestre de 2013, contre 30,6 milliards deuros pour les secteurs dont le taux dextraversion est suprieur 0,6. Un ciblage sur la fourchette haute des salaires pourrait donc ne pas tre parfaitement ajust lobjectif de renforcement de la comptitivit franaise.

(1) Centre dobservation conomique et de recherche pour lexpansion de lconomie et le dveloppement des entreprises.

(2) http://www.strategie.gouv.fr/sites/strategie.gouv.fr/files/atoms/files/cice-rapport-2013.pdf, page 10. (3) Cette rpartition fait lobjet dun large consensus parmi les conomistes entendus par la mission

dinformation : France Stratgie, Coe-Rexecode, lObservatoire franais des conjonctures conomiques (OFCE) et Seureco-Erasme sont parvenus des chiffres trs convergents.

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De plus, le soutien la comptitivit ne peut pas seulement passer par un soutien aux entreprises les plus exportatrices, en raison de linterdpendance entre les secteurs. Les entreprises exposes la concurrence internationale pourraient galement voir leur comptitivit renforce grce au CICE, grce la baisse des prix de vente de leurs fournisseurs. Lindustrie, en particulier, est fortement consommatrice de services, qui reprsentent 60 80 % de sa valeur ajoute. Des baisses de cots salariaux dans les services doivent donc se retrouver dans les secteurs plus fortement exportateurs, travers la baisse des prix de leurs consommations intermdiaires.

Enfin, il existe des incertitudes sur les secteurs qui permettraient la France de rsorber le dficit de son commerce extrieur. La contribution des services haute valeur ajoute, et non seulement de lindustrie, pourrait tre dterminante. Dans sa communication du 7 fvrier 2014 sur les rsultats du commerce extrieur en 2013, Mme Nicole Bricq, alors ministre du Commerce extrieur, avait soulign que les exportations de services avaient connu une hausse de 3,4 % au cours de lanne passe, et reprsentaient dsormais plus du quart du total des exportations franaises. Ce secteur connaissait un excdent, chiffr 33 milliards deuros, qui plaait la France au quatrime rang pour les exportations de services. Le regain des exportations recherch par le CICE ne devrait donc pas ncessairement se concentrer sur lindustrie, mais privilgier un spectre plus large de secteurs, y compris ceux o les rmunrations sont plus faibles.

Une tude rcente publie par France Stratgie vient confirmer ce diagnostic (1). Lauteur y souligne que la dgradation rgulire de la position extrieure de la France est davantage due la politique salariale pratique dans les secteurs abrits de la concurrence internationale qu une moindre performance de nos secteurs exportateurs. Il indique quentre 2000 et 2010, le prix des biens et services changs a diminu de 10 % tandis que celui des biens et services non changeables a augment de 25 % (2). Ainsi, la comptitivit du secteur exportateur aurait t en partie diminue par des prix des consommations intermdiaires et des niveaux de salaires plus levs que ceux de nos concurrents.

Le ciblage du CICE sur les salaires compris entre 1 et 2,5 SMIC napparat donc pas seulement comme un compromis entre renforcement de la comptitivit et soutien lemploi. En raison de la solidarit entre les secteurs exportateurs et non-exportateurs, allger les charges sociales pour les entreprises de services contribue lamlioration de la comptitivit.

(1) M. Mouhamadou Sy, Rduire le dficit des changes extrieurs de la France : http://www.strategie.gouv.fr/sites/strategie.gouv.fr/files/atoms/files/2014-09-02-note-fs-deficitechange-ok.pdf

(2) Page 7.

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Lillgalit dun soutien public un secteur dtermin Le ciblage dune mesure de soutien fiscal sur certaines entreprises pourrait tre qualifi daide dtat au sens du droit de lUnion europenne. Cette proccupation a pes en faveur dun crdit dimpt sappliquant de manire large, sur la masse salariale comprise entre 1 et 2,5 SMIC, au dtriment dun ciblage sur des secteurs prcis, dans un objectif de comptitivit. Elle se fonde sur larticle 107 du Trait sur le fonctionnement de lUnion europenne (TFUE), qui prohibe les aides publiques de nature fausser la concurrence en favorisant certaines entreprises ou certaines productions . La Commission europenne avait ainsi demand la fin du plan de soutien lindustrie textile lanc par la France en 1996, qui prenait la forme de rduction de charges patronales, et le remboursement des aides illgales. Cette dcision avait t confirme par la Cour de Justice de lUnion europenne par son arrt France contre Commission du 5 octobre 1999 (1). Toutefois, il faut prciser que dans sa recommandation du 2 juin 2014 concernant le programme national de rforme de la France pour 2014 et portant avis sur le programme de stabilit de la France pour 2014, le Conseil de lUnion europenne soulignait que les entreprises exportatrices, qui versent gnralement des salaires levs, bnficieront moins du CICE que les entreprises non exportatrices, ce qui rduit dautant lincidence de cette mesure sur la comptitivit (2). Cela signifie-t-il pour autant quun soutien public cibl sur le secteur exportateur ne contreviendrait pas aux dispositions des traits europens ? Le rapporteur souligne quil serait utile de disposer dune expertise plus prcise, de la part des institutions europennes, sur la porte de larticle 107 du TFUE, afin de dterminer jusqu quel point il interdit tout soutien public cibl sur les entreprises exportatrices.

b. Respecter la trajectoire de redressement des finances publiques Second avantage du CICE sur un dispositif dallgement de charges : la

prise en compte de la contrainte budgtaire pesant sur la France la fin de lanne 2012. Le projet de loi de finances pour 2013, examin quelques semaines avant le dpt par le Gouvernement de lamendement proposant la cration du CICE, prvoyait une rduction significative du dficit des administrations publiques, de 4,5 % du PIB en 2012 3 % en 2013. Cet effort significatif tait ncessaire pour que la France tienne ses engagements europens et conserve sa souverainet budgtaire, dans un contexte dalourdissement croissant de la dette publique (prs de 90 % alors attendus pour 2012).

Le redressement devait se faire, dans la justice, au prix dune augmentation forte des prlvements obligatoires sur les entreprises (prs de 9 milliards deuros) comme sur les mnages (prs de 5 milliards deuros) (3). En un mot, les marges de manuvre budgtaires pour lanne 2013 taient trs rduites.

(1) Affaire C-251/97. (2) http://ec.europa.eu/europe2020/pdf/csr2014/csr2014_france_fr.pdf, page 5. (3) Source des donnes : Christian Eckert, alors rapporteur gnral au nom de la commission des finances,

Rapport sur le projet de loi de finances pour 2013, tome I, n 251, octobre 2012 : http://www.assemblee-nationale.fr/14/pdf/rapports/r0251-tI.pdf

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Assis sur les rmunrations verses au cours de lanne civile compter du 1er janvier 2013, le CICE prsentait par construction lavantage de ne gnrer aucune perte de recettes publiques au cours de sa premire anne dapplication : lassiette dfinitive ne pouvait tre connue avant le 31 dcembre 2013, ni limpt liquid avant le premier trimestre 2014 (1). Pour autant, ds le 1er janvier 2013, les anticipations des entreprises devaient tre amliores, puisque le seul fait de verser des salaires suffisait rduire leur impt futur. Un allgement de charges sociales, dont leffet sur les anticipations naurait pas t moins positif, aurait en revanche prsent linconvnient de dgrader immdiatement la situation des finances publiques, les cotisations patronales tant acquittes mensuellement ou trimestriellement.

Au regard du mme objectif dquilibre des finances publiques, le CICE prsentait lavantage de monter en charge progressivement, son taux ayant vocation augmenter de 4 6 % entre 2013 et 2014. Si les modalits techniques de lallgement de charges ntaient pas dtailles dans le rapport Gallois, il ntait cependant pas fait mention dune quelconque progressivit dans le temps.

Enfin, compte tenu du ciblage retenu, moins large que celui propos dans le mme rapport, le cot terme du CICE tait estim environ 20 milliards deuros, soit 10 milliards de moins que lallgement de charges.

Les modalits de financement du CICE ont t prsentes par le Gouvernement ds le PLFR 2012.

Elles sarticulent autour de trois mesures :

un relvement du taux normal et du taux intermdiaire de TVA, respectivement de 19,6 20 % et de 7 10 % ;

la mise en place dune nouvelle fiscalit cologique ;

la ralisation dconomies prennes sur les dpenses publiques.

Le relvement des taux de TVA compter de 2014, opr par larticle 68 de la dernire LFR 2012, devrait concourir au financement du CICE hauteur denviron 7 milliards deuros.

Larticle 32 de la loi de finances pour 2014 a institu compter du 1er avril 2014 une contribution climat-nergie , sans crer de nouvelle taxe mais en amnageant le barme de la taxe intrieure sur la consommation des produits nergtiques (TICPE). Le principe gnral de cet amnagement est de taxer dautant plus un produit que sa consommation met du dioxyde de carbone. Le rendement de ce dispositif, dont la monte en charge est progressive, atteindra 4 milliards deuros partir de 2016.

(1) Les modalits prcises dimputation du CICE ainsi que le dtail de ses effets budgtaires seront prsents infra. Les dveloppements qui suivent nont dautre objet que de comparer brivement, dans leurs principes, le CICE et lallgement de charges propos par le rapport Gallois.

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Une partie des conomies budgtaires que le Gouvernement sest engag raliser permettra de boucler le financement du CICE, hauteur dune dizaine de milliards deuros. Pour mmoire, le plan dconomies prvoit une rduction des dpenses des administrations publiques de 21 milliards deuros en 2015, 16 milliards en 2016 et 14 milliards en 2017.

3. Linscription du CICE dans le cadre du Pacte de responsabilit et de solidarit

Dans ses vux adresss aux Franais le 31 dcembre 2013, le Prsident de la Rpublique a propos aux entreprises un Pacte de responsabilit , dont il a prcis les contours dans sa confrence de presse du 14 janvier 2014. Devenu Pacte de responsabilit et de solidarit , ce programme conomique ambitieux a t au cur du discours de politique gnrale du Premier ministre Manuel Valls, le 8 avril 2014. Les mesures annonces dans ce cadre se nourrissent notamment des conclusions des Assises de la fiscalit des entreprises, qui se sont tenues au dbut de lanne 2014 linitiative du Gouvernement, et ont rassembl les diffrents acteurs concerns : parlementaires, membres des cabinets ministriels et de ladministration, reprsentants des entreprises, conomistes, personnalits qualifies.

Le Pacte de responsabilit et de solidarit se structure autour de six axes (1) :

la baisse du cot du travail, grce dune part au CICE, et dautre part des allgements supplmentaires de charges sociales (zro charge patronale au niveau du SMIC et rduction de 1,8 point des cotisations familiales pour les salaires jusqu 3,5 SMIC partir de 2016) ;

la rduction de la fiscalit des entreprises, par la suppression de petites taxes complexes et peu rentables, la suppression sur trois ans de la contribution sociale de solidarit des socits (C3S) et labaissement progressif du taux normal de limpt sur les socits (IS) de 33,1 % 28 % en 2020 ;

la simplification de la vie des entreprises, qui passer notamment par la non-rtroactivit des mesures fiscales ;

la rduction de limpt sur le revenu (IR) des personnes les plus modestes ;

la revalorisation des petites retraites ;

la dfinition par les partenaires sociaux de contreparties aux aides accordes aux entreprises, sur la base dobjectifs qualitatifs et quantitatifs, notamment de cration demplois.

(1) http://www.gouvernement.fr/pacte-responsabilite-solidarite/document/#/0

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Les mesures essentielles du Pacte outre le CICE dj en vigueur et qui dsormais sy inscrit ont t mises en uvre dans les lois financires de lt 2014 et particulirement dans la loi de financement rectificative de la scurit sociale (1)

Lessentiel des mesures figurait cependant dans la loi de financement rectificative de la scurit sociale (LFRSS) pour 2014 (2), comme le retrace lencadr suivant.

Les mesures du Pacte de responsabilit et de solidarit inscrites dans la LFRSS 2014 1/ Zro charge au niveau du SMIC Le dispositif dallgement gnral des cotisations patronales de scurit sociale (dit Fillon ) offre aux employeurs ligibles (pour lessentiel, les employeurs privs) une rduction des charges pesant sur les salaires compris entre 1 et 1,6 SMIC. Les cotisations concernes sont celles de scurit sociale proprement dites, lexclusion de celles destines couvrir le risque AT-MP (accidents du travail et maladie professionnelle). Les autres cotisations sociales nentrent pas dans lassiette exonre (assurance chmage, retraites complmentaires, formation professionnelle, etc.). Le taux global des cotisations de scurit sociale proprement dites, hors AT-MP, sera de 28,35 % au 1er janvier 2015. Il tait de 28,1 % en 2012. La rduction Fillon est dgressive : maximale au niveau du SMIC, elle dcrot pour sannuler lorsque le salaire atteint 1,6 SMIC. Au niveau du SMIC, le taux de la rduction est de 26 % pour les entreprises de plus de 20 salaris et de 28,1 % pour les entreprises de moins de 20 salaris. Larticle 2 de la LFRSS 2014 a tendu, compter du 1er janvier 2015, le champ des charges exonres au niveau du SMIC : une fraction de cotisations AT-MP, dans la limite de 1 % ; certaines cotisations ntant pas stricto sensu de scurit sociale (contribution au Fonds national daide au logement et contribution de solidarit pour lautonomie). De plus, il procde une sorte de rattrapage des augmentations de cotisations intervenues depuis 2012, hauteur de 0,25 point (28,35 % 28,1 %). Au final, au niveau du SMIC, les charges recouvres par les Unions de recouvrement des cotisations de scurit sociale et dallocations familiales (URSSAF) hors assurance chmage se trouveront annules. Le cot de cette mesure sera denviron 1,4 milliard deuros par an.

(1) La loi de finances rectificative pour 2014 n2014-891 du 8 aout 2014( Article 1er) a ainsi instaur une rduction dIR au titre de lanne 2013, dun montant de 350 euros (personne seule) ou 700 euros (couple), pour les contribuables dont le revenu fiscal de rfrence (RFR) nexcde pas un certain plafond, variable selon la composition du foyer fiscal (13 795 euros pour une personne seule). Le cot de cette mesure est estim 1,25 milliard deuros.

(2) Loi n 2014-892 du 8 aot 2014.

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2/ Une rduction des cotisations familiales pour les salaires jusqu 1,6 SMIC Le mme article de la LFRSS prvoit, toujours compter de 2015, une rduction forfaitaire de 1,8 point des cotisations familiales pesant sur les salaires entre 1 et 1,6 SMIC. Le taux de cotisations sera donc ramen de 5,25 3,45 %. Le cot de cette mesure sera de 3 milliards en 2015.

3/ Une rduction des cotisations familiales pour les indpendants Dans la gnralit des cas, les travailleurs indpendants sont assujettis aux cotisations familiales au mme taux que les employeurs au titre de leurs salaris (5,25 %). Larticle 2 de la LFRSS 2014 prvoit, compter de 2015, une exonration partielle de cotisations dallocations familiales pour ceux des indpendants dont les revenus dactivit sont infrieurs un certain seuil, dont le niveau doit tre fix par dcret lquivalent de 3,8 SMIC nets annuels. Lexonration sera de 3,1 points de cotisations jusqu 3 SMIC, puis dcrotra linairement pour sannuler 3,8 SMIC. Le cot de cette mesure sera de 1 milliard deuros par an. 4/ Un abattement de C3S La C3S, dont le produit est affect pour lessentiel au Rgime social des indpendants, est assise sur le chiffre daffaires (CA) des entreprises dont le CA excde 760 000 euros ; son taux est de 0,16 % (dont 0,03 % de C3S additionnelle, affecte au Fonds de solidarit vieillesse). compter de 2015, cette rgle de seuil sera remplace par un abattement dassiette de 3,25 millions deuros, permettant dexclure 200 000 entreprises du champ de limpt, soit plus des deux tiers des redevables actuels. La fiscalit de ces entreprises sera ainsi allge de 1 milliard deuros.

Dautres mesures du Pacte sont en cours dadoption ou de mise en uvre :

un projet de loi relatif la simplification des entreprises, port par le secrtaire dtat charg de la rforme de ltat et de la simplification, a t adopt en premire lecture par lAssemble nationale.

le Gouvernement a rcemment confirm son intention de donner un coup de pouce aux petites retraites, alors mme que linflation est particulirement faible (0,4 % en aot 2014, en glissement annuel selon lINSEE) (1) ;

la discussion des contreparties est actuellement en cours au sein des 50 principales branches professionnelles.

(1) http://www.insee.fr/fr/indicateurs/ind29/20140911/IR_08_14.pdf

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Enfin, un certain nombre de mesures, non encore mises en uvre, ont t annonces, et un calendrier dfini :

le Conseil constitutionnel a censur, pour rupture dgalit devant les charges publiques, la rduction dgressive de cotisations salariales au bnfice des salaris les plus modestes, mise en place par larticle 1er du PLFRSS 2014, pour rupture dgalit devant les charges publiques (1). Le PLF 2015 devrait comporter une mesure dallgement de limposition des revenus permettant de redonner du pouvoir dachat ces salaris, dans les mmes proportions (soit environ 2 milliards deuros) ;

compter de 2016, la rduction du taux des cotisations familiales devrait tre tendue aux salaires jusqu 3,5 SMIC ;

la suppression de la C3S devrait tre totale en 2017 ; 2017 sera galement lanne au cours de laquelle sera amorce la baisse

du taux normal de lIS.

MESURES DU PACTE DE RESPONSABILIT ET DE SOLIDARIT EN DIRECTION DES ENTREPRISES

en milliards deuros

Mesure Date dapplication Texte de rfrence Montant en anne pleine CICE 2013 Dernire LFR 2012 20 Zro charge au SMIC 2015 LFRSS 2014 1,4 Rduction des cotisations familiales jusqu 1,6 SMIC 2015 LFRSS 2014 3 Rduction des cotisations familiales jusqu 3,5 SMIC 2016 dfinir 4,5 Rduction des cotisations familiales des indpendants 2015 LFRSS 2014 1

Abattement de C3S 2015 LFRSS 2014 1 Suppression dfinitive de C3S partir de 2016 dfinir 3,6 Baisse du taux de lIS partir de 2017 dfinir Inconnu* TOTAL 34,5 (sans la baisse de lIS)

* Estim 2,5 milliards deuros en 2017 par la rapporteure gnrale dans son rapport sur le PLFR 2014 : Valrie Rabault, rapporteure gnrale au nom de la commission des finances, Rapport sur le projet de loi de finances rectificative pour 2014, n 2049, juin 2014, page 10 : http://www.assemblee-nationale.fr/14/pdf/rapports/r2049.pdf

Source : mission dinformation, sur la base des donnes annonces par le Gouvernement

B. LE DISPOSITIF JURIDIQUE ET SON APPLICATION Le rgime juridique du CICE est dfini pour lessentiel par

larticle 244 quater C du code gnral des impts (CGI), lui-mme cr par larticle 66 de la dernire loi de finances rectificative pour 2012. Les modalits dimputation du crdit dimpt sont prvues par larticle 199 ter C, instaur par la mme loi. Ces dispositions lgislatives ont fait lobjet de commentaires par ladministration fiscale, dsormais consigns comme lensemble de la doctrine dans le Bulletin officiel des finances publiques (BOFIP).

(1) http://www.conseil-constitutionnel.fr/conseil-constitutionnel/francais/les-decisions/acces-par-date/decisions-depuis-1959/2014/2014-698-dc/decision-n-2014-698-dc-du-06-aout-2014.142058.html

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Les dveloppements qui suivent ont pour objet de prsenter le cadre juridique gnral du CICE et les principales questions qui ont pu tre souleves, sans prtendre lexhaustivit. Pour davantage de prcisions, on pourra se reporter utilement au BOFIP (1), ainsi quau rapport de la commission des finances sur lapplication de la loi fiscale de 2013 (2).

1. Les personnes ligibles

Les personnes ligibles au crdit dimpt sont les entreprises imposes daprs leurs bnfices rels, sans distinction selon quelles sont redevables de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu. la diffrence de certains avantages fiscaux rservs aux seules entreprises soumises lIS (3), le CICE sapplique donc toutes les entreprises redevables de limpt sur les bnfices, sous rserve quelles naient pas opt si la loi les y autorise pour un rgime dimposition forfaitaire.

Les rgimes dimposition forfaitaire des bnfices Les contribuables dont les revenus sont imposs dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux (BIC) ou dans celles des bnfices non commerciaux (BNC) peuvent opter pour un rgime forfaitaire dimposition si le chiffre daffaires ou les recettes de lentreprise concerne ne dpassent pas certains seuils au cours de lanne (rgimes dits micro-BIC et micro-BNC ) ; dans ce cas, limpt frappe une fraction prdfinie du chiffre daffaires ou des recettes, sans tenir compte des produits et des charges rellement constats. Par ailleurs, sous rserve de certaines exclusions, le rgime du forfait est le mode normal d'imposition des exploitants agricoles dont la moyenne des recettes, apprcie sur deux annes conscutives, n'excde pas 76 300 euros. Des entreprises en principes redevables de lIS peuvent galement bnficier dun rgime dimposition forfaitaire ; cest le cas de celles dont le chiffre d'affaires provient pour au moins 75 % de l'exploitation de navires arms au commerce, qui peuvent opter pour la taxe au tonnage prvue par larticle 209-0 B du CGI.

Sont galement ligibles au CICE certaines entreprises exonres dimpt sur les bnfices du fait de dispositifs fiscaux incitatifs. La liste de ces entreprises est la mme que celle prvue par larticle 244 quater B du CGI pour lapplication du crdit dimpt recherche (CIR) (4). Il nest pas rare que des crdits dimpt bnficient des entreprises, dont le lgislateur estime que la situation particulire

(1) http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8437-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-150-20130226 (2) Christian Eckert, alors rapporteur gnral au nom de la commission des finances, Lapplication des

mesures fiscales contenues dans les lois de finances, rapport dinformation n 1328, juillet 2013, pages 42 51 : http://www.assemblee-nationale.fr/14/pdf/rap-info/i1328.pdf

(3) Comme par exemple le crdit dimpt en faveur des crateurs de jeux vido (article 220 terdecies du CGI) ou le crdit d'impt pour dpenses de production excutive d'uvres cinmatographiques et audiovisuelles (article 220 quaterdecies).

(4) Il sagit des entreprises nouvelles, des jeunes entreprises innovantes, des entreprises cres pour la reprise dune entreprise en difficult, des entreprises cres ou reprises dans les zones de revitalisation rurale, des entreprises qui exercent ou crent des activits dans les zones franches urbaines, des entreprises implantes dans une zone de recherche et de dveloppement dun ple de comptitivit, dans les bassins demploi redynamiser, dans les zones de restructuration de la dfense ou dans les zones franches dactivit outre-mer.

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justifie loctroi dun avantage fiscal alors mme quelles sont, temporairement ou durablement, exonres de limpt affrent.

Lligibilit partielle des organismes mentionns larticle 207 du CGI est explicitement prvue. Cet article dresse une liste des organismes but non lucratif qui se trouvent de ce fait exonrs dIS (syndicats, coopratives, organismes de logement social, associations, collectivits territoriales, etc.). Mais lexonration dIS nexclut pas que certains de ces organismes, soient assujettis limpt au titre dune fraction de leurs activits ; par exemple, les coopratives ne sont pas exonres dIS au titre des oprations ralises avec les non-socitaires. Larticle 244 quater C prvoit que les organismes cits larticle 207 bnficient du CICE au titre des rmunrations verses ceux de leurs salaris qui sont affects aux oprations non exonres ; une cooprative peut donc bnficier du CICE au titre des rmunrations verses pour la ralisation doprations avec des non-socitaires.

Les dbats parlementaires sur le dernier PLFR 2012 avaient soulev la question dune ventuelle extension du CICE aux rmunrations verses par les organismes de larticle 207 leurs salaris affects des oprations exonres dIS. Une possible incompatibilit avec le droit de lUnion europenne avait conduit inscrire cette extension dans le code sous rserve dun accord pralable de la Commission europenne. Cette extension apparat dsormais carte : lors de lexamen en sance publique du PLFR 2014, le Gouvernement a indiqu que la Commission a estim cette mesure incompatible avec le droit communautaire (1). Interroge par la mission dinformation, la Direction gnrale des finances publiques (DGFiP) a prcis que les services de la Commission ont considr que lextension du CICE aux organismes relevant de larticle 207 poserait problme quant son caractre slectif sous langle des rgles en matire daides dtat .

Enfin, il est prvu que les associs des socits de personnes et des groupements non soumis lIS (2) ne puissent utiliser le CICE qu proportion de leurs droits dans la socit ou le groupement, et sous rserve que ces associs soient eux-mmes redevables de lIS ou, sils sont redevables de lIR, quils participent personnellement et de manire continue et directe lactivit. Cette rgle, qui nest pas propre au CICE, permet dviter de faire bnficier les associs passifs dun avantage fiscal destin, in fine, au soutien de lactivit et la restauration de la comptitivit des entreprises.

(1) Christian Eckert, secrtaire dtat au Budget, troisime sance du 24 juin 2014 : http://www.assemblee-nationale.fr/14/cri/2013-2014/20140247.asp#P261957

(2) Il sagit, plus prcisment, des socits de personnes, des socits cres de fait, des socits civiles immobilires, des socits civiles de moyens, des groupements forestiers, des groupements dintrt conomique (GIE), des groupements dintrt public, des GIE europens et des groupements syndicaux forestiers.

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2. Lassiette et le taux

Le CICE est assis sur les salaires que les entreprises ligibles versent, au cours de lanne civile, ceux de leurs salaris dont la rmunration brute nexcde pas 2,5 fois le SMIC annuel. Les salaires suprieurs 2,5 SMIC annuel sont donc exclus de lassiette du CICE, y compris pour leur fraction nexcdant pas 2,5 SMIC.

Pour les salaris temps partiel ou employs sur une dure infrieure lanne civile, le code prvoit une apprciation du SMIC au prorata du temps pass dans lentreprise. Ainsi, pour un salari employ 80 % de la dure lgale, le plafond au-del duquel le salaire nest pas ligible est gal 80 % du plafond calcul pour un salari temps complet.

Les lments de rmunration pris en compte pour le calcul de lassiette sont les mmes que ceux retenus par larticle L. 242-1 du code de la scurit sociale pour le calcul des cotisations de scurit sociale, soit les sommes verses aux salaris en contrepartie ou l'occasion du travail, notamment les salaires ou gains, les indemnits de congs pays, le montant des retenues pour cotisations ouvrires, les indemnits, primes, gratifications et tous autres avantages en argent, les avantages en nature, ainsi que les sommes perues directement ou par l'entremise d'un tiers titre de pourboire .

Les modalits de prise en compte des heures supplmentaires et complmentaires, en apparence complexes, sont en ralit lisibles pour les entreprises, car identiques la pratique retenue pour le calcul des allgements gnraux de cotisations patronales de scurit sociale.

Le II de larticle 244 quater C du CGI dispose que sont prises en compte les rmunrations [] n'excdant pas deux fois et demie le salaire minimum de croissance calcul pour un an sur la base de la dure lgale du travail augmente, le cas chant, du nombre d'heures complmentaires ou supplmentaires, sans prise en compte des majorations auxquelles elles donnent lieu . La loi ne prvoit donc aucune distinction explicite entre les modalits de dtermination de lassiette et les modalits de dtermination du plafond au-del duquel un salari nest plus ligible au CICE.

Ladministration fiscale a cependant prcis dans le BOFIP que le plafond dligibilit au CICE doit tre apprci en comparant la rmunration totale dun salari (y compris les majorations pour heures supplmentaires ou complmentaires) la rmunration telle que dfinie au II prcit (soit 2,5 SMIC annuels hors majorations pour heures supplmentaires ou complmentaires) (1). Si la rmunration totale reste infrieure au plafond ainsi dfini, elle entre alors intgralement dans lassiette du CICE (y compris pour sa fraction correspondant aux majorations). Ainsi, un salari percevant 2,4 SMIC dont 0,1 correspondant

(1) http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8431-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-150-20-20131126, 30.

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des majorations entre dans lassiette du crdit dimpt pour 2,4 SMIC, et non pour seulement 2,3 SMIC.

Dans une logique de monte en charge progressive du dispositif, le taux du crdit dimpt a t fix 4 % pour les rmunrations verses au cours de lanne 2013, puis 6 % pour les rmunrations verses depuis le 1er janvier 2014.

3. Les modalits dimputation

Les modalits dimputation du CICE sont dfinies par les articles 199 ter B et 220 C du CGI, de faon classique.

Le montant du crdit dimpt simpute sur lIR ou lIS d au titre de lanne de versement des rmunrations qui en constituent lassiette. Si le montant du crdit dimpt excde celui de limpt d, le contribuable se retrouve dtenteur dune crance sur ltat. En rgle gnrale, cette crance nest pas immdiatement remboursable : elle doit tre mobilise pour le paiement de limpt d au titre des trois annes suivant celle au titre de laquelle elle est constate ; la fraction de crance qui na pas pu tre impute lexpiration de ce dlai est alors rembourse au contribuable.

Exemple dimputation de droit commun du CICE Une entreprise bnficie au titre de lanne 2013 dun CICE de 100. Au titre de la mme anne, son impt sur les bnfices est de 50. En 2013, cette entreprise na donc pas dcaisser pour payer son impt, et se trouve mme crancire de ltat hauteur de 50. En 2014, son impt est de 20. Elle sen acquitte en mobilisant une fraction de sa crance, qui est donc de 30 la fin de lanne (soit 50 de crance 20 dimpt). En 2015, son impt est de 10, ce qui laisse subsister une crance de 20 (soit 30-10). En 2016, son impt est nouveau de 10. La fraction de crance qui subsiste aprs paiement de limpt, savoir 10 (soit 20-10) est alors rembourse par ltat lentreprise.

Certaines entreprises, auxquelles il apparat prioritaire dapporter un soutien accru, peuvent bnficier dun remboursement immdiat de leur crance. Il sagit globalement des mmes entreprises que celles qui peuvent bnficier du remboursement immdiat dune crance de CIR, savoir :

les micro, petites et moyennes entreprises au sens du droit de lUnion europenne (1) ;

les entreprises nouvelles, sous conditions (1) et pour leurs cinq premires annes dexistence ;

(1) L'annexe I au rglement (CE) n 800/2008 de la Commission du 6 aot 2008 dclarant certaines catgories d'aide compatibles avec le march commun en application des articles 87 et 88 du trait (Rglement gnral d'exemption par catgorie) dfinit ces entreprises comme celles dont l'effectif est infrieur 250 personnes et dont le chiffre d'affaires n'excde pas 50 millions d'euros ou dont le total du bilan annuel n'excde pas 43 millions d'euros.

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les jeunes entreprises innovantes (JEI), telles quelles sont dfinies par larticle 44 sexies-0 A du CGI ;

les entreprises en difficult, cest--dire ayant fait l'objet d'une procdure de conciliation ou de sauvegarde, d'un redressement ou d'une liquidation judiciaire.

Comme cest la rgle en matire de crances fiscales, une crance de CICE est inalinable et incessible, sauf un tablissement de crdit (cessions dites Dailly ).

4. Le prfinancement, un mcanisme original permettant aux entreprises de bnficier immdiatement de la mesure

a. Mcanisme et objectifs Le mcanisme du crdit dimpt faisait courir le risque que ses effets ne se

fassent sentir sur la situation des entreprises quavec un retard dun an. Un tel dlai naurait pas permis de rpondre lurgence qui sattache au renversement des tendances en matire demploi et de comptitivit. Cest pourquoi, la loi de finances rectificative pour 2012 a prvu un mcanisme de prfinancement du CICE, permettant une entreprise de bnficier de manire anticipe du montant de crdit dimpt auquel elle a droit, en cdant ou en nantissant un tablissement de crdit la crance en germe , avant la liquidation de limpt. Ce mcanisme est codifi larticle 199 ter C du code gnral des impts.

Le BOFIP prcise certaines conditions formelles du prfinancement, notamment les modalits dinformation de ladministration (2). Il indique que la cession peut ne porter que sur une partie de la crance telle quelle a t value, mais celle-ci ne peut faire lobjet que dune seule cession ou nantissement, et ne peut tre divise pour tre cde en plusieurs parties .

Lorsquune telle cession a t dcide, la procdure est la suivante :

ltablissement de crdit la notifie ladministration fiscale par lettre recommande avec accus de rception. Ladministration vrifie que la crance na pas dj fait lobjet dune cession, et en informe ltablissement de crdit ;

lors de la liquidation de limpt sur les bnfices, lentreprise dclare sa crance auprs de ladministration fiscale, en prcisant si celle-ci a fait ou non lobjet dune cession ;

(1) Notamment de dtention du capital plus de 50 % : soit directement ou indirectement par des personnes physiques, soit par certains vhicules de capital-risque.

(2) http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8445-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-150-30-20-20140729, 170 200.

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lorsquil est fait tat dune crance en germe cde, ladministration adresse un certificat de crance ltablissement de crdit cessionnaire, qui lui permet de justifier du montant restituer par ladministration.

b. Bpifrance, oprateur principal du prfinancement Afin dorganiser le prfinancement du CICE, un accord de place a t

sign le 24 mai 2013, entre ses principales parties prenantes : ltat, les banques franaises, les banques trangres implantes en France et membres de la Fdration bancaire franaise, Bpifrance, le Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables, la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC), la Mdiation du crdit aux entreprises, le Mouvement des entreprises de France (MEDEF) et la Confdration gnrale des petites et moyennes entreprises (CGPME).

Parmi ces acteurs, cest la branche Financement de Bpifrance, hritire dOso, qui a t charge de mettre en place un dispositif public de prfinancement du CICE.

Lintervention de Bpifrance prend deux formes :

une intervention directe, par loctroi de crdits dune dure dun an maximum, couvrant jusqu 85 % du montant de la crance estime. Initialement limit aux seules entreprises bnficiant dun CICE suprieur 25 000 euros, ce prfinancement a t tendu toutes les entreprises en juin 2013 ;

loctroi dune garantie une banque accordant un prfinancement, qui couvre un crdit court terme confirm ddi au prfinancement du CICE, avec cession de la crance de CICE au profit de la banque, jusqu' 50 % du concours bancaire confirm (1). Cette garantie concerne uniquement les PME.

La tarification du prfinancement par Bpifrance est globalement faible et varie selon le montant accord : les dossiers de plusieurs millions deuros sont facturs moins de 2 %, les dossiers plus risqus 4 5 %. Le taux du dcouvert bancaire pour les trs petites entreprises (TPE) et les PME atteint quant lui 8 9 %.

Cette tarification est calcule sur la base du taux Euribor un mois compris entre 0,2 et 0,3 % auquel sajoutent une marge de 3 points de base et une commission dengagement correspondant 1 % du crdit accord. Ce tarif tient compte du cot des emprunts contracts par Bpifrance, du cot de gestion des dossiers, et du cot du risque une entreprise qui rduirait sa masse salariale aprs avoir peru un prfinancement exposerait la banque une perte.

(1) Lorsquelle a consenti un crdit confirm, une banque a lobligation lgale de prter les fonds. Dans le cas dun crdit dit non confirm , la banque se rserve la possibilit, une fois le contrat sign, dexaminer la situation de lemprunteur avant de dbloquer les fonds.

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En raison de lexistence de frais de dossier incompressibles, Bpifrance ralise des pertes sur les montants de prfinancement les plus modestes, infrieurs 25 000 euros, qui sont compenses par la rentabilit des dossiers les plus importants. Au total, le cot du prfinancement pour Bpifrance est peu prs nul.

Bpifrance a mis en place un site Internet sur lequel les entreprises peuvent dposer leur demande de prfinancement en ligne (1). Les dlais de traitement sont rduits : en moyenne, trois semaines scoulent entre le dpt de la demande de prfinancement et le versement lentreprise. Pour ce faire, Bpifrance a accru ses moyens humains en recrutant des intrimaires.

C. DES OUTILS DE CONTRLE ET DE SUIVI ADAPTS

1. La loi ne pose pas de conditions lobtention du CICE, mais fixe les objectifs quil doit remplir Soucieuse de faire en sorte que le CICE soit un outil de redressement de la

comptitivit franaise, la reprsentation nationale a amend le dispositif propos par le Gouvernement pour fixer les principes dutilisation du crdit dimpt et toffer les modalits de son suivi.

Le crdit dimpt, aux termes de larticle 244 quater C du CGI, a pour objet : le financement de l'amlioration de [la] comptitivit [des entreprises] travers notamment des efforts en matire d'investissement, de recherche, d'innovation, de formation, de recrutement, de prospection de nouveaux marchs, de transition cologique et nergtique et de reconstitution de leur fonds de roulement. L'entreprise retrace dans ses comptes annuels l'utilisation du crdit d'impt conformment [ ces] objectifs []. Le crdit d'impt ne peut ni financer une hausse de la part des bnfices distribus, ni augmenter les rmunrations des personnes exerant des fonctions de direction dans l'entreprise .

Les commentaires du BOFIP confirment trs clairement que les prcisions apportes lors du dbat parlementaire sur lobjet et les finalits du CICE ne sont en aucun cas des conditions son octroi : ces informations correspondent une obligation de transparence, mais ne conditionnent pas lattribution du crdit dimpt pour la comptitivit et lemploi (2). Interroge par le rapporteur, la DGFiP a confirm quelle nexerait pas de contrle de lemploi du CICE : si lentreprise a lobligation de retracer lemploi des sommes perues, celui-ci nest pas un sujet de contrle fiscal.

(1) http://cice.bpifrance.fr/ (2) http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/8445-PGP.html?identifiant=BOI-BIC-RICI-10-150-30-20-20140729,

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2. Des obligations dclaratives simples remplir et vrifier

Larticle 244 quater C du CGI prvoit que les donnes relatives aux lments de calcul de lassiette du CICE sont transmises par les entreprises aux organismes chargs du recouvrement des cotisations patronales de scurit sociale, qui peuvent les vrifier loccasion des contrles quils ralisent. Ces organismes doivent leur tour transmettre ces informations ladministration fiscale.

Ce schma de collecte et de transmission de linformation, dont le caractre indirect peut sembler en premire analyse complexe, est au contraire assez simple. En effet, les organismes de scurit sociale sont dores et dj destinataires de donnes relatives la masse salariale, transmises par les entreprises mensuellement (1) ou trimestriellement (2) (en gnral dans le bordereau rcapitulatif de cotisations) et annuellement (dans la dclaration annuelle des donnes sociales). Les salaires constituent en effet la principale assiette des prlvements sociaux, quil sagisse des cotisations sociales ou de la CSG.

Les formalits dclaratives la charge des entreprises (3) sont en consquence rduites, puisquil sagit de remplir une ligne supplmentaire dans le bordereau rcapitulatif de cotisations, indiquant lassiette ligible au CICE. la diffrence des autres lignes du bordereau, celle-ci nest cependant pas assortie dun taux, puisquil sagit dune simple donne, et non dune assiette soumise aux prlvements sociaux.

Il sagit toutefois de la seule ligne devant tre renseigne de manire cumulative sur lanne, de sorte que le bordereau de dcembre corresponde lassiette du CICE au titre de lanne en cours ; lobjectif ayant prsid ce choix est de disposer rapidement dune ide de lassiette du CICE au fur et mesure de sa constitution. Cette nouveaut a suscit des incomprhensions parmi les entreprises (cf. infra).

loccasion des contrles quils diligentent, les organismes de recouvrement des prlvements sociaux peuvent formuler des observations sur lassiette ligible au CICE, transmises la Direction gnrale des finances publiques lexpiration dun dlai de rponse laiss lentreprise (4). Cest bien videmment la seule administration fiscale quil revient, le cas chant, de lancer une procdure de rectification en cas de mauvaise estimation de lassiette ligible, ayant entran un trop-peru de CICE. Lors de son audition, lACOSS a indiqu quaucun contrle navait encore t lanc, le Gouvernement ne layant pas souhait ; aux termes de la convention dobjectifs et de gestion qui lie lACOSS ltat pour la priode 2014-2017, cest en effet ce dernier que revient la

(1) Pour les entreprises de plus de 10 salaris. (2) Pour les entreprises de moins de 10 salaris. (3) Dont la base juridique est le dcret n 2013-1236 du 23 dcembre 2013, prvu par le VI de

larticle 244 quater C du CGI. (4) Procdure prvue par larticle 49 septies S de lannexe III au CGI, cr par le dcret prcit.

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dfinition de la politique de contrle, dont les orientations seront dgages aprs la ralisation dun premier bilan du CICE (1).

Les entreprises doivent par ailleurs souscrire une dclaration spciale auprs de ladministration fiscale (limprim 2079-CICE-SD), qui seule permet de dterminer le montant de CICE. Cette dclaration doit tre souscrite :

pour les entreprises soumises lIS, au moment du dpt du relev de solde (soit le 15 mai de lanne N+1 pour les entreprises clturant leur exercice au 31 dcembre de lanne N) ;

pour les entreprises soumises lIR, au moment du dpt de la dclaration annuelle de rsultat laquelle elles sont tenues.

Cette dclaration doit permettre ladministration fiscale de constater dventuels carts entre les informations transmises aux organismes de scurit sociale et lassiette dclare la DGFiP. Comme lont rappel les reprsentants de la DGFiP lors de leur audition par la mission dinformation, le constat dun cart anormal (plus de 10 %) doit permettre soit de dtecter une tentative de fraude (en cas de sur-dclaration ladministration fiscale), soit dalerter une entreprise qui naurait pas suffisamment sollicit le CICE (en cas de sous-dclaration).

Les entreprises pouvant prtendre un remboursement immdiat du CICE doivent en faire la demande, dans une dclaration spcifique (n 2573).

3. Des outils de suivi spcifiques, dont un pouvoir dalerte par les reprsentants du personnel, ont t mis en place

Le lgislateur a adopt, ds linstauration du dispositif, des mesures propres en assurer un suivi rgulier et efficace. La loi de finances rectificative de dcembre 2012 a ainsi prvu :

un suivi des emplois du CICE par chaque entreprise, qui doit figurer dans ses comptes annuels (2) ;

linstitution dun comit de suivi au niveau national et dans chaque rgion ;

la possibilit dadopter une loi prcisant les conditions dinformation du Parlement et des partenaires sociaux, ainsi que les modalits de contrle par ces derniers de lutilisation du crdit dimpt.

Le Comit national de suivi du CICE est charg de veiller au suivi de la mise en uvre et lvaluation du CICE. Il est prsid par une personnalit dsigne par le Premier ministre et compos parit de reprsentants des partenaires sociaux et des administrations comptentes. La loi de finances pour

(1) http://www.acoss.fr/files/contributed/Fluides_books/cog2014-2017/Cog_2014-2017.html#p=46 (2) I de larticle 244 quater C du CGI.

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2014 (1) a galement prvu la prsence de parlementaires (deux dputs et deux snateurs de chaque sexe, dont deux appartiennent lopposition).

Ce comit a t mis en place le 25 juillet 2013, au sein du Commissariat gnral la stratgie et la prospective (CGSP), renomm depuis lors France Stratgie. Prsid par M. Jean Pisani-Ferry, il runit les huit partenaires sociaux reprsentatifs au niveau national interprofessionnel, des reprsentants des administrations comptentes et de la Banque de France, le Commissariat gnral linvestissement, lACOSS et deux experts (MM. Jacques Mairesse et Philippe Askenazy).

Conformment la loi, qui prvoit quil rend public un rapport chaque anne, avant le dpt du projet de loi de finances au Parlement, il a publi en octobre 2013 son premier rapport annuel (2). Son deuxime rapport vient dtre rendu public (3).

Les comits rgionaux de suivi, composs sur le modle du comit national et qui doivent toujours tre mis en place sont thoriquement (v. infra) chargs de veiller au suivi de la mise en uvre et l'valuation du CICE en rgion.

Sagissant de linformation du Parlement et des partenaires sociaux, et des modalits du contrle par ceux-ci de lutilisation du CICE, larticle 8 de la loi n 2013-504 du 14 juin 2013 relative la scurisation de lemploi a prcis que le comit d'entreprise doit tre inform et consult, avant le 1er juillet de chaque anne, sur l'utilisation par l'entreprise de ce crdit d'impt. Les sommes reues par l'entreprise au titre du crdit d'impt et leur utilisation doivent tre retraces dans la base de donnes conomiques et sociales (4).

Lorsque le comit d'entreprise constate que tout ou partie du crdit d'impt n'a pas t utilis conformment ses objectifs, il peut demander l'employeur de lui fournir des explications. Si le comit d'entreprise n'a pu obtenir d'explications suffisantes de l'employeur ou si celles-ci confirment l'utilisation non conforme de ce crdit d'impt, il tablit un rapport, qui est transmis l'employeur et au comit de suivi rgional, qui adresse une synthse annuelle au comit national de suivi.

(1) Article 72 de la loi n 2013-1278 du 29 dcembre 2013. (2) Prcit : http://www.strategie.gouv.fr/sites/strategie.gouv.fr/files/atoms/files/cice-rapport-2013.pdf (3) http://www.strategie.gouv.fr/sites/strategie.gouv.fr/files/atoms/files/rapportcice2014_30092014.pdf (4) La base de donnes conomiques et sociales, dite galement base de donnes unique , a t institue par

larticle 8 de la loi de scurisation de lemploi. Elle est mise la disposition des reprsentants du personnel par lemployeur, et rassemble les informations touchant aux grandes orientations conomiques et sociales de lentreprise. Elle est obligatoire pour les entreprises de 300 salaris ou plus depuis le 14 juin 2014, et devra tre mise en place pour le 14 juin 2015 par les entreprises de 50 300 salaris. Ces dispositions figurent larticle L. 2323-7-2 du code du travail.

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Au vu de ce rapport, le comit d'entreprise peut dcider de saisir de ses conclusions l'organe charg de l'administration ou de la surveillance dans les socits ou personnes morales qui en sont dotes, ou d'en informer les associs dans les autres formes de socits ou les membres dans les groupements d'intrt conomique.

Dans les entreprises de moins de 50 salaris, les dlgus du personnel sont informs et consults sur l'utilisation du crdit d'impt selon les mmes modalits.

Afin dassurer linformation du Parlement sur lutilisation du crdit dimpt par les entreprises et le fonctionnement de ce mcanisme dalerte, la loi prvoit galement la remise par le Gouvernement dun rapport avant le 30 juin 2015, rapport qui devra tre actualis chaque anne.

D. DES ACTIONS DE COMMUNICATION, POUR ASSURER LE SUCCS DU DISPOSITIF Afin que le CICE puisse rapidement produire ses effets sur les

performances conomiques de la France, la connaissance de ses avantages et son appropriation par les entreprises taient indispensables. cette fin, une campagne de communication a t organise, par lensemble des parties prenantes du dispositif.

Ladministration fiscale a t le premier acteur de cette campagne. En janvier 2013, elle a cr le site Internet www.ma-competitivite.gouv.fr, qui prsente des pages spcifiquement consacres au CICE et ses modalits de dclaration. En mars 2013, cette information a t consolide auprs du grand public travers une campagne de presse. Entre lt 2013 et le printemps 2014, une information directe a t assure auprs des entreprises travers plusieurs campagnes denvoi de courriels.

En outre, la Direction gnrale des finances publiques sest montre soucieuse dassurer linformation des relais vers les entreprises que constituent les rseaux consulaires et les organisations patronales, en particulier locales, travers des runions dinformation. Par ailleurs, les professions du chiffre commissaires aux comptes et experts-comptables , directement concernes par lapplication du dispositif, ont fait lobjet dune campagne dinformation spcifique. Une ligne tlphonique ddie, ouverte chaque lundi, a t cre pour rpondre leurs interrogations sur le CICE. Des runions et des changes rguliers ont galement t organiss entre leur profession et ladministration fiscale. cet gard, lOrdre des experts-comptables et la Compagnie nationale des commissaires aux comptes ont salu, lors de leur audition par la mission dinformation, la diligence de ladministration et la prcision des informations apportes.

Cette action a t complte par celle de lACOSS et des URSSAF, qui ont inform systmatiquement lensemble des entreprises potentiellement bnficiaires des modalits dclaratives du crdit dimpt.

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la demande du Premier ministre, le rseau des chambres de commerce et dindustrie (CCI) sest mobilis afin dassurer une information suffisante des entreprises. Des collaborateurs rfrents sur le CICE ont t dsigns au sein de chacune des 62 chambres. Une fiche pratique intitule CICE : mode demploi , donnant les informations essentielles sur lintrt du crdit dimpt, son mode de calcul et le fonctionnement du prfinancement, a t largement diffuse. Le dispositif a galement fait lobjet dune promotion sur les sites Internet des CCI et dans les revues consulaires. Enfin, des ateliers et des sances dinformation ont t organiss lintention des entreprises.

Le rseau des CCI a galement sign une convention avec Bpifrance, prvoyant un change dinformations sur les questions suscites par le dispositif parmi les entreprises, et nou un partenariat avec les experts-comptables afin dassurer une diffusion la plus large possible de linformation.

Les organisations professionnelles des commissaires aux comptes et des experts-comptables ont relay linformation sur le CICE en interne travers le site Internet ddi, Conseil sup Services Mission CICE (1), cr en mars 2013, qui propose des articles, des notes, des outils de communication auprs des clients, des rponses aux questions les plus frquentes, ainsi que des modles dattestation utilisables dans le cadre de la procdure de prfinancement. Au mme moment, elles ont galement ouvert une ligne tlphonique gratuite, ouverte chaque lundi, pour rpondre aux questions de leurs membres. Cette hotline a ensuite t rendue permanente et ouverte aux chambres consulaires et aux syndicats patronaux. Des questions peuvent galement tre dposes en ligne. En outre, la CNCC et lOrdre des experts-comptables ont conclu un accord avec la Direction gnrale des finances publiques et la Direction de la scurit sociale afin de rpondre aux questions qui resteraient sans rponse. cet gard, il convient de relever que lensemble des entreprises, y compris celles qui ne recourent pas aux services de ces professionnels, peuvent faire appel ces services. Enfin, le CNCC et lOrdre des experts-comptables ont tenu des runions sur lensemble du territoire sur le CICE. 15 000 experts-comptables y ont particip. La profession comptant au total 19 000 membres et 14 000 cabinets, cest donc lensemble des experts-comptables qui ont reu une information directe sur le CICE.

Les professionnels du chiffre ont galement largement inform les entreprises sur le mode de comptabilisation du CICE, en relayant les recommandations de lAutorit des normes comptables en la matire. Par sa note dinformation du 28 fvrier 2013, celle-ci a indiqu quune comptabilisation en charges de personnel tait justifie, en raison de lobjectif poursuivi par le lgislateur de permettre la diminution des charges de personnel. Toutefois, il demeure possible pour une entreprise de comptabiliser directement le CICE en dduction de son impt. Quel que soit le mode de comptabilisation retenu, lentreprise doit justifier son choix dans lannexe comptable.

(1) www.conseil-sup-services.com

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Sagissant du prfinancement, Bpifrance a largement mobilis son rseau local, constitu de 42 implantations, pour faire connatre ce dispositif. La Fdration bancaire franaise a indiqu avoir publi des brochures et procd campagnes dinformation par courriel et par courrier auprs des entreprises. Elle a galement particip aux runions dinformation tenues dans les prfectures et organis des runions avec les associations reprsentatives des entreprises pour les informer sur le fonctionnement du prfinancement.

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II. SI LVALUATION MACROCONOMIQUE DU CICE EST PRMATURE, UN BILAN DTAPE FAIT APPARATRE UN SUCCS DU DISPOSITIF.

A. UN BILAN DTAPE POSITIF

1. Premier bilan chiffr : une bonne appropriation du dispositif par les entreprises, aprs une priode de rodage

a. Les dclarations dassiette aux URSSAF font apparatre une forte mobilisation des entreprises, malgr une rvision la baisse du montant de la crance de CICE

LACOSS, qui centralise les dclarations ralises auprs des URSSAF afin de transmettre chaque mois les donnes ladministration fiscale, a fourni la mission dinformation des donnes prcises et actualises.

La prsentation de ces donnes appelle une prcaution mthodologique. Le champ suivi par lACOSS est celui des employeurs du secteur priv, lexclusion de ceux relevant de la Mutualit sociale agricole (MSA), qui reprsente 3,4 % de lassiette salariale.

Le montant dassiette de CICE dclar aux URSSAF au titre des rmunrations verses en 2013 est de 292 milliards deuros.

Ce montant est conforme aux estimations rvises de lACOSS, qui a cependant identifi des risques de sous-estimation (pour 47 000 tablissements) et de surestimation (pour 79 000 tablissements), marginaux au regard du nombre total dtablissements dclarant de lassiette (plus de 1,5 million). LACOSS indique quen tout tat de cause, le montant global a t corrobor par la DGFiP. Il correspond 65 % de lassiette salariale des entreprises concernes, qui slve 449 milliards deuros (1) : cela signifie que les salaires compris entre 1 et 2,5 SMIC reprsentent 65 % des salaires verss par les entreprises relevant des URSSAF pour le paiement de leurs cotisations de scurit sociale.

Les tablissements ayant dclar de lassiette reprsentent 76 % des tablissements du secteur priv (plus de 2 millions). Les donnes sont comparables sagissant des entreprises une entreprise pouvant comporter plusieurs tablissements , puisque le taux de couverture est de 74 % (1,23 million dentreprises dclarant de lassiette sur 1,65 million dentreprises au total). Le taux de couverture est plus lev lorsque les associations ne sont pas prises en compte : 81 % (tablissements) ; cela sexplique logiquement par lligibilit partielle des associations au CICE, leur taux de couverture tant de 22 % seulement. Les tablissements couverts reprsentent 86 % de lassiette salariale du secteur priv, et mme 92 % hors associations (21 % pour les associations,

(1) Il sagit de lassiette dit dplafonne , qui sert de variable principale de prvision pour les comptes de la scurit sociale.

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soit 8 milliards deuros sur 40 milliards dassiette salariale). Ce taux de 92 % est plus faible que les simulations ralises ex ante par lACOSS (98,5 %).

Il ressort de laudition de lACOSS que lcart entre le nombre total dentreprises et le nombre dentreprises ayant dclar de lassiette au titre du CICE peut sexpliquer par trois facteurs :

lexistence dentreprises dans lesquelles tous les salaires sont suprieurs 2,5 SMIC, et donc non ligibles au CICE ;

les dclarations faites la seule administration fiscale (1) ;

ventuellement, labsence de dclaration dune assiette pourtant ligible, du fait de la nouveaut du dispositif (2).

Au final, lestimation de crance totale de CICE (3) au titre des rmunrations verses en 2013, soit 13 milliards deuros, a t ramene 12 milliards, sur la base de donnes actualises (4).

La part de lassiette du CICE dans la masse salariale totale de lentreprise est variable selon sa taille :

elle est plus importante que la moyenne de 65 % dans les entreprises de moins de 10 salaris, stablissant 79 % ;

elle dcrot ensuite continuellement jusqu 2 000 salaris (54,6 %) ; puis elle remonte au-del (60,3 %), ce qui sexplique par la structuration

des grandes entreprises, qui comptent davantage de petits tablissements.

Ces donnes illustrent limpact du CICE dans le tissu conomique, puisquune trs grande majorit des entreprises est concerne. Les quelques incertitudes qui subsistent traduisent les ajustements inhrents la mise en place dun nouveau dispositif.

Lors de leur audition par la mission, les reprsentants de lACOSS ont indiqu avoir effectu un important travail de fiabilisation des donnes. Certaines entreprises, y compris grandes, ont dclar tardivement leur assiette de CICE, du fait de la ncessit dadapter leur logiciel de paye. Par ailleurs, loriginalit que constitue la dclaration cumule du montant de CICE sur le bordereau mensuel a gnr des incomprhensions parmi les entreprises, certaines ayant par exemple additionn le stock dassiette des mois passs avec le flux des mois en cours, produisant la fin de lanne des montants exorbitants.

(1) Ladministration fiscale demandera ces entreprises de rgulariser leur situation auprs des URSSAF. (2) Comme lindiquait le directeur gnral de lACOSS, il est normal que, sur 2 millions dentreprises,

certaines naient pas compris quelles entraient dans le champ du CICE . (3) Que cette crance soit ou non immdiatement restituable. (4) Et tenant compte de lassiette des entreprises affilies la MSA, estime environ 10 milliards deuros.

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Grce des oprations de communication menes en 2013 et dbut 2014, ces difficults inhrentes la mise en place dun nouveau dispositif ont pu tre corriges. LACOSS ne souhaite dailleurs pas de remise en cause du caractre cumulatif de la dclaration de CICE, prfrant laisser vivre ce mcanisme dsormais bien assimil par les entreprises.

b. Lanalyse des donnes sectorielles et gographiques est sans surprise.

Assez logiquement, les donnes disponibles montrent une forte corrlation entre le niveau des salaires dun secteur dactivit et le ratio rapportant lassiette dclare de CICE la masse salariale. Ainsi, dans les secteurs bas niveau de salaires notamment les activits de services administratifs ou encore lhbergement et la restauration , ce ratio dpasse 80 %. Mais la corrlation nest pas parfaite : certains secteurs dans lesquels le salaire moyen par tte est modeste par exemple les arts et spectacles ont un ratio relativement faible galement (moins de 56 % en lespce). LACOSS avance comme explication potentielle la forte prsence dassociations dans ce secteur, ce qui a pour effet de diminuer le ratio densemble (cf. supra).

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VENTILATION DE LASSIETTE DU CICE PAR ACTIVIT CONOMIQUE

Activit (nomenclature europenne dactivit NACE 38) Ratio assiette CICE/assiette dplafonne Agriculture, sylviculture et pche 77,7 % Industries extractives 68,8