Rapport Du Stage

Mission d’Audit des stocks

Réda ZERIAT | Total MAROC 1

AVANT-PROPOS

Aujourd’hui les entreprises pétrolières sont devenues, des géants économiques, dont le

poids est tel que toute voie politique en dépend, les taux de rentabilité élevés dégagés par

ces dernières ont, en plus de créer une concurrence de plus en plus accrue, conditionné

l’économie de tout pays. Aussi, la demande de résultats toujours en croissance de la part

des actionnaires, n’a guère laissé de choix autre que l’excellence.

Face à cette situation les dirigeants de ces entreprises se sont trouvés obligés de bien

s’organiser en interne, et de mettre en place des stratégies ambitieuses, et des plans

d’action efficaces pour relever ce nouveau défi.

En l’occurrence ils doivent disposer d’outils de pilotage et de contrôle sans cesse plus

performants qui leur permettent de faire face à des risques de plus en plus importants.

L’audit interne est désormais illico un état qui s’impose quel que soit le modèle

organisationnel en place, plutôt qu’un système que l’on peut choisir parmi d’autres. C’est

une exigence qui permet l’épanouissement et le suivi de tous les systèmes.

C’est dans ce contexte que ce rapport essaie de pénétrer les pratiques de l’audit

interne, aujourd’hui devenu support et nécessité, pour atteindre une ambitieuse nécessité

qu’est l’excellence. En guise d’approfondissement de ce que j’ai acquis tout au long de

ma formation, j’ai eu l’occasion d’exercer l’un des métiers en vogue, et une mission

d’audit, et plus précisément un audit des stocks d’une des stations de Total MAROC, m’a

été confié , ce travail est le récit de son déroulement.

La méthodologie suivie pour aboutir à ce travail essaie de répondre à deux

contraintes majeures :

La première est d’appliquer les connaissances acquises

suite à ma formation, puisque le stage est un stage approfondi,

visant plus de pratique, en modulant un maximum d’information

théorique.



La seconde est, et à travers ce travail de faire un diagnostic

des pratiques d’audit chez Total MAROC, et d’être dans la peau

d’un auditeur tout au long de la période de mon stage.



PROBLEMATIQUE ET OBJECTIFS POURSUIVIS

Aujourd’hui le secteur de la pétrochimie au Maroc, est l’un des leaders en termes du

poids des chiffres d’affaire de ces entreprises, et la BVC peut en témoigner, cependant,

les entreprises gèrent un stock trop important de produits (Carburant, gaz, lubrifiant…),

chose qui met en évidence l’importance significative du cycle « stocks » dans l’audit de

ces dernières.

Or dans ce secteur, le traitement comptable des stocks et notamment leur évaluation

souffre d’un vide comptable et juridique, qui a ouvert le champ à des interprétations aussi

nombreuses que les intervenants dans ce secteur.

Nous pouvant citer à titre d’exemple le débat de la comptabilisation des stocks en

volume apparent ou celui A15, puisque les produits pétroliers changent de volume selon

les conditions climatiques.

Toutes ces données font que l’audit des stocks dans ce secteur, est une expérience en

même temps très riche, et entaché de risques auxquels l’auditeur doit être doublement

vigilant.

A la lumière de ces données, mon stage s’inscrit dans une optique expérimentale

pratique et se donne des objectifs qui s’articulent autour des points suivants :

Pratiquer l’audit des stocks dans un secteur où l’évaluation

de ces derniers ne répond à aucun référentiel comptable

clairement défini.

Mettre en exergue les démarches particulières à suivre et à

respecter par l’auditeur, concernant la section « stocks », afin de

mieux engager sa responsabilité.

Mon travail est donc doublement une mission, premièrement celle de mettre le

blouson d’un auditeur est définir depuis l’interne qu’est-ce qu’est l’audit interne, ensuite

de rapporter et de rapprocher, les résultats de cette mission et d’en cueillir les fruits.



INTRODUCTION

Crée en 1926, Total MAROC a connu depuis, de profondes mutations aussi bien au

niveau de son statut institutionnel qu’au niveau de ses moyens humains, aussi Total

MAROC est l’un des principaux acteurs d’un paysage pétrolier très diversifié, soumis à

une concurrence acharnée et à une réglementation stricte.

Aujourd’hui l’entreprise s’est fixée comme objectifs, d’optimiser son organisation

interne, d’améliorer ses prestations et de s’ouvrir d’avantage sur l’environnement externe

afin d’essayer d’acquérir de plus grandes part de marché et de fidéliser la clientèle

actuelle.

L'audit interne est aujourd’hui une activité pionnière au sein de Total MAROC, il a

pour objectif d’exercer un contrôle et un conseil permanent, qui permet d'améliorer le

fonctionnement et la performance de l’organisation. Activité stratégique, l'audit interne

est exercé à l'intérieur de l'organisation, c’est donc l’ensemble des sécurités contribuant à

la maîtrise de l’entreprise. Il se manifeste par le contrôle de celle-ci, de ces méthodes et

des procédures de chacune de ces activités pour maintenir la pérennité. Aujourd’hui

l’activité de multinationales telles que Total MAROC, devient de plus en plus complexes,

ce qui rend incontournable la pratique de l’audit interne.

Pour mieux exercer un contrôle interne global, l’audit interne se fait en plusieurs

cycles à savoir : le cycle achat-fournisseur, immobilisation, trésorerie, paie-personnel,

production, stock et vente-client, et même un cycle audit étique à été instaurer.

Nous allons percer à l’aide d’un cas pratique, les mystères du déroulement de l’audit

du cycle stock qui se trouve être au cœur de toute la dynamique, des flux de l’entreprise,

et dont la gestion nécessite des outils et surtout une véritable stratégie, notre rapport et

donc l’illustration de la mission d’audit des stocks de la station autoroutière « RELAI

TANGER MED », effectuée durant mon stage, ce dernier ce présentera comme suit :



Les deux premiers chapitres, traiteront les notions de l’audit, du stock, et du contrôle

interne dans leur globalité, nécessité pour cerner les aspects théoriques en relation avec la

mission.

Ensuite un chapitre sera dédié à la prise de connaissance de l’entreprise en question à

savoir Total MAROC, à son évolution et à son organisation, pour relier les deux premiers

chapitres théoriques, à la mission d’audit des stocks réalisée, le dernier chapitre est un

rapport d’audit expliquant la mission et ces résultats.



CHAPITRE I: L’AUDIT INTERNE : CYCLE STOCKS

Avant d’aborder le thème plus précis de l’audit des stocks, il s’avère intéressant tout

d’abord de survoler le concept de l’audit interne ainsi que celui du stock.

Section 1 : Qu’est-ce que l’audit interne ?

1.1 Définition de l’audit interne :

L'Audit Interne est une activité indépendante et objective qui donne à une organisation

une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les

améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée.

Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par une approche

systématique et méthodique, ses processus de management des risques, de contrôle, et de

gouvernement d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité.1

1.2 Fonction de l’audit interne :

L'audit interne est une activité de contrôle et de conseil qui permet d'améliorer le

fonctionnement et la performance d'une organisation : activité stratégique, l'audit interne

est exercé à l'intérieur de l'organisation, même si le recours à des prestataires extérieurs

est parfois nécessaire ; activité indépendante, l'audit interne est rattaché à la Direction

générale et a une relation forte avec le Comité d'audit.

Centré sur les enjeux majeurs de l'organisation, ses missions "d'expression

d'assurance" portent sur l'évaluation de l'ensemble des processus, fonctions et opérations

de celle-ci et plus particulièrement sur les processus de management des risques, de

contrôle et de gouvernement d'entreprise.

Son rôle de conseil auprès de la Direction générale et des directions opérationnelles et

fonctionnelles, qui s'exerce dans le cadre de normes particulièrement exigeantes,

contribue grandement à créer de la valeur ajoutée.

1 Définition approuvée le 21 mars 2000 par le Conseil d'Administration de l'IFACI.



1.3 Le code de déontologie :2

1.3.1 Définition :

Le Code de Déontologie de l’Institut3 a pour but de promouvoir une culture de

l’éthique au sein de la profession d’audit interne.

Compte tenu de la confiance placée en l’audit interne pour donner une assurance

objective sur les processus de management des risques, de contrôle et de gouvernement

d’entreprise, il était nécessaire que la profession se dote d’un tel code. Le code de

déontologie va au-delà de la définition de l’audit interne et inclut deux composantes

essentielles :

Des principes fondamentaux pertinents pour la profession et pour la pratique de

l’audit interne;

Des règles de conduite décrivant les normes de comportement attendues des

auditeurs internes. Ces règles sont une aide à la mise en œuvre pratique des

principes fondamentaux et ont pour but de guider la conduite éthique des

auditeurs internes.

1.3.2 Champ d’application et caractère obligatoire :

Le code de déontologie s’applique aux personnes et aux entités qui fournissent des

services d’audit interne.

Toute violation du Code de Déontologie par des membres de l’Institut, des titulaires de

certifications professionnelles de l’IIA ou des candidats à celles-ci, fera l’objet d’une

évaluation et sera traitée en accord avec les Statuts de l’Institut et ses Directives

Administratives.

2 Le Code de Déontologie associé au « Cadre de Référence des Pratiques Professionnelles » (« Professional Practices

Framework ») et les autres déclarations de l’Institut fournissent les lignes de conduite pour les auditeurs internes. On

désigne par « Auditeurs Internes » les membres de l’Institut, les titulaires de certifications professionnelles de l’IIA ou

les candidats à celles-ci, ainsi que les personnes proposant des services entrant dans le cadre de la définition de l’audit

interne.

3 L’Institut de l’Audit Interne



Le fait qu’un comportement donné ne figure pas dans les Règles de Conduite ne

l’empêche pas d’être inacceptable ou déshonorant et peut donc entraîner une action

disciplinaire à l’encontre de la personne qui s’en est rendue coupable.

1.3.3 Principes fondamentaux :

Il est attendu des auditeurs internes qu’ils respectent et appliquent les principes

fondamentaux suivants :4

o Intégrité

o Objectivité

o Confidentialité

o Compétence

1.4 Normes internationales pour la pratique de l’audit interne :

Les activités d’audit interne sont conduites dans différents environnements juridiques

et culturels, dans des organisations dont l'objet, la taille, la complexité et la structure sont

divers, ainsi que par des professionnels de l’audit, internes ou externes à l’organisation.

Bien que ces différences puissent influencer la pratique de l’audit interne dans chaque

environnement, le respect des Normes internationales pour la pratique professionnelle de

l’audit interne est essentiel pour que les auditeurs internes puissent s'acquitter de leurs

responsabilités. Lorsque certaines dispositions des Normes sont contraires à la législation

ou à la réglementation en vigueur, les auditeurs internes doivent respecter les autres

dispositions et communiquer les informations appropriées.

Dans le cadre des missions d’assurance, l’auditeur interne procède à une évaluation

objective en vue de formuler en toute indépendance une opinion ou des conclusions sur

un processus, un système ou tout autre sujet. Il détermine la nature et l’étendue de ses

missions qui comportent généralement trois types d’intervenants :

La personne ou le groupe directement impliqué dans le processus, le système

ou le sujet examiné – autrement dit le propriétaire du processus,

La personne ou le groupe réalisant l’évaluation – l’auditeur interne,

La personne ou le groupe qui utilise les résultats de l’évaluation – l’utilisateur.

4 Voir Annexe 1



Les missions de conseil sont généralement entreprises à la demande d’un client. Leur

nature et leur périmètre font l’objet d’un accord avec ce dernier. Elles comportent

généralement deux intervenants :

La personne ou le groupe qui fournit les conseils – en l’occurrence l’auditeur

interne,

La personne ou le groupe donneur d’ordre auquel ils sont destinés – le client.

Lors de la réalisation de missions de conseil, l’auditeur interne doit faire preuve

d’objectivité et n’assumer aucune fonction de management.

Les normes ont pour objet :

De définir les principes de base que la pratique de l’audit interne doit suivre ;

De fournir un cadre de référence pour la réalisation et la promotion d’un large

éventail d’activités d’audit interne apportant une valeur ajoutée ;

D’établir les critères d’appréciation du fonctionnement de l’audit interne ;

De favoriser l'amélioration des processus organisationnels et des opérations.

Les normes se composent des normes de qualification, des normes de fonctionnement

et des normes de mise en œuvre.

Les normes de qualification énoncent les caractéristiques que doivent présenter les

organisations et les personnes accomplissant des activités d’audit interne.

Les normes de fonctionnement décrivent la nature des activités d’audit interne et

définissent des critères de qualité permettant d'évaluer les services fournis. Tandis que les

normes de qualification et les normes de fonctionnement s’appliquent aux travaux d’audit

interne en général, les normes de mise en œuvre s’appliquent à des types de missions

spécifiques.

1.4.1 Normes de qualification :

o Mission, pouvoirs et responsabilités :

La mission, les pouvoirs et les responsabilités de l’audit interne doivent être

formellement définis dans une charte, être cohérents avec les Normes et dûment

approuvés par le Conseil.



o Indépendance et objectivité :

L'audit interne doit être indépendant et les auditeurs internes doivent effectuer leur

travail avec objectivité.

o Compétence et conscience professionnelle :

Les missions doivent être remplies avec compétence et conscience professionnelle.

o Programme d'assurance et d'amélioration qualité :

Le responsable de l'audit interne doit élaborer et tenir à jour un programme d'assurance

et d'amélioration qualité portant sur tous les aspects de l'audit interne et permettant un

contrôle continu de son efficacité. Ce programme inclut la réalisation périodique

d’évaluations internes et externes de la qualité ainsi qu’un suivi interne continu. Chaque

partie du programme doit être conçue dans un double but : aider l'audit interne à apporter

une valeur ajoutée aux opérations de l’organisation et à les améliorer, et garantir qu'il est

mené en conformité avec les Normes et le Code de Déontologie.

1.4.2 Normes de fonctionnement :

o Gestion de l’audit interne :

Le responsable de l'audit interne doit gérer cette activité de façon à garantir qu’elle

apporte une valeur ajoutée à l'organisation.

o Nature du travail :

L'audit interne doit évaluer les processus de management des risques, de contrôle et de

gouvernement d’entreprise et contribuer à leur amélioration sur la base d’une approche

systématique et méthodique.

o Planification de la mission :

Les auditeurs internes doivent concevoir et formaliser un plan pour chaque mission.

Ce plan précise le champ d’intervention, les objectifs, la date et la durée de la mission,

ainsi que les ressources allouées.

o Accomplissement de la mission :

Les auditeurs internes doivent identifier, analyser, évaluer et documenter les

informations nécessaires pour atteindre les objectifs de la mission.

o Communication des résultats :

Les auditeurs internes doivent communiquer les résultats de la mission.



o Surveillance des actions de progrès :

Le responsable de l'audit interne doit mettre en place et tenir à jour un système

permettant de surveiller la suite donnée aux résultats communiqués au management.

o Acceptation des risques par la Direction Générale :

Lorsque le responsable de l'audit interne estime que la Direction Générale a accepté un

niveau de risque résiduel qui pourrait s’avérer inacceptable pour l'organisation, il doit

examiner la question avec elle. S'ils ne peuvent arrêter une décision concernant le risque

résiduel, ils doivent soumettre la question au Conseil aux fins de résolution.

1.5 Typologie de l’audit interne :

1.5.1 Selon le domaine concerné :

On distingue trois principaux types de missions d’audit interne en les classant selon le

domaine concerné :

- Audit social : audit appliqué à l’activité des organisations, à la gestion des ressources

humaines qu’elles emploient ou qu’elles impliquent et aux relations sociales entre celles-

ci et avec leur environnement.

- Audit qualité : processus méthodique, indépendant et documenté permettant d’obtenir

des preuves d’audit et de les évaluer de manière objective pour déterminer dans quelles

mesures les critères de l’audit sont satisfaits.

- Audit thématique : audit portant sur une organisation dans sa globalité mais sur un

aspect particulier de son activité .exemple : audit de la microinformatique, audit des

archives, audit de la paie du personnel …

1.5.2 Selon la nature de l’audit ou son objectif :

o L’audit de conformité et/ou de régularité :

L’audit de conformité (ou de régularité) est une démarche d’audit dans laquelle on

compare la règle à la réalité, ce qui devrait être et ce qui est ; l’auditeur dispose alors d’un

référentiel préexistant (règles d’organisation, méthodes de travail, réglementations,

normes…etc.). L’objectif poursuivi à travers ce type de d’audit est essentiellement de

lutter contre l’erreur, la fraude ou la négligence et ce dans le souci d’éviter des pertes

financières préjudiciables à l’entreprise.



L’audit de conformité ou de régularité vérifie, par comparaison entre la réalité et le

référentiel retenu, que :

Les règlements en vigueur et les instructions de la direction sont

correctement appliqués.

Les opérations sont régulières

Les informations sont sincères et exemptes d’altération

Les actifs sont correctement protégés

La conduite d’une mission d’audit de régularité se base sur l’identification des actifs à

préserver, les événements graves pouvant survenir, les facteurs pouvant favoriser leur

apparition et les procédures de détection et de protection.

L’IFACI distingue entre l’audit de régularité par rapport aux règles internes de

l’entreprise, l’audit de conformité par rapport aux dispositions légales et réglementaires et

l’audit de sécurité qui concerne le mode de fonctionnement de l’entreprise (protection des

personnes, du patrimoine, confidentialité et fiabilité de l’information)

o L’audit efficacité :

L’audit d’efficacité est une démarche d’audit dans laquelle l’auditeur, ne disposant

plus de référentiel préexistant, suggère éventuellement des modifications à la règle s’il

s’avère qu’elle est à l’origine des dysfonctionnements.

Ce type d’audit ne se limite pas seulement à la vérification, par rapport au référentiel

de l’organisation, de la bonne application des règles, procédures, descriptions de poste,

organigrammes…mais comporte également des propositions pour l’amélioration des

profits et activités de l’entreprise grâce à une meilleure efficacité et efficience.

L’audit efficacité s’intéresse à :

L’adéquation des moyens mis en œuvre par rapport aux objectifs fixés.

La pertinence des organisations et méthodes.

La rigueur de la gestion et la qualité des performances.

La conduite d’une mission d’audit d’efficacité se base sur l’identification des activités

à maitriser, les facteurs clés de succès à développer, les indicateurs et les caractéristiques

à améliorer, les méthodes et les moyens de gestion et le processus de pilotage.



o L’audit de management :

L’audit de management ou diagnostic s’intéresse aux aspects les plus fondamentaux

de la gestion. Il s’agit d’un développement nouveau de l’activité d’audit interne, ce

concept n’est pas totalement stabilisé. Aussi, sous l’appellation ‘audit de management’, il

peut être désignés notamment les aspects suivants :

L’étude de l’adéquation de la politique sectorielle menée par le

responsable avec la stratégie globale de l’organisation (vision d’en haut)

La vérification de la mise en œuvre sur terrain de la politique énoncée par

le responsable et de la perception de sa mission. Il s’agira alors d’apprécier

dans quelle mesure cette politique est connue, comprise, appliquée et de

s’assurer que les responsables ont les moyens de sa mise en application.

L’examen du respect, dans le cas d’une multinationale, du processus

formalisé d’élaboration de la stratégie globale du groupe.

1.5.3 Selon le domaine d’intervention de l’auditeur :

Il existe deux types d’audits institués par la pratique et le législateur :

o L’audit financier :

« L’audit financier (appelé aussi révision) est une démarche entreprise par un

professionnel indépendant dans le but d’émettre une opinion motivée sur la qualité de

l’information financière publiée »

Le commissariat aux comptes est une révision comptable externe exigée par la loi. Sa

finalité étant de certifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et

résultats.

Les axes d’investigation de l’audit financier sont présentés dans le tableau suivant :5

5 I.S.C.A.E L’AUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR Mohamed Hassan SENHAJI Cycle Normal DE LA DISTRIBUTION

DU GPL 2005/2006



o L’audit opérationnel

L’audit opérationnel est défini comme « l’examen professionnel des informations

relatives à la gestion de chaque fonction d’une entité quelconque ne vue d’examiner sur

ces informations une opinions responsable et indépendante, par référence aux critères de

régularité, de fiabilité et d’efficacité. Cette opinion doit accroître l’utilité de l’information

en particulier en vue de la prise de décisions.

Il vise à vérifier que l’organisation a établi des systèmes d’information et de gestion

ainsi que des méthodes de direction garantissant l’optimisation de l’emploi des

ressources. Cette optimisation est définie par les trois E :

- Economie : les ressources humaines et matérielles ont été acquises en quantité

appropriée, avec une qualité acceptable et au coût le plus bas possible.



- Efficience : le produit obtenu est maximum, ou encore les moyens utilisés sont

minimaux, pour toute quantité et qualité donnée de services.

- Efficacité : c’est la mesure dans laquelle un programme atteint les buts visés ou

les autres effets recherchés.

Section 2 : Places de l’audit interne

2.1 La structure de l’audit interne dans une organisation :

La place d’audit interne au niveau d’une organisation :

Le sommet stratégique : en charge de veiller à ce que l’organisation assure efficacement

sa mission et serve les intérêts des différents organes de pouvoir (actionnaires,

administrations, syndicats…).

Pour ce faire, cette fonction doit assurer notamment la supervision directe de la ligne

hiérarchique, la gestion des frontières et des relations avec l’environnement et le

développement de la stratégie globale de l’organisation.

Le centre opérationnel : composé des opérateurs dont le travail est directement lié à la

production des biens et des services de l’organisation. Sa mission consiste à réunir les

éléments nécessaires à la production, à réaliser puis distribuer les produits et services et

enfin à assurer le support logistique direct tel que l’entretien de l’outil de production.

La ligne hiérarchique : est constituée de relais entre le centre opérationnel et le sommet

stratégique.

Les agents de l’organisation affectés à cette composante de l’organisation assurent tous le

rôle de cadre dirigeant mais à l’échelle de leurs propres unités.

La fonction de support logistique : comportent les unités spécialisées en dehors du flux

de travail qui assurent un appui vis-à-vis de ce dernier. Cette catégorie regroupe le conseil

juridique, la communication externe et relations publiques, la recherche et

développement, la paie…etc.

La technostructure : regroupe les « analystes ». Ils ont pour rôle notamment de

concevoir, planifier, changer le travail et former les opérateurs et ce tout en restant

dissociés du flux direct de travail. Les analystes sont le moteur de la standardisation dans

une organisation pour coordonner le travail au sein des organisations, ils préconisent trois



modes de standardisation : des procédés lorsque le contenu de travail est spécifié et

programmé, des résultats en arrêtant à l’avance les caractéristiques des livrables et les

performances à atteindre et de la qualification en exigeant une formation de base

déterminée.

2.2 Le cadre institutionnel de l’audit interne :

Le cadre institutionnel dans lequel évolue l’audit interne sera présenté à travers

quelques exemples :

o L’ Institute of Internal Auditors (IIA):

Créée en 1941, l’Institute of Internal Auditors est une association professionnelle qui

regroupe plus de 107 000 membres à travers le monde et plus de 158 pays.

Cette association internationale est reconnue comme la principale référence en matière

de formation, de certification et de recherche en Audit Interne.

En permanente évolution, l’Audit Interne est un métier régi par des normes et

standards internationaux.

o L’Association Marocaine des Auditeurs Consultants Internes (AMACI) :

A l’issue de séminaire sur l’audit interne, un groupe d’auditeurs a décidé la création

d’une association nationale d’audit interne. Ainsi, fut créée en 1985, l’association

Marocaine des Auditeurs Contrôleurs internes, qui changera du nom en 1987 pour

devenir : l’Association Marocaine des Auditeurs Consultants Internes.

Ce changement a été dicté pour deux raisons principales : d’une part accompagner

l’évolution de la fonction et d’autre part, éliminer l’image peu attrayante du « contrôle »

avec toutes les confusions qu’elle peut générer.

o L’union Francophone de l’Audit Interne :

L'Union Francophone de l'Audit Interne - UFAI -, fondée en 1988 à l'initiative de

l'IFACI, a pour vocation de promouvoir et de développer la pratique professionnelle de

l'audit interne dans les pays totalement ou partiellement d'expression française, en

regroupant les associations d'auditeurs internes de ces pays.



2 .3 Audit interne et professions externes :

Nous retiendrons des professions qui sont appelées à croiser et/ou à travailler avec

l’audit interne. Il s’agit de l’audit externe, de l’expertise comptable et du commissariat

aux comptes.

o Audit interne et révision comptable :

La révision comptable est l’examen auquel procède un professionnel compétent et

indépendant en vue d’exprimer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité du

bilan et des comptes de résultats d’une entreprise.

L’examen de l’expert comptable est une démarche approfondie dictée par l’application

des règles de diligence.

L’objet de cet examen porte sur le bilan, le compte d’exploitation et le compte perte et

profit.

L’examen est effectué par des personnes compétentes maitrisant les aspects

comptables, juridiques, économiques et autres.

L’examen est effectué par des personnes non liées à l’entreprise par un contrat de

travail.

L’expert comptable donne une opinion motivée sur la sincérité et la conformité des

comptes aux règles et lois.

L’expert comptable peut également :

Organiser les comptabilités de l’entreprise

Analyser sous les aspects économiques, financiers et juridiques, la situation et le

fonctionnement de l’entreprise.

o Audit interne et expertise comptable :

Si l’expert comptable est mandaté par l’entreprise, l’auditeur interne reste cependant,

dépendant de sa direction générale, cette situation entraine les conséquences suivantes :

- Au niveau du cadre de référence : l’expert comptable lors de ses missions se base sur

les principes comptables admis par la profession, tandis que l’auditeur interne se limite

aux procédures comptables et administratives en vigueur au sein de l’entreprise.



- Au niveau de l’étendue des travaux : l’examen par les experts comptables porte sur

les états financiers (résultat de la comptabilité générale) et sur certaines informations

exigées par la loi. Au contraire, l’étendue de la mission de l’auditeur interne doit être

approuvée par la direction générale.

- Au niveau du contenu et de la forme du rapport : L’expert comptable est tenu dans

l’exercice de sa mission, d’une obligation de moyens. L’auditeur interne par contre doit

fournir des recommandations pertinentes et applicables au sein de l’entreprise et qui

constituent pour lui l’un des critères de mesure de ses performances.

o Audit interne et inspection :

L’inspection se différencie essentiellement de l’audit interne par les aspects suivants :

Elle contrôle le respect des règles sans interprétation ni remise en cause des règles et

directives de l’organisation. Ainsi, dans les interventions effectuées, elle s’en tient aux

faits (sans analyse des causes, ni évaluation des conséquences ou même élaboration des

recommandations) et elle identifie les actions nécessaires pour se conformer au

réglemente restaurer éventuellement, les actifs perdus ou détournés.

Elle peut intervenir spontanément sans lettre de mission.

Elle réalise des investigations approfondies dont la principale finalité est de déterminer

les responsabilités et faire éventuellement sanctionner les responsables (intérêt

essentiellement porté sur les hommes et non pas l’organisation et le dispositif de contrôle

interne en place).

On note dans le cas des administrations et des ministères marocains, une tendance à la

transformation des entités en charge de l’inspection en structures audit interne.

o Audit interne et Risk Managment :

Le risk managment est une fonction d’ingénierie des risques visant à les identifier, à

les évaluer et à les hiérarchiser au regard du coût des mesures adoptées comparées à sa

fréquence d’occurrence et la gravité de ses conséquences, à définir des stratégies de

gestion insérées dans le dispositif de contrôle interne (prévention et protection dont

assurance et plan de survie) et à piloter les aléas résiduels.



La fonction s’intéresse aux risques purs (aléatoires ou accidentels sans espérance de

gain) portant sur les biens, les personnes, l’environnement et les processus, et ce à

l’opposé de l’audit interne axée sur les risques de dysfonctionnements liés à des

transgressions de règles, des désordres et des inefficacités.

o L’audit interne et le contrôle de gestion :

Le contrôle de gestion (management control) est le processus par lequel les dirigeants

de l’entreprise s’assurent que l’organisation met en œuvre des stratégies de manière

efficace et efficiente. Il fournit au sommet stratégique de l’organisation toutes les

informations utiles pour apprécier le niveau de maitrise des activités par rapport aux

finalités, l’exécution des missions, le déploiement de la stratégie et l’atteinte des objectifs

opérationnels de l’organisation.

Les principales missions de la structure de contrôle de gestion sont de ce fait :

Contribution à l’élaboration du plan d’action à moyen terme traduisant la politique

générale de l’entreprise.

Assistance des différentes entités dans l’élaboration de leurs budgets.

Centralisation de tous les budgets, vérification de la cohérence entre eux et

consolidation en budget global.

Aide des opérationnels à l’instauration des indicateurs de gestion et la consolidation

des indicateurs clés pour la direction générale.

Contrôle et suivi budgétaire : comparaison des réalisations avec les prévisions

budgétaires et analyse des écarts. Ce volet intègre notamment les analyses de coûts faites

à partir de l’exploitation de la comptabilité analytique.

Si des similitudes existent entre l’audit interne et le contrôle de gestion, en particulier

sur le plan appartenance à la technostructure, rattachement hiérarchique et champs

d’activité de l’organisation couvert, des différences importantes existent dans les

objectifs, la périodicité des interventions, le champ d’application et les méthodes de

travail.

A noter par ailleurs que le contrôle gestion et l’audit interne peuvent se faire

mutuellement évaluer.



Les différents axes d’audit du contrôle de gestion par la structure en charge de l’audit

interne se présentent comme suit :

La fonction de contrôle de gestion : rattachement hiérarchique, objectifs,

fonctions, taches, moyens, modalités de gestion de la performance

économique, et de pilotage interne de l’organisation.

La structure du contrôle de gestion : structure et contenu, outils utilisés et

système d’information mis en place (pertinence, fiabilité, délai de production

des informations….), exploitation faite des données, résultats communiqués,

coût et qualité des outputs obtenus.

Le positionnement de la fonction : perception par les différents clients, niveau

d’acceptation de la fonction par les opérationnels, modalités d’exploitation des

données, recommandations et résultats communiqués aux opérationnels…..

o L’audit interne et l’audit externe :

Si à l’origine, l’audit interne est né de l’internalisation d’une partie de l’activité de

l’audit financier externe, les évolutions qu’ont connues ses deux métiers font qu’il s’agit

actuellement de deux activités distinctes. Les principales différences se situent dans les

aspects suivants :

Le statut de l’intervenant : l’auditeur financier est un intervenant contractuel alors

qu’au moins, le responsable de l’activité d’audit est un salarié de l’entreprise dédié

exclusivement à cette tâche.

Les bénéficiaires : les travaux de l’audit financier externe profitent essentiellement

aux tiers (fournisseurs, actionnaires…), tandis que les résultats des missions d’audit

interne sont exploitées par le conseil d’administration, la direction et les audités.

La finalité de l’intervention : la mission de l’audit financier externe a un fondement

légal et vise à certifier la régularité, la sincérité et l’image fidèle des comptes et résultats

de l’organisation, par contre, les objectifs assignés aux missions d’audit interne

dépendent des orientations du donneur d’ordre et du contenu de l’ordre de mission.

Le champ d’action : dans le cas de l’audit financier externe, il englobe tout ce qui

concourt à la détermination des résultats et ce dans toutes les fonctions de l’organisation.



Pour l’audit interne, le champ d’action peut, selon l’ordre de mission, être restreint ou

porter sur toutes les composantes de l’activité de l’organisation.

Des points de rapprochement existent entre les deux fonctions. Ceux-ci se situent au

niveau de l’exploitation des résultats établis par l’une ou l’autre des parties, l’utilisation

des mêmes outils d’investigation et d’interdiction mutuelle de toute immixtion dans la

gestion.

La complémentarité entre les auditeurs internes et les auditeurs financiers externes se

situe dans le fait que le premier a une meilleure connaissance de l’organisation (le « dit »

et le « non dit ») alors que le second maîtrise mieux l’environnement et les organisations

similaires (apport du benchmarking).

o L’audit interne et le consulting externe :

L’appellation consultant externe regroupe différents types d’intervenants

n’appartenant pas à l’organisation : les experts métiers, les organisations, les consultants

rattachés à des cabinets d’audit externes…

Les missions confiées aux consultants externes présentent les caractéristiques

suivantes :

Elles portent sur les problèmes définis au préalable correspondant à l’expertise des

consultants auxquels l’organisation a fait appel.

Elles sont arrêtées à l’avance : l’objectif de chaque mission et son déroulement dans le

temps sont fixés dans le cadre des termes de références liant le consultant à

l’organisation.

Les missions à réaliser peuvent comprendre un volet opérationnel consistant en la

conception, la réalisation, la mise en place et l’accompagnement des nouvelles méthodes

de travail et des modes de fonctionnement différents.

Le suivi du déroulement des missions et des validations sont faites par des

responsables déterminés de l’organisation, ces derniers en fin des missions, deviennent

propriétaires des résultats trouvés et restent libres ses suites à leur donner.

Il s’en suit que des différences importantes entre l’audit interne et l’audit externe en

matière des objectifs de chaque intervention, des méthodes de travail, du rattachement

hiérarchique au sein de l’organisation et de la responsabilité engagée.



Toutefois, à l’instar de l’audit financier externe, la complémentarité entre l’audit

interne et le consultant externe se situe dans la connaissance de l’organisation par le

premier et l’expérience accumulée par le second notamment dans le domaine technique.

2.4 Méthodologie et outils de l’audit interne :

La méthodologie de l’audit interne correspond en général au déroulement d’une

mission d’audit.

En effet, toute mission comprend une phase préliminaire et trois phases

fondamentales:

La phase d’information des audités qui se traduit par un ordre de mission ;

La phase de préparation ou d’étude

La phase de vérification ou d’audit proprement dit

La phase de synthèse ou de rapport.

Il est évident que toute mission d’audit interne s’inscrit dans le cadre du programme et

du plan d’audit élaborés et approuvés antérieurement par la direction.

Enfin, l’utilisation de l’outil informatique peut améliorer la productivité et l’efficacité

de l’auditeur interne d’une manière appréciable (sur le plan documentaire, la

communication et le travail de rédaction).

o Programme et plan d’audit :

Le cycle d’audit et le plan annuel de l’audit, constituent les bases du programme d’un

service audit interne.

Le cycle d’audit couvre une période longue et il est élaboré en fonction de plusieurs

facteurs, notamment :

Les risques qui pourraient mettre en cause la pérennité de l’entreprise (risques

purs, risques d’exploitation et risques catastrophiques) ;

Les domaines sensibles pour lesquels une défaillance du contrôle interne

s’avère intolérables ;

Les préoccupations de la direction générale : Le plan annuel couvre un

exercice et il est élaboré par le service audit interne et approuvé par la direction



générale. Ce plan donne la liste des missions à entreprendre par le service. Il

est généralement arrêté en fonction de :

- Priorité de la direction générale

- Importance des domaines à auditer

- Demande des opérationnels

o Le lancement de la mission :

L’enquête préliminaire-pré audit : la phase qui suit l’élaboration de l’ordre de mission

et l’information des audités est l’enquête préliminaire. Celle-ci vise le recueil

d’informations qui vont faciliter les travaux de l’auditeur interne et lui permettre de

réaliser sa mission avec un gain de temps et d’efficacité.

Cette phase commence par l’information de la hiérarchie du service ou l’unité à

auditer et ce, en :

- délimitant les objectifs généraux de la mission

- la durée de la mission

- la présentation des équipes

Cette opération vise en premier lieu d’impliquer davantage les deux protagonistes pour

mieux définir le programme de travail.

A ce stade, l’auditeur interne va s’attacher à la reconnaissance du domaine à auditer,

par l’étude des dossiers et des rapports de missions antérieurs et de tout document

susceptible de l’aider à mieux cerner l’activité ou l’unité objet de la mission.

Il convient de noter qu’au cours de cette phase diagnostic, l’auditeur interne, élabore

un plan d’action qui énonce :

- les objectifs de l’audit

- le programme des vérifications à réaliser

- les personnes à contracter

- le calendrier prévisionnel des étapes de ma mission

En conclusion, cette phase s’organise autour de trois axes :

- l’analyse des risques

- la définition des objectifs de l’audit

- les programmes de travail pour les atteindre



o L’exécution d’une mission

C’est la phase de vérification proprement dite. Elle se concrétise par un budget

temps/hommes, un planning d’exécution et par un suivi du travail.

Les conclusions du travail et les anomalies constatées sont transcrites sur des supports

spéciaux notamment, les feuilles du travail, les feuilles de révélation et d’analyse de

problèmes.

Le budget de la mission dans un sens large, la couvre dans le temps (durée de la

mission et de chaque action et les dates précises de chaque action) et dans l’espace depuis

la fin de la phase d’étude à la phase de diffusion du rapport d’audit. Le suivi de cette

opération est réalisé par le responsable de la mission à travers l’état d’avancement.

En effet, le budget doit respecter un certain nombre de principes notamment :

- l’estimation de la charge-temps allouée à chaque tâche du programme de vérification

- l’affectation de chaque tâche du programme aux différents membres de l’équipe de la

mission.

- La précision des dates et des lieux de déroulement de la mission.

Le contrôle de cette opération est assuré par le responsable de la mission sur la base

des rapports de temps des auditeurs en mission et matérialisé par un état d’avancement

(prévisionnel et réel) qui est transmis au directeur de l’audit interne.

o Fin de la mission :

Le rapport d’audit est avant tout un moyen de communication. Il sert à convaincre le

destinataire et à déclencher une action. Il est souvent le résultat des travaux de synthèse

préliminaire.

Les caractéristiques du rapport sont :

- concis

- complet

- compréhensible

- exact et limité aux faits

- courtois et sans préjugés

- approuvés par les responsables



- opportun,

Les différentes formes de rapport d’audit sont :

Les rapports d’audit peuvent revêtir plusieurs formes, et dépendre de la nature du

travail effectué.

Ainsi, ils peuvent être :

- Formel ou informel

- Définitif ou en cours de mission

- Ecrit ou verbal

- A caractère général ou limité à certains aspects de la mission.

Le schéma du rapport est le suivant :

La rédaction du rapport doit se faire d’une manière simple et vivante. A ce niveau,

l’auditeur doit respecter un cheminement logique pour donner à son rapport une teneur de

professionnalisme.

Pour ce faire, il doit suivre le schéma suivant :

- Une introduction avec :

La description de l’objet de la mission, le résumé des principaux points, la conclusion

du travail effectué

- une description des travaux entamés par l’auditeur et les points soulevés

- une annexe

L’édition du rapport :

Avant de procéder à la diffusion du rapport, l’auditeur doit s’attacher à la révision de

son rapport au niveau de la forme et fond. Ce travail lui permettra d’éviter des surprises

inutiles.

La discussion du rapport :

La discussion du rapport avec les responsables de l’unité auditée est une étape

importante de la mission dans la mesure où celle-ci peut être l’occasion de valider les

constations et de faire adhérer les audités aux recommandations émises.

Il faut souligner que la discussion se fera soit avec les supérieurs hiérarchiques, soit

avec les responsables directs et ce, en fonction des conclusions du rapport (absence

d’anomalies, anomalies au niveau de toute l’unité ou une partie de l’unité…)



La réunion de discussion du rapport est en général une épreuve difficile. Pour tirer

profit de celle-ci, l’auditeur doit se préparer d’une manière sérieuse aux objections et aux

résistances et doit faire preuve d’une grande capacité de négociation. Cependant, s’il sera

amené à faire des adaptations et rectifications à son rapport initial, il ne devrait en aucun

cas céder ou de compromettre.

Par ailleurs, l’auditeur doit veiller à transmettre une copie du rapport au préalable aux

audités (au moins une semaine à l’avance).

L’envoi du rapport :

A la fin de la mission, le service audit interne doit transmettre son rapport final aux

audités et à la direction générale.

Pour la direction générale : le service audit interne aura à envoyer :

- une note de synthèse succincte (1 à 3 pages)

- le rapport de synthèse

- la synthèse de recommandations avec les réponses des audités.

Pour l’unité auditée, le service audit interne transmettra :

- le rapport détaillé

- le rapport de synthèse

- la synthèse des recommandations (avec un délai pour la réponse)

Cependant, la mission d’audit ne doit pas se limiter à la formulation des

recommandations, mais doit se prolonger par le suivi de la mise en place des mesures

correctives. Cette action fait appel en premier lieu à la collaboration et à l’adhésion des

audités.

Dans cette perspective, le service d’audit interne est en général chargé de suivre la

mise en œuvre des actions correctives et d’informer la direction générale de l’avancement

de ces actions. Il est évident, que le service ne s’implique pas dans l’action de mise en

place sous peine de perdre son objectivité future.

Les outils et les techniques de l’audit interne sont multiples et peuvent être employés

par l’auditeur aux différentes étapes de la mission.



Mise à part la valeur probatoire de chaque outil, l’ensemble de ses instruments permet

à l’auditeur interne de mener ses travaux avec le maximum de d’objectivité et

d’efficacité. Parmi ces techniques, on peut citer :

- l’observation physique

- le questionnaire

- l’interview

- le questionnaire du contrôle interne

- le sondage statistique

- l’analyse économique et financière

Présentation des principaux outils :

- le questionnaire : il est défini comme un échange bidirectionnel, qui fait appel à

l’expression écrite. Formalisé dès la conception et laissant peu d’initiative au destinataire.

Les questions auxquelles l’audité doit répondre par écrit sont de plusieurs formes

- Questions à choix multiples

- Questions ouvertes

- Questions fermées

Cependant, la nature des questions et leur modes de présentation est fonction de l’objet

de l’audit et il est souhaitable que l’auditeur regroupe ses questions par thème afin d’en

faciliter l’exploitation.

Généralement, le questionnaire est structuré en trois niveaux :

- une partie introductive qui porte sur des généralités (questions simples)

- le corps du questionnaire avec des questions importantes

- la fin du questionnaire par des questions simples

Il est recommandé au moment de la rédaction, d’inclure à des intervalles, des

questions redondantes afin de s’assurer de la sincérité des réponses.

Il convient de souligner, que le questionnaire est utilisé par l’auditeur interne à deux

moments de sa mission :

- avant le travail sur le terrain pour accueillir les informations

- après la fin de la mission pour assurer le suivi des recommandations.



Dans les deux cas de figures, l’auditeur est mieux informé pour effectuer correctement

son travail et de son côté l’audité est informé des actions de l’auditeur interne.

Souvent, l’auditeur interne utilise au cours de ses missions, un questionnaire de

contrôle interne. Sa particularité réside dans le fait qu’il est de type fermé et renseigne sur

la force ou la faiblesse du contrôle interne d’un système ou d’une opération.

Il est évident que dans ces cas, l’auditeur interne doit pousser son investigation plus

loin avant de tirer des conclusions (accumulation des faiblesses, contrôles renforcés à un

autre niveau….) et statuer sur la faiblesse ou la force du contrôle interne.

Après nous être familiarisé avec certaine spécificité de l’audit interne, il serait

opportun de survoler un peu l’autre concept clé de notre thème, qu’est le stock.

Section 3 : Qu’est ce qu’un stock ? 3 .1 Définition des stocks :

Le PCGE définit les stocks comme étant l’ensemble des biens ou des services qui

alimentent le cycle d’exploitation de l’entreprise, et qui sont destinés:

o soit à être revendus en l’état ;

o soit à être intégrés dans le processus de fabrication de l'entreprise

pour obtenir des produits finis ;

o soit à être consommés lors de leur utilisation.

Les stocks comprennent les marchandises, matières ou fournitures, produits

intermédiaires, produits résiduels, produits finis, produits en cours et les emballages, qui

sont la propriété de l’entreprise.

Légalement, l'entreprise a l'obligation d'établir annuellement un inventaire exhaustif

des éléments actifs et passifs de son patrimoine, et procéder ainsi au recensement

physique et à l'évaluation des biens et services figurant dans son stock.

Cet inventaire physique doit respecter les règles de base suivantes:

3.1.1 Seuls les biens dont l'entreprise est propriétaire font partie de ses

stocks :



Les stocks comprennent donc :

- les éléments recensés dans tous les magasins, ateliers, dépôts et autres aires de

stockage, y compris les biens reçus en stock mais dont les factures ne sont pas encore

parvenues.

Par contre, ne font pas partie des stocks, les éléments séjournant toujours en magasin,

mais qui ont déjà été vendus aux clients, qu'ils soient facturés ou non encore facturés (cas

des commandes spécifiques achevées, non encore livrées aux clients).

- les produits en cours de voyage dont l'entreprise est déjà propriétaire, ainsi que ceux

Détenus chez les fournisseurs, mais déjà acquis par l'entreprise, au terme d'un achat

ferme qui lui en a transféré la propriété.

- les biens dont l'entreprise est propriétaire mais qui sont détenus physiquement chez

les tiers (emballages prêtés ou consignés, objets en démonstration,..).

3.1.2 Tous les biens destinés à être consommés au premier usage, ou

revendus en l'état ou après transformation sont considérés comme

stocks :

Les biens sont affectés aux immobilisations ou classés en stock en fonction des

critères qui distinguent les deux catégories (éléments destinés à servir de façon durable à

l’activité de l’entreprise, pour les immobilisations ; éléments qui sont destinés à entrer

dans le cycle de production ou de vente, pour les stocks).

Ainsi sont notamment à inclure dans les stocks :

- Les immeubles, terrains, fonds de commerce pour les entreprises ayant la qualité

de marchands de biens,

- Les immeubles et terrains pour les promoteurs,

- Les valeurs mobilières pour les entreprises faisant commerce de titres,

- Les matières de démonstration dont la durée d’utilisation ne dépasse pas un

exercice.

Les biens initialement compris dans le stock, avant leur éventuel transfert en

immobilisations, doivent répondre aux conditions d’immobilisation.

3.1.3 Par contre, ne sont pas compris dans les stocks, mais en

immobilisations :



- Les pièces de rechange qui ne peuvent être affectées que pour l'entretien et la

réparation de matériels spécifiques, sans aucune autre utilisation possible, doivent être

rattachées aux immobilisations auxquelles elles sont destinées, et être amorties selon la

même durée de vie.

- Les emballages récupérables dont la durée prévisible d'utilisation dépasse un an à

leur entrée en patrimoine, bien qu'ils ne soient pas commodément identifiables.

3 .2 Principales diligences d’audit des stocks selon la norme CGNC : 3.2.1 Les diligences de l’inventaire physique :

3.2.1.1 L’assistance à l’inventaire physique :

Le moyen le plus sûr de vérifier la véracité et l’existence de certains éléments d’actif

est de se les faire représenter. L‘observation physique des éléments constitue donc un

moyen précieux mis au service de l’auditeur.

Certes cette technique de l’observation physique ne permet pas de confirmer la valeur

des biens ou propriétés de l’entreprise, mais elle permet de les situer et de les identifier

physiquement.

Mais pour en venir à la détermination des quantités réelles détenues par l’entreprise,

celle-ci doit tenir compte de deux critères importants que sont l’importance relative et la

relativité du risque.

L’importance relative est l’appréciation du montant du poste qui va faire l’objet d’un

inventaire physique par rapport au total du bilan et à l’incidence que les éléments de ce

poste peuvent avoir sur le résultat annuel.

Quant à la relativité du risque, elle s’apprécie selon la nature même du poste d’actif, et

selon l’appréciation que l’auditeur porte sur le poste considéré. Ainsi, quel que soit

l’entreprise, certains postes de l’actif ont une influence plus importante que d’autres sur

la situation de l’entreprise, comme c’est le cas pour les stocks.

A l’intérieur d’un même poste, certains éléments peuvent se révéler plus sensibles que

d’autres par rapport au risque de détournement ou de vol que ce soit en raison de leur

valeur ou de leur aptitude à être faiblement recyclables.



L’appréciation que le contrôleur porte sur le poste en question résulte directement de

l’opinion qu’il se fait de l’entreprise suite à la phase de prise de connaissance et après

l’évaluation du contrôle interne de l’entreprise.

En effet, ces deux étapes sont indispensables avant la prise d’inventaire, car c’est à

travers elle que l’auditeur va être informé sur la nature des éléments à inventorier, leurs

particularités et les procédures définies par l’entreprise pour les recenser.

Sachant que la responsabilité des prises d’inventaire est du ressort de la direction des

entreprises, le rôle de l’auditeur à ce niveau est de s’assurer que les dirigeants assument

cette responsabilité, qu’ils ont mis en place des procédures de contrôle physique

satisfaisantes et que ces procédures sont appliquées correctement de sorte à ce que les

quantités inventoriées à une date donnée le soient de manière sincère.

Une façon efficace de s’en assurer est d’assister aux recensements effectués par

l’entreprise. Mais dans le cadre de sa mission, cette assistance est elle une

recommandation qui lui est adressée dans le but de simplifier son travail ou constitue-t-

elle une obligation qu’il est tenu de remplir ?

Au Maroc, la responsabilité des prises d’inventaire est du ressort de l’entreprise

contrôlée. Selon la loi 9-88 portant sur les obligations des commerçants, chaque

entreprise est tenue de faire l’inventaire physique de ses stocks au moins une fois par an,

à la fin de chaque exercice.

Dans ce sens, l’auditeur doit obtenir, avant l’inventaire, une description des procédures

d’inventaire prévues pour l’exercice en cours. Si ces instructions ne sont pas écrites, il est

nécessaire de vérifier la pratique existante et d’en faire une description écrite suffisante.

En fonction de sa connaissance de l’entreprise (acquise lors de la phase de prise de

connaissance), et ce s’aidant d’un questionnaire d’inventaire physique, l’auditeur évalue

la fiabilité des procédures prévues afin de s’assurer qu’elles sont suffisantes pour que la

saisie des quantités soit faite avec toute la sécurité voulue.

Il est donc important que l’appréciation des procédures d’inventaire intervienne

quelque temps avant la prise d’inventaire. Pendant les travaux, l’auditeur doit assister à la

prise d’inventaire pour s’assurer que les procédures sont correctement appliquées. Sa

présence est souhaitée au moins au début des travaux, afin qu’il puisse contrôler que les



instructions sont bien comprises par le personnel, et à la fin des travaux pour procéder

aux sondages sur les quantités déjà comptées, vérifier que tous les stocks sont comptés et

seulement une fois et enfin, relever les informations nécessaires au contrôle final.

A ce stade, le dossier de l’auditeur doit comporter tous les éléments probants qui

devraient lui permettre de se prononcer sur l’état des stocks, ces éléments sont :

-Les procédures de saisie de la société.

-Les questionnaires d’inventaire physique complétés pour la partie « avant » et la

partie « pendant ».

-Les copies des fiches ou tickets de comptage.

-La feuille de synthèse qui comporte les éléments de recommandation au client et les

premières conclusions de l’auditeur sur l’inventaire physique.

A la fin de la prise d’inventaire, l’auditeur doit s’assurer que les résultats du comptage

ont correctement été utilisés pour établir l’état des stocks servant de base à la valorisation.

Ce contrôle s’effectue comme suit :

Il vérifie la centralisation des fiches de comptage.

Il rapproche les sondages qu’il a effectués avec l’état des stocks.

Il effectue des comparaisons avec les fiches de stocks résultant de l’inventaire

permanent, s’il est pratiqué, puis il évalue et demande les explications des écarts

significatifs.

Il vérifie le respect de la séparation des exercices à partir des éléments relevés lors de

l’inventaire.

Il contrôle la confirmation des stocks détenus par des tiers.

Si tous ces travaux démontrent la fiabilité des quantités stockées, l’auditeur peut alors

procéder au contrôle de la valorisation.

Ainsi, et dans la mesure où l’auditeur doit être le garant du respect des normes et des

procédures d’inventaires, d’autant plus qu’il doit rassembler tous les éléments probants

qui sont à la base de l’opinion qu’il va exprimer au sujet de l’état des stocks, il parait

irréfutable que la présence de celui-ci au cours de la prise d’inventaire des stocks soit

indispensable.



3.2.1.2 L’importance de l’inventaire physique des stocks :

L’auditeur doit s’assurer que conformément aux exigences légales, un inventaire des

stocks est dressé.

Cet inventaire doit être justifié par des documents, regroupés dans le livre d’inventaire,

qui attestent qu’un recensement des existants en quantité et en qualité a été effectué.

Lorsque l’auditeur assiste à l’inventaire physique des stocks, en fin d’exercice, sous

l’hypothèse que la société auditée effectue un inventaire permanent, il a la possibilité :

o De s’assurer que les fiches de stocks résultant de l’inventaire permanent

comportent tous les mouvements. Il peut vérifier les entrées et les sorties avec

bons correspondants et inversement.

o De comparer les quantités qui figurent à l’inventaire avec celles des fiches de

stocks.

o De s’assurer de la concordance des totaux avec le compte global d’inventaire.

o Dans le cas où l’inventaire est établi par récapitulation de fiches numérotées

qui sont rattachées à chaque lot de marchandises et qui sont obtenues par

département :

- De surveiller l’obtention des fiches dans les départements sélectionnés.

- De vérifier que toutes les fiches ont été enregistrées dans l’inventaire, sauf celles qui

ont été annulées ou utilisées.

o De s’assurer que les procédures mises en place sont correctement appliquées.

o D’effectuer quelques tests pour s’assurer de la qualité des comptages en faisant

recompter en sa présence des lots inventoriés.

o De s’intéresser aux problèmes de chevauchement.

Ainsi, après la prise d’inventaire en présence de l’auditeur, celui-ci doit avoir

certainement formé une opinion sur la véracité de l’existence des éléments de stocks

détenus par l’entreprise. A ce stade de la mission, il a effectué une partie importante du

travail qu’il doit accomplir en ce qui concerne le contrôle des stocks, il ne lui este plus

qu’à contrôler les écritures comptables et à effectuer un rapprochement entre les éléments



comptables et extracomptables, en sachant que sa référence est le résultat de l’inventaire

physique.

3.2.2 Valorisation des stocks et autres procédures :

La valorisation des stocks nécessite de prendre en considération une démarche dont les

principales procédures se résument comme suit :

o Récapituler les stocks par catégorie et faire une comparaison avec les

exercices précédents. Enquêter sur les changements inattendus.

o Prendre connaissance de façon approfondie de la méthode de

valorisation des stocks et s’assurer qu’elle est cohérente avec la

politique et l’activité de l’entreprise, et qu’elle s’inscrit dans le respect

du principe de la permanence de méthodes.

o Sur la base de ces informations, apprécier les tests à effectuer pour

valoriser les matières premières, encours et produits finis.

o Rapprocher les ventes, les coûts des ventes ainsi que les quantités

livrées de l’exercice en question avec les exercices précédents et

s’informer sur les fluctuations exceptionnelles ou anormales.

o Comparer les coûts unitaires des éléments en stock avec ceux des

exercices précédents et enquêter sur les évolutions anormales.

o Comparer, par lignes de produits, le coût unitaire moyen constaté

rapporté au coût de vente au cours de l’exercice en question avec celui

relevé les exercices précédents.

o Comparer le rapport de la main d’œuvre directe entre d’une part les

frais généraux, et d’autre part les matières premières utilisées dans le

processus de production avec les mêmes rapports dans les stocks de

clôture. Comparer également ces éléments avec ceux de l’exercice

précédent.

o S’assurer que les stocks sont valorisés à la valeur du marché si celle-ci

est inférieure au coût de revient.



CHAPITRE II: L’APPRECIATION DU CONTROLE INTERNE

Section 1 : Définition

Le contrôle interne par l’ensemble des mesures de contrôle comptable ou autre, que la

direction définit, applique et surveille, sous sa responsabilité, afin d’assurer la protection

du patrimoine de l’entreprise et la protection du patrimoine de l’entreprise et la fiabilité

des renseignements comptables et des comptes annuels qui en découlent.

Cette définition souligne que :

o Le contrôle interne est plus préventif que répressif ;

o Le contrôle interne est un ensemble de moyens mis en place dans une

entreprise et faisan partie intégrante de son organisation ;

o La direction de l’entreprise est responsable de la définition, de la mise en

œuvre et de supervision de ces moyens pour atteindre un certain nombre

d’objectifs.

Section 2 : Objectifs

En fonction de ces différents objectifs, le contrôle interne revêt deux aspects essentiels

selon qu’il a ou non une incidence sur les comptes produits par l’entreprise.

1. Il a une incidence directe sur les comptes lorsque son objectif est d’assurer la

protection des actifs, du patrimoine et des ressources de l’entreprise ; la fiabilité et la

qualité des informations d’ordre comptable dont dépendent la régularité et la sincérité qui

sont à la source des comptes annuels ;

L’intérêt qui s’attache à cet aspect du contrôle interne concerne aussi bien les

responsables sociaux qui ont la responsabilité de présenter des comptes annuels réguliers

et sincères et qui donnent une image de la situation financière, du patrimoine et du

résultat des opérations, que les commissaires aux comptes chargés de les certifier ;

Pour ce qui concerne les dirigeants sociaux, cet aspect du contrôle interne est

également important du fait qu’ils utilisent toute l’année des informations financières

produites par le système pour prendre, notamment, leurs décisions de gestion.



2. Il n’y a pas d’incidence ou a une incidence sur les comptes annuels lorsque son

objectif est d’assurer le respect de la politique de la direction et le contrôle de

l’application de ces instructions ; l’amélioration des performances et de l’efficacité

opérationnelle.

Sous ce second aspect, l’intérêt du contrôle interne est évident pour la direction de

l’entreprise. Il l’est beaucoup moins pour le commissaire aux comptes qui n’a porter de

jugement sur l’activité opérationnelle ou la politique de l’entreprise ; il peut néanmoins

lui permettre, dans certains cas, de recouper certaines informations comptables ou de

mieux apprécier certains risques.

Section 3 : Composantes du contrôle interne Il est possible de regrouper les éléments qui constituent le contrôle interne de

l’entreprise en grandes catégories.

3 .1 Système d’organisation 3 .1.1 Définition des responsabilités

Les pouvoirs et les responsabilités des membres de la direction doivent être clairement

définit par un organigramme faisant apparaître les différentes fonctions et le nom de leur

responsable.

Cet organigramme doit être mis à jour à chaque changement d’affectation des

responsabilités, particulièrement dans les grandes entreprises ou les changements sont

plus fréquent que dans les petites.

Cet organigramme doit, également, être diffusé dans l’entreprise de façon à ce que

chacun en est.

3 .1.2 Séparation des taches et des fonctions

La séparation des taches doit être conçue de façon à permettre le contrôle réciproque

de leur exécution. Il convient d’éviter qu’une même personne puisse commettre une

erreur ou une irrégularité en ayant la possibilité de dissimuler, ou sans qu’une autre ait la

possibilité de la déceler.

o L’opérationnel c’est à dire tous les services et les activités nécessaires à

l’exploitation,



o La protection ou la conservation c’est à dire tous les services qui détiennent les

biens de l’entreprise et en assure la protection physique,

o L’enregistrement cette fonction, en enregistrant l’activité opérationnelle en en

constatant l’inventaire du patrimoine et des ressources, constitue, a elle seule,

l’un des éléments fondamentaux du contrôle dans une entreprise.

3 .1.3 Description des fonctions

Cette description va au-delà de la simple définition des responsabilités. Il s’agit de

préciser, à chaque niveau d’exécution :

o L’origine des informations à traiter ;

o La façon de les traiter ;

o La périodicité du traitement ;

o Les destinataires.

Il est souhaitable que ces descriptions soient, de façon à éviter, autant que possible, les

erreurs de compréhension, les déformations, ou tout autre déviation qui pourrait se

produire par négligence au contraire par excès de zèle.

3.2 Système de documentation et d’information 3 .2.1 Les procédures écrites

Elles doivent préciser les modalités de circulation et de classement des informations ;

les méthodes d’enregistrement ; la périodicité des analyses et des synthèses d’ordre

financier ou opérationnel qui en découlent ; les contrôles qui permettront d’éviter les

déviations dues à la négligence.

L’ensemble de ces procédures doit notamment, à tout moment, permettent de remonter

à l’origine d’une information ou, au contraire, de la retrouver dans les données de

synthèse.

Une information vraie, mais non vérifiable, perd de sa crédibilité.

3 .2.2 Les documents supports de l’information

Sans documents servant de support à l’information il n’est pas possible à un système

de garantir l’exhaustivité des informations. Les documents sont donc essentiels.



3 .2.3 Les rapports financiers ou de gestion

Toutes les opérations traitées par l’entreprise sont enregistrées, mais pour permettre

aux responsables de prendre les bonnes décisions aux bons moments et aux tiers d’être

informés correctement, elles doivent être synthétisées régulièrement. S’il existe certaines

normes en matière de rapports financiers ou de gestion de ses propres besoins en matière

de situation financière, résultat des opérations, contrôle de crédit, coût de revient,…etc.

Section 4 : Conséquences du contrôle du contrôle interne Dans la mesure où le contrôle interne n’est pas expressément prévu par la loi, son

insuffisance n’est sanctionnée directement mais ses conséquences indirectement peuvent

être importantes. En effet, si l’on ne peut obtenir l’assurance que toutes les informations

sont correctement transmises au service comptable, la valeur probante de la comptabilité

peut être mise en doute.

A l’occasion de leurs contrôles, les inspecteurs des impôts peuvent découvrir des

opérations non comptabilités (ventes non enregistrées par exemple).

Il en est de même pour les commissaires aux comptes : l’absence de contrôle interne

peut constituer une limitation au contrôle du commissaire aux comptes et justifie une

certification avec réserve ou un refus de certifier.

Section 5 : Evaluation du contrôle interne

A partir de la note d'orientation des contrôles résultant de la prise de connaissance de

l'entreprise, l'auditeur effectue une étude et une évaluation des systèmes qu'il a jugés

significatifs.

Cette étude des procédures respecte les étapes suivantes:

o Prise de connaissance;

o évaluation préliminaire;

o contrôle du fonctionnement

o évaluation définitive;

o analyse des faiblesses.



CHAPITRE III : TOTAL LE GEANT ENERGETICIEN

Section 1 : Le groupe Total 1.1 Bref aperçu :

1.1.1 Le cinquième groupe pétrolier et gazier international

Ses activités s'exercent dans plus de 130 pays et couvrent l'ensemble de la chaîne

pétrolière et gazière :

o Exploration, développement et production de pétrole et de gaz ;

o Trading et transport de pétrole brut et de produits pétroliers ;

o Raffinage et distribution ;

o Aval gazier.

Total est également un acteur majeur de la Chimie et détient, en outre, des

participations dans les secteurs suivants : mines de charbon, cogénération et électricité.

Enfin, Total prépare l'avenir par son engagement dans le développement de nouvelles

solutions énergétiques (énergie marine, éolien, solaire photovoltaïque, biomasse,

nucléaire, carburants alternatifs...).

Le Groupe compte près de 97 000 collaborateurs à travers le monde. Son chiffre

d'affaires avoisine 180 milliards d'euros.

1.1.2 Parmi les leaders dans chaque secteur d’activité

- Exploration – Production :

Quatrième producteur mondial d'hydrocarbures :

o Premier en Afrique, deuxième au Moyen-Orient

o Activités d'exploration et de production dans 44 pays

o Production de pétrole et de gaz dans 30 pays

o Production : 2,34 millions de barils équivalent pétrole par jour

o Réserves : 10,5 milliards de barils équivalent pétrole

- Aval :

o Premier Raffineur Distributeur en Europe de l'Ouest et premier Distributeur

en Afrique



o Parmi les premiers opérateurs mondiaux dans le trading de pétrole et de

produits pétroliers.

o Capacité de raffinage : environ 2,6 millions de barils par jour

o Ventes de produits : environ 3,7 millions de barils par jour

o Réseau de distribution : près de 17 000 stations service

o Marques : TOTAL, Elf, Elan, AS 24

- Chimie :

o Total est l'un des plus grands producteurs intégrés au monde. Sa branche

Chimie se classe parmi les leaders européens ou mondiaux sur chacun de ses

marchés : Pétrochimie et Fertilisants, Spécialités.

1.1.3 Des responsabilités industrielles

Par sa dimension internationale et ses activités dans les secteurs de l'énergie et de la

chimie, Total est directement concerné par les questions relatives aux grands équilibres

économiques, sociaux et environnementaux. Le Groupe s'est engagé sur des objectifs

concrets en matière de responsabilité sociétale et environnementale, où la démarche

suivie et les performances obtenues sont clairement établies et portées à la connaissance

du public.

1.2 Actionnariat :

o Majoritairement européen (67 %) avec, outre la France (35 %), trois

composantes importantes au Royaume-Uni, en Belgique et en Allemagne ainsi

qu'une présence forte d'investisseurs néerlandais, suisses et irlandais.

Base solide d'actionnaires en Amérique du Nord (26 %).

o Actionnaires institutionnels (88 %), salariés (4 %) et autres actionnaires

Individuels (8%).

o Total S.A est une société anonyme de droit français, créée en France en

mars 1924, cotée sur les places de Paris, Bruxelles, Londres et New York.

o Total est présent dans les indices CAC 40, Dow Jones Stoxx 50, Dow

Jones Euro Stoxx 50 et Dow Jones Global Titans et dans les indices



Investissement socialement responsable et gouvernance FTSE4Good, DJSI

World, DJ STOXX SI et ASPI.

Section 2- Total MAROC 2.1 Aperçu général

2.1.1 83ans de présence, 83 ans d'expérience

Présent au Maroc depuis 1926 à travers ses différentes filiales et son réseau de points

de vente, le Groupe TOTAL est un acteur majeur dans les activités liées à l'énergie et à la

chimie.

Le Groupe a affirmé sa volonté d'accompagner le développement économique du pays

en lançant des programmes d'investissements importants mis en place au fil de ses années

de présence au Maroc.

Aujourd'hui le Groupe est principalement connu à travers sa filiale Total Maroc, 3ème

réseau de distribution avec plus de 250 points de vente.

Depuis 1994, Total Maroc a significativement rénové son réseau aux normes

internationales et a affirmé sa présence dans les secteurs du GPL et des lubrifiants.

Le succès de Total Maroc est assuré également par la qualité de ses équipes dont le

rajeunissement et le professionnalisme ont été renforcés tout particulièrement ces

dernières années. Aujourd'hui, Total Maroc compte un effectif d'environ 310

collaborateurs.

L'ensemble des salariés du Groupe Total Maroc forme un effectif d'environ 820

personnes.

Le siège de Total Maroc est situé au 146, boulevard Mohamed Zerktouni, en plein

centre de la capitale économique du Royaume. Il groupe les activités administratives de

la filiale.

Pour la gestion de son propre réseau de stations-services, Total Maroc dispose d'une

organisation dédiée à la gestion et le marketing, appelée MAHATTA.

Par ailleurs, Total Maroc dispose d'un complexe industriel à Berrechid abritant une

unité de blending (mélangeur) pour l'activité lubrifiants et une unité de stockage et de

conditionnement du Gaz, appelé centre Emplisseur GAZBER.



Outre le complexe industriel de Berrechid, Total Maroc dispose d'un deuxième centre

Emplisseur, situé au Sud du Maroc et spécialisé dans les activités gazières, appelé

OUARGAZ.

2.1.2 Activités de TOTAL MAROC

Total Maroc offre à sa clientèle une large gamme de produits et de services répondant

aux standards internationaux de qualité.

Total Maroc assure la distribution sur différents marchés d'une large gamme de

produits pétroliers et spécialités à destination d'une clientèle de particuliers et de

professionnels (PME, Organisation, Collectivités, offices et Industries).

Avec un réseau de 300 stations-service, Total Maroc est leader dans la vente de

carburants. Son excellent maillage urbain et hors urbain lui permet de commercialiser

près d'1 million de tonnes de produits pétroliers par an. Le dynamisme du réseau se

traduit par une politique d'investissement ambitieuse qui vise la modernisation de son

réseau actuel pour répondre aux normes internationales de la qualité et la création de

nouvelles stations-service pour être toujours plus proches de ses clients.

Total Maroc assure également la distribution de lubrifiants de haute technologie

destinés à l'industrie et l'automobile.

Pour l'activité Gaz, Total Maroc commercialise des GPL (butane et propane) en vrac et

en bouteille, destinés à l'usage des industriels et des particuliers.

Grâce à ses applications domestiques et industrielles, Total Gaz est devenu au Maroc,

un élément de la vie quotidienne.

Total Maroc dispose d'un des réseaux les plus importants de stations-service couvrant

la quasi-totalité des provinces du Royaume, de plusieurs dépôts intermédiaires de

stockage et de distribution dans des régions stratégiques, soit à proximité des raffineries

(dépôts d’OUED MELLAH, CEC SIDI KACEM ET CEC MOHAMMADIA), soit dans

des villes côtières (CEC NADOR, AGADIR PORT, POOL ANZA). L'objectif est de

répondre aux exigences de ses clients de façon rapide et sûre.



Une organisation a été mise en place par Total Maroc afin, de mieux gérer l'activité

technique et commerciale des centres emplisseurs de Gaz à travers ses deux filiales:

GAZBER ET OUARGAZ.

Le centre Industriel de Berrechid est né de la volonté de Total Maroc à construire sur

un site unique, deux usines modernes capables de fabriquer des lubrifiants répondant aux

exigences techniques les plus récentes et d'emplir des bouteilles de Gaz butane dans les

meilleures conditions de sécurité.

D'une capacité de 20 000 tonnes par an, le centre de Berrechid est une unité moderne

qui regroupe le savoir-faire de Total. On y voit appliquer le principe de la fabrication en

ligne pilotée par un système informatique.

2.1.3 Organisation de TOTAL MAROC

TOTAL MAROC dont le capital est détenu à 100% par le Groupe TOTAL bénéficie

de l'assistance et le savoir-faire des Directions Fonctionnelles du Groupe.

Le Comité de Direction arrête les décisions stratégiques, assure la coordination des

différentes entités de la filiale et gère le suivi des résultats d'exploitation des Directions

opérationnelles.

Les membres sont :

Président du Conseil d'Administration :

François DE LIGNIVILLE

Comité de Direction :

Eric GOSSE

Directeur Général

Dounia BOUSTANI

Directrice Ressources Humaines et Affaires Juridiques

Mehmet CELEPOGLU

Directeur Réseau et Commerce Général



Claude LE DAMANY

Directeur GPL

Abdeslam RHNIMI

Directeur Exploitation

2.1.4 Fiche signalétique

Raison sociale TOTAL MAROC

Forme juridique Société anonyme (S.A)

Siège social 146bd Zerktouni CASABLANCA

Capital social 220.000.000,00 DHS

Nombre d’effectifs 400 personnes

Part de marché 14%

Réseau de stations services +300

Vente annuelle moyenne 1 Million de tonnes de produits pétroliers

Rang de la société/ le marché 2° place

Nombre de dépôts 7 pour carburant et 5 pour lubrifiants

Principal fournisseur SAMIR

2.2 Chiffres et dates clés

2.2.1 Part de marché

o 2ème réseau de distribution du Maroc

o 3ème acteur sur le marché

o 13% Part de marché

o Effectifs au Maroc : 840 dont 100 cadres

o Effectifs Total Maroc : 337

o Effectifs filiales à 100% : 503

2.2.2 Filiales

o Mahatta, spécialisée dans la gestion et le marketing des stations-service

propres à TOTAL



o 2 Centres emplisseurs de gaz : Ourgaz et Gazber

o 2 Dépôts de stockage carburants Oued Maleh à Mohammadia et Port de Pêche

à Agadir

2.2.3 Quelques chiffres

o Réseau de stations-service : plus de 250 points de vente

o Investissement global : 120 MMAD

o Ventes de produits : 913 Kt ; 13% Part de marché dont :

o Réseau : 455 Kt ; 8% Part de marché

o Lubrifiants : 10 Kt ; 10% Part de marché

o GPL : 193 Kt ; 12% Part de marché

o Fuel : 105 Kt

2.2.4 Repères et Principales dates clés

1926: Création de la COMPAGNIE MAROCAINE DES CARBURANTS.

1948: LA COMPAGNIE MAROCAINE DES CARBURANTS adopte l'enseigne

commerciale "STELLINE".

1951: Achat du capital de C.M.C par la Compagnie Française des Pétroles (C.F.P).

1956: la société adopte la raison sociale "TOTAL COMPAGNIE MAROCAINE DE

CARBURANTS".

1964: Fusion avec l'OMNIUM MAROCAIN DES PETROLES nouvelle raison sociale :

"TOTAL MAROC".

1974: Prise de participation de la S.N.P.P dans le capital de Total Maroc à hauteur de

50%.

1977: Fusion avec les sociétés "ATLAS TANGER" et "ATLAS TETOUAN".

1981: Fusion avec la société anonyme PETROLES MORY.

1994: Privatisation de la société: le Groupe TOTAL rachète à l'Etat les 50% qu'il détenait

depuis 1974.



CHAPITRE IV : MISSION D’AUDIT DES STOCKS : STATION SERVICE

« RELAI TANGER MED »

Aujourd’hui Total Maroc se démarque en tant que prestataire de service

principalement par son activité station service, ces dernières sont des espaces consacrés

au confort des clients et à l'entretien des automobiles, camions et 2 roues, on y trouve

aussi une large offre de carburants (Gasoil, Gasoil 50ppm, Super sans Plomb, Super...),

de lubrifiants et de services pour satisfaire au mieux leurs besoins.

Aujourd’hui Total Maroc compte plus de 250 station-service offrant le lavage, le

service express (vidange, contrôle…), un restaurant et une boutique ouvert 24H/24.

A cet égard, il faut signaler que ces stations sont de trois types :

Les stations qu’on appelle communément DODO, sont des stations où on trouve le

logo de Total, les produits pétroliers sont livrés par Total, le terrain et la gestion

n’appartient pas à Total, cette dernière est fournisseurs et marraine moyennant une

redevance.

Les stations qu’on appelle CODO, sont des stations ou on trouve le logo de Total, les

produits pétroliers sont livré par Total, et le terrain appartient à Total, sauf que la gestion

de la station est légué à son propriétaire, dans ce cas Total sous-traite la gestion et tous ce

qui va avec.

Enfin, le dernier type et source principale du chiffre d’affaire de Total dans la branche

station service, les stations COCO, ces dernières appartiennent Totalement à Total, à cet

effet Total à crée une filiale à cent pour cent, MAHATTA une entreprise à part dans la

seul activité est la gestion des stations COCO.

Notre Mission et suite à la demande de Monsieur YOUSSEF MALAL directeur de

MAHATTA, a été d’auditer le stock de la station service RELAI TANGER MED, suite

au chiffre d’affaire assez important qu’elle a dégagée.



Section 1 : Service d’audit interne chez Total MAROC 1.1 Présentation :

Le service audit interne dépend directement de la Direction Générale.

Il est composé de deux volets :

o Les procédures : elles sont soit demandées, soit décidées pour une nouvelle

opération.

o Audit Interne : il suit un plan annuel soumis à la DG, et à la maison mère, à qui

on envoie des rapports annuels, et une composition du service.

Les étapes d’un plan d’audit sont le suivant :

-Le plan d’audit est envoyé à la maison mère pour approbation.

-Le service audit déroule le plan selon des plannings mensuels par auditeurs.

Les auditeurs suivent un programme de travail pour chaque mission (timing), et

l’ordre de mission doit être signé par le chef du service audit.

A la fin de chaque mission, un compte rendu doit être préparé pour être validé par le

chef du service audit et un directeur du département concerné.

Il est à noter que le service audit couvre tous les départements et tous les magasins.

Après une première lecture du rapport, celui ci doit être complété, pour pouvoir

donner des recommandations, puis envoyé.

Tous les rapports d’audit doivent suivre la même méthodologie, claire et précise.

1.2 Méthodologie de travail

1.2.1 Planification du travail

Les missions sont effectuées selon un planning établi mensuellement. La mission doit

être réalisée dans le budget -temps prévu par le planning.

Avant chaque mission, un ordre de mission doit être établi par l’auditeur et doit être

signé par le responsable audit interne, cet ordre de mission sera présenté pas l’auditeur au

responsable concerné par la mission d’audit avant le démarrage de la mission.

1.2.2 Programme de travail



Un programme de travail spécifique pour chaque mission doit être déroulé par

l’auditeur .l’auditeur doit s’assurer qu’il a bien traité tous les points du programme de

travail.

1.2.3 Les dossiers de travail

Pour chaque mission, un dossier de travail doit être établi et doit contenir :

o L’ordre de mission

o La feuille de synthèse (ou compte- rendu de mission) avec référencement

aux feuilles de travail.

o La note de revue

o Le programme de travail avec référencement aux feuilles de travail

o Les feuilles de travail

1.2.4 Les rapports

Un projet de rapport doit être élaboré sur le terrain et revu les personnes concernées de

la validation. Les commentaires des responsables audités doivent être notés sur ce

rapport. Lors de la mission, les anomalies présentant un risque significatif et à caractère

urgent doivent être signalées immédiatement au responsable d’audit.

Un rapport définitif sera établi et transmis aux directions hiérarchique et fonctionnelle

et la direction générale après validation du responsable de l’audit interne.

1.2.5 Times – sheet

Chaque fin de semaine, un time – sheet du travail effectué durant la semaine doit être

établi par les auditeurs et remis au responsable de l’audit interne.

Section 2 : Audit des stocks de la station 2 .1 Synthèse et objectif

Vu le chiffre d’affaire assez important qu’a réalisé la station RELAI TANGER MED,

pendant les mois de juin/juillet, nous avons été Madame Jehanne et moi, mis sur cette

station, d’autres stations ont démontré un risque assez important éveillant un besoin

d’audit, tel l’autoroutière d’Agadir RELAI AMSKROUD.

Des hypothèses expliquant cette augmentation soudaine de l’activité sont prévisibles,

pour la station de TANGER il s’agit de l’opération MARHABA, pour AMSKROUD, il



s’agit de l’ouverture de l’autoroute d’AGADIR, mais tant que l’activité augmente le

risque aussi augmentera proportionnellement un audit urgent s’impose.

L’objectif de notre audit alors, est de prouver l’exhaustivité et la réalité, de toutes les

opérations de ventes ou d’achats réalisés par la station au moment de l’audit, et ce à

travers l’audit de son stocks et en ce basant, sur les donnés de départs du contrôle

mensuel de l’ICR, ou inspecteur commercial réseaux, employé de TOTAL, et dans les

reporting sont jugé être indépendant.

En se basant sur la charte d’audit interne de TOTAL Maroc notre mission à eu pour

objectif de déceler trois risque majeur appartenant au cycle stocks :

o Pertes sur les stocks

o Données comptables erronées

o Fraudes sur les stocks

Nous avons dans un premier temps audité les cuves pétrolières qui sont des conteneurs

allant de 20 à 70 litres ensevelis sous la station, en comparant dans un premiers temps le

niveaux initial( ICR), et le niveau audité, avec le rotation des indexes volucompteurs

(initiale et finaux), et ensuite une fois ce niveau de confiance acquis, vérifier est-ce que ce

stocks a été bien reporté et surtout versé à BRINKS la société responsable du ramassage

des recettes des stations.

Ensuite la même opération est faite par rapport, aux stocks de lubrifiants et aux

versements des services proposés.

Dans un deuxième temps la boutique a subi un inventaire complet qui a duré deux

jours, ensuite la caisse a été arrêtée pour vérifier l’exactitude des données reportées.

Enfin une appréciation du contrôle interne a été établie pour en plus de l’exactitude

des données remontés, vérifier est-ce que la gestion de cette station suit les normes

TOTAL HSEQ, c'est-à-dire tous ce qui hygiène sécurité environnement et qualité à

travers un questionnaire du contrôle interne élaboré par MAHATTA elle même.

En résumé L’audit a porté sur les thèmes suivants :



o Contrôle des encaissements et bilans matières

o Contrôle du respect de la charte qualité

o Revue du dispositif de sécurité

o Contrôle du respect des procédures de gestion de la station

2.2 Audit de la station TANGER MED

La mission d’audit a été effectuée, dans d’excellentes conditions.

STATION MANAGER AUDITEUR DATE

TANGER MED KAMAL ELBOUKHARI

Jehanne BENNANI / Réda ZERIAT

Du 21 au 24 Aout 2010

Avant tout, je tiens à remercier tous les employés de la station pour leur accueil et leur

collaboration, tout au long de cette mission à savoir :

o Kamal ELBOUKHARI – Manager station

o Hassan GHARGHIZ – Chef de piste

o Mohamed OUBOUAZZA – Vendeur Boutique

2.2.1 Audit du bilan matière de la station

2.2.1.1 Les cuves :

La station RELAI TANGER MED dispose d’un mélangeur et de quatre

volucompteurs répartis comme suit: un volucompteur de SSP desservi par deux cuves

jumelées, deux volucompteurs doubles corps qui desservent 50 PPM et SSP.

La station dispose de quatre cuves dont deux pour le 50 PPM, deux pour le SSP.

L’audit à été fait le 22 aout à 8h du matin, heure du changement inter équipes, et heure

des mesures quotidiennes du manager.

Objectif :

S’assurer que le stock physique final, observé lors de l’inventaire inopiné est conforme

au stock théorique ressortie.

L’équation à résoudre est la suivante :



Stock Initial (ICR) + Entrées (livraison TOTAL) – Ventes (CA Station

MAHATTA)

= Stock Théorique

Méthodologie :

Afin de nous assurer que le stock théorique final déclaré n’est pas biaisé nous avons

procédé comme suit :

o Test de réalité :

- Prendre comme stock initial, la quantité ressortie des cuves inventoriée par

l’ICR en fin de mois, prouvé par un PV d’inventaire, signé par le manager

et l’ICR.6

- Prouver les entrées en cuve par les états de livraison (SAGE)

- Prouver les sorties par les états de ventes (SAGE)

o Test d’exhaustivité :

- Vérifier par journée l’exhaustivité des entrées en cuves par les BLC de

quantités livrées par des camions citernes est signées par le réceptionnaire qui

n’est autre que le manager.

- Prouver par les tickets de règlement télécollecte, et visa, par journée

l’exhaustivité des ventes.

Résultats : 7

Nous avons pris comme stock initial le bouclage stock de L’ICR.

Nous avons comparé les entrées entre le 02 et le 22 aout, journée par journée les

documents ont été récupérés au siège de MAHATTA.

Nous avons comparé les tickets justificatifs télécollecte et visa 8 au niveau de ventes

déclarés, au versement BRINK’S

6 Voir annexe 2

7 Voir annexe 3



Enfin nous avons ressortie le stock théorique existant selon les REPORTING

MAHATTA.

Le tableau suivant illustre les résultats obtenus :

N° Cuves 1 2 TOTAL 1 2 3 4 TOTAL

Produits SSP 1 SSP 2 T.SSP G 1 G 2 G 3 G 4 T.GA

Stock Initial le 02 AOUT à

16 h 44 14924 14968 15620 13686 8403 26408 64117

Entrées 0 33000

Sous Total 44 14924 14968 15620 13686 8403 26408 97117

Ventes du 02 au 22 AOUT 3551 49673

Ventes du 02 AOUT avant

16 h -436 -4801

Stock Théorique 44 14924 11 853 15620 13686 8403 26408 52 245

Stock Physique le 22

AOUT 44 11 820 11 864 9 982 9 731 8 094 24 438 52 245

Différence -11 0

Tableau 1 Bouclage stocks CUVES 22 aout

Conclusion et recommandation

Les 04 cuves dont dispose la station, se ferment avec porte cadenassés, tous les

volucompteurs sont en service.

Aucun écart n’a été constaté entre les sorties volucompteurs valorisés et la recette

recensée lors de notre audit.

Le versement9 de la recette du jour J se fait en J+1 par la société de ramassage Brink’s

en présence du manager accompagné du chef de piste une équipe fait le comptage sur

place chaque jour vers 11h l’autre équipe assure le ramassage vers 15h.

8 Voir annexe 4

9 Voir annexe 5 (Bordereau de versement Brink’s)



Les écarts ressortie entre le stock théorique et physique sont non significatifs et dus

principalement à la dilatation et relatassions du produit pétrolier suivants la température

et la densité.

Audit positif

Pas de recommandation

2 .2.1.2 Les lubrifiants (BLENDING) et produits accessoires :

Les huiles lubrifiantes réalisent une partie non négligeable du chiffre d’affaire d’une

station, référencié selon les produits un audit des stocks des lubrifiants a été réalisé :

Objectif :

S’assurer que le stock physique final, observé lors de l’inventaire inopiné est conforme

au stock théorique ressorti.

Méthodologie :

Afin de nous assurer que le stock théorique final déclaré n’est pas biaisé nous avons

procédé comme suit :


- Prendre comme stock initial, le stock de lubrifiant déclaré par l’ICR en fin

de mois, prouvé par un PV d’inventaire, signé par le manager et l’ICR.

- Les approvisionnements et les ventes sont prouvés par des factures.

- Rapprocher la liste des services connexes aux bordereaux de versements

Brink’s


- Vérifier par journée l’exhaustivité des livraisons, et des ventes.

Résultat :



Nous avons pris comme stocks initial le bouclage stock de L’ICR.

Nous avons comparé les entrées entre le 02 et le 22 aout, journée par journée les

documents ont été récupérés au siège de MAHATTA (inséré dans le ticket télécollecte).

Nous avons comparé les tickets justificatifs télécollecte et visa au niveau de ventes

déclaré, au versement Brink’s .

Nous avons dressé un état des services connexes déclaré et nous l’avons comparés aux

tickets télécollecte.

Les tableaux suivant illustres les résultats :

Libelle produit lib emb Q/unit unit

Stock

Initial Ventes

Stock théorique

Stock Physique Ecarts

QUARTZ 9000 SAE

15W40 Bidon 1 L 52 3 49 49 0

QUARTZ 9000 SAE

15W40 Bidon 5 L 15 14 21 21 0

QUARTZ 7000 SAE

10W40 Bidon 1 L 30 1 30 30 0

QUARTZ 7000 SAE

10W40 Bidon 2 L 35 1 34 34 0

QUARTZ 7000 SAE

10W40 Bidon 5 L 18 1 17 17 0

QUARTZ 5000 SAE

20W50 Bidon 1 L 36 10 26 26 0

QUARTZ 5000 SAE

20W50 Bidon 2 L 61 3 58 58 0

QUARTZ 5000 SAE

20W50 Bidon 5 L 13 1 12 12 0

MOTOR OIL 50 Bidon 1 L 764 149 615 615 0

MOTOR OIL 50 Bidon 5 L 84 18 66 66 0

QUARTZ DIESEL 5000

SAE 15W40 Bidon 1 L 65 5 60 60 0

QUARTZ DIESEL 5000

SAE 15W40 Bidon 2 L 91 4 87 87 0

QUARTZ DIESEL 5000

SAE 15W40 Bidon 5 L 71 13 58 58 0

MOTOR OIL 40 Bidon 1 L 766 149 617 617 0

MOTOR OIL 40 Bidon 5 L 84 18 66 66 0

RUBIA XT 15W40 Bidon 5 L 47 13 34 34 0

RUBIA S SAE 40 Bidon 2 L 101 33 68 68 0

RUBIA S SAE 40 Bidon 5 L 8 1 7 7 0



RUBIA H SAE 50 Tonnelet 25 L 4 3 1 1 0

2 TEMPS Z Bidon 1 L 53 18 33 33 0

2 TEMPS Z Bidon 2 L 36 0 36 36 0

SPORT 2T Bidon 1 L 35 3 32 32 0

FLUIDE II D Bidon 1 L 32 7 25 25 0

EP SAE 85 W 90 Bidon 2 L 44 4 40 40 0

AZOLLA ZS 32 Bidon 2 L 46 10 36 36 0

AZOLLA ZS 32 Tonnelet 25 L 9 1 8 8 0

AZOLLA ZS 68 Tonnelet 25 L 3 2 1 1 0

HBF 4 Bidon 0,5 L 41 8 33 33 0

LHM PLUS Bidon 1 L 33 6 27 27 0

MULTIS 2 Bidon 1 kg 46 7 37 37 0

Tableau 2 stocks lubrifiants audités

Le montant sur les bordereaux de versement BRINKS contient aussi le montant des

services connexes baie, vidange, lavage, ce dernier a été rapproché avec le nombre de

services facturés.

DESIGNATION NOMBRE PRIX U MONTANT

Sce performance Diesel 3 42,36 127,08

Sce exceptionnel 1 39,48 39,48

Sce baie vidange 1 15 15,00

TOTAL BAIE VIDANGE 181,56

TOTAL LAVAGE 10 25 250,00

Tableau 3 Etat des services connexes

Il faut signaler que les bordereaux de versement Brink’s contiennent aussi le montant

de la boutique qu’on va aborder plus tard.

Conclusion et recommandation :

Aucun écart n’a été soulevé lors de l’inventaire physique des produits lubrifiants,

cependant le ticket justificatif de la journée du 18/08 n’a pas été retrouvé au siège de

MAHATTA, il a été ensuite faxé depuis Tanger.

Les entrées sont conformes aux BLs correspondants

Les stocks initiaux ont été correctement reportés suivant l’inventaire physique effectué



le premier de chaque mois par le manager et l’ICR de la station, les réceptions ayant fait

l’objet de retour de produit ne sont pas justifiées par des BLs.

Audit positif

Recommandation, plus de rigueur dans les photocopies des pièces

justificatives, elles sont difficilement lisibles

Justifier les avoirs.

2.2.2 Audit de la boutique :

La boutique de la station, dispose d’un show room, est d’une réserve.

La réserve de la boutique constitue en même temps le bureau de comptage pour les

pompistes et le chef de piste et pour les ramasseurs de fonds aussi, elle se ferme à clef.

La caisse de gestion boutique est arrêtée une fois par quinzaine soit généralement entre

le 16 et le 31 de chaque mois par le manager de la station et elle est adressée au service

comptabilité de MAHATTA pour comptabilisation.

Nous avons procédé à l’inventaire complet de la boutique par rapport au stock initial

déclaré sur le système SAGE.

La caisse enregistreuse est connectée avec le logiciel géré par le manager (SAGE), le

vendeur à la main pour la saisi, le manager a celle des statistiques, personne ne peut

modifier quoique ce soit.

Objectif :

S’assurer que le REPORTING caisse et stock n’est pas biaisé.

Méthodologie :


Vérifier que le stock déclaré est existant.

Vérifier que les mouvements de caisse sont réels.


Vérifier la réalité pour chaque produit à part.



Résultats :

Après avoir réalisé l’inventaire de la boutique, et reconstituer la recette de la caisse de

gestion boutique, nous avons ressortie ce qui suit :

Solde au 20 aout (ICR) 5 443,87 dhs

Total recettes 1 557,00 dhs

Total dépenses 3 142,97 dhs

Solde au 22 aout 3 857,90 dhs

Arrêté de caisse 3 855,00 dhs

Ecart 2,9 dhs

Tableau 4 : Arrêté de la caisse

Il est à préciser que les cartes téléphoniques et les cigarettes sont une grande source de

risque de fraude, un état quotidien est dressé à cet effet.

Ni le comptage des cartes téléphoniques, ni celui des cigarettes n’ont révélé d’écart.

Enfin le comptage complet de la boutique a révélé plusieurs écarts qui ont été

expliqué par ce qui suit :

o Les objets périmés sont soit jeté s’ils sont jugés être dangereux, alors qu’ils

sont toujours déclaré en stocks.

o Si possible, ces objets sont échangé par les fournisseurs contre des factures

avoir, lors de la livraison on trouve que le produit est déclaré en stock.

o En cas de produit à plusieurs gammes, ces derniers sont enregistré

aléatoirement, résultat : écart en cas de différence du cout de revient.

o De nouveaux marchés ont été réalisés, en l’occurrence de nouveaux produits

ont été acheté, ils ne sont donc pas encore homologué dans le système SAGE,

un état hors base est dressé.10

o Les produits en promotion ne sont pas comptés comme étant en stock, résultat

ils peuvent être vendus séparément.

o Les Fiches de stocks sont tenues avec précision.

10

Annexe 6



Conclusion et recommandation

Les stocks de la réserve correspondent aux fiches de stocks actualisées par le manager,

une liste des produits périmés est à jour, il n’ya à prévoir que les bons de sortie des

avoirs.

Les opérations de caisse sont jointes aux dépenses de la période avec les justificatifs

correspondants pour étayer toute sortie de caisse par le manager, les justificatifs sont

joints aux pièces de caisse, le tout est envoyer au siège de Mahatta, les procédures de

contrôle interne sont respecté.

Toutes les dépenses sont initiées par le manager quelque soit le montant de ces

dépenses, il serait préférable de prendre l’avis du régional.

Les arrêtés de caisse de gestion boutique depuis le mois de janvier sont correctement

tenus, signés et cachetés par le manager, toutes les pièces justificatives sont présentes.

La reconstitution de la recette de la caisse de gestion boutique au moment de notre est

juste, et l’écart était nulle, de plus le comptage physique des boissons exposées, de

l’alimentaire salé et des produits laitiers correspond au stock comptable, et aucun article

périmé ne figure en exposition dans la boutique lors de notre mission.

Audit positif : bonne gestion de la boutique.

Recommandation : Plus de rigueur quand a l’exhaustivité

des enregistrements il faut prévoir les mouvements des

stocks, aussi prévoir des bons de sortie pour les avoirs.



Section 3 : Evaluation du contrôle interne

Dans le cadre d’une démarche management par la qualité total, notre audit a aussi

évaluer le contrôle interne de la gestion de la station à travers un questionnaire du

contrôle interne HSEQ, les résultats dégagés ont été satisfaisant.

3.1 Questionnaire du contrôle interne :11

Check-list Qualité

Le service glace systématique ? avec eau propre ?

Ce service n’est pas systématique

Le service sous capot proposé systématiquement ?

En fonction de l’embouteillage au

niveau de la station

Les poubelles sont parfaitement propres ? Oui

Les baies de lavage et de graissage sont parfaitement

propres ?

Oui

Les magasins sont propres ? Oui

Le lavabo et la cuvette sont propres ?

Oui

La tenue des pompistes propre ?

Oui mais la couleur des casquettes

est abîmée

Les plantations et pelouses sont entretenues et ne

sont pas sales ?

mal entretenue au niveau de la zone

de dépotage

Les bacs à sable contiennent des ordures ? Non

11

Voir Annexe 7



Existence des poubelles au niveau des îlots ? au

niveau des baies ?

Oui

Le magasin lubrifiant encombré ? Propre ?organisé ? Encombré

TPE fonctionnel ? Existence bande dessinée auprès

TPE ?

Oui

Fax ? Tel ?photocopieuse ? La ligne de téléphone & faxe est

opérationnelle mais pas de

photocopieuse

Volucompteurs propres ? En très bon état

Check-list sécurité

Les pompistes ont bénéficié d’une formation lutte

contre l’incendie, comment utiliser les extincteurs ?

Non juste une formation pour les

nouveaux recrus est assurée par la

manager sur place.

Le matériel de protection individuel est mis à la

disposition de tous (chaussures, lunettes et gants) ?

Non, uniquement le manager détient

une paire de gants et des lunettes

les chaussures sont disponibles pour

tout le monde.

L’interdiction de fumer et d’utiliser les téléphones

portables est respectée par les clients

Cette interdiction n’est pas toujours

respectée par les clients et les

pompistes ne font pas de

remarques.

Les produits utilisés pour nettoyer les égouttures de

carburant et lubrifiant sont appropriés (Total SOL)

oui

La liste des n° d’urgence est affichée ? Oui

Opérateurs, le manager compris, savent où se trouve

l’arrêt général de l’électricité, et comment l’utiliser

Oui



Le manager a connaissance de la procédure d’alerte,

des instructions à suivre en cas d’incident majeur

(manuel de procédures) ?

Le manager classe à son niveau les

normes Mahatta ainsi que le

manuel station

Procédures de gestion

Boutique

Procédure de commande et réception des cartes

téléphoniques connues par le manager Il n’existe pas de procédure écrite

dans ce sens mais la pratique

habituelle est connue par le

manager.

Des cartes utilisées et rendues par le client (acceptée

et remises en stock ?) Oui

Les commandes d’achats sont envoyées

systématiquement au siège le 05 et le 15 du mois. En principe, mais il existe des

exceptions qui font que le manager

passe ces commandes en dehors de

ces dates pour éviter des ruptures

de stock.

Les bons de livraison sont signés par qui ? Le manager

Fiches de stocks à jour ? oui

BC et BL classés ? BC mentionne le n° d’accord

donné par le responsable de la centrale. Les BC mentionne le numéro

d’autorisation accordé par le Siège

de Mahatta ces BC sont établis

exclusivement pour les fournisseurs

contractuels mais pour les

fournisseurs produits laitiers,



boissons gazeuses et gaz les

commandes se font

automatiquement auprès des

fournisseurs par le manager.

Existe-t-il des fiches de stocks pour les articles en

magasin de stockage et d’autres pour produits

commercialisés en boutique afin de reporter les

ventes sur les fiches de stocks chaque fin de journée

« Procédure GESTION STOCK

DIVERSIFICATION » ?

Les fiches de stocks sont tenues

manuellement par le manager de la

station. Ces fiches de stocks

prennent en considération le stock

boutique en réserve uniquement,

par ailleurs les stocks exposés en

boutique pour vente font l’objet des

fiches inter-équipes renseignées

manuellement par le vendeur avant

chaque changement.

Inventaire physique à chaque changement d’équipe. Chaque décade par le manager

La commande et réception des cartes téléphoniques

prépayées se font par les personnes habilitées (le

régional seul) ?

La commande se fait par le régional

et la réception se fait par le

manager de la station contre un

accusé de réception de ce dernier

Suivi quotidien des stocks des cartes prépayées,

timing inventaire ? L’inventaire se fait une fois tous les

trois jours conjointement avec le

tabac.

Les autorisations pour achats doivent être retournées

systématiquement en j+1 ? Le retour se fait en principe en J+1

mais il arrive qu’il se fasse en J+2 et

même J+3

Timing Versement des recettes ( j+1) toujours Respecté sauf en cas



d’absence du manager, le

versement se fait par le chef de

piste .

Timing envoi des journaux de vente au siège tous les

jours avant midi au siège ? Tous les jours, juste après le

versement de la recette J-1 à la

banque fax est envoyé au siège de

MAHATTA

Carburant

Le livre vert station est renseigné, N’existe plus, il s’agit à présent de

la matrice station sur excel mise à

jour par le manager.

Approvisionnement déclenché par le manager quand

le seuil minimum est atteint (fixé par le régional) ? Non suivant appréciation du

manager

Commande carburant matérialisée par l’envoi d’un fax

et confirmées par tel ? Envoi d’un fax et confirmation par

téléphone

La vérification de présence d’eau dans les cuves est

effectuée chaque semaine ?

oui et à chaque dépotage.

L’inventaire physique mensuel signé par le délégué

réseau, le régional et le manager avec mention du SI,

entrées, sorties, SF physique et théorique ?

Il n’y a pas d’inventaire physique

proprement dit mais plutôt des

comptages du physique

conjointement signés par le

manager et l’ICR, Cependant, des

contrôles non matérialisés se font

de temps en temps par le

responsable régional de la station.

Classement des inventaires physiques ? oui



Les BL systématiquement renvoyés au siège ? Oui

Camion présentant des manquants ne doit pas être

acceptés par le manager ? Oui

Vérifier l’état des jauges ? Jauges complètes en bonne état.

Lubrifiants

Approvisionnement déclenché par le manager quand

seuil minimum est atteint (fixé par le régional) ? Oui

Commande lubrifiant matérialisée par l’envoi d’un fax

et confirmées par tel ? Oui

Les BL systématiquement renvoyés au siège et copies

classées ? Oui

La checklist carburant est systématiquement signée et

cachetée par le manager pour chaque réception de

carburant ?

Oui après chaque dépotage mais ne

sont pas systématiquement signées

par le manager.

Le livre vert est –il renseigné après chaque livraison ? Matrice sur Excel mise à jour

Timing inventaire magasin chaque semaine ?

Procédure « contrôle journalier des stocks carburant

et lubrifiants »

l’inventaire des lubrifiants se fait

chaque décade par le chef de piste

et le manager ainsi que le premier

de chaque mois par l’ICR et le

manager.

Chèques

Depuis le 01.01.2009 le paiement par chèque est

interdit?

OUI plus de paiement par chèque



Cartes

Les tickets remis de la télécollecte sont joints

quotidiennement aux journaux de vente ? Oui avec le nom de pompiste ou

vendeur qui a réalisé la transaction.

Caisse de gestion

Les dépenses sont matérialisées par des factures ? Oui

Les dépenses boutique ne doivent pas être prélevées

de la caisse station ?

Oui une caisse est dédiée a ces

dépenses.

Service

La liste des prix lubrifiants est affichée au sein de la

station ? Oui et visible pour les clients.

Ressources humaines

Le registre de présence renseigné par l’ensemble du

personnel ?

Oui bien tenu, Les bulletins de paie

ne sont pas accusés réception par

le personnel mais le deuxième

exemplaire est classé par le

manager.

3.2 Synthèse :

Le questionnaire du contrôle interne HSEQ, réalisé a démontré certes des faiblesses

mais a prouvé que la station est géré sur de bonne base, les faiblesses sont dues très

souvent à une méconnaissance de la tache plutôt qu’a l’attention.

Risque : Non satisfaction du client



Une formation doit être mis à la disposition des pompistes quand à l’aspect

comportement client et tous les services doivent être mis à leur disposition

qu’elle que soit les circonstances.

Risque : Incendie

La propreté et les normes de sécurité doivent être respecté à tout moment

une station en cas d’inattention peut s’avérer être un site tres dangereux.

Risque : Produit défectueux

Le magasin lubrifiant étant en arrière plan est délaissé, il peut être un

endroit idéal pour rats et autres.

Risque : rupture de stocks

Un état prévisionnel doit être mis en plus supervisé par le régional mais

totalement sous le contrôle du manager

Risque : fraude

Tant qu’il n y aura pas de manuel de procédure propre à chaque station il

y’aura toujours risque de déjouer les barrières à la triche.



CONCLUSION

Pour mieux exercer un contrôle interne global, l’audit interne, s’avère être aujourd’hui

une arme incontournable, aidant à cerner l’entreprise à la contrôler et à la mener vers

l’excellence.

Mon expérience au sein du département audit interne chez Total MAROC était une

expérience unique, et enrichissante. Nous avons abordé les techniques de jaugeage celles

d’inventaire, nous avons appliqué les méthodes d’évaluation des stocks, d’appréciation

du contrôle interne, et des procédures.

Le responsable de l'audit interne doit gérer cette activité de façon à garantir qu’elle

apporte une valeur ajoutée à l'organisation, il doit évaluer les processus de management

des risques, de contrôle et de gouvernement d’entreprise et contribuer à leur amélioration.

Mon modeste travail, qui avait pour objectif un stage approfondie se termine ici au

sein de Total MAROC en espérant, qu’il a été bien accompli, et qu’il a été bénéfique pour

l’entreprise.



BIBLIOGRAPHIE

La nouvelle pratique du contrôle interne de Coopers& Lybrand ; Editions

d’organisation

Guide du self audit de Olivier LEMANT et Pierre SHICK ; Editions d’organisation

Le contrôle interne des risques ; Editions d’organisation

Cours d’audit de M. Mehdi El Attar : Expert comptable et professeur d’audit en

4ème de L’ISCAE.

La pratique de l’audit .Herve Laurent –ECONOMICA

Audit interne, méthodologie et outils fondamentaux. Collection des affaires.

Ingénierie du diagnostic global d’entreprise. Jacques Lebraty et

Robert Teller .Editions liaisons.

Normes pratiques et procédures du contrôle interne, Abderraouf Yaîch.

I.S.C.A.E L’AUDIT DES STOCKS DANS LE SECTEUR Mohamed Hassan

SENHAJI Cycle Normal DE LA DISTRIBUTION DU GPL 2005/2006

SITES WEB

www.procompatable.com

www.oec-maroc.com

www.experts-comptables.fr

www.auditnet.co.ma



ANNEXE 1



Code de Déontologie L’Institut de l’Audit Interne

PRINCIPES FONDAMENTAUX

Il est exigé des auditeurs internes de respecter et d’appliquer les principes

fondamentaux suivants:

Intégrité :

L’intégrité établit la crédibilité des auditeurs internes et est à la base de la confiance

accordée à leur jugement.

Objectivité :

Les auditeurs internes démontrent leur haut degré d’objectivité professionnelle en

corrigeant, évaluant et communiquant les informations relatives à l’activité ou au

processus examiné. Les auditeurs internes émettent des évaluations équitables de tous les

éléments pertinents et leurs jugements ne subissent pas à tort, l’influence de leurs propres

intérêts ou de celui d’autrui.

Confidentialité :

Les auditeurs internes respectent la valeur et la propriété des informations qu’ils

reçoivent et ne divulguent ces informations qu’avec une autorisation appropriée, à moins

qu’une obligation légale ou professionnelle les y oblige.

Compétence :

Les auditeurs internes utilisent les connaissances, les habilités et les expériences

nécessaires à la réalisation des services d’audit interne.

RÈGLES DE CONDUITE

1. Intégrité :

Les auditeurs internes:

1.1 Doivent accomplir leur mission avec honnêteté, diligence et responsabilité.

1.2 Doivent respecter la loi et révéler les informations requises par les lois et la

profession.

1.3 Ne doivent pas, en connaissance de cause, prendre part à des activités illégales ou

s’engager dans des actes ou des activités qui s’avéreraient indignes de la profession

d’audit interne ou de l’organisation.



1.4 Doivent respecter et contribuer aux objectifs éthiques et légitimes de

l’organisation.

2. Objectivité :


2.1 Ne doivent pas prendre part à des activités ou établir des relations d’affaires qui

pourraient compromettre ou sembler compromettre leur évaluation impartiale. Cette règle

inclue les activités ou les relations d’affaire qui pourraient entrer en conflit avec les

intérêts de l’organisation.

2.2 Doivent refuser de recevoir tous biens ou services qui pourraient compromettre ou

sembler compromettre leur jugement professionnel.

2.3 Doivent révéler tous les faits matériels dont ils ont connaissance et qui, s’ils

n’étaient pas révélés, auraient pour conséquence de biaiser les comptes rendus des

activités examinées.

3. Confidentialité :


3.1 Doivent protéger et utiliser avec prudence les informations recueillies dans le

cadre de l’exercice de leur activité professionnelle.

3.2 Ne doivent pas utiliser ces informations pour en retirer un bénéfice personnel, ni

en aucune manière, contrer aux dispositions légales ou porter préjudice aux intérêts de

leur employeur.

4. Compétence :


4.1 Doivent s’engager seulement dans les services pour lesquels ils ont les

connaissances, les habilités et l’expérience nécessaire.

4.2 Doivent réaliser leurs services d’audit interne dans le respect des Normes pour la

Pratique Professionnelle de l’Audit Interne (Standards for the Professional Practice of

Internal Auditing).

4.3 Doivent continuellement améliorer leur compétence, l’efficacité et la qualité de

leurs services.



ANNEXE 2



ANNEXE 3



ANNEXE 4



ANNEXE 5



ANNEXE 6



ANNEXE 7

Documents

Rapport Du Stage