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+  Théorie Comptable I Séance 6 Préparé par Johanne Forget MAJ A12 MEQ

Seance 6 - Etudiants A12

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+

 Théorie Comptable I

Séance 6

Préparé par Johanne ForgetMAJ A12 MEQ

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+Orre ! "o!r

1# IAS $%

Méthoe& comptable&'

Changement& (e&timation& comptable&'

Correction& (erre!r&#

2# IAS 2 Stoc)&%P 1*$

+iet Ca inc#

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+1# IAS $ Méthoe& comptable&,changement& (e&timation&comptable& et correction&(erre!r&

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+Méthoe& comptable'Changement (e&timation&' et

Erre!r

IAS $

-a pré&ente norme e&t e&tinée . ren/orcer lapertinence et la fabilité e& état& 0nancier& (!neentité ain&i !e la comparabilité e ce& état&0nancier& tant an& le temp& !(aec (a!tre& entité&

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+Méthoe& comptable'Changement (e&timation&' et

Erre!r

En l’absence d’une IFRS !i &(appli!e&péci0!ement . !ne tran&action, la irection oit /aire

pre!e e jugement a0n e éelopper et appli!er!ne méthoe !i pré&ente !ne image fdèle e % -a &it!ation 0nanci3re' -a per/ormance' et e& 4!5 e tré&orerie e l(entrepri&e' et !i

 Tra!i&ent la réalité économi!e' e!tre, &an& parti pri&' Pr!ente&' Compl3te an& to!& le!r& a&pect& &igni0cati/&#

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+Méthoe& comptable&7é0nition&%

8 -e& principe&, ba&e&, conention&, r3gle&

et prati!e& &péci0!e& appli!é& par !neentité lor& e l’établissement et e laprésentation e &e& états fnanciers :

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+Changement& e méthoe&

comptable&

-e& !tili&ate!r& e& état& 0nancier& oient ;treen me&!re e comparer le& état& 0nancier& (!neentité an& le temp& a0n (ienti0er le&tendances e &a situation fnancière, e &aper/ormance 0nanci3re et e &e& ux detrésorerie#

 -e& m;me& méthodes comptables oientonc ;tre appli!ée& a! &ein e chac!ne e&périoe&#

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+Changement& e méthoe&

comptable& <ne entité pe!t changer e méthoe& comptable&

!i &i ce changement%

E&t imposé par !ne IF=S' o!

A po!r ré&!ltat !e le& état& 0nancier&/o!rni&&ent e& in/ormation& fables et plus

pertinentes &!r la situation fnancière, laperormance fnancière o! le& ux detrésorerie e l(entité#

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+Changement& e méthoe&comptable&

E5emple& e changement& e méthoe&comptable&%

Moi0cation% méthoe e étermination ! co>t e& &toc)&' méthoe e comptabili&ation e& contrat& e

con&tr!ction . long terme' méthoe (amorti&&ement e& /rai& e éeloppement

comptabili&é . l(acti/' (!ne norme comptable e5i&tante#

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+Changement& e méthoe&

comptable& e con&tit!ent pa& e& changement& e méthoe&

comptable&%

-(application (!ne méthode comptable . e&transactions ou éènements!

i?érent e ce!5 &!ren!& précéemment' et

Q!i ne &e &ont jamais produits o! !in(étaient pas signifcatis"

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+Changement& e méthoe&

comptable&   Traitement& po&&ible&%

Application rétro&pectie'

Application pro&pectie'

=etraitement rétro&pecti/ @correction (erre!r#

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+Changement& e méthoe&

comptable&  Application rétro&pectie%

-a no!elle méthoe e&t appli!ée . tous lesexercices antérieurs comme &i elle aait étéaoptée 3& le épart'

<ne correction e&t apportée a! #$R du début el(e5ercice le pl!& ancien p!blié . e& 0n&comparatie&#'

-e& chi?re& p!blié& antérie!rement &ont rere&&é&@%&F comparatis' et

=etraitement e l(in/ormation comparatie pré&entéean& le& note&#

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+Changement& e méthoe&

comptable& -imitation& . l(application rétro&pectie%

<n changement e méthoe& comptable oit ;treappli!é e mani3re rétro&pectie sau s’il estimpraticable e éterminer le& e?et& !changement &péci0!ement lié& . la périoe o! emani3re c!m!lée'

-(entité oit an& ce ca&, appli!er la no!elleméthoe a! éb!t e la première période pourla'uelle l’application rétrospectie est possible'

Sinon, l(appli!er e mani3re prospectie#Préparé par Johanne Forget

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+Changement& e méthoe&

comptable& 

Application pro&pectie%

-a no!elle méthoe e&t appli!ée . partir e la ateoB elle e&t aoptée'

-e& chi?re& p!blié& antérie!rement ne &ont pasredressés @EF comparati/&'

Il n(D a aucun redressement ! chi?re (o!ert!ree& =#

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+Changement& e méthoe&comptable&

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E&til praticable eretraiter le& chi?re&

comparati/& eto!te& le& périoe&

antérie!re&pré&entée&

Applicationrétro&pectie

compl3te

Applicationrétro&pectie

partielle

Applicationpro&pectie

E&til praticable eéterminer l(e?et

c!m!lé et eretraiter le &ole e&capita!5 propre& a!

éb!t e lapérioe G

O<I

O<I

O

O

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+=é&!ltat& e la périoe terminée le H1écembre

())( ())* ()))

Chi?re& (a?aire& 2** *** 1* *** 1** ***

Co>t e& ente& K *** 6$ *** K1 ***

arge brute *), ))) -( ))) ./ )))

Charge&opérationnelle&

$K *** 6H *** $ ***

éné0ce aantimpLt

2* *** *** 1 ***

Préparé par Johanne Forget

Solde au *er  janier

*) ))) * ))) )

éné0ce aant

impLt

2* *** *** 1 ***

Solde au 0*décembre

0) ))) *) ))) * )))

=é&!ltat&non

i&trib!é&

Stoc1 demarchandises

*/ ))) *. ))) *) )))

Sit!ation0nanci3repartielle

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+=é&!ltat& e la périoe terminée le H1écembre

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())( ())* ()))

PEPS @ancienne

méthoe

1 *** 1 *** 1* ***

Co>t moDenponéré @no!elleméthoe

1 K** 11 K** ***

2iminution dustoc1 decl3tures

. ,)) ( ,)) * )))

Changement e méthoe (éal!ation e& &toc)& e

4%4S 5 6o7t mo8en pondéré

li i i

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+Application pro&pectie

())( ())* ()))

Chi?re& (a?aire& 2** *** 1* *** 1** ***

Co>t e& ente& K** 6$ *** K1 ***

arge brute *)) ,)) -( ))) ./ )))

Charge&opérationnelle&

$K *** 6H *** $ ***

éné0ce aant

impLt

1K K** *** 1 ***

Préparé par Johanne Forget

Solde au *er  janier

*) ))) * ))) )

Changement eméthoecomptable

* * *

Sole retraité *) ))) * ))) )#énéfce aantimp3t

*, ,)) / ))) * )))

Solde 5 la fn (, ,)) *) ))) * )))

=é&!ltat&noni&trib!é&

Stoc1 bilan *. ,)) *. ))) *) )))

Sit!ation0nanci3re

partielle

A li i é i i ll

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+Application rétro&pectie partielle

())( ())* ()))

Chi?re& (a?aire& 2** *** 1* *** 1** ***

Co>t e& ente& *** 6$ *** K1 ***

arge brute *)0 ))) -( ))) ./ )))

Charge&opérationnelle&

$K *** 6H *** $ ***

éné0ce aantimpLt

1$ *** *** 1 ***

Préparé par Johanne Forget

Solde au *er  janier

*) ))) * ))) )

Changement eméthoecomptable

@2 K** * *

Sole retraité - ,)) * ))) )#énéfce aprèsimp3t

*9 ))) / ))) * )))

Solde 5 la fn (, ,)) *) ))) * )))

=é&!ltat&noni&trib!é&

Stoc1 au bilan *. ,)) *. ))) *) )))

Sit!ation0nanci3repartielle

-e& &toc)&a! bilan

eme!rentle& m;me

po!r 2***et 2**1

A li ti ét ti l3t

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+Application rétro&pectie compl3te

())( ())*:retraité ())) : retraité

Chi?re& (a?aire& 2** *** 1* *** 1** ***Co>t e& ente& *** 6 K** K2 ***

arge brute *)0 ))) -) ,)) .9 )))

Charge&opérationnelle&

$K *** 6H *** $ ***

éné0ce aant

impLt

1$ *** K** *

Préparé par Johanne Forget

Solde au *er  janier

*) ))) * ))) )

Changement eméthoecomptable

@2 K** @1 *** *

Sole retraité - ,)) ) )

#énéfce aantimp3t

*9 ))) - ,)) )

Solde 5 la fn (, ,)) - ,)) )

=é&!ltat&non

i&trib!é&

Stoc1 au bilan *. ,)) ** ,)) / )))

Sit!ation0nanci3re

partielle

K1 ***N 1 ***

6$ *** 1***

N2K**

K *** 2K**NK**

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+Changement& e méthoe&comptable&

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In/ormation& . /o!rnir po!r le& changements olontaires%

-a nature ! changement e méthoe comptable'

-e& raisons po!r le&!elle& l(application e la no!elle méthoecomptable /o!rnit e& in/ormation& fables et plus pertinentes;

Po!r la périoe co!rante et po!r cha!e périoe antérie!repré&entée, an& la me&!re ! po&&ible, le montant el(a"!&tement% Po!r cha'ue poste a<ecté e& état& 0nancier&' et Si IAS HH &(appli!e . l(entité po!r le ré&!ltat e ba&e et le

ré&!ltat il!é par action'

-e montant de l’ajustement relati/ a!5 périodes antérieuresa!5 périoe& pré&entée&, an& la me&!re ! po&&ible' et

Si l’application rétrospectie est impraticable, le& rai&on& et!ne e&cription e comment et ep!i& !an le changement e

méthoe comptable& a été appli!é#

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+7é0nition&%Changement (e&timationcomptable Changement (e&timation comptable%

=justement e la aleur comptable (!n acti/ o!(!n pa&&i/, o! ! montant e la consommationpériodi'ue (!n acti/ . la l!mi3re e%

7e l’éaluation de la situation actuelle e&acti/&, pa&&i/& et e& aantage& et obligation& en

éco!lant' 7e nouelles inormations' 7e noueaux déeloppement&' 7e &!rcrot (expérience#

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+Changement (e&timationcomptable

E5emple& e changement (e&timation comptable%

Créance& o!te!&e&'

-(ob&ole&cence ! &toc)'

 J!&te ale!r (acti/& o! e pa&&i/& 0nancier&'

7!rée (!tilité o! le rDthme atten! e

con&ommation e& aantage& économi!e&/!t!r& proc!ré& par !n acti/ amorti&&able' et

 Obligation& e garantie#

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+Changement (e&timationcomptable

-(e?et ! changement (e&timationcomptable e&t appli!é prospectiement!

an& l(e5ercice a! co!r& !!el a lie! lechangement &(il ne to!che !e le& ré&!ltat& ecet e5ercice' o!

7an& l(e5ercice a! co!r& !!el a lie! lechangement ain&i !e an& le& e5ercice&!ltérie!r&#

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+Changement (e&timationcomptable

In/ormation& . /o!rnir%

-a nature et le montant e to!t changement(e&timation comptable aDant !n incidence &!r lapériode courante o! ont il e&t pré! !(il a!ra !neincience &!r e& périodes ultérieures, .l(e5ception e l(incience &!r e& périoe& /!t!re&lor&!(il e&t impraticable (e&timer cette incience'

Si le montant e l(incience &!r le& périoe&

!ltérie!re& n(e&t pa& ini!é parce !e l(e&timatione&t impraticable, l(entité oit le mentionner#

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+Erre!r (!ne périoe antérie!re7é0nition&%

E&t !ne omission o! inexactitude e& état&0nancier& e l(entité portant &!r !ne o! pl!&ie!r&périoe& antérie!re& et !i ré&!ltent e la non:

utilisation o! e l’utilisation abusied’inormations fables

Q!i était disponible lor&!e la p!blication e& état&

0nancier& e ce& périoe& a été a!tori&ée' et

7ont on po!ait raisonnablement &(attenre . ce !(elle&aient été obten!e& et pri&e& en con&iération po!r lapréparation et la pré&entation e ce& état& 0nancier&#

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+ TDpe& (erre!r&

Erre!r e calc!l'

Erre!r an& l(application e méthoe

comptable'Ma!ai&e interprétation e& /ait&'

Omi&&ion olontaire'

Omi&&ion inolontaire'

In&cription erronée#

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+-(importance e l(erre!r

Crit3re& éterminant l(importance%1# +ale!r ab&ol!e e l(erre!r'

2# +ale!r relatie e l(erre!r'

H#  Taille e l(entrepri&e'

# -(e?et e l(erre!r &!r le& éci&ion& e&!tili&ate!r& e& état& 0nancier&'

K# -(e?et c!m!lati/ e& erre!r&'

6# =éperc!&&ion e l(erre!r &!r !n tier&'

# Caract3re intentionnel e l(erre!r#

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+Erre!r (!ne périoe antérie!re

 Traitement%

=etraitement rétro&pecti/%

=etraitement e& montants comparatis e lao! e& périoe& antérie!re& pré&entée& a! co!r&e&!elle& l(erre!r e&t interen!e' o!

Si l(erre!r e&t interen!e aant la premi3re

périoe antérie!re pré&entée, par retraitementdes soldes d’ouerture e& acti/&, pa&&i/& etcapita!5 propre& e la premi3re périoeantérie!re pré&entée#

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+Erre!r (!ne périoe antérie!re

In/ormation& . /o!rnir% -a nature e l(erre!r (!ne périoe antérie!re' Po!r cha!e périoe antérie!re pré&entée, an& la

me&!re ! po&&ible, le montant e la correction%

Po!r cha!e po&te a?ecté e& état& 0nancier&' et Si IAS HH &(appli!e . l(entité, po!r le ré&!ltat e

ba&e et le ré&!ltat il!é par action' -e montant e la correction a! éb!t e la premi3re

périoe pré&entée' et &i le retraitement rétro&pecti/ e&t impraticable po!r

!ne périoe antérie!re &péci0!e, le& rai&on& et !nee&cription e la mani3re et e la ate . partir ela!elle l(erre!r a été corrigée

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+

2# IAS 2 Stoc)&

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+Stoc)&

Ob"ecti/

-(ob"ecti/ e IAS 2 e&t e pre&crire le traitementcomptable e& &toc)&# <ne e& !e&tion&/onamentale& e la comptabili&ation e& &toc)& e&tcelle ! montant des co7ts 5 comptabiliser entant 'u’acti  et . i?érer "!&!(. la comptabili&atione& pro!it& corre&ponant&# -a pré&ente normeonne e& commentaire& &!r la détermination duco7t !i &ont !tili&é& po!r imp!ter le& co>t& a!5&toc)&#

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+Stoc)&7é0nition&

-e& &toc)& &ont e& acti/&%

a 7éten!& en !e e la ente an& le co!r& normal el(actiité'

b En cours de production po!r !ne telle ente' o!

c &o!& /orme e matières premières o! e

ournitures eant ;tre con&ommée& an& leproce&&!& e pro!ction o! e pre&tation e &erice#

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+Stoc)&7é0nition&

Acti/&%

a Proc!reront e& aantage& /!t!r&'

b -(entrepri&e contrLle l(acc3& . ce& aantage&' et

c ré&!lte (é3nement pa&&é#

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+Stoc)&

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Co>t e&marchani&e& enmain a! éb!t

Co>t e&marchani&e&achetée&

6>=R?%S6o7tdes

entes

=6@IF 6o7t des

marchandises enmain 5 la fn

6o7t desmarchandisesdestinées 5 la

ente

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+Stoc)&SD&t3me& (inentaire

<n &D&t3me (inentaire e&t !ne méthoe po!r

comptabili&er le& &toc)& (!ne entrepri&e# -e &D&t3me (inentaire périoi!e'

-e &D&t3me (inentaire permanent#

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St )

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+Stoc)&SD&t3me (inentaire périoi!e

Aires comptables

Stoc1 de marchandisesDébit Crédit  

7éb!tepérioe

* ***

Fin epérioe

* ***

Préparé par Johanne Forget

Stoc)initial /)

))) B

Achat&(/, ))) B

Charge&Co>t e&ente&

archandises destinées 5la ente

09, )))

Acti/ Stoc) 0nal

Aires comptables

=chats

Débit Crédit  

Enco!r&epérioe

H* ***2K ***

Etc#

Fin epérioe 2K***

A!c!nein&cription . titre

(acti/ a!

co!r& ela périoe

 To!& le&achat& e

marchani&e& &ont porté&

a! compte8 Achat& :

Inentair

ematériel

St )

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+Stoc)&SD&t3me (inentaire permanent

Aires comptablesStoc1 de marchandises

Débit Crédit  

7éb!tepérioe

* ***

A!co!r&e lapérioe

H* ***2K ***

Etc#

1*****1*****1K****

Fin epérioe

HK ***

Préparé par Johanne Forget

Stoc)initial /)))) B

Achat&(/, ))) B

Co>t e&ente&

55

Acti/ Stoc) 0nal

Inentair

ematériel

***L’écart entre la valeur comptable du stock fnal et la valeur obtenue à la suite de l’inventaire

matérielest

imputé aux résultats

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+Stoc)&

Co>t incorporable%

<ne entrepri&e in!&trielle o! commerciale oit incl!rean& le co>t e &e& &toc)& to!& le& co7ts d’ac'uisition ete transormation ain&i !e to!& le& a!tre& co>t& !(elleengage po!r amener les stoc1s 5 l’endroit et dansl’état oC ils se trouent

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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&

Co>t& (ac!i&ition%

Pri5 (achat' N 7roit& e o!ane et a!tre& ta5e& @e5cl!ant le&

réc!pérable&' N Frai& e tran&port et man!tention'

N A!tre& co>t& irectement attrib!able& . l(ac!i&ition epro!it 0ni, e mati3re& premi3re& et e& &erice&' E&compte&, ri&to!rne& et ren!& rabai&#

Préparé par Johanne Forget

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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&

Co>t& e tran&/ormation%

Préparé par Johanne Forget

atières premières Doir l’acétate précédentepour le co7t d’ac'uisition

Main!re irecte

Frai& généra!5 epro!ction ariable

Mati3re& premi3re& inirecte& etmain (!re inirecte

Frai& généra!5 epro!ction

-(amorti&&ement, l(entretiene& bUtiment& et el(é!ipement in!&triel, le& /rai&e ge&tion et (amini&tration

C  o

t  &

  e  n  c

  o  !  r  !  &

  p  o  !  r  r  e  n

  r  e

      i  &  p  o  n

   i   b   l  e  &

   .

   l  a

  2  e  n   t

  e

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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&

Co>t& exclus ! co>t e& &toc)&%

Montant anormal e échet e /abrication, e main

(!re o! (a!tre& co>t& e pro!ction' Co>t& e stoc1age, &a!/ &(il& &ont néce&&aire& a!

proce&&!& e pro!ction'

Frais généraux administratis' et

Frai& e commercialisation#

Ce& co>t& &ont comptabili&é& en charges e lapérioe a! co!r& e la!elle il& &ont enco!r!&#

Préparé par Johanne Forget

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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&

Méthoe& e étermination ! co>t

Préparé par Johanne Forget

Identifcation spécif'uedu co7t Eco7t propre ouco7t d’achat réel

4as approprié lors'u’il existeun grand nombre d’élémentsde stoc1 Eongibles

éthode du premier entré: premier sortie E4"%"4"S

S!ppo&e !e le& élément& !&toc) !i ont été ac!i& o!pro!it& le& premier& &ont en!&

en premier6o7t mo8en pondéré Calc!lé périoi!ement o! lor&

e la réception e cha!elirai&on

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+Stoc)&Ral!ation e& &toc)&=3gle e la ale!r minimale

+ale!r ette e =éali&ation

-e& &toc)& oient ;tre éal!é& a! moindre ! co7t ete la aleur nette de réalisation @+='

-e montant e to!te dépréciation des stoc1s et le&pertes de stoc1s oient ;tre comptabili&é& encharges e la périoe oB elle& &e pro!i&ent'

 To!te& reprises de dépréciation oient ;tre

comptabili&ée& en produits an& la périoe a! co!r& ela!elle la repri&e interient#

Préparé par Johanne Forget

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+Stoc)&-e& engagement& (achat

Préparé par Johanne Forget

-e contrate&til

é0citaireG

A!c!nren&eignement .pré&enter an&

le& état&

0nancier&

Comptabili&er laproi&ion po!r

contraté0citaire @IAS

H

7éterminer leco>t net e

&ortie !

contrat

-e& co>t&inéitable&

e5c3entil&le&

aantage&économi!e& atten!&! contrat

-e co>t netcorre&pon a!

moinre ! co>t(e5éc!tion !contrat o! eto!te pénalitééco!lant !

é/a!t(e5éc!tion

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+Stoc)&In/ormation& . /o!rnir

-e& état& 0nancier& oient ini!er %

-e& méthodes comptables aoptée& po!r éal!er le& &toc)&,D compri& la méthoe e étermination ! co>t !tili&ée'

-a ale!r comptable totale e& &toc)& et la ale!r comptablepar catégorie& appropriée& . l(entité' -a ale!r comptable e& &toc)& comptabili&é& . la juste

aleurG diminuée des co7ts de ente' -e montant e& &toc)& comptabili&é en charge an& la périoe' -e montant e to!te dépréciation e& &toc)& comptabili&ée en

charge e la périoe &elon le paragraphe H' -e& circonstances aDant con!it . la reprise e la

épréciation e& &toc)&' et -a ale!r comptable e& &toc)& onné& en nantissement e

pa&&i/#

Préparé par Johanne Forget

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+

P# 1*$

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+Société 7!let 4roduit = selon le co7t mo8en

  U $

7éb!t V

Férier V

 J!illet V

Octobre V

@otal H

H

Règle de la aleur minimale

1# Stoc) e 0n& H

2# += VPréparé par Johanne Forget

+

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+Société 7!let

4roduit # selon le 4%4S Eépuisement successi

  U $ Solde

7éb!t V

FérierV

 J!illet V

Octobre V

@otal H

Règle de la aleur minimale

1# Stoc) e 0n& V

2# += HPréparé par Johanne Forget

+

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+Société 7!let

4roduit # selon le 4%4S Eépuisement successi

  = #

+ente&

Stoc)& éb!t

Achat& @N

Stoc)& 0n @

6D

#énéfce brut

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++ietCa inc#

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+

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++ietCa inc#

B 2ouanes Fret Remises @otal 6&

Stoc) ! éb!t

Férier

 J!in Ao>t

Octobre

FA

@otal

Préparé par Johanne Forget

+

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++ietCa inc#

Stoc) e 0n& V V

<nité& en!e& V V

@otal 6& 4%4S & stoc1 de fn

Stoc) ! éb!t 1*

Férier *

 J!in 2*

Ao>t H*

Octobre 2*

FA G

 Total

Préparé par Johanne Forget

+

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++ietCa inc#PEPS

Stoc) e 0n en PEPS V

<nité& en!e& @1* 6K V

Pri5 e ente V

Chi?re (a?aire& V

Co>t e& ente& V

Marge

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+

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++ietCa inc#Co>t moDen ponéré

Stoc) e 0n V

<nité& en!e& VPri5 e ente V

Chi?re (a?aire& V

Co>t& e& ente& VMarge

Préparé par Johanne Forget

+

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++ietCa inc#+ale!r nette e réali&ation

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+

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+<ne entrepri&e pe!telle changer eméthoe (éal!ation e& &toc)& .

olonté G <ne entité pe!t changer e méthoe& comptable&

&i ce changement%

 ' o!