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8/7/2019 44113197-comptabilite

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Gnralits

I) Dfinition dune entreprise :

Cest un organisme qui combine des moyens humains, matriels et financiers capital ettravail pour produire des biens et services pour satisfaire les besoins des consommateurs etdont le but est de raliser un profit.En gnral, on distingue :

1) Lentreprise commerciale : a pour but la revente des produits en ltat sanstransformation . Son activit est ralise grce deux fonctions principales et des

sections auxiliaires.

- Fonctions principales : - achat ou approvisionnement- vente ou distribution.

- Fonctions secondaires : administration financire, entretien, transport,maintenance, personnel

2) Lentreprise industrielle : a pour but la production des biens ou service. Son activitest ralise grce trois fonctions principales et des sections auxiliaires.

- Fonctions principales : - Achat ou approvisionnement

- Production ou fabrication- Distribution ou vente

- Fonctions auxiliaires : Administration financire, personnel, emballage,expdition

Les fonctions secondaire ou auxiliaires coordonnent et travaillent au profit des sectionsprincipales.

II) Comment crer une entreprise commerciale ?

- Dans un premier temps, apporter une somme dargent laisse la disposition delentreprise : ressource, origine.- Acqurir les moyens indispensables pour exercer cette activit : emploi, utilisation.

-Un local qui servira de domicile de lentreprise.-Un bureau, un fauteuil, des machines crire et calculer, matriel -Un vhicule de livraison pour acheminer les marchandises vendues.Des marchandises destines tre vendues.

-Le reliquat est dpos : - En banque ou dans un centre de chques postaux(obligation de se faire ouvrir un compte)

- En caisse (argent laiss dans lentreprise)

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Situation de .. au

Emploi = ressource

III) Dfinition de la comptabilit gnrale :

La comptabilit est une technique denregistrement des oprations ralises par lentreprisesuivant les normes et principes du plan comptable marocain, afin de donner une image fidledu patrimoine et de la situation de lentreprise.La tenue dune comptabilit par lentreprise vise trois objectifs :

- Un objectif lgal.- Un objectif de contrle des lments du patrimoine.- Un objectif de gestion pour prendre des dcisions et effectuer des prvisions.

Cest ainsi que toute entreprise doit tenir une comptabilit qui satisfasse aux conditionssuivantes :

- Tenir la comptabilit en monnaie nationale.- Employer la technique de la partie double.- Sappuyer sur des pices justificatives dates et conserves.- Respecter lenregistrement chronologique des oprations.

- Tenir des livres et des supports permettant de gnrer des tats de synthses.

Le plan comptable a prvu deux modles :

- Le modle normal : rserv aux grandes entreprises et comprend 5 tats de synthse :Bilan CPC Tableau de financement ESG ETIC (tat desinformations complmentaire)

- Le modle simplifi: rserv aux petites entreprises et comprend 4 tats de synthse :Bilan CPC TF - ETIC

Emplois valus en monnaie : Ressources values en monnaie :

- Local- Bureau- Matriel- Marchandise- Banque- Caisse

(utilisations des fonds)

- Largent- Fonds apports par lentrepreneur

(origines des fonds)

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IV) Le rle de la comptabilit :

Activit de lentreprise

Informations usage interne Informations usage externe

Au service de la gestion Rend compte de la gestion

Ventes Administration fiscale

Achat Actionnaires

Systme duTraitement de

Production linformation March du travailComptable

Personnel March financier

-Calcul de cots-Budgets-Gestion financire-Tableau de bord-Etc.

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Exercice 1 :

Mr Ali dispose des lments suivants :- Maison, domicile principal : 1.000.000 DH- Mobilier : 180.000 DH

- Voiture : 80.000 DH- Avoir en banque : 15.000 DH- Crdit voiture : 50.000 DH- Crdit logement, domicile principal : 650.000 DH- Liquidit : 5.000 DH

T.A.F :

- Prsenter le tableau permettant dindiquer les ressources de Mr Ali et lemploi de celle-ci.- Dterminer le montant du patrimoine de Mr Ali.

Solution :

La situation de Mr AliEmplois Montants Ressources Montants

MaisonMobilierVoitureBanqueCaisse

1.000.000180.000

80.00015.0005.000

CapitalCrdit logementCrdit voiture

580.000650.000

50.000

Total 1.280.000 Total 1.280.000

Capital de Mr Ali = Emplois Ressource exigibles= 1.280.000 700.000= 580.000

Exercice 2 :

Pour crer le 02/01/06 lentreprise Caf Nejma , Mr Najjari apporte 500.000 DH enespces. Il effectue pour le compte de son entreprise les oprations suivantes :

- 03/01 Acquisition dun local 200.000 DH- 10/01 Amnagement du local 50.000 DH- 11/01 Achat du matriel 100.000 DH- 20/01 Achat du mobilier 100.000 DH- 25/01 Emprunt de la banque 50.000 DH- 30/01 Constitution des stocks 5.000 DH- 31/01 Dpt en banque 90.000 DH

et le reste en caisse ?

T.A.F :

1) Dterminer le montant des ressources.

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2) Comment ces montants sont employs ? 3) Dterminer le montant en caisse.

Solution :

1) Les ressources de Mr Najjari

Apports propres en espces : 500.000 DH Emprunts auprs de la banque : 50.000 DH

550.000 DH

2) Les emplois effectues :

Local 200.000 DH Amnagement local 50.000 DH

Matriel 100.000 DH Mobilier 100.000 DH Stocks 5.000 DH Banque 90.000 DH En caisse ?

545.000 DH

3) Caisse = Ressource emploi = 550.000 545.000= 5.000 DH

Emplois Montants Ressources Montants

LocalAmnagement

MatrielMobilierStocks

BanquesCaisse

200.00050.000

100.000100.000

5.00090.0005.000

Fonds apportsFonds emprunts

500.00050.000

Total 550.000 Total 550.000

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Chapitre 1 : Le Bilan

I) Dfinition :

Le Bilan est une reprsentation des ressources et des emplois dont dispose une entitjuridique. Cette reprsentation se fait sous la forme dune galit qui traduit lquilibre desemplois et des ressources et dcrit le patrimoine de lentreprise avec ses biens et ses dettes,ses lments dactif et de passif.Un Bilan :

- Concerne une entit juridique dfinie (entreprise LARRACH).- Est tablie une date dtermine.

- Est un document dordre financier (valeur du patrimoine, information sur lemploi desressources financires).

1) Le passif :

Indique lordre des diverses ressources de lentreprise :

- Les capitaux propres : ils constituent les ressources engages par les propritaires danslentreprise.

- Les dettes : elles constituent des ressources externes :

- Dettes financires : dettes contractes pour des dures assez longue afin defournir une source de financement durable.

- Passif circulant : dettes rapidement rembourses et qui se renouvellent avecles oprations commerciales.

- Trsorerie passif : sommes dues la banque et remboursables rapidement.

2) Lactif :

Indique lemploi des ressources dont dispose lentreprise. Le classement et bas sur le

processus de lactivit conomique :

- Actif immobilis : biens destins rester durablement dans lentreprise (outil deproduction). Moyens ncessaires lactivit de lentreprise.

- Les crances : biens transformables au cours du cycle dexploitation :

- Actif circulant : biens et crances qui se renouvellent constamment au fur et mesure de lactivit de lentreprise.

- Trsorerie actif : fonds dposs la banque, espces en caisse.

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Les grandes rubriques du bilan sont :

Actif Bilan au 31/12/N Passif

Actif immobilis

Actif circulant

Trsorerie actif

Capitaux propres

Dettes financires

Passif circulant

Trsorerie passif

II) Prsentation du Bilan :

A partir des donnes de lentreprise LARRACH au 31/12/N, le Bilan se prsente ainsi :

Terrain 250.000 Crdit aux clients 130.000Apport des actionnaires 650.000 Fonds commercial 300.000Matriel et outillage 150.000 Construction 500.000Matriel informatique 90.000 Matriel de transport 120.000Emprunt B.M.C.I 900.000 Stock de marchandises 70.000Crdit des fournisseurs 75.000 Dpt en banque 15.000


Actif immobilis :- Terrain- Fonds commercial- Construction- Matriels et mobiliers

Actif circulant :- Stock - Crances clients

Trsorerie actif :- Banque

250.000300.000500.000360.000

70.000130.000

15.000

Capitaux propres :- Capital

Dettes financires :- Emprunt BMCI

Passif circulant :- Fournisseurs

Trsorerie passif

650.000

900.000

75.000

Total 1.625.000 Total 1.625.000

Lensemble des ressources qui ont permis de financer lensemble des emplois.

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Analyse des lments du Bilan :

Actif (emplois)

Ct gauche du bilan

Passif (ressources)

Ct droit du bilan

Les lments de lactif du bilan sont classsen fonction de leur destination :

- Biens durables = actif immobilis- Biens circulants = - actif circulant

- trsorerie actif

Les lments du passif du bilan sont classsen fonction de lorigine des capitaux :

- Capitaux propres = apports financiersdes associs ou de lexploitantindividuel (ressources internes)

- Dettes = - dettes financires- passif circulant- trsorerie passif

(ressources externes)

Total actif Total passif

=Emplois des ressources de lentreprise Origine des ressources de lentreprise

III) Les types de Bilan :

Il y a deux types de Bilan :

- Bilan douverture, de dpart, initial, de dbut de priode 01/01/N - Bilan de clture, de fin dexercice, final, de fin de priode 31/12/N

La priode qui spare le bilan initial et le bilan final sappelle : un exercice comptable.Un exercice comptable stale sur une priode de 12 mois lexception de la premire annedexercice qui peut tre infrieur 12 mois.En gnral, un exercice comptable concide avec lanne civile 01/01/N 31/12/N

Remarque :

Chaque emplois est financ par une ressource et toute ressource est obligatoirement employdo lgalit fondamentale du bilan.

Emplois = Ressources(Actif) = (Passif)

IV) Les exemples de Bilan :

1) Le 01/01/04 Mr Rachid dcide de crer son affaire, il apporte 95.000 DH quil repartitde la manire suivante :Ouverture dun compte bancaire : 80.000 DH et le reste est conserv la dispositionde lentreprise.

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Actif Bilan de Mr Rachid au 01/01/04 Passif

Banque

Caisse

80.000

15.000

Capital 95.000

Total 95.000 Total 95.000

2) Le 3 janvier Mr Rachid achte un fond commercial pour un prix de 120.000 DH quilpaie de la faon suivante : - 20.000 DH par chque

- 100.000 par prt bancaire

Actif Bilan de Mr Rachid au 03/01/04 Passif

Fond commercial 120.000 Emprunt

Banque

100.000

20.000

Total 120.000 Total 120.000

3) Le 30 juin, une petite entreprise commerciale est cre par Mr Aziz, il possde :

- Un immeuble valu 800.000- Du mobilier commercial valu 200.000- Un matriel de transport valu 240.000- Des marchandises en magasin valu 120.000

- Il dispose en caisse de 20.000- Il dispose en banque de 50.000- Il doit ses fournisseurs 110.000

T.A.F : - Dterminer le montant de ses capitaux propres.- Dresser le bilan de lentreprise Aziz au 20 juin N.

Actif Bilan de Mr Aziz au 30/06/N Passif

ConstructionMatriel de transport

MobilierStocksBanqueCaisse

800.000240.000

200.000120.000

50.00020.000

Capital

Fournisseurs

1.320.000

110.000

Total 1.430.000 Total 1.430.000

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Exercice 1 :

Mr Omar a conomis des fonds quil dsirait investir dans la cration dun fonds decommerce de parfumerie.Voici les oprations quil a ralis :

06/03 dpt des conomies en banque : 200.000 DH11/03 Acquisition dun fonds de commerce rgl par chque : 300.000 DH18/03 Acquisition dun meuble pour la boutique : 180.000 DH, financ en partie par un crdit

de 140.000 DH et en partie par la remise dun chque de 40.000 DH.19/03 Il achte une automobile par chque 35.000 DH20/03 Alimentation de la caisse par retrait de la banque 10.000 DH

T.A.F : - Prsenter le bilan de la socit OMAR au 20/03.

Socit OMAR bilan au 20/03

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilis :- Fonds commercial- Matriel et outillage- Matriel de transportActif circulant :Trsorerie actif :- Banque- Caisse

30.000180.00035.000

85.00010.000

Financement permanent :- CapitalPassif circulant :- Fournisseursdimmobilisation

200.000

140.000

Total 340.000 Total 340.000

Exercice 2 :

Mr AMIR exploite une petite industrie. Le 31 dcembre N, il vous communique linventaire deses dettes.Construction : 700.000 - Emprunts auprs des tablissements de crdit : 500.000 Stocks demarchandises : 300.000 Terrain : 400.000 Dettes fiscales : 30.000 Installations techniquesmatriels et outillages industriel : 900.000 Dettes sur immobilisations : 100.000 Matriel de

bureau et dinformatique : 50.000 Dettes sociales (CNSS) : 25.000 Matriel de transport :

150.000.Les factures non rgles ses fournisseurs de marchandises slvent 139.370 DH, ses clientslui doivent 104.420Ses disponibilits en caisse 56.200 et en banque slvent 75.200 DH.

T.A.F :

1) Dterminer le montant des capitaux propres de lentreprise AMIR au 31 dcembre N.2) Etablir son bilan cette date.

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Correction :

1) Les capitaux propres de lentreprise AMIR

Actif Passif exigible

Actif = 2.735.820Passif exigible = 500.000 + 30.000 + 100.000 + 25.000 + 139.370 = 794.370

Capitaux propres = 2.735.820 794.370 = 1.941.450

2) Bilan de lentreprise AMIR au 30/06/N :


Actif immobilis :

- Terrains- Constructions- Installations techniques- Matriel de transport- Matriel de bureau etinformatiqueActif circulant :- Stocks- ClientsTrsorerie actif :- Caisse- Banque

400.000700.000900.000150.000

50.000

300.000104.420

56.20075.200

Financement permanent :

- Capital- EmpruntPassif circulant :- Fournisseurs- Dettes fiscales- Dettes sociales- Dettes sur immobilisationTrsorerie passif :

1.941.450

500.000

139.37030.00025.000

100.000

Total 2.735.820 Total 2.735.820

V) Comparaison de deux bilans :

Exemple : les lments de lentreprise MAROUANE au dbut et la fin de lanne N seprsentent ainsi :

Dbut (N) Fin (N)

Argent en banque Espces en caisse Stocks de marchandises Matriels de transports Emprunt auprs des

tablissements de crdit Constructions Fournisseurs Matriel de bureau Crance sur les clients

88.00010.40052.00028.000

123.000205.00090.00025.00022.300

90.00017.80069.00027.000

110.000201.00099.00022.00027.800

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T.A.F : - Prsenter le bilan de lentreprise MAROUANE au dbut et la fin de lanne N- Comparer les deux situations nettes. Que concluez-vous ?

Bilan de lentreprise MAROUANEActif Dbut Fin Passif Dbut Fin

Actif immobilis :- Construction- Matriels detransports- Matriels, mobiliersde bureauActif circulant :- Stocks demarchandises- Clients

Trsorerie :- Banque- Caisse

205.000

28.000

25.000

52.00022.300

88.00010.400

201.000

27.000

22.000

69.00027.800

90.00017.800

Financement permanent :- Capital- Emprunt auprsdes tablissements decrditPassif circulant :- Fournisseurs etcompte rattachs

217.700

123.000

90.000

245.000

110.000

99.000

Total 430.700 454.600 Total 430.700 454.600

Exercice :

Une situation se prsente comme suit :- Capital social : 1.950.000 Dh- Client 700.000 Dh- Fournisseurs 912.000 Dh- Banque 255.000 Dh- Caisse 45.000 Dh- Matriels et outillages 1.800.000 Dh- Matires premires 600.000 Dh- Produit fabriqu 800.000 Dh- Brevet 300.000 Dh- E.A.E.C 2.000.000 Dh- Installations techniques 200.000 Dh- Terrain 150.000 Dh

- Constructions 280.000 Dh- Etat 32.900 Dh- Organisme sociaux 10.100 Dh- Crdit descompte 70.000 Dh

T.A.F : Prsenter le bilan au 31/12/N et indiquer la nature du rsultat.

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Actif Bilan de X au 31/12/N Passif

Actif immobilis :- Brevet- Terrain

- Construction- I.T- M.OActif circulant H.T :- Matire premire- Produit fabriqu- ClientsTrsorerie actif :- Banque- Caisse

300.000150.000

280.000200.0001.800.000

600.000800.000700.000

255.00045.000

Financement permanent :- Capital social- Rsultat

- E.A.E.CPassif circulant H.T :- Fournisseurs- Organismes sociaux- EtatTrsorerie passif :- Crdits descompte

1.950.000155.000

2.000.000

912.00010.10032.900

70.000

Total 5.130.000 Total 5.130.000

VI) Les variations du bilan :

Le bilan, photographie du patrimoine de lentreprise un moment donn, varie en fonction delvolution des activits de lentreprise.Autrement dit, la situation de lentreprise nest pas fige, mais elle change dun moment lautre.En effet, lentreprise effectue tous les jours des oprations : achats de marchandises, ventes de

produits finis, payements des dettes, acquisitions ou cessions dimmobilisations Ces oprations ont un impact sur la situation prcdente et font, donc, varier le bilan.Cependant, il faut distinguer entre deux types doprations :- Celles qui nont pas dimpact sur les capitaux propres de lentreprise.- Et celles qui ont une influence sur les capitaux propres.

A) Oprations sans impact sur les capitaux propres :

Il y en a :- Augmentation dun lment dactif et diminution dun autre actif (du mme montant).

Exemple : un client qui devait 5.000 Dh lentreprise a pay sa dette par chquebancaire. Le compte banque va ainsi augmenter de 5.000 Dh et le compte client va

baisser de 5.000 Dh.

- Augmentation dun lment du passif et diminution dun autre lment du passif (dumme montant).

Exemple : augmentation du capital par incorporation de rserves de 10.000 Dh. Lecompte capital social au passif augmente de 10.000 Dh et le compte rserve toujours au

passif va diminuer de 10.000 Dh.

- Augmentation dun lment de lactif et augmentation dun lment du passif (dumme montant).

Exemple : lentreprise achte crdit 3.000 Dh de marchandises quelle met en stock.

Suite cette opration, le stock de marchandises va augmenter de 3.000 Dh et lecompte fournisseurs au passif va augmenter de 3.000 Dh son tour.

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- Diminution dun actif et diminution dun passif (du mme montant).Exemple : lentreprise a pay par chque bancaire un fournisseur qui elle doit 5.000Dh. Le compte banque va donc diminuer de 5.000 Dh lactif et le compte fournisseurva lui aussi diminuer de 5.000 Dh au passif.

B) Oprations ayant un impact sur les capitaux propres :

Il sagit doprations qui modifient directement le capital social (augmentation ou diminution)et doprations qui gnrent le rsultat (+ ou -).

a) Oprations modifiant le capital social :

La modification du capital peut avoir lieu soit en laugmentation par apports nouveaux (ennumraire ou en nature), soit en diminuant par retrait de fonds.

- Augmentation du capital par apports nouveaux :

Exemple : une entreprise, dont le capital est de 300.000 Dh, a dcid doprer uneaugmentation de capital en numraire de 100.000 Dh. Ces 100.000 Dh serontdposs en banque. Donc le compte capital de lentreprise passe de 300.000Dh 400.000 Dh.

- Diminution du capital par retrait de fonds (Technique trs rare dans la pratique) :Exemple : lentreprise Ali considre que son capital de 500.000 Dh est beaucoup plus

important que les besoins de son entreprise, il dcide den retirer 100.000 Dhquil va utiliser pour couvrir des besoins personnels, ainsi le capital delentreprise de Ali va diminuer de 100.000 Dh.

b) Oprations dgageant un rsultat :

Le rsultat de lentreprise peut tre soit un bnfice, et il constitue dans le cas une ressourcequi vient augmenter les capitaux propres, soit une perte, et il constitue un emploi qui diminueau contraire les fonds propres de lentreprise.

- Cas dun bnfice :Exemple : lentreprise revend 15.000 Dh en espces, des marchandises qui figuraient

dans son stock pour 10.000 Dh. Le stock diminue alors de 10.000 Dh et lacaisse augmente de 15.000 Dh. Elle ralise donc un bnfice de 5.000 Dh

(15.000-10.000).

- Cas de perte :Exemple : lentreprise revend 10.000 Dh en espces des marchandises qui figurent

dans son stock pour 15.000 Dh. Le stock diminue de 15.000 Dh et la caissenaugmente que de 10.000 Dh, lentreprise perd donc 5.000 Dh et ses capitaux

propres qui constituent sa richesse vont diminuer de 5.000 Dh.

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Chapitre 2 : Le compte

I) Notion de compte :

Par convention, le compte est un tableau, le cot gauche du compte est rserv aux emplois etle cot droit aux ressources.

- Le cot gauche, rserv aux emplois, est appel : Dbit, dbiter un compte, cestenregistrer une somme son dbit.- Le cot droit, rserv aux ressources est appel : Crdit, crditer un compte, cestenregistrer une somme son crdit.

- Linscription dun mouvement comptable (une somme) au dbit ou au crdit duncompte est appel : Imputation.- Le solde dun compte : Total dbit Total crdit

-Si le total du dbit est suprieur au total crdit : le solde est dbiteur (SD) ce solde doittre inscrit au crdit du compte pour galiser le compte.-Si le total du dbit est infrieur au total du crdit : le solde est crditeur (SC) il doit treinscrit au dbit du compte pour galiser.

II) La tenue dun compte :

Il existe plusieurs faons de tenir un compte mais quelque soit la prsentation, le compte doit

contenir les informations suivantes :- Les dates des oprations.- Le libell des oprations.- Le montant imput.- Le solde.

Compte colonnes regroupes ou maries.Dates Libells Dbit Crdit

- - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - Solde

Total

Compte colonnes sparesDates Libells Dbit Dates Libells Crdit

- - - - - - - -- - - - - - - -- - - - - - - -

- - - - - - - -- - - - - - - -- - - - - - - -

Total dbit Total crdit

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Compte schmatique

Dbit Nom du compte Crdit

Application :

Les oprations suivantes ont t ralises en espce :01/10 Avoir en caisse 5.000 Dh02/10 Achats de marchandises 2.000 Dh

08/10 Ventes de marchandises 1.000 Dh09/10 Achats de fourniture de bureau 800 Dh10/10 Ventes de marchandises 2.000 Dh11/10 Rglement lecricit 200 Dh20/10 Rglement des salaires du mois 500 Dh

T.A.F : Prsenter le compte caisse selon les diffrents tracs.

a) Compte caisse colonnes maries ou ddoubles :

Dates Libells SommesDbit Crdit

01/1002/1008/1008/1010/1011/1020/10

Solde nouveauAchats de marchandisesVentes de marchandisesAchats de fournituresVentes de marchandisesRglement lectricitRglement salaireSolde dbiteur

5.000

1.000

2.000

2.000

800

200500

4.500

Total 8.000 8.000

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b) Compte caisse colonnes spares :

Dates Libells Dbit Dates Libells Crdit

01/10

08/1010/10

Solde nouveau

Ventes de marchandisesVentes de marchandises

5.000

1.0002.000

02/10

09/1011/1020/10

Achats de marchandises

Achats de fournituresRglements dlectricitRglements salaireSolde dbiteur

2.000

800200500

4.500


c) Compte schmatique : caisse

D Caisse C

5.000 2.0001.000 8002.000 200

500 SD : 4.500

8.0 8.000

III) Fonctionnement des comptes du bilan :

A) Les comptes de lactif du bilan :

Ils augmentent gauche, c'est--dire lorsquils sont dbits, et diminuent droite lorsquilssont crdits.Exemple : matriel de transport.- Le 01/01/2000 le compte Matriel de transport prsente un solde initial de 300.000Dh- Le 25/01/2000 achat dun camion 110.000 Dh- Le 30/03/2000 achat dune voiture pour 80.000 Dh- Le 25/04/2000 vente dun vhicule pour 10.000 Dh

D 2340 M.T C

300.000 10.000110.000

80.000 S.D : 480.000

490.000 490.000

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B) Les comtes du passif :

Les comptes du passif augmentent droite, c'est--dire lorsquils sont crdits et diminuent gauche lorsquils sont dbits.Exemple : Le compte fournisseur.

- Le 01/01/2000 la dette de lentreprise envers le fournisseur est de 13.000 Dh- Le 02/01/2000 lentreprise achte crdit chez le mme fournisseur des marchandises

pour 12.000 Dh- Le 05/01/2000 lentreprise retourne sur le dernier achat des marchandises auxfournisseurs : 500 Dh dfectueuses.- Le 14/01/2000 lentreprise verse au fournisseur en espce 4.000 Dh- Le 20/01/2000 lentreprise verse au fournisseur une somme par chque de 10.000 Dh

D 4411 Fournisseurs C

500 13.000

4.000 12.00010.000

S.C : 10.500

25.000 25.000

IV) Les comptes rciproques :

Sont rciproques deux comptes qui, dans deux comptabilits distinctes enregistrent les mmesmouvements de faon inverse : leurs soldes sont galement inverss, cest le cas des crances.Dettes de deux agents conomiques.

Exemple : une entreprise A effectue avec son client C les oprations suivantes :- 01/01 : ventes de marchandises au client 2.600 Dh- 02/01 : Lentreprise lui accorde un rabais de 5% pour marchandises dfectueuses du01/01.- 03/01 : Ventes de marchandises au client 6.000 Dh.- 04/01 : Le client paie 3.500 Dh.- 05/01 : Lentreprise lui accorde une remise de 10% sur le paiement du 04/01.

T.A.F : Prsenter :- Le compte client chez lentreprise.

- Le compte fournisseurs chez le client.

D 3421 Client C D 4411 Fournisseurs C

2.600 130 (2600 x 5%) 130 2.6006.000 3.500 3.500 6.000

350 (3.500 x 10%) 350S.D : 4.620 S.C : 4.620

8.600 8.600 8.600 8.600

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V) Passage des comptes du bilan :

Un compte peut avoir :Un solde dbiteur, un solde crditeur ou un solde nul.- Les comptes solde dbiteurs sont repris gauche lactif du bilan.

- Les comptes solde crditeurs sont repris droite au passif du bilan.- Les comptes solde nul nont pas de place au bilan.

VI) Passage du bilan aux comptes :

- Les comptes figurant lactif du bilan, sont ports au dbit des comptescorrespondants.- Les comptes figurant au passif du bilan, sont ports au crdit des comptescorrespondants.

Exemple : soit le bilan dune entreprise au 31/12/2000.

Entreprise X au 31/12/2000Actif Montant Passif Montant

MobilierMarchandisesCaisse

10.00070.0009.000

CapitalFournisseurs

82.0007.000


Comptes dactif :

D 2351 Mobilier C D 3111 Marchandises C D 5161 Caisse C

10.000 70.000 9.000

Comptes de passif :

D 1111 Capital C D 4411 Fournisseurs C

82.000 7.000

Exemple : les comptes schmatiques dune entreprise au 31/12/2002 sont les suivants :

Comptes dactif :

D 2351 Mobilier C D 3111 Marchandises C D 5161 Caisse C

10.000 70.000 1.000 9.000 2.000

1.000 2.000 1.000 1.0003.000 1.000

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Comptes dactif :

D 111 Capital C D 4411 Fournisseurs C

82.000 1.000 7.000

3.000

Entreprise X au 31/12/2002Actif Montant Passif Montant

MobilierMarchandisesCaisse

11.00074.0006.000

CapitalFournisseurs

82.0009.000


Exercice :

1) Le compte Matriel a enregistr au cours dun exercice :- Augmentation 8.000 puis 14.000- Diminution 2.600 puis 1.900 puis 3400 Dh

Ce compte figurait au dbut dans le bilan dbut dexercice 17.300 Dh

T.A.F : Prsenter le compte Matriel la fin dexercice et dterminer son solde.

D 23321 Matriel C

17.300 2.6008.000 1.900

14.000 3.400 S.D : 31.400

39.300 39.300

2) Le compte Emprunt dune entreprise figurait dans son bilan dbut dexercice pour un

montant de 130.000 Dh, durant lanne le compte a enregistr 3 augmentations : 10.000,50.000 et 90.000 Dh et 2 diminutions : 44.000 et 6.000 Dh.

T.A.F : Prsenter le compte Emprunt la fin dexercice.

D 1481 Emprunt C

44.000 130.0006.000 10.000

50.000 S.C : 230.000 90.000

280.000 280.000

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Le bilan de lentreprise Mouna au dbut de lexercice 2005 est le suivant :


Actif immobilis :

- Matriel- Mobilier Actif circulant H.T :- Stock M.P- ClientsTrsorerie actif :- Caisse

195.00096.000

140.000299.300

17.000

Financement permanent :

- Capital- E.A.E.CPassif circulant H.T :- Fournisseurs- EtatTrsorerie passif :- Banque

340.000120.000

217.60037.400

32.300

Total 747.300 Total 747.300

T.A.F : Prsenter les comptes schmatiques correspondant ce bilan.

D 23321 Matriel C D 2351 Mobilier C D 3121 Stocks C D 3421 Clients C

195.000 96.000 140.000 299.300

D 5161 Caisse C D 1111 Capital C D 1481 EAEC C D 4411 Fournisseur C

17.000 340.000 120.000 217.600

D 4452 Etat C D 5541 Banque C

37.400 32.300

Exercice 2 :

Lentreprise AHMED dispose en banque de la somme de 682,25 Dh au 30 avril.Au cours du mois de Mai, elle effectue les oprations suivantes :03/05 Versement despces en banque 1.000,00 Dh

10/05 Rglement par chque aux fournisseurs 1.250,35 Dh15/05 Remise en banque les chques reus de ses clients 1.870,80 Dh25/05 Frais banque (timbres, tlex) 15,00 Dh

T.A.F : Etablir le compte banque au 31 Mai (prsentation colonnes maries) :- Dans la comptabilit de lentreprise AHMED.- Dans la comptabilit de la banque.

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Entreprise AHMEDDates Libells Sommes

30/0403/05

10/0515/0525/05

Solde initialVersement despces

Rglement par chqueRemise en banqueFrais bancairesSolde dbiteur

682,251.000,00

1.870,801.250,35

15,002.287,70

Total 3.553,05 3.553,05

BanqueDates Libells Sommes

30/0403/0510/0515/0525/05

Solde initialEntrerSortieEntrerEntrerSolde crditeur

1.250,35

15,002.287,70

682,251.000,00

1.870,80

Total 3.553,05 3.553,05

VII) Principe de la partie double :

La comptabilit gnrale analyse les mouvements des valeurs au moyen des comptes,linscription dans les comptes est soumise des rgles qui assure la coordination comptable ;les entreprises adoptent une technique permettant dobserver les erreurs et de faire un contrle :cest la partie double.

A) Principe :

Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par 2 critures dumme montant et de sens inverse dans des comptes diffrents, lun est dbit et lautre estcrdit du mme montant.Exemple : Versement despce en banque :

- Dbit : banque 5.000 DH, entrer de valeur dans le compte.- Crdit : caisse 5.000 DH, sortie de valeur.

B) Rgles de la partie double :

La pratique de la partie double suppose les rgles suivantes :- Rechercher les comptes intresser pas lopration.- Vrifier la place des comptes dans le bilan (actif/passif) pour connatre leurfonctionnement.- Enregistrer les sommes du ct choisi.- Vrifier quun dbit correspond un crdit.

- Vrifier que la somme des comptes dbits est gale la somme des comptes crdits.

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Exemples :

a) Opration mettant en jeux 2 comptes dactif.Versement de 8.000 DH par le client en espce :- Dbit : caisse 8.000 DH

- Crdit : client 8.000 DH

b) Opration mettant en jeux 2 comptes de passif :Augmentation du capital par incorporation des rserves 100.000 DH- Dbit : capital 100.000 DH- Crdit : Rserves 100.000 DH

c) Opration mettant en jeux un compte dactif et un compte de passif :Achat dun matriel pour 120.000 DH payable dans 4 Ans :- Dbit : matriel 120.000 DH- Crdit : fournisseurs dimmobilisations 120.000 DH

C) La balance gnrale des comptes :

On appelle balance gnrale des comptes dune entreprise une date donne la liste gnralede tous les comptes indiquant pour chacune deux :- Totaux des sommes dbit et crdit.- Le solde dbiteur au solde crditeur.

a) Balance 4 colonnes :

Balance gnrale en fin dexercice NIntitul du

compteSommes Soldes

Dbit Crdit Dbiteurs Crditeurs

TotauxDbit = Crdit Dbiteurs = Crditeurs

b) Balance 6 colonnes :Balance gnrale en fin dexercice N

Compte Soldes dbut Mouvements Soldes finDbiteur Crditeur Dbit Crdit Dbiteur Crditeur

TotauxDbiteur = Crditeur Dbit = Crdit Dbiteur = Crditeur

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On observe 3 galits :- Celles des soldes de dbut de lexercice.- Celles des mouvements de lexercice.- Celles des soldes de fin dexercice.

Remarques :

- Le total de la balance 4 colonnes est gal la sommes des soldes dbut etmouvements de la balance 6 colonnes.- Total solde initiaux = total soldes finaux crditeurs.- Total mouvement dbit = total mouvement crdit.- Total soldes finals dbiteurs = total soldes finals crditeurs.

Application 1 :

- Je cre une entreprise en versant 800.000 DH en banque.

- Je retire 50.000 DH de la banque pour alimenter la caisse.- Jachte du mobilier en espce 6.000 DH.- Jachte des marchandises crdit pour 15.000 DH et en espce pour 2.500 DH.- Je vend des marchandises 12.000 DH rgls 1/3 en espce, 1/3 par chque et le reste crdit.- Je paie 1.500 DH au fournisseur en espce.

T.A.F :- Passer ces oprations dans les comptes schmatiques.- Prsenter la balance gnrale 4 colonnes.

D Capital C D Banque C D Caisse C D Mobilier C

800.000 800.000 50.000 50.000 6.000 6.0004.000 4.000 2.500

1.500

D Achat m/ses C D Fournisseurs C D Vente m/ses C D Client C

17.500 1.500 15.000 12.000 4.000

Intitul ducompte Sommes SoldesDbit Crdit Dbiteurs Crditeurs

CapitalMobilierClientFournisseursBanquesCaissesAchats m/sesVentes m/ses

6.0004.0001.500

804.00054.00017.500

800.000

15.00050.00010.000

12.000

6.0004.000

754.00044.00017.500

800.000

13.500

12.000

Totaux 887.000 887.000 825.500 825.500

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Application 2 :

02/02 Achat crdit lentreprise MOUSTAFA 4.500 DH.03/02 Vente au comptant en espce 2.350 DH.10/02 Vente crdit au client SAID 1.750 DH

19/02 Achat crdit lentreprise LOUTFI 5.000 DH.23/02 Retour de marchandises non conforme vendu SAID 250 DH.26/02 Envoi dun acompte par chque lentreprise MOUSTAFA 1.000 DH.


D Achat m/ses C D Fournisseurs C D Vente m/ses C D Caisse C

4.500 SD:9.500 1.000 4.500 250 2.350 2.350 SD:2.350

5.000 SC:8.500 5.000 SC:6.100 1.7502.250

D Client C D Banque C

1.750 250 2.250 1.000 SD:1.500 SD:1.250

Intitul ducompte

Sommes SoldesDbit Crdit Dbiteur Crditeur

ClientFournisseursCaisseBanqueAchat m/sesVente m/ses

1.7501.0002.3502.2509.500

250

2509.500

1.000

6.350

1.500

2.3501.2509.500

8.500

6.100

Totaux 17.100 17.100 14.600 14.600

Application 3 :

- Achat de m/ses crdit 8.000 DH- Achat dun Matriel et outillage payable dans 3 ans 50.000 DH- E.A.E.C vers en banque 20.000 DH- Vente au comptant de m/ses 5.200 DH- Paiement dun fournisseur en espce 2.500 DH- Vente crdit de m/ses 4.700 DH- Achat de m/ses pay par chque 6.000 DH- Versement en espce par un client dun acompte 2.000 DH

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D Achat m/ses C D Fournisseurs C D M.O C D f/rs dimmob. C

8.000 2.500 8.000 50.000 SD:50.000 SC:50.000 50.0006.000 SD:14.000 SC:5.500

D E.A.E.C C D Banque C D Vente m/ses C

SC:20.000 20.000 20.000 6.000 5.200 SD:14.000 SC:9.900 4.700

D Caisse C D Client C

5.200 2.500 4.700 2.0002.000 SD:4.700 SD:2.700

Intitul ducompte

Sommes SoldesDbit Crdit Dbiteur Crditeur

Achat m/sesVente m/sesE.A.E.CM.OClientsFournisseursdimmobilisationsFournisseursCaisseBanque

14.000

50.0004.700

2.5007.200

20.000

9.90020.000

2.000

50.0008.0002.5006.000

14.000

50.0002.700

4.70014.000

9.90020.000

50.0005.500

Totaux 98.400 98.400 85.400 85.400

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Chapitre 3 : Comptabilit de produits et de charges

I)Dfinition :

Le C.P.C est un tat de synthse comme le bilan qui dcrit en terme de produits et de chargesles composantes du rsultat final. Le C.P.C constitue en quelque sorte le film de lactivit delentreprise pendant une priode donne (lexercice comptable), cest le second tat desynthse prvu par le C.G.N.C.Le C.P.C est divis en 3 parties distinctes :- Les oprations dexploitations courantes.- Les oprations financires courantes.

- Les oprations financires non courantes.

II) Les oprations dexploitation :

Ce niveau constate des charges et des produits raliss dans le cadre de lobjet social delentreprise.

1) Les comptes de produits sont de 3 types :

- Produits dexploitation : Ventes de marchandises, ventes de biens et services,immobilisations produites par lentreprise elle-mme,

subventions dexploitation reues, autres produitsdexploitation.

- Produits financiers : Produit des titres, gain de charge, escomptes obtenus, intrtsreus, autres produits financiers.

- Produits non courants : Produits de cession des immobilisations, dons reus, autresproduits non courants.

2) Les comptes de charges sont de 3 types :

Correspond dun ensemble des flux relatifs lexploitation normale de lentreprise :

- Charges dexploitations : Achats revendus de marchandises, achats consomms de matireset fournitures, location et charges locatives, prime dassurance, entretien et rparation, imptset taxes, charges de personnel, achat non stocks, transport et dplacement, frais postaux,autres charges dexploitation.

- Charges financires : Intrts des emprunts, perte de change, escompte accords, autrescharges financires.

- Charges non courantes : Subventions accordes par lentreprise, dons accords, pnalits etinfractions, autres charges non courantes.

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Le C.P.C permet de dgag une srie de rsultat intermdiaire : bnfice ou perte ralisependant un exercice.

- Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges dexploitation.- Rsultat financier = produits financiers charges financiers.

- Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier.- Rsultat non courant = produits non courant charges non courants.- Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant.- Rsultat net = rsultat avant impt impt sur les bnfices.

III) Prsentation du C.P.C :

Le C.P.C est tabli en liste partir des comptes de gestion. Les produits et charges sontprsents dans le compte de produits et charges sous forme de rubriques et postes selon leurnature.On peut prsenter schmatiquement le C.P.C de la manire suivante :

MontantExploitation :I -Produits dexploitationII -Charges dexploitationIII Rsultat dexploitation (I II)Financier :IV -Produits financiersV -Charges financiresVI Rsultat financier (IV V)

VII Rsultat courant (III + VI)Non courant :VIII -Produits non courantsIX -Charges non courantsX Rsultat non courant (VIII IV)XI Rsultat avant impt (VII + X)XII Impt sur les bnficesXIII Rsultat net (XI XII)

Application :

Lentreprise de ngoce de BENSALIM a ralis les oprations suivantes :- Ventes de marchandises : 8.000- Achats de marchandises : 6.200- Charges de personnel : 400- Impts et taxes : 40- Autres charges externes : 130- Charges financires : 90- Stocks de marchandises au dbut de lexercice : 0- Stocks de marchandises la fin de lexercice : 500- Produits exceptionnels (cession dun matriel) : 660- Charges exceptionnelles : 300

T.A.F : Prsenter le C.P.C :

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Produits dexploitation :- Ventes de marchandisesCharges dexploitation :- Achats revendus de marchandises- Charges de personnel

- Impt et taxes- Autres charges externes

8.000

5.700400

40130

Rsultat dexploitation 1.730Produits financiers :Charges financires : 90Rsultat financier -90Rsultat courant 1.640Produit non courant :- Produit exceptionnelCharges non courantes :- Charges exceptionnelles

660

300

Rsultat non courant 360Rsultat avant impts 2.000Impts sur le rsultat 700Rsultat Net 1.300

Exercice :

De la comptabilit dune entreprise, on dispose des informations suivantes au 31/12.Lentreprise disposait en dbut dexercice dun stock de marchandise valu 85.000 DH, etcelui de fin dexercice de 70.000 DH.

Les ventes de lexercice sont chiffres 875.000 et le montant des achats de marchandises at de 415.000 DH.Les charges de lentreprise se prsente ainsi :- Rmunration du personnel 194.500- Frais de transport 5.500- Frais de poste 12.500- Impts et taxes 6.500- Frais de rparation 1.500- Frais dlectricit et deau 16.500- Frais de fourniture de bureau 1.800- Intrts des emprunts et dettes 3.750

- Amandes et pnalits fiscales 450Les autres produits se prsentent ainsi :- Autres produits dexploitations 5.600- Vente de produits accessoires 4.700- Intrts et produits assimils 2.300- Produits non courant 15.000- Impts sur le rsultat 35%

T.A.F :- Calculez le montant des achats revendus de lexercice 02.- Calculez le rsultat dexploitation, le rsultat financier, le R.C, R.N.C, R avant impt et R net

dimpt.- Etablir le C.P.C.

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Rponse :

La variation de stock : 85.000 70.000 = 15.000Achat revendu de marchandises = 415.000 + 15.000

= 430.000

I Produits dexploitation :- Vente de marchandises- Vente de biens et services produits- Autre produit dexploitationII Charges dexploitation :- Achats revendus de marchandises- Impt et taxe- Charges de personnel- Autres charge externe

875.0004.7005.600

430.0006.500

194.50037.800

III Rsultat dexploitation (I II) 216.500IV Produit financiers :- Intrts et autres produits financiersV Charges financires :- Charges dintrts

2.300

3.750VI Rsultat financier (IV V) -1450VII Rsultat courant (III + VI) 215.050VIII Produit non courant :- Produits non courantIX Charges non courantes :- Autres charges non courantes

15.000

450

X Rsultat non courant (VIII IX) 14.550XI Rsultat avant impts 229.600XII Impts sur rsultat 80.360XIII Rsultat net 149.240

Exercice 2 :

On vous donne les lments constitutifs du rsultat et on vous demande dtablir le C.P.C et dedterminer le rsultat net :- Achat de matire premire : 289.350- Achat non stock de matire et fourniture : 7.285

- Entretien et rparation : 9.143- Prime dassurance : 57.852- Rmunration dintermdiaire : 17.380- Frais postaux : 4.725- Impts et taxes : 5.322- Services bancaires : 5.138- Charges sociales : 18.785- Intrt des emprunts et dettes : 8.345- Ventes de biens produits : 338.785- Intrts et produits assimils : 6.835- Pnalits et amendes fiscales : 8.725

- Subvention dquilibre reue : 38.135- Frais de personnel : 108.425

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En fin de priode, le stock de matire premire est valu 245.790 DH, celui des produitsfinis 230.590 DH. Les stocks initiaux taient respectivement de 91.510 DH et 85.235 DH.

I Produits dexploitation :- Vente de biens produits

- Variation de stock P.FII Charges dexploitation :- Achats consomms de M et F- Charges de personnel- Impt et taxe- Autres charge externe

338.785

145.355

142.3551

127.2105.322

94.238III Rsultat dexploitation (I II) 115.015IV Produit financiers :- Intrts et autres produits financiersV Charges financires :- Charges dintrts

6.835

8.345

VI Rsultat financier (IV V) -1.510VII Rsultat courant (III + VI) 113.505VIII Produit non courant :- Subvention dquipementIX Charges non courantes :- Autres charges non courantes

38.135

8.725X Rsultat non courant (VIII IX) 29.410XI Rsultat avant impts 142.915XII Impts sur rsultat 50.020,25XIII Rsultat net 92.894,75

Variation stock = SF SI = 230.590 85.235= 145.355

1 : 296.635 + (91.510 245.790) = 142.355Application :

Au dbut de lexercice n , lentreprise IMANE prsente le bilan suivant :


MatrielStock marchandisesClientsBanqueCaisse

372.000419.000651.000

51.00014.000

CapitalEmpruntFournisseursAutres dettes

800.000250.000378.000

79.000

Total 1.507.000 Total 1.507.000

Les oprations de lexercice n ont t les suivantes :- Achat de marchandises crdit 1.592.000- Vente de marchandises crdit 1.241.000- Vente de marchandises en espce 1.677.000- Versement despces la banque 991.000

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- Service extrieur divers (documents) pay en espce 211.000- Charge de personnel pay en espce 198.000 et par chque 311.000- Chque reu des clients 1.352.000- Rglement des fournisseurs par chque 1.366.000- Achat dun camion 284.000 dont 100.000 pay par chque et le reste sous forme dun

emprunt payable en 2 ans.- Entrer dun nouvel associer qui apporte 200.000 Dh reprsent par des quipements 60.000et le reste dpos la banque.- Intrt annuel de lemprunt figurant au bilan 14% du capital emprunt pay en espce.- Droit denregistrement et taxe local pay par chque 42.000- Frais dintrts retenu par la banque 12.000- Loyer pay en espce 194.000- Commission reue en espce 84.000- Retrait de fond de la banque 296.000- Intrt reu sur le compte bancaire 7.000- Facture dlectricit paye par chque 13.000

- Achat de marchandises contre chque 274.000- Payer en espce une amende fiscale 9.000

T.A.F :- Prsenter les comptes schmatiques relatif aux oprations de lexercice n .- Prsenter la balance gnrale.- Prsenter le bilan et CPC en prcisant le rsultat net de lexercice.

D M.O C D Stock M/ses C D Clients C D Banque C

372.000 419.000 1.241.000 651.000 1.352.000 51.000 311.00060.000 S.D:432.000 1.592.000 1.677.000 1.241.000 S.D:540.000 991.000 1.366.000

274.000 1.352.000 100.000 S.C:633.000 140.000 42.000

7.000 12.000296.000

13.000274.000

S.D:127.000

D Caisse C D Capital C D Emprunt C D Fournisseurs C

14.000 911.000 800.000 250.000 1.366.000 378.0001.677.000 211.000 S.C:1.000.000 200.000 S.C:250.000 S.C:604.000 1.592.000

84.000 198.000296.000 35.000

194.0009.000

S.D:433.000

D Autres dettes C D tude recherche et document C D Charges de personnel C79.000 211.000 509.000

S.C:79.000 S.D:211.000 S.D:509.000

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D M.transport C D frs dimmob. C D Intrt des emprunts et dettes C

284.000 184.000 35.000 S.D:284.000 S.C:184.000 S.D:35.000

D Impt taxes et droits assimils C D Frais et commission et service bancaire C

42.000 12.000 S.D:42.000 S.D:12.000

D Locations et charges locatives C D Commissions et courtage reu C

194.000 84.000 S.D:194.000 S.C:84.000

D Intrt et produits assimil C D Achat fourniture non stockable C

7.000 13.000 S.C:7000 S.D:13.000

D Pnalits et amendes fiscal C

9.000 S.D:9.000

Libell Sommes SoldesDbit Crdit Dbiteur Crditeur

CapitalAutre dette de financementEmpruntFournisseur dimmob.MatrielM.transportStock M/sesClientsFournisseurs

BanqueCaisseAchat fourniture nn stockableLocation et charge locativeEtude recherche et doc.Frais et commissionImpts taxes et droit assimilCharge personnelIntrt des emprunts et dettePnalit et amende fiscaleCommission et courtage

Intrt et produit assimil

432.000284.000

2.285.0001.892.0001.366.000

2.541.0002.071.00013.000

194.000211.000

12.00042.000

509.00035.0009.000

1.000.00079.000

250.000184.000

2.918.0001.352.0001.970.000

2.414.0001.638.000

84.000

7.000

432.000284.000

540.000

127.000433.00013.000

194.000211.000

12.00042.000

509.00035.0009.000

1.000.00079.000

250.000184.000

633.000

604.000

84.000

7.000Totaux 11.896.000 11.896.000 2.841.000 2.841.000

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Bilan de lentreprise IMANE au 31/12/NActif Montant Passif Montant

Actif immobilis :- M.O

- M.TransportActif circulant H.T :- Stock M/ses- ClientTrsorerie actif :- Banque- Caisse

432.000

284.000

419.000540.000

127.000433.000

Financement permanent :- Capital

- Rsultat- Autre dette de financement- Emprunt- Fournisseurs dimmob.Passif circulant H.T :- FournisseursTrsorerie passif :

1.000.000

118.000

790.000250.000184.000

604.000

Total Actif 2.235.000 Total passif 2.235.000

C.P.CI) Produits dexploitation :- Vente de M/ses- Ventes de biens et service produitsII) Charges dexploitation :- Achat revendu de M/ses- Achat consomms de matriel et fourniture- Autres charges externes- Impts et taxes- Charge de personnel

2.918.00084.000

1.866.00013.000

417.00042.000

509.000III) Rsultat dexploitation 155.000

IV) Produits financiers :- Intrts et autres produits financiersV) Charges financires :- Charge dintrt

7.000

35.000VI) Rsultat financier -28.000VII) Rsultat courant 127.000VIII) Produit non courant :IX) Charges non courantes :- Autres charges non courantes 9.000X) Rsultat non courant -9.000XI) Rsultat avant impts 118.000

XII) Impts sur le rsultat 41.300XIII) Rsultat net 76.700

Chapitre 4 : Virement comptable

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I)Dfinition :

Le virement est une opration comptable qui consiste faire passer dun compte un autre.Autrement, du dbit dun compte au crdit dun autre compte ou du crdit dun compte audbit dun autre compte.

Exemple :

Lentreprise vend des marchandises crdit au client SAID, le comptable a dbit par erreur leclient SAAD, montant 8.000 Dh.

- Opration passe par le comptable :

D Vente de M/ses C D Client SAAD C

8.000 8.000

- Rectification de lerreur par virement comptable :

D Client SAID C D Client SAAD C

8.000 8.000 8.000

II) Utilit du virement comptable:

Le virement comptable prsente plusieurs utilits:- Il permet la rectification des erreurs.- Il permet lenregistrement dun ordre de virement chez lexcutant.- Il permet la division dun compte.- Il permet le regroupement des comptes.

A) Rectification des erreurs :

Voir lexemple illustr dans la dfinition.

B) Enregistrement dun ordre de virement chez la banque :

Dans ce cas la banque reoit lordre de son client de virer une somme de son compte au comptedune autre personne appele crancier.

Exemple :

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Ali doit 10.000 Dh Ahmed, ils ont tous les deux un compte dans la mme banque. Ali donnelordre de virement la banque de virer la somme de son compte au compte de Ahmed.- Passer lcriture de virement chez les clients de la banque :

D Compte Ali C D Compte Ahmed C

10.000 10.000

C) Division dun compte :

Cette opration permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptes.

Exemple :

Le compte mobilier et matriel de bureau se prsente ainsi :

D MMB C D Mobilier de bureau C D Mat. Bureau C

Bureau 10.000 10.000 3.000Machine crire 3.000Ordinateur 34.000Imprimante 13.000 S.D:60.000 D Mat. Informatique C

47.000

D) Regroupement des comptes :

Cette opration permet de regrouper dans un seul compte les diffrents comptes.

Exemple :

Le matriel et mobilier de bureau prsent les sous comptes suivants :

D Mobilier de bureau C D Mat. Informatique C

100.000 100.000 50.000 50.000

D Mobilier et Mat. Bureau C

100.00050.000

Chapitre 6 : Le Plan Comptable

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I)Dfinition :

Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes utiliser par lentreprise.La comptabilit des entreprises est organise conformment aux dispositions du code gnralde la normalisation comptable (C.G.N.C) mis en place par le Dahir du 25/12/1992.Le C.G.N.C. a prvu un ensemble de rgles et de modalits permettant de tenir correctement lacomptabilit en respectant les principes comptables fondamentaux et les mthodes dvaluationet dobtenir ainsi une image fidle de la situation de lentreprise.La comptabilit doit respecter la nomenclature des comptes prvus par le plan comptablegnral des entreprises. La liste des comptes utiliser est organise selon le cadre comptabledu modle normal.

II) Principes comptables fondamentaux :

Les entreprises doivent tablir des tats de synthses qui donnent une image fidle de leurpatrimoine, de leur situation financire et de leur rsultat, pour obtenir cette image fidlelentreprise doit respecter un certain nombre de principes fondamentaux qui sont la base dunecomptabilit normalise et unifie par lensemble des entreprises qui tiennent une comptabilitrgulire.Ces principes fondamentaux sont au nombre de sept :- continuit dexploitation.- Permanence des mthodes.- Cot historique.- Spcialisation des exercices.- Prudence.- Clart.- Importance significative.

III) Le cadre comptable :

Les comptes sont rpartis en 10 classes :- Les classes de 1 8 sont rserves la comptabilit gnrale.

- La classe 9 est rserve la comptabilit analytique.- La classe 0 est rserve aux comptes spciaux.

A) Les classes rserve la comptabilit gnrale :

a) Classes rserves au bilan :

Classe 1 : Compte de financement permanent.Classe 2 : Compte de lactif immobilis.Classe 3 : Compte dactif circulant H.T.Classe 4 : Compte du passif circulant H.T.

Classe 5 : Compte trsorerie.b) Classes rserves au C.P.C :

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Classe 6 : Comptes de charges.Classe 7 : Comptes de produits.

c) Classe rserve au rsultat :

Classe 8 : Comptes de rsultat.

B) La codification des comptes :

Un compte comporte au moins 4 chiffres.Le numro de code et lintitul du compte permettent didentifier lopration enregistre encomptabilit, la codification se prsente comme suit :

Code didentification Prescription de PCGE Exemple1erchiffre

Les 2 premiers chiffresLes 3 premiers chiffresLes 4 premiers chiffres

Classe ou masse

RubriquePosteCompte principal

3 : compte de lactif circulant

34 : crance de lactif circulant342 : clients et comptes rattachs3421 : clients

Les 5 premiers chiffres Sous comptes 34211 : clients catgorie ALes 6 premiers chiffres Compte divisionnaire 342110 : client X

C) Signification de certains chiffres :

Position Code Signification ExempleLe 4 en 2me position

(1 5)

4411

34211486

Comptes de crances ou

comptes dettes

- fournisseurs

- clients- fournisseurs dimmob.Le 8 en 3me position 2481

34814481

Comptes issus dun posteintitul autres

- titres immobilises- crances immob.- Dettes acquisition

Le 8 en 4me position 258831586128

-compte intitul autre ou divers -compte intitul surexercices antrieurs

- titres divers- autres produits finis- achats de mat. Et fourn.Des exercices antrieurs


7129

Compte utilis en senscontraire dune ou dautre

comptes de mme niveau

- R.R.R obtenus surachat/marchandises

- R.R.R accords parlentreprise


370

Poste dont le compte est issuporte le mme intitul quesa rubrique

- titres et valeurs deplacement- cart de conversiondactif

Le 0 en 4me positionou en terminaison

3420 Compte de regroupement ouglobal

- client et comptes rattachs

D) Paralllisme de certaines codifications :

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Des paralllismes ressortent au niveau de certains classements par des similitudes decodification de comptes appartenant des classes diffrents.Les principaux en sont les suivants :

a) Crances de lactif circulant et dettes de passif :

Un paralllisme de codification des postes de lactif et du passif circulant existe au niveau du2me et 3me chiffre.Exemples :343 : personnel dbiteur 443 : personnel - crditeur348 : autres dbiteurs 448 : autres cranciers349 : compte de rgularisation actif 449 : compte de rgularisation passif

b) Charges, produits, rsultats :

Un paralllisme horizontal au niveau de la sparation entre exploitation financier et

non courant existe dans les masses 6 7 et 8.

Exploitation : 1 en 2me

position signifie exploitation

Financier : 3 en 2me positionsignifie

financier

Non courant : 5 en 2me

position signifie non courant

61 : charges dexploitation71 : produits dexploitation81 : rsultats dexploitation

63 : charges financires73 : produits financiers83 : rsultats financiers

65 : charges non courantes75 : produits non courants85 : rsultats non courants

E) Principes comptables fondamentaux :

Le code gnral de la normalisation comptable C.G.N.C a retenu au nombre de sept lesprincipes comptables fondamentaux :

a) Le principe de continuit dexploitation :

Lentreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective dune poursuite normale deses activits. Dans le cas o les conditions dune cession dactivit total ou partielle sontrunies, lhypothse de continuit dexploitation doit abandonne au profit de lhypothse deliquidation ou de cession.

b) Le principe de permanences des mthodes :Lentreprise tablit ses tats de synthse en appliquant les mmes rgles dvaluation et de

prsentation dun exercice lautre.

c) Le principe du cot historique :

En vertu du principe du cot historique, la valeur dentre dun lment inscrit en comptabilitpour son montant exprim en units montaires courantes la date dentres reste intangiblequelle que soit lvolution ultrieur du pouvoir dachat de la monnaie ou de la valeur actuellede llment.

d) Le principe de spcialisation des exercices :

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En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et lesproduits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs lexercicequi concerne effectivement et celui-l seulement.

e) Le principe de prudence :

Les incertitudes prsents susceptibles dentraner un accroissement des charges ou unediminution des produits de lexercice doivent tre prises en considration dans le calcule dursultat de cet exercice.Les produits ne sont pris en compte que sils sont dfinitivement acquis lentreprise.Les charges sont comptabilises ds lors quelles sont probables.

f)Le principe de la clart :

Les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes sois la bonnerubrique, avec la bonne dnomination et sans compensation entres elles.

g) Le principe dimportance significative :

Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter lesvaluations et les dcisions et ne doivent faire apparatre que les informations dimportancesignificative.Est significative, toute information susceptible dinfluencer lopinion que les lecteurs des tatsde synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats delentreprise.

Exercice 1 :

Regrouper dans les comptes deux chiffres les intituls du bilan suivant :F.C ; prts aux associs ; loyers davance ; titres de participation ; compte de lexploitant ;

provisions pour reconstitution des gisements ; fournisseurs dimmob. ; fournisseurs de M/ses ;banque solde dbiteur ; diminution des dettes circulantes ; compte dattente solde dbiteur ;acomptes et avances reu sur commandes en cours ; bon de trsor ; chques encaisser ;virements de fonds ; oppositions sur salaires ; patente due ; stock de combustibles ; rebuts enstocks.

F.C

Prts aux associsLoyers davanceTitres de participation

Provisions pour reconstitution des gisementsFournisseurs dimmob.

Patente dueFournisseurs de M/ses

Acomptes et avances reues sur commandes en coursOpposition sur salairesBanque solde dbiteurChques encaisser

Virement de fondsDiminution des dettes circulantes

22

2424251314444444445151

5147

40


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Compte dattente solde dbiteurBon de trsor

Stock de combustiblesRebuts en stocks

Compte de lexploitant

3435313111

Exercice 2 :

Regrouper dans les comptes trois chiffres de la classe 6 et 7 les intituls de gestion suivant :Jetons de prsence ; tude ; maintenance ; cotisations aux mutuelles ; location de terrain ;honoraire du transitaire ; tudes et travaux ; dons ; foires et expositions ; redevances de crdit

bail ; transports ; frais de tlphones ; loyer ; taxe ddilit ; commissions au personnel ;prestations de service ; ventes de produits accessoires ; variations de stock de produits encours ; subvention dquilibre reu des exercices antrieurs.

Jetons de prsence

EtudeMaintenance

Cotisations aux mutuellesLocation de terrain

Honoraires du transitaireEtudes et travaux

DonsFoires et expositions

Redevances de crdit bailTransport

Frais de tlphonesLoyer

Taxe ddilitCommissions au personnel

Prestations de serviceVentes de produits accessoires

Variations de stock de produits en coursSubvention dquilibre reu des exercices antrieurs

618

712613617613613712658614613614614613616617712712713756

Exercice 3 :

1) Prsentez dans un schma en branche la classe 2, ces rubriques, les postes desimmobilisations corporelles et les comptes 4 chiffres du poste ITMO .2) Soit les numros et les intituls des comptes suivants :- 1410 : emprunt obligataire- 1481 : emprunt auprs des tablissements de crdit- 2415 : prts aux associs- 2418 : autres prts- 3431 : avances et acomptes aux personnels- 4411 : fournisseursQue signifie le chiffre 4 en 2me position pour les comptes situs ci-dessus

Rponse :

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1) Classe 2Compte de lactif immobilis

Immob. en Immob. Immob. Immob. Ecarts de Amort.des Prov. pr

non valeur incorporelles Corporelles financires conversion- immob. dprci.Actif des immob.

Terrains constructions ITMO M.T Mob. M. de bureau Autres Immob.

Et amnag. Divers immob. CorporellesCorporelles En cours

Installation technique M.O Emballage rcuprable autresIdentifiable ITMO

2) Le chiffre 4 en 2me position pour les comptes signifie les comptes de crances ou de dettes.

Exemple 3421 clients

Exercice 4 :

Nom du compte Montant N ducompte

Charges / produitsE F N

- transports du personnel- revenus des immeubles nonaffects lexploitation- achats de matires etfournitures- ventes de m/ses au Maroc- location et charges locativesdiverses- foires et expositions- cotisations aux caisses deretraite- intrts bancaires et suroprations de financement- redevances crdit bail- assurances - M.T

- cotisations de scurit sociale- escomptes accords- frais de tlphone- missions- variation de stock de m/ses- variation de stock de matireset fournitures- reprises sur provisions pourinvestissement- location de M.T- autres impts, taxes et droits

assimils- revenus des titres de

28240

18200

2223102156057

124336520

25420

8660

3528230250

680501076

2523628322

-92405

+9995

18240

61421

7182

612217111

613161443

61742

63115

613261345

617416386

6145561435

6114

6124

75944

C

P

CP

CC

C

CC

C

CC

C

C

C

C

P

42


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participation- achats de m/ses- appointements et salaires- honoraires- escomptes obtenus

- pnalits et amendes fiscales- indemnits de pravis et delicenciement- redevances pour brevet- entretien et rparation des biensmobiliers

16700

35280

13728

1006007146098

2280012000

2614

2197611000

82731

61316

6167

7321

611161711613657386

65831

6176561371

61332

C

C

CCC

CC

C

P

P

C

E = Exploitation F = Financier N = Non courant

T.A.F :

- remplir le tableau ci-dessus en prcisant pour chaque compte son numro, et en plaant dansla case concerne (E, F et N) la lettre C pour les comptes de charges ou la lettre P pour lescomptes de produits.- Raliser le CPC partir des comptes prsents.

C.P.C au 31 dcembre NOprations Totaux exercice

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EXPLOITATIO

N

1

2

3

PRODUITS DEXPLOITATIONVentes de marchandises (en ltat)Ventes de biens et services produitsVariation de stocks de produit (+-)Immob. produites par le/se elle-mmeSubventions dexploitation

Autres produits dexploitationReprises dexploitations : transfert de charges

2 156 057

18 200

2 156 057

18 200

Total 1 2 174 257 2 174 257CHARGES DEXPLOITATION

Achats revendus de marchandisesAchats consomms de matires et de fournituresAutres charges externesImpts et taxesCharges de personnelAutres charges dexploitationDotations dexploitation

1 098 412212 315

318 32435 280261 544

1 098 412212 315

318 32435 280261 544

Total 2 1 925 875 1 925 875

RSULTAT DEXPLOITATION (1-2) 248 382

FINANCIER

4

5

6

PRODUITS FINANCIERSProduits des titres de participation et immob.Gains de changeIntrts et autres pduits financiersReprises financires : transfert et charges

13 728

12 000

13 728

12 000

Total 4 25 728 25 728CHARGES FIANCIERES

Charges dintrtsPertes de changeAutres charges financiresDotations financires

8 660

1 076

8 660

1 076

Total5 9 736 9 736RESULTAT FINANCIERS (4-5) 15 9927 RESULTAT COURANT (3+6) 264 374

8 PRODUIT NON COURANTProduits des cessions dimmob.Subventions dquilibreReprises sur subventions dinvestissementAutres produits non courantsReprises non courantes : transferts et charges 18 240 18 240

Total 8 18 240 18 240

9 CHARGES NON COURANTESValeurs nettes damortissements des immob. cdesSubventions accordesAutres charges non courantesDotations non courantes aux amortissements etprovisions

2 614 2 615

Total 9 2 614 2 614

RESULTAT NON COURANT (8-9) 15 626

RESULTAT AVANT IMPOTS (7+9) 280 000

Chapitre 6 : Rappel

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Ainsi que nous lavons vu prcdemment, la comptabilit est une technique qui permetdenregistrer toutes les oprations ralises par une entreprise.

Cet enregistrement seffectue dans les divers documents selon certaines rgles qui sontappliques par les comptables.

I) les pices justificatives

Le principe comptable veut que chaque criture soit enregistre en partant dune picejustificative. Cest sur ce document que le raisonnement est le plus facile raliser.

II) le journal

A) les caractristiques du journal

Cest un livre comptable obligatoire. Il permet denregistrer au jour le jour, toutes les crituresralises par une entreprise. Il peut, en cas de contestation entre commerants, tre un moyende preuve dans le cas dun litige tranch par un tribunal.Labsence ou la tenue volontairement errone dun peut entraner des sanctions pnalescontre le commerant qui naura pas satisfait aux exigences du code de commerce.

Pour avoir une probante un journal doit remplir un certain nombre de conditions :- il doit cot et paraph :

la cote ou numrotation ininterrompue et le paraphe (signature simplifie) sont inscritssur chaque page du journal en haut par le juge du tribunal.

par drogation, les documents informatiques peuvent tenir lieu de livre journal, sanscote ou paraphe.

Comme tous document commercial, le journal doit tre conserv pendant dix ans parlentreprise et il doit tre tenu sans blanc ni altration aucune.En clair, cela veut dire que le journal ne pourra tre corrig que par des procds qui excluentles ratures et les collages.

B) la prsentation du journal

Le journal se prsente sous la forme dun cahier dont les dimensions et le nombre de feuillesvarient selon les besoins de lentreprise.Puisque toute somme porte au dbit dun compte entrane lenregistrement au crdit dun ou

plusieurs autres comptes dune somme identique, il en rsulte que les totaux dbits et crditsdu journal sont gaux entre eux.Il faut noter lutilit du libell explicatif qui permet de dterminer avec prcision lopration.

C) utilits du journal

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Ce livre comptable nest pratiquement jamais prsent lextrieur de lentreprise. Il permetsurtout de connatre toutes les oprations qui ont t ralises. Dautre part, ce document, tenuselon des normes trs strictes, permet davoir une preuve de lenregistrement des oprationsdans lordre o elles ont t opres. Mais sa tenue est trop globale pour que le journal soitconsidr comme un instrument de gestion.

III) le grand livre

Il sest appel ainsi parce quil est, le plus souvent, dun format imposant. Il reprendlensemble des comptes tenus dans une comptabilit.Il se prsente la plupart du temps sous la forme dun classeur ou maintenant dtatmcanographi dont chaque page ou fiche correspond un compte ouvert par lentreprise.Dans un souci de simplification pour les recherches, le classement des comptes au grand livrerespecte le plus souvent lordre du plan comptable.

Pour louverture des comptes, lentreprise procde de la manire suivante :

- le comptable rflchit afin de dterminer les comptes dont lentreprise a besoin ;- il btit son plan des comptes ;- il ouvre au grand livre chaque compte qui devra tre utilis pendant lexercice

comptable.Le comptable portera dans les comptes de son grand livre toutes les oprations enregistressur le journal.

IV) la balance de vrification

Il est indispensable de sassurer que lentreprise a bien report dans ses comptes toutes lesoprations enregistres dans le journal et pour cela, intervalles rguliers, le comptable tablitun document de vrification appel balance ou balance de vrification .

A) prsentation de la balance

La balance se prsente le plus souvent sous la forme dun tableau a six colonnes.Elle permet de sassurer que toutes les critures du journal ont t reportes sur le grand livre.

B) utilit et limites de la balance de vrification

1) utilit de la balance

Puisque la balance reprend les sommes inscrites dans les comptes de lentreprise et que cescomptes enregistrent toutes les oprations traces sur le journal, il en dcoule qu toutmoment :

- les totaux des sommes reportes dans une balance de vrification doivent tre gauxaux totaux des colonnes du journal arrt la date de la vrification.

Puisque dans le journal le total des sommes enregistres en ressources est obligatoirementgal au total des emplois cette mme date, il doit y avoir galit entre les sommesenregistres dans les colonnes dbitrices et crditrices de la balance.

2) les limites de la balance

46


47/194

Si les galits prcdemment ne sont pas ralises, lentreprise devra conclure :

- en cas de diffrence entre le total du journal et les sommes de la balance, mais avecune galit entre les colonnes dbits et crdits du journal et du grand livre, quecertaines oprations nont pas t reportes, ou bien ont t reportes deux fois ;

- si la somme qui est en trop dans une colonne de la balance est en moins dans lautre, etquil a donc entre ces deux colonnes une diffrence du double de la somme, deux cas

peuvent se prsenter :

il ya une erreur de colonne de la balance lors dun report du journal dans le grandlivre, un ou plusieurs comptes ont t dbits alors quils aurait d tre crdits ou lecontraire ;

il ya une inversion lors du report des comptes dans la balance.- enfin, il peut y avoir des erreurs daddition ou de report dans un des deux livres ou

dans la balance.

Attention la balance ne permet pas de dcouvrir un enregistrement dans un mauvais

compte. Il faudra donc retrouver cette erreur par une autre vrification, cest le rle deltat de rapprochement, de linventaire ou dautres techniques.

Exercice 1

Le 01/ 11 : chque remis au FRS 5.000 DH chque n 001245 ;Le 03/11 : vente de P.F, facture n 4, 15.000 DH (5.000 DH en espce et le reste crdit) ;Le 15/11 : achat de M.P crdit, facture n A12 ;Le 26/11 : envoi dun chque par le client 10.000 DH, chque n 001230

TAF : passer les critures aujournal du mois de novembre, tablir le grand livre et labalancede vrification.

Le journalLe 01/11

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4411 Fournisseurs 5.0005141 Banque 5.000

Chque n 00 1245Le 03/11

5161 Caisse 5.0003421 Client 10.00071411 Vente de P.F 15.000

Facture n 4

Le 15/116121 Achat de M.P 20.0004411 Frs 20.000

Facture n A12

Le 26/11

5141 Banque 10.0003421 Client 10.000

Chque n 00 1230

Total 50.000 50.000

Le grand livre

D 4411 Frs C D 5141 Bque C D 3421 Client C

5.000 20.000 10.000 5.000 10.000 10.000SC : 15.000 SD : 5.000

D 5161 Caisse C D 71211 Vente de P.F C D 6121 Achat de M.P C

5.000 SD : 5.000 5.000 20.000 10.000 5.000

SC : 15.000 SD : 5.000

La balance

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Libell Sommes SoldesDbit Crdit Dbiteur Crditeur

ClientsFournisseursBanque

CaisseP.FM.P

10.0005.000

10.000

5.000--

20.000

10.00020.0005.000

--15.000

--

----

5.000

5.000--

20.000

--15.000

--

--15.000

--

TOTAL 50.000 50.000 30.000 30.000

Exercice 2 :

Mr Omar ouvrier boucher a cre son entreprise.

Le 2/01 : Mr Omar apporte 80.000 DH (75.000 DH en banque et le reste en caisse) ;Le 3/01 : il rachte le fond commercial de son ancien employeur 130.000 DH (il rgle 30.000DH par chque n 00075, et empreinte 100.000DH auprs des E.C) ;Le 4/01 : il achte un hachoir 3.000 DH. Son Frs lui adresse la facture nH1 ;Le 7/01 : le Frs du hachoir passe au magasin pour dposer la facture. Mr Omar le rgleimmdiatement par chque n 00076 ;Le 8/01 : il achte des marchandises crdit pour 62.000 DH, facture nA13 ;

: Il vend une partie de la marchandises pour 49.000 DH, PC1 ;Le 9/01 : il rgle son Frs par un chque n00077, et achte de nouvelle marchandises crdit53.000 DH, facture nA2 ;

: Il dpose sa banque 49.000 DH quil avait reus en espce.T.A.F :passer les critures aujournal, les reports au grand livre et dresser la balance.

Le journalLe 02/01

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5141 Banque 75.0005161 Caisse 5.0001111 Capital social 80.000

Apport en numraireLe 03/01

2230 Fond commercial 130.0005141 Banque 30.0001481 E.A.C.E 100.000

Chque n00075Le 04/01

23321 Matriel 3.0004411 Frs 3.000

Facture n H1

Le 07/01

4411 Frs 3.0005141 Banque 3.000

Chque n 00076Le 08/01

6111 Achat de marchandises 62.0004411 Frs 62.000

Facture nA13D

5161 Caisse 49.0007111 Vente de marchandises 49.000

Pice de caisse n1Le 09/01

4411 Frs 62.0005141 Banque 62.000

Chque n00077D

6111 Achat de marchandises 53.0004411 Frs 53.000

Facture n A2D

5141 Banque 49.000

5161 Caisse 49.000Dpt en banque

Total 491.000 491.000

Le grand livre

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D 4411 Frs C D 5141 Bque C D 5161 Caisse C

62.000 53.000 75.000 30.000 5.000 49.00062.000 49.000 3.000 49.000 SD: 5.000

SC: 53.000 62.000

SD: 29.000D 1111 K. social C

80.000SC : 80.000

D 7111 Vente de m/ses C D 6111 Achat de m/ses C D 2230 f.commercial C

49.000 62.000 130.000

SC: 49.000 53.000 SC: 115.000 SD : 130.000

D 23321 Matriel C D 1481 E.A.E.C C

3.000 100.000SD : 3.000 SC : 100.000

La balance

N Intitul Sommes SoldesDbit Crdit Dbit Crdit

111114812230

233214411

5141516161117111

Capital socialEAECF.d commercialMatrielFrs

BanqueCaisseAchat de m/sesVentes de m/ses

----

130.0003.000

62.000

124.00054.000115.000

--

80.000100.000

----

115.000

95.00049.000--

49.000

----

130.0003.000

--

29.0005.000115.000

--

80.000100.000

----

53.000

------

49.000Total 491.000 491.000 282.000 282.000

Exercice 3

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Le 02/01 : lentreprise Masoudi a t cre avec un capital de 40.000 DH dpos la banque ;Le 05/01 : pay par chque n126, 3 mois de loyer titre de garantie et un mois de loyernormale du magasin, 10.000 DH ;Le 10/01 : pay par chque n127, le rayonnage du magasin, 9830 DH ;Le 15/01 : Masoudi emprunt sa banque la somme de 20.000 DH, vire son compte le

mme jour ;Le 20/01 : Masoudi achte :

- des marchandises 21.300 DH paye par chque n128 ;- un comptoir et une chaise pour 2.580 DH pays par chque n129 ;

Le 25/01 : Masoudi retire 5.000 DH de la banque pour alimenter la caisse, chque n130 ;Le 26/01 : il paye divers fournitures de bureau non stockes pour la somme de 800 DH, PCn1 ;Le 28/01 : il paye par chque n131, linstallation de vitrine pour 2410 DH ;Le 30/01 : il vend en espce PC n pour 3.450 DH de marchandises.

TAF : enregistrer les diverses oprations dans le journal et prsenter la balance de

vrification.

Le journalLe 02/01

5141 Banque 40.0001111 Capital social 40.000

Apport en numraireLe 05/01

6131 Locations et charges locatives 2.5002486 Dpts et cautionnement verss 7.5005141 Banque 10.000

Chque n126Le 10/01

2327 Agencement.A.C 9.8305141 Banque 9.830

Chque n127Le 15/01

5141 Banque 20.0001481 E.A.E.C 20.000

Emprunt de MasoudiLe 20/01

6111 Achat de marchandises 21.3002358 Mob et mat de bureau 2.5805141 Banque 23.880

Chque bancaire n128, 129Le 22/01

5161 Caisse 5.0005141 Banque 5.000

Chque n 130

Total a report 108.950 108.950

Report 108.950 108.950

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Le 26/0161254 Achat de fournitures de bureau 8005161 Caisse 800

PC n1Le 28/01

2327 Agencement.A.C 2.4105141 Banque 2.410

Chque n131Le 30/01

5161 Caisse 3.4507111 Vente de marchandises 3.450

PC n2

Total 115.370 115.370

Le grand livre

D 2486 Dpt et cautionnement V C D 5141 Bque C

7.500 SD : 7.500 40.000 10.00020.000 9.830

23.8805.0002.410

SD : 8.880

D 5161 Caisse C D 1111 K. social C D 2358 Mob et mat de b C

5.000 800 40.000 2.580 SD : 2.5803.450 SC : 40.000

SD : 7.650

D 7111 Vente de m/ses C D 6111 Achat de m/ses C D 6131 Location et C

3.450 21.300 2.500SC: 3.450 SD: 21.300 SD: 2.500

D 2327 A.A.C C D 1481 E.A.E.C C D 61254 Achat de C

9.830 20.000 800 SD: 800 2.410 SD: 12.240 SC: 20.000

La balance

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111114812327

23582488514151616111

6125461317111

Capital socialEAECA.A.C

Mob et mat de bDpt et CBanqueCaisseAchat de m/sesAchat de fourLocation et Ventes de m/ses

----

12.240

2.5807.500

60.0008.450

21.300800

2.500--

40.00020.000

--

----

51.120800------

3.450

----

12.240

2.5807.5008.8807.65021.300

8002.500

--

40.00020.000

--

--------------

3.450Total 115.370 115.370 63.450 63.450

Exercice 4

La situation au 01/1/05 de lentreprise Belghazi prsente les lments suivants :- capital personnel : 97.104 ;- immob. corporelles divers : 21.300 ;- immob. financires : 8.400 ;- dettes de financement : 30.000 ;- Frs : 29.350 ;- client : 25.240 ;- banque : 18.265,3 0 ;

- tat crditeur : 3.450 ;- caisse : 6.125,30 ;- marchandises : 80.573,40 ;Au cours du mois de janvier Mr Belghazi a effectu les oprations suivantes :Le 06/01 : vente au client Rafic 8.450 DH, fac n 730 ;Le 10/01 : pay par chque n217, 9.400 DH au Frs Rochdi ;Le 13/01 : achet pour 240 DH de timbre poste, PC n 126 ;Le 14/01 : pay le loyer du magasin commercial, 1.800 DH, chque n218 ;Le 15/01 : encaiss sur Rafic 4.225 DH, PC n127Le 17/01 : achet a Barodi 10.850 DH de marchandises, fac n420 ;Le 20/01 : achet une machine calculer 513 DH, PC n 128 ;

Le 25/01 : reus un avis de crdit n666 virement du client Rafic, 4.225 DH ;Le 30/01 : achet 450 DH de fournitures de bureau, PC n129 ;Le 31/01 : - pay le salaire de lemploy 1.300 DH, PC n130 ;

- vente de marchandises 32.640 DH.

Bilan douverture

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Bilan de lentreprise Belghazi au 01/01/NActif Montant Passif Montant

Actif immobilis :- immob. corporelles diverses

- immob. financiresActif circulant H.T :- Stock M/ses- ClientTrsorerie actif :- Banque- Caisse

21.300

8.400

80.573,4025.240

18.265,306.125,3

Financement permanent :- Capital

- Dette de financementPassif circulant H.T :- Fournisseurs- Etat crditeurTrsorerie passif :

97.104

30.000

29.3503.450

Total Actif 159.904 Total passif 159.904

Journal

Le 01/01Immob. Corporelles diverses 21.300Immob. Financires 8.400

3111 Stock de marchandises 80.573,403421 Client 25.2405141 Banque 18.265,305161 Caisse 6.125,301111 Capital 97.104

Dette de financement 30.0004411 Fournisseurs 29.350

Etat crditeur 3.450Cration de lentreprise

Le 06/013421 Client 8.4507111 Ventes de marchandises 8.450

Fac n730Le 10/01

4411 Fournisseurs 9.4005141 Banque 9.400

Chque n217

Total a report 177.754 177.754

Le 13/01

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61451 Frais postaux 2405161 Caisse 240

PC n126Le 14/01

6131 Locations et charges locatives 1.800

5141 Banque 1.800Chque n218

Le 15/015161 Caisse 4.2253421 Client 4.225

Pc n127Le 17/01

6111 Achat de marchandises 10.8504411 Fournisseurs 10.850

Fac n420Le 20/01

61254 Achat de fournitures de bureau 5135161 Caisse 513

PC n128Le 25/01

5141 Banque 4.2253421 Client 4.225

Avise de crdit n666 Le 30/0161254 Achat de fournitures de bureau 4505161 Caisse 450

PC n129Le 31/01

6171 Rmunration du personnel 1.3005161 Caisse 1.300

PC n130D

3421 Client 32.6407111 Ventes de marchandises 32.640

..

Total 233.997 233.997

Le grand livre

D 3111 stock de marchandises C D 5141 Bque C

80.573,40 SD : 80.573,40 18.265,30 9.4004.225 1.800

SD : 11.290,30

D 5161 Caisse C D 1111 K. social C D immob. Corporelles C

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6.125,30 240 97.104 21.3004.225 513 SC : 97.104 SD : 21.300

4501.300

SD : 7847,30

D7111 Vente de m/ses C D 6111 Achat de m/ses C D 4411 fournisseurs C

8.450 10.850 9.400 29.35032.640 SD : 10.840 10.850

SC: 41.090 SC : 30.800

D 3421 Client C D 61451 Frais postaux C D Immob. Financires C

8.450 4.225 240 SD : 240 8.400 SD : 8.40032.640 4.225

25.240 SD : 37.880

D 6131 Locations C D 6171 Rm. du personnel C D 61254 Achat de f. C

1.800 SD : 1.800 1.300 513SD : 1300 450 SD : 963

D 445 Etat crditeur C D 1488 Dettes de fin C

3.450 30.000

SC: 3.450 SC : 30.000

La balance

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111114882380

--311134214411445514151616111

612546131

61451

61717111

Capital socialDettes de finAutres immob. C

Immob. finStock de m/sesClientFournisseursEtat crditeurBanqueCaisseAchat de m/sesAchat de fourLocation et Frais postaux

Rmunration...Ventes de m/ses

----

21.300

8.40080.573,40

66.3309.400

--22.490,3010.350,30

10.850963

1.800240

1.300--

97.10430.000

--

----

8.45040.2003.450

11.2002503

---------

--41.090

----

21.300

8.40080.573,40

57.880----

11290,307.847,3010.850

9631.800240

1.300--

97.10430.000

--

------

30.8003450

------------

--41.090

Total 233.997 233.997 161.354 161.354

Exercice 5

Le 02/01 : pay par chque une insertion publicitaire dans un hebdomadaire, 10.200 DH ;Le 03/01 : achet en espce 1.400 DH de timbre poste et 1.800 DH de droit denregistrementet de timbre ;

Le 06/01 : pay par prlvement sur notre compte banque la note de tlphone, 717.82 DH etlaquitance dlectricit 1.803,79 DH ;Le 12/01 : pay par chque labonnement annuel une revue spcialis, 600 DH ;Le 16/01 : pay par chque les honoraires dun avocat, 12.400 DH ;Le 18/01 : pay en espce un pourboire pour des personnes qui ont dchargs un camion,200DH ;Le 20/01 : pay par chque le plein carburant dune voiture de livraison, 380,75 DH ;Le 28/01 : pay en espce divers mdicaments non stocks pour porter les premiers soins auventuelles blesss dans lentreprise, 132,50 DH ;Le 31/01 :

- achet en espce un livre dinventaire et un livre journal, 1.290 DH ;

- pay par chque les salaires de janvier, 41.430,50 DH

Le journal

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Le 02/0161441 Annonces et insertions 10.2005141 Banque 10.200

Chque nLe 03/01

61451 Frais postaux 1.40061671 droits dE et de timbre 1.8005161 Caisse 3.200

P C n Le 06/01

61455 Frais de tlphone 712,8261251 Achat de FR non stockables 1.803,795141 Banque 2.521,61

PrlvementLe 12/01

61416 Documents techniques 600

5141 Banque 600Chque n

Le 16/01 6136 R.I.H 12.4005141 Banque 12.400

Chque nLe 18/01

6135 Rmunration du personnelExtrieur lentreprise 200

5161 Caisse 200PC n.

Le 20/0161223 Achat de combustibles 380,755141 Banque 380,75

Chque nLe 28/01

6125 Achat non stocks de matires et de F 132,505161 Caisse 132,50

PC n Le 31/01

6125 Achat de matires et F 1.290

5161 Caisse 1.290PC nD

6171 Rmunration du personnel 41.430,55141 Banque 41.430,5

Chque n

Total 72.355,36 72.355,36

Exercice 6

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Enregistrez au journal de lentreprise SBIHI les oprations suivantes :Total du journal du 01/01 - db