ANALYSE FINANCIÈRE ET COMPTABILITÉ DE · PDF fileCas 5-1 : Paloma (Initiation à la comptabilité analytique) ..... 135 Cas 5-2 : Charleen (Calcul de coûts simples) ..... 137 Cas

Partie 1 : analyse des documents de synthèse

Cours 1 - Soldes Intermédiaires de Gestion .................................................................. 3 Cas 1-1 : Marie (SIG sans retraitement) ........................................................... 11 Cas 1-2 : Blandine (SIG avec retraitement) ....................................................... 13 Cas 1-3 : François (SIG avec et sans retraitement) .............................................. 19

Cours 2 - Capacité d’autofinancement ....................................................................... 25 Cas 2-1 : Alexandre (CAF sans retraitement) ..................................................... 31 Cas 2-2 : Bernard (CAF avec retraitement) ....................................................... 37 Cas 2-3 : Régine (CAF sans et avec retraitement) ............................................... 43

Cours 3 - Bilan fonctionnel ..................................................................................... 51 Cas 3-1 : Yves (Bilan fonctionnel sans retraitement hors bilan) ............................... 61 Cas 3-2 : Chantal (Bilan fonctionnel avec retraitement hors bilan) .......................... 67 Cas 3-3 : Jean (Bilan fonctionnel avec retraitement hors bilan) .............................. 71

Cours 4 - FRNG, BFR, ratios et ETE ........................................................................... 75 Cas4-1:Éric(Ratiossignificatifs) .................................................................. 81 Cas 4-2 : Laurence (Ratios et graphiques) ........................................................ 91 Cas 4-3 : Didier (ETE) ................................................................................. 97 Cas 4-4 : Sylvain (Tableaux de l’annexe, bilans fonctionnels et calcul de la CAF) ......... 99 Cas 4-5 : Cécile (Cas de synthèse) ............................................................... 107 Cas 4-6 : Valérie (Cas de synthèse) ............................................................... 115

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ANALYSE FINANCIÈRE ET COMPTABILITÉ DE GESTIONDUT - GEA

Partie 2 : calcul et analyse des coûts

Cours 5 - Le coût complet : les coûts ...................................................................... 125 Cas 5-1 : Paloma (Initiation à la comptabilité analytique) ................................... 135 Cas 5-2 : Charleen (Calcul de coûts simples) ................................................... 137 Cas 5-3 : Emma (Calcul de coûts sans stock) ................................................... 139 Cas 5-4 : Robert (Inventaire permanent des stocks) ........................................... 141 Cas 5-5 : Simon (Calcul de coûts sans tableau de répartition des charges indirectes) ... 145 Cas 5-6 : Grégory (Charges non incorporables et éléments supplétifs) .................... 149 Cas 5-7 : Detrait (Calcul de coût complet) ..................................................... 151

Cours 6 - Le coût complet : le traitement des charges ................................................. 155 Cas 6-1 : Olbia (Choix des unités d’œuvre) ..................................................... 163 Cas 6-2 : Construiecolo (Calcul de coûts avec tableau de répartition sans prestations réciproques) ......................................................... 165 Cas 6-3 : Blanmisseran (Méthode des coûts complets avec tableau de répartition des charges indirectes sans prestations réciproques) ............................. 169 Cas 6-4 : Jade (Tableau de répartition des charges indirectes sans prestations réciproques) ......................................................... 173

Cours 7 - Le coût complet : les calculs fondamentaux ................................................. 175 Cas 7-1 : Tiphaine (Coût par commandes avec en-cours) ..................................... 181 Cas 7-2 : Lepan (Tableau de répartition des charges indirectes avec prestations réciproques) ............................................. 183 Cas 7-3 : Wilfried (Calcul des coûts avec déchets) ............................................. 187 Cas 7-4 : Zoé (En-cours et déchets) ............................................................... 189 Cas 7-5 : Recyclvet (Les déchets) ................................................................. 191 Cas 7-6 : Tolusse (Calcul des coûts avec en-cours) ............................................. 193 Cas 7-7 : Gilbert (Détermination des coûts et résultats avec en-cours et déchets) ....... 197

Cours 8 - Les coûts partiels ................................................................................... 205 Cas 8-1 : Hospitonie – partie 1 (Direct costing) ................................................. 213 Cas 8-2 : Cédric et Cie – partie 1 (Direct costing) .............................................. 219

Cours 9 - Le seuil de rentabilité.............................................................................. 225 Cas 9-1 : Hospitonie – partie 2 (Seuil de rentabilité) ........................................... 235 Cas 9-2 : Cédric et Cie – partie 2 (Seuil de rentabilité) ........................................ 237 Cas 9-3 : Plavi (Seuil de rentabilité) .............................................................. 239 Cas 9-4 : Robert (Seuil de rentabilité) ............................................................ 241 Cas 9-5 : Ramier (Direct costing et seuil de rentabilité) ...................................... 243 Cas 9-6 : Anselme (Seuil de rentabilité) .......................................................... 245 Cas 9-7 : Autem (Coût variable - Compte d’exploitation différentiel - Seuils de rentabilité) .................................................................... 247 Cas 9-8 : Céline (Direct costing - Seuil de rentabilité) ......................................... 249 Cas 9-9 : G & M (Direct costing - Seuil de rentabilité (activité irrégulière)) ............... 255 Cas 9-10 : Mécano (Direct costing - Seuil de rentabilité) ...................................... 259 Cas 9-11 : Fourier (Seuil de rentabilité et perspectives) ...................................... 263

Édouard COCHE - Hugues JENNY

Cours n° 1Soldes intermédiaires de gestion

3

La comptabilité générale permet, par le biais des enregistrements en cours d’exercice et des enregistrements en find’exercice(écrituresd’inventaire),deprésenterlescomptesannuelsencoreappelésdocumentsdesynthèseet comportant le bilan, le compte de résultat et l’annexe.Ces documents présentent la synthèse des charges et des produits de l’exercice (compte de résultat) et des élé-ments d’actifs et de passifs composant le patrimoine de l’entreprise (bilan).Afind’êtreutileauchefd’entreprise,auxassociés,auxpartenairesfinanciers,auxbanquiers,auxorganismesprêteurs,àl’État…ilestnécessairederéaliseruneanalyseplusapprofondiedecesdocuments:

À partir du compte de résultat : - Analyse fonctionnelle (compte de résultat fonctionnel). - Analyse différentielle (marge sur coût variable). - Analyse économique (SIG ; CAF). À partir du bilan : - Bilan comptable condensé. - Bilan fonctionnel condensé. -Bilanfinanciercondensé. - Fonds de roulement, besoin en fonds de roulement. -Tableauxdefinancement.

Le compte de résultat distingue le résultat net en 3 parties : - Résultat d’exploitation. -Résultatfinancier. - Résultat exceptionnel.Le PCG a prévu à l’aide du tableau des SIG, une analyse plus détaillée du résultat en distinguant 9 marges.Le passage et les calculs relatifs à ces marges sont détaillés dans le tableau suivant (voir page suivante).

2.1. Exemple : Entreprise HUGO FRAIS

La société « Hugo Frais » est spécialisée dans la fabrication et la commercialisation de produits surgelés.Petite PME en plein développement, elle s’approvisionne en fruits et légumes qu’elle congèle pour ensuite les utiliserdanslafabricationdedessertsglacés,deplatspréparéssurgelés…Elle réalise également la vente directe de produits surgelés non fabriqués par ses ateliers (sur commande).Parexemple:desglaces,desfruitsexotiquessurgelés,desmédicamentsàconserveraufroid…d’oùl’utilisationdes trois taux de TVA en vigueur.Le compte de résultat de l’entreprise HUGO FRAIS (système développé) et le tableau des éléments hors bilan vous sont remis (pages suivantes). Il vous est demandé de compléter le tableau des SIG avec les informations fournies dans ces annexes.

1. Introduction

2. Analyse du compte de résultat : les SIG

4

Le principe est de décomposer le compte de résultat de la façon suivante :

Charges exceptionnelles

6

Prod

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eptio

nnel

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Coût d’achat

des marchan-

dises vendues

1

Vent

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Résultat exceptionnel

Cons

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tiers

6

Marg

e

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Impôts et taxes

8

Vale

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Prod

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n de

l’ex

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Prod

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n de

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Pro-duction vendue 3

Charges de

personnel9

Pro-duction stockée

4

Dotation exploita-tion P

EBE

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expl

oita

tion

(EBE

)

Pro-duction

immobili-sée 5

Autres charges

{

Sub-vention

exploita-tion 7

Impôt sur les

bénéfices8

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l

Charges financières

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Reprise et transfert de charges

}

Participa-tion u

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Résu

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nt

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Autres produits

3

Résultat net

comptable

Produits financiers

e

1 Comptes 607 – 6097 + 6087 + 6037 2 Comptes 707 – 70973 Comptes 70 (sauf 707) – 709 (sauf 7097)4 Comptes 713 5 Comptes 726 Comptes 60 (sauf 607) – 609 (sauf 6097)

+ 608 (sauf 6087) + 603 (sauf 6037) + 61 + 627 Comptes 748 Comptes 639 Comptes 64

P Comptes 681{ Comptes 65} Comptes 781 + 7913 Comptes 75w Comptes 66 + 686e Comptes 76 + 786 + 7966 Comptes 67 + 687t Comptes 77 + 787 + 7978 Comptes 695u Comptes 691

5

Compte de résultat de la société Hugo Frais

CHARGES (hors taxes)Exercices N Exercice N-1

Totaux partiels Totaux partielsCharges d'exploitation :

Coût d'achat des marchandises vendues dans l'exercice 33 545 23 158 · Achats de marchandises (a) 31 440 · Variation des stocks de marchandises (b) 2 105 Consommations de l'exercice en provenance de tiers 105 014 85 616 · Achats stockés d'approvisionnements (a) : - matières premières 74 670 - autres approvisionnements · Variation des stocks d'approvisionnements (b) - 3 017 · Achats de sous-traitances · Achats non stockés de matières et fournitures 9 750 · Services extérieurs : - personnel extérieur 4 000 - loyers en crédit-bail (c) 10 010 - autres 9 601 Impôts, taxes et versements assimilés 4 772 4 561 Sur rémunérations 4 772 Autres Charges de personnel 80 842 70 175 Salaires et traitements 49 123 Charges sociales 31 719Dotations aux amortissements et aux provisions 20 991 12 987 Sur immobilisations : dotations aux amortissements 18 796 Sur immobilisations : dotations aux dépréciations 1 325 Sur actif circulant : dotations aux dépréciations 870 Dotations aux provisions Autres charges 179 182

TOTAL I 245 343 196 679Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) Charges financières (III) 2 084 2 618 Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 905 Intérêtsetchargesassimilées 1 179 Différences négatives de change Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement Charges exceptionnelles (IV) 13 281 6 106 Sur opérations de gestion 140 Sur opérations en capital : - valeurs comptables des éléments d’actifs cédés 10 381 - autres Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions : - dotations aux provisions réglementées 2 130 - dotations aux amortissements, dépréciations et provisions. 630Participation des salariés aux résultats (V) 2 456 Impôts sur les bénéfices (VI) 2 386 5 614Solde créditeur = bénéfice 18 500 7 000

TOTAL GÉNÉRAL 284 050 218 017(a) Y compris droits de douane.(b) Stockinitialmoinsstockfinal:montantdelavariationenmoinsentreparenthèsesouprécédédu

signe (-).(c) Y compris - redevances de crédit-bail mobilier - redevances de crédit-bail immobilier 10 010 10 010

6

Compte de résultat de la société Hugo Frais

PRODUITS (hors taxes)Exercices N Exercice N-1

Totaux partiels Totaux partiels

Produits d'exploitation :

Ventes de marchandises 39 720 28 846 Production vendue 219 628 186 874 Ventes 219 628 Travaux Prestations de services Montant net du chiffre d'affaires 259 348 215 720 dont à l'exportation : ........ Production stockée (a) 2 772 - 7 018 En-cours de production de biens (a) En-cours de production de services (a) Produits (a) 2 772 Production immobilisée 1 750 Subventions d'exploitation 2 630 3 158 Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) 2 839 Transferts de charges Autres produits 200 210

TOTAL I 269 539 212 070Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) Produits financiers (III) 165 351 De participation 105 D'autres valeurs mobilières de créances de l'actif immobilisé Autresintérêtsetproduitsassimilés Reprisessurdép.etprovisions,transfertdechargesfinancières 60 Différences positives de change Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement Produits exceptionnels (IV) 14 346 5 596 Sur opérations de gestion 267 Sur opérations en capital : - produits des cessions d'éléments d'actif 11 139

- subventions d'investissement virées au résultat

- autres Reprises sur dép. et provisions, transferts de charges exceptionnelles 2 940Solde débiteur = perte

TOTAL GÉNÉRAL 284 050 218 017

(a)Stockfinalmoinsstockinitial:montantdelavariationenmoinsentreparenthèsesouprécédédusigne(-).

TABLEAU DES ÉLÉMENTS HORS BILAN N - 1 N

Crédit-bail :

Valeur d'origine des biens loués en crédit-bail 39 300 39 300

Valeur de rachat des biens loués en crédit-bail 4 300 4 300

Redevances annuelles 10 010 10 010

Durée des contrats (en années) 5 5

Nombre d'années écoulées au 31/12 2 3

Effets escomptés non échus : 3 500 14 000

7

Tableau des soldes intermédiaires de gestion (sans retraitement)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)

Soldes intermédiaires(colonne 1 - colonne 2) N

Ventes de marchandises 39 720 Coût d'achat des marchandises vendues 33 545 Marge commerciale 6 175

Production vendue 219 628

Production stockée 2 772 ou déstockage de production (a) 0

Production immobilisée 1 750

Total 224 150 Total 0 Production de l'exercice 224 150

Production de l'exercice 224 150

Marge commerciale 6 175 Consommation de l'exercice en provenance de tiers

Total 230 325 105 014 Valeur ajoutée 125 311

Valeur ajoutée 125 311 Impôts, taxes et versements assimilés (b) 4 772Excédent brut (ouinsuffisance brute)d'exploitation

Subventions d'exploitation 2 630 Charges de personnel 80 842

Total 127 941 Total 85 614 42 327

Excédent brut d'exploitation 42 327 ou Insuffisance brute d'exploitation

Reprises sur charges et transferts de charges 2 839 Dotations aux amort., dép. et provisions 20 991

Autres produits 200 Autres charges 179

Total 45 366 Total 21 170 Résultat d'exploitation 24 196

Résultat d'exploitation (bénéfice) 24 196 ou Résultat d'exploitation (perte)

Quotes-parts de résultat suropérations faites en commun

Quotes-parts de résultat suropérations faites en commun

Produitsfinanciers 165 Chargesfinancières 2 084

Total 24 361 Total 2 084 Résultat courant avant impôts 22 277

Produits exceptionnels 14 346 Charges exceptionnelles 13 281 Résultat exceptionnel 1 065

Résultat courant avant impôts (bénéfice) 22 277 ou Résultat courant avant impôts (perte)

Résultat exceptionnel (bénéfice) 1 065 ou résultat exceptionnel (perte)

Participation des salariés 2 456

Impôtssurlesbénéfices 2 386

Total 23 342 Total 4 842 Résultat de l'exercice (c) 18 500

Produits des cessions d'éléments d'actifs 11 139 Valeur comptable des éléments cédés 10 381 Plus-values et moins-values sur cessions d'éléments d'actif 758

(a) En déduction des produits dans le compte de résultat.(b)Pourlecalculdelavaleurajoutée,sontassimilésàdesconsommationsexternes,lesimpôtsindirectsàcaractèrespécifiqueinscritsau

compte 635 « Impôts, taxes et versements assimilés » et acquittés lors de la mise à la consommation de biens taxables.(c) Soit total général des produits - total général des charges.

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2.2. Signification des SIG

Outrelessoldessuivants,notonsl’intérêtdelaconnaissanceduchiffred’affairesquidemeurel’indicateurdel’activité de l’entreprise et de son évolution.

2.2.1. Marge commercialeElle mesure la marge sur les activités de négoce (ventes de marchandises). C’est un indicateur très important pour mesurer la performance économique des entreprises commerciales.

2.2.2. Production de l’exerciceElle mesure l’effort de production des entreprises ayant une activité industrielle de transformation ou de presta-tion de services. La production est un indicateur de l’activité réelle de l’entreprise.Notons que son évaluation n’est pas homogène car la production vendue est comptabilisée au prix de vente alors que la production stockée et la production immobilisée sont chiffrées au coût de production.

2.2.3. Valeur ajoutéeElle mesure la richesse créée par l’entreprise. C’est-à-dire l’accroissement de valeur donnée par l’entreprise aux biens et services en provenance de tiers à l’aide de ses facteurs de production.La valeur ajoutée est un indicateur de performance qui rend compte du poids économique de l’entreprise.Elle caractérise en outre le degré d’intégration des activités ; plus une entreprise assume de stades d’une produc-tion,plussavaleurajoutéetendàêtreimportante.

2.2.4. Excédent brut d’exploitationIl mesure la performance économique de l’entreprise. C’est la part de valeur ajoutée qui revient à l’entreprise et aux apporteurs de capitaux. La performance économique mesurée par l’excédent brut d’exploitation est indépen-dantedeschoixdel’entrepriseenmatièred’amortissement,delamanièredontl’entrepriseestfinancéeetdesopérations exceptionnelles réalisées durant l’exercice. En cela, elle est reconnue comme un excellent indicateur de la performance industrielle et commerciale de l’entreprise.

2.2.5. Résultat d’exploitationC’est la différence entre les produits et les charges d’exploitation y compris les charges et produits calculés et les autres charges et produits de gestion courante.Ce résultat traduit la performance économique de l’entreprise indépendamment de sa politique de financement et du régime d’imposition des bénéfices.

2.2.6. Résultat courantC’estlerésultat,indépendammentdetoutélémentexceptionnel,doncsusceptibled’êtrereproductible.

2.2.7. Résultat exceptionnelC’est le résultat des opérations non courantes de l’entreprise, en particulier les cessions d’immobilisations.

2.2.8. Résultat comptableIl s’agit du résultat tenant compte de tous produits et toutes charges y compris la « participation » des salariés et l’«impôtsurlesbénéfices».C’estdoncunrésultataprèsimpôtquicorrespondausoldeducompte«résultat».

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2.3. Retraitements relatifs aux SIG

2.3.1. Personnel extérieur : Compte 621000 Diminution de la rubrique : « Consommations de l’exercice en provenance de tiers » Augmentation de la rubrique : « Charges de personnel »

2.3.2. Redevances de crédit-bail : Compte 612000Éclatement du montant de la redevance en 2 parties :

Partie « amortissements » (compte 681100) = Valeur à neuf - Valeur de rachat Durée du contrat Partie«intérêts»(compte661100)=totaldelaredevance–partieamortissementDiminution de la rubrique : « Consommations de l’exercice en provenance de tiers »Augmentation des rubriques : « Dotation aux amortissements, dépréciations et provisions »

et«Chargesfinancières»

2.3.3. Exemple (suite) : Société HUGO FRAIS : la machine en crédit-bail valant neuve 39 300 € (valeur de rachat 4 300 €), durée du contrat : 5 ans. Redevances à payer : 10 010 € par an.

- partie amortissement = (39 300 – 4 300) / 5 = 7 000 € -partieintérêts=10 010 – 7 000 = 3 010 €NB : ces différents retraitements permettent de mettre en évidence la valeur ajoutée au coût des facteurs ou VA CDB (Centrale des bilans).

Consommation de l’exercice en provenance de tiers – 612 – 621 Valeur ajoutée

Impôts, taxes et versements assimilés (b)

Charges de personnel + 621 Excédent brut (ou insuffisance

Total brute) d'exploitation

ou Insuffisance brute d'exploitation

Dotations aux amort.-dépréc.-provisions + 612 (amort)

Autres charges

Total Résultat d'exploitation

ou Résultat d'exploitation (perte)

Quotes-parts de résultat sur opérations

faites en commun

Chargesfinancières + 612 (intérêt)

Total Résultat courant avant impôts

À l’aide des annexes, présentez le tableau des Soldes Intermédiaires de Gestion avec retraitement.

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Tableau des soldes intermédiaires de gestion (avec retraitement)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)


Ventes de marchandises 39 720 Coût d'achat des marchandises vendues 33 545 Marge commerciale 6 175

Production vendue 219 628

Production stockée 2 772 ou déstockage de production (a) 0

Production immobilisée 1 750

Total 224 150 Total 0 Production de l'exercice 224 150

Production de l'exercice 224 150

Marge commerciale 6 175 Consommation de l'exercice en

Total 230 325 provenance de tiers Q 91 004 Valeur ajoutée 139 321

Valeur ajoutée 139 321 Impôts, taxes et versements assimilés (b) 4 772Excédent brut (ouinsuffisance brute)d'exploitation

Subventions d'exploitation 2 630 Charges de personnel W 84 842

Total 141 951 Total 89 614 52 337

Excédent brut d'exploitation 52 337 ou Insuffisance brute d'exploitation

Reprises sur charges et transferts de charges 2 839 Dotations aux amort., dép. et provisions E 27 991

Autres produits 200 Autres charges 179

Total 55 376 Total 28 170 Résultat d'exploitation 27 206

Résultat d'exploitation (bénéfice) 27 206 ou Résultat d'exploitation (perte)

Quotes-parts de résultat sur Quotes-parts de résultat suropérations faites en commun opérations faites en commun

Produitsfinanciers 165 Chargesfinancières R 5 094

Total 27 371 Total 5 094 Résultat courant avant impôts 22 277

Produits exceptionnels 14 346 Charges exceptionnelles 13 281 Résultat exceptionnel 1 065

Résultat courant avant impôts (bénéfice) 22 277 ou Résultat courant avant impôts (perte)

Résultat exceptionnel (bénéfice) 1 065 ou résultat exceptionnel (perte) 2 456

Participation des salariés 2 386

Impôtssurlesbénéfices 4 842

Total 23 342 Total 10 381 Résultat de l'exercice (c) 18 500

Produits des cessions d'éléments d'actifs 11 139 Valeur comptable des éléments cédés 2 456 Plus-values et moins-values sur cessions d'éléments d'actif 758

Q 105 014 – 4 000 (621) – 10 010 (612)W 80 842 + 4 000 (621)E 20 991 + 7 000 (612 amortissements)R2084+3010(612intérêts)



11

Cas 1-1 Société MARIE

La société MARIE est une entreprise de fabrication d’articles de maroquinerie en cuir. Les dirigeants vous fournis-sent le compte de résultat de l’année N pour une étude fonctionnelle du résultat.

NB : L’étudiant bénéficiant de l’outil informatique peut utiliser le fichier « Marie_Eleve.xls ».

travail à faire À l’aide du compte de résultat de la société marie (annexe 1), présentez le tableau des soldes intermé-diaires de gestion sans retraitement pour l’exercice n (annexe a à compléter).

ANNEXE 1 : Compte de résultat de la Société MARIE au 31/12/N

CHARGES PRODUITSCharges d’exploitation Produits d’exploitationAchats de MP et autres approv. 148 000 Production vendue 700 000 Variation de stock de MP et autres approv - 10 000 Montant net du chiffre d’affaires 700 000Achats non stockés de matières et fourn. 8 000Services extérieurs Production stockée 48 000 Personnel extérieur 14 000 Subventions d’exploitation 20 000 Loyers en crédit-bail 20 000 Reprises sur provisions 5 800 Autres 216 000 Transferts de charges 2 600Impôts, taxes, versements assimilés 14 000 Autres produits 400Salaires et traitements 100 000Charges sociales 102 400Dotations aux amort. dépréc. et prov. Sur immobilisations : amortissements 48 000 Sur actif circulant : dépréciations 12 800 Pour risques et charges : provisions 6 000Autres charges 1 200

Total 680 400 Total 776 800 Charges Financières Produits FinanciersDotations aux amort. dépréc. et prov. 2 400 Produitsfinanciersdeparticipation 42 000Intérêtsetchargesassimilées 38 400

Total 40 800 Total 42 000 Charges Exceptionnelles Produits ExceptionnelsSur opérations de gestion 2 800 Sur opérations de gestion 30 000Sur opérations en capital Sur opérations en capital Valeurs comptables des actifs cédés 34 000 Produits des cessions d’actifs 4 000

Quote-part de subv. d’invest.virées 5 200Total 36 800 Total 39 200

Participation des salariés 18 400Impôts sur les bénéfices 27 200

Total des charges 803 600 Total des Produits 858 000

Solde créditeur = Bénéfice 54 400Total général 858 000 Total général 858 000

12

ANNEXE A : Tableau des soldes intermédiaires de gestion de la Société MARIE

Tableau des soldes intermédiaires de gestion (sans retraitement)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)


Ventes de marchandises Coût d'achat des marchandises vendues Marge commerciale

Production vendue

Production stockée ou déstockage de production (a)

Production immobilisée

Total Total Production de l'exercice

Production de l'exercice

Marge commerciale Consommation de l'exercice en

Total provenance de tiers Valeur ajoutée

Valeur ajoutée Impôts, taxes et versements assimilés (b)Excédent brut (ouinsuffisance brute)d'exploitation

Subventions d'exploitation Charges de personnel

Total Total

Excédent brut d'exploitation ou Insuffisance brute d'exploitation

Reprises sur charges et transferts de charges

Dotations aux amort., dép. et provisions

Autres produits Autres charges

Total Total Résultat d'exploitation

Résultat d'exploitation (bénéfice) ou Résultat d'exploitation (perte)

Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun


Produitsfinanciers Chargesfinancières

Total Total Résultat courant avant impôts

Produits exceptionnels Charges exceptionnelles Résultat exceptionnel

Résultat courant avant impôts (bénéfice) ou résultat courant avant impôts (perte)

Résultat exceptionnel (bénéfice) ou résultat exceptionnel (perte)

Participation des salariés

Impôtssurlesbénéfices

Total Total Résultat de l'exercice (c)

Produits des cessions d'éléments d'actifs Valeur comptable des éléments cédés Plus-values et moins-values sur cessions d'éléments d'actif



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Cas 1-2 Société BLANDINE

La société anonyme BLANDINE est une entreprise spécialisée dans la fabrication et la vente de produits cosméti-ques.Lesdirigeantsdecettesociétéaimeraientobtenirplusd’informationsconcernantleursbénéficesdeN-1etde N. Ils vous demandent de réaliser une étude fonctionnelle de ces résultats. Pour ce faire, ils vous communi-quent : le compte de résultat (modèle développé) au 31/12/N, date de clôture de l’exercice (annexe 1), des informations complémentaires concernant les deux contrats de crédit-bail apparaissant dans les an-

nexes au 31/12/N et les cessions d’immobilisations intervenues au cours de l’exercice N-1 (annexe 2).

NB : l’étudiant bénéficiant de l’outil informatique peut utiliser le fichier « Blandine_Eleve.xls ».

travail à faire Établissez les tableaux des soldes intermédiaires de gestion (avec retraitement) au titre des années n et n-1 (annexes a et B à compléter).

ANNEXE 2 : Informations complémentaires

• LasociétéBLANDINEaeurecoursaucrédit-bailpourfinancerl’acquisitionde7machinesnécessairesàlafabricationdesesparfumsetdesescrèmes.Deuxcontratsontétésignés:

• Unsurcroîtd’activitéavantlafêtedesmèresaentraînélerecoursàl’intérim(personnelextérieur)aucoursdel’annéeN(pasenN-1).• Iln’yaeuaucunecessiond’immobilisationsaucoursdel’exerciceN-1.

Contrat n°1 : Machine (atelier parfumerie) Contrat n°2 : Machine (atelier cosmétique)-datedesignatureducontrat:1/10/N-2 -datedesignatureducontrat:1/04/N-valeuràneufdesimmobilisations:360000€(3machinesde120000€chacune)

-valeuràneufdel’immobilisation:520000€(4machinesde130000€chacune)

-redevancedecrédit-bailannuelle:49200€ -redevancedecrédit-bailannuelle:85000€-redevancedecrédit-bail(verséeenN):49200€ -redevancedecrédit-bail(verséeenN):63750€-valeurrésiduelleenfindecontrat:nulle -valeurrésiduelleenfindecontrat:40000€-duréeducontrat:8ans. -duréeducontrat:6ans.

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ANNEXE 1 : Compte de résultat de la société BLANDINE



Coût d'achat des marchandises vendues dans l'exercice 248 168 216 457 · Achats de marchandises (a) 261 248 · Variation des stocks de marchandises (b) - 13 080 Consommations de l'exercice en provenance de tiers 2 635 080 2 300 034 · Achats stockés d'approvisionnements (a) : - matières premières 2 380 730 - autres approvisionnements 12 374 · Variation des stocks d'approvisionnements (b) 8 480 · Achats de sous-traitance · Achats non stockés de matières et fournitures 71 417 · Services extérieurs : - personnel extérieur 10 800 - loyers en crédit-bail (c) 112 950 - autres 38 329 Impôts, taxes et versements assimilés 5 080 4 120 Sur rémunérations 5 080 Autres Charges de personnel 608 514 523 429 Salaires et traitements 411 200 Charges sociales 197 314 Dotations aux amortissements et aux provisions 34 148 26 874 Sur immobilisations : dotations aux amortissements 20 840 Sur immobilisations : dotations aux dépréciations Sur actif circulant : dotations aux dépréciations 4 908 Dotations aux provisions 8 400 Autres charges 5 600 4 600

TOTAL I 3 536 590 3 075 514 Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) Charges financières (III) 11 509 9 166 Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 1 160 Intérêtsetchargesassimilées 7 309 Différences négatives de change 3 040 Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement Charges exceptionnelles (IV) 22 625 3 674 Sur opérations de gestion 3 834 Sur opérations en capital : - valeurs comptables des éléments d’actifs cédés 18 286 - autres Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions : - dotations aux provisions réglementées - dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 505 Participation des salariés aux résultats (V) Impôts sur les bénéfices (VI) 14 891 11 630 Solde créditeur = bénéfice 46 937 40 621

TOTAL GÉNÉRAL 3 632 552 3 140 605 (a) Y compris droits de douane.(b) Stockinitialmoinsstockfinal:montantdelavariationenmoinsentreparenthèsesouprécédédu

signe (-).(c) Y compris - redevances de crédit-bail mobilier - redevances de crédit-bail immobilier 112 950 49 200

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ANNEXE 1 (suite) : Compte de résultat de la société BLANDINE


Totaux partiels Totaux partielsProduits d'exploitation :

Ventes de marchandises 502 400 417 143 Production vendue 3 177 516 2 706 131 Ventes 3 176 299 Travaux Prestations de services 1 217 Montant net du chiffre d'affaires 3 679 916 3 123 274 dont à l'exportation : ........ Production stockée (a) - 98 980 6 743 En-cours de production de biens (a) - 98 980 En-cours de production de services (a) Produits (a) Production immobilisée 8 480 Subventions d'exploitation 680 Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) 5 288 5 617 Transferts de charges 2 000 Autres produits 760 691

TOTAL I 3 598 144 3 136 325 Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) Produits financiers (III) 5 560 4 280 De participation D'autres valeurs mobilières de créances de l'actif immobilisé 1 920 Autresintérêtsetproduitsassimilés 2 240 Reprisessurdép.etprovisions,transfertdechargesfinancières 1 400 Différences positives de change Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement Produits exceptionnels (IV) 28 848 Sur opérations de gestion. Sur opérations en capital : - produits des cessions d'éléments d'actif 26 848

- subventions d'investissement virées au résultat

- autres Reprises sur dép. et provisions, transferts de charges exceptionnelles 2 000 Solde débiteur = perte

TOTAL GÉNÉRAL 3 632 552 3 140 605


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ANNEXE A : Tableau des soldes intermédiaires de gestion de la Société BLANDINE au 31/12/N


Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)



Production vendue









Total Total




















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ANNEXE B : Tableau des soldes intermédiaires de gestion de la Société BLANDINE au 31/12/N-1


Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)

Soldes intermédiaires(colonne 1 - colonne 2) N-1


Production vendue









Total Total




















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Cas 1-3 Société FRANçOIS

La société anonyme FRANÇOIS est une entreprise industrielle dont l’activité repose sur la fabrication de véhicules de luxe. Son exercice comptable coïncide avec l’année civile. Les dirigeants vous communiquent le compte de résultat au 31/12/N (annexe 1) et des informations complémentaires (annexe 2)afinquevouspuissiezprocéderà une analyse fonctionnelle du résultat sans et avec retraitement.

NB : l’étudiant bénéficiant de l’outil informatique peut utiliser le fichier « Francois_Eleve.xls ».

travail à faire 1. Établissez le tableau des soldes intermédiaires de gestion sans retraitement (annexe a à compléter).2. Établissez le tableau des soldes intermédiaires de gestion avec retraitement (annexe B à compléter).

ANNEXE 2 : Informations complémentaires

LasociétéFRANÇOISdispose,depuisle01/06/N,d’unemachinespécialiséedansle«tuning».

Lesconditionsducontratdecrédit-bailsontlessuivantes: -valeuràneufdelamachine:65000€, -valeurrésiduelleenfindecontrat:5000€au31/05/N+4, -duréeducontrat:4ans, -montantannueldelaredevance:17100€(1425€parmois), -montanttotaldelaredevanceverséeenN:9975€.

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Coût d'achat des marchandises vendues dans l'exercice · Achats de marchandises (a) · Variation des stocks de marchandises (b) Consommations de l'exercice en provenance de tiers 5 539 183 · Achats stockés d'approvisionnements (a) : - matières premières 4 878 900 - autres approvisionnements · Variation des stocks d'approvisionnements (b) 58 032 · Achats de sous-traitances · Achats non stockés de matières et fournitures 572 000 · Services extérieurs : - personnel extérieur 7 800 - loyers en crédit-bail (c) 9 975 - autres 12 476 Impôts, taxes et versements assimilés 397 588 Sur rémunérations 397 588 Autres Charges de personnel 5 234 430 Salaires et traitements 3 669 445 Charges sociales 1 564 985 Dotations aux amortissements et aux provisions 179 088 Sur immobilisations : dotations aux amortissements 106 938 Sur immobilisations : dotations aux dépréciations Sur actif circulant : dotations aux dépréciations 68 250 Dotations aux provisions 3 900 Autres charges 58 402

TOTAL I 11 408 691 Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) Charges financières (III) 411 931 Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 2 340 Intérêtsetchargesassimilées 409 591 Différences négatives de change Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement Charges exceptionnelles (IV) 177 115 Sur opérations de gestion 1 342 Sur opérations en capital : - valeurs comptables des éléments d’actifs cédés 165 269 - autres Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions : - dotations aux provisions réglementées 7 176 - dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 3 328 Participation des salariés aux résultats (V) 81 769 Impôts sur les bénéfices (VI) 193 015 Solde créditeur = bénéfice 319 353

TOTAL GÉNÉRAL 12 591 874 (a) Y compris droits de douane.(b) Stockinitialmoinsstockfinal:montantdelavariationenmoinsentreparenthèsesouprécédédu

signe (-).(c) Y compris - redevances de crédit-bail mobilier - redevances de crédit-bail immobilier 9 975

ANNEXE 1 : Compte de résultat N de l’entreprise fRANçoIS

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ANNEXE 1 (suite) : Compte de résultat N de l’entreprise fRANçoIS


Totaux partiels Totaux partielsProduits d'exploitation :

Ventes de marchandises Production vendue 12 010 154 Ventes 12 010 154 Travaux Prestations de services Montant net du chiffre d'affaires 12 010 154 dont à l'exportation : ........ Production stockée (a) 159 100 En-cours de production de biens (a) En-cours de production de services (a) Produits (a) 159 100 Production immobilisée 18 590 Subventions d'exploitation Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) 50 050 Transferts de charges 11 700 Autres produits 42 055

TOTAL I 12 291 649 Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun (II) Produits financiers (III) 20 436 De participation 4 940 D'autres valeurs mobilières de créances de l'actif immobilisé 4 550 Autresintérêtsetproduitsassimilés 4 706 Reprisessurdép.etprovisions,transfertdechargesfinancières Différences positives de change Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement 6 240 Produits exceptionnels (IV) 279 789 Sur opérations de gestion. 854 Sur opérations en capital : - produits des cessions d'éléments d'actif 243 009

- subventions d'investissement virées au résultat 21 938

- autres Reprises sur dép. et provisions, transferts de charges exceptionnelles 13 988 Solde débiteur = perte

TOTAL GÉNÉRAL 12 591 874


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ANNEXE A : Tableau des soldes intermédiaires de gestion sans retraitement (à compléter)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)



Production vendue







Valeur ajoutée Impôts, taxes et versements assimilés (b)Excédent brut(ou insuffisance brute)d'exploitation


Total Total



















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ANNEXE B : Tableau des soldes intermédiaires de gestion avec retraitement (à compléter)

Produits(colonne 1)

Charges(colonne 2)



Production vendue









Total Total




















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Documents

ANALYSE FINANCIÈRE ET COMPTABILITÉ DE · PDF fileCas 5-1 : Paloma (Initiation à la comptabilité analytique) ..... 135 Cas 5-2 : Charleen (Calcul de coûts simples) ..... 137 Cas