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AUDIT DES FONCTION ET PROCESSUS
Animé par :
LAGDIM SOUSSI Lalla Hind
Année universitaire: 2016-2017
5ème année, S9
Filière : AUDIT ET CONTRÔLE DE GESTION
I- Origines historiques de l’audit
II- Définition de l’audit
III- Types d’audit
IV- Les intervenants de l’audit
V- Concepts voisins de l’audit
I- Origines historiques de l’audit
•Chez les occidentaux :
Les historiens font remonter l’audit interne à plusieurs siècles avant J-C, mais
on associe souvent la genèse de l’audit interne moderne à la création de
l’Institut de l’Audit interne (IIA aux Etats-unis, en 1941).
A sa naissance, l’IIA était une organisation nationale qui comptait 24
membres.
Evolution des Instituts et de la profession d’audit interne ont
considérablement évolué depuis cette époque.
Mondialisation , croissance phénoménale surtout depuis 30 ans.
L’expansion spectaculaire de la demande de services d’audit interne sur
les 30 dernières années s’explique par :
-Transformation du monde de l’entreprise sous l’effet:
de la mondialisation,
de la complexification des structures des organisations,
du développement du commerce électronique et d’autres
avancées technologiques
d’une récession économique mondiale ;
- succession de scandales aux conséquences dévastatrices
impliquant la création d’une vague de lois, de règlements et de
lignes directrices nouvelles destinés aux professionnels
•Chez les Arabo musulmans :
On peut assimiler l’audit à la notion de la Hisba.
Dans les cités médiévales arabo-musulmanes à l’économie marchande et
artisanale, la Hisba a joué le rôle d’un système de contrôle interne.
La Hisba est donc la fonction du Magistrat chargé :
De la surveillance des corps des métiers
Du contrôle de leur mode d’organisation et de fonctionnement
Du respect des règles et des normes de ces métiers
De la répression des délits de fraudes commises par les
fabricants et vendeurs.
II- Définition de l’audit :
Définition de l’audit interne de l’IIA de 1990, adoptée par l’IFACI (Institut français du contrôle et de l’audit interne).
« L’audit interne est une activité indépendante et objective qui donne à
une organisation une assurance sur le degré de maîtrise de ses opérations,
lui apporte ses conseils pour les améliorer, et contribue à créer de la
valeur ajoutée. Il aide cette organisation à atteindre ses objectifs en
évaluant, par une approche systématique et méthodique, ses processus de
management des risques, de contrôle, et de gouvernement d’entreprise, et
en faisant des propositions pour renforcer leur efficacité. »
III- Types d’audit :
3.1- Classification selon le statut de l’auditeur :
Audit interne :
L'auditeur interne, travaille au sein d'une entreprise. L’audit interne peut être
partiel ou total. Il peut être ponctuel ou planifié. Il est initié pour différentes
raisons :
-contrôle improvisé,
-constat d’un dysfonctionnement de l’organisation et :ou des
procédures, -lors d’un bilan négatif d’une structure (finance, GRH,
QHSE…),
-de modernisation des outils de gestion et/ou de production,
- D’extension ou de changement d’activité
- A chaque fois que l’entreprise veut prendre des décisions mettant en
objet l’organisation générale, le fonctionnement du système de gestion, le
rendement de telle ou telle activité de l’entreprise , de l’évaluation d’une
campagne ou d’une mission particulière pour lesquelles on aura besoin
d’informations sur la fiabilité de ses moyens matériels et immatériels…
Audit externe :
Effectué pat un personnel indépendant de l’entreprise auditée.
Il est réalisé par un cabinet d’audit, choisi pour son impartialité
conformément à la déontologie de la profession et reconnu, comme tel,
par les instituions de délivrance des actes de certifications aux normes
internationales.
L’audit externe a généralement pour but d’assurer aux actionnaires
et aux tiers une certification de l’objet audité.
3.2- Classification selon les missions attribuées à l’auditeur interne :
Une mission d’audit opérationnel : L’auditeur doit procéder à un examen
systématique des activités ou des processus d’une entité, en vue de :
-évaluer l’organisation et ses réalisations
- identifier les pratiques jugées non économiques, improductives et
inefficaces,
- proposer des solutions d’amélioration et s’assurer de leur suivi ;
Une mission d’audit financier : orientée sur la fiabilité des informations
financières et la protection des actifs matériels, humains et financiers.
Ici, l’auditeur interne doit s’assurer, en relation avec les auditeurs externes,
que les procédures de contrôle interne comptables sont fiables .
Il ne s’agit nullement ici, d’une mission de certification des comptes.
Une mission d’audit de la stratégie : ici, l’auditeur doit :
identifier les risques associés aux objectifs et aux grandes orientations
stratégiques définies par l’organisation
évaluer la conformité ou la cohérence d’ensemble entre ce qui avait été
dit et ce qui est fait dans le but d’apprécier la performance des
réalisations.
3.3- Classification selon les objectifs assignés à l’audit :
L’audit de conformité(ou de régularité) :
= Contrôler l’application des règles internes ou externes
= vérifier la conformité à un référentiel pré-établi.
AUDIT DE CONFORMITÉ AUDIT DE RÉGULARITÉ)
Lois, Normes , procédures
La réalité observée
/Comparer
L’audit d’efficacité :
= mesurer les résultats,
=apprécier l’efficacité d’une fonction ou d’un processus
= évaluer la pertinence des objectifs.
AUDIT D’EFFICACITE
Critère de qualité, de performance
La réalité observée
/Comparer
Dans le langage et la pratique , on parle d’audit d’efficacité, même si
ça englobe à la fois les notions d’efficacité et d’efficience.
Remarque :
Audit de performance
C’est pourquoi il serait plus cohérent de parler de :
IV- Les différents intervenants en audit :
Un prescripteur
Une entité auditable
Un auditeur
Des parties prenantes
Les
intervenants
en audit
Le prescripteur est l’organisme ou la personne qui demande un audit
1- Un prescripteur (commanditaire, client de l’audit)
Dans le cas d’un audit interne, le client de l’audit peut être également l’audité
Les demandes d’audits externes peuvent provenir des autorités de
règlementation, des parties contractantes ou des clients potentiels
2- Une entité auditable « audité »
On peut auditer :
• un organisme, une organisation;
• un process, un processus, une procédure, un système;
• une fonction, un projet, une activité, un poste;
un individu, une personne.
Mais en aucun cas
L’auditeur est un professionnel reconnu, accepté par l’audité, désigné et
indépendant (soit un individu, soit un organisme tiers indépendant
Selon la norme ISO (19011:2012) :
- «un auditeur de l’équipe d’audit est nommé responsable de l’équipe
d’audit».
- «l’équipe d’audit peut comprendre des auditeurs en formation».
3- L’auditeur :
L’auditeur / équipe d’audit peut être accompagné par:
Un observateur: «personne qui accompagne l’équipe d’audit mais ne
réalise pas l’audit»
Un guide: «personne nommée par l’audité pour assister l’équipe d’audit»
Un expert technique: «personne apportant à l’équipe d’audit des
connaissances ou une expertise relatives à l’organisme, au processus ou à
l’activité à auditer, ou encore une assistance linguistique ou culturelle»;
4- Les parties prenantes:
IV- Concepts voisins à l’audit :
1- Le commissaire aux comptes :
Le CAC est un auditeur externe , qui a pour tâche certifier la régularité,
la sincérité et l’image fidèle des comptes et états financiers.
L’intervention du CAC est obligatoire surtout dans le cadre des
sociétés de capitaux et d’autre formes des sociétés répondant à des
conditions particulières (CH (HT) supérieur à 50 millions de dh).
2- L’inspection :
À la différence de l’audit interne, l’inspection :
•contrôle le respect des règles sans les interpréter ni les remettre en
cause.
•réalise plus des contrôles exhaustifs que de simples tests aléatoires ;
•Détermine les responsabilités et fait éventuellement sanctionner les
responsables. Elle évalue le comportement des hommes, parfois leurs
compétences et qualité.
•peut intervenir spontanément et de son propre chef, alors que l’audit
interne n’intervient que sur un mandat;
•dispose d’une totale liberté pour fixer ses objectifs et définir ses
méthodes de travail, à la différence de l’audit interne qui est soumis à
des normes professionnelles.
Comme l’auditeur interne, l’inspecteur est membre à part entière du
personnel de l’entreprise.
3- Contrôle interne :
Le contrôle interne a pour fonction principale de mettre en place l’ensemble des dispositions, afin de rendre les risques acceptables pour l’entreprise.
Le terme Contrôle Interne est la traduction littérale de l’expression anglo-
saxonne : « Internal Control » (ou Business Control pour les Américains)
- « to control » signifie conserver la maîtrise de la situation
- alors qu’en français le mot « contrôle » est davantage compris comme le fait d’exercer une action de surveillance sur quelque chose pour l’évaluer.
L’audit interne est en quelques sortes le contrôle du contrôle interne.
L’audit interne renforce et améliore les dispositifs du contrôle interne.
L’audit interne Vs Contrôle interne.
4- Contrôle de gestion :
Le contrôle de gestion a pour objectif de maîtriser et optimiser le
système d’information de gestion au niveau de la conception, du
fonctionnement du système d’information et de l’analyse des résultats
chiffrés réels ou prévisionnels.
planifie et suit les
opérations et leurs
résultats,
contrôle les processus et les
conditions d’obtention des
résultats.
Mais des complémentarités existent :
-Le CDG peut demander une analyse détaillée sur un processus à l’audit
interne
-L’audit interne peut s’appuyer sur la connaissance du CDG pour
élaborer le plan d’audit
