安永稅務新知 - Ernst & Young · 1,000萬，依照海外資金回台五大判斷原則（詳見安永家族企業傳承規劃及稅務諮詢服務-安永家族辦公室2019年2月號），梳理狀況如下：

家族企業傳承規劃及稅務諮詢服務

-安永家族辦公室

安永稅務新知2020年2月號

資金回台個案案例解析

第2頁安永稅務新知 -家族企業傳承規劃及稅務諮詢服務-安永家族辦公室

•海外所得在新台幣100萬元以上自99年1月1日適用所得稅基本稅額條例(98年以前的海外所得不課稅)

•大陸地區來源所得應併入綜合所得總額計稅

•依據相關證明文件試算應納稅額

林太太早期跟著丈夫一起到大陸打拼事業，並在當地置產，如今夫妻兩人年事已高，生活重心逐漸移回

台灣，規劃回台退休養老。夫妻倆在去年(2019年)出售位於中國的房地產，取得一筆可觀的出售價款，

想將該筆資金匯回台灣，但是擔心要繳交鉅額稅負，這段期間更是聽親朋好友跟他說，現在有資金回台

的相關法令規定，但不同版本的說法，讓林太太越聽越混亂，不知該如何著手進行，於是前來尋求吳文

賓會計師的協助，並於今年順利取得國稅局核准，將資金匯回台灣。

境外資金回台－解釋令案例

本案執行流程

T

資金性質及課稅所得判定

►蒐集整理並備齊相關文件

►檢視資金構成及來源，辨識所得性質

T+15天

所得稅負分析試算

T+30天

國稅局匿名討論

►採匿名討論方式，向國稅局單一窗口進行事前諮詢

►由主管業務科釐清案情，確認申請個案諮詢之可行性

T+45天

國稅局個案諮詢

•根據相關法規準備申請文件

•向國稅局提出申請

•提供補充說明相關文件•向客戶說明案件進度

T+65天

海外資金順利匯回

•取得國稅局書面核准函•將海外資金順利匯回

2019年1月31日，財政部頒布「個人資金回台解釋令」，緊接著《境外資金匯回管理運用及課稅條例》

（即「資金匯回專法」）也於同年8月15日正式上路。過去幾個月來，資金回台已是最熱門的話題，多

家國內知名金控公司也邀請安永專業稅務團隊，擔任講師或是提供一對一的稅務諮詢服務。雖然目前仍

有許多台商持觀望態度，但也有不少的台商願意當領頭羊，藉由安永專業稅務團隊的協助，趁勢將海外

資金順利匯回。本期由安永聯合會計師事務所執業會計師吳文賓與讀者分享近期成功匯回的個案案例。

林太太於2019年出售位於北京的房地產，印象中當初取得成本為RMB 500萬，出售價款為RMB

1,000萬，依照海外資金回台五大判斷原則（詳見安永家族企業傳承規劃及稅務諮詢服務-安永家族

辦公室2019年2月號），梳理狀況如下：

Q1 該筆價款是要適用資金回台專法還是解釋令的方式匯回台灣？

資金性質判斷應課稅所得判斷區分課稅年度稅負試算稅務居民身分確認

適用專法或解釋令大陸地區來源所得(屬綜合所得)

未逾核課期間詳次頁台灣


林太太在出售房地產時，於中國當地總共繳了契稅、增值稅、城市維護建設稅及個人所得稅等，

如按臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條規定，臺灣地區人民、法人、團體或其他機構有大陸

地區來源所得者，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。但其在大陸地區已繳納之稅額，得自應納

稅額中扣抵。所以林太太僅能就在中國繳交之個人所得稅抵繳台灣的個人綜所稅，但是依照臺灣地

區與大陸地區人民關係條例第7條規定，其完稅證明應該經過我國海基會認證，才算是國稅局承認

之證明文件，認證流程請詳次頁，該程序從開始到取得海基會認證，大約耗時3-4週的時間。

由於林太太並無妥善保存當初取得房地

產的相關文件，故可依非中華民國來源所得

及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申

報及查核要點第16條規定計算所得額。

►未提出成本費用證明之課稅所得計算方式：

所得類別計算方式

一時貿易盈餘純益率6%

執行業務收入詳各年度費用率

房屋租賃收入費用率43%

專利權/技術讓與或授權收入所得率70%

自耕漁林木收入費用率100%

不動產交易收入實際成交價格12%

有價證券收入實際成交價格20%

其他財產交易收入實際成交價格20%

適用計算式(RMB)* 應納稅額(NTD)

專法-無實質投資 1,000萬*8% 3,600,000

專法-有實質投資 1,000萬*4% 1,800,000

解釋令-無成本費用證明文件 1,000萬*12%*40%-累進差額 1,330,400

解釋令-有成本費用證明文件 (1,000萬-500萬)*40%-累進差額 8,170,400

*假設匯率1:4.5

Q2 在中國繳的稅可不可以拿來抵繳個人綜合所得稅？


匯回結案。此案例之成功，證據力與協談技巧是重要關鍵。惟提醒讀者，隨著海外資金背景不同，

適用之資金回台方式各異，仍應個案檢視。

►綜上所述，由於可以抵繳於大陸地區已繳

納之所得稅，因此最終向國稅局申請後於

台灣實際繳納之個人綜合所得稅，遠低於

當初林太太預期的應納稅額，並順利將資

1

2

3

個人

持相關文書正本

涉臺公證處

申請涉臺公證書

台灣海基會

申請認證證明

持完稅證明等國稅局要求認證之應備文件

於房地產所在地之公證處

敘明「在臺灣使用」發給申請人公證書正

本

填寫文書驗證申請書繳交公證書正本、有

效身分證明文件影本正、副本核驗相符且

合於發證要件者，發給證明

海基會認證流程由於中國當地對於財產轉讓所得課徵

之稅率為20%，又林太太未能提示成本費

用證明文件，故於當地係以售價扣除增值

稅後金額之10%計算所得額課稅，故依照

臺灣地區與大陸地區人民關係條例施行細

則第21條規定計算後，可全數自應納個人

綜所稅額中扣抵。

另外要提醒注意的是申報個人綜所稅

應該使用『財政部所發布當年度之綜合所

得稅結算申報新臺幣與人民幣之折算率』

換算所得額，而計算可抵繳稅額應使用於

當地實際繳納稅款當天的匯率換算。

計算式(RMB)

實繳稅額(NTD)

1,000萬× 12%× 40%－累進差額－大陸地區已繳納之所得稅額

430,400

►另外，資金能否從中國順利匯出是很多客

戶在諮詢過程中都會提出的問題，由於此

筆資金非常明確為財產轉讓之價款，且已

於中國完稅，故能成功匯出，但在此提醒

讀者，一般實務上應儘可能於3個月內完成，

以免夜長夢多。

►境外資金匯回專法僅兩年有效期，落日後

緊接著就是《所得稅法》「反避稅條款」

正式上路，建議讀者若有資金想匯回，應

趁此稅務優惠，儘早尋求專業稅務會計師

進行全盤性的綜合評估，事前規劃、分析

並提出解決方案才能有效降低稅務風險，

達成理想的效益。

安永結語：

金

個人稅負管理

綜合所得稅最低稅負制土地增值稅贈與稅等諮詢

股權管理規劃

投資架構諮詢家族企業IPO

財富移轉諮詢

不動產移轉稅負諮詢股權出售諮詢

家族傳承規劃

家族辦公室二代交班信託諮詢

人生規劃

公益信託慈善基金會遺囑規劃遺產稅諮詢

家族企業傳承規劃及稅務諮詢服務安永家族辦公室

家族企業傳承規劃及稅務諮詢服

務-安永家族辦公室團隊，結合

專業的稅務及法律人士，整合安

永全球資源，為您及家族企業在

財產及事業的發展、增值、保護

暨傳承等議題，提供最佳的諮詢

、規劃及解決方案，成為您及家

族企業信賴的專業夥伴。

財富傳承/保全計畫及

行動

財富傳承與保全

• 傳承方式評估及相關稅負分析

• 各項傳承工具介紹

• 資產傳承計畫擬定

• 遺囑預立

• 定期進行家族資產傳承方案檢視並依家族成員意願進行方案調整

• 綜合所得稅及最低稅負申報及諮詢

• 贈與稅及遺產稅申報及諮詢

• 遺產繼承諮詢

• 境內外信託設立諮詢

家族與家族企業面臨稅務、法律、工商環境的挑戰下，

安永家族辦公室作為專業諮詢顧問的角色…

• 家族成員稅務管理及健檢

• 海內外各項資產稅務風險評量

• 家族企業投資架構檢視暨調整

• 因應法令變動定期檢視其對家族及企業之潛在影響暨風險辨識管理

稅務及法律諮詢

稅務風險辨識及管理

• 工商登記服務

• 各項資產移轉稅務諮詢

• 國際租稅及跨國稅務諮詢

• 出具稅務意見書/稅務行政救濟

• 上市/櫃(IPO)前家族持股架構檢視

家族企業相關諮詢

家族治理

• 家族憲章設計暨家族文化傳承

• 家族治理機構及溝通平臺籌備

• 家族辦公室設置及功能營運

溝通平臺建置

• 家族股東所有權與經營權區分設計

• 閉鎖性股份有限公司設立及章程設計(股權轉讓限制、特別股等)

• 非公開發行公司特別股設計

• 家族成員退場機制建立

家族股權架構設計

• 家族企業接班計畫思考

• 家族企業上市/櫃(IPO)規劃

• 專業經理人獎酬工具設計

• 教育訓練及專題論壇

• 協助進行商業決策及其他財務諮詢 (併購/收購等商業交易相關諮詢)

• 公益信託設立諮詢

• 財團法人基金會設立諮詢

• 家族公益及社會參與

家族企業永續經營

企業接班與經營計畫

慈善事業管理

第5頁

團隊成員

林志翔安永聯合會計師事務所

執業會計師

主要負責家族企業傳承規劃及稅務諮

詢服務及安永家族辦公室(PCS)，其

深耕稅務領域19年，常受邀擔任專

業講師並常對稅務及家族傳承議題發

表專業意見，擁有豐富執案經驗。

+886 2 2757 8888 分機 [email protected]

吳文賓安永聯合會計師事務所

執業會計師

為稅務服務南區總連絡窗口，主要負

責PCS、安永家族辦公室及公司稅等

業務。吳會計師經常受邀擔任外部講

座講師，服務的客戶領域非常廣泛。



闕光威安永圓方國際法律事務所

合夥律師

熟悉家族世代傳承及接班、家族

成員爭端解決、公司法令、資本

市場、企業併購、知識產權融資

與訴訟等相關領域。

楊建華安永聯合會計師事務所

執業會計師

主要負責稅務行政訴訟，包含復查、

訴願、行政訴訟一審、二審以及營業

稅、所得稅稅務諮詢。各項租稅優惠

分析及申請、集團組織架構調整稅務

諮詢、併購稅務盡職審查。


孫孝文副總經理+886 4 2305 5500 分機 [email protected]

安永聯合會計師事務所

林信行資深經理+886 2 2757 8888 分機 67166

[email protected]


戴伶真資深經理+886 2 2757 8888 分機 [email protected]


謝欣芝經理+886 2 2757 8888 分機 [email protected]


張啟晉經理+886 2 2757 8888 分機 [email protected]


胡綾珊經理+886 2 2757 8888 分機 [email protected]


林楷資深經理+886 4 2305 5500 分機 75530 [email protected]


邱筠淇經理+886 4 2305 5500 分機 [email protected]


郭孟華經理



周志潔資深律師+886 2 2757 8888 分機 [email protected]

安永圓方國際法律事務所

第6頁

EY 安永 | Assurance 審計 | Tax 稅務 | Transactions 交易 | Advisory 諮詢

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安永台灣是指按中華民國法律登記成立的機構，包括：安永聯合會計師事務所、安永管理顧問股份有限公司、安永諮詢服務股份有限公司、安永企業管理諮詢服務股份有限公司、安永財務管理諮詢服務股份有限公司、安永圓方國際法律事務所及財團法人台北市安永文教基金會。如要進一步了解，請參考安永台灣網站 ey.com/taiwan。

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