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DIRECTION
des
CONTRIBUTIONS DIRECTES
e t des CCISES
Circulaire du
di rec teur
des contributions
L.I .R.
n°
119 du 12 juin
1989
L.I.R.
n° 119
Objet: Imposition des act iv i tes adminis tra t ives exercees
par des
societes de coordinat ion.
1.
Par societes
ou centres de coordination
d ac t iv i t e s
de
groupe
(headquarters), qual i f ies
ci-apres de societes de coordination,
on
entend
l es
societes
de
capitaux
residentes
a
caractere multi
nat ional , dont
l o b j e t
social
es t
l imi te des ac t iv i te s adminis
t ra t ives prevues au point 2
e t exercees
a
l usage
exclusif ains i
qu au
seul
prof i t de tout ou par t ie des societes ou entreprises
d un groupe international etranger au
sens
du point 8.
2.
Les act iv i tes
adminis tra t ives
entrant en
l igne
de
comote sont
l es
act iv i tes suivantes , a condition de ne
pas
et re effectuees pour
compte de t i e rs :
les
services d organisat ion centrale e t
de secre
t a r i a t , la publ ic i te , le marketing e t l es
etudes
de marche, la
fourni ture, le rassemblement e t le t ra i tement d
informations
techniques ou adminis tra t ives , les re la t ions avec l es au
tor i tes
nationales e t in ternat ionales , la
centra l isa t ion
de t ravaux
c o m p t ~ l e s e t f inanciers adminis t ra t i f s , d
informatique e t
d ex
per t ise juridique ains i que l es
pres ta t ions
d ass is tance
e t
de
service
directement
e t indirectement en
re la t ion
avec les ac t i -
vi tes a considerer.
N entrent pas dans l es act iv i tes adminis tra t ives
enumerees ci-dessus:
a) La centra l isa t ion d
operat ions
f inancieres
e t
de
refacturat ion
autres que cel les concernant la
compensation
de f actures a devises
multiples ;
b) La
detention
de r e v e t de l icences ou
d autres t i t r e s
analogues
ouvrant dro i t
a
des redevances
ains i
que la detent ion
d act ions
ou de parts representat ives de droi ts sociaux dans des socie
tes
de
capitaux
residentes
OU etrangeres .
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3. Les
soc i e t e s
de
coord ina t ion
au
sens
du po in t 1 con t r ibuen t
de par
l e x e r c i c e des a c t i v i t e s admin is t ra t ives a
la pr oduc t i -
v i t e
de
l ensemble
du
groupe.
~ l l s
son t
soumises
aux
imp6ts
e t t axes
dans l e s
condi t ions
de d r o i t commun
t ou t
en tenant
compte
des d i spos i t i ons su ivan tes .
4. En mat ie r e d imp6 t sur
l e revenu l e s p r e s t a t i ons de
se rv ice
v isees au po in t 2 doivent degager un benef i ce commer c i a
l
ap-
propr ie conforme
a
un comportement normal
d un
g e s t i
onnai re
avisedans ses rappor t s avec des t i e r s
independants .
Ce bene
f i ce appropr ie
s en t end
d un
benef i ce
commercial egal
a au
mains
5
des depenses e t
charges
encourues e t en rapport avec
l e s p re s t a t i ons , excep te l e s depenses non deduc t
ib le s
en ver tu
de l a r t i c l e
168
L. I .R . e t l a
charge
de
l i mp6 t
commercial du.
Dans l hypo these
ou l e
t o t a l
des depenses
e t charges
a
conside-
r e r
n excede
pas 30.000.000 f r ancs ,
l e
benef i ce commercial a
admettre e s t
f ixe for fa i t a i r ement a 1 .500.000 f r ancs
en ra i son
des r e l a t i ons
economiques pa r t i cu l i e r e s que l a
soc i e t e
de
coor -
d ina t ion e n t r e t i e n t avec
l e s
soc i e t e s e t
en t r ep r i se s
du groupe.
5.
En cas de soc i e t e de coord ina t ion ayant
pour
a c t i v i t e
l a
compensa-
t i on
de
f ac tures a dev i ses
mul t ip le s
l e benef i ce
commercial
n e s t
pas a determiner par appl i ca t ion
de
l a methode par t an t
des
couts du po in t 4 ( cos t p lus ) , mais par l a mise en
compte
d une remunera t ion adequate · genera lement payable dans
une
s i
t ua t ion
de
ple ine
concurrence
pour l a pr i se
en charge du
r i sque
de change par un t i e r s . Est a considerer comme normale une
r e -
muneration va r i an t en fonc t ion
du
r i s q u e de change
e t
s e l e v a n t
a
au
moins
1
a
1
,5
du t o t a l
des
f ac tures
a
cons ide re r .
6.
Dans
l a
mesure ou des
opera t ions r e l evan t
des a c t i v i t e s visees
au po in t 2 son t e f fec tuees dans
l i n t e r e t du
groupe a
t i t r e
hab i tue l pa r l i n t e rme d ia i r e d un e tab l i ssemen
t
s t ab l e
du groupe
s i t ue au Luxembourg
ou
par
une
soc i e t e r e s i den t e f a i s an t pa r t i e
de
p a r e i l groupe
aut re qu une
soc i e t e
de coordinat ion ,
l e s
d i s -
pos i t ions
de
determinat ion du benef i ce commercial des po in t s 4
e t 5 sont app l icab les par ana log ie a ces opera t ions
.
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7. En
matiere
d impot
sur
la
fortune
e t d irnpot commercial
communal d '
apres
le
capi ta l d explo i ta t ion les elements
de
for tune
a
considerer sont
ceux
qui
s a t t achen t
'
directement
a
la societe de coordinat ion.
8.
Le
terme groupe in ternat ional etranger designe des socie tes
f inancierement
l iees
e t
etabl ies
dans
au
mains deux
pays
autres que
le
Luxembourg e t dont la mais
o
n-mere n e s t pas cont r i
buable res iden t ,
mais
qui a
l e t r anger e s t a s su je t t i e
a un impot
correspondant a l impot sur le revenu des co l lec t iv i te s
luxem
bourgeois .
I l
es t presume qu une socie te forme un groupe avec
une
autre societe
lorsque
ce t te
derniere
det ien t
directement
ou
indirectement
25
ou
plus
du
capi ta l
de la premiere ou
des
voix attachees
aux
par ts emises
par ce l l e -c i . Une
part preponde
rante des prestat ions du centre
de
coordination
doi t
e t r e
fournie
au
prof i t de societes du
groupe
se trouvant a
l e t r anger .
9. Les
services
prestes
dans le
cadre des ac t iv i te s
administratives
ne
sont pas a
considerer comme const i tu t i fs d un
etablissement
s tab le
au
Luxembourg des societes
etrangeres
administrees du
groupe.
10. Les
disposi t ions
ci-dessus sont,
sur
demande
a
presenter
a
l ad
ministrat ion des contributions ,
applicables
aux socie tes de coor
dination dont l es ac t iv i te s adminis tra t ives effect ives
se
l imitent
a la sphere des
ac t iv i te s visees au
point
2.
La
demande doit
comprendre l es dif ferents elements
qui
consti tuent
l e ssen t i e l
de l economie de la socie te de coordinat ion, a savoir
:
-
une descript ion de ta i l l ee des act iv i tes
que
la socie te
se
propose
d ef fectuer ;
le
texte
de l ob je t
social a f igurer
dans
l a c t e
de
const i tu t ion
de la societe;
la
l i s t e des societes
membres du groupe
avec leur
no e t
siege
social
pour
lesquel les la societe exercera ses ac t iv i te s ;
- la
forme
jur idique
chois ie
par la societe e t
le
capi ta l
socia l
a souscrire ;
-
le nombre de personnes que la socie te se
propose
d employer;
-
une
indicat ion
de
la par t
des
prestat ions
que la
socie te
entena
fournir
au prof i t de
socie tes
du groupe se t rouvant a
l e t range
r .
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11.
La soc ie te
de
coord ina t ion
s
engage
a
in former
l ' admin is -
t r a t i on des con t r ibu t ions des que ses a c t i v i t e
s depassent
l e cadre des
a c t i v i t e s
t r c e ~ s au po in t
2
ou
s ' en eca r t en t
ou
ne
l es
exercen t p lus dans l e s
condi t ions
p rec i sees au
po in t 1 .
Dans
ce cas ' admin i s t r a t i on
des
con t r ibu t ions
se r ese rve
l e d r o i t de revoquer le mode
de
determinat ion du benef ice
c i -dessus
a r r e t e
a p a r t i r de l ' annee qui s u i t l ' i n format ion
ou la cons t a t a t i on .
Luxembourg,
l e
12 ju in
1989
Le
Directeur
des Cont r ibu t ions ,
