complets La méthode des coûts - imprimeriecms.fr

La méthode des coûtscomplets

La méthode des coûts complets

Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite

Table des matièresI. Principe général 4

A. Mode de calcul des coûts de revient des produits vendus 4

B. Définition générale d'un coût 41. Les Charges Directes (CD) 42. Les Charges Indirectes (CI) 4

C. Quelques définitions concernant ce que l'entreprise fabrique 51. Les Produits Finis (PF) 52. Les Produits Semi-Finis (PSF) 53. Produits En Cours (PEC) 5

II. Les différentes étapes à suivre pour calculer un coût de revient 5

A. Introduction 5

B. Établir l'organigramme du processus de fabrication 6

C. Compléter le tableau de répartition des Charges Indirectes (CI) 10

D. Calcul des coûts d'achats 10

E. Fiche de stocks pour chaque matière, fourniture, achetées et stockées 11

F. Coût de production des produits semi-finis fabriqués 12

G. Fiche de stocks des PSF 1 et PSF 2 13

H. Coût de production des produits finis fabriqués 14

I. Fiche de stocks des PF 1 et PF 2 15

J. Coût de revient des produits vendus et résultat analytique 15

III. Les éléments constitutifs des coûts et la concordance des résultats 17

A. Introduction 17

B. Les charges prises en compte en Comptabilité Analytique d'Exploitation (CAE) 171. Principe 172. D'où vient la différence entre les deux résultats 183. Définition des charges d'usage, charges étalées et charges abonnées 19

a. Les charges d'usage 19b. Les charges étalées 19c. Les charges abonnées 20

C. Comment établir la concordance des résultats ? 201. Principe 202. Procédure 20

IV. Synthèse de la procédure 21

A. Établir l'organigramme de production 21

B. Effectuer le tableau de répartition des charges indirectes 21

C. Coût d'achat des matières et fournitures achetées 22

D. Fiches de stock des matières et fournitures achetées 22

E. Coût de production des PSF 23

F. Fiches de stocks des PSF 23

G. Coût de production des PF 24

H. Fiches de stocks des PF 24

.........................................................................................

.................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

......................................................................................................................................................................................................................................................

.........................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

..................................................................................................................................................................

..................................................................................................

.............................................................................

..........................................................................................................................................

.................................................................

.............................................................................................

............................................................................................................................

......................................................................................................

..................................................................................................................................

....................................................................................

................................................................................................................................................................

.............................................................................................................................................................................................................................................

..............................................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................

.....................................................................................................................................................................................

...............................................................................................................................................................................................................................................................................................

.....................................................................................................................................................................................

......................................................................................................................

.......................................................................................

..................................................................................................

..............................................................................................

......................................................................................................................................

............................................................................................................................................

........................................................................................................................................

.............................................................................................................................................

Table des matières

2 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite

I. Coût de revient des PF vendus 24

J. Résultat analytique par la méthode des coûts complets 24

K. Concordance des résultats 25

V. Le compte de résultat schématique 25

A. Principe 25

B. Procédure 25

C. Application à l'exemple du cours 27

....................................................................................................................................

..........................................................................................

........................................................................................................................................

.......................................................................................................................................................................

...................................................................................................................................................................

...............................................................................................................................

Table des matières

Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 3

I. Principe général

A. Mode de calcul des coûts de revient des produits vendus

Pour calculer le coût de revient de ce que l'entreprise vend, on doit calculer successivement :

Un coût d'achat de ce que l'entreprise achète (matières, fournitures, etc.),

Un coût de production de ce que l'entreprise fabrique (produits ou prestations de service),

Un coût de revient de ce qu'elle vend.

B. Définition générale d'un coût

Un coût correspond à une somme de charges.

Or il existe deux sortes de charges issues de la comptabilité générale :

Les charges dites « directes » ,

Les charges dites « indirectes ».

1. Les Charges Directes (CD)

Ce sont celles qui ne concernent qu'un seul coût à la fois.

Exemple

Le prix d'achat des matières 1ères « A »

→ Charge directe d'achat (ou d'approvisionnement) des matières 1ères A.

Les frais de main-d'œuvre directe d'un atelier.

→ Charge directe de production (ou de fabrication) du produit issu de cet atelier.

Les frais de transport pour la vente.

→ Charge directe de distribution du produit transporté.

Remarque

On dit qu'on affecte les charges directes à un coût.

2. Les Charges Indirectes (CI)

Elles concernent plusieurs produits à la fois.

Il est donc nécessaire de les répartir entre les différents coûts (achat, production et revient) selon un procédéparticulier.

Exemple

Dans un atelier on fabrique trois types de produits. Les amortissements des machines permettant de fabriquer lesproduits sont des charges indirectes car on ne peut pas "simplement" les répartir entre les trois types de produits.

On utilisera des clefs de répartition et des unités d'œuvre.

Principe général


Remarque

1) La répartition des charges indirectes entre les différents coûts fera l'objet d'un chapitre spécifique.

2) On dit que l'on impute les charges indirectes à un coût.

C. Quelques définitions concernant ce que l'entreprise fabrique1. Les Produits Finis (PF)

Il s'agit de produits ayant atteint le stade ultime de fabrication dans l'entreprise. Ils sont donc vendus « tels que ».

Prenons par exemple une entreprise de fabrication de vélos. Le vélo complet (cadre + roues + selle + câblage defreins + chaîne + éclairage) correspondrait dans cette entreprise à un produit fini.

2. Les Produits Semi-Finis (PSF)

Il s'agit de produits ayant atteint un stade déterminé de la fabrication (et qui n'est pas le stade ultime) dansl'entreprise. Ces produits pourraient être vendables « tels que ».

Dans notre entreprise de fabrication de vélos, les PSF pourraient correspondre aux cadres ou aux roues parexemple. En effet, ils pourraient être vendables « tels que ».

Remarque

Les produits semi finis peuvent s'appeler aussi des produits intermédiaires (PI).

3. Produits En Cours (PEC)

Il s'agit de produits n'ayant pas atteint un stade déterminé de la fabrication dans l'entreprise. Ils ne seraient pasvendables « tels que ».

Dans notre entreprise de fabrication de vélos, les PEC pourraient correspondre aux tubes nécessaires à fabriquer lescadres ou aux vélos sans l'installation du câblage de freins par exemple.

En effet, les tubes seuls ou les vélos sans freins ne pourraient être vendables « tels que » !

Remarque

1) Compte tenu des exemples ci-dessus vous vous apercevez qu'il peut exister des en-cours de PSF (tubes decadres) ou de PF (vélos sans câblage de freins).

2) D'autre part selon l'activité de différentes entreprises, les PSF de l'une pourraient correspondre aux PF del'autre ! Dans notre exemple on pourrait imaginer que l'entreprise de fabrication de vélos achète à l'extérieur lesroues toutes faites ou le cadre déjà fait. Pour l'entreprise qui fabrique les roues ou les cadres, ceux-ciconstitueraient des PF !

3) S'il existe des produits en cours (PEC) en début de période on les appellera des en-cours initiaux (ECI). S'il enexiste en fin de période on les appellera des en-cours finaux (ECF).

II. Les différentes étapes à suivre pour calculer un coût de revient

A. Introduction

Ce cours ayant un aspect extrêmement concret, il s'articulera sur un exemple qui permettra d'illustrer les phasessuccessives du processus de détermination du coût de revient et du résultat analytique par la méthode des coûtscomplets.

Les différentes étapes à suivre pour calculer un coût de revient


B. Établir l'organigramme du processus de fabrication

Exemple

Imaginons une entreprise du secteur industriel.

Cette entreprise achète deux matières (A et B) qu'elle stocke.

Elle les mélange dans un atelier 1, duquel sortent deux produits semi-finis (PSF 1 et PSF 2) qu'elle stocke.

À ces produits semi-finis, on rajoute des fournitures (stockées également) dans un atelier 2, duquel sortent deuxproduits finis (PF 1 et PF 2) qui sont stockés.

Enfin, ces produits finis passent dans un atelier de distribution pour être emballés avant la vente proprement dite.

Remarque Concernant le mot « stocké » en comptabilité analytique

En comptabilité analytique, lorsque l'on dit que certains éléments (matières 1ères, fournitures, produits semi-finis,produits finis) sont stockés cela signifie que l'on tient une fiche de stock pour ces éléments.

La fiche de stock (quelle que soit la méthode retenue pour la présenter) précisera le montant du stock initial, lemontant des entrées, des sorties et du stock final.

En conséquence cela signifie que d'autres éléments peuvent ne pas nécessiter la tenue d'une fiche de stock. C'estl'énoncé qui vous le précisera.

Conventions graphiques pour l'établissement d'un organigramme de production

Il existe plusieurs conventions de présentation des organigrammes, voici l'une des plus utilisées :



Informations complémentaires

1) L'étude porte sur un mois d'activité : janvier

2) Achats du mois :

Matière A : 500 kg à 100,00 € le kg

Matière B : 800 kg à 125,00 € le kg

Fournitures : 12 000 €

3) Les consommations du mois de janvier :

4) Fabrication du mois de janvier (en quantité) :

PSF 1 = 1 800 PF 1 = 1 750

PSF 2 = 1 500 PF 2 = 1 480

5) Ventes du mois de janvier :

PF 1 = 2 000 à 370,00 €

PF 2 = 1 750 à 400,00 €

6) Les Charges Directes (CD) en € :



7) Les Charges Indirectes (CI) en € :

8) Les fiches de stocks seront tenues en Coût Unitaire Moyen Pondéré périodique (CUMP périodique).

9) Par convention, tous les coûts seront arrondis au centime d'euro le plus proche.



Organigramme de production de l'exemple précédent



C. Compléter le tableau de répartition des Charges Indirectes (CI)

Remarque

Dans cet énoncé, nous avons les informations nécessaires concernant le montant des CI par centre (cf. renvoi 7). Ilest donc inutile de procéder à la répartition des charges indirectes !

Nous verrons dans un prochain chapitre comment répartir les charges indirectes entre les différents centres.

D. Calcul des coûts d'achats

Remarque

Il faut en calculer autant que de matières, fournitures, consommables achetés et stockées !

(a) → Attention :

Ce nombre doit correspondre à la quantité de matière, fournitures achetées, exprimées en kg, tonne ou en m², m3,etc.

Donc ce n'est pas forcément la somme de la colonne « Q » !

Bien comprendre que sur la dernière ligne (coût) on lit « Acheter 500 kg de matière « A » a coûté 100 000 € ».

→ Le kilo de matière « A » acheté coûte 200 €.

(b) → Ce nombre correspond à la somme de la colonne T (total)

(c) → Attention :

Ce nombre = = = 200 → Ce n'est pas la somme des éléments de la colonne PU !

En effet, il s'agit du coût unitaire d'achat !

Remarque

1. A la place de frais d'achat, on peut parler de frais d'approvisionnement (directs et/ou indirects).

2. L'énoncé ne précise pas ici qu'il y a des charges directes ou des charges indirectes pour les fournitures

→ On ne peut pas les inventer !



E. Fiche de stocks pour chaque matière, fourniture, achetées et stockées

Il existe plusieurs méthodes d'établissement de fiches de stocks.

Ici, nous allons montrer celle qui est la plus couramment utilisée → La méthode du Coût Unitaire Moyen Pondérépériodique (CUMP périodique).

(a) → Les entrées doivent être indiquées en coût d'achat (calculé précédemment) et non en prix d'achat !

(b) → Ce montant correspond au CUMP périodique et il sert à valoriser les sorties qui viennent juste en dessous.

→ Rappelons que ce montant est forcément égal au « Total » divisé par les « Quantités ».

→ De plus on doit arrondir ce montant au centime d'Euro le plus proche (dans cet énoncé).

(c) → Dans cet exemple les quantités sorties (les consommations) de matière A, B et de fournitures sont données parl'énoncé (cf informations complémentaires → Renvoi 3).

→ Bien voir que l'énoncé indique toutes les sorties du stocks de matière A et B qui se retrouvent dans l'atelier 1 pourfabriquer les PSF 1 et les PSF 2.

→ Bien voir que l'énoncé indique toutes les sorties du stock de fournitures qui se retrouvent dans l'atelier 2 pourfabriquer les PF 1 et les PF 2.

(d) → La valeur d'un stock final est toujours égale à la valeur du disponible moins la valeur des sorties !

→ Surtout ne jamais calculer (avec cette méthode de tenue de fiches de stocks), la valeur du SFT en multipliant lesquantités par le CUMP !

→ En effet, à cause des arrondis éventuels sur le CUMP, on ne retrouverait pas exactement le montant calculé selonle principe ci-dessus.

(e) → Dans cet énoncé, pour les fournitures, on ne peut pas séparer en quantités et en PU !

→ On raisonnera globalement !

(f) → (f) → 20 000 (PF 1) + 10 000 (PF 2) = 30 000 → cf énoncé renvoi 3.

(g) → Les éventuelles différences d'inventaire et leurs conséquences ne concernent que ceux d'entre vous qui sonten DCG et sera abordé dans le chapitre concernant la tenue des fiches de stocks. Pour les autres formations (de typeBTS CG ou formations métiers) ceci n'est pas à votre référentiel. Il vous suffira donc de calculer le stock finalthéorique.



Rappel La règle des arrondis au centime le plus proche

Arrondir au centime d'€ le plus proche dépend du 3ème chiffre après la virgule.

Si ce 3ème chiffre est < 5 on garde le 2ème chiffre après la virgule.

Si ce 3ème chiffre est 5 on passe au centime supérieur.

Exemple

138 000 / 700 = 197,142857 → Arrondi à 197,14

138 000 / 662 = 208,459215 → Arrondi à 208,46

Rappel La règle des arrondis au décime le plus proche

Arrondir au décime d'€ le plus proche dépend du 1er chiffre après la virgule.

Si ce 1er chiffre est < 5 on garde l'€ tel que.

Si ce 1er chiffre est 5 on passe à l'€ supérieur.

Exemple

2 200 / 12,63 = 174,188440 → Arrondi à 174

2 200 / 12,96 = 169,753086 → Arrondi à 170

F. Coût de production des produits semi-finis fabriqués

Bien comprendre le principe

S'il existe des PSF ET s'ils sont stockés, nous devons obligatoirement calculer leur coût de production.

En effet, c'est ce coût de production qui correspondra aux entrées de leurs fiches de stocks.

(a) → Dans un premier temps, s'il existe des En-Cours Initiaux (ECI) et/ou des En-Cours Finaux (ECF) de PSF, ils vousseront toujours donnés par l'énoncé.



Nous verrons plus tard comment calculer le nombre et la valeur des en-cours fin de période des PSF (le nombre et lavaleur des en-cours début de période vous seront obligatoirement toujours donnés par l'énoncé → On ne peut pasles inventer).

(b) → Cette ligne correspond au coût de production des PSF fabriqués (ET NON CONSOMMES FORCEMENT pourfabriquer les PF).

Donc dans les colonnes quantités on indique bien les quantités fabriquées de PSF 1 et PSF 2.

→ cf. 4 de l'énoncé.

Rappelons par ailleurs que le PU est toujours égal au « Total » divisé par les « Quantités ».

→ Le PU étant arrondi au centime d'Euro le plus proche, dans cet exemple.

(c) → Total/Nombre de PSF fabriqués.

G. Fiche de stocks des PSF 1 et PSF 2

(a)→ Les entrées doivent être indiquées en coût de production des PSF (calculé précédemment).


Rappelons que ce montant est forcément égal au total divisé par les quantités.

De plus on doit arrondir ce montant au centime le plus proche (dans cet énoncé).

(c) → Dans cet exemple, les quantités sorties des PSF 1 et 2 sont données par l'énoncé (cf. informationscomplémentaires : renvoi 3) → Les PSF sortent pour rentrer dans l'atelier 2 où sont fabriqués les PF.


Surtout ne jamais calculer (avec cette méthode de tenue de fiche de stock), la valeur du SFT en multipliant lesquantités par le CUMP !

En effet, à cause des arrondis éventuels sur le CUMP, on ne retrouverait pas exactement le montant calculé selon leprincipe ci-dessus.

(e) → Ces problèmes seront développés dans le cours concernant la tenue des fiches de stocks.



H. Coût de production des produits finis fabriqués

(a) → Dans un premier temps, s'il existe des en-cours début de période et/ou fin de période des PF, ils vous seronttoujours donnés par l'énoncé.

Nous verrons plus tard comment calculer le nombre et la valeur des en-cours fin de période des PF.

→ Le nombre et la valeur des en-cours début de période vous seront obligatoirement toujours donnés par l'énoncé →On ne peut pas les inventer !).

(b)→ Cette ligne correspond au coût de production des PSF fabriqués (Ce qui ne correspond pas obligatoirement aunombre de PF vendus : bien faire la différence entre les quantités de PF entrées en stocks et les quantités de PFsorties du stocks).

Donc dans les colonnes « quantités » on indique bien les quantités fabriquées de PF 1 et PF 2.

→ cf. renvoi 4 de l'énoncé.

Rappelons par ailleurs que le PU est toujours égal au « Total » divisé par les « Quantités » (le PU étant arrondi aucentime d'euro le plus proche, sauf avis contraire de l'énoncé).

D'autre part vous remarquerez que l'on a consommé plus de PSF que de PF ! Autrement dit dans cet énoncé, il fautplus d'un PSF pour fabriquer un PF. Ceci est parfaitement possible dans la réalité. Il arrive que des PSF soient cassésou non conformes par exemple → Pour en avoir 1 750 de corrects, il a fallu en fabriquer 1 800.

En fait vous voyez que l'on prend donc en compte les articles cassés ou non conformes dans le coût de productiondes PF !



I. Fiche de stocks des PF 1 et PF 2

(a) → Les entrées doivent être indiquées en coût de production des PF (calculé précédemment).


Rappelons que ce montant est forcément égal au total divisé par les quantités. De plus on doit arrondir ce montantau centime le plus proche (dans cet énoncé).

(c) → Dans cet exemple, les quantités sorties des PF 1 et 2 sont données par l'énoncé (cf. informationscomplémentaires : renvoi 3) → Les PF sortent pour rentrer dans l'atelier emballage avant d'être vendus.


Surtout ne jamais calculer (avec cette méthode de tenue de fiche de stock), la valeur du SFT en multipliant lesquantités par le CUMP ! En effet, à cause des arrondis éventuels sur le CUMP, on ne retrouverait pas exactement lemontant calculé selon le principe ci-dessus.

(e) → Ces problèmes seront développés dans le chapitre concernant la tenue des fiches de stocks.

J. Coût de revient des produits vendus et résultat analytique



(a) → Sauf bien entendu si le centre « Administration » est un centre auxiliaire et pas un centre principal.

Ceci sera vu avec le chapitre concernant le tableau de répartition des charges indirectes ci-après.

Remarque

On pourrait se demander pourquoi il faut d'abord calculer le coût de production des PSF avant de calculer le coûtde production des PF.

Autrement dit, pourquoi ne pas calculer directement le coût de production des PF puisqu'ils intègrentobligatoirement les PSF !

Réponse

À chaque fois qu'un PSF est STOCKÉ (rappelons qu'en comptabilité analytique cela veut dire que l'on tient unefiche de stock), on doit obligatoirement calculer son coût de production avant de passer à l'étape suivante.

Pourquoi ?

Car étant dans l'obligation d'établir une fiche de stocks des PSF, on doit connaître leurs valeurs d'entrée.

Or la valeur des entrées doit être constatée en coût de production !

Conclusion

Dans un énoncé (ou dans la réalité) il pourrait donc arriver que les PSF ne soient pas stockés (il n'y aurait donc pasde stock initial).

Dans ce cas, on pourrait calculer directement le coût de production des PF.

Imaginons que s'est le cas dans notre exemple de cours.

Organigramme de production si les PSF ne sont pas stockés

Conséquences

Les coûts d'achat des matières A et B ainsi que celui des fournitures seraient exactement les mêmes queprécédemment.

Même chose pour leurs fiches de stocks respectives.

On n'aurait pas besoin de calculer le coût de production des PSF et on pourrait calculer directement le coût des PF.



Il viendrait :

Remarque

Bien comprendre toutefois que dans ce cas on ne peut pas trouver le même coût de production des PF 1 et desPF 2 que dans l'exemple du départ !

En effet, l'énoncé de départ précisait que les PSF étaient stockés. Donc la valeur du stock initial des PSF 1 et desPSF 2 influençait leur CUMP, leur coût de production et par ricochet le coût de production des PF 1 et des PF 2.

Il faudrait ici donc modifier l'énoncé et refaire tous les calculs à partir des tableaux de fiches de stocks desmatières. Or pour ne pas alourdir le cours nous n'indiquons ci-dessus uniquement le principe.

III. Les éléments constitutifs des coûts et la concordance des résultats

A. Introduction

Remarque

Cette section ne concerne que ceux d'entre vous qui sont en DCG.

Pour les autres formations (de type BTS CG ou formations métiers) ceci n'est pas à votre référentiel.

Toutefois nous pensons qu'à titre pédagogique il est intéressant de comprendre l'articulation entre le résultatobtenu en comptabilité générale et celui obtenu en comptabilité analytique.

B. Les charges prises en compte en Comptabilité Analytique d'Exploitation (CAE)1. Principe

Nous savons que l'on utilise les charges issues de la comptabilité générale pour calculer les différents coûts de laCAE. Ces charges sont donc réparties entre les différents coûts.

Les éléments constitutifs des coûts et la concordance desrésultats


Exemple 1

Les achats de matières 1ères vont dans le coût d'achat des matières 1ères.

Exemple 2

Les charges de personnel :

Une partie d'entre elles peut aller en coût d'achat (salaire du responsable des approvisionnements, etc.),

Une partie en coût de production (les salaires des ouvriers, etc.).

Dans certains exercices les énoncés précisent le montant des charges à affecter à tel ou tel coût. Mais si l'énoncé nedonne pas le compte de résultat de l'entreprise (donc issu de la comptabilité générale), on ne sait pas si toutes lescharges et les produits de la comptabilité générale ont été pris en compte en CAE.

Or en CAE on ne tient pas forcément compte de toutes les charges et produits qui existent en comptabilité générale !

Conséquence

Si c'est le cas, le résultat obtenu en CAE sera forcément différent du résultat obtenu en comptabilité générale !

Problème

Dans certains exercices (et dans la réalité) il est souvent demandé d'établir la concordance entre le résultat obtenuen CAE et celui de la comptabilité générale.

2. D'où vient la différence entre les deux résultats

1ère raison expliquant la différence entre les deux résultats

Certaines charges et certains produits de la comptabilité générale peuvent ne pas être pris en compte en CAE.

Exemple

Les charges exceptionnelles et les produits exceptionnels ne sont pas pris en compte en CAE (compte 675« VCEAC », compte 775 « PCEA », compte 6712 « Amendes », etc.).

Idem pour certaines charges financières (compte 686 « Dépréciation des titres », etc.).

2ème raison expliquant la différence entre les deux résultats

Des charges de la comptabilité générale peuvent être prises en compte pour un montant différent en CAE.

Exemple

En comptabilité générale on a utilisé des amortissements dégressifs (donc on a utilisé le compte 687 pour lacomptabilisation des amortissements dérogatoires) alors qu'en CAE on ne veut tenir compte que desamortissements économiques (681).

3ème raison expliquant la différence entre les deux résultats

En CAE, on peut tenir compte de « charges » qui n'existent pas en comptabilité générale. On appelle ces charges, descharges supplétives (comme supplément).



Exemple

La rémunération de l'exploitant individuel n'est pas enregistrée en charge en comptabilité générale. Or, en CAE,on peut décider que cette rémunération est assimilable à une charge (salaire fictif).

En comptabilité générale, la rémunération des capitaux propres n'est pas une charge. Or, en CAE on peut laconsidérer comme telle.

Attention

Dans les énoncés on donne souvent un % annuel de rémunération des capitaux propres (ou une rémunérationannuelle de l'exploitant). Le problème c'est qu'en CAE, la période étudiée n'est pas obligatoirement sur 12 mois !

Illustration

Le montant des capitaux propres d'une entreprise est de 1 000 000 €.

Le taux de rémunération des capitaux propres à prendre en compte en CAE est de 8 %.

La période étudiée en CAE est le mois.

Montant des charges à prendre en compte en CAE

→ (1 000 000 / 12) * 0,08 = 6 666,67

Et non → 1 000 000 * 0,08 = 80 000

3. Définition des charges d'usage, charges étalées et charges abonnéesa. Les charges d'usage

Elles correspondent à l'amortissement des biens concourant à l'exploitation de l'entreprise et pris en compte enCAE.

Si, en pratique, ils sont souvent repris tels quels dans le calcul de coûts, il est cependant préférable de calculer descharges d'usage reflétant le mieux possible la réalité économique. On peut ainsi proposer trois types de traitement :

Pour base amortissable, on peut tenir compte, non de la valeur historique, mais de la valeur de remplacementdu bien.

concernant la durée d'amortissement, on peut retenir une durée probable d'utilisation, au lieu de cellenormalement admise pour l'amortissement. Il est vrai que l'on a tendance à retenir des durées conformes auxnormes fiscales, lesquelles ne sont pas toujours en adéquation avec la réalité.

Une charge d'usage peut continuer par ailleurs, à être calculée tant que le bien reste en service et quand bienmême l'immobilisation est totalement amortie comptablement. Cette disposition s'explique par le souci de nepas fausser le calcul économique en abaissant brutalement le coût à l'issue de la période d'amortissement ouen considérant que le bien revient moins cher à produire en raison même de l'âge ou de l'obsolescence dumatériel. Cela entraînerait, d'une part une revalorisation forte du coût, lors du rachat d'un nouvel équipementet/ou d'autre part, une estimation biaisée de la performance économique vis-à-vis des concurrents. S'il y again sur le coût unitaire des produits, celui-ci ne doit être le fruit que d'une amélioration de la productivité, del'expérience ou d'effets d'échelle.

b. Les charges étalées

b.1. Principe

En CAE, les charges étalées remplacent souvent les dotations aux provisions pour risques et charges (anticipation decharges futures) constatées en comptabilité générale annuellement. Les dotations en CAE sont donc souvent étaléesselon des critères spécifiques à l'entreprise.



b.2. Exemple

La créance sur un client de 5 400 € TTC (TVA 20 %), non réglée au 31/12, doit être provisionnée à 40 % surinformation du tribunal de commerce. La dotation comptable est donc de : 40 % * (5 400 / 1,20) = 1 800 €.

En CAE le montant de ce type de charges peut être calculé statistiquement : par exemple : les provisions surcréances représentent en moyenne 0,5 % du chiffre d'affaires mensuel

c. Les charges abonnées

c.1. Principe

Elles correspondent à des charges qui interviennent à des périodes d'apparition différentes de celles retenues pourles calculs de coûts. Une charge payée en une fois l'an sera répartie par 12ème sur chaque mois.

c.2. Exemple

Une prime d'assurance de 24 000 € payée en février pour l'ensemble de l'année civile sera abonnée à raison de2 000 € par mois de janvier à décembre.

C. Comment établir la concordance des résultats ?1. Principe

Compte tenu des différences entre les éléments (charges et produits) pris en compte en comptabilité générale etceux pris en compte en comptabilité analytique il faut théoriquement effectuer la concordance des résultats pourvérifier s'ils sont cohérents.

Remarque

Compte tenu de sa lourdeur, cette étape est très rarement effectuée dans la réalité !

2. Procédure

(a) → Elles sont incluses dans les charges indirectes prises en compte en CAE.

→ Elles sont donc intégrées dans le résultat analytique.

→ Le résultat analytique est donc de ce fait < à celui de la comptabilité générale (où elles n'existent pas).

→ Il faut bien les rajouter au résultat de la CAE pour trouver le résultat comptable.



(b) → Elles ne sont pas incluses dans les charges prises en compte en CAE.

→ Elles ne sont pas intégrées dans le résultat analytique.

→ Le résultat analytique est donc de ce fait > à celui de la comptabilité générale (où elles existent !).

→ Il faut bien les retirer du résultat de la CAE pour trouver le résultat comptable.

(c) → Ce problème sera vu en détail dans le chapitre « La tenue des fiches de stocks ».

(d) → Cf. le chapitre « Traitement de charges indirectes ».

(e) → Ils ne sont pas inclus dans les produits pris en compte en CAE.

→ Ils ne sont pas intégrés dans le résultat analytique.

→ Le résultat analytique est donc de ce fait < à celui de la comptabilité générale (où ils existent !).

→ Il faut bien les rajouter au résultat de la CAE pour trouver le résultat comptable.

IV. Synthèse de la procédure

A. Établir l'organigramme de production

Dans cet organigramme on différencie les éléments stockés des éléments non stockés.

On sait si les éléments sont stockés :

Si l'énoncé le précise clairement,

Si vous disposez d'un bilan de la période précédente.

→ Les stocks de l'actif sont obligatoirement stockés au sens de la comptabilité analytique !

Rappel

Les stocks apparaissant à l'actif du bilan sont obligatoirement stockés au sens de la comptabilité analytique (desfiches de stocks sont tenues) !

Remarque

Bien entendu lors d'un l'examen on ne vous demandera pas de présenter l'organigramme ! Nous l'indiquons dansce cours à titre pédagogique. Il n'est réellement utile que si l'énoncé est complexe pour bien suivre chaque étape.

B. Effectuer le tableau de répartition des charges indirectes

Ceci sera vu en détail dans le chapitre suivant.

Toutefois, sachez d'ores et déjà :

Qu'il faut toujours vérifier que le total de la répartition primaire est égal au total de la répartition secondaire,

Que le total de la répartition secondaire d'un centre est égal à son montant de répartition primaire + Lemontant des services rendus à ce centre par les autres centres - Les services rendus par ce centre aux autrescentres.

Synthèse de la procédure


Attention

Selon les énoncés, il faut quelquefois rajouter des charges supplétives au total de la répartition primaire (si lescharges supplétives ne sont pas comprises dans ce montant !).

D'autre part, il arrive que pour simplifier le problème, l'énoncé précise que la consommation de matièresconsommables soit incluse dans la répartition primaire ! Dans ce cas, il ne faudra pas rajouter les matièresconsommables consommées dans les coûts de production des PSF ou des PF qui les utilisent. En effet dans cecas, la consommation de charges consommables sera répartie, par définition, en même temps (et de la mêmefaçon) que les charges indirectes.

C. Coût d'achat des matières et fournitures achetées

Rappel

Ne pas confondre les quantités de matières achetées et les quantités de matières consommées !

Les quantités de matières achetées sont celles qui apparaissent en « Entrées » dans la fiche de stock des matièresà établir à l'étape suivante.

Les quantités de matières consommées (pour faire les PSF et/ou les PF selon le cas) apparaissent en « Sorties »dans la fiche de stock des matières à établir à l'étape suivante.

D. Fiches de stock des matières et fournitures achetées

Rappel

Si rien n'est précisé dans l'énoncé concernant le mode de tenue des fiches de stocks, par convention on lestiendra en CUMP périodique par convention (cf. la procédure ci-avant ainsi que le chapitre sur les différentesméthodes de tenue des fiches de stocks).

Les entrées en stock doivent être inscrites en coût d'achat (et non en prix d'achat).



En CUMP périodique une fiche de stocks se présente ainsi :

E. Coût de production des PSF

Rappel

Ne pas confondre les quantités de PSF fabriqués et les quantités de PSF consommés !

Les quantités de PSF fabriqués sont celles qui apparaissent en « Entrées » dans la fiche de stock des PSF à établir àl'étape suivante.

Les quantités de PSF consommés (pour faire les PF) apparaissent en « Sorties » du stock dans la fiche de stock desPSF à établir à l'étape suivante.

F. Fiches de stocks des PSF

Rappel

Si rien n'est précisé dans l'énoncé concernant le mode de tenue des fiches de stocks, par convention, on lestiendra en CUMP périodique.

Les entrées en stock des PSF doivent être inscrites au coût de production précédemment calculé.



G. Coût de production des PF

Rappel

Ne pas confondre les quantités de PF fabriqués et les quantités de PF consommés (ou sortis) !

Les quantités de PF fabriqués sont celles qui apparaissent en « Entrées » dans la fiche de stock des PF à établir àl'étape suivante.

Les quantités de PF consommés (correspondant aux quantités vendues) apparaissent en « Sorties » du stock dansla fiche de stock des PF à établir à l'étape suivante.

H. Fiches de stocks des PF

Si rien n'est précisé dans l'énoncé concernant le mode de tenue des fiches de stocks, on les tiendra en CUMPpériodique.

Les entrées en stock des PF doivent être inscrites au coût de production précédemment calculé.

I. Coût de revient des PF vendus

J. Résultat analytique par la méthode des coûts complets



K. Concordance des résultats

Remarque

Cette étape est très rarement exigée dans le cadre d'un examen. Nous l'indiquons ici surtout à titre pédagogique.

Il s'agit de retrouver le montant du résultat de la comptabilité générale à partir du résultat analytique que l'on vientde trouver.

V. Le compte de résultat schématique

A. Principe

Il s'agit, à partir des éléments issus de la comptabilité analytique (charges et produits), de présenter un compte derésultat.

Ce résultat doit correspondre au résultat de la comptabilité générale (et non à celui issu de la comptabilitéanalytique).

Remarque

La probabilité que, dans le cadre d'un examen, le compte de résultat schématique fasse l'objet d'une question esttrès faible compte tenu du temps nécessaire à l'élaborer. Toutefois à titre pédagogique il est intéressant decomprendre que les calculs effectués en amont sont cohérents.

B. Procédure

Il « suffit » de reprendre les différents coûts calculés et d'en extraire les informations nécessaires à l'établissementd'un compte de résultat !

Nous aurons besoin des éléments suivants :

Les prix d'achat (cf. coûts d'achats),

Les charges directes d'achat (cf. coûts d'achats),

Les variations de stocks → cf. fiches de stocks de ce que l'entreprise achète, (a)

Les charges directes de production (cf. coûts de production),

Les charges directes de distribution (cf. coûts de revient),

Les charges indirectes de la « comptabilité générale », (b)

Les charges non incorporées en CAE,

Le compte de résultat schématique


Les ventes (cf. chiffre d'affaires au niveau du coût de revient),

Les variations de stocks → cf. fiches de stocks de ce que l'entreprise fabrique, (c)

Les produits non incorporés en CAE.

(a) → Le résultat de la comptabilité générale prend en compte les variations de stocks calculées à partir de la valeurdes stocks finaux réels des fiches de stocks (et pas des stocks finaux théoriques sils sont différents).

Or le résultat de la comptabilité analytique prend en compte les stocks finaux théoriques !

Donc dans le compte de résultat schématique, il faudra bien prendre en compte les stocks finaux réels et nonthéoriques.

Toutefois, cela ne pose pas de problème car si vous suivez notre façon d'établir les fiches de stocks en CAE, la valeurdes stocks finaux réels apparaît → cf. cours concernant la tenue des fiches de stocks.

Rappelons que les variations de stocks apparaissant en charges correspondent à ce que l'entreprise achète.Rappelons qu'elles se calculent ainsi : SI - SF

Il s'agit donc des variations de stocks de matières 1ères, de matières consommables, d'emballages et de fournitures.

(b) → Ce poste correspond aux éléments suivants :

(1) → Il arrive quelquefois que les consommations de matières consommables (notamment lorsqu'elles sontnégligeables) soient incorporées dans la répartition primaire des charges indirectes. Ceci vous seraitobligatoirement précisé dans l'énoncé !

Attention

Le fait que les consommations de matières consommables soient incluses dans les charges indirectes n'exonère pasd'effectuer les fiches de stocks des matières consommables en CAE !

Les consommations incluses dans les charges indirectes correspondront donc aux sorties de la fiche de stocks dematières consommables.

En fait, comme dans le compte de résultat schématique nous avons inséré les achats de matières consommables etleurs variations de stock, il ne faudrait pas les prendre en compte deux fois !

(c) → Même principe que pour le renvoi. (a)

Rappelons que les variations de stocks apparaissant en produits correspondent à ce que l'entreprise fabrique.

Il s'agit donc des variations de stocks de produits finis, de produits semi-finis, de déchets, de sous-produits et deproduits en cours → cf. cours concernant la tenue des fiches de stocks.



C. Application à l'exemple du cours



Documents

complets La méthode des coûts - imprimeriecms.fr