Compta Ana

8/18/2019 Compta Ana

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AUNEGE – Campus Numérique en Economie Gestion – Licence 2 – Comptabilité analytique – Leçon 5

Leçon n° 5 : Le calcul du coût de revient

PLAN DE LA LE!N "

#$ L%é&aluation 'es stoc(s$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ##$#$)ét*o'e 'u premier entré+ premier sorti$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 2#$2$)ét*o'e 'u 'ernier entré+ premier sorti$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$2#$,$)ét*o'e 'u co-t moyen unitaire pon'éré$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,

2$ La 'étermination 'u co-t 'e re&ient$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ,2$#$Calcul 'u co-t '%ac*at$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$,2$2$Calcul 'u co-t 'e pro'uction$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ .2$,$Calcul 'u co-t 'e re&ient$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 52$.$/ésultats analytiques et commentaires$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 0

E1P!3 "

Le calcul 'u co-t 'e re&ient suit e4actement le processus 'é&eloppé 'ans la leçon . " il aut

'éterminer successi&ement les co-ts '%ac*at+ 'e pro'uction et enin 'e re&ient$ A l%occasion

'e l%ac*at 'es mati6res premi6res+ &a se poser le probl6me 'e l%é&aluation 'es stoc(s$ Celui7ci

'oit '%abor' 8tre traité+ a&ant '%abor'er le calcul 'u co-t 'e re&ient$

1. L’évaluation des stocks

9l e4iste plusieurs mét*o'es possibles '%é&aluation 'es stoc(s$ En :rance+ seules 'eu4

mét*o'es+ ; quelques e4ceptions pr6s sont autorisées " la mét*o'e 'ite 'u < premier entré+

premier sorti = >sou&ent appelée par son nom an?lo7sa4on < :irst 9n+ :irst !ut = ou < :9:! =@

et la mét*o'e 'u co-t moyen unitaire pon'éré >C)UP@$ La troisi6me mét*o'e+ < 'ernier

entré+ premier sorti = >ou L9:! pour < Last 9n+ :irst !ut =@ est néanmoins présentée pour

mémoire$

Dans la société Arc-en-ciel, l’état des stocks se présente ainsi :

• stock de matières premières en début de mois : 16 666 kg de matières

premières pour 999 960 €

• matières premières consommées :

− !" 000 kg pour #, soit 9 kg par rouleau,

− !$ 000 kg pour %, soit 10 kg par rouleau &

#


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1.1. Méthode du premier entré, premier sorti

Le principe est e4tr8mement simple " les mati6res >ou marc*an'ises@ sont sorties 'u stoc( ;

leur co-t '%ac*at+ en pri&ilé?iant par priorité les plus anciennes$ Ce principe est illustré ;

l%ai'e 'u tableau ci7'essous "

Fiche de stock des matières premières

Mouvements Etat du stock

uantités Co-t unitaire )ontant uantités Co-t unitaire )ontant

Stock initial #0 000 0B+BB 0B

Entrées 5B BBB 5+BB 2 BB BBB #0 000

5B BBB

00 000

0B+BB

5+BB

0B

2 BB BBB

, 0B

Sorties #0 000 0B 0B

, ,,. 5+BB 2 22, ,2 ## 000 5+BB 00 02

Tableau 1-1 : évaluation des stocks selon la méthode « premier entré, premier sorti »

'e tableau se lit ainsi : la colonne ( )ou*ements + désigne les entrées et sorties, la colonne

( tat du stock + désigne le résultat des opérations Ainsi, 0 000 unités entrées . 16 666

unités en stock /ont 66 666 unités en tout, pour une *aleur totale de $99 960 €

Les entrées sont calculées ; leur co-t '%ac*at+ c%est7;7'ire rais '%ac*at compris+ soit "

5B BBB (? ; 2 ,2B BBB F 5B BBB F >centre appro&isionnement@ H 2 BB BBB F#$

1.2. Méthode du dernier entré, premier sorti

Le principe est in&erse 'u précé'ent " les mati6res >ou marc*an'ises@ sont touIours sorties 'u

stoc( ; leur co-t '%ac*at+ mais en pri&ilé?iant par priorité les plus récentes+ comme le montre

le tableau ci7apr6s "

Fiche de stock des matières premièresMouvements Etat du stock



Entrées 5B BBB 5+BB 2 BB BBB #0 000

5B BBB

00 000

0B+BB

5+BB

0B

2 BB BBB

, 0B

Sorties 5B BBB 5+BB 2 BB BBB

# !u encore " 2 ,2B BBBJ5B BBB H .0+.B F qui représente le pri4 '%ac*at unitaire$.0+.B ##+0B >co-t '%unité '%Ku&re 'u centre appro&isionnement@ H 5 F+ et 5 5B BBB H 2 BB BBB F$

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5 BBB 0B ,BB BBB ## 000 0B+BB 0 0B

Tableau 1. : évaluation des stocks selon la méthode « dernier entré, premier sorti »

1.3. Méthode du coût moyen unitaire pondéré

Comme son nom l%in'ique+ la mét*o'e consiste ; calculer une moyenne pon'érée 'es &aleurs

en stoc(s et 'e celles qui sont rentrées+ soit " > 0B 2 BB BBB@J>5B BBB #0 000@ H 5+5B

F l%unité$ Les mati6res premi6res sont ensuite sorties ; cette &aleur+ comme il est résumé 'ans

le tableau ci7apr6s "





Entrées 5B BBB 5+BB 2 BB BBB 00 000 5+5B , 0#

Sorties 55 BBB 5+5B , 2# 5BB ## 000 5+5B 02 .0#

Tableau 1.! : évaluation des stocks selon la méthode du co"t mo#en unitaire pondéré

Dans le cadre de l’eemple traité, nous retiendrons cette dernière mét2ode

2. La détermination du coût de revient

Le co-t 'e re&ient représente la somme 'es co-ts '%ac*at et 'e pro'uction au4quels &iennent

s%aIouter les c*ar?es 'e 'istribution et les rais '%a'ministration$ La suite 'e cette leçon

repren' tr6s précisément cette trame et nous conclurons sur l%appréciation 'u résultatanalytique$

2.1. Calcul du coût d’achat

9l aut bien 'istin?uer le co-t '%entrée en stoc( et le co-t 'e sortie$ Le premier a été calculé

comme in'iqué 'ans la ic*e 'e stoc( >mét*o'e 'u co-t moyen unitaire pon'éré@ en aIoutant

au pri4 'es mati6res premi6res+ les rais '%ac*at qui lui sont liés$ Le co-t ; la sortie 'u stoc(

,


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correspon' ; la &aleur 'es mati6res premi6res in'iquées en sortie qui tient 'onc compte 'e la

&aleur 'u stoc( initial$

2.2. Calcul du coût de production

3a société Arc-en-ciel communi4ue les in/ormations complémentaires sui*antes pour le mois de mai :

• matières premières consommées :

− !" 000 kg pour #, soit 9 kg par rouleau,

− !$ 000 kg pour %, soit 10 kg par rouleau &

• co5t de la main d’u*re directe :

− !10 000 €, c2arges comprises pour #,

− 9! 000 €, c2arges comprises pour % &

• il a été produit :

− 000 rouleau de #,

− ! $00 rouleau de % &

• l’acti*ité de l’atelier /ilage a été de 7 00 unités d’u*re sac2ant 4ue :

− il /aut une demie unité d’u*re par rouleau #,

− il /aut une unité d’u*re par rouleau % &

• stocks initiau de produits /inis

− il n’eiste pas d’encours de production, ni de stock de rouleau #,

− 00 rouleau de % pour une *aleur de :761 $0 € &

• il a été *endu :

− 000 rouleau de # 8 1 000 € l’unité,

− !00 rouleau de % 8 1 !00 € l’unité

Le calcul peut 8tre réalisé sur les quantités ?lobales ou 'e mani6re unitaire$ L%intér8t 'es

calculs qui préc6'ent est naturellement '%aboutir 'irectement ; un co-t 'e pro'uction unitaire$

Le tableau ci7apr6s résume les 'iérents calculs "

.


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Rouleaux U Rouleaux V

uantités 'o5t

unitaire

)ontant uantités 'o5t

unitaire

)ontant

Mati$res premi$res 5+5B #B 5+5B

%telier &ila'e B+5B ##B+BB 55+BB # ##B+BB ##B+BB%telier Tissa'e # 2+BB 2+BB # 2+BB 2+BB

Main-d()uvre directe B+5B #.B+BB>#@ B+BB # #.B+BB>2@ #.B+BB

*o"t de production # #

>#@ Une 'emi7*eure par pro'uit+ soit # 5BB *eures pour , BBB pro'uits+ '%o 2#B BBBJ# 5BB H #.B >2@ Une *eure par pro'uit+ soit 2 BB *eures pour 2 BB pro'uits+ '%o ,2 BBBJ2 BB H #.B

Tableau - : tableau de calcul du co"t de production unitaire

3e co5t de production obtenu 8 l’issue de ce calcul représente un co5t a*ant stockage

co5t de production des produits /inis /abri4ués; et

d’un a>ustement 3e tableau ci-après permet de calculer le co5t 8 la sortie des stocks,

a>usté par la mét2ode du co5t mo?en unitaire pondéré

Fiche de stock des rouleaux V



Stock initial 5BB 2,+B .0# 5B

Entrées 2 BB 2+BB 2 55 0BB , ,BB , B5 .5B

Sorties , 2BB 2 0. BB #BB 2 05B

Tableau -! : +iche de stock des rouleau

2.3. Calcul du coût de revient

Au co-t 'e pro'uction 'es pro'uits inis+ il reste ; aIouter le co-t 'e 'istribution$ Le calcul 'u

co-t 'e re&ient peut 8tre résumé 'ans le tableau sui&ant "

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Rouleaux U Rouleaux V

uantités 'o5t unitaire )ontant uantités 'o5t unitaire )ontant

*o"t de production # .,+5B .,+5B # 20+5B 20+5B

Tau de +rais 5+5B M # BBB 55+BB 5+5B M # 2BB 00+BB

*o"t de revient # #

Tableau - : tableau de calcul du co"t de revient complet des produits / et

2.4. Résultats analytiques et commentaires

Le résultat analytique représente la 'iérence entre le c*ire '%aaires et le co-t 'e re&ient

'es pro'uits &en'us$ 9l est possible >et m8me sou*aitable@ 'e calculer un résultat unitaire et un

résultat ?lobal$ Ces calculs sont résumés 'ans le tableau sui&ant "

Résultat analti!ue

0ouleau / 0ouleau

uantités 'o5t unitaire )ontant uantités 'o5t unitaire )ontant

*hi++red(a++aires

, BBB # BBB , BBB BBB , 2BB # 2BB , .B BBB

*o"t unitaire , BBB +5B 2 ,5 5BB , 2BB 2+5B , #0 BBB0ésultat , BBB 0B. 5BB , 2BB 00. BBB0ésultat 'lobal # 20 5BB

Tableau - : résultats anal#ti2ues unitaire et 'lobal pour les produits / et

La conclusion que l%on peut tirer 'e ce 'ernier tableau est qu%en apparence+ les 'eu4 pro'uits

sont rentables+ puisqu%ils sont &en'us ; un co-t nettement inérieur ; leur pri4 'e &ente$ Cela

étant+ il aut 8tre pru'ent 'ans cette appréciation+ car l%aectation 'es c*ar?es in'irectes s%est

réalisée selon 'es crit6res qui peu&ent 8tre 'iscutables$ Une illustration simple 'u 'ébat est

'onnée par le c*oi4 'u c*ire '%aaires comme tau4 'e rais " en ima?inant que le transport

constitue une part importante 'u co-t+ pourquoi un rouleau 'e nécessiterait7il 'es rais

supplémentaires particuliers O2 Et en cas 'e &ariation 'e pri4+ comment Iustiier é?alement que

l%un co-te plus que l%autre ; 'istribuer+ alors que les con'itions p*ysiques n%ont pas

c*an?é O$$$

Ces 'erni6res questions prou&ent la 'iiculté '%utilisation 'u syst6me 'es co-ts complets$

Nous allons &oir par ailleurs 'ans les leçons sui&antes+ que '%autres probl6mes et 'iicultés

'%or're tec*nique peu&ent sur?ir+ m8me si le syst6me peut 8tre amélioré sur certains points$

2 !n peut obIecter qu%un rouleau 'e p6se un (? 'e plus qu%un rouleau 'e U$ Cela suit7il pour mo'iiersubstantiellement le co-t 'u transport O !n peut en 'outer$ Au 'emeurant+ si cela était &raiment le cas+ pourquoine pas a&oir pris ; ce moment l;+ le (? transporté comme unité '%Ku&re O

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