TABLE DES MATIERES1. INTRODUCTION ET BILAN2. MODIFICATIONS SUCCESSIVES DU BILAN3. ENREGISTREMENT DANS LES COMPTES

3.1. Fonctionnement des comptes3.2. Solde des comptes3.3. Balance3.4. Bilan final3.5. Exemple3.6. Exercices complets

4. PRESENTATION LEGALE DU BILAN4.1. Thorie4.2. Exercices4.3. Exercice complet

5. PCMN5.1. Exercices complets avec utilisation du PCMN

6. LE LIVRE JOURNAL7. LES CHARGES ET LES PRODUITS8. LES ACHATS ET LES VENTES (TVA)

8.1. Exercices complets avec utilisation des comptes des classes 6 et 79. LE CALCUL DU RESULTAT10. LES REDUCTIONS SUR ACHATS11. LES FRAIS DACHAT12. LES RETOURS SUR ACHAT13. LA TVA (dclaration)

14. PROBLEMES INHERENTS A LA MANIPULATION DE FONDS14.1. Transferts de fonds14.2. Virements mis14.3. Chques mis

15. LES REMUNERATIONS16. LES EFFETS17. LES AMORTISSEMENTS18. LES CREANCES DOUTEUSES19. CLOTURE

bilan initial - grand-livre - livre journal - calcul du rsultat - balance - bilan final

LA COMPTABILISATION DE LA SITUATION DUCOMMERANT

20. INTRODUCTION20.1. DEFINITION ET ROLE DE LA COMPTABILITELa comptabilit est une technique permettant de produire, de faon chiffre, la situationmatrielle et financire dune entreprise et den suivre lvolution.Le rle de la comptabilit consiste enregistrer, dans les comptes, les consquences desoprations, de faon permettre: dtablir priodiquement (annuellement) la situation patrimoniale de lentreprise, cest--

dire les composantes de son patrimoine (avoirs-dettes), un moment donn, sous forme debilan.

La comptabilit peut rpondre aux questions suivantes:- Quest-ce que lentreprise possde? - Que doit-elle?- Combien possde-t-elle en caisse?- Quelle est la valeur des marchandises en stock?

de calculer priodiquement le rsultat de lactivit de lentreprise.La comptabilit peut rpondre aux questions suivantes:- Lentreprise a-t-elle ralis un bnfice/une perte?- Quel est le montant de ce bnfice/cette perte?- Pourquoi ce bnfice/cette perte?

En outre la comptabilit poursuit dautres objectifs: dordre juridique

respecter les prescriptions lgales en matire de livres comptables; disposer de moyens de preuve en cas de litige avec des tiers; dterminer le montant des bnfices taxables limpt; le montant de la TVA verser

lEtat... et dordre conomique

suivre lvolution de lentreprise; apprcier la gestion et permettre au chef dentreprise de prendre les mesures adquates,

afin damliorer la rentabilit future.20.2. TYPES DE COMPTABILITENous allons nous occuper de la comptabilit dune petite entreprise individuelle dont lactivitconsiste acheter des produits ( dautres entreprises) pour les revendre tels quels (cest--diresans transformation). On parle, dans ce cas, de comptabilit commerciale individuelle ou decomptabilit gnrale.Parmi les entreprises commerciales proprement dites, on distingue les entreprisesindividuelles des entreprises socitaires. La comptabilit de ces dernires est un peu pluscomplexe de par le

fait de la multiplication des entrepreneurs. On parle dans ce cas, de comptabilit des socits.Certaines entreprises ne se contentent pas dacheter pour revendre mais transforment lesmarchandises achetes (matires premires) pour les revendre sous une forme plus labore(produits finis). La comptabilisation des activits de transformation tant assez complexe, lacomptabilit gnrale ne suffira plus et on parlera, dans ce cas, de comptabilit industrielle ouanalytique.20.3. MISE EN SITUATIONJulien LAMBERT lance une entreprise commerciale (BOMBIDOU) dont lobjet est la ventede bonbons. A cet effet, il prlve sur son compte en banque personnel une somme de25 000 . Cette somme reprsente pour son entreprise, une ressource qui sera ncessaire pourlacquisition des lments indispensables son commerce on lappelle le capital.Supposons quil utilise cette somme afin dacqurir du mobilier (5 000 ) et des marchandises(12 500 ) et quil dpose le reste sur un compte en banque au nom de lentreprise.Sa situation comptable est la suivante:

mobilier 5 000marchandises 12 500en banque 7 500capital 25 000

Il juge indispensable de disposer dun vhicule afin de rendre visite ses clients et deffectuerles livraisons. Comme il na pas les fonds ncessaires, il sadresse sa banque afindemprunter 13 000 .Ds le moment o des capitaux trangers entrent dans lentreprise, la reprsentation de lasituation comptable telle que ci-dessus ne convient plus. Cest dailleurs le cas de toutes lesentreprises. On utilise alors un tableau divis en deux colonnes appel BILAN.La colonne de droite appele PASSIF reprsente les ressources de lentreprise ou lorigine deses moyens dactions; la colonne de gauche appele ACTIF reprsente la manire dont lesressources ont t employes (les moyens daction) ou emplois.Lorsque lorigine est interne on parle de capital propre.Lorsque lorigine est externe on parle de capitaux trangers ou de dettes.Dressons donc le bilan de lentreprise BOMBIDOUACTIF = emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMobilier 5 000 Capital propre 25 000Marchandises 12 500 Capitaux trangers 13 000Banque 7 500Matriel roulant 13 000 ________

38 000 38 000

On remarque que les emplois = les ressources ou lACTIF = le PASSIF. Ce qui est normalpuisque les emplois reprsentent la manire dont ont t utilises les ressources.

20.4. FIXATIONLes moyens daction de lentreprise se placent dans la partie gauche - droite du bilan: on lesappelle aussi emplois - ressourcesLes origines de ces moyens daction se placent dans la partie gauche - droite du bilan: on lesappelle aussi emplois - ressourcesLes ressources ou passif - actif sont constitues dune part par la somme que lentreprise doit son p..........................., dautre part par les sommes quelle doit aux t............La somme que le commerant a apporte dans son entreprise constitue le .................................de lentrepriseLa somme emprunte auprs de tierces personnes (physiques ou morales) constitue les ...............................................Le bilan est un tableau compos de ............... colonnes prsentant la synthse des e..................et des r.........................Dans le bilan, le total des ............................. est toujours gal au total des ...............................:cest lquilibre comptableLe commerant BALLADIN emprunte 2 500 sa banque et les dpose en caisse. La detteque le commerant BALLADIN a contracte reprsente un emploi - une ressource pourlentreprise. Elle se placera donc droite - gauche dans le bilan.

20.5. EXEMPLESur base des lments ci-dessous, nous allons tablir le bilan du commerant DUMASImmeuble 50 000 - Machines 5 000 - Mobilier 3 750 - Marchandises 7 500 - Caisse 1 250 -Banque 4 200ACTIF = emplois BILAN DUMAS PASSIF = ressourcesImmeuble 50 000 Capital propre 71 700Machines 5 000Mobilier 3 750Marchandises 7 500Banque 4 200Caisse 1 250

71 700 71 700

CAPITAL PROPRE = ACTIF - CAPITAL ETRANGER = 71 700 - 0 = 71 700

biffer la mention inutile

20.6. EXERCICESSur base des lments ci-dessous, tablir le bilan de la MAISON LEMAIREImmeuble 75 000 - Installation 5 000 - Marchandises 8 000 - Emprunt auprs duntablissement de crdit 38 000 - Banque 5 200 - Caisse 2 250ACTIF = emplois BILAN LEMAIRE PASSIF = ressources

CAPITAL = ..........................................................................................................................TOTAL ACTIF = TOTAL CREDIT = ............................ Sur base des lments ci-dessous, tablir le bilan de lentreprise CARRELETImmeuble 80 000 - Machines 12 500 - Outillages 4 000 - Dette envers un tablissement decrdit 30 000 - Mobilier 5 000 - Marchandises 12 500 - Banque 5 200 - Caisse 1 320ACTIF = emplois BILAN CARRELET PASSIF = ressources

CAPITAL .= .........................................................................................................................TOTAL ACTIF = ....................................... = ...............................

21. MODIFICATIONS SUCCESSIVES DU BILAN21.1. EXEMPLESVoici la situation de lentreprise BOMBIDOU au dbut de son activit.ACTIF = emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMobilier 5 000 Capital propre 25 000Marchandises 12 500 Capitaux trangers 13 000Banque 7 500Matriel roulant 13 000 ________

38 000 38 000

Le lendemain elle achte des machines pour 2 500 un fournisseur. Le paiementseffectuera dans 60 jours. Le bilan subit donc une modification et devient:ACTIF = emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMachines 2 500 Capital propre 25 000Mobilier 5 000 Capitaux trangers (dette banque) 13 000Matriel roulant 13 000 Fournisseurs 2 500Marchandises 12 500Banque 7 500

40 500 40 500

Constatation: une augmentation dun poste de lactif (machines) est compense par uneaugmentation quivalente dun poste du passif (fournisseur)

+ A = + PTrois jours plus tard, elle verse 2 500 de la banque vers la caisse.Le bilan subit une nouvelle modification et devient:ACTIF = emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMachines 2 500 Capital propre 25 000Mobilier 5 000 Capitaux trangers (dette banque) 13 000Matriel roulant 13 000 Fournisseurs 2 500Marchandises 12 500Banque 5 000Caisse 2 500

40 500 40 500

Constatation: une augmentation dun poste de lactif (caisse) est compense par unediminution quivalente dun poste de lactif (banque)

+ A = - A

Deux jours plus tard, elle paie une partie de la dette envers la banque par caisse: 1 000 .Le bilan devient:ACTIF = emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMachines 2 500 Capital propre 25 000Mobilier 5 000 Capitaux trangers (dette banque) 12 000Matriel roulant 13 000 Fournisseurs 2 500Marchandises 12 500Banque 5 000Caisse 1 500

39 500 39 500

Constatation: une diminution dun poste de lactif (caisse) est compense par une diminutionquivalente dun poste du passif (dette banque)

- A = - PLe lendemain, son fournisseur tire sur elle une traite de 1 500 quelle accepte.Le bilan devient:ACTIF = emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMachines 2 500 Capital propre 25 000Mobilier 5 000 Capitaux trangers (dette banque) 12 000Matriel roulant 13 000 Fournisseurs 1 000Marchandises 12 500 Effets payer 1 500Banque 5 000Caisse 1 500

39 500 39 500

Constatation: une augmentation dun poste du passif (effets payer) est compense par unediminution quivalente dun autre poste du passif (fournisseurs)

+ P = - P

21.2. RESUMEUne opration commerciale entrane la modification dau moins deux postes du bilan pour unmontant identique tout en conservant lquilibre fondamental A = P.Dans un tableau on peut rsumer les diverses situations qui peuvent se prsenter:

+ A - A+ A + P+ P - P- P - A

21.3. MODIFICATIONS SIMPLES ET COMPOSEESNous venons des voir que pour chaque oprations comptables, au moins deux postes du bilansont concerns. On parlera alors de modification simple.Il arrive que plus de deux postes soient modifis. On parlera alors de modification compose.Exemple: lentreprise BOMBIDOU achte pour 2 000 de marchandises au fournisseur

MERTENS et le paiement seffectue comme suit: 800 immdiatement par caisseet le solde dans un mois.

Le poste marchandises va augmenter de 2 000 , la caisse va diminuer de 800 et la dettevis--vis du fournisseur va augmenter de 1 200 .

marchandises caisse fournisseurs2 000 - 800 = 1 200+ A - A + P

21.4. OPERATIONS PRODUCTIVES ET IMPRODUCTIVESUne opration productive est celle qui entrane un rsultat (bnfice ou perte). Ce rsultat apour consquence la modification du poste capital.Si le rsultat est positif (bnfice), le poste capital augmente; si le rsultat est ngatif (perte),le poste capital diminue.Exemple: lentreprise BOMBIDOU vend 2 500 les marchandises quelle avait achetes

2 000 . Le paiement seffectue immdiatement par caisseLe poste marchandises diminue de 2 000 , le poste caisse augmente de 2 500 et le postecapital augmente de 500 .

Caisse marchandises capital2 500 - 2 000 = 500+ A - A + P

Une opration improductive est celle qui nentrane aucun rsultat et, ds lors, aucunemodification du poste capital.Exemple: lentreprise BOMBIDOU paie les 1 200 quelle devait son fournisseur par

banqueLe poste banque diminue de 1 200 et le poste fournisseur diminue de 1 200

caisse fournisseurs1 200 = 1 200- A - P

ENREGISTREMENT DES OPERATIONS DANS LESCOMPTES

22. NOTIONEtant donn la difficult denregistrer toutes les oprations par modifications du bilan on vacrer pour chaque poste un compte. Cest un tableau divis en deux colonnes (comme lebilan), lune gauche appele DEBIT; lautre droite appele CREDIT et dans lequel sontenregistrs les flux concernant ce poste du bilan.23. PROCEDEAu dbut de son activit, le commerant dresse un bilan. Chacun des postes du bilan devientun compte dans lequel on inscrit, au dbut de lexercice, la valeur initiale reprise au bilan (gauche, cest--dire au dbit pour les comptes dactif - droite, cest--dire au crdit pour lescomptes de passif). Ensuite, au cours de lexercice, les flux sont enregistrs dans les comptes(les augmentations sont inscrites du mme ct que la valeur initiale et les diminutions delautre ct).A la fin de lexercice, on calcule le solde du compte (cest--dire la diffrence entre le dbit etle crdit) et on reporte cette somme dans un nouveau bilan.En comparant les deux bilans, le commerant peut se faire une ide de lvolution de sonentreprise au cours de lexercice coul.24. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE BILANComme le bilan comporte deux colonnes, il existe deux catgories de compte de bilan:ACTIF BILAN BOMBIDOU PASSIFMatriel roulant 13 000 Capital propre 25 000Mobilier 5 000 Capitaux trangers 13 000Marchandises 12 500Banque 7 500

38 000 38 000D Mat roulant C D Mobilier C D Capital C D Dettes C13 000 5 000 25 000 13000

DMarchandises C D Banque C12 500 7 500

COMPTES DACTIF COMPTES DE PASSIF

Les comptes dactif sont dbits de la valeur initiale (celle provenant du bilan) et desaugmentations davoirs (A0 + A). Ils sont crdits des diminutions davoirs (- A)Les comptes de passif sont crdits de la valeur initiale (celle provenant du bilan) et desaugmentations de dettes (P0 + P). Ils sont dbits des diminutions de dettes (- P)

25. LE SOLDE DU COMPTELe solde constitue la diffrence entre les deux montants totaux dun compte et reprsente sasituation actuelle.Le solde est dbiteur lorsque le dbit est suprieur au crdit. Il est crditeur lorsque le crditest suprieur au dbit. Il est nul si dbit = crditLe solde dbiteur sinscrit au crdit (puisque D > C) du compte; le solde crditeur sinscrit audbit (puisque D < C) du compte.En principe: Un compte dactif ne peut prsenter quun solde dbiteur ou nul, alors quun

compte de passif ne peut prsenter quun solde crditeur ou nul

REPRESENTONS CECI SCHEMATIQUEMENT

D COMPTES DACTIF C D COMPTES DE PASSIF C

26. LA BALANCE DE VERIFICATION ET PAR SOLDESRgulirement, le commerant tablit une balance de vrification et par soldes afin decontrler les inscriptions effectues au grand-livre des comptes et au livre-journal (dont nousreparlerons).La balance reprend tous les comptes : on inscrit dans les deux premires colonnes le montanttotal se trouvant au dbit et au crdit du compte avant davoir calcul le solde. Dans les deuxcolonnes suivantes, on inscrit soit les soldes dbiteurs, soit les soldes crditeurs correspondant la diffrence entre les dbits et les crdits. Les deux dernires colonnes de la balancepermettent dtablir le bilan.

27. SCHEMA COMPTABLE

ACTIF BILAN INITIAL PASSIFAVOIRS DETTESA0 P0AVOIRS DETTESA0 P0AVOIRSA0

COMPTES DACTIFDEBIT CREDIT

A0+ A - A

Total dbit > Total crditsolde dbiteur

COMPTES DE PASSIFDEBIT CREDIT

P0- P + P

Total dbit < Total crditsolde crditeur

BALANCECOMPTES BALANCE DE VERIFICATION BALANCE PAR SOLDES

D C D CACTIFS somme - SDACTIFS somme Somme SDACTIFS somme - SDACTIFS somme Somme SDPASSIFS - Somme SCPASSIFS somme Somme SCPASSIFS somme Somme SC

X X Y Y

ACTIF BILAN FINAL PASSIFAVOIRS DETTESSD SCAVOIRS DETTESSD SC

28. EXEMPLEAu 1er janvier, la situation de la SOCIETE BOMBIDOU est la suivante:Il possde un immeuble valant 80 000 , des machines valant 10 000 , du mobilier valant2 500 , de largent en caisse pour 4 000 . Il doit en outre 25 000 un organisme financier.Le 05/01, il achte des marchandises LENOIR pour 1 250 - paiement fin de moisLe 09/01, il ouvre un compte en banque et y dpose 2 500 quil prlve de la caisseLe 16/01, il vend les marchandises achetes 1 250 ROLAND pour 2 000 - paiementcomptant par caisseLe 30/01, il paie son fournisseur LENOIR par banquePrsenter le bilan initial, ouvrir les comptes, enregistrer les oprations commerciales, dresserla balance de vrification et par soldes et tablir le bilan final.

ACTIF BILAN INITIAL PASSIF

D C D C D C

D C D C D C

D C D C D C

BALANCEBALANCE DE VERIFICATION BALANCE PAR SOLDES

COMPTES D C D C

ACTIF BILAN FINAL PASSIF

29. SYNTHESELorsque lon enregistre une opration commerciale (un ................), il y a lieu de dbiter un ouplusieurs comptes et de ............................. un ou ................................ autres comptes, demanire obtenir, pour chaque opration, le respect de l................................... fondamentale:............................... = ..............................

Un compte cest ........................................................................................................................................................................................................................................................................Dbiter un compte cest ............................................................................................................................................................................................................................................................Crditer un compte cest ...........................................................................................................................................................................................................................................................Solder un compte cest .............................................................................................................

PRESENTATION LEGALE DU BILANPRESENTATION (voir modle page suivante)La loi du 17 juillet 1975 impose aux entreprises la prsentation annuelle d'un bilan typeconforme au modle ci-joint.ExempleReprendre le dernier bilan prsent dans la leon prcdente et le prsenter sur la rglure ci-jointe.

REMARQUESACTIF Les actifs sont placs par ordre de LIQUIDITE CROISSANT. Les immeubles sont placs sous la rubrique "Terrains et constructions". Les clients sont placs sous la rubrique "Crances commerciales". Les sommes en caisse, en banque et au POSTCHEQUE sont groupes sous la rubrique

"valeurs disponibles".PASSIF Les passifs sont placs par ordre d'EXIGIBILITE CROISSANTE. Les sommes empruntes aux organismes financiers sont places sous la rubrique

"Etablissements de crdit".EXERCICES1. Sur base de la prsentation lgale, prsenter le bilan suivant:Immeuble: 50 000,00 - Machines: 10 000,00 - Mobilier: 2 500,00 - Marchandises:7 500,00 - Clients: 7 600,00 - Autres crances diverses: 2 600,00 - Caisse: 1 250,00 -Banque: 4 000,00 - POSTCHEQUE: 6 250,00 - Rserves: 2 800,00 - Bnfice report:2 400,00 - Dette envers un organisme financier (remboursable en 2 ans): 13 200,00 -Fournisseurs: 2 750,00 - Dettes et provisions fiscales: 1 312,00 - Autres dette diverses un an au plus: 2 287,00 Remarque: lorsque le terme n'est pas prcis, il est infrieur un an.

2. Mme exercice que ci-dessus:Immeuble: 87 268,00 - Machines: 20 395,00 - Outillage: 1 290,00 - Mobilier: 3 240,00 - Matriel roulant: 15 210,00 - Crances long terme sur des clients: 7 456,00 - Dettes long terme envers des fournisseurs: 5 327,00 - Prt accord un autre commerant etremboursable dans 20 mois: 3 900,00 - Crances court terme sur des clients: 2 514,00 -Prt accord un membre de la famille remboursable dans 24 mois : 1 500,00 - Avoir enbanque: 4 320,00 - Caisse: 1 298,00 - OCP: 2 670,00 - Stock de marchandises: 13 218,00 - Rserve: 5 000,00 - Bnfice report: 6 500,00 - Somme place sur un compte terme:10 000,00

LE PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE (PCMN)1. NOTION

Un plan comptable est un classement logique et ordonn de tous les comptes utilissdans la comptabilit de l'entreprise.2. BUT

Si l'on veut effectuer des comparaisons entre plusieurs entreprises, il est indispensableque toutes les entreprises utilisent la mme appellation pour un compte dtermin.D'autre part, tous les comptes reoivent un numro (indice), ce qui permet d'utiliser davantageun outil moderne de comptabilisation: l'ordinateur.3. PRECISIONS

Ce plan comptable est dit "minimum normalis"minimum: le plan comptable instaur par le lgislateur est une charpente (une ossature) qui

peut, selon les besoins de l'entreprise, tre plus dtaille et plus prcise. Ainsi, lecompte "fournisseurs" peut tre dtaill en "fournisseurs belges" et en "fournisseurstrangers". Les "fournisseurs belges" peuvent tre subdiviss par rgions, parprovinces ou par communes.

normalis: ceci signifie que tous les comptes prvus par le plan comptable doivent avoir unemme appellation pour toutes les entreprises afin de faciliter les comparaisons et lescontrles (notamment par les agents du fisc).

L'utilisation du plan comptable minimum normalis est obligatoire pour les grandesentreprises. Elle est facultative pour les petites et moyennes entreprises (PME). C'est pour cetteraison que l'on peut concevoir des plans moins dtaills pour les petites entreprises. Encore quele principe gnral d'utilisation du PCMN soit de "ne considrer que ce qui est ncessaire", c'est--dire de ngliger les comptes dont on n'a pas besoin.4. DIVISIONS DU PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE

Le PCMN comprend 10 classes numrotes de 0 9.Les comptes de bilan sont compris dans les 5 premires classesCLASSE 1: fonds propres, provisions pour risques et charges et dettes plus d'un an

(correspond aux rubriques I VIII du passif)CLASSE 2: frais d'tablissement, actifs immobiliss et crances plus d'un an

(correspond aux rubriques I V de l'actif)CLASSE 3: stocks et commandes en cours d'excution (correspond la rubrique VI

de l'actif)CLASSE 4: crances et dettes un an au plus (correspond aux rubriques VII de l'actif

et IX du passif)CLASSE 5: placements de trsorerie et valeurs disponibles (correspond aux rubriques

VIII et IX de l'actif)Les comptes de rsultats sont repris sous les classes 6 et 7CLASSE 6: charges

CLASSE 7: produitsLes classes 8 et 9 n'interviennent que pour des entreprises transformant des matires

premires en produits finis (comptabilit industrielle ou analytique)La classe 0 est rserve pour des comptes spciaux appels comptes de droits et

d'engagements hors bilan.5. PRESENTATION (voir pages suivantes)

LE LIVRE JOURNAL

1. NOTIONLe livre journal est un livre comptable dans lequel sont enregistres chronologiquement

toutes les oprations commerciales effectues par l'entreprise.2. MENTIONS

Chacune des oprations commerciales est enregistre sous forme d'un article. Le livrejournal prcise:

le numro de l'article la date de l'opration le(s) numro(s) de(s) compte(s) dbit(s) le(s) numro(s) de(s) compte(s) crdit(s) le nom des comptes dbits le nom des comptes crdits le montant dbit le montant crdit le libell (document ayant servi de base l'enregistrement de l'opration

3. BUTLe livre journal permet au commerant de retrouver aisment la pice ayant servi de base

l'enregistrement de l'opration grce l'ordre chronologique.Le livre journal rpond une obligation lgale qui dit: "Le commerant doit tenir un livre

journal; les oprations doivent y tre inscrites sans retard, de manire fidle et complte et parordre de date".4. EXEMPLE

Deux rglures sont le plus souvent utilises. (la premire sera privilgie)

N Date LIBELLE N C D COMPTEDEBITE

N C C COMPTECREDITE

MONTANTDEBITE

MONTANTCREDITE

01 01/01 Pice de caisse n 9paiement clientDupuis

570 Caisse 400 Clients 12 000 12 000

01 570 Caisse 12 000400 clients 12 000

Paiement client Dupuis - PC N 9N article

N CDN CC Cpte

dbit Cpte crditMontant dbit Montantcrdit

Libell

01/01

LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS1. INTRODUCTIONComparons les bilans ci-dessous et analysons les diffrences survenues.

ACTIF BILAN INTITIAL PASSIFIII Immobilisations corporellesA. Terrains et construct.B. Inst., mach. et outil.C. Mob. et mat. roulantV Crances plus d'un anA. Crances commercialesVI StocksA.4. MarchandisesVII Crances un an au +A. Crances commercialesB. Autres crancesVIII Placements de trsorerieIX Valeurs disponibles

50000,00

18500,00

17200,00

7000,00

12500,00

2500,00

1500,00

85 70,00

7000,00

12500,00

4000,00

10000,00

8000,00

127200,00

I CapitalVIII Dettes plus d'un anA.4. Ets de crditD. Autres dettesIX Dettes un an au plusC. Dettes commerciales

7 500,004 000,00

5 700,00

110 000,00

11 500,00

5 700,00

________127 200,00

ACTIF BILAN FINAL PASSIFIII Immobilisations corporellesA. Terrains et construct.B. Inst., mach. et outil.C. Mob. et mat. roulantV Crances plus d'un anA. Crances commercialesVI StocksA.4. MarchandisesVII Crances un an au +A. Crances commerciales

VIII Placements de trsorerie

50000,00

18000,00

17000,00

7 000,00

14000,00

4 000,00

85000,00

7 000,00

14000,00

4 000,00

10

I CapitalVIII Dettes plus d'un anA.4. Ets de crditD. Autres dettesIX Dettes un an au plusC. Dettes commerciales

7 200,003 000,00

6 300,00

112 000,00

10 200,00

6 300,00

IX Valeurs disponibles 000,00

8 500,00128

500,00

________128 500,00

2. LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITSNous allons "allger" le compte capital afin de pouvoir dterminer plus facilement l'origine desbnfices et des pertes.Dsormais, le compte capital ne subira de modifications qu' la fin de l'exercice comptable. Toutau long de l'exercice, les pertes, les frais et les bnfices seront enregistrs dans des comptes dersultats. Ils se subdivisent en comptes de charges et de produits.Les comptes de charges enregistrent notamment les frais et les pertes raliss par l'entreprise.Les comptes de produits enregistrent notamment les divers profits raliss par l'entreprise.

Prenons notre plan comptable et analysons les classes 6 et 7.On remarque qu'il y a diffrents niveaux dans les comptes de rsultats.1) tout ce qui concerne l'exploitation avec les comptes 60 64 et 70 74 dont la diffrencedonne

LE RESULTAT D'EXPLOITATIONEn effet, pour vendre des marchandises, il faut faire face certains frais, certaines charges:- il faut acheter des marchandises;- il faut tenir compte des factures de tlphone, d'lectricit, du loyer de l'immeuble, du salaireallou au personnel occup, de la perte de valeur du matriel ou du mobilier, c'est--dire tout cequi concourt la ralisation de l'objet de l'entreprise (vendre).2) tout ce qui concerne le financier avec les comptes 65 et 75 dont la diffrence donne

LE RESULTAT FINANCIEREn effet, une entreprise:- paie des intrts,- fait des pertes lors du change de monnaie,- accorde des escomptes ses clients,- reoit des intrts pour ses placements,- reoit des escomptes de ses fournisseurs, ...3) tout ce qui est exceptionnel avec les comptes 66 et 76 dont la diffrence donne

LE RESULTAT EXCEPTIONNELEn effet, une entreprise peut:- signaler un vol de marchandises;- constater une erreur de caisse (en faveur ou dfaveur du commerant);- remarquer qu'un client ou un crancier ne paie pas;- faire un boni en vendant du matriel usag; ...On distingue donc 3 types de rsultats:- les rsultats d'exploitation;- les rsultats financiers;

- les rsultats exceptionnels.Pour connatre le rsultat de l'exercice, il suffit d'additionner ou de soustraire les diffrentsrsultats les uns des autres.Ainsi,

2.1. REGLES DE FONCTIONNEMENTLes comptes de charges sont dbits des augmentations et crdits des diminutions de charges.Les comptes de produits sont crdits des augmentations et dbits des diminutions de produits.

2.2. EXERCICEEnregistrer les oprations suivantes dans les comptes:1. 01/03: cration de l'entreprise et apport de 12 500,00 en caisse2. 03/03: achat de marchandises LEBLANC, 1 250,00 , paiement 30 jours3. 05/03: un ami m'emprunte 500,00 pour 15 jours, je les retire de ma caisse4. 08/03: ouverture d'un CCP, dpt de 1 500,00 que je retire de ma caisse5. 11/03: vente de marchandises MARTIN, 1 800,00 , paiement 30 jours6. 15/03: reu la facture RTT n 34: 145,00 7. 17/03: l'OCP rduit l'avoir en compte de 10,00 pour frais divers8. 20/03: constatation d'un boni en caisse: 20,00 9. 21/03: paiement de la facture RTT par CCP10. 22/03: prise en charge du salaire de l'employ comptable: 200,00 11. 25/03: paiement de l'employ comptable par caisse12. 29/03: mon ami rembourse sa dette par CCP et verse 10,00 d'intrts

rsultat d'exploitation+/- rsultat financier+/- rsultat exceptionnel= rsultat de l'exercice avant impts

ENREGISTREMENT DES ACHATS ET DES VENTES

Lorsque lon vend une marchandise, on tablit une facture sur laquelle on calcule une TVA.Soit enregistrer la facture suivante:

Marchandises 2 000,00+ TVA 21. %= Total payer

Chez le fournisseur, il sagit dune vente un clientD 400 Clients CD 451 TVA payer C D 700 Ventes et prest. C

2 000,00

Rq: la TVA reue des clients doit tre rembourse au fisc le fournisseur a une dette vis--vis de lAdministration TVA ( compte 451)

Chez le client, il sagit dun achat un fournisseurD 440 Fournisseurs C D 411 TVA rcuprer C D 604 Achat de march. C

2 000,00

Rq: la TVA paye aux fournisseurs est dduite de la TVA payer le client peut rcuprerla TVA ( compte 411)

30. Lorsque lon reoit une facture de tlphone ou dlectricit

Il sagit dun achat et il est enregistr comme tel mais comme il ne sagit pas dun achat demarchandises, on utilisera le compte 61 Services et biens diversSoit enregistrer la facture suivante :

Carburant 185,00+ TVA 21 %= Total payer

D 440 Fournisseurs C D 411 TVA rcuprer C D 61 S et B divers. C

LE RESULTAT NET DE LENTREPRISE31. RAPPEL

Rsultat dexploitation+/- rsultat financier+/- rsultat exceptionnel= rsultat de lexercice avant impt

32. LES IMPOTSLes impts que tout commerant doit payer se calculent sur le rsultat de lexercice. Limptreprsente une charge pour lentreprise.Le compte impts sur le rsultat enregistre cette charge et le compte dettes fiscalesestimes enregistre la constitution de la provision.D 450 Dettes fiscales estimes C D 67 Impts sur le rsultat C

x x

La provision fiscale reprsente le montant des impts que le commerant devra payerlanne suivante. La provision est donc une dette future (mais non dtermine quant sonmontant exact, quant son poque de paiement).

33. CALCUL DU RESULTAT NET DE LENTREPRISE

Rsultat de lexercice avant impts- impts sur le rsultat= rsultat net de lexercice

34. AFFECTATION DU RESULTATSi le rsultat est une perte, celle-ci est gnralement reporte lexercice suivant.

D 793 Perte reporter C D 14 Perte reporte Cx x

Si le rsultat est un bnfice, le commerant peut se lattribuer totalement. Cependant, ilconvient, par prudence, de reporter une partie du bnfice lexercice suivant et de mettre unepartie en rserve avant de prlever la rmunration de lexploitant. Si lon tient compte decela, les comptes suivants interviendront:a) pour le report du bnfice (ou dune partie du bnfice) lexercice suivantD 14 Bnfice report C D 693 Bnfice reporter C

x x

b) pour la mise en rserve dune partie du rsultat netD 13 Rserves C D 692 Dotation aux rserves C

x x

c) pour laffectation dune partie du rsultat net au commerantD 4890 Compte de lexploitant C D 694 Rmunration du capital C

x xLes comptes bnfice reporter, dotation aux rserves et rmunration du capital sontdes comptes de charges.Les comptes bnfice report, rserves et compte de lexploitant sont des comptes debilan.

35. EXEMPLE PRATIQUEVoici la situation des comptes de charges et de produits dun commerant au 31 dcembre.On a dtermin que limpt d sera de 35 % et que le bnfice de lexercice devra tre affectpour moiti aux rserves et pour moiti attribu lexploitant.D 34 Marchandises C D 604 Achats marchand. C D 61 S et B divers C

6 200,00 30 000,00 5 000,001 500,00

D 70 Chiffre daffaires C D 65 Charges financires C D 62 Rmunrations C63 000,00 1 000,00 5 000,00

D 75 Produits financiers C D 66 Charges except. C D 76 Produits except. C2 000,00 520,00 415,00

D 609 Variation de stocks C1 500,00

Etapes1. Etablir la liste des rsultats2. Etablir le compte de rsultats3. Ecritures comptables passer.

LISTE DE RESULTATSI VENTES ........................................................................................ 63 000,00

A. Chiffre daffaires ............................................................... 63 000,00B. Autres produits dexploitation .............................................

II COT DES VENTES ................................................................... -39 500,00A. Approvisionnement et marchandises ...................................

1. Achats .................................................................... 30 000,002. Variation de stocks .................................................. - 1 500,00

B. Services et biens divers ....................................................... 5 000,00C. Rmunrations ................................................................... 6 000,00D. Amortissements et rductions de valeur ...............................E. Rductions de valeur sur crances commerciales ..................F. Provisions pour risques et charges .......................................G. Autres charges dexploitation .............................................

III RESULTAT DEXPLOITATION ................................................. 23 500,00IV PRODUITS FINANCIERS .......................................................... 2 000,00V CHARGES FINANCIERES .......................................................... - 1 000,00

(Rsultat financier) ................................................................. + 1 000,00VI BENEFICE COURANT ............................................................... 24 500,00VII PRODUITS EXCEPTIONNELS ................................................. 415,00VIII CHARGES EXCEPTIONNELLES ............................................ - 520,00

(Rsultat exceptionnel) ........................................................... - 105,00IX RESULTAT DE LEXERCICE AVANT IMPOTS ....................... 24 395,00X IMPOTS SUR LE RESULTAT ..................................................... - 8538,25XI RESULTAT NET DE LEXERCICE ........................................... 15 856,75XIII BENEFICE DE LEXERCICE A AFFECTER ............................ 15 856,75

A. Bnfice (perte) affecter .................................................. 15 856,75C. Dotation aux rserves ......................................................... 7 928,38D.1. Bnfice reporter .........................................................2. Perte reporter ..............................................................

F1. Rmunration du capital ................................................... 7 928,370

COMPTE DE RESULTATSCharges RESULTATS Produits

Rsultat dexploitationA. Approvisionnement et marchandises A. Chiffre daffaires 63 000,00

- Achats 30 000,00 B. Autres produits dexploi-- Variation des stocks - 1 500,00 tation

B. Services et biens divers 5 000,00C. Rmunrations 6 000,00D. Amortissements et rd. de val.E. Rd. de val. sur Cr. Comm.F. Provisions pour risques et chargesG. Autres charges dexploitationII Cot des ventes 39 500,00 I Ventes 63 000,00

Rsultat financierV Charges financires 1 000,00 IV Produits financiers 2 000,00

Rsultat exceptionnelVIII Charges exceptionnelles 520,00 VII Produits exceptionnels 415,00

ImptsX. Impts sur le rsultat 8 538,25

Rsultat net de lexerciceXI. Bnfice de lexercice 15 856,75

Rsultat de lexercice affecterXIII. Bnfice de lexercice

affecter 15 856,75

Affectations et prlvementsC. Dotations aux rserves 7 928,38F1. Rmunration du capital 7 928,38

LE CALCUL DES REDUCTIONS SUR FACTURE ET LEURENREGISTREMENT COMPTABLE

RAPPELLes rductions commerciales comprennent: le rabais, la remise, la ristourne. Le rabais est une rduction accorde par le fournisseur lorsque la qualit de la marchandise

nest pas conforme celle demande. Elle est souvent accorde aprs ltablissement de lafacture et fait donc souvent lobjet dune note de crdit.

La remise est une rduction accorde un client qui achte rgulirement ou par grandesquantits. Elle est gnralement dduite directement de la facture

La ristourne est une remise accorde priodiquement (on lappelle aussi prime de fidlit).Elle est gnralement accorde aprs ltablissement de la facture et fait donc souventlobjet dune note de crdit.

Les rductions financires comprennent les escomptes. Lescompte est une rduction accorde en cas de paiement anticip, cest--dire avant

lchance normale de la facture

1. LES REDUCTIONS COMMERCIALES1.1. A achte B 2 000 units 1,25 /pice hors TVA ........ % ; B lui accorde une remise de

10 % sur le prix de vente ( nous pouvons ouvrir le compte 608 RRR obtenus). Calcul de la facture: Marchandises (2 000 x 1,25) 2 500,00

- Remise (10 % de 2 500) 250,00= Montant imposable 2 250,00+ TVA (...... % de 2 250,00)= Total payer

Enregistrement comptableD 604 Achats marchand. C D 608 RRR obtenus C D 411 TVA rcuprer C D440 Fournisseurs C

!!! EN FIN DE PERIODE NE PAS OUBLIER DE PASSER LECRITURE 608 604(avant de calculer le rsultat)

Au moment du paiement: D 550 Banque CD 440 Fournisseurs C

1.2. A achte B 1 000 units 0,68 /pice hors TVA ........ %. Calcul de la facture: Marchandises (1 000 x 0,68) 680,00

+ TVA ........ %= Total payer

Enregistrement comptable:D 604 Achats marchand. C D 411 TVA rcuprer C D 440 Fournisseurs C

1.3. B envoie une note de crdit A lui accordant 10 % de rabais pour non conformit de lamarchandise

Calcul de la note de crdit: Rabais (10 % sur 680,00) 68,00+ TVA ........ %= Total note de crdit

Enregistrement comptable:D 608 RRR obtenus C D 411 TVA rcuprer C D 440 Fournisseurs C

Au moment du paiement: D 550 Banque C D 440 Fournisseurs C

!!! SI LE PAIEMENT A DEJA EU LIEU, LA NOTE DE CREDIT SERA DEDUITEDUNE PROCHAINE FACTURE OU ON EN DEMANDERA LE PAIEMENT

1.4. A vend B 50 units 3,85 /pice, hors TVA ........ %; A accorde B 5 % de remise surle prix de vente ( nous pouvons ouvrir 708 RRR accords).

Calcul de la facture: Marchandises (50 x 3,85) 192,50- remise (5 % de 192,50) 9,63= Montant imposable+ TVA ........ %= Total payer

Enregistrement comptable:D 700 Ventes et prestat. C D 708 RRR accords C D 451 TVA payer C D400 Clients C

!!! EN FIN DE PERIODE, NE PAS OUBLIER DE PASSER 700 708(avant de calculer le rsultat)

Au moment du paiement: D 550 Banque C D 400 Clients C

1.5. A vend B 50 units 4,12 /pice, hors TVA ........ %. Calcul de la facture: Marchandises (50 x 4,12)

+ TVA ........ %= Total payer

Enregistrement comptable:D 700 Ventes et prestat. C D 400 Clients C D 451 TVA payer C

1.6. A envoie B une note de crdit lui accordant .15. % de rabais. Calcul de la note de crdit: Rabais (15 % de )

+ TVA ........ %= Total note de crdit

Enregistrement comptable:D 708 RRR accords C D 451 TVA payer C D 400 ClientsC

Au moment du paiement: D 400 Clients C D 550 Banque C!!! SI LE PAIEMENT A DEJA EU LIEU, LA NOTE DE CREDIT SERA DEDUITEDUNE PROCHAINE FACTURE OU ON VERSERA SON MONTANT AU CLIENT

2. LES REDUCTIONS FINANCIERES2.1. A achte B 500 units 5,00 /pice, hors TVA ........ %. A accorde 2 % descompte sur

le total de la facture en cas de paiement dans les huit jours ( nous ouvrirons le compte756 escomptes commerciaux).

Calcul de la facture: Marchandises (500 x 5,00) 2 500,00- escompte 2 % 50,00= Montant imposable 2 450,00+ TVA (........ % de 2 450,00)= Total payer(en cas de paiement dans les huit jours,dduire 50,00 descompte)

Enregistrement comptable:D 604 Achats marchand. C D 411 TVA rcuprer C D 440 Fournisseurs C

Au moment du paiement (dans les huit jours):D 550 Banque C D 440 Fournisseurs C D 756 Escomptes comm. C

2.2. A vend B 200 units 10,00 , hors TVA ........ %. A accorde B un escompte de 3 %sur le total de la facture en cas de paiement dans les huit jours.( nous ouvrirons le compte656 Escomptes commerciaux). Calcul de la facture: Marchandises (200 x 10,00) 2 000,0

- escompte 3 % 60,00= Montant imposable 1 940,00+ TVA (...... % de 1 940,00)= Total payer

Enregistrement comptable:D 700 Ventes et prest. C D 451 TVA payer C D 400 Clients C

Au moment du paiement (dans les huit jours):D 500 Banque C D 400 Clients C D 656 Escomptes comm. C