Consolidation 14.09.2015

Définition : Faire des comptes d’un groupe comme s’il s’agissait d’une entité.

Groupe : maison mère = Holding

   Elle détient des participations dans des filliales = (propre personnalité juridique)

   Succursale = (dépend du siège)

Droits sociaux = droit de vote = % de contrôle

Droits patrimoniaux = droit au dividende = % d’intérêt

% de contrôle détermine la méthode de consolidation

% d’intérêt sera utilisé pour les calculs de l’écart de consolidation 

Méthode de consolidation

1. + que 50 % de contrôle = intégrale2. Si plusieurs partenaires avec la même part (exemple 2 à 50 %) = intégration proportionnelle3. Entre 20 et 49 % = mise en équivalence4. En dessous de 20 % de contrôle = intégration nulle.5.

Périmètre de consolidation      :   

Indiquer quels sont les sociétés qui font partie du groupe et comment on les consolide

Exemple 1 :  1 .Dessinez l’organigramme suivant -> H (holding) qui détient le 80 % de A et les 100 % de B

A détient le 60 % de C et 100 % de D

B détient le 40 % de E et le 80 % de F

2. Dites comment les sociétés sont consolidées

A

60% de C et 100 % de D

B

40 % de E et 80 % de F

CD

E F

Holding

80 % de A et 100 % de B

Réponse 2 

H -> A = contrôle intégrale ; H -> B = contrôle intégrale

A -> C = Contrôle intégrale ; A -> D = contrôle intégrale

B -> E = mise en équivalence ; B -> F = contrôle intégrale

% de contrôle     % d’intérêt méthode

A 80 % 80 % intégrale

C 60 % 48 % intégrale

(80 % de 60)

D 100 % 80 % intégrale

B 100 % 100 % intégrale

E  40 % 40 % mise en équivalence

F 80 % 80 % intégrale

Exemple 2

C = % contrôle => 60 % (40 % + 20 %)

       % intérêt => 70 % de 40 =  28 48 %

100 % de 20 = 20

Pas de contrôle si on a moins de 50 % !!

H

A B

C

70  % 100 %

40 % 20 %

Intégration globale ou intégrale(+ de 50 % de contrôle)

Etape 1. Retraitement de compte

Apurer les reserves latentes Homogénéisé les comptes

Etape 2. Cumul des états financiers ( addition)

Etape 3. Retraitement de consolidation

Etape 4. Présenter les Etats financiers du groupe

Consolidation du capital selon «      puchrase method      »   ou méthode anglo-saxonne

Déf : Elimination de la participation % mère avec les fonds propres de la fille à la date d’acquisition. On détermine ainsi l’écart de la consolidation.

Si participation > fds propres = goodwill

Si participation < fds propres = badwill ou reserve

Réaménagement réserve

Compta gén : 

Reserves ouvertes.

1. Reserves légales issu du capital2. Reserves légales issu du ben3. Reserves pour actions propres4. Reserves réevaluation (imm + part)5. Reserves stat6. Reserves libres

Reserves latentes.

Sous évaluer l’actif Surévaluation des fonds étrangers

Pas d’imposition fiscale des comptes consolidés -> pas de réserves latentes

On apure les réserves latentes

En conso :

Nous avons 4 positions dans les fonds propres

1) Capital actions2) Reserves de prime3) Reserves de BN4) Bénéfice de l’exercice ( bilan + compte de résultat )

Reserve de prime

- 1) prime a l’émission- 2) les fonds propres de la fille à la date d’acquisition sauf le capital-actions

La reserve de prime ne fluctue pas sauf s’il y a une augmentation de cap avec Agio

Reserve de bénéfice

- Les fonds propres de la fille depuis l’acquisition sauf le capital action et la reserve de prime- Les reserves de la mere sauf la reserve de prime

Exemple :   Fds pr de la fille                     à la date d’acquisition 20.0 à la date de consol 20.3

Actions 1000 1500

(augmentation avec agio de 20 %)

Reserve leg issu CA 200 (500(diff action) * 20 % = 100)=300

Reserve leg issu BN 100 150

Reserve libre 50 70

BN exercice 20(x) 30

(x) entièrement distribué sous forme de dividende

Réaménagement des reserves en vue de la consolidation

Reserve lég issu CA Reserve lég issu BN

       300                  300                                              100                                   150

                                                                                          50

Reserve prime                      Reserve libre

                       300                                                                 50                         70

                       100           20

                        50

Rés bén                    BN

                           50                                                             30                             30

20

      bén exercice                      

                                  30                                                                                      

CA action -> 1500

Res prime -> 450

Reserve ben -> 70

Bén exercice -> 30

Exemple : 

M. a acheté toutes les actions de F pour 400.- 

Les fonds propres sont les suivants au début 20./

M F

CA 500 200

Reserve cap 50

Reserve leg issu BN 160 70

Reserve libre 80 20

a) Réaménager les reservesb) Calculez le goodwillc) Indiquez les fds propres après consolidation

Bén    M : 40 et bén F : 10

a)                                             M F

Action 500 200

Res prime 50 90 (70+20)

Rés bén. 240 (160+80) -.-

b)                 F      M Mor.

100 % 100 % -.-

Cap aaction 200 200

Res prime 90 90

290

./. part  400

Goodwill  110

c)

Capital actions 500 (le capital action de la fille est éliminé lors de la conso.

Reserve de prime 50 de la fille est éliminé lors de la conso (idem pour rés prim)

Res bén 240

Bén ex 50

HomogénéisationRetrait des comptes statutaires pour appliquer dans toutes les sociétés les mêmes principes d’évaluation.

Corrections de valeur à la date d’acquisition vont être enregistrées par la réserve de prime 

Au 01.01 par la réserve de bénéfice 

De l’exercice par le bénéfice