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1 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
Contrle de gestion et mesures de performances
Le contrle de gestion apparait comme le processus par lequel les responsables sassurent que les ressources sont obtenues et utilises avec efficacit (bon rsultat) et efficience (optimal ou rationnel) cet assemble forme ce que lon va appeler bonne performance.
Ces analyses concernent essentiellement les matires premires, les matires consommables, la main duvre directe et les frais indirects des priodes passes. Le rsulta final dun bon contrleur de gestion sera donc danalyser ces diffrents moyens et finances pour, la fin, dterminer si la gestion a t bonne ou pas. Pour cela, il sera dans lobligeance ou mieux, dans lobligation danalyser les carts sur charges directes et sur charges indirectes.
ANALYSE DES ECARTS SUR CHARGES DIRECTES
Lanalyse des carts sur charges directes concerne essentiellement les matires premires, les matires consommables et la main duvre directe. Elle peut tre faite soit en 3 sous-carts soit en 2 Sous-carts.
Ainsi on aura les abrviations suivantes:
E /P : cart sur prix P : variation prix
E/Q : cart sur quantit Q : variation quantit
Pr : prix rel E/E : cart sur cart
Pp : prix prtabli E/G : cart global
Qr : quantit relle
Qp : quantit prtablie
Lanalyse en 2 sous-carts
cart global = cots rel cots prtabli
1. cart rattach lE/P
2 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
E/P= P * Qr = (Pr-Pp) Qr
E/Q= Q* Pp= (Qr-Qp) Pp
2. cart rattach lE/Q
E/P= P * Qp= (Pr-Pp) Qp
E/Q= Q * Pr= (Qr-Qp) Pr
Lanalyse en 3 sous- carts
E/P= P * Qp= (Pr-Pp) Qp
E/Q= Q* Pp= (Qr-Qp) Pp
E/E= P * Q= (Pr-Pp) (Qr-Qp)
RQ : pour lanalyse des carts en contrle de gestion, les prvisions doivent toujours tre ramenes aux ralisations ou encore la production relle.
Exemple dapplication
Les donnes prvisionnelles de consommation dune entreprise ISMA en matire premire et en main duvre directe sont les suivantes pour une production de 10000 produits.
Donnes par units
Matire A : 20kg 25 frs/kg et par article. Main duvre directe : 40 heures 62 frs/h et par article.
La production relle a t de 10000 produits ayant ncessit les dpenses ci-aprs par article :
Matire A : 18kg 30f/kg Main duvre directe : 41 h 60 f/h
TRAVAIL A FAIRE
1) Calculer lcart global sur matire premire et sur main duvre directe dans un tableau comparatif des cots.
2) Analyser cet cart en 2 sous-carts et en 3 sous-carts. 3) Faire un rapport de lanalyse des carts adresser la direction.
SOLUTIONS
3 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
lments
Cots rels Cots prtablis carts
Qts Pu montant Qts Pu montant Fa D
Matire 1re A
Main duvre
180000
410000
30
60
5400000
24600000
200000
400000
25
62
5000000
24800000
-200000
400000
10000 3000 30000000 10000 2980 29800000 200000
Cots rels calculs annexes
R : matires 1re A : 18kg 1 p 18*10000/1= 180000 kg
? Kg 10000p
P : matires 1re A : 20kg 1 p 20*10000/1= 200000 kg
? Kg 10000p
Main duvre directe
R: 41H 1P 41*10000/1= 410000 H
? 10000P
P: 40H 1P 40*10000/1= 400000 H
? 10000P
2) Analyse des carts
x Matire premire A x Ecart rattach a lcart sur prix (E/P)
Ecart global= 5400000-5000000 = 400000
E/P = p Qr = (Pr Pp) Qr (30 25) 180000= 900000
E/Q = Q Pp = (Qr Qp) Pp (180000 200000) 25 = -500000
B) cart rattach l cart sur quantit(E/Q)
Ecart= 5400000-5000000 = 400000
E/P = p Qp= (Pr Pp) Qp (30 25) 200000= 1000000
E/Q = Q Pr= (Qr Qp) Pr (180000 200000) 30 = -600000
4 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
x Analyse en trois sous- carts
E/P = p Qp= (Pr Pp) Qp (30 25) 200000= 1000000
E/Q = Q Pp= (Qr Qp) Pp (180000 200000) 25 = -500000
E/E= P Q = (Pr-Pp) (Qr-Qp) (30-25) (180000-200000)= -100000
x Main duvre directe x Ecart rattach a lcart sur prix (E/P)
Ecart=24600000-24800000 = -200000
E/P = p Qr = (Pr Pp) Qr (60-62)4100000= -820000
E/Q = Q Pp = (Qr Qp) Pp (410000 400000) 62 = 620000
B) cart rattach l cart sur quantit(E/Q)
E/P = p Qp= (Pr Pp) Qp (60 62) 400000= -800000
E/Q = Q Pr= (Qr Qp) Pr (4100000 400000) 60 = 600000
x Analyse en trois sous- carts
E/P = p Qp= (Pr Pp) Qp (60 62) 400000= -800000
E/Q = Q Pp= (Qr Qp) Pp (410000 400000) 62 = 620000
E/E= P Q = (Pr-Pp) (Qr-Qp) (60-62) (410000-400000)= -200000
CAS NUMERO 2
Une entreprise fabrique un produit en tle galvanis pour lexercice 2009-2010. La socit prvue une production de 20000 articles pour une matire 1re valu 0,06kg 200frs par activit. La production relle a t de 19000 articles et la quantit relle de matire 1re utilise a t de 1150kg 202frs le kg.
5 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
Travail faire :
x Calculer lcart global dans un tableau comparatif des cots. x Analyser lcart global En 3 sous-carts En 2 sous-carts
x Faite une reprsentation graphique sous forme daires (surface) x Faite un rapport circonstanciel de lanalyse des carts adresser la direction
SOLUTIONS 1) Calcul de lcart dans un tableau comparatif
Elments
Cots rels Cots prtablis Ecarts
Ots Pu montant Ots Pu montant Fa D
Matire 1re 1150 202 232300 1140 200 228000 4300
Cots de production de 19000 articles
19000 232300 19000 228000 4300
Calculs annexes
Ralisation 19000 A rapproche des prvisions aux ralisations
Consommation : 1150kg 1 A 0,06kg kg
Prvision : 20000 A 19000 A rellement fabriqu ?
Matire 1re : 0,06KG pour un article 1 9000 A* 0,06 kg/ 1 = 1140 kg
NB : toujours rapprocher les prvisions aux ralisations
2) Analyse de lcart x Ecart rattach a lcart sur prix (E/P)
E/P = p Qr = (Pr Pp) Qr (202 200) 1150= 2300
E/Q = Q Pp = (Qr Qp) Pp (1150 1140) 200 = 2000
x cart rattach l cart sur quantit(E/Q)
6 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
E/P = p Qp= (Pr Pp) Qp (202 200) 1140= 2280
E/Q = Q Pr= (Qr Qp) Pr (1150 1140) 202 = 2020
x Analyse en trois sous- carts
E/P = p Qp= (Pr Pp) Qp (202 200) 1140= 2280
E/Q = Q Pp= (Qr Qp) Pp (1150 1140) 200 = 2000
E/E= P Q = (Pr-Pp) (Qr-Qp) (202-200) (1150-1140)= 20
Reprsentation graphique
x Ecart rattach a lcart sur prix (E/P)
Prix
202 rappels formules
E /P E/P= p Qr
200 E/Q E/Q = Q Pp
1140 1150 Qts
x cart rattach l cart sur quantit(E/Q)
Prix
202
E/P E/Q
200
1140 1150 Qts
7 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
x Analyse en trois sous- carts
PRIX
202
E/P E/E
200 E/Q
1140 1150 Qts
REMARQUE : En contrle de gestion lcart est le seul calcul fait postorie.
La confrontation des cots rel de production aux cots prtablit de cette mme production permet dobtenir un cart. Lcart ainsi mis en vidence devra tre analys pour rechercher les responsabilits et prendre le cas chant les mesures correctives qui simposent
Lanalyse des carts est galement utile au contrle de gestion parce quelle permet de qualifier les rfrences des quantits qui sont dtermines par ltude des diffrentes phases de fabrication et de distribution. Ces tudes portent sur les quantits des matires 1res, le temps de la main duvre direct et le nombre dunit duvre de chaque section
Cas numro 3 :
La socit camerounaise des pattes alimentaires fabrique des produits de consommation courante distribue sur le march national et international.
Il est prvu pour lanne 2009-2010 la production de 100000kg de spaghetti devant engendrer les lments ci-dessous :
x Bl 10 tonnes pour 22500000 x Mas 20 tonnes pour 10000000 x Main duvre directe 1000 heures pour 2750000
La production relle valu au 31 Dc. 2010 a t de 112000kg ayant ncessit les lments ci-dessous pour la production.
100g de Bl 2000frs le kg 300g de mas 700frs le kg 1,2 minute 2500 frs lheure.
8 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
TRAVAIL A FAIRE :
a) Prsenter la fiche du cot unitaire prtablit soumettre la direction b) Prsenter le tableau comparatif du cot rel et prtablit c) Analyser lcart global sur le Bl, le Mas et la main duvre direct en deux(2)
sous-carts (lcart rattach lcart sur prix).
SOLUTIONS :
x La fiche du cot unitaire prtablit
lments Qt PU Montants
Bl
Mas
Main duvre
0,1
0,2
0,01
2250
500
2750
225
100
27,5
Cot de production pour 1kg de
spaghetti
1kg 352,5
Calculs annexes
BLE
Prvision : 100000 kg de spaghetti
100000kg de spaghetti 10 tonnes 10000kg
1kg de spaghetti ? 1*10000/100000 = 0,1kg
Prix unitaire : 22500000/10000 = 2250
MAS
Prvision : 100000kg de spaghetti 20 tonnes 20000kg
1kg de spaghetti ? 1*20000/100000 = 0,2kg
Prix unitaire : 10000000/20000= 500
MAIN DUVRE
9 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
Prvision : 100000kg de spaghetti 1000heures
1kg de spaghetti ? 1*1000/100000 = 0,01
Prix unitaire : 2750000/1000 = 2750
NB : pour trouver les carts fav ou dfav on fait juste le montant du cot rel que lon soustrait par le montant du cot prtablit. Si a donne (-), cest favorable. Mais si a donne (+), cest dfavorable.
Pour trouver les quantits des cots prtablis, on prend juste la quantit de la production relle que lon multiplie par la prvision de chaque lment, car on noublie jamais de ramener les prvisions aux ralisations.
x Tableau comparatif
lments
Cots rels Cots prtablis Ecarts
Qts Pu montant Qts Pu Montant Fa D
Bl
Mas
Main duvre
11200
33600
2240
2000
700
2500
22400000
23520000
5600000
11200
22400
1120
2250
500
2750
25200000
11200000
3080000
2800000
12320000
25200000
112000 460 51520000 112000 352,5 39480000 2800000 14840000
Cots rels calculs annexes
REALISATION :
Bl : 1kg spaghetti 100g 0,1kg
112000kg spaghetti ? 112000*0, 1/1 = 11200
Mas: 1kg spaghetti 300g 0,3kg
112000kg spaghetti ? 112000*0,3/1 = 33600
Mains doeuvre: 1kg Spaghetti 1, 2 minute/60 0, 02 h
112000kg spaghetti ? 112000*0,02/1 = 2240
PREVISION:
10 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
Bl: 1kg sp 0,1kg
112000kg sp ? 112000*0,1/1= 11200
Mas: 1kg sp 0,2kg
112000kg sp ? 112000*0,2/1 = 22400
Main doeuvre: 1kg sp 0,01 h
112000kg sp 1120 h 112000*0,01/1 = 1120 h
x Analyse des carts
Pour le Bl.
x Ecart rattach a lcart sur prix (E/P)
E/P = p Qr = (Pr Pp) Qr (2000 2250) 11200= -2800000(DEF)
E/Q = Q Pp = (Qr Qp) Pp (11200 11200) 2250 = 0 (DEF)
Pour le Mas
x cart rattach a lcart sur prix (E/P)
E/P = p Qr = (Pr Pp) Qr (700 500) 33600= 672000(DEF)
E/Q = Q Pp = (Qr Qp) Pp (33600 22400) 500 = 5600000 (DEF)
Pour la main duvre
x cart rattach a lcart sur prix (E/P)
E/P = p Qr = (Pr Pp) Qr (800 2750) 2240= 560000(FAV)
E/Q = Q Pp = (Qr Qp) Pp (2240 1120) 2750 = 3080000 (DEF)
CAS NUMERO 4
11 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
La socit UG fabrique un article PCG laide de 3 matires 1re PS, PC, RJ. La fiche du cot standard tablie pour une production de 6000 PCG indique :
x 18000 U de matires PS 10 f lunit x 12000 U de matires PC 7 f lunit x 6000 U de matires RJ 2,5 f lunit
A la fin dun mois de production on constate quil a t fabriqu 5000 PCG
Pour fabriquer une unit de PCG il a t employ :
2,8 U de matires PS 11f lunit 2,2 U de matires PC 6,8f lunit 0,75 U de matires RJ 2,62f lunit
La socit UG est la recherche dun contrleur de gestion pour la recherche des carts ncessaires la prise de dcision et la mise en place des actions correctives.
Ayant t retenu a cet effet, on vous demande :
a) Dtablir la fiche du cot unitaire prtablit b) De prsenter le tableau comparatif des cots c) Danalyser lcart sur matire 1re d) De prsenter graphiquement les carts sur matire 1re
Sous forme daires (surface) Sous forme de vecteur.
SOLUTIONS :
9 Fiche du cot unitaire
lments Qt PU Montants
PS
PC
R J
3
2
1
10
7
2,5
30
14
2,5
Total 1 46,5 46,5
Calculs annexes
Pour PS
12 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
6000 PCG 18000 U
1 PCG ? 1*18000/6000 = 3 U
Pour PC
6000 PCG 12000 U
1 PCG ? 1*12000/6000 = 2 U
Pour RJ
6000 PCG 6000 U
1 PCG ? 1*6000/6000 = 1 U
x Tableau comparatif
lments
Cots rels Cots prtablis Ecarts
Qts Pu montant Qts Pu montant Fa D
PS
PC
RJ
14000
11000
3750
11
6,8
2,62
154000
74800
9825
15000
10000
5000
10
7
2,5
150000
70000
12500
2675
4000
4800
5000 47,725 238625 5000 46,5 232500 2675 8800
Cots rels calculs annexes
REALISATION :
Pour PS
1 U de PCG 2,8 PS
5000 PCG ? 5000*2,8 = 14000
Pour PC
13 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
1 U de PCG 2,2 PC
5000 PCG ? 5000*2,2 = 11000
Pour RJ
1 U de PCG 0,75 RJ
5000 PCG ? 5000*0,75 = 3750
PREVISION:
Pour PS
1PCG 3PS
5000 PCG ? 5000*3/1 = 15000
Pour PC
1 PCG 2 PC
5000 PCG ? 5000*2/1 = 10000
Pour RJ
1PCG 1 RJ
5000 ? 5000*1/1 = 5000
Danalyser lcart sur matire 1re x Analyse des carts
ECART SUR MATIERE PS
x Ecart rattach a lcart sur prix (E/P)
E/P = p Qr = (Pr Pp) Qr (11 10) 14000= 14000
E/Q = Q Pp = (Qr Qp) Pp (14000 15000) 10 = 10000
ECART SUR MATIERE PC
x cart rattach a lcart sur prix (E/P)
E/P = p Qr = (Pr Pp) Qr (6,8 7) 11000= -2200
E/Q = Q Pp = (Qr Qp) Pp (11000 10000) 7 = 7000
14 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
ECART SUR MATIERE RJ
x cart rattach a lcart sur prix (E/P)
E/P = p Qr = (Pr Pp) Qr (2,62 2,5) 3750= 450
E/Q = Q Pp = (Qr Qp) Pp (3750 5000) 2,5 = -3125
e) De prsenter graphiquement les carts sur matire 1re Sous forme daires (surface)
COT POUR LES MATIERE PS
11 E/P
Rappel formul
10 E/Q E/P= p Qr
E/Q = Q Pp
14000 15000 Qts
COT POUR LES MATIERE PC
7 E/P
6,8 E/Q
10000 11000 Qts
COT POUR LES MATIERE RJ
2,6
E/P
2,5
E/Q
15 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
3750 5000 Qts
Sous forme de vecteur.
x Mise en vidence des quations : PS
Y1 = 11*(r) ; Y2 = 10 *(p)
Plus grand plus grand sur les
PU de CR PU des CP
x Tableau des valeurs
14000*11
14000*10
15000*11
15000*10
x Rappel de la formule ; on commence lire par la fin
E/P= P * Qr = (Pr-Pp) Qr
E/Q= Q* Pp= (Qr-Qp) Pp
x Reprsentation graphique
Cots Y1=11x(r) lgende
165000 fav
Y2=10x(p) def
154000
E/G
140000 E/P E/Q
X R
14000
P
15000
Y1 154000 165000
Y2 140000 150000
16 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
0 14000 15000 Quantits
(r) (p)
Matire PC
x Mise en vidence de lquation
Y1 = 7x (p) ; Y2 = 6,8 (r)
x Tableau des valeurs
x Rappel formule
E/P= P * Qr = (Pr-Pp) Qr
E/Q= Q* Pp= (Qr-Qp) Pp
x Reprsentation graphique
Cots lgende
77000 fav
def
74800 E/Q E/P
E/G
70000
0 10000 11000 Quantits
(p) (r)
X R
10000
P
11000
Y1 70000 77000
Y2 68000 74800
17 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
CAS DES ECARTS SUR CHARGES INDIRECTES
Exercice sur les carts sur charge indirecte :
Budget flexible
tablir pour une activit normale de 2000 le budget de charge dun atelier faisant apparaitre :
x Charge fixe 8000000 x Charge variable 6000000
Le budget doit tre tablit pour les activits suivantes :
500h, 1000h, 2000h, et 4000h.
SOLUTIONS
Gnralisation du budget flexible
Soit FFT : frais fixe totaux
FVT : frais variable totaux pour une unit duvre
CVu =fv= frais variable pour une unit duvre
Donc : fv = FVT/u avec u= niveau dactivit
En considrant que FVT dsigne FVP (frais variable prtabli),
Nous aurons le tableau suivant :
ACTIVITES CHARGES
u U 2 u
Charges variables fv * u fv * u fv * 2 u CVu Fv fv fv
Charges fixes FFT FFT FFT CFu FFT / u FFT/u FFT/2u
Cots total fv * u + FFT fv *u + FFT fv * 2u + FFT CTu fv + FFT/ u fv + FFT/u fv + FFT/2u
Solution de lexercice prcdente :
3000*500 6000000/2000= 3000 3000*1000 3000*2000
ACTIVITES CHARGES
500 1000 2000
3000
4000
Charges variables 1500000 3000000 6000000 9000000 12000000 CVu=fv 3000 3000 3000 3000 3000
18 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
Charges fixes 8000000 8000000 8000000 8000000 8000000 CFu 16000 8000 4000 2667 2000
Cots total 9500000 11000000 14000000 17000000 20000000 CTu 19000 11000 7000 5667 5000
8000000/500 8000000/1000
CT = 3000*500+8000000= 9500000
CTu= 16000 + 3000 = 19000
Exercice numro 2 :
Dans le cadre dune activit de 3000h, les caractristiques de la section moulage des plastiques du Cameroun sont les suivantes :
Frais proportionnel lactivit :
x MOD 6000 x Autres frais 15000000
Frais indpendant de lactivit
x Amortissement 3500000 x Partante 2350000
Prsentez le budget flexible de la section moulage correspondant aux activits suivantes : 1000h, 2000h, 3000h, 4000h, et 5000h
Dterminer les de la section moulage relatif une activit de 4600h, de 3300h, et 2500h.
SOLUTIONS :
ACTIVITES CHARGES
1000 2000 3000
4000
5000
Charges variables 7000000 14000000 21000000 2800000 35000000 CVu=fv 7000 7000 7000 7000 7000
Charges fixes 5850000 5850000 5850000 5850000 5850000 CFu 5850 2925 1950 1462,5 1170
Cots total 12850000 19850000 26850000 33850000 40850000 CTu 12850 9925 8950 8462,5 8170
x Calcul des frais de la section moulage relatif aux activits 4600h Par interpolation 5000h 4000h 40850000 - 33850000 4000h 33850000 4600 4000h x 4600h x 1000h 7000000
19 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
5000h 40850000 600h x
X = 600 * 7000000/1000
= 4200000
Frais de la section : 33850000 + 4200000 = 38050000
x Par la droite dquation Y = ax + b Avec a = CVu b = CF Y = 7000x + 5850000 Y4600 = 7000 *4600 + 5850000 = 38050000
x Activit de 3300h Par interpolation 4000h 3000h 33850000 - 26850000 3000h 26850000 3300h 3000h x 3300h x 1000h 7000000 4000h 33850000 300h x
X = 300 * 7000000/1000 + 26850000 = 28950000
x Par la droite dquation Y = ax + b
Y3300 = 7000(3300) +5850000 = 28950000
x Activit de 2500 Par interpolation 3000h 2000h 26850000 - 19850000 2000h 19850000 2500h 2000h x 2500h x 1000h 7000000 3000h 26850000 500h x
X = 500 * 7000000/1000 + 19850000 = 23350000
x Par la droite dquation Y = ax + b
Y2500 = 7000(2500) +5850000 = 23350000
Cas numro 1
Dans un atelier considr comme une section homogne il a t prvu une production hebdomadaire (par mois) de 6000 articles grce une activit de 40h de travail. Le cot de cette section devant slever 9000000 (4000000 de charge fixes et 5000000 de charges variables).
Durant la semaine considre, linfrastructure nayant pas change on produit 6000 articles grce 50h de travail pour un cot total de 10000000
Travail faire :
20 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
x Dterminer les quations respectives du budget et du cot prtablit x Calculez et analysez lcart global sur charge indirect
Rsolution : Donnes : Production prvisionnelle: 6000 articles Un (activit normale): 40h Cot prtablit rel : 9000000 FFP (frais fixe prtablis) : 4000000 FVP (frais variable prtablis): 5000000 Production relle : 6000 articles Un (activit normale) relle : 50h Cot rel : 10000000 quation du budget (Y = ax + b)
a = CVup = CVP/Un = 5000000/40 = 125000
b = CF = 4000000
y = ax + b y = 125000x + 4000000
quation du cot prtablit (Y = ax)
a = CT/Un = 9000000/40 = 225000x
y = ax y = 225000x
Calcul et analyse de lE/G Calcul de lE/G
E/G = cots rels cots prtablis de production relles Ur = 50 Up = 40 6000 A 40h 6000 * 40/6000 = 40
6000 A ?
E/G = (CVur * Ur + FFr) (FVp + FFp/Un) Up
= 10000000 (5000000+4000000/40)40 ou encore: 10000000 (y = ax)
E/G = 1000000 y = 225000*(x) qui est Up (40)
Analyse de lE/B
21 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
E/B = cots rels budget dactivit relle (y = ax +b)
= (CVur * Ur + FFr) (CVup * Ur + FFp) soit encore : 10000000 - y = ax + b
= 10000000 (125000 *50 + 4000000) = -250000
cart sur activit (E/A) qui est lactivit relle
E/A = budget dactivit relle cot prtabli dactivit relle
= (FVP + FFP/Un) Ur - (FVP + FFP/Un) Up ou encore : (y = ax + b) (y = ax)
= (125000 * 50) + 4000000 = 10250000
= 10250000 (225000 *50)
E/A = - 1000000 ici on prend lactivit relle parce que cest prcis
E/R = cot prtabli dactivit relle cot prtabli de production rel
E/R = (225000 * 50) 9000000 ou encor: (y = ax) - (y = ax)
E/R = 2250000 pour le 1er on prend lUr mais le second cest lUp
Do (225000*50) (225000*40) 11250000 9000000
= 2250000
Vrification :
E/G = E/B + E/A +E/R - 250000 1000000 + 2250000
= 10000000
CAS n 2:
Soit un atelier dont le budget condens se prsente comme suit :
Activits 3200 3400 4000 4800 % Un 80 85 100 120
CV 198400 210800 248000 297600 CF 330000 330000 330000 330000 CT 528400 540800 578000 627600
Les frais sont imputs une seule production raison de 4h datelier pour une unit de produit : soit 1000 units de produit pour 4000h de travail.
Pour le mois de Mai la production relle t de 900 units ayant demand 3400h de travail. Les frais datelier se sont levs 519700.
Travail faire :
22 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
calculez et analysez lE/G aprs avoir dtermin les quations du budget et du cot prtabli
RESOLUTION:
Un = 4000
1000 U 4000h 900 * 4000/1000 = 3600
900 U ?
Up= 3600
x Calcul de lquation de budget (y=ax+b) Y = 248000/4000x + 330000 Y = 62x + 330000 Calcul de lquation du cot prtabli
Y = ax
Y =578000/4000
Y =144,5x
x Calcul de lcart global
E/G = cot rels cot prtabli de la production relle
= (CVur * Ur + FFR) (FVP + FFP/Un) Up
= 519700 (248000 + 330000/4000) 3600
Ou : E/G= (cot reel) (y=ax)
= 519700 (144,5 * 3600(Up))
E/G = -500
x Analyse de LE/B cart sur budget (E/B)
E/B = cot rels budget dactiv relle (y =ax + b)
= 519700 (62 * 3400 * 330000) = 21100
Ou : E/B = cot rel - (y =ax + b)
= 519700 (62*3400 + 330000) = 21100
23 COMPOSE PAR LANGMIA CHARLES ETUDIANT A ISMA
cart sur activit (E/A)
E/A = budget dUR cot prtabli dactivit relle
= (CVup * UR + FFP) (FVP + FFP/Un) UR
=540800 (248000 + 330000/4000) 3400 = 49500
Ou: E/A = (y =ax + b) - (y=ax)
= (62*3400 + 330000) - (144,5 * 3400(Ur)) = 49500
E/R = cot prtabli dactivit relle cot prtabli de production relle
= (FVP + FFP/Un) Ur (FVP + FFP/Un) Up
= 491300 (248000 + 330000/4000) 3600 = -28900
Ou: E/R = (y=ax) - (y=ax)
= (144,5 * 3400(Ur)) - (144,5 * 3600(Up)) = -28900
Vrification:
E/G = E/B + E/A + E/R 21100 + 49500 28900 = -500.