Fabienne Villeseque-DUBUS 2008Recherches en contrôle de gestion et PME évolution et logique de Structuration.pdf

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Recherches en contrle de gestion et PME : volution et

logiques de structuration

Fabienne Villesque-DubusIAE de Perpignan CREGOR-COST

[email protected] CourrentIUT de Perpignan [email protected]

Rsum :Le but de cette communication est dtudier la

structure des connaissances produites dans lesdomaines croiss du contrle et de la Petite etMoyenne Entreprise, en nous appuyant sur unerevue des articles abordant ces deux domaines aucours des dix dernires annes. Cette tude sappuieplus particulirement sur lexamen de six revuesphares dans les domaines gnraux du contrle,mais aussi de la comptabilit, de laudit et de lastratgie, ainsi que dans des revues spcialisesdans le domaine de la PME. Ces revues sont soitfranaises ou francophones (Comptabilit ContrleAudit ; Finance Contrle Stratgie, RevueInternationale PME), soit anglo-saxonnes etamricaines (Accounting, Organizations andSociety, Management Accounting Research,International Journal of Small Business).Ltude met en avant quelques spcificits propresaux recherches francophones et anglophones. Parailleurs, la ralisation dune analyse factoriellepermet de caractriser quelques champs derecherche propres au contrle de gestion dans ledomaine des PME.Mots-cls: recherche - PME- revue de littrature-contrle de gestion

Abstract :The aim of this paper is to ask questions regarding

the existence of a management control theory forSME and its characteristics. In this article, we willstudy the structure of the knowledge produced incross-referenced control and SME studies, basingour observations on a literature review of articlescovering these two fields in the course of the lastten years. This study is based more particularly onthe examination of six major journals in the generalfields of control, as well as on journals specialisedin the field of SME. These journals are eitherFrench or French language (Comptabilit ContrleAudit; Finance Contrle Stratgie, RevueInternationale PME), or English language(Accounting, Organizations and Society,Management Accounting Research, InternationalSmall Business Journal). The study underlinesspecificities in French language and Englishlanguages research. Then, a factor analysis of thecomponents using keywords and abstracts allows usto characterize research themes developed researchin the field of the management control of small- andmedium-sized companies.Key- words: research SME research literature management control

Introduction

Outils de contrle et de pilotage, budgets, tableaux de bord, mthodes par activits,

modes dutilisation, contingence, pratiques sociales, sont autant de thmes abords dans le

domaine du contrle de gestion et qui tmoignent la fois de la largeur et de la richesse de

cette discipline. Par ailleurs, la discipline montre quil pourrait exister galement desspcificits dans le domaine du contrle de gestion, comme le contrle de gestion des

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Manuscrit auteur, publi dans "LA COMPTABILITE, LE CONTRLE ET L'AUDIT ENTRE CHANGEMENT ET STABILITE,France (2008)"
http://hal.archives-ouvertes.fr/http://halshs.archives-ouvertes.fr/halshs-00525999/fr/


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entreprises publiques, des entreprises de service, des banques, de la logistique, des PME ou

autre secteur encore.

Cest prcisment sur le domaine de la PME et sur les hypothtiques spcificits dans le

domaine du contrle de gestion que se fonde cette recherche. Lobjet de cet article est en effet

de sinterroger sur lexistence dune thorie du contrle de gestion des PME, et de ses

caractristiques. Lintrt de sinterroger sur lexistence dune thorie du contrle de gestion

des PME est multiple.

Il sagit tout dabord dun intrt empirique, li limportance de ces entreprises tant en

termes quantitatifs quen ce qui concerne leur poids conomique global. Sil existe des

nuances relles entre les pays du Nord et les pays du Sud dune part, entre lEurope, lAsie, et

lAmrique du Nord dautre part, ce poids est partout trs important. En France, en 2001,

99,8% des entreprises dans le champ Industrie, Commerce et Services (ICS) sont des

entreprises de moins de 250 salaris. Elles reprsentent 60% des emplois et 55% de la valeur

ajoute (Savajol, 2003).

Il sagit galement dun intrt thorique. Au cours des annes 80, les PME ont acquis un

vritable statut en tant qu'objet de recherche scientifique, un nombre croissant dauteurs ne

considrant plus la PME comme un modle rduit de la grande entreprise mais comme une

entreprise qui a ses particularits : la PME est spcifique (Gervais, 1978 ; Dandridge, 1979 ;

Marchesnay, 1982 ; Hertz, 1982...). L'entreprise de petite taille devient alors "la petite

entreprise" et la PME un objet de recherche.

Toutefois, la thse de la spcificit peut s'avrer parfois insatisfaisante en ce sens quelle

quelle est rductrice de la varit des PME. Aussi, paralllement aux tentatives de

gnralisations thoriques du courant de la PME-objet, [dautres] travaux empiriques vont[-

ils] tre mens dans le but de mieux cerner la diversit du champ des PME en dressant des

typologies de PME (Torrs, 2007).

Les travaux portant sur le contrle de gestion en PME peuvent ainsi tre de deux sortes : soitils partent des spcificits de la PME pour en dduire des problmatiques de contrle

analyser, soit ils tentent dtudier la diversit des problmes et pratiques de contrle dans le

champ-PME.

Au travers de cet article, nous souhaitons tudier la structure des connaissances produites dans

les domaines croiss du contrle et de la PME, en nous appuyant sur une revue des articles

abordant ces deux domaines au cours des dix dernires annes. Cette tude sappuie plusparticulirement sur lexamen de six revues phares dans les domaines gnraux du contrle,

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mais aussi de la comptabilit, de laudit et de la stratgie, ainsi que dans des revues

spcialises dans le domaine de la PME. Ces revues sont soit franaises ou francophones

(Comptabilit Contrle Audit ; Finance Contrle Stratgie, Revue Internationale PME), soit

anglo-saxonnes et amricaines (Accounting, Organizations and Society, Management

Accounting Research, International Small Business Journal)1.

Cet article dbutera par une discussion sur les intrts de mener une recherche de type revue

de littrature sur les dix dernires annes dans les domaines du contrle de gestion des petites

et moyennes entreprises. Dans un second temps, la mthode de recherche, fonde sur la mise

en place dune base de donnes et dune analyse factorielle des composantes partir des

mots-cls et abstracts sera prsente. Enfin, nous analyserons la structure des connaissances

dans le domaine du contrle de gestion et de la PME, en termes dvolution, de thmes de

recherche dvelopps, de caractristiques des recherches menes ou de structuration des

recherches.

1- Les intrts dune recherche portant sur le contrle de gestion des petites et

moyennes entreprises

Lintrt de sattacher lanalyse des PME repose dabord sur le constat que la taille n'est pas un

facteur neutre sur le plan organisationnel. Les travaux de l'Ecole d'Aston (Pugh et alii, 1968), trs

souvent considre comme pionnire, ont notamment montr que les caractristiques

organisationnelles des entreprises sont significativement diffrentes selon la taille.

Les travaux mens par ailleurs au dbut des annes 70 sur la croissance de lentreprise ont

mis en vidence des phnomnes de rupture de l'organisation au fur et mesure de son

dveloppement. Pour Mintzberg (1982), "de nombreux lments nous indiquent qu' mesure que les

organisations grandissent, elles passent par des priodes de transition structurelle, qui sont deschangements de nature plutt que des changements de degr.". Lanalyse de lorganisation-PME

doit donc parvenir mettre en vidence des seuils critiques que traversent les entreprises au cours de

leur croissance (Gervais, 1978). Au total, parce qu'ils accrditent l'ide selon laquelle la taille

exerce des changements (effet-taille) et que ces changements sont des diffrences de nature

(mtamorphoses), l'ensemble de ces travaux conduit logiquement faire de la taille un critre

pertinent de dcoupage. (Torrs, 2007).

1Lanalyse qui a t ralise reposant sur ltude des mots-cls, nous navons pu slectionner que des revuesprsentant les mots-cls associs larticle.

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Partant, les recherches fondes sur lanalyse des PME sinscrivent, depuis la fin des annes

70, dans deux courants distincts : le courant de la spcificit, qui a pour projet de mettre en vidence

les traits caractristiques des entreprises de petite taille ; le courant de la diversit, qui cherche

dcrire et comprendre l'htrognit du monde des PME, au moyen de typologies.

Pour les auteurs qui sinscrivent dans le courant de la spcificit, malgr l'htrognit du

monde des PME il existe des constantes qui composent la base de la spcificit des PME : "Le

monde de la PME, considr individu par individu, se rvle lui-mme d'une extrme complexit ;

mais pris en tant que tel, des constantes, des permanences, des tendances en surgissent l'examen"

(Julien et Marchesnay, 1988). On peut ainsi dfinir un profil-type de la PME en retenant les points

communs qui caractrisent les entreprises de petite taille. Pour Pierre-Andr Julien, le concept de

PME peut se dfinir autour de cinq critres :

- Une centralisation de la gestion

- Des systmes dinformation internes et externes simples et informels

- Une faible dcomposition des tches

- Une stratgie implicite et souvent court terme.

- Un contact direct avec la clientle

Ces caractristiques constituent ainsi des critres qualitatifs de dfinition de la PME,

largement mobiliss par les spcialistes de ces entreprises au-del des critres quantitatifs

classiques (effectif, montant du chiffre daffaires ou total du bilan, par exemple).

Pour autant, lextrme htrognit qui caractrise le monde des PME invite dpasser cette

dfinition homognisante de la PME objet de recherche pour aborder les problmes de gestion par

une approche contingente de la PME champ de recherche.

Cest ainsi que le contrle de gestion en PME peut tre abord soit comme une illustration de sa

spcificit (en mettant en exergue son caractre peu formalis, centralis, etc.), soit comme un objet

de recherche dans des entreprises de petite dimension aux pratiques trs diverses.

Le but de cette tude, qui se veut exploratoire, est de voir quels sont les grands objets derecherche propre au contrle de gestion des PME. Les thories du contrle sont-elles

appliques et applicables aux PME ? Existe-t-il plus spcifiquement des objets de recherche

propres cette discipline, et dans quelle mesure peut-on parler de discipline ?

Dans le champ des sciences de gestion, de nombreuses articulations et mthodes

dorganisation des revues de littrature on t proposes. Nous ne les dvelopperons pas

toutes.

Une premire mthode permettant de mener ce type de recherche consiste raliser un tat delart de faon classique en proposant une classification par thmes de recherche, terrains,

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thories, mthodes de recherche et rsultats (Shields, 1998). Ltude conduite par Shields

(1998) permet par exemple de faire apparatre les principales tendances du contrle de gestion

sur la base de lexamen approfondi de 152 articles de rfrences publis dans six revues

internationales sur une priode de sept ans.

Dautres mthodes sont strictement bibliomtriques et sintressent la structuration dun

champ de recherche sur la base de lanalyse des bibliographies (Boissin et al, 1999 ; Chtioui

et Soulerot, 2006 ; Charreaux et Schatt, 2005). Lintrt rside alors dans la caractrisation de

grands courants thoriques associs ou reprsents par des groupes dauteurs.

Une autre faon de mener ce type de revue consiste raliser des analyses de contenu sur la

base exclusive des rsums darticles associs aux publications dans le but de faire apparatre

des typologies (Lesage et Welchter, 2007).

Cest dans cette perspective que sinscrit la mthode de recherche utilise dans la prsente

communication. Nous avons en effet tent de dcrire des grands thmes de recherche et de

faire apparatre une structuration propre au contrle de gestion en PME sur la base de ltude

des mots cls associs aux articles publis dans le domaine.

De faon gnrale, le champ de recherche en contrle de gestion semble poser de nombreuses

questions, do la ncessit de mener une revue de littrature permettant de mieux cerner les

principales volutions au cours des dix dernires annes et danalyser la structuration des

recherches menes. La partie qui suit de cet article prsente le dtail de la mthodologie de

recherche.

2- La mthode de recherche mise en uvre

Afin de mieux cerner les tendances de recherche au travers de dix ans de recherche dans six

revues de rfrence dans les domaines du contrle de gestion et de la PME, nous avons tout

dabord construit une base de donnes permettant de recenser les principales caractristiquesdes articles traitant du contrle de gestion des petites et moyennes entreprises. Cette base nous

a permis ensuite de mener plusieurs types danalyses descriptives, univaries et multivaries.

Prsentation de la base de donnes et des principaux traitements raliss

La base de donnes qui a t construite sous MS Access se compose de cinq tables

interdpendantes qui sont : nom auteur ; nom article ; anne de parution ; mthode derecherche ; revue et mots cls.

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Cette base nous a permis tout dabord deffectuer des tris simples, permettant de voir quelle a

t lvolution des recherches au cours de ces dix dernires annes dans les domaines

concerns. Nous avons slectionn au total 54 articles traitant des problmatiques de la

comptabilit et du contrle des PME. Aprs avoir identifi les mots cls les plus cits, une

analyse par regroupement thmatique au sein dun dictionnaire thmatique a ensuite t

effectue en vue de pouvoir identifier quels taient les thmes les plus rcurrents au travers

des articles. Au total, sur 169 mots-cls examins, nous avons retenu 28 thmes relatifs aux

mots-cls cits au moins 2 fois sur les 54 articles rfrencs.

Ce dictionnaire se compose des thmes suivants :

Key word Frequency Key word Frequency

small business 16 structure 3performance 11 balanced scorecard 2control 9 boards of indicators 2management accounting 6 budget 2organization 6 human resource 2environment 5 indicators 2accounting-accountancy 4 internet 2contingent 4 management tools 2governance 4 network 2audit 3 profitability 2

cost 3 property structure 2innovation 3 reporting 2price 3 size 2productivity 3 technology 2

Tableau 1 : Principaux mots cls identifis2

Une fois les regroupements effectus et les thmes les plus frquents identifis, des requtes

SQL nous ont permis dextraire des associations et de construire la matrice des co-citations

concernant les mots-cls les plus cits. Il a donc sagit de reprer quels taient les mots cls

qui apparaissaient en association deux deux, et quelles taient les associations les plus

frquentes.

2

Les mots cls associs chaque article tant exclusivement cits en langue anglaise pour les revues anglo-saxonnes et en langue franaise voire anglaise pour certaines revues francophones, nous avons choisi detravailler sur les mots-cls en langue anglaise afin de limiter au maximum les biais de traduction.

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smallbusiness

performance

control

m

anagementaccounting

organization

environment

accountancy

contingen

governance

audit

cost

innovation

price

productivity

structures

balancedscorecard

boardsofindicators

budget

humanresource

indicators

internet

managementtools

network

profitability

propertystructure

reporting

size

technology

small business 0 1 4 5 1 0 2 0 1 0 2 0 2 0 0 0 1 0 1 1 1 2 1 0 0 1 0 1

performance 1 0 4 0 0 2 1 1 0 0 0 0 0 1 2 1 2 0 1 2 0 0 0 0 0 2 1 0

control 4 4 0 0 0 0 0 0 1 0 2 0 2 0 0 1 1 0 1 1 0 2 0 0 0 1 0 0

management accounting 5 0 0 0 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1

organization 1 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 2 1 0 0 0 0

environment 0 2 0 0 1 0 0 2 0 1 1 0 0 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0

accountancy 2 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

contingen 0 1 0 1 1 2 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 2 0

governance 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1

audit 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

cost 2 0 2 0 0 1 0 0 1 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 2 0 1 0 0 0 0

innovation 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1

price 2 0 2 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 2 0 0 0 0 0 0

productivity 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1

structures 0 2 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0balanced scorecard 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

boards of indicators 1 2 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

budget 0 0 0 0 0 1 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0

human resource 1 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

indicators 1 2 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0

internet 1 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0

management tools 2 0 2 0 0 0 0 0 0 0 2 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

network 1 0 0 0 2 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0

profitability 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

property structure 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

reporting 1 2 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

size 0 1 0 0 0 1 0 2 0 0 0 0 0 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

technology 1 0 0 1 0 0 0 0 1 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Tableau 2 : matrice des co-citations

Sur la base de cette matrice, nous avons pu ensuite raliser une analyse factorielle. Afin de

prparer le tableau de contingence ncessaire lanalyse factorielle, nous avons effectu des

requtes SQL permettant didentifier quels taient les articles qui contenaient les mots cls

cits en association les uns avec les autres.

Au final, ce sont 36 articles dont les contenus apparaissent significatifs pour formuler des

regroupements de champs thmatiques qui sont retenus. Grce la base de donnes

constitue, les articles peuvent tre identifis suivant le titre, le nom de lauteur et lanne de

parution, la revue de parution, ou bien le pays de parution de la revue. Ceci devrait nous

permettre de dgager des axes danalyse relatifs aux thmes traits, aux courants de recherche

associs aux auteurs, aux champs thmatiques abords au travers des revues examins, ou

encore au caractre culturel de la recherche (francophone ou anglo-saxon).

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smallbusiness

performance

control

management

accounting

organization

environment

accountancy

contingen

governance

audit

cost

innovation

price

productivity

structures

balancedscorecard

boardsofindicators

budget

humanresource

indicators

internet

managementtools

network

profitability

propertystructure

reporting

size

technology

Lavigne, 2002 1 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Malleret, 2006 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0

Amabile, Gadille, 2005 1 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0

Nobre, 2001a 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0

Bescos, Cauvin, Langevin,

Mendoza, 2004 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0

Germain, 2005 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 1 1 0 0 0 0 1 0 0

Cauvin, Bescos, 2005 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Depret, Hamdouch, 2004 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1

Germain, 2004 0 1 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0

Nobre, 2001 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0

Arrgle, Amburgey, Dacin, 1998 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0

Johansson, Baldvinsdottir, 2003 0 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Howorth, Westhead, 2003 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Sharma, 2002 0 0 0 0 1 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Laitinen, 2001 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1

Perren, Grant, 2000 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Greenhalgh, 2000 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Reid, Smith, 2000 1 0 0 1 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Ritchie, Richardson, 2000 1 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Marriott, Marriott, 2000 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Davila, 2005 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0

1997 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0

Chapellier, 1997 0 0 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Boissin, Trommetter, 2003 0 0 1 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0

Brodhag, Gondran, 2003 0 1 0 0 0 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Lacoursire , Fabi, 2005 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Cerrada , Janssen, 2006 1 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Germain, 2006 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0 1 0 0

Seow JL, 2001 0 0 0 0 0 1 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Sun, Cheng, 2002 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Freel, 2004 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Johnsen, 2005 0 1 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Vyakarnam, Handelberg, 2005 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Gray, 2005 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Poon, Ainuddin, Haji Junit, 2006 0 1 0 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Lohrke , 2006 0 0 0 0 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

Tableau 3- Table Auteur- mots-cls

Prsentation de lanalyse factorielle

Lanalyse des correspondances multiples a t conduite partir du tableau auteurs- mots cls.

Lanalyse des correspondances multiples nous a permis de mettre en vidence les principaux

courants de recherche abords au cours de ces dix dernires annes. Il sagit donc de reprer

quels sont les facteurs qui expliquent les relations mises en vidence.

3- Les principaux rsultats de recherche

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Les rsultats prsents concernent lvolution des tendances des recherches suivant les revues,

et leur origine nationale. Ils concernent par ailleurs les caractristiques mthodologiques des

recherches menes, et les intrts culturels des recherches. De plus, lanalyse factorielle

permet de faire ressortir les principales thmatiques de recherche et la structuration des

connaissances dans le domaine du contrle de gestion des PME.

- Les volutions au travers de 10 ans de recherches sur le contrle de gestion des

petites et moyennes entreprises

CCA FCS RIPME

Revues

franco-

phones

MAR AOS IJSB

revues

anglo-

phones

Total

2006 0 2 2 4 0 0 2 2 6

2005 0 3 2 5 0 1 4 5 10

2004 2 4 0 6 0 0 1 1 72003 1 1 2 4 2 0 1 3 7

2002 1 0 1 2 1 0 1 2 4

2001 1 2 0 3 1 0 2 3 6

2000 0 1 0 1 5 0 2 7 8

1999 0 1 0 1 0 0 1 1 2

1998 0 1 0 1 0 0 1 1 2

1997 0 0 2 2 0 0 0 0 2

Total 5 15 9 29 9 1 15 25 54

Tableau 4 : Nombre darticles publis dans le champ de recherche de la PME et de la comptabilitcontrle audit

Anne CCA

Nombre

d'articles

PME

% FCS

Nombre

d'articles

PME

% MAR

Nombre

d'articles

PME

% AOS

Nombre

d'articles

PME

%

2006 13 0 0,00% 25 2 8,00% 18 0 0,00% 31 0 0,00%

2005 23 0 0,00% 31 3 9,68% 18 0 0,00% 32 1 3,13%

2004 30 2 6,67% 29 4 13,79% 21 0 0,00% 34 0 0,00%

2003 30 1 3,33% 26 1 3,85% 21 2 9,52% 30 0 0,00%

2002 27 1 3,70% 25 0 0,00% 20 1 5,00% 32 0 0,00%

2001 17 1 5,88% 29 2 6,90% 22 1 4,55% 32 0 0,00%

2000 26 0 0,00% 28 1 3,57% 23 5 21,74% 34 0 0,00%

1999 32 0 0,00% 27 1 3,70% 19 0 0,00% 32 0 0,00%

1998 14 0 0,00% 29 1 3,45% 25 0 0,00% 39 0 0,00%

1997 13 0 0,00% 22 0 0,00% 41 0 0,00%Total 225 5 2,22% 249 15 6,02% 209 9 4,31% 337 1 0,30%

Tableau 5 : Proportion darticles sur la PME dans les revues caractre comptable

Lanalyse du total du nombre darticles publis montre quil existe une augmentation du

nombre de publications sur la priode. Plus prcisment, il semblerait quen 2000 le

nombre de publications ait brusquement augment (passant de 2 8) pour se maintenir en

moyenne autour de 6,9 articles par an entre 2000 et 2006. Le changement de 2000 est d

essentiellement Management Accounting Research qui publie 5 articles cette anne-l

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dans un numro spcial. La contribution des diffrentes revues demeure plus quilibre les

annes suivantes.

- Par ailleurs, le total revues franaises est lgrement suprieur au total des revues

anglophones. Cela peut traduire une tendance gnrale qui dpasse les spcificits

culturelles. Notons toutefois que le nombre darticles traitant du champ des PME en

comptabilit et contrle reste faible, comme le montrent les tableaux 4 et 5. En effet, le

nombre darticles traitant de ce champ de recherche ne reprsente que 2,22% des articles

parus dans Comptabilit contrle audit sur les 10 dernires annes, 6,02% des articles

parus dans Finance contrle stratgie, 4,31% des articles de Management Accounting

Review et seulement 0,30% seulement dAccounting Organization and Society. Ces

rsultats peuvent sexpliquer soit par la faible importance des recherches dans le domaine

de la PME, soit par la politique ditoriale de certaines revues (il peut y avoir des

phnomnes de mode ditoriale), celle-ci pouvant expliquer celle-l en ce sens que les

chercheurs sont incits mener des travaux qui soient publiables. Le nombre darticles

publi est galement li la qualit des papiers soumis : compte tenu du faible nombre

doccurrences sur lequel on travaille, le nombre total de papiers publis peut

significativement tre influenc non pas seulement par la nature des articles soumis, mais

par leur qualit (1 seul article refus pour tre insuffisamment travaill peut faire chuter

significativement le total des publications sur le thme).

Evolution des publications

0

1

2

3

4

5

6

7

8

1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

French reviews

English rev iews

Figure 1 : Evolution des publications dans les revues caractre francophones ou anglophones

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- Les caractristiques des recherches :

Nous nous sommes centrs sur les caractristiques mthodologiques ainsi que sur les

spcificits nationales des recherches, sur la base de lanalyse des mots cls.

Recherchesquantitatives

Recherchesqualitatives

revues delittrature

Total

revues francophones 60,71% 35,71% 3,57% 100%

revues anglophones 73,08% 23,08% 3,85% 100%

Total 66,67% 29,63% 3,70% 100%

Tableau 6 : Caractristiques mthodologiques des articles publis

Nous observons des recherches de nature essentiellement quantitative (2/3), de nature

qualitative (environ 1/3) et trs peu de recherches fondes sur des revues de littrature.

Les recherches quantitatives sont ralises majoritairement par des auteurs anglophones,

et les recherches qualitatives, par des auteurs francophones. Il sagit la plupart du temps

de recherches anglophones conduites par des auteurs anglophones et de recherches

francophones conduites par des auteurs francophones.

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French-speaking

reviews

English-speaking

reviews

French-speaking

reviews

English-speaking

reviews

Frquency Frequency Total % %

innovation 1 2 3 33,33% 66,67%productivity 1 2 3 33,33% 66,67%control 2 4 6 33,33% 66,67%

management accounting 5 5 10 50,00% 50,00%human resource 1 1 2 50,00% 50,00%environment 2 2 4 50,00% 50,00%accountancy 1 1 2 50,00% 50,00%contingen 2 2 4 50,00% 50,00%small business 8 8 16 50,00% 50,00%audit 1 1 2 50,00% 50,00%boards of indicators 1 1 2 50,00% 50,00%budget 1 1 2 50,00% 50,00%performance 7 6 13 53,85% 46,15%cost 4 2 6 66,67% 33,33%technology 3 1 4 75,00% 25,00%

governance 3 1 4 75,00% 25,00%structures 5 1 6 83,33% 16,67%organization 6 1 7 85,71% 14,29%price 2 0 2 100,00% 0,00%balanced scorecard 2 0 2 100,00% 0,00%indicators 2 0 2 100,00% 0,00%internet 2 0 2 100,00% 0,00%management tools 2 0 2 100,00% 0,00%network 2 0 2 100,00% 0,00%profitability 2 0 2 100,00% 0,00%property structure 2 0 2 100,00% 0,00%reporting 2 0 2 100,00% 0,00%

size 2 0 2 100,00% 0,00% Tableau 7 : Lintrt culturel des articles

Les principaux thmes abords, au regard de lanalyse, sont relatifs la performance, aux

systmes de contrle, lenvironnement des PME, aux problmatiques de contingence et de

gouvernance. Mais les rsultats restent assez htrognes dans lensemble. Viennent ensuite

des problmatiques relatives laudit, aux cots, linnovation, aux politiques de prix, la

productivit ou encore la structure des organisations.Le tableau 7 souligne le caractre culturel des recherches menes sur la base des mots-cls

recenss pour chaque recherche. Il souligne en particulier le caractre exclusivement

francophone de certaines recherches, portant par exemple sur linstrumentalisation du contrle

de gestion en PME, comme la mise en pratique du balanced scorecard, le reporting ou ltude

des indicateurs. Dautres recherches sont tendance davantage anglophones, comme lanalyse

de la productivit de linnovation en PME. Elles intgrent une dimension davantage

conomique.

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- Lanalyse de la structure des connaissances

Lanalyse des correspondances multiples nous a permis de mettre en vidence les principaux

courants de recherche abords au cours de ces dix dernires annes en liaison avec les auteurs

associs aux thmes retenus. Il sagit donc de reprer quels sont les facteurs qui expliquent les

relations mises en vidence et les proximits entre modalits. Les deux premiers axes retenus

expliquent eux seuls 46% de la variance totale. Afin de rendre linterprtation plus

significative, il nous a sembl important dintgrer 4 axes expliquant une variance cumule de

61%. Sagissant de mener une analyse des proximits entre les modalits, ce score reste

valable mme avec une faible inertie explique. Les rsultats observs nous permettent de

faire apparatre quelques grands regroupements. Les analyses peuvent tre visualises sur les

figures 1 et 2.

Sur les graphiques prsents, nous navons retenu pour linterprtation des rsultats que les

variables dont la qualit de reprsentation tait la plus leve. Nous ne nous sommes donc

intresss quaux modalits loignes de lorigine des axes.

Par ailleurs, afin de rendre les figures plus lisibles, nous avons volontairement masqu les

variables accompagnes de la modalit contraire 0, ce qui ne modifie pas, notre sens,

lanalyse mene. De mme, ayant choisi de nous intresser uniquement aux regroupements

thmatiques, nous avons masqu les auteurs afin de nous centrer sur les liens entre les mots-

cls.

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Figure 2 : analyse factorielle (facteurs 1 et 2)

Figure 3: analyse factorielle (facteurs 3 et 4)

Graphique symtrique

(axes F1 et F2 : 46,00 %)

technology-1

size-1

reporting-1

property structure-1

profitability-1

network-1

management tools-1

internet-1

indicators-1

human resource-1

budget-1

boards of indicators-1

balanced scorecard-1

structures-1

productivity-1

price-1

innovation-1

cost-1

audit-1

governance-1

contingen-1

accountancy-1

environment-1

organization-1

management accounting-1

control-1

performance-1

small business-1

-2,5

-1,5

-0,5

0,5

1,5

2,5

-2,5 -1,5 -0,5 0,5 1,5 2,5 3,5

F1 (26,67 %)

F2(19,33

Group 1: contingency theory

Group 2: instrumentality

Graphique symtrique

(axes F3 et F4 : 15,08 %)

technology-1

size-1

reporting-1

property structure-1

profitability-1

network-1

management tools-1

internet-1

indicators-1

human resource-1

budget-1

boards of indicators-1

balanced scorecard-1

structures-1

productivity-1 price-1innovation-1 cost-1

audit-1

governance-1

contingen-1

accountancy-1

environment-1

organization-1

management accounting-1

control-1

performance-1

small business-1

-2

-1

0

1

2

3

-4 -3 -2 -1 0 1 2 3 4 5

F3 (9,48 %)

F4(5,5

9

Group 3: uses and functions

Group 4: organizational mechanisms

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4- Discussion

Les rsultats dgags par ltude montrent quil existe une tendance gnrale lvolution des

recherches dans le domaine de la comptabilit et du contrle des PME. Il faut toutefois relever

la faiblesse du nombre darticles publis relativement au nombre total darticles publis par

les revues. Nous relevons par ailleurs une lgre supriorit du nombre darticles publis dans

les revues francophones par rapport aux revues anglophones. Cette diffrence napparat pas

comme significative, et les recherches en PME napparaissent de fait ni comme une

spcificit francophone, ni comme une spcificit anglophone.

Du point de vue des mthodes de recherche mobilises dans les articles, nous observons

davantage de recherches de type quantitatif dans les revues anglophones que dans les revues

francophones, et des recherches de type qualitatif dans les revues francophones plutt

quanglophones. La dispersion nest toutefois pas trs importante et les rsultats restent trs

voisins. Deux types dexplications peuvent nanmoins tre envisags pour expliquer cette

diffrence. Le premier est dordre culturel. Il est possible dmettre lhypothse que les

chercheurs francophones auraient davantage de prfrence pour les mthodes de recherche

qualitatives que les chercheurs anglophones, peut-tre en raison dune meilleure matrise de

ces mthodes-l. Or, il semblerait que ces mthodes l ne soient pas forcment les mieux

valorises dans les revues anglophones examines. Partant, les chercheurs francophones ne

sont-ils pas incits diter des revues largement ouvertes aux recherches qualitatives, dans

lesquelles ils sont plus mme de publier.

La deuxime explication est dordre linguistique. On peut galement mettre lhypothse que

les auteurs francophones (et plus particulirement franais), qui privilgient davantage les

mthodologies qualitatives que les chercheurs anglo-saxons, auraient tendance crire dans

des revues francophones en raison dune meilleure matrise du franais que de langlais. Cette

matrise, naturelle puisque native, savre dautant plus ncessaire quils ont davantagerecours des rcits et narrations que leurs collgues anglo-saxons.

De faon gnrale, les articles publis dans les revues analyses sont plus que majoritairement

de nature quantitative. Cela pose la question dune mthode gnrale de recherche dans le

domaine de la comptabilit et du contrle des PME. Est-il davantage appropri dapprocher

ces questions de recherche au travers de mthodes quantitatives ou ce rsultat est-il le signe

dune volont ditoriale de publier des recherches caractre quantitatif plutt que qualitatif ?

Le choix de la mthode est-il influenc par le statut de la PME, objet ou champ de recherche ?Les auteurs se considrent-ils comme des PMistes qui travaillent sur le contrle de gestion

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ou comme des contrleurs qui travaillent en PME ? Cette nature du chercheur induit-elle

des choix mthodologiques ? Ainsi le PMiste , cherchant apprhender la complexit de la

dimension transversale de la gestion de la PME, est-il plus enclin faire du qualitatif ? Le

contrleur , ayant gnralement une culture du chiffre penche-t-il plutt pour du

quantitatif ?

Par ailleurs, lanalyse des correspondances multiples qui a t ralise nous livre plusieurs

types de rsultats qui peuvent complter ceux-ci.

Du point de vue des principaux thmes de recherche abords, il apparat clairement que

certaines thmatiques sont plus souvent mobilises que dautres. En particulier, les questions

relatives aux instruments de la comptabilit et du contrle ou la thorie de la contingence

apparaissent comme les plus frquents dans les revues tudies.

Lanalyse des correspondances multiples fait apparatre 4 grands groupes qui peuvent tre

rattachs aux axes analyss. Le premier groupe (axe 1) illustre des champs thmatiques

proches de linstrumentalisation du contrle, puisquil porte essentiellement sur des outils et

techniques de la comptabilit et du contrle, utiliss en PME (indicators, board of indicators,

reporting, internet).

Le second groupe (axe 2) apparat comme reprsentatif des thories de la contingence en

contrle de gestion des PME, comme le montrent les mots-cls associs : size, budget,

environment, contingency, structure. Il existe en effet un ensemble de rfrences

bibliographiques proches des thories de la contingence dans la base tudie. Notons que ces

rfrences sont essentiellement franaises (Bescos, Cauvin, 2004, Germain, 2001) et anglo-

saxonnes ensuite (Sharma, 2002).

Les deux axes auxquels sont rattachs ces deux groupes reprsentant 46% de la variance

totale, il nous a paru ncessaire dassocier les deux axes suivants lanalyse. Sur les deux

axes suivants F3 et F4, il est en effet possible dassocier deux autres grands champs

thmatiques caractristiques des recherches en contrle qui sont les utilits et fonctions ducontrle de gestion en PME (groupe 3) et les mcanismes organisationnels associs au

contrle en PME (groupe 4).

Le groupe 3 rassemble des variables telles que linnovation, la productivit, la gouvernance,

les ressources humaines ou la structure de proprit, alors que le groupe 4 est reprsentatif de

lanalyse des rseaux, dinternet ou de lorganisation en gnral.

Ces quatre principaux regroupements thmatiques dgags questionnent sur le caractre

culturel des recherches menes. Les rsultats montrent en effet que les questions delinstrumentation de la comptabilit et du contrle sont des questions essentiellement

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francophones. Lexplication est peut-tre chercher dans les critres de dfinition de la PME,

les seuils retenus dans les pays francophones europens tant plus bas que les seuils nord-

amricains. Ensuite, ils soulignent que les tudes relatives la thorie de la contingence ou

la thorie des organisations sont la fois dveloppes par des auteurs francophones et

anglophones, mme si lon observe une lgre majorit de recherches francophones sur ces

questions. Enfin, les questions propres aux modes dutilisation et fonctions de la comptabilit

et du contrle des PME sont celles qui ont un caractre anglophone le plus prononc. En

particulier, les recherches portant sur linnovation et la productivit demeurent lapanage des

tudes anglophones, et de revues caractre PMiste plutt que comptable.

5- Conclusion

En conclusion, nous pouvons tirer trois types denseignements de ltude qui a t ralise.

Tout dabord, dun point de vue pratique, il ressort de ltude que la PME apparat comme un

champ de recherche part entire en comptabilit et contrle de gestion, en tmoignent les

thmes de recherches qui ont t identifis par lanalyse des correspondances multiples.

Cependant, nous ne pouvons pas ne pas souligner la faiblesse qui caractrise le nombre de

recherches portant sur le domaine, bien quapparaisse une volution sur la dernire dcennie.

La PME, objet de recherche en mergence en comptabilit et en contrle ? Les recherches

futures nous le diront.

Ensuite, du point de vue de la mthode, il ressort nettement de ltude mene sur les dix

dernires annes que les recherches conduites dans le domaine de la comptabilit et du

contrle des PME sont associes des mthodologies quantitatives plutt que qualitatives. Il

semblerait de fait que la recherche dun nombre suffisamment grand de rgularits dans les

entreprises apparaisse comme ncessaire au dveloppement de thories du contrle ou de la

comptabilit des PME.Enfin, dun point de vue thorique, lanalyse des correspondances souligne quil existe des

champs de recherche structurs dans le domaine de la comptabilit et du contrle des PME.

En particulier, ces champs de recherches concerneraient linstrumentalisation du contrle et

de la comptabilit en PME, les effets de contingence associs ce domaine, ltude des

lments organisationnels ainsi que celle des rles et fonctions de la comptabilit et du

contrle en PME.

Ces rsultats doivent cependant tre considrs avec prudence, car lensemble de ltuderalise porte sur les mots-cls associs chacun des articles. Le fait de travailler sur les

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mots-cls pose le problme de leur reprsentativit. En effet, nous pouvons nous demander si

les mots cls analyss traduisent de faon homogne le contenu des articles, et si le mme

mot-cl renvoie toujours au mme contenu. Par ailleurs, il nest pas toujours garanti que les

thmes voqus par les quelques mots-cls annoncs aient la mme importance dans le corps

du dveloppement. Nous pensons toutefois que la slection des articles sur la base de la

rptition et de la rgularit des mots cls a permis de limiter les carts de reprsentativit lis

la prsence de certains mots-cls dans notre base de donnes.

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Fabienne Villeseque-DUBUS 2008Recherches en contrôle de gestion et PME évolution et logique de Structuration.pdf