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REPUBLIQUE DU BENIN --------------------
MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE
(MESRS) ----------------------
UNIVERSITE D’ABOMEY-CALAVI
(UAC) ---------- ----------
Faculté des Sciences Economiques et de Gestion
(FASEG)
°°°°°°°°°°
OPTION : Sciences de Gestion FILIERE : Management des
Organisations
THEME
Présenté et soutenu par
OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin
SOUS LA DIRECTION DE
Thomas C. YEBA & HOUNSOSSOU Victor
Professeur Assistant à l’U.A.C Assistant de recherche à la
FASEG
Avril 2010
MEMOIRE DE MAITRISE ÈS SCIENCES ECONOMIQUES ET DE GESTION
CONTRIBUTION A UNE GESTION OPTIMALE DES
RESSOURCES FINANCIERES A L’HOPITAL DE LA MERE ET DE
L’ENFANT-LAGUNE (HOMEL)
I
LA FACULTE N’ENTEND DONNER AUCUNE
APPROBATION NI IMPROBATION AUX OPINIONS
EMISES DANS CE MEMOIRE.CES OPINIONS DOIVENT
ETRE CONSIDEREES COMME PROPRES A
LEURS AUTEURS.
II
Nous dédions ce mémoire :
A mon père OKE Djossa Daniel pour les peines, la patience que tu
as toujours eu à mon égard. Puissent tes efforts visant à me hisser au rang d’un homme combattant,
comme tu l’es, être pleinement récompensés. Trouve ici le témoignage d’affectueux attachement.
Ma maman AHISSOU O. R. Alimentou, pour tes conseils, tes
sacrifices, ta patience et ton courage. Voir à travers ce travail le fruit de tes efforts
A Mme DOSSOU Virginie pour tes conseils et ta compréhension
A mes grand-frères OKE Djibril et OKE Taofick et leurs épouses
pour votre soutien et votre Amour. Que Dieu vous bénisse et vous accorde santé, paix et prospérité
A tous mes frères et sœurs : Saliou, Mariam, Nourou, Rachidath,
Maïmounath, Siaka, Abibath, Rafiath, Raimath et Moussiliou, que ce travail soit pour vous un
exemple à suivre et surtout à dépasser.
A mes oncles, tantes, cousins et cousines recevez ce travail comme
la récompense de votre soutien pour moi.
A tous mes amis Médard, Dieudonné, Léidass, Romuald, Joèl,
Ignace, Oscar, Ariane, Nadège et autres.
Razaki M. OKE
III
A mon père Mathias G. GOUTON, je te dédie ce travail en particulier ;
A toi ma mère, Madame Mondoukpè GOUTON née HOUNTOGBEDE
dont le courage, l’endurance et le soutien moral m’ont été une source ce intarissable d’inspiration.
A mes grands frères Marcel GOUTON et Bruno GOUTON vous pour qui,
ma réussite a toujours été une préoccupation quotidienne. Que Dieu vous garde longtemps afin que
vous puissiez jouir des fruits de l’arbre que vous avez planté.
A mes sœurs Florence GOUTON et Odile GOUTON.
Vous qui êtes investies à tout pris pour moi ; que Dieu vous garde
longtemps et vous accorde la paix dans vos foyers.
A toi, Madame Georgette ARABA pour ton soutien moral
A tous mes amis, Esdras, Igor, Ferdinand, Rildwane que ce travail soit
pour vous un mobile de fierté et soit également le couronnement de nombre de jours et de nuits de
peines et de joies.
Martin A. GOUTON
IV
Ce travail à été l’œuvre de la contribution et de la collaboration indéfectible de certaines
personnes aux quelles nous tenons à adresser nos sincères remerciements :
Monsieur Thomas C.YEBA, notre maître mémoire, qui n’a ménagé
aucun effort pour satisfaire nos multiples sollicitations.
Monsieur HOUNSOSSOU Victor pour son appui et son assistance.
Monsieur Michel GOZO, directeur général de l’HOMEL
Monsieur Toussaint LOGOZO, le chef service des affaires administrative
et financière (C/SAF)
Monsieur ADJANTO Kuami, chef division de l’Hôpital de la Mère et de
l’Enfant Lagune (HOMEL)
Tout le personnel de l’HOMEL pour leur conseil chaleureux au cours du
stage
Tout le corps professoral de la Faculté des Sciences Economique et de
Gestion (FASEG)
Tous ceux qui de près ou de loin nous ont accordé leur soutien moral et
matériel pour l’aboutissement de ce travail.
V
Liste des tableaux
Tableau n° 1 : Effectif du personnel de l’HOMEL
Tableau n°2 : Evolution du FRN de 2004-2008
Tableau n°3 : Evolution du BFR de 2004 à 2008
Tableau n°4 : Evolution de la TN de 2004 à 2008
Tableau n°5 : Evolution des ratios de structure financière
Tableau n°6 : Evolution des ratios de liquidité
Tableau n°7 : Evolution des délais crédit-clients et crédit-fournisseur de 2004 à 2008
Tableau n°8 : Evolution des créances par rapport au aux chiffres d’affaires de 2004 à 2008
Tableau n°9 : Taux d’évolution des créances de 2004 à 2008
VI
Liste des graphiques
Graphique N°1 : Evolution des agrégats de l’équilibre financier 2004 - 2008
Graphique N°2 : Evolution des délais
Graphique N°3 : Evolution des créances par rapport au chiffre d’affaire
Graphique N°4 : Taux d’évolution des créances
VII
Liste des sigles et abréviations
AC : Actif Circulant
ACE : Agent Contractuel de l’Etat
AI : Actif Immobilisé
APE : Agent permanent de l’Etat
BFR : Besoin en Fonds de Roulement
CCDEE : Compagnie Commerciale de distribution d’énergie Electrique
CHD : Centres Hospitaliers Départementaux
CNHU : Centre National Hospitalier Universitaire
C/SAF: Chef Service des Affaires Financières
CSMI : Centre de Santé Maternel et Infantile
CUGO : Clinique Universitaire de Gynécologie et d’Obstétrique
DCT : Dette à court terme
EBE : Excédent Brute d’Exploitation
FED : Fonds Européen de Développement
FRN : Fonds de Roulement Net
FSA : Formations Sanitaires assimilées
HOMEL : Hôpital de la mère et de l’enfant
INMES : Institut Médico social
OMS : Organisation Mondiale de la Santé
PMI : Protection Maternel et Infantile
TN : Trésorerie Nette
TTC : Toutes Taxes Comprises
VIII
SSOOMMMMAAIIRREE
INTRODUCTION GENERALE
CHAPITRE I : Cadre théorique et méthodologie de recherche
Section1 : Cadre théorique de l’étude
Section 2 : Revue de littérature et démarche méthodologique
CHAPITRE II : Cadre institutionnel de l’étude
Section 1 : Présentation, organisation et fonctionnement de l’ HOMEL
Section 2 : Analyse conceptuelle de l’équilibre financier
Section 3 : Analyse conceptuelle du recouvrement des créances
CHAPITRE III : Cadre empirique de l’étude
Section 1 : Analyse de l’équilibre financier de l’ HOMEL
Section 2 : Analyse de la gestion des créances
Section 3 : Analyses, vérification des hypothèses et suggestions
CONCLUSION GENERALE
- Annexes
- Guide d’entretien
- Bibliographie
- Table des matières
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 1
INTRODUCTION GENERALE
Le développement d’un pays exige des gouvernants la définition des
politiques et stratégies sanitaires efficaces. En effet, les hommes ne peuvent
utiliser complètement leur capacité et leur talent au service du développement
que si leur état de santé le permet.
Selon l’Organisation Mondiale de la Santé (OMS), la santé est définie
comme « un état complet de bien-être physique, mental et social, et ne consiste
pas seulement en une absence de maladie ou d’infirmité ».Chaque Etat se doit
d’assurer la santé de ses populations. C’est dans cet esprit que se situe la
conférence de Septembre 1978 sur les soins de santé primaires tenue à Almata
dont le crédo est : « assurer à tous les peuples du monde entier, en l’an 2000, un
niveau de santé qui leur permet de mener une vie socialement et
économiquement productive ». Les soins de santé paraissent donc être un
instrument favorable pour atteindre cet objectif. Une politique reste une
composante fondamentale d’un système de santé basé sur les soins de santé
primaires. Elle vise à « assurer à tous les peuples la fourniture régulière et
rationnelle des services, afin d’atteindre l’objectif général de santé pour tous en
l’an 2000, par le biais d’un système de santé basé sur les soins de santé
primaires ».
En outre, les instruments nationaux de gestion des formations sanitaires,
dans leur disposition générale, rassemblent les règles comptables et budgétaires
applicables à l’ensemble des formations sanitaires publiques, qu’il s’agisse des
Formations Sanitaires, Nationales, Départementales ou Périphériques. Ce
découpage résulte des décrets N°98-300 du 20 juillet 1998 et N°2005-611 du 28
septembre 2005 portant tous deux réorganisation de la pyramide sanitaire de la
République du Bénin en Zone Sanitaire et apporte une modification tant aux
structures organisationnelles qu’aux fonctions de gestion. Ainsi, au niveau
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 2
départemental ou intermédiaire se trouve les Centres Hospitaliers
Départementaux (CHD) et Formations Sanitaires Assimilées (FAS) comme
l’Hôpital de la Mère et de l’Enfant-Lagune (HOMEL).
Les dispositions du décret N°90-347 du 14 novembre 1990 portant
approbation des statuts de CHD et FSA dans ses articles 29, 52,54 et 55 font
obligation entre autres à ces établissements d’optimiser la gestion des ressources
à leur disposition. La gestion financière est indissociable de la vie d’une
organisation. En effet, la réalisation des échanges d’une structure dans un
environnement qui devient de plus hostile, lui impose la détention des moyens
financiers dont l’accessibilité n’est pas facile. Ceci constitue une contrainte
qu’elle doit intégrer dans toutes ses décisions d’emploi de capitaux. Comme
toute structure, l’HOMEL n’est pas en marge de cette situation, il faut mettre en
place une politique financière appropriée en adoptant des procédures rigoureuses
dans la gestion.
Par conséquent, c’est dans le but d’aider l’HOMEL à cerner la nécessité de
cette politique que nous avons choisi d’orienter notre réflexion sur le thème
« CONTRIBUTION A UNE GESTION OPTIMALE DES RESSOURCES
FINANCIERES A L’HOPITAL DE LA MERE ET DE L’ENFANT-
LAGUNE ».
Dans notre approche de la gestion financière à l’HOMEL, nous nous
appesantirons sur les notions de flux et de cycle financier. Par ailleurs, les
conditions dans lesquelles une structure assure son équilibre financier sont
définies par le degré de la liquidité de ses actifs et par celui d’exigibilité de ses
dettes. Sa situation financière exprimée par son aptitude à disposer d’une
encaisse suffisante pour faire face à ses échéances. Elle est utile à connaître car
elle lui permet d’envisager des actions appropriées qui le mettent à l’abri de
toute déconvenue. Dès lors, une marge de sécurité s’avère nécessaire.
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 3
En réalité, les facteurs fondamentaux qui conditionnent la vie financière d’une
organisation ont trait :
au financement de ses besoins et à son équilibre financier ;
au coût lié à son financement ;
à la nécessité d’un excédent monétaire sans lequel son autonomie
financière serait menacée et même anéantie à terme.
Notre étude se fera sur cinq ans et s’articulera autour de trois chapitres. Le
premier chapitre sera consacré au cadre théorique de l’étude et à la
méthodologie de recherche. Dans le second chapitre, nous présenterons le cadre
institutionnel de recherche et le troisième, sera consacré au cadre empirique de
l’étude et pour finir, ont procèdera à la proposition de solutions susceptibles
d’améliorer la gestion financière de l’hôpital.
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
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CHAPITRE I
CADRE THEORIQUE ET METHODOLOGIE
DE RECHERCHE
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 5
Section 1 : Cadre théorique de l’étude
La présente section sera consacrée à la problématique, aux objectifs ainsi
qu’aux hypothèses de notre étude.
Paragraphe 1 : Problématique et intérêt de l’étude
I - Problématique
Née depuis Mars 1958, l’Hôpital de la Mère et de l’Enfant-Lagune était
conçu au départ comme un établissement où l’on reçoit les personnes sans
ressource. Aujourd’hui sa mission est diversifiée, mais il demeure un
établissement à caractère social dont l’objectif premier est la couverture des
besoins sanitaires de la population. A cet effet, l’Etat béninois reste et demeure
le partenaire privilégié même si son financement dépend en majorité de son
activité. Cet hôpital est confronté à de nombreuses difficultés due notamment à
la gestion peu optimale de ses ressources.
Les difficultés actuelles de l’hôpital résultent d’une conjugaison de plusieurs
problèmes. D’abord, l’absence de la comptabilité analytique dans nos
formations sanitaires et en particulier à l’HOMEL fausse les données de base et
fait apparaître un prix de journée trop pessimiste ou optimiste. Aussi, peuvent-ils
s’observer des décalages entre les recettes et les dépenses et poser le problème
de gestion financière. Notons que les prévisions budgétaires ne sont pas
respectées. En effet, les personnels médicaux et techniques cherchent souvent à
utiliser la totalité des crédits disponibles plutôt qu’à collaborer à l’ajustement
des dépenses réalisées par rapport aux activités effectivement réalisées. Ainsi,
on assiste à l’augmentation des charges non proportionnelles aux recettes
générées par l’hôpital.
Le financement du budget de l’HOMEL se fait sur fonds propre et par
subvention. Il dispose à cet effet d’un service de recouvrement qui a pour
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 6
mission de recouvrer les créances de l’hôpital. Ce service est confronté à des
difficultés de fonctionnement pour défaut de moyen et manque de motivation du
personnel. Pour preuve, l’HOMEL a encaissé en 2008 sur un total de
630.071.570 FCFA, seulement 351.987.669 FCFA soit 55.86 %.
Certains médecins après prestation omettent d’apposer leur signature sur les
prises en charges totales délivrées par les sociétés et établissements aux profits
de leurs malades. Par conséquent, ces sociétés ne répondent pas aux lettres de
relance et de ce fait, ne payent pas les prestations effectuées au profit de leurs
agents malades. Ceci témoigne d’un dysfonctionnement d’ordre administratif
affectant le recouvrement des créances de l’hôpital sur ces sociétés.
Certaines entreprises, à travers la prise en charges, payent une partie des
prestations dont bénéficient leurs employés malades (souvent 80 % ) puis l’autre
partie restante est à la charges du malade (20 %).Dès que les malades de ces
sociétés se présentent, ils payent les 20% à la caisse et les 80% sont inscrits sur
la facture à envoyer à leur employeur. Ces sociétés appliquent souvent encore
80% au montant qui se trouvent sur la facture que l’HOMEL leur a envoyée,
ayant comme argument que rien n’est inscrit dans la partie "observation" de la
facture qui leur est envoyée et qui est censée préciser ces détails.
Malheureusement, le logiciel installé au niveau des caisses ne permet pas de
porter des observations sur la facture dans la rubrique ‘‘Observation’’. Ceci
témoigne d’une mauvaise présentation des factures entrainant un manque à
gagner pour l’HOMEL.
De plus, la qualité des services offerts aux patients s’est fortement
dégradée à cause du manque de motivation du personnel infirmier qui se
manifeste à travers les mouvements de grève. En 2008 le chiffre d’affaires de
l’HOMEL est de 956.226.183 FCFA contre 1.080.647.100 FCFA en 2007.Ainsi
on enregistre une perte de 136.207.300 FCFA. Signalons pour finir que depuis 5
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 7
ans les états financiers de l’HOMEL affichent d’importants résultats déficitaires
s’élevant respectivement à 78.316.808 FCFA 57.764.228 43.113.55 FCFA
22.786.345 FCFA et 136.207.300 FCFA en 2004, 2005, 2006, 2007 et 2008. Il
en est de même pour sa trésorerie immédiate (TN-Dct). Ce qui témoigne de ses
difficultés à financer les dettes à court terme.
Au regard de toutes ces difficultés, il apparaît évident que l’HOMEL a
besoin d’un appui profond en vue d’une amélioration de sa gestion et pour
contribuer, nous nous sommes donnés pour mission d’effectuer une analyse de
la structure sur le plan financier en vue de répondre à la question fondamentale
suivante : « Quels sont les dysfonctionnements qui caractérisent la gestion
financière de l’HOMEL ? »
De façon spécifique :
- Existe-t-il des déséquilibres dans le financement des activités de l’HOMEL ?
- Comment fonctionne le système de recouvrement des créances à l’HOMEL?
II – Intérêt de l’étude
Notre étude s’inscrit pleinement dans une démarche de recherche de
solutions optimales pour une meilleure gestion des structures sanitaires. C’est
dans cette optique que nous avons porté notre choix sur l’HOMEL qui est une
structure sanitaire parapublique, d’importance capitale.
Ainsi donc l’objet de cette étude est non seulement d’analyser les
éléments constitutifs de la gestion financière, mais aussi d’identifier les
indicateurs qui l’influencent.
Nous espérons par ailleurs que :
Les résultats de nos recherches puissent être accessibles aux décideurs
économiques, aux responsables des structures sanitaires publiques
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 8
comme privées et qu’ils soient utiles pour une gestion plus efficace des
ressources financières.
Ces travaux soient accessibles aux enseignants, aux chercheurs et aux
étudiants qui les amélioreront certainement.
Paragraphe 2 : Objectifs et hypothèses de l’étude
I - Objectifs de l’étude
Nous pouvons décomposer les objectifs poursuivis en objectif général et en
objectifs spécifiques.
A- Objectif général
L’objectif général de cette étude est d’expliquer les dysfonctionnements qui
caractérisent la gestion financière de l’HOMEL en vue d’une amélioration
B- Objectifs spécifiques
Partant de l’objectif général, nous nous sommes fixés deux (02) objectifs
spécifiques que sont :
Analyser l’équilibre financier de l’HOMEL ;
Analyser l’impact de la faiblesse du recouvrement des créances sur
la trésorerie de l’HOMEL.
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 9
II / Hypothèses de l’étude
Pour atteindre ces objectifs, nous avons formulé les hypothèses suivantes :
Les difficultés financières que connaît l’HOMEL sont liées au non
respect du principe de l’orthodoxie financière ;
les difficultés que connaît la trésorerie de l’HOMEL, s’expliquent par le
faible taux de recouvrement des créances.
Section 2 : Revue de littérature et démarche méthodologique.
Cette section présente dans son premier paragraphe la revue de littérature
puis le second paragraphe sera consacré à la démarche méthodologique de
l’étude.
Paragraphe1 : Revue de littérature
Il s’agit ici d’avoir recours aux études antérieures pouvant nous aider à
mieux cerner certaines notions indispensables pour le développement de ce
thème. Mais il importe d’abord de maitriser quelques concepts fondamentaux
en matière de gestion financière.
I- Concepts fondamentaux
A – Concept de gestion financière
La gestion financière représente un ensemble d’activités centrales dans une
organisation. Elle assure que les concepts financiers du projet (par exemple, la
budgétisation, les rapports financiers et autres procédures nécessaires) sont
exécutés de manière contrôlée. La gestion financière traite essentiellement de
comment, quand et pourquoi l’argent est ou devrait être, affecté aux activités du
projet. De plus, elle s’occupe de l’analyse des résultats financiers, qui mesurent,
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 10
la ‘santé’ de l’organisation, tout en protégeant les intérêts de l’organisation et
ceux du public.
D’après VIZZAVONA P. (1996), la gestion financière permet d’indiquer
précisément le niveau idéal du stock d’une entreprise ; elle précise pourquoi tel
investissement doit être préféré à tel autre.
Selon CORHAY A. et MBANGALA M. (2007), « la gestion financière de
l’entreprise est un vaste ensemble de techniques et d’outils qui permettent de
formuler une appréciation relative à la situation financière de l’entreprise ».
La fonction financière regroupe l'ensemble des moyens mis en place au sein
de l'entreprise pour organiser la prise de décisions financières. De façon
traditionnelle, la gestion financière était d'abord orientée vers la recherche de
moyens de financement:
- identification et mesure des besoins de financement de l'entreprise,
- évaluation et renforcement de ses possibilités internes de financement,
- établissement et renforcement de contacts avec les apporteurs éventuels de
capitaux externes (actionnaires, banquiers, investisseurs divers, etc.)
- négociation des conditions de financement externes afin de mettre à
disposition de l'entreprise les ressources les plus adéquates au coût le plus faible
possible.
Cependant, aujourd'hui, les gestionnaires financiers ne se bornent pas à
répondre passivement aux sollicitations des autres responsables de l'entreprise.
Ils ont progressivement acquis une influence croissante dans l'appréciation et le
contrôle des projets exigeant un emploi de fonds. Cette responsabilité de la
gestion financière en matière de contrôle des projets est prise en charge dans
deux perspectives complémentaires.
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
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B – Concept de l’analyse financière
Pour JOBARD J. P. et DEPALLENS G. (1997), Analyser c’est décomposer
un tout en ses différents éléments pour mieux les animer et étudier. L’analyse
financière est donc une étude systématique et méthodique des informations
comptables et financières concernant une entreprise pour mieux connaître sa
situation financière et comprendre son évolution.
Qu’ elle soit pratiqué à l’intérieur ou à l’extérieur de l’entreprise, on peut
définir l’analyse financière comme une étude méthodique utilisant des
instruments, des moyens à priori, des informations comptables et financières des
entreprises afin de porter une appréciation sur le risque présent , passé et futur
découlant de la situation financière et des performances de ces entreprises.
Ainsi, on ne peut donc parler de l’analyse financière sans parler du
diagnostic financier. C’est donc une démarche qui a pour objectif :
- de mettre en lumière les dysfonctionnements et les éléments défavorables
dans la situation financière ou les performances d’une entreprise ;
- d’identifier les causes des difficultés présentes ou futures de l’entreprise ;
- de présenter les perspectives d’évolution probables de l’entreprise et de
proposer une série d’actions à entreprendre afin d’améliorer ou redresser la
situation et performances de l’entreprise.
D’après Wikipédia, l’analyse financière se rapporte à l’évaluation méthodique
de la situation financière d’une entreprise.
Le but de cette analyse est de fournir, à partir d’informations chiffrées d’origine
diverses, une vision synthétique qui fait ressortir la réalité de la situation et qui
doit aider le dirigeant, l’investisseur et préteur dans leur prise de décision.
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 12
C- Concept d’orthodoxie financière
L’équilibre financier d’une entreprise s’apprécie à travers l’étude de son
bilan qui comporte à son passif, les ressources de financement et à son actif,
l’utilisation qui à été faite de ces ressources.
Ainsi, selon le principe de l’orthodoxie financière, les investissements de
courte durée doivent être financés par des ressources de court terme et ceux de
longue durée par des ressources de long terme.
Trois agrégats calculés à partir du bilan permettent de vérifier si ce principe
est respecté. Il s’agit du Fonds de Roulement Net (FRN), du Besoin en Fonds de
Roulement (BFR) et de la Trésorerie Nette (TN). La réalisation de l’équilibre
financier suppose un fond de roulement net suffisant pour couvrir le Besoin en
Fonds de Roulement.
Il importe tout de même de garder à l’esprit qu’une trésorerie nette positive
n’est pas forcément un signe de bonne gestion.
D - Concept du recouvrement des créances
D’après le dictionnaire Petit Larousse illustré, la créance est le droit qu’une
personne a d’exiger de quelqu’un une chose, généralement de l’argent. Le plus
souvent, la créance nait de la confiance qu’inspire le débiteur. Sa solvabilité
n’est point mise en doute. C’est ainsi que depuis l’origine des activités
commerciales se faisaient sur la base de la confiance qu’inspirait le partenaire.
Le fournisseur donnait un délai à son client, lui permettant de régulariser sa
situation. Pour COHEN E. (1997), c’est la traduction au bilan des détails de
règlements accordés à la clientèle.
Par ailleurs, des situations d’imprévue rendent difficile le recouvrement
des créances dans l’exercice des activités commerciales si bien qu’une entreprise
peut distinguer dans son patrimoine plusieurs types de créances. On distingue :
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 13
-Les créances certaines : il s’agit des créances dont la validité ne fait pas de
doute ou dont la solvabilité est sans difficulté.
-Les créances douteuses : ce sont des créances sur lesquelles pèsent les risques
de non recouvrement en raison de difficulté financière du débiteur ou de sa
mauvaise foi.
-Les créances litigeuses : ce sont celles pour lesquelles les litiges opposent
l’entreprise au débiteur.
-Les créances exigibles : il s’agit des créances dont l’exécution peut être
réclamée actuellement et qui n’est pas affecté d’un terme suspensif à lui, est
l’opération tendant au paiement d’une créance.
II – Etudes antérieurs
Nous nous sommes rapprochés des bibliothèques de l’université
d’Abomey-Calavi particulièrement de celle de l’Ecole National de la
Magistrature. Ainsi, nous avons constaté que certains chercheurs et auteurs ont
réfléchi pour apporter leurs contributions à l’édification d’une meilleure gestion
financière dans les hôpitaux. En effet pour pallier un temps soit peu aux
difficultés financière, les centres hospitaliers doivent disposer des ressources
pouvant servir à la couverture totale des dépenses.
C’est dans cette optique que COMET P. et PIGANOL R. (1997)
déclarent que « la solution la plus rationnelle donnant l’aisance à la gestion
financière des hôpitaux a été l’institution d’un fonds de roulement permanent ».
Il ajoute que « à l’heure actuelle, l’amenuisement des fonds de roulement en
rend l’efficacité fort réduite ». Aussi, d’autres auteurs ont-ils abordé dans le
même sens que les premiers parmi lesquels, LEVY E. (1997) Celui-ci soutien «
la nécessité de constitution d’une réserve de trésorerie dans les formations
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 14
sanitaires pour mieux faire face aux difficultés de trésorerie de plus en plus
pesantes ». Il s’agit d’une contribution complémentaire à la première car ce
dernier désigne le fonds de roulement par les réserves de trésorerie. Aussi,
ajouta-t-il que « pour bien analyser la gestion financière, il faut connaître
certains éléments qu’il juge essentiels tels que les disponibilités, les créances à
court terme et les dettes à court terme ». Il ajoute également que « la
comparaison de ces données permet de dégager les ratios susceptibles de
contribuer à l’appréciation de la situation ».
Pour être à tout moment capable de s’acquitter de la totalité de ses dettes,
l’auteur estime que le ratio de trésorerie devrait être supérieur à 1.
Selon GRIFFITHS S. et J. G. Dego (1997 ), « la résolution des problèmes de
gestion financière se pose en terme de bonne gestion des composantes du besoin
en fonds de roulement. Il estime qu’une bonne maîtrise de la gestion suppose un
équilibre du plan de financement c'est-à-dire une adéquation exploitation,
investissement, financement ». Cette relation voudra dire que les
investissements soient financés par les capitaux permanents et que les dépenses
soient financés par les dettes à court terme. Pour ce qui concerne les prévisions
mensuelles de trésorerie, le célèbre DEPALLENS G.(1997) soutient « la
nécessité de calculer les coefficients moyens d’encaissement à chaque mois.
Ceux-ci doivent tenir compte des encaissements effectifs antérieurs pour
pouvoir se rapprocher un peu plus de la réalité dans les prévisions ».
CARNIERO (1989) quant à lui estime que la fonction financière est
chargée de surveiller l’équilibre financier de l’entreprise. Elle doit réaliser dans
le temps une conciliation entre les ressources et les besoins financiers. Parlant de
besoins financiers MAESO R. (2003), précise : « l’entreprise doit faire face à
deux type de besoins financiers : celui qui naît de son activité courante (payant
les fournisseurs et le personnel) et celui résultant de l’effet d’investissement ».
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 15
En terme conceptuel VIZZAVONA P. (1996) parle de besoin de
financement à court terme qui représente pour une organisation un besoin de
trésorerie. En ce sens, la trésorerie correspond à la part de ressource financière
dont dispose une organisation et qui n’a pas été utilisée à l’acquisition
d’immobilisation
En conséquence, l’organisation pour faire face à ces dépenses quotidienne doit
disposer d’un certain montant financier mobilisable immédiatement et
comptabilisé à l’actif du bilan dans le compte de trésorerie (classe 5)
Par ailleurs, une organisation doit faire face à un risque important, celui de
rupture de trésorerie par défaut de payement de ses clients. A ce effet,
HAROUNA et ILLIASSOU(2002) dans leur travail de recherche sur la société
Nigérienne NIGELEC viennent à la conclusion que « l’importance des impayés
en 1997 à été l’une des causes de l’insolvabilité de la société vis-à-vis de son
principal fournisseurs NEPA.
Ainsi subir un impayé, de la part d’un impayé représente pour
l’organisation un manque à gagner considérable. Mieux DEPALLENS G.
soutient la nécessité de calculer les coefficients moyens à chaque mois .ceux-ci
doivent tenir compte des encaissements effectifs antérieurs pour pouvoir se
rapprocher un peu plus de la réalité dans la prévision.
LEVY E. (1997 p119) estime qu’un recouvrement optimal des créances
dépend du bon fonctionnement du service des admissions. Pour lui, « le service
des admissions bien géré permet en effet un recouvrement plus rapide des frais
d’hospitalisation et devient garant d’une saine trésorerie » (AIHOUNHIN
2006) estime que le recouvrement des créances matérialisé par des actes
d’engagement est aléatoire. Il précise toutefois que la créance étant quérable,
une équipe d’agents de recouvrement devra se rendre à échéance au domicile
des débiteurs pour exiger le paiement.
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Paragraphe 2 : Méthodologie de recherche
La méthodologie de recherche indique les démarches à entreprendre, la
méthode de collecte et celle de traitement des données recueillies en vue de
générer les résultats qui permettront d’atteindre les objectifs fixés et de vérifier
les hypothèses formulées.
I – Stratégie de collecte des données
A - Sources documentaires externes
Elles constituent la documentation disponible dans les bibliothèques
universitaires ayant des centres d’intérêts communs avec le thème de notre
étude. Ainsi nous avons pu faire la synthèse des études antérieures réalisées par
divers auteurs. La documentation de base est constituée des mémoires, des livres
et d’autres ouvrages ayant abordé de près ou de loin des aspects de notre étude.
B – Sources documentaires internes
Elles sont aux nombre de deux :
1- Les informations comptables
Il s’agit des états financiers notamment les bilans et les comptes de
résultats. L’analyse de ces états s’attache à établir le diagnostic financier de la
structure. Les différents travaux effectués dans ce cadre visent à étudier
l’évolution de l’activité par comparaison inter annuelle et à confronter les
résultats à la situation normale.
Dans l’optique d’une analyse dynamique, l’étude s’étend sur cinq ans (2004
à 2008).
2- Les entretiens
Ils sont réalisés auprès des responsables à divers niveau impliqués dans la
gestion financière à l’HOMEL.
Ils nous ont permis de faire des rapprochements entre les pratiques et les
théories relatées dans les manuels de procédures.
Aussi sommes-nous imprégnés des réalités profondes du cadre et du milieu
de travail.
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C - Traitement des données et outils d’analyse
Les données à recueillir seront mises en relief dans des tableaux. Ces
données seront traitées et analysées à l’aide des indicateurs appropriés et calcul
de certains ratios pouvant nous permettre de confirmer ou d’infirmer nos
hypothèses. Des graphiques seront également réalisés afin de rendre plus claire
l’interprétation des résultats obtenus.
II – Stratégie de vérification des hypothèses
A – Critères de vérification de l’hypothèse n°1
Pour vérifier l’hypothèse n°1 qui stipule que « les difficultés financières que
connaît l’HOMEL sont liées au non respect du principe de l’orthodoxie
financière » nous avons eu recours à la démarche classique qui consiste à
estimer le Fonds de Roulement Net (FRN), le Besoin en Fonds de Roulement
(BFR) et la Trésorerie Nette (TN) dans le temps. A cet effet, nous nous sommes
servis des données du bilan.
Afin d’obtenir une meilleure précision dans nos résultats, nous avons jugé
utile de compléter cette première analyse classique par le calcul des principaux
ratios de structure financière (ratio de couverture des emplois stables R1, ratio de
l’équilibre financier R2, ratio de l’autonomie financière R3), les ratios de
liquidité (liquidité immédiate R4, liquidité réduite R5 et liquidité générale R6).
Ce qui nous a permis de mieux nous prononcer sur la situation financière de
l’HOMEL.
Ces variables et ratios su-cités doivent répondre à des normes telles que
l’indique le tableau récapitulatif suivant :
Variable et ratios TN R1 R2 R3 R4 R5 R6
Normes > 0 > 1 > 1 > 1 >0,5 > 1 > 1
Si ces normes ne sont pas remplies, alors l’hypothèse n°1est vérifiée.
B - Critère de vérification de l’hypothèse n°2
Pour vérifier l’hypothèse n°2 selon laquelle « Les difficultés que connaît
la trésorerie de l’HOMEL s’expliquent par le faible taux de recouvrement des
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créances», nous avons procédé au calcul et à l’analyse des différents ratios
comptables à savoir le délai client et le délai fournisseur afin d’apprécier la
capacité de recouvrement des créances.
L’idéal serait que le ratio créances / chiffre d’affaire TTC *100 soit le plus
faible possible que le taux d’évolution des créances d’une année à l’autre soit
négatif et que le délai du crédit-client soit assez court et inférieur au délai du
crédit-fournisseur.
Lorsque le taux d’évolution des créances d’une année à l’autre sera
positif, que l’évolution des créances par rapport au chiffre d’affaire aura atteint
le seuil des 50% et que le délai du crédit-client sera supérieur à celui du crédit-
fournisseur, alors l’hypothèse n°2 sera confirmée.
Limites du travail
Plusieurs limites caractérisent notre étude. Ces limites sont synonymes
des difficultés que nous avons rencontrées dans la réalisation de ce travail. Il
s’agit notamment de :
-l’indisponibilité de C/SAF de l’HOMEL à répondre à nos préoccupations ;
-l’inexistence d’ouvrages spécifiques à la gestion financière des hôpitaux ;
-la réticence de certains responsables à nous fournir les informations
nécessaires pour la réalisation de notre travail ;
- la courte durée de notre séjour au sein de cette structure (stage de trois mois).
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CHAPITRE II
CADRE INSTITUTIONNEL DE L’ETUDE
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
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Section1 : Présentation, organisation et fonctionnement de l’HOMEL
Paragraphe1 : Présentation de l’HOMEL
I- Historique
L’Hôpital de la Mère et de l’Enfant-Lagune est né de la fusion de Maternité
Lagune et Centre de Santé Maternelle et Infantile (CSMI) de Cotonou
conformément au Décret n° 2002 – 423 du 07 Octobre 2002 portant approbation
de ses statuts.
Créée en 1958 dans l’enceinte de la Circonscription Médicale la
Maternité lagune de Cotonou a été ensuite transférée sur le site de l’ancienne
Compagnie commerciale de Distribution d’Energie Electrique (CCDEE) à
Tokpahoho, d’où sa première appellation « Maternité Tokpahoho ».
Créé également en 1958 pour promouvoir les activités préventives des
mères et des enfants, d’où son ancienne appellation de Protection Maternelle et
Infantile (PMI), Le CSMI s’occupe aussi des activités curatives, notamment en
ce qui concerne la consultation des enfants malades et surtout l’hospitalisation
des cas préoccupants depuis le mois de juin 2001.
L’ex-Maternité Lagune a connu son premier agrandissement en 1978 avec
la construction de l’immeuble à deux étages qui sert aujourd’hui de salle
d’hospitalisation. Elle a progressivement joué le rôle d’une simple maternité
principale pour devenir ensuite la seule maternité de référence jusqu’en 1978,
année de création de la Clinique Universitaire de Gynécologie et d’obstétrique
(CUGO) du CNHU du Cotonou. Malgré l’existence de la CUGO, elle continue
de mener des activités sans cesse croissantes en raison de l’assistance du Fonds
Européen de Développement (FED) depuis 1980 et de l’appui de l’Etat béninois
en matériels de pointe compte tenue de l’exigence médicale. Actuellement elle a
une capacité d’environ 350 lits et berceaux.
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
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Sa situation géographique favorise son accessibilité pour tous les moyens
de déplacement. En effet, elle est située au bord du lac Nokoué dans la zone
industrielle et commerciale avec deux (2) grandes voies d’accès qui sont
l’avenue Delorme (avenue reliant l’ancien pont et le nouveau pont) et la rue de
la maternité.
La certification de trois processus au niveau de l’hôpital le 20 septembre
2005 par l’organisme International (MOODY-CERTIFICATION France), à
l’ISO 9001 version 2000, offre l’opportunité et galvanise les énergies pour une
extension prochaine d’autres secteurs.
II- Missions
A l’instar des hôpitaux appartenant à l’espace Hospitalier Universitaire,
l’HOMEL à trois (3) missions principales, à savoir :
Assurer en permanence l’accueil et la prise en charge sanitaire des
malades ;
Assurer la formation clinique des étudiants et des médecins spécialistes
ainsi que la formation du personnel paramédical ;
Assurer la recherche en liaison avec la Faculté des Sciences de la Santé.
III- Objectifs
Les objectifs poursuivis par l’HOMEL sont de deux ordres ; les objectifs
spécifiques à court terme et les objectifs à moyen et long terme.
Les objectifs spécifiques à court terme sont relatifs à :
- L’amélioration de l’accueil à tous les niveaux de l’hôpital ;
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- La bonne organisation des services pour plus de satisfaction aux attentes
des utilisateurs et du personnel ;
- L’amélioration des conditions de séjour des clients ;
- L’amélioration de l’hygiène, de la sécurité et de salubrité ;
- La gestion efficiente du personnel pour répondre aux besoins en santé
reproductive de la population cible, c’est-à-dire la mère et l’enfant ;
- L’informatisation de la gestion clients.
Les objectifs à moyen et long terme concernent :
- L’amélioration des infrastructures par la réhabilitation et / ou la
construction des locaux.
- L’instauration de relations dynamiques avec les partenaires pour accroître
les moyens d’action,
- L’amélioration continue de la qualité des soins par la certification de
toutes les prestations de l’hôpital ;
- La restauration de l’image de marque de l’hôpital.
Paragraphe 2 : Structure organisationnelle et fonctionnement de l’HOMEL
L’HOMEL est placé sous la tutelle du Ministère de la santé publique. Son
organigramme (Annexe) peut se résumer de la façon ci-après.
I- Organe de gestion et de consultation
A- Le conseil d’Administration
Organe délibérant, le conseil d’Administration, sur proposition de directeur,
statue entre autres sur la politique générale de l’HOMEL.
Le conseil d’Administration se réunit en session ordinaire deux fois par an.
- Une fois dans les trois mois précédent la fin de l’exercice pour examiner
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le programme et le budget de l’exercice à venir.
- Une fois dans les quatre mois suivant la clôture de l’exercice pour
examiner et approuver les comptes puis décider de l’affection des résultats.
Le conseil d’Administration est composé de quinze (15) membre dont le
représentant du Ministre de la santé, les Directeurs départementaux de la santé et
le Directeur de l’HOMEL.
B- La commission médicale consultative
Elle est un organe qui est consulté pour donner son avis sur les
principales affaires relatives aux activités médicales et paramédicales, à
l’organisation puis au fonctionnement des services médicaux et médico-
techniques. La commission est composée de trois les chefs de services qui
représentent les catégories du corps médical.
C- Le comité de Direction
En tant qu’organe consultatif obligatoire, il est consulté pour les décisions
importantes telles que l’élaboration du budget et la politique générale de
l’hôpital. Il regroupe autour du Directeur, tous les chefs services y compris
l’infirmier général.
D- Le Directeur
La direction de l’hôpital est assurée par :
- Un directeur responsable de la structure, ordonnateur principal du budget
suivant les statuts de l’HOMEL
- Un chef du service des Affaires Administratives et Economiques
- Un chef du service des Affaires Financières
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- Un Médecin – chef coordonnateur des services Médicaux et Techniques
assisté par deux (02) médecin responsables, respectivement des services de
la Mère et de l’Enfant.
E- La commission d’Hygiène et de sécurité
La commission d’Hygiène et de sécurité est un organe Technique de contrôle
de gestion en matière d’Hygiène et de sécurité qui s’occupe des préoccupations
relatives à l’ hygiène à la gestion des déchets produits en milieu hospitalier, à la
salubrité et à la sécurité ; au régime alimentaire des malades ainsi qu’à toute
action visant à améliorer les conditions de travail au sein de l’hôpital.
F- La cellule de contrôle de gestion
Cet organe est prévu par les statuts, mais n’est pas encore fonctionnel à
l’HOMEL comme dans bon nombre des Formations Sanitaires Publiques. La
cellule de contrôle de gestion est un organe technique qui a pour attribution
l’analyse des informations économiques, financières et stratégiques en vue
d’améliorer la qualité de la gestion. Elle est également un organe de conseil, qui
pour une gestion participative prévisionnelle et une gestion budgétaire saine,
permet de fournir à la Direction de la Formation Sanitaire et aux différents
responsables, les informations nécessaires à la gestion. Cette cellule n’est pas
encore bien opérationnelle à l’HOMEL.
II- Structures administratives et services médicaux
A- Le Service des Affaires Administratives et Economiques
Il s’occupe, entre autres, de la facturation, de la caisse, les menues
dépenses, de l’entretien des infrastructures, de la gestion des services auxiliaires
et de la comptabilité matière. Il est réparti en quatre divisions à savoir : la
Division de la Gestion Administrative et du Personnel, la Division de la Gestion
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des Malades et statistiques, la Division de l’Economat et la Division des
Entretiens et de la maintenance. Il est dirigé par un chef service nommé par
arrêté du Ministre de la Santé. Il est l’ordonnateur délégué du budget selon les
statuts de l’HOMEL.
B- Service des Affaires Financières :
Il s’occupe essentiellement des encaissements des recettes, du paiement
des dépenses, des opérations de banque de la tenue de la comptabilité générale,
de l’élaboration du budget, de l’élaboration des états financiers et du rapport
financier, de la gestion des régies de recettes.
Ce service fonctionne à travers deux divisions à savoirs :
La Division Comptabilité et Budget
Elle regroupe deux sections qui sont :
*La section Comptabilité Générale
Sous l’autorité de la division comptabilité et budget, cette section est
chargée du paiement des dépenses, du traitement des pièces comptables, du suivi
des situations journalières des comptes bancaires, de l’élaboration des états
financiers et rapports financiers.
* La section comptabilité analytique et budget :
Placé sous la division comptabilité et budget, elle a pour tâche
l’élaboration du budget, le suivie de l’exécution du budget, la mise à jour des
comptes analytiques, la comptabilisation des coûts et des prix de revient ainsi
que la gestion comptable des immobilisations.
La Division caisse et recouvrement :
Placées sous la responsabilité du chef Division caisse et Recouvrement,
elle a pour tâche, le recouvrement des recettes, l’analyse des comptes des
différentes sociétés, ministères et offices.
La division caisse et recouvrement comporte deux sections à savoirs :
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*La section caisse et recouvrement
Cette section s’occupe du recouvrement des recettes liées aux prestations de
santé et à la cession des médicaments. Les prestations de santé concernent les
activités de consultation, d’hospitalisation et des actes médicaux, chirurgicaux,
de laboratoire, d’accouchement, d’imagerie médicale, etc… Ce sont en grande
partie les frais des particuliers à Leurs frais et la tranche de ticket modérateur
des clients munis de prise en charge. Il faut signaler que l’hôpital dispose de
deux catégories de caisses pour l’encaissement des recettes. Elles sont ouvertes
24 heures sur 24 heures suivant un système de garde. Les " caisses pharmacie″
assurent l’encaissement des ventes de médicaments et consommables, carnets et
cartes tandis que la " caisse prestation’’ est ouverte pour l’encaissement des
recettes des actes, hospitalisation et divers.
*La section prise en charge et poursuite
Cette section se charge du recouvrement externe. Ce type de
recouvrement concerne les prestations fournies par l’hôpital sur présentation de
prise en charge. En effet les agents y travaillant sont chargés de faire payer les
tiers payants que sont l’Etat (Ministères et Institutions d’Etat), les sociétés et
offices. Ils ont également pour mission de rechercher les particulier ayant signé
des engagements pour les amener à honorer leur frais dus à la structure
hospitalière. Ils recouvrent les créances de l’hôpital sur la base des titres de
recettes élaborés par la section facturation pour le compte des tiers payants
institutionnels et des particuliers débiteurs ayant signé un engagement.
C- Les Services Médicaux :
Ils comprennent les secteurs médicaux et les secteurs médico –
techniques. Les secteurs médicaux sont constitués du “ service de la mère ’’ et
du “ service de l’enfant ’’ ; tandis que le secteur médico – technique comprend
le laboratoire, l’imagerie médicale, la pharmacie, et les activités sociales.
Cette structure est dirigée par le coordonnateur des services médicaux et
médico – techniques.
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III- Ressources
Elles sont d’ordre humain, matériel et financier
A- Ressources humaines
L’HOMEL regroupe une diversité de compétences professionnelles. Ce
personnel est composé de médecins gynécologues, médecins pédiatres,
chirurgiens pédiatres, médecins anesthésistes, réanimateurs, sage – femmes et
infirmières (infirmiers) diplômés d’Etat, pharmacien, technicien, de radiologie et
laboratoire, assistances sociales, administrateurs des hôpitaux.
On y distingue les Agents Permanents de l’Etat (APE) et contractuels de
l’Etat (CE) émargement au budget national, les Agents contractuels et
occasionnels recrutés par l’hôpital sur fonds propres.
Il est important de noter qu’en plus de ces agents permanents et
contractuels, d’autres personnes ressources contribuent également à
l’accomplissement des multiples tâche de l’hôpital. Il s’agit des stagiaires
étudiant de 5ème
et 6ème
années de médecine, des élèves infirmiers et sages –
femmes de l’Institut National Médico – Social (INMES).
Au cours de l’année 2008, la répartition de ces personnels par catégorie
est décrite en annexe (Tableau 1 : Statistique du personnel au 31/12/2008)
Tableau n°1 : Effectif du personnel de l’HOMEL
Catégorie Effectif Proportion
Cadres supérieurs 41 9,21%
Techniciens supérieurs et cadres moyens 26 5,85
Technicien, Agents de maîtrise et ouvriers
qualifiés 159 35,73
Employés, manœuvres ouvriers et apprentis 219 49,21
Total 445 100
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B- Ressources Matérielles
Les ressources matérielles sont mises progressivement en place en
fonction des besoins. Ainsi, grâce au Ministère de la Santé du fonds Européen
de Développement (FED) et récemment avec l’appui de l’Association des
Médecins du Monde – Belgique, l’HOMEL a amélioré son plateau technique et
ses infrastructures.
Un projet de construction et d’extension de l’hôpital est actuellement en
cours de réalisation sur financement de la Chine.
C- Ressources financières :
L’HOMEL dispose actuellement de trois sources de financement à
savoir : le budget national, les produits d’exploitation, l’appui des partenaires au
développement et les donateurs.
Section 2 : Analyse conceptuelle de l’équilibre financier
Paragraphe1 : Fonds de roulement net, Besoin en fonds de roulement et
Trésorerie nette.
I- Le Fonds de Roulement Net (FRN)
Encore appelé fonds de roulement financier, il constitue un paramètre
essentiel dans l’analyse financière classique.
CORHAY A. et MBANGALA. M dans leur livre « fondements de gestion
financière », indiquent que le FRN est le fondement même du principe de
l’équilibre financier. Sa détermination donne une indication précise de
l’affectation des ressources de l’entreprise. Pour eux, le FRN est l’excédent des
capitaux permanents qui reste à la disposition de l’entreprise après avoir
financer les actifs acycliques. Mathématiquement, le fonds de roulement net est
la différence entre les capitaux permanents et les actifs fixes restructurés ou,
obtenu en faisant la différence entre les actifs circulants restructurés et toutes les
dettes à court terme. Ainsi, nous avons les formules suivantes :
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FRN (Haut du bilan) = Capitaux permanents – Actifs fixes restructurés
FRN (Bas du bilan) = Actifs à court terme – Dettes à court terme
Une bonne gestion financière impose un fonds de roulement net positif, c’est-
à – dire :
Capitaux permanents > Actifs fixes
Actifs circulants > Dettes à court terme
Un FRN positif indique un excédent de ressources permanentes à la
disposition de l’entreprise après avoir financé les actifs fixes. Cet excédent peut
être utilisé pour financer le cycle d’exploitation.
En revanche, un FRN négatif signifie que les capitaux acycliques ne suffisent
pas à financer les actifs acycliques et que ceux-ci sont en partie financés par des
ressources à court terme. Cette situation n’est pas forcement désastreuse si le
fonds de roulement n’a pas un caractère structurel. Dans le cas contraire, la
position de l’entreprise sur le plan de la liquidité risque de devenir fort délicat.
Bien qu’il soit toujours aisé de déterminer son niveau exact, un FRN pléthorique
peut indiquer une mauvaise gestion de la trésorerie de l’entreprise.
La mesure de FRN met en évidence le principe de l’équilibre financier.
Cependant le respect strict de ce principe de l’équilibre financier ne garantie
pas totalement l’absence de problème de trésorerie. En effet, en raison des
décalages dans le temps entre les opérations et leurs règlements, les recettes et
les dépenses ne coïncident pas forcément.
II- Besoin en fonds de roulement (BFR)
Le BFR est un agrégat caractéristique de la gestion du cycle d’exploitation de
l’entreprise. Celui-ci désigne l’ensemble des opérations liées à l’activité de la
firme, de l’acquisition de stocks jusqu’à la réalisation de la vente ou de la
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prestation de service. Il est un élément clé de la gestion financière du cycle
d’exploitation. Il exprime le besoin net de financement des opérations liées au
cycle d’activité (CORHAY A. et MBANGALA M.).
Le diagnostic financier sur une entreprise basé sur le BFR oblige à tenir
compte du cycle d’exploitation de l’ensemble des opérations courantes au
travers desquelles l’entreprise réalise son objet social. On distingue trois types
d’entreprises :
Les entreprises industrielles qui achètent les matières premières en vu de
la production des produits finis destinés à la vente.
Les entreprises commerciales qui achètent les stocks de marchandises
pour les revendre en état.
Les entreprises de prestation de service qui assurent des prestations de
services (c’est le cas de l’HOMEL).
Le BFR se calcule par la formule suivante :
BFR= Actif circulant - passif circulant.
Le BFR bougeant quotidiennement, certains facteurs clés peuvent avoir des
répercutions immédiates sur lui. Il s’agit entre autre de la duré du cycle
d’exploitation, de l’importance des stocks nécessaires, de la durée des délais de
paiement obtenus des fournisseurs, des délais accordés aux clients et de la
croissance ou la diminution de chiffre d’affaire.
III- Trésorerie Nette (TN)
Pour MEUNIER, BAROLOTT et BOULMET (1975), « La trésorerie d’une
entreprise à une date déterminée est la différence entre les ressources mises en
œuvre pour financer son activité et les besoins entraînés par cette activité ». En
d’autres termes, on peut dire que c’est l’ensemble des montants en caisse ou sur
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
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les comptes en banque auxquels s’ajoutent les placements disponibles. Ainsi,
pour CORHAY A. et MBANGALA M. (2007), la trésorerie nette est le
disponible à la société qu’on peut trouver soit dans les comptes en banque soit
dans sa caisse. Mathématiquement, c’est la différence entre le FRN et BFR, ou
la différence entre les valeurs disponibles et les dettes financières ou la
différence entre les valeurs disponibles et les dettes financières à court terme
(Passif de trésorerie) :
TN= FRN – BFR ou TN= valeurs disponibles – dettes financières.
Paragraphes 2 : Les ratios
Définition
Au sens strict du terme, les ratios sont des rapports établis entre deux
grandeurs cohérentes relatives aux états financiers d’un même exercice ou de
deux exercices différents.
Ces grandeurs recouvrent des données brutes, des postes comptables par
exemples ou des données élaborées, par un calcul plus ou moins complexe. Le
résultat de rapport peut être exprimé en francs, en jours ou en pourcentage. Il
procure une information différente de celle véhiculée par chacun des grandeurs
ayant servi à son calcul.
Le ratio est donc un indice significatif de l’activité de la structure
financière ou de la rentabilité de l’entreprise.
Dans le cadre de ce travail, nous aurons recours au calcul des ratios de structure
financière et celui de liquidité. Ainsi, l’appréciation des évolutions de ces ratios
nous permettra de déterminer si la situation financière de l’hôpital s’est
améliorée ou détériorée dans le temps.
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
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Les ratios de structure financière
Les ratios de structure financière permettent l’étude des relations qui existent
entre les grandes masses du bilan et entre leurs principales composantes. Ils
contribuent également à l’analyse de l’équilibre financier de l’entreprise. Nous
avons retenus essentiellement :
- Le ratio de couverture des emplois stables R1
Il mesure la couverture des emplois stables par les ressources stables et doit
être supérieur à 1. Il est calculé de la matière suivante :
- Le ratio de l’équilibre financier R2
Il permet d’apprécier l’équilibre financier de l’entreprise. Cette dernière est
financièrement équilibrée lorsque ce ratio est supérieur ou égal à 1. Le ratio de
l’équilibre financier se calcul de la matière suivante :
- Le ratio de l’autonomie financière R3
Il consiste à comparer les fonds propres au total des dettes et se calcule
comme suit :
Plus le ratio tend vers 1, plus on dira que l’entreprise dispose d’une forte
autonomie financière. Et plus ce ratio tend vers zéro (0), plus on dira que
l’entreprise fait appel à des sources de financement étrangères. Plus
l’indépendance financière est forte, plus l’entreprise est sainte. Dans ce cas le
recours aux emprunts s’effectue plus aisément et dans de bonnes conditions.
Ratio de l’autonomie financière = Capitaux propres / Total des dettes
Ratio de couverture des emplois stables = Ressources stables/Emplois stables
Ratio de l’équilibre financier = Ressources stables / (Actif immobilisé + BFR)
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Les ratios de liquidité
Ils permettent d’apprécier la liquidité de l’entreprise. On distingue trois ratios
de liquidité à savoir :
- Le ratio de liquidité immédiate R4
Il mesure la capacité de l’entreprise à payer ses dettes à court terme en
utilisant les disponibilités. Il est satisfaisant lorsqu’il est régulièrement supérieur
à 0,5. Il se calcule comme suit :
Ratio de Liquidité Immédiate = Disponibilité / Dette à court terme
- Le ratio de liquidité réduite R5
Il mesure la capacité de l’entreprise à payer ses dettes à court terme en
utilisant les créances et les disponibilités. Pour être satisfaisant, ce ratio doit être
voisin de 1. Il s’exprime par le rapport :
Ratio de Liquidité Réduite = (Créances + Disponibilités) / Dettes à court terme
- Le ratio de liquidité générale R6
Il mesure la capacité de l’entreprise à payer ses dettes à court terme en
liquidant ses actifs à court terme. Ce ratio est bon lorsqu’il est supérieur à 1. Il se
calcule comme suit :
Ratio de Liquidité générale = Actif à court terme / Dette à court terme
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Section 3 : Analyse conceptuelle du recouvrement des créances
Paragraphe1 : Le délai- clients
Le délai clients correspond au délai moyen d’encaissement des règlements
des clients en tenant compte des délais à eux-mêmes accordés par l’entreprise.
Plus le délai est important, plus la trésorerie souffre de ce manque de fonds.
L’entreprise sera alors amenée à se financer elle même ou par l’intermédiaire de
sa banque au poste client.
Il se calcule selon la formule suivante :
Délai Clients = 360' TTCAffairesdChiffre
TTCclientsCréances
Paragraphe2 : Taux d’évolution des créances par rapport au chiffre d’affaire
Ce ratio montre la proportion des créances de l’hôpital dans son chiffre d’affaire
total.
Paragraphe 3 : délai fournisseurs
Le délai fournisseurs correspond au délai moyen de règlement aux
fournisseurs, en tenant compte des délais qu’ils vous accordent. Plus ce délai est
court, plus votre trésorerie souffre du manque de fond dû à un règlement rapide.
Il se calcul de la façon suivante :
Délai Fournisseurs = 360TTCAchats
TTCrsfournisseuDettes
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Paragraphe 4 : taux d’évolution des créances
Il exprime la croissance de la créance d’une année donnée par rapport à
l’année précédente. Il renseigne sur l’augmentation ou la diminution des
créances d’une année à une autre selon qu’il soit positif ou négatif. De ce fait, il
met en exergue la performance du système recouvrement de la société. Il est se
calcul de façon suivante :
Taux n+1 = n
nn
creances
creancescreances 1 x 100
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CHAPITRE III
CADRE EMPIRIQUE DE L’ETUDE
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
Réalisé et soutenu par OKE M. Razaki et GOUTON A. Martin 37
Dans ce chapitre, nous nous intéresserons à l’analyse de l’équilibre
financier de l’HOMEL ; à l’analyse de la gestion des créances à l’analyse,
vérification des hypothèses et aux suggestions.
Section 1 : Analyse de l’équilibre financier de l’HOMEL.
L’analyse de l’équilibre financier met en relation les besoins et les
ressources selon leur degré de stabilité. Il parait logique de financer des
investissements de longue durée avec des ressources présentant également le
même caractère. Trois agrégats du bilan permettent de vérifier si le principe de
l’équilibre financier est respecté. Il s’agit du Fonds de Roulement Net (FRN) ;
du Besoin en Fonds de Roulement (BFR) et de la Trésorerie Nette (TN).
Paragraphe 1 : Calcul et analyse des agrégats fondamentaux de
l’équilibre financier.
I) Calcule des agrégats
Les agrégats qui nous permettrons d’analyser l’équilibre financier de l’HOMEL
sont résumés dans les tableaux ci – dessous :
Tableau N°2 : Evolution du FRN de 2004-2008
Années Eléments
2004 2005 2006 2007 2008
Capitaux
permanents 2.466.772.621 2.478.747.391 2.358.165.302 2.579.155.829 2.348.191.749
Actif immobilisé
2.207.048.666 2.275.646.331 2.152.274.444 2.336.010.694 2.198.819.119
FRN 259.723.955 203.101.060 205.890.858 243.145.135 149.372.630
Source : Réalisé par nous-mêmes à partir des états financiers de l’HOMEL
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Tableau N°3 : Evolution du BFR de 2004 à 2008
Années
Eléments 2004 2005 2006 2007 2008
A. C. E 358.946.184 398.685.155 441.121.705 502.326.288 521.956.679
P. C. E 113.510.837 204.024.669 247.290.274 283.472.671 372.024.035
B.F.R 245.435.347 194.660.486 193.831.431 218.853.617 149.932.644
Source : Réalisé par nous – même à partir des états financiers de l’HOMEL
Tableau N°4 : Evolution de la TN de 2004 à 2008
Années
Eléments 2004 2005 2006 2007 2008
F.R.N 259.723.955 203.101.060 205.890.858 243.145.135 149.372.630
B.F.R 245.435.347 194.660.486 193.831.431 218.853.617 149.932.644
T.N 14.288.608 8.440.574 12.059.427 24.291.518 -560.014
Source : Réalisé par nous – même à partir des états financiers de l’HOMEL
II- Analyse des agrégats de l’équilibre financier
Le graphique ci – dessous illustre l’évolution des agrégats de l’équilibre
financier de l’HOMEL sur la période de l’étude.
Graphique n° 1 : Evolution des agrégats de l’équilibre financier
de 2004 - 2008
-5000000
0
50000000
10000000
15000000
20000000
25000000
30000000
2004 2005 2006 2007 2008
Mo
nta
nt
Années
F R N
B F R
TN
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Le fonds de roulement net (FRN) est positif sur les cinq années de
référence (2004 à 2008). Il a connu son point culminant en 2004 (259.723.955)
avant de chuter considérablement en 2008 où il est descendu à 149.372.630
FCFA.
Cette positivité de FRN indique un excédent des capitaux permanents
(ressources stables) après financement des actifs fixes qui servira à financer le
cycle d’exploitation de l’hôpital.
Par ailleurs la chute du FRN intervenue en 2008 est la conséquence de la
diminution des ressources stables qui sont passées de 2.579.155.829 en 2007 à
2.348.191.749 en 2008. Ceci pourrait s’expliquer par la régression des activités
du fait des grèves perlées qui ont durée près de 4 mois, alors que les charges
fixes (Frais de Personnel et Amortissement) sont restées non flexible. Ce qui a
conduit l’hôpital à un déficit de 136.207.300 FCFA contre 22.786.345 FCFA en
2007
Le BFR quant à lui évolue en dent de scie sur l’ensemble de la période de
référence. Il est maximal en 2004 (245.435.347) et a connu une chute
considérable en 2008 (149.932.644) à cause de l’augmentation des dettes à court
terme après une légère amélioration en 2007 (218.853.617) cet état de chose
laisse entrevoir des difficultés de gestion du cycle d’exploitation de l’hôpital.
l’HOMEL a du mal à assurer des rentrées de fonds suffisantes pour couvrir ses
dettes de court terme. Ceci expliquerait sans doute le recours aux découverts
bancaires observé en 2008. Dans ce sens des réflexions approfondies méritent
d’être menées. Une revue des délais clients et fournisseurs (respectivement à la
baisse et à la hausse) et un meilleur recouvrement des créances sont à envisager
pour un accroissement des disponibilités de l’HOMEL.
En ce qui concerne la trésorerie nette (TN), elle n’est rien d’autre que la
résultante du FRN et du BFR ou mieux, du cycle d’exploitation. Elle évolue
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aussi en dent de scie. Cependant on note sa forte croissante qui est passée de
8.440.574 en 2005 à 12.059.427 et 24.291.518 respectivement en 2006 et 2007
avant de chuter complètement à -560.014 en 2008.
A la lumière de ce qui précède, il apparaît que des imperfections existent
dans la manière de gérer l’HOMEL.
L’importance du FRN sur les quatre (4) première années indique
l’existence de ressources stables inutiles grâce aux subventions. Cet excédent de
ressources stables pourrait servir à financer le cycle d’exploitation et ceci, en
violation des normes de l’orthodoxie financière.
En vue du respect de cette orthodoxie, les ressources de l’exploitation
devront être adaptées à ses besoins afin de corriger la régression constatée au
niveau du BFR. Et puisqu’une TN élevée n’est pas signe d’une bonne gestion il
va falloir procéder à une réorientation des ressources de l’hôpital. Ainsi pour y
arriver il faut améliorer la politique de recouvrement et revoir la longueur du
délai clients afin de mieux faire correspondre les ressources circulantes aux
dettes de court terme.
Paragraphe 2 : Calcul et analyse des ratios de structure financière et de
liquidité
Pour affiner les analyses antérieures, nous mènerons une analyse de
l’équilibre financier de l’HOMEL à travers une série de ratios.
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I- Calcul des ratios de structure financière et de liquidité
Tableau N° 5 : Evolution des ratios de structure financière.
Nom du
ratio
Formule 2004 2005 2006 2007 2008
Ratio de
couverture
des emplois
stables
immobiliséActif
stablesssourcesRe
1,1176 1,0892 1,0956 1,1040 1,0679
Ratio de
l’équilibre
financier
BFRimmobiliséActifs
stablesssourcesRe
1,0058 1,0034 1,0051 1,0095 0,9997
Ratio de
l’autonomie
financière
totalPassif
propreCapitaux
0,9560 0,9239 0,9050 0,9009 0,8618
Source : réalise par nous-mêmes à partir des états financiers de l’HOMEL
Tableau N°6 : Evolution des ratios de liquidité
ratio Formule 2004 2005 2006 2007 2008
Liquidité
immédiate tcD
itéDisponibil 0,1258 0,0413 0,0487 0,0856 0,0104
Liquidité
réduite tcD
itéDisponibilCréances
1,7136 1,2365 1,1923 1,3668 1,0575
Liquidité
générale tcD
tcàActif 1,5744 0,7589 0,6401 0,4908 0,3558
Source : réalise par nous-mêmes à partir des états financiers de l’HOMEL
II- Analyse des ratios de structure financière et de liquidité
A- Ratio de structure financière
Ratio de couverture des emplois stables
C’est la couverture des emplois stables par les ressources stables. Il est resté
supérieur à 1 sur toute la période de l’étude mais évolue en dent de scie, ce qui
traduit l’existence d’un Fonds de Roulement Net positif. Cette situation s’est
aggravée en 2008 en raison des grèves occasionnant la chute des ressources
stables.
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Ratio de l’équilibre financier
Ce ratio a évolué en dent de scie sur la période de l’étude. Il est resté
supérieur à 1 sur les 4 premières années mais a diminué en 2008.
Ratio de l’autonomie financière
Ce ratio est resté inférieur à 1 sur toute la période de l’étude
(contrairement à la norme) mais tend vers 1. Cela signifie que l’HOMEL n’est
pas financièrement autonome. Cette situation s’est légèrement améliorée en
2004 où le ratio est à 0,9560 en raison d’une baisse des dettes à court terme de
l’hôpital. Par contre, on observera une dégradation de la situation en 2008, le
ratio étant passé à 0,86. Ceci est dû à une hausse des dettes à court terme de
l’hôpital en 2008.
B- Ratio de liquidité
Ratio de liquidé générale
Le ratio de liquidité générale, en plus de connaître une régression
régulière sur toute la période de l’étude est resté inférieur à 1 de 2005 à 2008.
Cela signifie qu’à l’exception de 2004, l’HOMEL ne peut faire face à ces dettes
à court terme en comptant sur ses actifs à court terme.
Ratio de liquidité réduite
Ce ratio évolue en dent de scie, mais est resté supérieur à l’unité sur la
période de l’étude. Ce qui rend compte de la liquidité de l’HOMEL.
Ratio de liquidité immédiate
Le ratio de liquidité immédiate est resté inférieur à 0,5 sur toute la période
l’étude. En 2004 et 2007 on a observé une légère amélioration où il est
respectivement de 0,1255 et 0,0856. Par contre la situation s’est dégradée en
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2008 où il est passé à 0,0104. Il ressort que de cette analyse que l’HOMEL
souffre de difficultés de trésorerie.
Section 2 : Analyse de la gestion des créances
Les ratios qui permettent d’apprécier la gestion des créances sont le délai
crédit-clients, délai crédit-fournisseur, le taux d’évolution des créances par
rapport au chiffre d’affaire et le taux d’évolution des créances.
Paragraphe 1 : Calcul et analyse des délais crédit-clients et crédit-fournisseur
de 2004 à 2008
I / Calcul des délais crédit-clients et crédit-fournisseur
Tableau N°7 : Evolution des délais crédit- clients et crédit-fournisseur de 2004
à 2008.
Année
Ratios
2004 2005 2006 2007 2008
Délai crédit-clients
(jours) 74 94 98 113 142
Délai crédit-fournisseur
(jours) 41 82 101 69 98
Source : réalisé par nous même à partir des états financiers de l’HOMEL.
Graphique n°2 : Evolution des délais
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II - Analyse des délais crédit – clients et crédit – fournisseurs
- Délai crédit-clients
Il représente la durée du crédit accordé aux clients et détermine le degré de
transformation des créances en liquidités.
De l’étude du tableau N°7, les clients (patients) mettent au minimum 74 jours
pour régler leurs dues. Cette situation n’est rien d’autre que la conséquence de
la faiblesse du service de facturation de l’HOMEL.
- Délai crédit-fournisseur
Il exprime la durée moyenne accordée à l’hôpital par ses fournisseurs pour le
règlement de ses achats.
Son allongement indique une détermination de la situation financière de
l’hôpital et donc une diminution de son autonomie financière.
De la comparaison de ces deux délais, il ressort que l’HOMEL à
l’exception de 2006 a accordé plus de temps à ses clients sur les 4 autres années
pour régler leurs dettes qu’il en obtienne de ses fournisseurs. Cette situation est
très préoccupante ces deux dernières années (2007 et 2008). Ce qui justifie
l’inefficacité de la politique de recouvrement des créances à l’HOMEL et met à
mal sa gestion financière.
0
50
100
150
2004 2005 2006 2007 2008
Rat
ios
Années
Délai crédit-client
Délai crédit fournisseur
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Paragraphe 2 : Calcul et analyse du ratio des créances par rapport au
chiffre d’affaire.
I - Calcule du ratio des créances par rapport au chiffre d’affaire
Ce ratio montre la part des créances dans le chiffre d’affaire total.
Tableau N°8 : Evolution des créances par rapport au aux chiffres d’affaires de
2004 à 2008
Années
Eléments
2004 2005 2006 2007 2008
Créances 180.229.392 243.846.729 282.808.005 363.181.246 389.561.713
CATTC 969.510.342,12 1091.460.223,38 1.155.848.561,29 1.275.163.578 1.128.346895,94
100xCATTC
Créances
18,58 22,34 24,46 28,48 34,52
Source : Réalisé par nous même à partir des états financiers de l’HOMEL
Graphique N° 3 : Evolution des créances par rapport au chiffre d’affaire
II / Analyse du ratio des créances par rapport au chiffre d’affaire
0
20000000
40000000
60000000
80000000
1E+09
1,2E+09
1,4E+09
2004 2005 2006 2007 2008
Créances
CATTC
100000000
120000000
140000000
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L’étude du tableau de l’évolution des créances par rapport au chiffre
d’affaire révèle des difficultés que rencontre l’HOMEL en matière
d’encaissement des créances.
En effet, la proportion des créances dans le chiffre d’affaire s’est
régulièrement accrue sur toute la période de l’étude, passant de 18,58 en 2004 à
34,52 en 2008. Remarquons que les créances représentent plus du tiers du
chiffre d’affaire. Ce qui justifie le caractère peu efficace du système de
recouvrement en place.
Paragraphe 3 : Calcul et analyse du taux d’évolution des créances
I- Calcul du taux d’évolution des créances
Il s’agit du rapport entre deux créances consécutives. Ce rapport permet
d’apprécier l’évolution des créances de l’hôpital d’une année à l’autre, mettant
ainsi en exergue la performance du système de recouvrement.
Tableau N°8 : Taux d’évolution des créances de 2004 à 2008
Années
Eléments 2004 2005 2006 2007 2008
Créances 180.229.392 243.846.729 292.808.005 363.181.246 389.561.713
Taux
d’évolution
(%)
80,12 35,29 15,97 28,41 7,26
Source : réalisé par nous même à partir des états financiers de l’HOMEL
Graphique N°4 : Taux d’évolution des créances
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II- Analyse du taux d’évolution des créances
Le tableau montre l’évolution des créances d’une année à l’autre.
Les taux d’évolution qui en résultent sont tous positifs, ce qui signifie que
les créances ont toujours augmenté par rapport à l’année précédente. Elles sont
passées de 180.229.392 en 2004 à 389.561.713 en 2008. Même s’il faut
remarquer que la progression des créances a diminué, sensiblement de 2004 à
2005 et de 2007 à 2008 où elle est passée respectivement de 80,12% à 35,29% et
28,41% à 7,26%, il ne fait pas l’ombre d’aucun doute que des difficultés existent
quant au recouvrement des créances à l’HOMEL.
Section 3 : Analyses, vérification des hypothèses et suggestions
Dans cette partie, nous aborderons deux points que sont l’analyse et la
vérification des hypothèses de recherche d’une part et la formulation des
suggestions d’ autre part.
Paragraphe n°1 : Analyse et vérification des hypothèses
Taux d'évolution des créances ( %)
0
20
40
60
80
100
1 2 3 4 5
Années
Tau
x d
'évo
luti
on
des
cré
an
ces
Taux d'évolution ( %)
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Hypothèse n°1
Aux termes de notre étude, il ressort que les normes de gestion telles que
énumérées en ce qui concerne l’hypothèse n°1 ne sont pas toutes respectées. Il
s’agit notamment de :
La Trésorerie Nette (TN) qui contrairement à la norme (TN> 0) est
inferieure à 0 en 2008.
L’autonomie financière(R3) comme la Trésorerie Nette n’est pas restée
fidèle à la norme (R3 >1), mais est restée inferieur à l’unité sur toute la période
de l’étude 2004-2008 soit respectivement 0,9560 ; 0,9239 ; 0.9050 ; 0,9009 ;
0,8618
La liquidité immédiate R4 : elle est restée inferieure à 0,5 contrairement à la
norme (R4>0,5), soit 0,1258 ; 0,0413; 0,0487 ; 0,0856 ; 0,0104 ; respectivement
de 2004 à2008
La liquidité générale : restée dans la norme (R6 >1) en 2004 soit 1,5744
avant de descendre en dessous de 1 de 2005 a 2008 soit respectivement 0,7589 ;
0,6401 ; 0,4908 ; 0,3558
En conséquence, nous pouvons conclure que L’HOMEL ne respecte pas le
principe de l’orthodoxe financière, d’où la confirmation de notre 1ère
hypothèse.
Hypothèse n°2
En général, l’analyse des ratios calculés à cette fin révèle des
insuffisances du système de recouvrement de l’HOMEL. En effet :
Le taux d’évolution des créances d’une année à l’autre est demeuré
fortement positif sur toute la période de l’étude 80,12 ; 35,29 ; 15,97 ; 28,41 ;
7,26 respectivement de 2004 à 2008 contrairement à la norme (négatif).
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Le taux d’évolution des créances par rapport au chiffre d’affaire s’est
régulièrement accru sur toute la période de l’étude contrairement à la norme qui
veut qu’il soit le plus faible possible.
Sur la période de l’étude à l’exception de 2006 le délai crédit- client est
supérieur à celui du crédit-fournisseur.
Au regard de tout ce qui précède, nous pouvons conclure que l’hypothèse
n°2 est vérifiée.
Paragraphe 2 : Suggestions
A la lumière de tout ce qui précède, il apparait que des
dysfonctionnements existent quant à la gestion des ressources financières de
l’HOMEL. Nous avons à ce propos formulé des suggestions à l’endroit des
autorités à divers niveaux afin de corriger cette situation.
Ces suggestions visent principalement deux points :
Etablir l’équilibre financier.
Renforcer l’autonomie financière de l’hôpital par une réduction des
dettes. A ce niveau une politique de contrôle du laboratoire et un
approvisionnement permanent de la pharmacie est à envisager pour la
maximisation des recettes car ces deux services sont importants à cette fin.
Limiter les dépenses d’exploitation par un respect rigoureux de la ligne
budgétaire. Ainsi on réduirait les dettes à court terme.
Mettre en œuvre la comptabilité analytique pour une détermination
réelle du coût des prestations.
Assurer un meilleur recouvrement des créances.
Il s’agira ici de réduire sensiblement les créances de l’hôpital.
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Nous suggérons à cet effet :
Un renforcement du système de recouvrement des créances.
Une mise en place d’un service efficace de recouvrement des créances
dont le but est de donner à temps la situation réelle des comptes clients afin de
prendre les mesures nécessaires qui s’imposent.
Une réduction des anciennes dettes afin d’inciter les débiteurs à
procéder à leurs règlements.
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
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CONCLUSION GENERALE
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Au terme de notre étude, nous sommes en mesure de dire que la question
de la gestion des hôpitaux mérite une attention soutenue et particulière de la part
des autorités au plus haut niveau de notre pays. A cet effet, la gestion des
ressources financières de ces structures sanitaires doit préoccuper les
responsables hospitaliers à quelque niveau qu’ils soient, afin d’éviter les dérives
qui peuvent entraver le fonctionnement régulier de celles-ci.
A l’instar des autres formations sanitaires, l’objectif principal de
l’HOMEL demeure la couverture des besoins sanitaires de la population. Pour y
parvenir, l’HOMEL est astreint à assurer une gestion optimale des ressources
financières issues de son exploitation afin de répondre efficacement aux
besoins de fonctionnement.
La réalisation de la présente étude nous a permis de découvrir le cadre de
notre lieu de stage, de mettre en exergue les insuffisances dans la gestion de ses
ressources financières sans lesquelles le fonctionnement de toute entreprise se
trouve hypothéqué.
Les hôpitaux publics dont l’HOMEL, ne peuvent fonctionner
normalement que s’ils possèdent des avoirs liquides suffisants. Pour y arriver, il
faut noter que le recouvrement normal des créances et le respect rigoureux des
principes de l’orthodoxie financière s’avèrent nécessaire et indispensable.
A ce titre, une rigoureuse gestion des portefeuilles clients (malades),
fournisseurs et autres rubriques est déterminante. L’analyse financière régulière
des données comptables permet d’établir à partir du bilan, les principes sur
lesquels reposent l’équilibre financier ainsi que les différents ratios servant
d’indicateurs pour juger de la situation patrimoniale de l’HOMEL.
Contribution à une gestion optimale des ressources financières à l’HOMEL
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De notre étude, il ressort clairement que les insuffisances constatées dans
le cadre de la gestion des ressources financières amènent l’HOMEL loin de la
réalité.
En effet, le non respect du principe de l’orthodoxie financière qui induit
son incapacité à payer ses dettes à court terme et affecte sa trésorerie. En ce qui
concerne le recouvrement des créances il est à noter que les créances assez
importantes croissent d’année en année ; les délais accordés aux clients sont
longs et le système de recouvrement présente des failles. Des mesures de
réformes s’imposent donc pour une amélioration :
Renforcer l’autonomie financière de l’hôpital par une réduction des
dettes. A ce niveau une politique de contrôle du laboratoire et un
approvisionnement permanent de la pharmacie est à envisager pour la
maximisation des recettes car ces deux services sont importants à cette fin.
Limiter les dépenses d’exploitation par un respect rigoureux de la ligne
budgétaire. Ainsi on réduirait les dettes à court terme.
Mettre en œuvre la comptabilité analytique pour une détermination
réelle du coût des prestations.
Renforcer les mesures de recouvrements des créances.
Mettre en place un service efficace de recouvrement des créances dont
le but sera de donner à temps la situation réelle des comptes clients afin de
prendre les mesures nécessaires qui s’imposent.
Réduire les anciennes dettes afin d’inciter les débiteurs à procéder à
leurs règlements.
Des stratégies préventives devront également être mises en place, car la
pertinence des décisions en dépend. La mise en œuvre des solutions proposées
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dans le cadre de notre travail aideront certainement à résoudre les problèmes et,
par conséquent, à optimiser la gestion des ressources financières de l’HOMEL.
Il est vrai qu’un hôpital public ne doit pas être vu de la même façon
qu’une entreprise ordinaire, mais puisqu’il mène des activités impliquant la
gestion, il lui faudra rechercher une certaine rentabilité de celles-ci.
Nous n’avons pas la prétention d’avoir abordé tous les aspects du thème
qui, à notre avis nécessite une plus grande expérience dans le domaine. Nous
estimons avoir apporté notre modeste contribution dans la recherche des moyens
en vue d’une meilleure gestion des ressources financières de l’HOMEL.
BIBLIOGRAPHIE
AKPLOGAN R. Y. (2006) « Analyse et appréciation des performances financières des formations
sanitaires publiques : Cas de l’HOMEL » ENAM, cycle I, AHUI 69p
ASSOGBA G. E. (2008) « Diagnostic financier de l’HOMEL » ENAM, cycle I, AHUI 68p
DEGBEY D. H. et METAHOU S. (2008) « Contribution à l’amélioration de la gestion de la trésorerie
d’une société d’Etat : Cas de la SBEE » FASEG ; gestion 47p
CARNEIRO I. (1989) « Organisations et gestion des entreprises » édition AENGAE-CLET, p299-305
COHEN E. (1997) « Analyse financière »2ème
édition, Paris, Edicef
COMET P. et PIGANOL R. (1997) « Hôpital public » Edition Berger-Levrault, p 194
CORHAY A. et MBANGALA M. (2007) « Fondements de gestion financière » 2ème
édition revue et
corrigée, les éditions de l’Université de Liège
DEPALLENS G. (1977) « gestion financière des entreprises » 6ème
édition, Siaray, Paris, p 642
GRIFFITHS S. et J. G. Dégos (1997) « gestion financière » édition d’organisation, p163
JOBARD J. (1997) : « Gestion financière de l’entreprise » 11ème
édition
LEVY E. (1997) « Introduction à la gestion Hospitalière » Bordias, Paris, p241
MAESO R. (2003) « Comptabilité financière » édition DUNOD, p154
MEUNIER M. et BAROLOTT F. (1987) « Trésorerie des entreprises » Bordais, Management p.17
VITCHOEKE S.P. (2006) « Contribution à l’amélioration de la situation financière des formations
publiques : Cas du CHD-O/P » cycle I, AHUI 55p
VIZZAVONA, (1996) « gestion financière et les marchés financiers » ATOL éditions
Guide d’entretien
Dans le cadre de la rédaction de notre mémoire de fin de formation, nous
venons très respectueusement recueillir votre impression sur la gestion qui est
faite au niveau du Service des Affaires Financières de l’HOMEL, afin de bien
conduire nos travaux de recherche. Ainsi permettez-nous de vous demander :
-Quel appréciation faites vous de la gestion des ressources financières de
l’HOMEL ?
-Existe t- il des déséquilibres dans le financement des activités de l’HOMEL ?
- Selon vous le service de recouvrement arrive- t- il à recouvrer toutes les
créances ; si non pourquoi ?
- Quel est donc l’impact de ce faible taux de recouvrement sur la trésorerie de
l’hôpital ?
- Quelles mesures auriez – vous prendre pour remédier à ces problèmes si vous
étiez le Directeur Général de l’hôpital.
Merci Mr le C/ SAF
TABLE DES MATIERES
- Déclaration d’honneur …….…………………………………………….I
- Dédicaces ……………………………………………………………….II
- Dédicaces……………………………………………………….……….III
- Remerciements…………………………………………………..………IV
- Liste des Tableaux ……………………………………………….………V
- Liste des Graphiques …………………………………………………… VI
- Sigles et Abréviations…………………………………………..….… ...VII
- Sommaires ……………………………………………………..………VIII
- Introductions Générale…..……………………………………..................1
- Chapitre 1 : Cadre Théorique et Méthodologie de Recherche…………...4
- Section 1 : Cadre Théorique de l’Etude........…………………………….5
- Paragraphe 1 : Problématique et Intérêt de l’étude……………………….5
I- Problématique…………………………………………………………..5
II- Intérêt de l’Etude……………………………………………………….7
- Paragraphe 2 : Objectifs et hypothèses de l’Etude………………………..8
I/ Objectifs de l’Etude……………………………………………………..8
A- Objectif Général………………………………………………………..8
B- Objectifs Spécifiques…………………………………………………...8
II / Hypothèses de l’Etude ………………………………………………...8
Section 2 : Revue de littérature et démarche méthodologique.....................8
Paragraphe 1 : Revue de Littérature……………………………………….9
I/ Concepts Fondamentaux………………………………………………...9
A- Concept de Gestion Financière….……………………………………..9
B – Concept de l’Analyse Financière ……………………………………..9
C- Concept de l’orthodoxie Financière………………………………...….9
D- Concept de recouvrement de créances………………………………..11
II / Etudes antérieures…………………..…………………………...……11
Paragraphe 2 : Méthodologie de recherche………………..….………….16
I / Stratégie de collecte des données……………………………….…….16
A- Sources documentaires externes………………………………….......16
B- Sources documentaire internes….……………………………………16
1- Informations comptables…………...…………………………………16
2- Les entretiens………………………………………………………….16
C- Traitement des données ………………….……………………….…..17
II/ Stratégie de Vérification des hypothèses……………………………...17
A- Critères de Vérifications de l’hypothèse n°1………………………....17
B- Critères de Vérifications de l’hypothèse n°2……………………….…17
Limite du Travail…………………………………………………………18
Chapitre 2 : Cadre institutionnel de l’étude……………………………...19
Section 1 : Présentation, organisation et fonctionnement de l’HOMEL
Paragraphe 1 : Présentation de L’HOMEL ……………………....….......20
I – Historique…………………………………………………………......20
II – Missions…...……………………………………………………...….20
III – Objectifs…….…………………………………………………...….21
Paragraphe 2 : Structure organisationnelle et fonctionnement
de l’Homel …………………………………………………. …………..21
I-Organe de Gestion et de Consultation………………………………….22
A- Conseil d’Administration…………………………………………....22
B- Commission Médicale Consultative…………………………………..23
C- Comité de Direction…………………………………………………..23
D- Le Directeur…………………………………………………………..23
E -La Commission l’Hygiène et de Sécurité………………………….….24
F- La cellule de Contrôle de Gestion…………………………………….24
II -Structure Administrative et Service Médicaux
A- Service des Affaires Administratives et Economiques..……………...24
B- Service des Affaires Financières………………………………..……25
C- Services Médicaux……………………………………………………26
III -Ressources…………………………………………………………...27
A- Ressources Humaines………………………………………………...27
B- Ressources Matérielles…………………………………………….....28
C- Ressources Financières…………………………………………….....28
Section 2 : Analyse conceptuelle de l’équilibre financier……………….28
Paragraphe 1 : FRN, BFR, TN……………………………………….…..28
I- Fonds de Roulement Net……………………………………………....28
II – Besoin en Fonds de Roulement……………………………………...29
III- Trésorerie Nette……………………………………………………...30
Paragraphe 2 : Les ratios………………………………………………....31
Section 3 : Analyse conceptuelle du recouvrement des créances………..34
Paragraphe1 : Délai client……………………………………………..…34
Paragraphe 2 : Taux d’évolution des créances par rapport au chiffre
d’affaire…………………………………………………………………..34
Paragraphe 3 : délai Fournisseurs………………………………………..34
Paragraphe 4 : taux d’évolution des Créances …………………………..35
Chapitre 3 : cadre empirique de l’étude
Section 1 : Analyse de l’équilibre financier………………...……………36
Paragraphe 1 : Calcul et analyse des agrégats………….………..……….37
I - Calcul des agrégats ……………………………………………...……37
II- Analyse des agrégats ………………………………………..………..38
Paragraphe 2 : Calcul des ratios…………………………………..……...40
II- analyse des ratios………………………………..…………..………..41
A- Ratio de structure financière ………………………..…………….….41
B- Ratio de liquidité …………………………………………..…………42
Section 2 : Analyse de la gestion des créances …………………...……..43
Paragraphe 1 : Calcul et analyse des délais crédit-client et crédit-
fournisseur 2004-2008 ………………………………………………...…43
I- Calcul des délais ………………………………………………………43
II- Analyse des délais………………………………………..…………...44
Paragraphe 2 : Calcul et analyse du ratio des créances par rapport au
chiffre d’affaire ………………………………………………………….45
I- Calcul du ratio des créances par rapport au chiffre d’affaire ………....45
II- Analyse du ratio …………………………………………………..….46
Paragraphe 3 : Calcul et analyse du taux d’évolution des créances …..…46
I- Calcul du taux d’évolution des créances………………………………46
II- Analyse du taux d’évolution des créances ……………………….…. 47
Section3 : Analyse vérification des hypothèses et suggestions………….47
Paragraphe 1 : Analyse et vérification des hypothèses …………………48
Paragraphe 2 : Suggestions …………………………………………..….48
Conclusion Générale
- Bibliographie
- Annexes
- Table des Matières