Imputation Rationnelle Des Charges Fixes

Comptabilité Analytique de Gestion 2ème E-Com & E-Serv CHAPITRE 6 : L’imputation rationnelle des charges fixes

ESCE-Manouba 2007 -2008 / Sana JELLOULI 1

CHAPITRE 6 : L’imputation rationnelle des charges fixes Nous avons vu dans les chapitres précédents que les charges incorporables aux coûts de la

comptabilité analytique peuvent être divisées en charges directes et charges indirectes. Ce

même ensemble de charges peut également être divisé en charges variables et charges

fixes.

D’une manière générale, les charges se subdivisent en :

Quelque soit le niveau de production et pour une structure donnée, les charges fixes ne

peuvent être réduites : elles sont supportées pour leur montant total par l’entreprise. Pour

cette raison, le coût total de production ou de revient de chaque unité produite est modifié

lorsque l’activité de l’entreprise évolue.

La méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes a pour objet d’éliminer l’incidence

des charges fixes sur le coût total de chaque produit lorsque le niveau de production ou

l’activité de l’entreprise varie anormalement.

A. Les niveaux d’activité de l’entreprise

Le niveau d’activité ou de production d’une entreprise n’est que très rarement régulier. Il est

généralement tributaire des commandes des clients, il évolue en fonction de la conjoncture

économique, de la mode, de la concurrence, des niveaux des prix, etc.

Nous parlons de sous activité, lorsque la production ou l’activité de l’entreprise est inférieure

à son niveau normal. Nous parlons de suractivité, lorsque le niveau de production ou

d’activité dépasse celui normalement constaté.

Le niveau de production ou d’activité normal pourrait être obtenu par référence au passé, en

se fondant sur les prévisions, ou en considérant la capacité de production dans des

conditions normales du travail.

Charges directes

Charges indirectes

Charges variables

Charges fixes



B. L’incidence du niveau d’activité sur les coûts et prix de revient

Illustration 1 Production réalisée Charges

Avril : 50 Mai : 60 Juin : 40

Variables

Fixes

Totales

17000

7800

24800

20400

7800

28200

13600

7800

21400

Coût de production unitaire

Coût fixe unitaire

Coût variable unitaire

496

156

340

470

130

340

535

195

340

Nous remarquons que :

Lorsque le nombre d’unités produites augmente, le coût fixe unitaire diminue puisque la

charge fixe totale (exemple : les amortissements), sera répartie sur plusieurs unités.

Lorsque le nombre d’unités produites diminue, le coût fixe unitaire augmente puisque la

charge fixe totale, sera répartie sur peu d’unités.

Le coût variable unitaire est constant quelque soit le niveau d’activité.

Lorsque le nombre d’unités produites augmente, le coût de production unitaire diminue

puisque les coûts fixes par unité diminuent.

Lorsque le nombre d’unités produites diminue, le coût de production unitaire augmente

puisque les coûts fixes par unité augmentent.

Nous remarquons, finalement, que lorsque l’entreprise connaît une période de sous activité,

elle supporte le même volume de charges fixes, ce qui pourrait se répercuter négativement

sur son résultat.

C. Principe et mise en œuvre de l’imputation rationnelle des charges fixes

L’imputation rationnelle des charges fixes consiste à variabiliser les charges fixes

incorporées aux coûts en fonction du niveau de production ou d’activité.

Sa mise en pratique passe par plusieurs étapes :

• Déterminer le niveau d’activité ou de production normal de l’entreprise (N).

• Déterminer l’ensemble des charges fixes réelles incorporées aux coûts.



• Calculer pour chaque période le taux d’activité de l’entreprise ou encore le coefficient

d’imputation des charges fixes (k) :

K = Activité réelle / Activité normale = n/N

• Calculer les charges fixes à incorporer aux coûts de la période en multipliant les charges

fixes réelles par le coefficient d’imputation rationnelle.

CFn imputé de la période = CFN réel x k

• Calculer la différence entre les charges fixes réelles (activité normale) et les charges

fixes imputées :

CFN (réel) - CFn (imputé)

Cette différence représente :

- un boni de suractivité, si n > N

- un mali de sous activité, si n < N

Illustration 2 Reprenons l’illustration 1

1. Calculer le taux d’activité des mois d’avril, de Mai et de Juin, sachant que la production

mensuelle normale est de 50 unités.

2. Déterminer le montant des charges fixes retenu dans le calcul du coût de production

total.

3. Calculer le coût de production unitaire avec la méthode d’imputation rationnelle des

charges fixes.

4. Calculer la différence entre les charges fixes réelles et celles imputées. Préciser s’il

s’agit d’un boni de suractivité ou d’un mali de sous activité.

Mois Niveau d’activité réelle Taux d’activité

Avril

Mai

Juin

50 unités

60 unités

40 unités

1 = 50/50

1,2 = 60/50

0,8 = 40/50

Mois Charges fixes totales Taux d’activité Montant des charges

fixes retenues

Avril

Mai

Juin

7800

7800

7800

1

1,2

0,8

7800

9360

6240



Production réalisée Charges

Avril : 50 Mai : 60 Juin : 40

Variables

Fixes

Totales

17000

7800

24800

20400

9360

29760

13600

6240

19840

Coût de production unitaire

Coût fixe unitaire

Coût variable unitaire

496

156

340

496

156

340

496

156

340

Nous remarquons que le coût de production unitaire, le coût fixe unitaire et le coût variable

unitaire, sont constants. Les coûts totaux par contre sont variables, ils varient avec le niveau

d’activité réalisé par l’entreprise.

Différence Mois Charges fixes

imputées

Charges fixes totales

Mali Boni

Mai

Juin

9360

6240

7800

7800

1560

1560

Au cours du mois de Mai, la production a été supérieure à la production normale. Le montant

des charges fixes imputées aux coûts a été supérieur au montant effectif réel de la période.

Nous dégageons ainsi un boni de suractivité.

Au cours du mois de juin, la production a été inférieure à celle normale. Le montant des

charges fixes imputé aux coûts a été inférieur au montant effectif, réel de la période. La

différence représente un mali de sous activité appelé encore coût de chômage.

Le boni de suractivité ou le mali de sous activité sont des différences d’incorporation

assimilables à des charges supplétives ou des charges non incorporables.

Illustration graphique

L’équation mathématique représentative du coût de production total réel en fonction des

quantités produites est donnée par :

Y1 = a X + b

Pour X = 50, Y1=24800

Pour X= 60, Y1= 28200



D’où a = 340 et b = 7800

L’équation mathématique représentative du coût de production total avec imputation

rationnelle des charges fixes est donnée par :

Y2 = 496 X

D. La méthode de l’imputation rationnelle et le tableau de répartition des charges indirectes

La méthode de l’imputation rationnelle peut être employé dans le cadre des sections et

ce en :

• Distinguant les charges fixes des charges variables de chaque section

• Déterminant le niveau d’activité normale de chaque section

Illustration 3

L’exemple suivant nous permettra de bien visualiser l’impact de l’imputation rationnelle au

niveau du tableau de répartition des charges indirectes.

Sections auxiliaires Sections principales Charges Montants

Administration Transport Achat Distribution

Total F V F V F V F V F V

TRP 900 400 500 40 70 80 140 160 160 120 130

Coûts

Activité

Coût de chômage

Suractivité

Y1

Y2

50

24800 7800



Les sections auxiliaires se répartissent de la manière suivante :

• Administration : 40% à l’achat et 60% à la distribution ;

• Transport : 25% à l’achat et 75% à la distribution.

TAF Effectuer la répartition secondaire des charges indirectes sachant que l’activité des sections

administration, transport, achat et distribution est respectivement 80%, 60%, 80% et 120%

de leur activité normale.

Sections auxiliaires Sections principales Charges Montants

Administration Transport Achat Distribution

Différence

D’imputation

Total F V F V F V F V F V Mali Boni

TRP

Coef.IR

CF imp

900 400 500 40

0.8

-32

70

32

80

0.6

- 48

140

48

160

0.8

-128

160

128

120

1.2

-144

130

144

Dif.imP 8 32 32 -24 72 24

T.après IR

Adm

Tpt

900 102

- 102

188

-188

288

40.8

47

274

61.2

141

72 24

TRS 900 0 0 357.8 476.2 72 24

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