Chapitre 2 : L'imputation rationnelle des charges fixes

Le coût de revient d’un produit varie en fonction du volume d’activité. Lorsque l’activité est importante, les charges fixes sont absorbées par une plus grande production (économies d’échelles) ; le coût de revient unitaire est moindre. Par contre lorsque l’activité est faible les coûts supportent l’effet négatif des capacités inutilisées (coût de chômage).La modification du niveau d’activité d’un centre entre deux périodes rend la comparaison des coûts impertinente et empêche l’identification des causes réelles d’évolution des coûts.«L’avantage majeur réside dans la possibilité de décomposer les coûts en parties fixe et variable, d’isoler la partie dépendante de l’activité et, ainsi, de mesurer l’efficacité des centres de responsabilité » (Jacquot T.et Milkoff R. 2011). On procède à l’imputation rationnelle afin d’éviter qu’une modification du niveau d’activité d’un centre n’entraîne une modification du coût du fait d’une plus ou moins absorption des charges fixes. Par la mise en œuvre de cette méthode on cherche à :

Faciliter la détermination du prix de vente à partir d’un prix de revient. Permettre une comparaison pertinente des coûts d’une période à l’autre. Chiffrer le coût d’une sous-activité ou le gain d’une sur-activité par rapport à l’activité

normale. Mettre en évidence les variations des coûts unitaires dues aux charges variables. Améliorer l’analyse des conditions d’exploitation et des résultats dégagés.

ExempleLe total des charges indirectes du centre « Fabrication » pour les quatre premiers mois de l'année se présent ainsi :

Mois Total des charges Partie fixe Partie variable Activité en heure

J 57 000 30 000 27 000 60 000

F 63 750 30 000 33 750 75 000

M 75 000 30 000 45000 100 000A 84 000 30 000 54 000 120 000

Travail à faire

1. Calculer le coût unitaire total (CUT) du centre fabrication pour chaque mois? 2. Calculer le CUV et CUF ?3. Représenter graphiquement CUF et CUV ?

I - L'influence de la variation du niveau de l'activité sur le coût

Activité 60 000 75 000 1 00 000 120 000Coût total unitaireCoût variable unitaireCoût fixe unitaire

1

II - Suppression de l'influence de la variation du niveau de l'activité

Pour supprimer l'influence de la variation du niveau d'activité sur les coûts on ‘variabilise’ les charges fixes en fonction du niveau d'activité.

a- Notion d'activité normale

Le niveau, la structure de l’investissement et l’organisation de l’entreprise définissent le niveau normal de l’activité de chaque centre de l’entreprise.Ils définissent aussi le niveau des charges fixes correspondant à une capacité de production maximale. L'activité normale est définie par le nombre d'unité d'œuvre maximum que le centre peut fournir dans des conditions de fonctionnement normales i.e sans sur activité ni sous activité.

b- Le coefficient d'imputation rationnelle (CIR)

Activité CIR Observations600 00075 0001 00 000120 000

c- Charges fixes imputées (CF')

         CF’ =

Activités Coût fixe réel

CIR Coût fixe imputé

Coût fixe imputé unitaire

Différences d’incorporation

Ecarts sur activité

600 000 30 00075 000 30 0001 00 000 30 000120 000 30 000

2

CIR =

d- Le coût unitaire rationnel (CUR)

Activité 60 000 75 000 1 00 000 120 000Coût variable 27 000 33 75 45 000 54000Coût rationnel fixe imputéCoût total rationnel

III- Tableau de répartition et imputation rationnelle

CentresUnitéd’œuvre

Activités normales

Activités réelles

Coûttotal

CV CF

Administration - 1000 11 00 5300 3000 2300

Entretien - 4000 3600 10700 6500 4200Approvisionnement Kg achat 2600 2080 10700 6300 4400Production H/ MOD 3000 3000 14000 7700 6300

Distribution 100 dh CA

1500 1800 14300 9500 4800

Eléments Centres auxiliaires Centres principauxAdmini. Entre. Approvi

sProduct Distrib.

V F V F V F V F V FRép. SecCIRCF’Diff d’impTotal-Admin.-Entret.TotalCoût rationnel

- Nature d’unité d’œuvre

- Nombre d’unité d’œuvre

- Coût d’unité d’œuvre

Différences d’incorporation

3

CAS VITOS : imputation rationnelle

La division « outillages pour motoculteurs » de la société VITOS assemble 2 types de petits outillages destinées à une vente aux particuliers:-le modèle SABO-le modèle HIRO

Les prévisions suivantes ont été faites pour le mois de janvier 2014PRODUITS SABO HIROQuantités produites et vendues 450 700Prix de vente unitaire 449 € 649 €charges directes:

- composants par article 175 € 280 €

- main d'œuvre assemblage et finition

15 € par heure 15 € par heure

- main d’œuvre contrôle 20 € par heure 20 € par heure

L'entreprise ayant recours pour partie à des contrats à durée déterminée et à des heures supplémentaires, considère la main d'œuvre comme une charge variable

Prévision pour les centres d'analyseCentres d’analyseAssemblage Finition Contrôle

Charges variables 15040 31680 1 746Charges fixes 32200 9800 2 500Nature de l' UO H.MOD H.MOD H.MODNombre de l' UO 4700 13200 291

dont pour SABO 2250 2700 81dont pour HIRO 2450 10500 210

Activité normale 5 875 13 895 300

-coût direct de distribution Pour SABO 3 € Pour HIRO 6 €

Calculer les résultats analytiques par la méthode de l’imputation rationnelle

4

Activité 60 000 75 000 1 00 000 120 000Coût total unitaire 0,95 0,85 0,75 0,7Coût variable unitaire 0,45 0,45 0,45 0,45Coût fixe unitaire 0,5 0,4 0,3 0,25

Remarque   : 1. Le coût unitaire total diminue lorsque le niveau d’activité augmente ;2. Le coût unitaire variable est indifférent des variations du niveau d’activité ;3. le coût fixe unitaire diminue lorsque le niveau d’activité augmente ;4. la variation du coût unitaire total dépend uniquement de la variation du coût unitaire

fixe ;5. La variation du coût unitaire fixe n’est du qu’a une variation du niveau d’activité et

non a une variation des charges fixes.

Conclusion   :

1. La variation du niveau d’activité entraîne une variation du coût imputé ;2. La comparaison (contrôle) des coûts d’un centre entre deux périodes n’est plus

significative s’il y a variation du niveau d’activité ;3. La pertinence de la comparaison nécessite donc la suppression de l’incidence de la

variation de l’activité sur le coût fixe.

Activité CIR Observations600 00075 0001 00 000120 000

c- Charges fixes imputées (CF')

         CF’ =

Activités Coût fixe réel

CIR Coût fixe imputé

Coût fixe imputé unitaire

Différences d’incorporation

Ecarts sur activité

5

CIR =

600 000 30 00075 000 30 0001 00 000 30 000120 000 30 000

d- Le coût unitaire rationnel (CUR)

Activité 60 000 75 000 1 00 000 120 000Coût variable 27 000 33 75 45 000 54000Coût rationnel fixe imputéCoût total rationnel

Conclusion:Le coût fixe unitaire rationnel est un coût qui ne prend pas en compte la variation du niveau d’activité et qui permet donc des comparaisons (contrôle) pertinentes.

AvantagesSi tout cela suppose une bonne définition de la notion de l’activité normale ainsi qu’une bonne répartition des charges fixes sur les différentes sections. Un fonctionnement loin de la normale des différentes activités doit mettre en relief la nécessité d’action, surtout en cas de sous-activité pour pouvoir atteindre les niveaux normaux de travail des différentes activités et contribuer à la couverture des charges de structure.

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