L’audit comptable et financier : Cas

d’application :

Une société anonyme dont le siège est situé à Casa Blanca, d’un CA de 3.000.000.000 Dhs,

possède 5 usines transforment des polymères en objet en plastiques (sacs, bouteilles, etc. …), les

petites usines se situent en province de la ville.

Chacune de ces usines emploie une cinquantaine de personnes.

Le siège centralise tous les aspects financiers et administratifs (de la gestion de la trésorerie, la

paie, la comptabilité, etc….)

1- Les directeurs des usines de la société mère établissent des demandes de

réapprovisionnement des stocks au fure et à mesure de leurs besoins, ils passent

directement les commandes à leurs fournisseurs habituels puis ils transmettent le double

au siège.

2- Les matières premières sont reçues dans les usines. Les factures correspondantes sont

directement adressées par le fournisseur au siège, un comptable du siège, compare la

facture avec le double de la commande reçu de l’usine, puis le paiement à lieu.

3- Après avoir comparé le bon de commande et la facture, le comptable établit un chèque(ou

un ordre de virement) puis transmet au directeur général pour signature

4- Les magasiniers des 5 usines procèdent à l’inventaire physique des stocks, procédés dans

le premier jour de Décembre (l’exercice social coïncide avec l’année civile) toute

différence entre l’inventaire physique et le stock comptable (fournis par l’inventaire

permanent) donne lieu à une rectification en conséquence des fiches de stock.

5- Les clients adressent leurs commandes au siège social, ce dernier établit les factures, les

envoie aux clients puis transmet aussitôt les commandes aux usines. Les magasiniers des

usines préparent les commandes puis établissent des bons de livraison en 2 exemplaire un

pour le client, et un autre pour le transporteur.

6- Les chèques sont remis à Mme KABAJ, service comptabilité. Elle dépose les chèques en

banque le jour même, débite le compte banque crédite le compte client. Mme KABAJ a

également pour fonction d’assurer le suivi des clients douteux ou litigieux.

Travail à faire   :

Analyser les risques et recommander des procédures de contrôle interne assurant la sauvegarde

du patrimoine.

Solution

1-Réapprovisionnement des stocks :

Il n’existe ni planification des achats, ni procédure de sélection des fournisseurs et d’appels

d’offre, ni du contrôle par la direction du siège des commandes passées.

Les risques :

- Sur stockage ou au contraire rupture du stock.

- Stocks payés trop cher.

- Stocks livrés trop lentement.

- Conditions de règlement discuté par chaque directeur d’usine moins favorable que si

elles le sont par le siège pour les 5 usines.

- Commandes passées en même temps par les 5 usines entrainant une brusque sortie de

trésorerie.

Les recommandations :

Elaborer un budget des achats en valeur et un budget de réapprovisionnement en quantité valable

pour les 5 usines. Chaque directeur d’usine commandera les réapprovisionnements aux

fournisseurs présélectionnés par dans les conditions financières négociées par le siège. Chaque

commande devra respecter le planning du commande /livraison indiqué dans le budget de

réapprovisionnement afin d’éviter le sur stockage ou la rupture du stock.

2- la réception des matières premières:

Les facteurs sont comptabilisés puis payées alors que le siège n'a pas la preuve de la bonne de

réception des matières premières par les usines:

Il ignore si les matières premières ont été réellement reçues, si les quantités son réelles

commandées et si la qualité des matières est satisfaisante.

Risque:

Payer les matières premières non reçues ou en mauvaise état. (La personne qui paye est loin de la

personne qui reçoit et vérifie)

Recommandation:

- recevoir de l'usine un bon de réception approuvé (acheté) par le magasinier, précisant

clairement la nature, la quantité, la qualité des matières premières réceptionnées (penser à

la taille, carton, textile, emballage...) ce qu'on a commandé, c'est qu'on doit réceptionner

- le comptable du siège compare les éléments du bon de commande avec ceux de la

facture et du bon de réception puis comptabilise les factures ( passe les écritures

comptables) même donnée doit être sur 3 factures (bon commande, factures, bon de

réception)

NB: le processus de réapprovisionnement:

Bon commande => bon de livraison => bon de réception => bon de paiement

Les 4 bons se trouvent dans le même registre de couleurs différentes, donc on peut connaitre

chaque bon à partir sa couleur, ces couleurs sont universelles (jaune, bleu, rose, blanc).

- le trésorier vérifie que le délai de règlement demandé par le fournisseur coïncide avec

celui qui a été négocié

3) Signature du titre de paiement :

Le Directeur Général signe le chèque (ou le virement) sans aucun document justificatif : C’est le

gaspillage (délabrement des fonds publics)

Risque :

- Le comptable s’il est indélicat peut faire signer les chèques n’ayant aucun lien avec

les charges de l’entreprise

- Le comptable s’il commet une erreur peut présenter 2 chèques pour une même facture

Recommandation :

- Le comptable prépare le chèque, auquel il joint le Bon de commande, la facture et le

bon de réception

Le Directeur Général signe le chèque puis neutralise les 3 pièces justificatives

Neutraliser les 3 trois pièces justificatives c’est apposer son signature soit en opposant sa griffe,

soit en opposant un tampon « paye »

- Les justificatives annulées (celle qui comporte la griffe ou tampon « paye ») sont

retournées au comptable pour archivage (classification)

- Le chèque est directement posté au fournisseur par le DG (ou son secrétaire ou le

service courrier) :

En aucun cas, le chèque signé ne doit retourner à la comptabilité

4) Inventaire physique de la fin d’année   :

L’inventaire physique est réalisé par les personnes qui ont la responsabilité des stocks, il n’est

procédé à aucune analyse des différents inventaires

Le siège et les directeurs d’usines ignorent s’il y a des écarts significatifs entre le stock

comptable et le stock physique.

Risque :

Le détournement volontaire (voles) ou les erreurs involontaires ne sont pas connu par la

direction.

Recommandation :

- Les inventaires physique doivent être réalisé par des équipes des compteurs

comprennent des magasiniers (qui connaissent bien leur produit) et des administratifs (ils n’ont

aucun raison de commettre des erreurs volontaire de comptage).

- Toutes différence entre l’inventaire physique et l’inventaire comptable doit être portée

à la connaissance de la direction

- Toutes différences significatives doivent être analysées et expliquées.

- Ce n’est qu’après cette analyse que les fiches des stocks sont ratifiées.

5. Les bons de livraisons et les factures

(commande client) :

Les magasiniers ne conservent pas un troisième exemplaire de bon de livraison pour archivage.

Le siège adresse les factures sans savoirs si les commandes a pu être honoré, il n’existe pas

d’exemplaire de bon de livraison signer par les clients ; qui est retourné par le transporteur de la

société mère.

Risque :

- Les magasiniers ne conservent aucune trace de ce qui est expédié.

- Le siège peut adresser des factures n’ayant pas de rapport des produits réellement

expédiés.

- Les usines ignorent si les produits étaient réellement reçus par les clients.

- Il n’existe aucune preuve juridique pour la livraison.

Recommandation :

- Il conviendra d’établir les bons de livraisons en cinq exemplaires :

- Un bon pour le client.

- Un bon pour le transporteur.

- Un bon pour le transporteur designer à être signé par le client.

- Un bon pour l’archivage à l’usine.

- Un bon adressé par l’usine au siège pour que celui-ci puisse établie les factures en vue

des quantités réellement expédiés. (Pour que le siège puisse établie soit un avoir soit

une facture complémentaire.)

6- la réception des chèques :

La même personne est chargée de manipuler les chèques, de mettre à jours les comptes clients et

d’assurer leurs suivis.

L’absence d’organisation indique la violation du principe de l’organisation, Car ce dernier est la

base d’un bon système de contrôle interne (la séparation des taches et des responsabilités).

Risque :

Rien n’empêche Mme KABAJ d’encaisser les chèques sur un compte qui lui est propre, puis

d’annuler la créance client (car elle est chargée de la suivie des créances clients) par une écriture

de perte exceptionnelles sur créance irrécouvrable, ou encaisser le chèque sur un compte qui lui

est propre, et de percevoir des intérêts puis de restituer le montant initiale de chèque à la société.

Recommandation :

La personne qui manipule les titres de paiement doit être strictement indépendante de celle qui a

la responsabilité des comptes clients, il est également souhaitable que cette dernière ne soit pas

chargée des relances et des suivies pour créances impayé.