Note LoiDeFinance2010

LOIDEFINANCES2010

NOTESYNTHETIQUESURLESDISPOSITIONSFISCALESETDOUANIERESSYSTEMEFISCAL

MAROCAIN

ArtmisConseil_ServiceEditorial_janvier2010

Notegalementdisponiblesurwww.artemis.ma

Tl.:0520377069(LG)[email protected]

AprslintroductiondeplusieursamendementssurleprojetprsentparleGouvernement,laloide

financesn4809pour l'annebudgtaire2010atadoptepar lesdeuxchambresduParlement

etpromulguepar leDahirn 109243du 30dcembre 2009 (B.On 5800bisdu 31dcembre

2009).

La loi de finances de cette anne 2010 adopte une dmarche progressive de rforme en

profondeur de la fiscalit applicable aux entreprises aprs le parachve du processus de

rassemblement de la lgislation fiscale de lEtat dans le Code Gnral des Impts (CGI).

Laprsentetudeapourobjetdeprsenterlesprincipalesdispositionsfiscalesetdouaniresde

la loi de finances 2010, prsent par nature de mesure et catgorie d'imposition, suivant une

dmarche explicative et comparative entre les anciennes et les nouvelles dispositions.

Seront ainsi prsents successivement les nouvelles dispositions concernant le Code gnral des

impts(I), leCodedesdouaneset impts indirects(II), lesTarifsdedroitsdedouanesetdestaxes

intrieuresde consommation (III), leCodede recouvrementdes crancespubliques (IV)etautres

mesuresfiscales(V).

ICodegnraldesimpts:

Lesmodificationsapportesparlaloidefinances2010auCGIsontlessuivantes:

1L'imptsurlessocitsIS

Exclusion des organismes bnficiant de l'exonration totale permanente enmatire d'IS du

bnficedel'abattementde100%surlesproduitsdesactions,partsocialesetrevenusassimilset

del'exonrationdesplusvaluessurcessiondevaleursmobilires

Cette disposition qui concerne les organismes prvus l'article 6IA du CGI est applicable aux

produitsdes actions,parts socialeset revenusassimils verss,mis ladispositionou inscritsen

comptedespersonnesmoralesbnficiaires compterdu1er janvier2010et laplusvalue sur

cession des valeurs mobilires ralise par les personnes morales concernes compter du 1er

janvier2010

Rfrencelgale:article164IVduCodeGnraldesImpts

Reconduction de la rduction de l'IS au profit des socits dont les titres sont introduits en

bourseparouvertureouaugmentationdecapitaljusqu'au31dcembre2012

Rfrencelgale:article247XIduCodeGnraldesImpts

2L'imptsurlerevenuIR

Impositionaunomdel'indivisionoudelasocitenparticipationencasdenonproductionde

l'acteauthentiqueouducontratfaisantressortirlapartdesdroitsdechacun

Pour la dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres d'un

groupement,encasdenonproductiondel'acteauthentiqueouducontratlgalisfaisantressortir

lapartdesdroitsdechacundesditsmembresdans l'indivisionoudans lasocitenparticipation,

l'impositionseramiseaunomdel'indivisionoudelasocitenparticipation.

Rfrencelgale:article26IIduCodeGnraldesImpts

Dduction sur le revenuglobal imposabledumontantde la rmunrationconvenued'avance

entre lescontribuableset lestablissementsdecrditetorganismesassimilsdans lecadred'un

contratMourabaha

LanouvelledispositionapourobjetdefairebnficierlecontratdeMourabahadeladductionsur

le revenu global imposable dans la limite de 10% dudit revenu, en vue de l'acquisition ou de la

constructiondelogementsusaged'habitationprincipale,commec'estlecasdescontratsdeprts

conclusentrelesbnficiairesetlestablissementsdecrditetorganismesassimils.

Ladductibilits'appliqueenmatirede logementsocialaumontantde larmunrationconvenue

d'avanceetaucotd'acquisition.

Rfrencelgale:articles28IIet59VduCodeGnraldesImpts

Nouveaudlaispourledptdelademanded'optionaurgimedursultatnetsimplifioudu

bnficeforfaitaire

Lesentreprisesquientendentopterpour le rgimedu rsultatnet simplifiou celuidubnfice

forfaitairedoiventenformulerlademande:

encasdedbutd'activit,avantle1ermarsdel'annequisuitcelledudbutd'activitpourl'option

au rgimedubnfice forfaitaireouavant le1eravrilde l'annequisuitcelledudbutd'activit

pourl'optionaurgimedursultatnetsimplifi;

Encasd'exercicede l'optionencoursd'activit, lademanded'optionestformuledans ledlaide

dptdedclarationdurevenuglobaldel'anneprcdente.

Cettedispositionestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2010

2

Rfrencelgale:article44duCodeGnraldesImpts

Augmentationduplafonddeladductiondesfraisinhrentslafonctionoul'emploi30.000

dirhams

Lerelvementduplafonddedductiondes fraisprofessionnels30.000DHau lieude28.000DH

pour les salaris suite au ramnagement du barme de l'IR a pour objectif la rduction de la

pressionfiscaleetl'amliorationdupouvoird'achat.

Cettedispositionestapplicableauxrevenussalariauxacquiscompterdu1erjanvier2010.

Rfrencelgale:article59IAduCodeGnraldesImpts

Augmentationdumontantde l'exonrationduprofitoude la fractionduprofitaffrent la

partiedelavaleuroudesvaleursdescessionsdevaleursmobiliresetautrestitresdecapitaletde

crance

Ladispositionviseaexonrerlemontantduprofitoudelafractionduprofitaffrentlapartiedela

valeuroudesvaleursdes cessionsdevaleursmobiliresetautres titresde capitaletde crance,

ralisesaucoursd'uneannecivile lorsquecescessionsn'excdentpas leseuilde30.000DHau

lieude28.000DH.

Cettemesureestdestineharmoniser lemontantde l'exonrationdesditsprofitsavec latranche

exonredel'IR.

Cettedispositionestapplicableauxprofitsralisscompterdu1erjanvier2010.


Taxation d'office au taux de 20% du prix de cession pour la dtermination du profit net

imposabledecessiondecapitauxmobiliers

Encasdetaxationd'officeduprofitnetdecessiondecapitauxmobiliers,l'impositionestdsormais

gale20%duprixdecessionaulieude10%.

Cettemesureapourobjetd'uniformiserletraitementfiscaldesprofitsdecapitauxmobiliersqueles

titressoientinscritsounonencompteauprsd'unintermdiairefinancier.

Cettemesureestapplicableauxprofitsralisscompterdu1erjanvier2010.


3

Baissedestauxetramnagementdubarmedecalculdel'IR

Lenouveaubarmeseprsentecommesuit:

TranchesderevenusenDH Tauxen% SommesdduireenDH

030000 0 0

3000150000 10% 3000

5000160000 20% 8000

6000180000 30% 14000

80001180000 34% 17200

Audelde180000 38% 24400

Atitredecomparaison,lebarmeenvigueuravantle1erjanvier2010estlesuivant:

TranchesderevenusenDH Tauxen% SommesdduireenDH

028000 0 0

2800140000 12% 3360

4000150000 24% 8160

5000160000 34% 13160

60001150000 38% 15560

Audelde150000 40% 18560

4

Cettedispositionestapplicableauxrevenussoumisaubarmeacquiscompterdu1erjanvier2010.

Rfrencelgale:article73IduCodeGnraldesImpts

Applicationdutauxspcifiquesde15%uniquementauxactionscotesenBourseetde20%pour

lesactionsnoncotesetlesautrestitresdecapital

Dsormais les actions non cotes la Bourse et les autres titres de capital sont soumis au taux

spcifiquede20%aulieude15%quidemeureapplicablepourlesactionscotes.

Cettemesureestapplicableauxprofitsdecessiond'actionsnoncotesenbourseetautrestitresde

capitalralisscompterdu1erjanvier2010.

Rfrencelgale:article73IICetIIF2duCodeGnraldesImpts

Suppressiondutauxspcifiquede18%applicableauxbanquesoffshoreet lessocitsholding

offshoreetsonremplacementparletauxde20%

Application du taux spcifique de 20% au lieu de 18% aux jetons de prsence et toutes autres

rmunrationsbrutesversesauxadministrateursdesbanquesoffshore,ainsique lestraitements,

molumentsetsalairesbrutsverssparlesditesbanquesoffshoreetlessocitsholdingoffshore

leurpersonnelsalari.

Cette mesure qui vise rduire le nombre de taux spcifiques d'imposition en matire d'IR est

applicable aux jetons de prsence et autres rmunrations brutes ainsi qu'aux traitements,

molumentsetsalairesbrutsacquiscompterdu1erjanvier2010.

Rfrencelgale:article73IIEetF8duCodeGnraldesImpts

Nouvellesobligationsdclarativespour lesemployeursquiattribuentdesstockoptionsouqui

distribuentdesactionsgratuitesleurssalarisetdirigeants

Lesemployeursquiattribuentdesoptionsdesouscriptionoud'achatd'actionsouquidistribuentdes

actionsgratuites leurs salarisetdirigeants,doiventannexer ladclarationdes traitementset

salairesuntatmentionnantpourchacundesbnficiaires:

les nom, prnom et adresse, le numro de la CIN ou de la carte de sjour, ainsi que lenumrod'immatriculationlaCNSS;

lenombredesactionsacquiseset/oudistribuesgratuitement;

lesdatesd'attributionetdeleved'option;

5

leurvaleurauxditesdates;

leurprixd'acquisition;

lemontantdel'abondement.

Ilssontgalementtenusd'annexerladclarationdestraitementsetsalairesuntatcomportantles

indicationsprcites lorsqu'il s'agitdeplansd'optionsde souscriptionou d'achat d'actionsoude

distributiond'actionsgratuitesattribusleurssalarisetdirigeantspard'autressocitsrsidentes

auMarocounon.

Cesmesuresquivisentpermettrel'administrationfiscaledesuivrel'volutiondecesproduitsen

vuede lesmieuxapprhendersontapplicablesauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier

2010.

Rfrencelgale:article79IIIduCodeGnraldesImpts

Nouvelleschancesdedptsdeladclarationannuelledurevenuglobal

Lestitulairesderevenusprofessionnels,dterminsselonlergimedubnficeforfaitaire,et/oude

revenus autres que les revenus professionnels sont tenus dsormais de dposer leur dclaration

avantle1ermarsdechaqueanne.

Toutefois,ledlaidedptpourlestitulairesderevenusprofessionnelsdterminsselonlergime

du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi estmaintenu (avant le 1er avril de chaque

anne).

Cettemesureestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2011.


3TaxesurlavaleurajouteTVAl'intrieur

Exonrationsansdroitdductionpourlesventesportantsurlesmtauxdercupration

Cettemesureapourobjectifd'harmoniserlergimeapplicableenmatired'ISetdeTVAprvupar

la loi de finances 2009 qui a supprim les avantages pralablement accords aux entreprises

exportatricesdontl'activitportesurlesmatriauxdercupration.

Rfrencelgale:article91IC5duCodeGnraldesImpts

6

Suppressiondel'exonrationsansdroitdductiondesoprationsetdesintrtsaffrentsaux

avancesetauxprtsconsentisauxcollectivitslocales

Cettemesureapourobjectifdesoumettrelesprtsetavancesconsentisauxcollectivitslocalespar

lesorganismesautorissceteffet laTVAautauxde10%, l'instardeceluiapplicablepour les

prtsaccordsparleFondsd'EquipementCommunal(FEC).

Rfrencelgale:articles91V2et992duCodeGnraldesImpts

Exonrationavecdroitdduction, lorsqu'ilssontdestinsunusageexclusivementagricole,

lespolymres liquides,pteuxousousdesformessolidesutilissdans lartentionde l'eaudans

lessols

Cettemesureestprvuepourl'accompagnementduPlanMarocVert

Rfrencelgale:article92I5duCodeGnraldesImpts

Exonration avec droit dduction des oprations de cession de logements sociaux usage

d'habitationprincipaledont lasuperficiecouverteestcompriseentre50et100m2et leprixde

venten'excdepas250.000dirhamsHT

Cettemesures'insredanslecadredunouveaudispositifprvupourlelogementsocialparlaloide

finances2010.

L'exonrationainsiaccordebnficie l'acqureurdu logementsocial,encesensque lemontant

de la taxe sur lavaleurajouteyaffrenteestverspar le receveurde l'administration fiscaleau

notairesousformed'unepartieduprixgaleaumontantdelaTVAindiqudanslecontratdevente

aubnficedel'acqureurdanslesconditionssuivantes:

Le logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers ayant conclu uneconventionavecl'Etat;

Lecompromisdeventeetlecontratdeventedfinitifdoiventtrepasssparunnotaire;

le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le montant de la TVAcorrespondantainsiquel'engagementdel'acqureur:

1. affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de 4

annescompterde ladatedeconclusionducontratd'acquisitiondfinitif.Acet

effet, l'acqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern une

attestation dlivre par l'administration fiscale attestant qu'il n'est pas assujetti

7

8

l'imptsur lerevenuautitredesrevenusfonciers, lataxed'habitationet lataxede

servicescommunauxassisesurlesimmeublessoumislataxed'habitation;

2. consentirauprofitde l'Etatunehypothquedepremieroudedeuxime rang,en

garantie du paiement de la TVA verse par l'Etat ainsi que des pnalits et

majorationsexigiblesencasdemanquementl'engagementprcit.

Aceteffet, lenotaireesttenudeproduireaureceveurde l'administrationfiscaledontdpendson

domicilefiscallesdocumentssuivants:

unecopieducompromisdevente;

unengagementdeproduireaureceveurdel'administrationfiscaleunecopieducontratdeventedfinitif;

uneattestationbancaireindiquantlerelevdesonidentitbancaire(R.I.B).

Auvudecesdocuments,lereceveurdel'administrationfiscaleprocdel'tablissementd'unordre

depaiementaunomdunotairedumontantdelaTVAavecenvoiauditnotaired'untatcomportant

lenomdubnficiaireainsiquelemontantyaffrent.

La mainleve de l'hypothque ne peut tre dlivre par le receveur de l'administration fiscale

qu'aprsproductionpar l'intressdesdocuments suivants justifiantque le logement socialat

affectsonhabitationprincipalependantunedurede4ans:

unedemandedemainleve;

unecopieducontratdevente;

une copie certifie conforme de la CIN comportant l'adresse du logement objet del'hypothqueouuncertificatdersidenceindiquantladured'habitationeffective;

descopiesdesquittancesdepaiementdelataxedeservicescommunaux.

Lenotaireesttenud'tablirlecontratdfinitifdansundlaide30joursmaximumpartirdeladate

duvirementdumontantetdeprsenterleditcontratl'enregistrementdansledlailgal.

Au cas o la vente n'a pas abouti, le notaire est tenu d'adresser au receveur de l'administration

fiscale une lettre, attestant de la non ralisation de la vente, accompagne du chque de

rcuprationdumontantdelaTVA.

L'exonrationprvuepourlelogementsocials'appliquegalementpourlesoprationsdebanqueet

decrditconcernantcettecatgoried'habitation.

Cesdispositionssontapplicablescompterdu1erjanvier2010auxventesralisespourlesquelles

unpermisd'habiterestobtenucompterdelammedate.

Rfrencelgale:articles91III2,92I28,93Iet992duCodeGnraldesImpts

Soumissiondu gazdeptrole etautreshydrocarbures gazeuxetdeshuilesdeptroleoude

schistes,brutesouraffinesautauxrduitde10%avecdroitdductionaulieude7%

Cettemesures'inscritdanslecadredel'uniformisationdestauxapplicablesenamontetenavalen

vue de rduire le nombre de taux et d'abolir les situations de butoir de crdit de taxe pour le

renforcementdelaneutralitdelaT.V.A.

Rfrencelgale:article991et2duCodeGnraldesImpts

Elargissementauxoprationsdescissiondu transfertsur lenouveltablissementassujettiou

sur l'entreprise absorbante de la TVA rgle au titre des valeurs d'exploitation pralablement

prvupourlescasdeconcentrationoudefusion

Danslecasdescission,laTVArgleautitredesvaleursd'exploitationesttransfresurl'entreprise

absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession pour leurs

montantsinitiaux.


Nouvelchancepourledptdedclarationmensuelleettrimestrielle

Lesentreprisesimposessouslergimedeladclarationmensuelledoiventdsormaisdposerleur

dclarationduchiffred'affaireavantle20dechaquemoisetverserenmmetempslemontantdela

taxecorrespondante.

Toutefois, pour les entreprises qui effectuent leur dclaration par procd lectronique, la

dclarationdoittresouscriteavantl'expirationdechaquemois.

En ce qui concerne les entreprises imposes sous le rgime de la dclaration trimestrielle, elles

doiventdposeravant levingt(20)dupremiermoisdechaquetrimestre leurdclarationetverser

enmmetempslataxecorrespondante.

9

Lesentreprisesquieffectuent leurdclarationparprocdlectroniquenedoivent souscrire leur

dclarationqu'avantl'expirationdupremiermoisdechaquetrimestre.

Cettedispositionestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2011

Rfrencelgale:articles110,111et176duCodeGnraldesImpts

Simplificationducontenudesdclarations

En vue de la simplification des procdures d'tablissement et de traitement des dclarations, la

nouvelledispositionsupprime l'obligationde joindre ladclarationduchiffred'affaires lescopies

des factures d'achats des biens inscrits dans un compte d'immobilisation afin de justifier les

dductionsopres,dslorsquelesrfrencesetlesindicationsrelativesauxditesfacturesfigurent

danslerelevdesdductions.


4Droitsd'enregistrementDE

Soumissiondescessionsdepartsetd'actionsdessocitsnoncotesenbourseetlesactessous

seing priv ou authentiques portant la cession d'actions des socits cotes en bourse

l'obligationdel'enregistrement

Cettedispositionestapplicableauxactesetconventionstabliscompterdu1erjanvier2010.

Rfrencelgale:article127IA1c)etB3duCodeGnraldesImpts

SuppressiondesexonrationsprvuesenfaveurdelaCNSS,dessocitsmutualistes,ainsique

lesinstitutionssocialesdessalaris,delaCMR,delaCIMR,dessocitscooprativesd'habitation

etde leursunions,dessocitsdecrditbail immobilieretdesAgencespour lapromotionet le

dveloppementconomiqueetsocialdesprfecturesetprovincesdunord,dusudetdelargion

orientaleduRoyaume.

Sontaussiconcernsparlasuppressiondesexonrations,leschangesd'immeublesagricolessitus

l'extrieurduprimtreurbain, lorsqu'ilesttablique l'undes immeubleschangsestcontigu

auxpropritsdeceluideschangistesquilereoit.

Rfrencelgale:article129III2,4,5,12etIV3,4,13,14et15duCodeGnraldesImpts

10

Exonrationdesactesd'hypothque consentisen garantiedupaiementde laTVA versepar

l'Etat, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de l'administration fiscale au titre de

l'acquisitiond'unlogementsocial

Rfrencelgale:article129IV21duCodeGnraldesImpts

5DroitsdetimbreDT

Dmatrialisationdestimbresmobilessurlesactesnotaris

Cettemesureviseremplacerl'appositionmatrielledestimbresmobilessurlesactesnotarispar

levisapourtimbre.

Elleestapplicableauxactesetconventionstabliscompterdu1erjanvier2010


Soumissionaudroitfixede500dirhamsdesprocsverbalderception,partype,devhicules

chenilles,detracteurspneusetdemachinesagricolesautomotricesnonsusceptiblesdedpasser

parconstructionlavitessehorairede30kilomtresetleduplicatapourperteoudtriorationde

rcpissdedclarationainsiquelercpissdedclarationdemiseencirculationdevhicules

moteur (cartegrise)audroit fixede50dirhamset leprocsverbalde rception, titre isolau

droitfixede20dirhams

Rfrencelgale:article252IIBetG2et3etI6duCodeGnraldesImpts

Institution pour les entreprises autorises payer les droits de timbre sur dclaration du

versement avant l'expirationdumois suivant au receveurde l'administration fiscale comptent

desdroitsperusautitred'unmois

Cettedispositionviseconsacrer lgalement ladoctrineadministrativedudlaid'unmoispour la

dclarationdesdroitsdetimbrepayssurtats

Elleestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2010.


6TaxeannuellespcialesurlesvhiculesautomobilesTASVA

Entreenvigueurdu ramnagementetde l'alignementdes tarifsapplicablesauxpersonnes

moralesceuxapplicablesauxpersonnesphysiques

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Lesnouveauxtarifsapplicablescompterdu1erjanvier2010seprsententcommesuit:

PUISSANCEFISCALE

CATEGORIEDEVHICULESInfrieure8

C.V.

de810

C.V.inclus

de1114

C.V.inclus

Suprieureougale

15C.V.

Vhicules essence Montant

(endirhams)350 650 2.000 4.000

Vhicules moteur diesel

Montant(endirhams)700 1.500 5.000 10.000

Rfrencelgale:article262duCodeGnraldesImpts(Loidefinances2009)

7Dispositionscommunes:

Institutiond'unrgimefiscaltransitoireenfaveurdesoprationsdefusionsoudescissionsdes

socits

PardrogationauxdispositionsduCGI(art.9et162Iet II), lessocitsfusionnesouscindesne

sontpas imposessur laplusvaluenetteralise lasuitede l'apportdel'ensembledeslments

del'actifimmobilisetdestitresdeparticipation,conditionquelasocitabsorbanteounedela

fusion ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits

fusionnesouscindes,endoubleexemplaireetdansundlaide30jourssuivantladatedel'actede

fusionoudescission,unedclarationaccompagne:

d'untat rcapitulatifdeslmentsapportscomportant tous lesdtails relatifsauxplusvaluesralisesouauxmoinsvaluessubiesetdgageantlaplusvaluenettequineserapas

imposechezlaoulessocitsfusionnesouscindes;

d'untatconcernant,pourchacunedecessocits,lesprovisionsfigurantaupassifdubilanavecindicationdecellesquin'ontpasfaitl'objetdedductionfiscale;

del'actedefusionoudescissiondanslequellasocitabsorbanteounedelafusionoudelascissions'engage:

12

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o reprendre,pourleurmontantintgral,lesprovisionsdontl'impositionestdiffre;

o rintgrerdanssesbnficesimposableslaplusvaluenetteraliseparchacundessocitsfusionnesouscindessurl'apport:

soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actifimmobilis lorsque,parmiceslments, figurentdes terrainsconstruitsou

non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75% de la valeur

globaledel'actifnetimmobilisdelasocitconcerne.Danscecas,laplus

value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos

aprslafusionoulascission;

soit,uniquementdeslmentsamortissables lorsque laproportionde75%n'estpasatteinte.Danscecas, laplusvaluenette ralisesur l'apportdes

lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions

gales,sur laprioded'amortissementdesditslments.Lavaleurd'apport

des lments concerns par cette rintgration est prise en considration

pourlecalculdesamortissementsetdesplusvaluesultrieures;

o ajouterauxplusvaluesconstatesouralisesultrieurementl'occasionduretraitoudelacessiondeslmentsnonconcernsparlarintgration,lesplusvaluesqui

ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t

diffre;

Lesprovisionsrestantaffranchiesdel'impt(art.10IF2).

Enoutre, laprimedefusionoudescissionralisepar lasocitabsorbanteetcorrespondant la

plusvaluesursaparticipationdanslasocitfusionneouscindeestexonredel'impt.

Demme,Lesplusvaluesrsultantdel'changedestitresdelasocitabsorbeouscindecontre

des titres de la socit absorbante ne sont imposables chez les personnes physiques oumorales

actionnairesdelasocitabsorbeouscindequ'aumomentdecessionouderetraitdecestitres.

Cesplusvaluessontcalculessurlabaseduprixinitiald'acquisitiondestitresdelasocitabsorbe

ouscindeavantleurchangesuiteuneoprationdefusionoudescission.

Ilresteentenduque lesdispositionsrelatives l'valuationdeslmentsdustocksontapplicables

auxsocitsabsorbantesounesdelascission(art.162III).

Par ailleurs, sont exonres des droits d'enregistrement (art. 133ID10) en ce qui concerne les

droitsdemutationrelatifs lapriseenchargedupassif, lecaschant,dans lecasdescissionde

socitsparactionsouresponsabilitlimite.

Acetgard,lesoprationsdescissions'entendentdesoprationsdescissiontotalequisetraduisent

parladissolutiondelasocitscindeetl'apportauxsocitsabsorbantesounesdelascissionde

l'intgralitdesactivitssusceptiblesd'uneexploitationautonome.

Pour le bnficie des nouvellesmesures en faveur des oprations de fusions ou de scissions, les

socitsabsorbantesdoiventrespecterlesconditionssuivantes:

lesdotationsauxprovisionspourdprciationdestitresobjetd'apportnesontpasadmisesendductionpendant toute ladurededtentionde ces titrespar la socitabsorbante

concerne;

les dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant lafusionoulascissionnepeuventtrereportssurlesbnficesdesexercicessuivants.

Cesmesuressontapplicablesauxactesdefusionoudescissiontablisetlgalementapprouvspar

lessocitsconcernesdurantlapriodeallantdu1erjanvier2010au31dcembre2012.

Toutefois,lorsquel'actedefusionoudescissioncomporteuneclauseparticulirequifaitremonter

l'effetde lafusionoude lascissionunedateantrieure ladated'approbationdfinitivedecet

acte,lersultatd'exploitationralisparlasocitabsorbeautitredel'exercicedeladitefusionou

scissionestrattachaursultatfiscaldelasocitabsorbante,conditionque:

la date d'effet ne doit pas tre antrieure au premier jour de l'exercice au cours duquell'oprationdefusionoudescissionestintervenue;

lasocitabsorbenedduitpasdesonrsultatfiscallesdotationsauxamortissementsdeslmentsapports.

Lesnouvellesdispositionsvisentencouragerlesoprationsderestructurationetdeconcentration

dessocits.

Rfrencelgale:article247XVduCodeGnraldesImpts

Nouvelles mesures en faveur des promoteurs immobiliers dans le cadre du programme de

constructiondulogementsocial

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Lenouveaudispositifviseexonrer lespromoteurs immobiliers(personnesmoralesouphysiques

relevantdurgimedursultatnetrel)pourl'ensembledeleursactes,activitsetrevenusaffrents

la ralisation de logements sociaux de l'impt sur les socits, l'impt sur le revenu, les droits

d'enregistrement et de timbre, de la taxe sur le ciment et des droits d'inscription sur les titres

fonciers.

Aprcisercetgardque l'exonrationdesdroitsd'enregistrementestobtenuepour les terrains

acquiscompterdu1erjanvier2010(art.130IIduCGI).

Pour le bnfice des exonrations prcites, les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs

oprations dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, assortie d'un cahier des charges,

ayantpourobjet laralisationd'unprogrammedeconstructiond'aumoins500 logementssociaux,

rparti surunepriodemaximumde5ans compterde ladatede ladlivrancede lapremire

autorisationdeconstruire.

Ainsi, lespromoteurs immobilierssonttenusdedposerunedemanded'autorisationdeconstruire

auprs des services comptents dans un dlai n'excdant pas 6 mois compter de la date de

conclusiondelaconvention.

Leprogrammepeut comprendreunensembledeprojets rpartis surunouplusieurs sites, situs

dansuneouplusieursvilles.

Aceteffet, lespromoteurs immobilierssont tenusde tenirunecomptabilitsparepourchaque

programmeetjoindreleursdclarations(art.20et82ou85et150duCGI):

unexemplairede la conventionetdu cahierdes charges,en cequi concerne lapremireanne;

untatdunombredes logementsralissdans lecadredechaqueprogrammeainsique lemontantduchiffred'affairesyaffrents;

untat faisant ressortirencequi concerne lesdclarationsde laTVA, lechiffred'affairesralisau titredescessionsde logements, la taxecorrespondanteet les taxesdductibles

affrentesauxdpensesengages,autitredelaconstruction.

A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la

convention,unordrederecettesestmispourlerecouvrementdesimpts,droitsettaxesexigibles,

sans avoir recours la procdure de rectification des bases d'imposition et sans prjudices de

l'applicationdesamendes,pnalitsetmajorationsyaffrentes.

Cesnouvellesdispositionssontappliquesauxconventionsrelativesauxprogrammesdelogements

sociauxconcluesavecl'Etatconformmentaucahierdeschargesaucoursdelapriodeallantdu1er

janvier2010 jusqu'au31dcembre2020etce,pour lesexercicesouvertscompterdu1er janvier

2010.

Toutefois, demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social usage

d'habitation et ralis dans le cadre de conventions conclues entre l'Etat et les promoteurs

immobiliersavantle1erjanvier2010.

Demmeettitretransitoire,leslogementssociauxdontleprogrammedeconstructionn'apasfait

l'objetdeconventionpralableavecl'Etat,etpourlesquelsl'autorisationdeconstruireatdlivre

avantle1erjanvier2010,ralissouencoursderalisation,entotalitouenpartieetnonencore

commercialissavantcettedate,peuvent lademandede leurspromoteurs formuleavant le31

dcembre2010, faire l'objetde convention conclueavec l'Etatet lesditspromoteursafinde faire

bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis d'habiter est dlivr partir du 1er

janvier 2010, du versement du montant de la TVA, sous rserve que le nombre de logements

considrsoitgalousuprieur100logements.

Rfrence lgale :articles191IIIet IV,232VIII9,10et11,247XVIetVIIduCodeGnraldes

Imptset7bisdelaloidefinancesn4809pourl'annebudgtaire2010

Mesures relatives la transformation de l'activit d'une personne physique une personne

morale

Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, au 31

dcembre2009,uneactivitprofessionnellepassibledel'IR,selonlergimedursultatnetrelou

dursultatnetsimplifi,nesontpasimposessurlaplusvaluenetteraliselasuitedel'apportde

l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit responsabilit

limite ou une socit anonyme qu'elles crent cet effet, condition que ledit apport soit

effectuentrele1erjanvieretle31dcembre2010.

En outre, l'acte constatant l'apport n'est passible que d'un droit fixe d'enregistrement de 1000

dirhams.

Toutefois, pour le bnfice de ces mesures la socit bnficiaire de l'apport doit dposer

l'inspecteurdesimptsdulieududomicilefiscalouduprincipaltablissementdel'entrepriseayant

procdauditapport,dansundlaide30jourssuivantladatedel'acted'apport,unedclarationen

doubleexemplaire,comportant:

16

l'identitcompltedesassocisouactionnaires;

laraisonsociale, l'adressedusigesocial, lenumrod'inscriptionauregistreducommerceainsiquelenumrod'identitfiscaledelasocitayantreul'apport;

lemontantetlarpartitionducapitalsocial.

Laditedclarationdoittreaccompagnedesdocumentssuivants:

untatrcapitulatifcomportanttous leslmentsdedterminationde laplusvaluenetteimposable

untatrcapitulatifdesvaleurstransfreslasocitetdupassifprisencharge;

untatconcernantlesprovisionsfigurantaupassifdubilandel'entrepriseayantfaitl'apportavecindicationdecellesquin'ontpasfaitl'objetdedductionfiscale;

l'acted'apportdanslequellasocitbnficiairedel'apports'engage:

o reprendrepourleurmontantintgrallesprovisionsdontl'impositionestdiffre;

o rintgrerdanssesbnficesimposables,laplusvaluenette,parfractionsgalessurune priode de dix ans. La valeur d'apport des lments concerns par cette

rintgrationestpriseenconsidrationpourlecalculdesamortissements,desplus

valuesetdesprofitsultrieursraliss.

Rfrencelgale:article247XVIIduCodeGnraldesImpts

Suppressiondesavantagesen faveurdespromoteurs immobiliersqui ralisentdesoprations

deconstructiondecits,rsidencesoucampusuniversitaires

Cette disposition qui concerne l'IS, l'IR, la TVA et les droits d'enregistrement entre en vigueur

compterdu1erjanvier2011.

Rfrencelgale:articles7II13delaloidefinances2010et6IIC2,7II,31IIB2,92I29,124I,

129IV2,130II,134I2ealina,191IIet205IduCodeGnraldesImpts

Entreenvigueurdel'obligationdesouscrirelesdclarationseteffectuerlesversementsprvus

parleCGIauprsdel'administrationfiscaleparprocdslectroniquespourlesentreprisesdontle

CAestgalousuprieur100millionsdedirhamshorsTVA.

17

Cesdispositionssontdestinesl'amliorationdelagestionfiscaleparl'administrationfiscaleeten

vue de simplifier les procdures pour les grands contribuables enmettant profit les nouvelles

technologiesdel'informationetdecommunication.

Cettemesures'appliquetouteslesdclarationssouscrire,compterdu1erjanvier2010mme

cellesrelativesl'exercice2009,enmatired'ISetdeTVA(enattendantlapublicationdel'arrt

duMinistre des Finances relatif l'IR et aux autres impositions prvues par le Code gnral des

impts).

Rfrencelgale:articles155et169duCodeGnraldesImpts(Loidefinances2009)

8Rglesderecouvrement

Institution du paiement du montant de la cotisation minimale en un seul versement avant

l'expirationdu3emoissuivantladated'ouverturedel'exercicecomptableencours

Atraverscettemesure leminimumde lacotisationminimalefix1.500DHserapayenunseul

versementaulieude4acomptesprovisionnelsde375DHenmatired'IS

Rfrencelgale:articles170IduCodeGnraldesImpts

Applicationde la retenue la sourceau tauxde20%duprixde cessionen casdedfautde

remiseparlecdantdudocumentportantordredecession

Ladispositionviseappliquer,enmatiredeprofitssurcessiondevaleursmobiliresetautrestitres

decapitaletdecrance,laretenuelasourceautauxde20%duprixdecessionencasdedfautde

remiseparlecdantdudocumentportantordredecessionaulieude15%et20%suivantlecas.

Toutefois,cetauxpeutfairel'objetderclamationparlecdantauprsdel'administrationfiscale.

Cettemesures'appliqueauxprofitsralisscompterdu1erjanvier2010

Rfrencelgale:article174IIBduCodeGnraldesImpts

9Procduresfiscales

9.1Contentieuxfiscal

Interdictionderecourscontre lesdcisionsdescommissions localesdetaxationprisesdans les

affairesrelatives l'IRautitredesprofitsfonciersetauxdroitsd'enregistrementquideviennent

dfinitiveslorsquelemontantdesdroitsenprincipalestinfrieurougal50.000dirhams

18

Encasdecontestation,lescontribuablesconcernsdoiventintroduirelerecoursdirectementdevant

lestribunauxcomptentssanspasserparlaCommissionNationaleduRecoursFiscal(CNRF).

Cette disposition est applicable aux dcisions prises par les commissions locales de taxation

compterdu1erjanvier2010.

Rfrencelgale:article225IIDduCodeGnraldesImpts

Augmentationdunombredemagistratsetdessouscommissionsdlibrantesde57dans la

CommissionNationaleduRecoursFiscal(CNRF)

Cettemesurevisepermettre laCNRFde statuer sur lesaffairesdans ledlai lgald'unanet

d'amliorersonfonctionnement.


IICodedesdouanesetimptsindirects:

Autorisation de cession en l'tat des marchandises dclares sous le rgime de l'admission

temporairepourperfectionnementactif

Lesdispositionsenvigueurneprvoientpaslacessionenl'tatdesmarchandisesimportessousle

rgimedel'admissiontemporairepourperfectionnementactif(ATPA).

L'autorisationdecessionenl'tatsouslergimedel'ATPApermettral'adaptationdutissuproductif

auxexigencesdumarch,aurenforcementdesonintgrationetl'amliorationdesaractivit.

Ilestsignalercetgardquelemodedefonctionnementadoptparlesrseauxintgrsdesous

traitantslisundonneurd'ordretrangerouuneplateforme,lesintrantsimportssouslergime

de l'ATPAsontcdsen l'tato ilsontt importsdessoustraitantsetrcuprspar lasuite

sousformedeproduitscompensateurspourtreexports.

Cettemesure vise la simplification des procdures en adaptant la rglementation douanire aux

besoinsdesoprateursetl'volutiondesservicesofferts.

Rfrencelgale:article1391delaloidefinances

IIITarifsdesdroitsdedouanesettaxesintrieuresdeconsommation:

1Tarifsdesdroitsdedouanes

Rductiondesquotitsdudroitd'importationapplicablecertainsalimentsdebtail

19

Envued'amliorerlacomptitivitdusecteurdel'levageparlarductiondescotsdeproduction,

lanouvellemesurerduitledroitd'importationapplicablecertainsalimentsdebtail2,5%.

Parailleurs,ledroitd'importationapplicableaumasserafix10%en2010et2,5%en2011.

Rductiondesquotitsdudroitd'importationapplicablecertainsveaux

Envuederduire lesprixdesviandesrougesmarquesparunefortedemande, laquotitdudroit

d'importationappliqueaux jeunesveauxsera ramenede233,5%2,5%pour lapriodedu1er

janvier au 31 dcembre 2010. Les conditions de ralisation des importations feront l'objet d'un

cahierdescharges.

2Tarifsdestaxesintrieuresdeconsommation

Augmentation des TIC sur les boissons alcoolises et non alcoolises et autres mesures

rglementaires

Lenouveaudispositifprvoitlerelvementdestauxdestaxesintrieuresdeconsommationde:

de2030DHpourlesboissonsnonalcoolisecontenantdusucre;

de20150DHpourlesboissonsnergisantes;

de550800dirhamsparhectolitrepourlesbiresalcooliss;

de260390dirhamsparhectolitrepourlesvinsordinaires;

de300600dirhamsparhectolitrepourlesvinsmousseux;

de300450dirhamsparhectolitrepourlesvinsautresqu'ordinaires;

de 7 000 10 500 dirhams par hectolitre pour les alcools thyliques contenus dans lesboissonsspiritueuses.

Demme, ilestprvuquedsormais lemarquage fiscal (estampillagedesbouteillesetdptde

vignettes de contrle sur les paquets de tabacs) des boissons alcoolises ou non et des tabacs

manufacturs,soumisaupaiementdesdroitsettaxes,notammentlaTICestexclusivementassure

parlesservicesdesdouanes.

20

IVCodederecouvrementdescrancespubliques:

Harmonisation des dispositions concernant les amendes et condamnations pcuniaires,

dpensesetfraisdejusticeaveccellesdesautrescrancespubliquesenvuedel'amliorationdu

modederecouvrement

Lesnouvellesdispositionsontpourobjetdepermettre l'institutiond'undlaid'exigibilitpour les

amendesetcondamnationspcuniaires,dpenseset fraisde justiceprononcspar les juridictions

ainsi qu'unemajoration de retard fixe 0,5% parmois de retard pour paiement aprs la date

d'exigibilit,l'instardesautrescrancespubliques.

Rfrencelgale:articles16,25bis,122et132duCodederecouvrementdescrancespubliques

VAutresmesuresfiscales:

Exclusiondesmesuresdesauvegardedesbiensd'quipementacquisparcertainesentreprises

Cettedispositionviseexcluredel'applicationdesmesuresdesauvegardesurlesimportationsdes

biensd'quipement,matriels,outillage,parties,picesdtachesetaccessoiresparlesentreprises

quis'engagentraliseruninvestissement,danslecadredeconventionconclueavecl'Etat,pourle

bnficedel'exonrationdudroitd'importationetdelaTVA,conformmentl'article7I1delaloi

definancesn1298pourl'annebudgtaire19981999.

Rfrencelgale:article6delaloidefinances2010

Modification des dispositions relatives la taxe pour la promotion du paysage audiovisuel

national

Lenouveaudispositifviseintgrerdansl'assiettedecalculdelataxelaTVAenvuedeclarifierl'un

deslitigesopposantl'administrationfiscaleauxrgiesetorganismesdedistributiondel'lectricit.

Demme,ilestprvuqueleversementduproduitdelataxedoittreeffectuauplustardlafin

dumoisquisuitlemoisderalisationdesrecettes,dontlesconditionsfixespararrtconjointdes

Ministresdelacommunicationetdesfinances.

Enoutre, lerecouvrementdesordresderecettes,mispar leMinistrede lacommunicationencas

dedfautdeversementduproduitde lataxe,esteffectuconformmentauxdispositionsde la loi

n1597formantCodederecouvrementdescrancespubliques.

21

Enfin, les rgies et les organismes collecteurs prlveront la source, titre de frais de

recouvrement,unermunrationautauxde5%duproduitdelataxe.

Rfrencelgale:article10delaloidefinances2010

TousdroitsrservsArtmisConseil2010.

Voussouhaiteznousfairepartdevoscommentairesousuggestions,

envoyeznousvotrecourriel ladresse [email protected]

22

Documents

Note LoiDeFinance2010