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SEMINAIRE SEMINAIRE PROCÉDURES DE PROCÉDURES DE
REDDITION DU COMPTE DE REDDITION DU COMPTE DE GESTION DE L’ETATGESTION DE L’ETAT
Présenté parPrésenté par : : Blaise N. YEHOUENOU ConsultantConsultant
Douala, du 26 au 29 octobre 2009
FONDS MONETAIRE INTERNATIONAL
Afritac Centre
((DIRECTIVES DU CADRE HARMONISÉ DES FINANCES PUBLIQUES EN DIRECTIVES DU CADRE HARMONISÉ DES FINANCES PUBLIQUES EN ZONE CEMAC)ZONE CEMAC)
Sommaire1 Introduction
2 Principes généraux 2.1 Les moyens utilisés 2.2 Les textes de référence 2.3 Les acteurs
3 Cadre technique de l'élaboration du Compte de Gestion de l'Etat 3.1 Les principes et modalités d'élaboration du compte 3.2 L'utilisation des comptes
4 Elaboration du compte de gestion en cours d'année 4.1 Les Comptables Principaux 4.2 Le Compte de Gestion de l'État proprement dit
5 Dépôt du compte de gestion à la Juridiction des comptes 5.1 La mise en état d'examen du compte de gestion 5.2 La transmission du compte de gestion à la juridiction des comptes 5.3 Le compte de gestion des valeurs inactives
6 Annexes22
1. Introduction
L’objectif de cette communication sur les procédures de reddition du compte de gestion de l’Etat est de rappeler l’ancrage juridique communautaire de la reddition de compte de gestion par le comptable principal de l’Etat, les normes juridiques, les principes et modalités de cette reddition ainsi que les éléments constitutifs dudit compte.
Le compte de gestion de l’Etat produit par le comptable principal, est un document de synthèse 33
qui rassemble les comptes de l’Etat mouvementés au cours de l’exercice budgétaire.
Le compte de gestion de l’Etat répond aux objectifs suivants :
44
justifier l’exécution des budgets et des comptes spéciaux dont le comptable principal est responsable ;
aboutir à la confection du compte général de l’administration des finances ;
présenter la comptabilité patrimoniale de l’Etat ; enfin, élaborer le projet de loi de règlement.
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2.PRINCIPES GÉNÉRAUX
2.PRINCIPES GÉNÉRAUX
66
L’article 17 de la directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008, portant règlement général sur la comptabilité publique dispose que : "Les comptables publics en deniers et valeurs sont principaux ou secondaires. Les comptables principaux rendent leurs comptes au juge des comptes. Les comptables secondaires sont ceux dont les opérations sont centralisées par un comptable principal auquel ils rendent des comptes."
L’article 17 de la directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008, portant règlement général sur la comptabilité publique dispose que : "Les comptables publics en deniers et valeurs sont principaux ou secondaires. Les comptables principaux rendent leurs comptes au juge des comptes. Les comptables secondaires sont ceux dont les opérations sont centralisées par un comptable principal auquel ils rendent des comptes."
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La confection du compte de gestion est une obligation d’ordre public pour tout comptable principal d’un organisme public.
Pour satisfaire cette obligation vis-à-vis du juge des comptes qui peut mettre sa responsabilité personnelle et pécuniaire en jeu, le comptable principal doit rigoureusement respecter :
La confection du compte de gestion est une obligation d’ordre public pour tout comptable principal d’un organisme public.
Pour satisfaire cette obligation vis-à-vis du juge des comptes qui peut mettre sa responsabilité personnelle et pécuniaire en jeu, le comptable principal doit rigoureusement respecter :
• les principes et modalités d’élaboration du compte de gestion ;
• la procédure de confection du compte de gestion ;
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• le calendrier d’élaboration du compte de gestion ;
• les délais de transmission du compte de gestion au juge des comptes.
2.1.- LES MOYENS UTILISÉS
Au niveau des ordonnateurs de l’Etat, compte tenu du volume et de la complexité des opérations, le suivi de l’exécution budgétaire nécessite des équipements informatiques performants qui permettent d’éditer les ordonnances ou mandats, les bordereaux
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d’ordonnances ou de mandats, le compte administratif.
Il en est de même au niveau des comptables principaux des budgets et comptes spéciaux de l’Etat, en vue de la tenue de la comptabilité générale, des comptabilités auxiliaires de recettes et de dépenses, de l’édition des titres de règlement, des bordereaux sommaires, des bordereaux de développement, des états comptables et financiers, etc.
1010
2.2.- LES TEXTES DE RÉFÉRENCE
Les principaux textes de référence auxquels les Etats membres de la zone CEMAC peuvent avoir recours en matière financière sont classés en deux catégories :
2.2.1.- Les textes législatifs
Loi portant constitution de la république ;Loi organique relative aux lois de finances ;Directive n° 01/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 relative aux lois de finances ;
1111
Loi portant composition, organisation, fonctionnement et attributions de la haute juridiction compétence en matière financière ;
Loi portant règles de procédures applicables devant la formation juridictionnelle en matière des comptes.
2.2.2.- Les textes réglementaires
Directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement général sur la comptabilité publique ;
1212
Directive n° 03/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant nomenclature budgétaire ;
Directive n° 05/08-UEAC-195-CM-17 du 19 décembre 2008 relative au Plan comptable de l’Etat en zone CEMAC (PCE/CEMAC) ;
Décret portant règlement général sur la comptabilité publique ;
Textes portant nomenclature des pièces justificatives ;
etc.
1313
2.3.- LES ACTEURS
Le cadre juridique de reddition du compte de gestion de l’Etat examiné dans cette communication, est régi par les différentes directives de la CEMAC. Il n’est pas tenu compte des particularités qui pourraient être liées à chaque Etat.
Il ressort de ces directives les rôles respectifs des différents intervenants dans l’élaboration du compte de gestion de l’Etat depuis sa reddition à son jugement, les acteurs suivants :
2.3.- LES ACTEURS
Le cadre juridique de reddition du compte de gestion de l’Etat examiné dans cette communication, est régi par les différentes directives de la CEMAC. Il n’est pas tenu compte des particularités qui pourraient être liées à chaque Etat.
Il ressort de ces directives les rôles respectifs des différents intervenants dans l’élaboration du compte de gestion de l’Etat depuis sa reddition à son jugement, les acteurs suivants :
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2.3.1.- Les Comptables principaux
« …Les comptables principaux rendent leurs comptes au juge des comptes… » (Article 17 Directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement général sur la comptabilité publique).
Pour l’Etat (Article 19 Directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement général sur la comptabilité publique), le compte de gestion est rendu par les comptables
1515
principaux appartenant au réseau des comptables directs du Trésor. A ce titre, ils sont chargés, sous l’autorité du ministre chargé des finances, d’exécuter toutes opérations de recettes et de dépenses des programmes, des budgets annexes, des comptes spéciaux et des budgets des collectivités locales.
1616
Ils exécutent, par ailleurs, toutes les opérations de trésorerie et, d’une manière générale, toutes opérations financières dont l’Etat et les collectivités territoriales sont chargés, à l’exception de celles dont l’exécution est expressément confiée à d’autres comptables publics.
Les comptables principaux centralisent les opérations faites pour le compte du Trésor et des organismes publics, par les comptables secondaires.
Ils exécutent, par ailleurs, toutes les opérations de trésorerie et, d’une manière générale, toutes opérations financières dont l’Etat et les collectivités territoriales sont chargés, à l’exception de celles dont l’exécution est expressément confiée à d’autres comptables publics.
Les comptables principaux centralisent les opérations faites pour le compte du Trésor et des organismes publics, par les comptables secondaires.
1717
2.3.2.- Les Ordonnateurs
Pour assurer le suivi du déroulement des opérations budgétaires et le rapprochement avec les écritures des comptables publics, les ordonnateurs principaux, délégués ou secondaires sont tenus de retracer les engagements, ainsi que les ordres donnés à ceux-là dans des comptabilités administratives (Article 7 et 93 de la directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement Général sur la Comptabilité Publique).
1818
Les travaux de rapprochement entre comptable et ordonnateur sont sanctionnés par des documents signés des deux parties, intitulés « bordereau sommaire des dépenses » ou « bordereau sommaire des recettes ».
La comptabilité administrative des ordonnateurs permet d’élaborer le compte administratif, pièce justificative essentielle du compte de gestion de l’Etat produit par le comptable principal au juge des comptes.
Les travaux de rapprochement entre comptable et ordonnateur sont sanctionnés par des documents signés des deux parties, intitulés « bordereau sommaire des dépenses » ou « bordereau sommaire des recettes ».
La comptabilité administrative des ordonnateurs permet d’élaborer le compte administratif, pièce justificative essentielle du compte de gestion de l’Etat produit par le comptable principal au juge des comptes.
1919
2.3.3.- Le Juge des Comptes
Aux termes des articles 108 et 110 de la directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement général sur la comptabilité publique, la juridiction des comptes juge les comptes des comptables publics. Elle vérifie sur pièces, et le cas échéant sur place, la régularité des recettes et des dépenses décrites dans les comptabilités publiques et s’assure du bon emploi des crédits, des fonds et valeurs gérés par les services de l’Etat et par les autres personnes morales de droit public.
2.3.3.- Le Juge des Comptes
Aux termes des articles 108 et 110 de la directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement général sur la comptabilité publique, la juridiction des comptes juge les comptes des comptables publics. Elle vérifie sur pièces, et le cas échéant sur place, la régularité des recettes et des dépenses décrites dans les comptabilités publiques et s’assure du bon emploi des crédits, des fonds et valeurs gérés par les services de l’Etat et par les autres personnes morales de droit public.
2020
La juridiction des comptes assiste le Parlement et le Gouvernement dans le contrôle de l’exécution des lois de finances.
La juridiction des comptes assiste le Parlement et le Gouvernement dans le contrôle de l’exécution des lois de finances.
2121
3.CADRE TECHNIQUE DE L'ÉLABORATION
DU COMPTE DE GESTION DE L'ETAT
2222
3.1.- LES PRINCIPES ET MODALITÉS D'ÉLABORATION DU COMPTE
3.1.1.- Les principes
Seuls sont présentés au juge des comptes, les comptes des comptables principaux, ceux-ci ayant, préalablement, incorporé dans leur comptabilité les opérations des comptables secondaires qui leur sont rattachés.
Seul le juge des comptes peut donner aux
comptables principaux le quitus de leur gestion.
2323
3.1.2.- Les modalités de confection du compte de gestion de l'Etat
La préparation du compte de gestion est une tâche qui doit s’effectuer tout au long de l’année. Le comptable principal doit observer une méthode rigoureuse de préparation permanente du compte de gestion qui consiste, notamment à :
• effectuer, en cours d’année, suivant des périodicités déterminées, des contrôles internes de cohérence des écritures comptables ;
• effectuer, en cours d’année, suivant des périodicités déterminées, des contrôles internes de cohérence des écritures comptables ;
2424
• effectuer d’un commun accord avec les services de l’ordonnateur, des rapprochements périodiques (trimestriels) de manière à éviter les ajustements difficiles en fin d’année ;
• classer au fur et à mesure, les mandats, les titres de recettes, accompagnés de leurs justifications.
• effectuer d’un commun accord avec les services de l’ordonnateur, des rapprochements périodiques (trimestriels) de manière à éviter les ajustements difficiles en fin d’année ;
• classer au fur et à mesure, les mandats, les titres de recettes, accompagnés de leurs justifications.
2525
3.2.- L'UTILISATION DES COMPTES
Le cadre comptable est divisé en deux types de comptes :
•Les comptes d’exécution où les opérations sont décrites, au jour le jour, par les comptables ;
•Les comptes de présentation (comptes patrimoniaux) où les opérations sont reclassées, en fin d’année, dans la comptabilité du comptable centralisateur de niveau 1, grâce au système de la réflexion.
3.2.- L'UTILISATION DES COMPTES
Le cadre comptable est divisé en deux types de comptes :
•Les comptes d’exécution où les opérations sont décrites, au jour le jour, par les comptables ;
•Les comptes de présentation (comptes patrimoniaux) où les opérations sont reclassées, en fin d’année, dans la comptabilité du comptable centralisateur de niveau 1, grâce au système de la réflexion.
2626
3.2.1.- Les comptes d’exécution utilisés toute l’année
•Classe 3•Classe 4•Classe 5•Classe 9
Seuls, les comptables principaux mouvementent les comptes d’imputations définitives du budget général et des comptes spéciaux (classe 9). Les comptes des classes 4 et 5 sont repris en balance d’entrée des comptables publics.
2727
3.2.2.- Les comptes de présentation
Ils ne jouent qu’en fin de gestion.
Ceux-ci permettent de dégager "le Résultat de type patrimonial" conformément au règlement général sur la comptabilité publique. Ce sont :
•Classe 1
•Classe 2
•Classe 6
•Classe 7
3.2.2.- Les comptes de présentation
Ils ne jouent qu’en fin de gestion.
Ceux-ci permettent de dégager "le Résultat de type patrimonial" conformément au règlement général sur la comptabilité publique. Ce sont :
•Classe 1
•Classe 2
•Classe 6
•Classe 7
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Les comptes de bilan classes 1 et 2 sont repris en totalité en balance d’entrée dans les écritures du comptable centralisateur de niveau 1. Ils ne sont mouvementés qu’en fin d’année.
2929
4.ELABORATION DU COMPTE DE GESTION
EN COURS D'ANNÉE
3030
4.1.- LES COMPTABLES PRINCIPAUX
4.1.1.- Au jour le jour
4.1.1.1.- La comptabilité générale
4.1.1.1.1.- Les dépenses budgétaires
Les dépenses sont prises en compte au titre du budget de l’année au cours de laquelle elles sont payées par les comptables assignataires. Toutes les dépenses doivent être imputées sur les crédits de l’année considérée, quelle que soit la date de
3131
la créance (article 29 alinéa 2 de la directive n° 01/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 relative aux lois de finances).
L’article 64 de la directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement général sur la comptabilité publique précise qu’avant d’être payées, les dépenses sont engagées, liquidées et ordonnancées. Toutefois, les dépenses payées sans ordonnancement, conformément aux textes en vigueur, font l’objet d’une régularisation après paiement. Les dispositions communautaires n’autorisent donc pas de dépenses sans ordonnancement.
3232
La comptabilité des dépenses est tenue en fonction de la procédure d’exécution de la dépense. Globalement on constate les écritures suivantes :
1. Les dépenses ordonnancées
Prise en charge :
Débit : classe 9Crédit : compte de tiers de classe 4
Règlement :
Débit : compte de tiers de classe ayant reçu l’imputation initiale
Crédit : compte de la classe 5
La comptabilité des dépenses est tenue en fonction de la procédure d’exécution de la dépense. Globalement on constate les écritures suivantes :
1. Les dépenses ordonnancées
Prise en charge :
Débit : classe 9Crédit : compte de tiers de classe 4
Règlement :
Débit : compte de tiers de classe ayant reçu l’imputation initiale
Crédit : compte de la classe 5
3333
2. Les dépenses sans ordonnancement préalable
Règlement :Débit : compte de classes 4 ou 3 Crédit : compte de classes 5 ou 3
Régularisation (prise en charge) :Débit compte de classe 9Crédit compte de classes 4 ou 3
La comptabilité générale est soutenue par une comptabilité auxiliaire qui est tenue conformément à la nomenclature budgétaire et qui permet de suivre la consommation des crédits votés.
2. Les dépenses sans ordonnancement préalable
Règlement :Débit : compte de classes 4 ou 3 Crédit : compte de classes 5 ou 3
Régularisation (prise en charge) :Débit compte de classe 9Crédit compte de classes 4 ou 3
La comptabilité générale est soutenue par une comptabilité auxiliaire qui est tenue conformément à la nomenclature budgétaire et qui permet de suivre la consommation des crédits votés.
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4.1.1.1.2.- Les recettes budgétaires
Il convient de rappeler que les recettes sont prises en compte au titre du budget de l’année au cours de laquelle elles sont encaissées par un comptable public (article 29 alinéa 1 de la directive n° 01/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 relative aux lois de finances).« Dans les conditions prévues pour chacune d’elles, les recettes sont constatées et liquidées, ordonnancées avant d’être prises en charge et recouvrées… » (Article 49 de la directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement général sur la comptabilité publique).
4.1.1.1.2.- Les recettes budgétaires
Il convient de rappeler que les recettes sont prises en compte au titre du budget de l’année au cours de laquelle elles sont encaissées par un comptable public (article 29 alinéa 1 de la directive n° 01/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 relative aux lois de finances).« Dans les conditions prévues pour chacune d’elles, les recettes sont constatées et liquidées, ordonnancées avant d’être prises en charge et recouvrées… » (Article 49 de la directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement général sur la comptabilité publique).
3535
«Toute créance constatée et liquidée fait l’objet d’un acte formant titre de perception émis par l’ordonnateur du budget concerné qui en a seul l’initiative.
En matière d’impôts directs et taxes assimilées, les rôles émis forment titres de perception.En matière d’impôts indirects et taxes assimilées, les états de liquidation forment titres de perception.
3636
Les redevances pour services rendus et les autres produits divers et éventuels de l’Etat ou des autres organismes publics sont perçus sur ordre de recettes formant titres de perception des créances constatées par états de liquidation ou de décisions administratives.
Pour les recettes encaissées sur versements spontanés des redevables, des titres de régularisation sont établis périodiquement.» (Article 49 de la directive n° 02/08-UEAC-190-CM-17 du 20 juin 2008 portant règlement général sur la comptabilité publique).
3737
La comptabilité des recettes est organisée sur la base des dispositions ci-dessus établies.Globalement, on constate les écritures suivantes :
1. Les recettes encaissées sur la base des titres de perception
Prise en charge :
Débit : compte 41Crédit : compte 38
La comptabilité des recettes est organisée sur la base des dispositions ci-dessus établies.Globalement, on constate les écritures suivantes :
1. Les recettes encaissées sur la base des titres de perception
Prise en charge :
Débit : compte 41Crédit : compte 38
3838
2. Les encaissements de recettes par le comptable assignataire
Débit classe 5 / Crédit compte 390
Puis, il ya les écritures intermédiaires de transfert de recettes au comptable principal.
3. Les imputations définitives de la recette chez le comptable principal :
Débit compte 391 / Crédit compte 41Puis :
Débit : compte 38Crédit : compte de la classe 9
2. Les encaissements de recettes par le comptable assignataire
Débit classe 5 / Crédit compte 390
Puis, il ya les écritures intermédiaires de transfert de recettes au comptable principal.
3. Les imputations définitives de la recette chez le comptable principal :
Débit compte 391 / Crédit compte 41Puis :
Débit : compte 38Crédit : compte de la classe 9
3939
4. Les recettes perçues sans émission préalable de titre
A l’occasion du versement spontané, les écritures suivantes passées :
Débit : compte de la classe 5
Crédit : compte 47
A la réception du titre de régularisation :
Débit : compte 47
Crédit : compte de la classe 9
4. Les recettes perçues sans émission préalable de titre
A l’occasion du versement spontané, les écritures suivantes passées :
Débit : compte de la classe 5
Crédit : compte 47
A la réception du titre de régularisation :
Débit : compte 47
Crédit : compte de la classe 9
4040
Ces écritures sont suivies également en comptabilité auxiliaire qui permet de dégager par ligne budgétaire les émissions et les recouvrements effectifs.
4.1.1.2.- Les ajustements obligatoires
4.1.1.2.1.- En interne
•Centralisation décadaire ou mensuelle des recettes et des dépenses des comptables non centralisateurs.•Mensuels en interne.
4141
Une balance mensuelle doit obligatoirement être éditée chaque fin de mois c'est-à-dire dans les 5 jours suivants la fin du mois précédent.
Contrôler, la cohérence comptable entre les comptes de comptabilité générale classes 3 et 4 avec les comptabilités auxiliaires de recettes et de dépenses
Ce contrôle exhaustif de la balance devrait permettre de rectifier les anomalies comptables détectées entre les différentes comptabilités et de les corriger rapidement.
Une balance mensuelle doit obligatoirement être éditée chaque fin de mois c'est-à-dire dans les 5 jours suivants la fin du mois précédent.
Contrôler, la cohérence comptable entre les comptes de comptabilité générale classes 3 et 4 avec les comptabilités auxiliaires de recettes et de dépenses
Ce contrôle exhaustif de la balance devrait permettre de rectifier les anomalies comptables détectées entre les différentes comptabilités et de les corriger rapidement.
4242
4.1.1.2.2.- Avec les ordonnateurs
•Ajustement trimestriel avec note d’accord signée par l’ordonnateur et le comptable.
4.1.2.- En fin de gestion
En fin de gestion, le comptable principal :•exécute, en comptabilité auxiliaire et générale, les derniers enregistrements de sa propre comptabilité (écritures de régularisation, notamment) ;•intègre toutes les opérations des comptables non centralisateurs.
4.1.2.- En fin de gestion
En fin de gestion, le comptable principal :•exécute, en comptabilité auxiliaire et générale, les derniers enregistrements de sa propre comptabilité (écritures de régularisation, notamment) ;•intègre toutes les opérations des comptables non centralisateurs.
4343
4.2.- LE COMPTE DE GESTION DE L'ÉTAT PROPREMENT DIT
Le compte de gestion de l’Etat est l’ensemble des documents justifiant et résumant la totalité des opérations exécutées, par le comptable principal dans le cadre de la gestion financière de l’Etat.
On distingue le compte de gestion sur chiffre et le compte de gestion sur pièces.
Le compte de gestion sur chiffre présente les résultats de l’exécution des opérations financières de l’Etat entre le 1er janvier et le 31 décembre de l’année.
4.2.- LE COMPTE DE GESTION DE L'ÉTAT PROPREMENT DIT
Le compte de gestion de l’Etat est l’ensemble des documents justifiant et résumant la totalité des opérations exécutées, par le comptable principal dans le cadre de la gestion financière de l’Etat.
On distingue le compte de gestion sur chiffre et le compte de gestion sur pièces.
Le compte de gestion sur chiffre présente les résultats de l’exécution des opérations financières de l’Etat entre le 1er janvier et le 31 décembre de l’année.
4444
S’agissant du compte de gestion sur pièces, il rassemble l’ensemble des documents qui permettent au comptable principal de justifier les opérations financières de l’Etat qu’il a effectuées.
Les pièces sont adressées à la juridiction des comptes suivant les périodicités ci-après :
•le trimestre (c’est possible si tout le réseau est informatisé) ou à défaut ;
•à la clôture de la gestion.
S’agissant du compte de gestion sur pièces, il rassemble l’ensemble des documents qui permettent au comptable principal de justifier les opérations financières de l’Etat qu’il a effectuées.
Les pièces sont adressées à la juridiction des comptes suivant les périodicités ci-après :
•le trimestre (c’est possible si tout le réseau est informatisé) ou à défaut ;
•à la clôture de la gestion.
4545
4.2.1.- Les pièces produites en fin de trimestre
Une partie du compte de gestion de l’Etat peut être déposée à la juridiction financière par trimestre, en vue de permettre à cette dernière de rapprocher son contrôle du fait générateur de la recette ou de la dépense. Les pièces transmises à cette occasion sont les suivantes :
•Les bordereaux sommaires de dépenses et de recettes ;
•Les pièces de recettes ;
•Les pièces de dépenses.
4.2.1.- Les pièces produites en fin de trimestre
Une partie du compte de gestion de l’Etat peut être déposée à la juridiction financière par trimestre, en vue de permettre à cette dernière de rapprocher son contrôle du fait générateur de la recette ou de la dépense. Les pièces transmises à cette occasion sont les suivantes :
•Les bordereaux sommaires de dépenses et de recettes ;
•Les pièces de recettes ;
•Les pièces de dépenses.
4646
4.2.1.1.- Le bordereau sommaire de dépenses
Le bordereau sommaire de dépenses est un état de rapprochement entre le comptable principal et les différents ordonnateurs. Il doit comporter les informations suivantes :
• Les chapitres budgétaires• Les crédits ouverts.• Les montants des ordonnancements acceptés
par le comptable principal :− au cours des trimestres antérieurs ;− au cours du trimestre.
• Les chapitres budgétaires• Les crédits ouverts.• Les montants des ordonnancements acceptés
par le comptable principal :− au cours des trimestres antérieurs ;− au cours du trimestre.
4747
• Le total des dépenses ordonnancées et acceptées.
• Le montant des dépenses sans ordonnancement préalable.
• Le montant total des dépenses.
• Le total des dépenses ordonnancées et acceptées.
• Le montant des dépenses sans ordonnancement préalable.
• Le montant total des dépenses.
Le bordereau sommaire de dépenses est établi par l’ordonnateur principal, délégué ou secondaire. Il est certifié conforme par le comptable principal et par l’ordonnateur concerné.
4848
4.2.1.2.- Le bordereau sommaire de recettes
Comme le bordereau sommaire de dépenses, celui-ci doit comporter les informations suivantes :
• Les chapitres budgétaires.• Les prévisions de recettes.• Les montants des émissions de titres pris en
charge par le comptable principal et/ou par le comptable secondaire, centralisateur, assignataire de la recette :
− au cours des trimestres antérieurs ;− au cours du trimestre.
• Les chapitres budgétaires.• Les prévisions de recettes.• Les montants des émissions de titres pris en
charge par le comptable principal et/ou par le comptable secondaire, centralisateur, assignataire de la recette :
− au cours des trimestres antérieurs ;− au cours du trimestre.
4949
• Le total des titres de recettes émis et pris en charge.
• Le montant des recettes sans émission préalable de titre.
• Le montant total des recettes.
• Le total des titres de recettes émis et pris en charge.
• Le montant des recettes sans émission préalable de titre.
• Le montant total des recettes.
Le bordereau sommaire de recettes est certifié et signé par l’ordonnateur, émetteur de titres de perception (Impôts, Douanes et Autres) et le comptable chargé du recouvrement des créances de l’Etat concernées.
5050
Les bordereaux sommaires de recettes et de dépenses sont adressés au juge des comptes, appuyés des pièces justificatives de recettes et de dépenses.
4.2.1.3.- Les pièces de recettes
Les pièces de recettes sont constituées :
−des titres de perception ;−des pièces portant réduction ou annulation des titres émis.
4.2.1.3.- Les pièces de recettes
Les pièces de recettes sont constituées :
−des titres de perception ;−des pièces portant réduction ou annulation des titres émis.
5151
4.2.1.4.- Les pièces de dépenses
Les pièces de dépenses sont constituées :
−des ordonnances ou mandats appuyés des pièces justificatives des opérations de dépenses conforme à la nomenclature des pièces justificatives ;−des pièces de réduction ou d’annulation de mandats.
Les pièces justificatives de recettes et de dépenses sont transmises sous bordereaux récapitulatifs.
4.2.1.4.- Les pièces de dépenses
Les pièces de dépenses sont constituées :
−des ordonnances ou mandats appuyés des pièces justificatives des opérations de dépenses conforme à la nomenclature des pièces justificatives ;−des pièces de réduction ou d’annulation de mandats.
Les pièces justificatives de recettes et de dépenses sont transmises sous bordereaux récapitulatifs.
5252
Au cas où ces pièces n’ont pu être déposées trimestriellement, elles pourront l’être à la clôture de la gestion.
Au cas où ces pièces n’ont pu être déposées trimestriellement, elles pourront l’être à la clôture de la gestion.
4.2.2.- Les pièces produites à la clôture de la gestion
Les pièces produites à la clôture de la gestion sont les pièces générales qui sont les suivantes :
− le compte administratif ;− la loi de finances initiale ou rectificative ;− les actes modificatifs des autorisations
parlementaires ;
4.2.2.- Les pièces produites à la clôture de la gestion
Les pièces produites à la clôture de la gestion sont les pièces générales qui sont les suivantes :
− le compte administratif ;− la loi de finances initiale ou rectificative ;− les actes modificatifs des autorisations
parlementaires ;
5353
− la balance des comptes mouvementés par le comptable principal ;
− les développements des dépenses et des recettes.
Les documents annexes.
− la balance des comptes mouvementés par le comptable principal ;
− les développements des dépenses et des recettes.
Les documents annexes.
4.2.2.1.- Le compte administratif
Le compte administratif produit par chaque ordonnateur, est la synthèse des dépenses exécutées. Il doit retracer les engagements et ordres donnés au comptable auprès duquel il est accrédité.
5454
Ce compte est « certifié » par l’ordonnateur et le contrôleur financier. Il comporte les informations suivantes :
la rubrique budgétaire ; le libellé ; les crédits ouverts ; les modifications de crédits ; le total des crédits ouverts ; le montant des ordonnancements ; les crédits disponibles.
5555
4.2.2.2.- Les lois de finances initiale et rectificative
Il s’agit en fait de l’ensemble des documents budgétaires qui permettent de vérifier la cohérence entre les documents d’exécution du budget et les autorisations parlementaires.
4.2.2.3.- Le actes modificatives des autorisations parlementaires
Les autorisations parlementaires ne sont souvent pas respectées par le gouvernement.
5656
Des modifications en plus ou en moins des autorisations interviennent conformément aux dispositions de la loi organique relative aux lois de finances.
Les actes modifiant les autorisations initiales ou complémentaires sont les suivants :
les décrets portant virements de crédits ; les arrêtés du ministre des finances portant
ouverture de crédit au titre de fonds de concours ;
5757
les arrêtés du ministre chargé des finances portant report de crédits ;
les arrêtés du ministre chargé des finances portant transfert de crédits ;
les décisions de rétablissement de crédits.
4.2.2.4.- La balance des comptes mouvementés
Elle indique, par compte élémentaire de la nomenclature des comptes de l’Etat :
• le numéro et l’intitulé des comptes par ordre croissant des numéros des comptes ;
4.2.2.4.- La balance des comptes mouvementés
Elle indique, par compte élémentaire de la nomenclature des comptes de l’Etat :
• le numéro et l’intitulé des comptes par ordre croissant des numéros des comptes ;
5858
• la balance d’entrée ;• les opérations de l’année ;• les opérations d’ordre de fin d’année ;• la balance de sortie.
• la balance d’entrée ;• les opérations de l’année ;• les opérations d’ordre de fin d’année ;• la balance de sortie.
Elle est établie après centralisation des opérations des comptables secondaires par le comptable principal. Celui-ci, à l’issue des rapprochements signe la balance ce qui atteste de la sincérité du compte de gestion.
En cas de pluralité de comptables, sont désignés nommément le ou les comptables responsables de la gestion et la durée respective des fonctions de chacun.
Elle est établie après centralisation des opérations des comptables secondaires par le comptable principal. Celui-ci, à l’issue des rapprochements signe la balance ce qui atteste de la sincérité du compte de gestion.
En cas de pluralité de comptables, sont désignés nommément le ou les comptables responsables de la gestion et la durée respective des fonctions de chacun.
5959
Les développements produits par le comptable principal sont les suivants :
le développement des recettes du budget général, des comptes spéciaux. Ce développement est établi à partir des éléments extrait de la comptabilité générale des comptes 38, 41 et de la comptabilité auxiliaire des recettes. Il présente, en les détaillants par ligne budgétaire :–les droits constatés ;–les recouvrements ;–les restes à recouvrer.
Les développements produits par le comptable principal sont les suivants :
le développement des recettes du budget général, des comptes spéciaux. Ce développement est établi à partir des éléments extrait de la comptabilité générale des comptes 38, 41 et de la comptabilité auxiliaire des recettes. Il présente, en les détaillants par ligne budgétaire :–les droits constatés ;–les recouvrements ;–les restes à recouvrer.
6060
Le développement des dépenses budgétaires présente pour chaque compte d’imputation budgétaire la ventilation par ministère des ordonnances ou mandats de payement. Il est établi à partir des données de la comptabilité auxiliaire des dépenses.
4.2.2.6.- Les autres développements
Les autres documents joints au compte de gestion servent soit à ventiler, à récapituler ou à justifier certaines écritures. Ces documents sont les suivants :
6161
Les états détaillés des titres de perception émis ;
La justification des soldes comptes de la classe 1, 2, 4 et 5. Les états de développement justifiant ces soldes sont les suivants :
− l’état du passif ;− l’état de l’actif ;− l’état de restes à recouvrer ;− l’état restes à payer ;− les relevés des comptes de dépôt et les notes
d’accord des déposants ;− les états de développement des soldes des
comptes de la classe 4 ;
6262
− les relevés du compte courant et autres du Trésor à la BCEAO et éventuellement dans les banques primaires appuyés des états de rapprochement signés des comptables et des responsables des institutions bancaires domiciliataires desdits comptes.
4.2.2.7.- Les documents annexes
−L’acte de nomination ;−L’attestation de réalisation du cautionnement ;−Le procès-verbal de prestation de serment ;−Le procès-verbal de remise de service ;
6363
− Les réserves émises par le comptable entrant ;− L’attestation de prise de service ;− Les procurations données aux mandataires ;− Les notes d’intérim.
6464
5.DÉPÔT DU COMPTE DE GESTION À LA
JURIDICTION DES COMPTES
6565
Le compte de gestion une fois élaboré par le comptable principal doit être déposé au juge des comptes pour le contrôle juridictionnel des comptes. Avant ce dépôt, le compte doit être mis en état d’examen.
5.1.- LA MISE EN ÉTAT D'EXAMEN DU COMPTE DE GESTION
La mise en état d’examen du compte de gestion a pour objectif de préparer le jugement des comptes par la juridiction des comptes. Elle constitue un premier niveau de vérification des opérations.
6666
La mise en état d’examen consiste à s’assurer :
que les documents prévus par la règlementation sont produits ;que ces documents sont réguliers en la forme ;que les résultats comptables correspondent aux états de développement et aux pièces produites.
La mise en état d’examen consiste à s’assurer :
que les documents prévus par la règlementation sont produits ;que ces documents sont réguliers en la forme ;que les résultats comptables correspondent aux états de développement et aux pièces produites.
6767
Les contrôles ci-dessus mentionnés se résument en deux types de vérification, à savoir :
Les contrôles de forme ;Les contrôles de fonds.
Les contrôles ci-dessus mentionnés se résument en deux types de vérification, à savoir :
Les contrôles de forme ;Les contrôles de fonds.
5.1.1.- Les contrôles de forme
Ils portent essentiellement sur :
•La vérification de la régularité formelle des documents et pièces du compte de gestion.•La vérification de la présence effective des documents et pièces justificatives.
5.1.1.- Les contrôles de forme
Ils portent essentiellement sur :
•La vérification de la régularité formelle des documents et pièces du compte de gestion.•La vérification de la présence effective des documents et pièces justificatives.
6868
5.1.1.1.- Le contrôle de la régularité formelle des pièces
Ce contrôle porte sur les points suivants :
• La vérification des éléments de validité des pièces (les certifications, les cachets et signature) ;
• La vérification du respect des instructions des organes de contrôle relatives à la forme, au poids des liasses des pièces et de la manière dont ils sont attachés.
5.1.1.1.- Le contrôle de la régularité formelle des pièces
Ce contrôle porte sur les points suivants :
• La vérification des éléments de validité des pièces (les certifications, les cachets et signature) ;
• La vérification du respect des instructions des organes de contrôle relatives à la forme, au poids des liasses des pièces et de la manière dont ils sont attachés.
6969
5.1.1.2.- La vérification de la présence des pièces
Le contrôle de la présence effective et exhaustive des pièces est fonction de la catégorie des pièces. On distingue deux catégories de pièces en matière de compte de gestion :
• les pièces générales ;• les pièces justificatives.
5.1.1.2.- La vérification de la présence des pièces
Le contrôle de la présence effective et exhaustive des pièces est fonction de la catégorie des pièces. On distingue deux catégories de pièces en matière de compte de gestion :
• les pièces générales ;• les pièces justificatives.
7070
Le contrôle de la production exhaustive des pièces générales est réalisé au vu de la liste desdites pièces. Cette liste est généralement préfixée par les autorités administratives ou de contrôle (ministre chargé des finances, directeur de la comptabilité publique ou juge des comptes).
S’agissant des pièces justificatives, le contrôle de leur présence effective s’effectue par pointage, au vu de l’état d’inventaire auquel sont jointes les pièces.
Le contrôle de la production exhaustive des pièces générales est réalisé au vu de la liste desdites pièces. Cette liste est généralement préfixée par les autorités administratives ou de contrôle (ministre chargé des finances, directeur de la comptabilité publique ou juge des comptes).
S’agissant des pièces justificatives, le contrôle de leur présence effective s’effectue par pointage, au vu de l’état d’inventaire auquel sont jointes les pièces.
7171
5.1.2.- Les contrôles de fond
Ces contrôles portent sur :•la vérification de la bonne transcription du montant des pièces au niveau des différents documents du compte de gestion ;•la vérification de l’exactitude des calculs ;•la vérification de la cohérence des chiffres entre les documents comptables et les documents budgétaires ;•la vérification de la cohérence des chiffres de la partie du compte de gestion réservée à l’exécution du budget avec le compte administratif.
5.1.2.- Les contrôles de fond
Ces contrôles portent sur :•la vérification de la bonne transcription du montant des pièces au niveau des différents documents du compte de gestion ;•la vérification de l’exactitude des calculs ;•la vérification de la cohérence des chiffres entre les documents comptables et les documents budgétaires ;•la vérification de la cohérence des chiffres de la partie du compte de gestion réservée à l’exécution du budget avec le compte administratif.
7272
5.1.3.- La confection des liasses
Les pièces justificatives du compte de gestion sont classées par ordre croissant des numéros des comptes tels qu’ils se succèdent sur l’état d’inventaire sans rappel ni renvoi et à l’intérieur de chaque compte par ordre chronologique. En ce qui concerne les comptes budgétaires, le classement à l’intérieur se fait par rubrique budgétaire et par ordre chronologique.
7373
Cette suite ininterrompue de documents est alors scindée en liasses successives d’un poids et de dimensions fixés par la juridiction financière (II est recommandé tout de même de faire des liasses n’excédant pas 4 ou 5 kilos). Selon la masse des justifications des comptes, une liasse peut contenir des pièces justificatives, soit :
d’un seul compte ;
de plusieurs comptes successifs ;
7474
ou même de la fin des justifications d’un compte, de la totalité des justifications d’un autre compte, de la totalité des justifications d’un compte suivant et des premières justifications du compte venant immédiatement après.
Chaque liasse ainsi constituée est solidement ficelée. Il est placé sur la liasse et maintenue par la ficelle, une étiquette à œillet comportant les renseignements suivants :
l’appellation et le numéro codique du poste comptable ;
7575
l’indication en chiffres de la gestion ; l’indication en chiffres du ou des numéros des
comptes intéressés ; le numéro de la liasse. Celui-ci commence
par le chiffre 1 pour les premières pièces de la gestion et se poursuit dans l’ordre croissant des numéros des comptes, sans adjonction de numéros bis ou ter ou d’exposant. Le dernier numéro de la dernière liasse correspond au nombre total des liasses de l’envoi.
7676
Les états d’inventaire des pièces doivent comporter le ou les numéros des liasses.
Les liasses doivent être emballées dans un papier fort sur lequel une étiquette-adresse est collée de manière à ce que le numéro du compte et le numéro de la liasse puisse apparaître sur le champ inférieur étroit du paquet.
La dernière liasse de l’envoi porte, à côté de son numéro, la mention "et dernière".
Les états d’inventaire des pièces doivent comporter le ou les numéros des liasses.
Les liasses doivent être emballées dans un papier fort sur lequel une étiquette-adresse est collée de manière à ce que le numéro du compte et le numéro de la liasse puisse apparaître sur le champ inférieur étroit du paquet.
La dernière liasse de l’envoi porte, à côté de son numéro, la mention "et dernière".
7777
5.2.- LA TRANSMISSION DU COMPTE DE GESTION A LA JURIDICTION DES COMPTES
L’envoi du compte de gestion à la juridiction des comptes est effectué au moyen d’une lettre d’envoi ou d’un bordereau établi en trois exemplaires. Le premier est joint au compte de gestion, le deuxième adressé pour information du ministre chargé des finances ou du directeur de la comptabilité publique, le troisième exemplaire conservé par le comptable principal.
7878
La lettre ou le bordereau d’envoi indique le nom du comptable principal, l’exercice considéré, le nombre de paquets et le nombre de liasses.
5.3.- LA COMPTE DE GESTION DES VALEURS INACTIVES
Dans l’exercice de ses fonctions, le comptable principal ou les autres comptables publics secondaires rattachés, peuvent être amenés à manipuler des valeurs, voire des objets appartenant soit à l’Etat (Bons du Trésor ou Obligations offerts en souscription au public,
7979
timbres fiscaux etc.) soit à des tiers (obligations émises par les correspondants du Trésor etc.).
Ces valeurs n’expriment aucune créance sur les tiers. A l’égard du patrimoine de l’Etat, elles sont inactives. La comptabilité des valeurs inactives est en fait "une comptabilité matière des valeurs autres que les espèces en caisse".
Elle est indépendante de la comptabilité deniers, bien que, le cas échéant, un mouvement dans l’une puisse correspondre à un mouvement dans l’autre.
8080
De la même manière, les comptes de gestion en valeurs inactives sont distincts des comptes de gestion des opérations en deniers.Le compte de gestion des valeurs inactives comportent deux parties :•le compte de gestion sur chiffre ;•et le compte de gestion sur pièces.
5.3.1.- Le compte de gestion des valeurs inactives sur chiffre
Il est constitué du tableau d’emploi des valeurs inactives qui est en fait la balance des comptes des valeurs inactives. Il comporte les informations suivantes :
De la même manière, les comptes de gestion en valeurs inactives sont distincts des comptes de gestion des opérations en deniers.Le compte de gestion des valeurs inactives comportent deux parties :•le compte de gestion sur chiffre ;•et le compte de gestion sur pièces.
5.3.1.- Le compte de gestion des valeurs inactives sur chiffre
Il est constitué du tableau d’emploi des valeurs inactives qui est en fait la balance des comptes des valeurs inactives. Il comporte les informations suivantes :
8181
la désignation des comptes ; les débits et les crédits subdivisés en :− balance d’entrée ;− opérations de l’année ;− total débit et total crédit ;− solde débiteur ou créditeur.
5.3.2.- Le compte de gestion des valeurs inactives sur pièces
Les opérations à justifier sont celles se rapportant aux entrées et aux sorties des valeurs inactives. Les opérations relatives à la gestion des valeurs inactives sont justifiées ainsi qu’il suit :
8282
• Les entrées de valeurs inactives dans la pratique comptable du Bénin, sont justifiées par des procès verbaux de réception ou de reconduction des valeurs inactives ;
• Les balances d’entrées et de sortie sont justifiées par les procès verbaux de recollement ;
• Les sorties par les procès verbaux de remise de valeurs et d’incinération.
Le compte de gestion en valeurs inactives est transmis au juge des comptes en même temps que le compte de gestion en deniers.
• Les entrées de valeurs inactives dans la pratique comptable du Bénin, sont justifiées par des procès verbaux de réception ou de reconduction des valeurs inactives ;
• Les balances d’entrées et de sortie sont justifiées par les procès verbaux de recollement ;
• Les sorties par les procès verbaux de remise de valeurs et d’incinération.
Le compte de gestion en valeurs inactives est transmis au juge des comptes en même temps que le compte de gestion en deniers.
Je vous remercie ! . . .Je vous remercie ! . . .
8383
6.ANNEXES
8484
Ministère ou Institution : Bordereau de mandats :
Expéditeur : Bordereau N° : Destinataire :Date :
Nombre de dossiers
Total du bordereau :
N° du mandat ou de l'état
Créancier Objet Imputation Montant ViséNon visé
6.1.- Bordereau des mandats
8585
Ministère ou Institutionn° Prévisions budgétaires :
DateChapitre+ imputation
classe 6
N° de mandat
Montant du mandat
Montant cumulé
Montants trimestres antérieurs
Totalgénéral
Totaltrimestre
Antérieurs+
trimestre
6.2.- Fiche budgétaire pour l'enliassage des mandats
Modèle fiche budgétaire servant de soutien à l'enliassage des mandats
8686
Chapitres budgé-taires
Montant total des crédits
ouverts
Montant des dépenses ordonnancées, acceptés
Montant des crédits délégués exécutés
Montant des
salaires régularisé
s par mandat
de paiement
Total des dépenses ordonnan
cées et acceptée
s
des trimest
res antérie
urs
du trimestre en cours
total
1 2 3 4 5 6 7 8=5+6+7
6.3.- Bordereau des dépenses
Ministère ou Institution : N° : Libellé :
6.3.- Bordereau des dépenses
Ministère ou Institution : N° : Libellé :
8787
Rubriquebudgétaire
Emissions Recouvrements
Restes à recouvrer
PrévisionsRAR
exercices antérieurs
Exercice courant
Total Exercices antérieurs
Exercice courant
Total
6.4.- Bordereau des recettes
Ministère ou Institution : N° : Libellé :
6.4.- Bordereau des recettes
Ministère ou Institution : N° : Libellé :
8888
ImputationBordereau
de vers Trésor
Numéro OP Objet Bénéficiaire
Date de règlemen
t
Montant OP
Montant régularisé
Restes à régulariser
Fin du volume : . . . . . . . . . . . . . . . . Total général
Total général
Total général
6.5.- Etat des ordres de paiement non régularisés (OP)
Ministère ou Institution :