Standard 21 Ceccar

Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România

STANDARDUL

nr.21

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare

- Ghid de aplicare -

Ediţia a Il-a, revizuită şi adăugită

Editura CECCAR, Bucureşti, 2007

NOTĂ:

In cuprinsul prezentei lucrări următorii termeni semnifică în mod riguros acelaşi lucru: standard = normă şi conturi anuale = situaţii financiare.

Descrierea CIP a Bibliotecii Naţionale a României CORPUL EXPERŢILOR CONTABILI ŞI CONTABILILOR AUTORIZAŢI DIN ROMÂNIA (Bucureşti)

Standardul profesional nr. 21: misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare: ghid de aplicare / Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România - Ed. a 2-a, rev. - Bucureşti: Editura CECCAR, 2007ISBN 978-973-8478-86-2

657

CUPRINS

I. Standardul profesional nr. 21:Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmireaşi prezentarea situaţiilor financiare.................,

II. Ghid pentru aplicareaStandardului profesional nr. 21:Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmireaşi prezentarea situaţiilor financiare...............................39

III. Norme generale de bazăaplicabile tuturor misiunilorexpertului contabil........................................................199

L STANDARDUL PROFESIONALnr. 21:

Misiunea de ţinere a contabilităţii,

întocmirea şi prezentarea

situaţiilor financiare

SUMAR

211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.......82112 Competenţa.............................................................8

212 NORME DE LUCRU..........................................92120 Cunoaşterea activităţilor întreprinderii clientului92121 Programarea lucrărilor.................................... 102122 Contractarea lucrărilor....................................112123 Delegarea şi supravegherea lucrărilor............. 122124 Organizarea contabilităţii clientului................. 132125 Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii .... 142126 închiderea conturilor....................................... 15

2127 Analiza critică a situaţiilor financiare............... 172128 Utilizarea lucrărilor altor profesionişti.............. 182129 Documentarea lucrărilor... . 19

2130 NORMA DE RAPORTARE...............................21

' .

211 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

privind:

2111 - Independenţa2112 - Competenţa2113 - Calitatea lucrărilor2114 - Secretul profesional şi confidenţialitatea2115 - Acceptarea şi menţinerea misiunilor

Normele aplicabile sunt normele generale de bază, cu următorul comentariu pentru norma:

2112 COMPETENŢA

Toţi colaboratorii cabinetului/societăţii de expertiză contabilă, având atribuţii privind înregistrările contabile, trebuie să aibă un nivel de formare contabilă corespunzător acestor lucrări.

Dacă lucrările sunt parţial sau total asigurate de client, direct sau prin personal salariat sau angajat cu convenţie civilă, liber-profe-sionistul contabil va aprecia nivelul de calificare al personalului clientului şi va propune acestuia măsurile de formare, dacă consideră necesar.

212 NORME DE LUCRU privind:

CUNOAŞTEREA ACTIVITĂŢILOR ÎNTREPRINDERII CLIENTULUI

NORMA

Profesionistul contabil este necesar să obţină o cunoaştere globală a întreprinderii, a evoluţiei sale recente şi a mediului său înconjurător, în scopul asigurării că conturile anuale dau o informaţie coerentă şi credibilă.

(august 2000) COMENTARII

Profesionistul contabil colectează informaţii privind:identificarea întreprinderii: activităţi, statut juridic, fiscal şisocial, structură etc.;organizarea administrativă şi contabilă: sistem şi personalcontabil, participanţi familiali;specificităţile contabile, fiscale, sociale etc.;- caracteristicile sectorului de activitate;- cerinţele clientului în materie de gestiune.

Această procedură permite:- definirea caracteristicilor misiunii: natura, volumul, nivelul

lucrărilor necesare;stabilirea bugetului necesar - timp şi bani;

redactarea contractului de prestări de servicii, în plus, în fiecare an, în vederea stabilirii situaţiilor financiare, profesionistul contabil trebuie să se informeze cu privire la evenimentele marcante ale exerciţiului financiar, evoluţia activităţii întreprinderii, investiţiile realizate, dificultăţile de recuperare a creanţelor clienţilor, litigiile etc.

9

2121 PROGRAMAREA LUCRĂRILOR

NORMA

Norma aplicabilă este norma generală(august 2000)

COMENTARII

Derularea unei misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare trebuie efectuată cu grija de a răspunde necesităţilor clientului, dar şi obligaţiilor legale şi/sau fiscale.

Profesionistul contabil va stabili şi va pune în funcţiune o organizare internă adaptată atât specificului cabinetului său, dar şi al clientului său, în vederea asigurării bunei executări a acestei misiuni.

în funcţie de structura cabinetului/societăţii, programarea lucrărilor este organizată:fie pe dosare - dosar cu dosar;fie pe echipa de lucru sau pe responsabilul dosarelor.

In plus, buna desfăşurare a misiunii depinde de transmiterea datelor convenite şi a informaţiilor necesare de către client. Este de dorit stabilirea unor modalităţi de transmitere a datelor în cursul anului si cu ocazia închiderii anuale.

10

2122 CONTRACTAREA LUCRĂRILOR

NORMA


COMENTARII

Potrivit legii de organizare a profesiei, contractul încheiat cu clientul este un contract de prestări de servicii. Acesta cuprinde în mod special:- denumirea precisă a misiunii de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea

conturilor anuale; - indicarea principalelor diligente tehnice ale misiunii; repartizarea lucrărilor ce revin profesionistului contabil şi clientului, precum şi indicarea răspunderilor care decurg din aceasta; formula de atestare care va fi predată la încheierea misiunii.

Liber-profesionistul contabil poate personaliza contractul de prestări de servicii, completându-1 şi cu alte prestări de servicii convenite cu clientul a-i fi efectuate acestuia.

Contractul de prestări de servicii poate fi încheiat utilizând modelul de contract (model a) anexat prezentelor norme.

11

DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR

NORMA

Norma aplicabilă este norma generală

(august 2000)

COMENTARII

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale va fi în general desfăşurată în cadrul întreprinderilor mici.

Pentru aceasta, responsabilitatea misiunii poate fi încredinţată unui colaborator, confirmat din cadrul cabinetului/societăţii de expertiză contabilă.

Liber-profesionistul contabil de rang superior, din cadrul aceluiaşi cabinet/societate de expertiză contabilă, va proceda la supravegherea lucrărilor executate de colaborator, va efectua examinarea finală a dosarului, va viza notele de sinteză şi va semna raportul. Acestui liber-profesionist contabil de rang superior îi revine în întregime responsabilitatea conţinutului raportului.

12

ORGANIZAREA CONTABILITĂŢII CLIENTULUI

NORMA

Profesionistul contabil concepe sau recomandă proceduri de organizare a contabilităţii, conform legislaţiei în vigoare, adaptate la mărimea şi necesităţile activităţilor clientului.

(august 2000)

COMENTARII

Liber-profesionistul contabil, de acord cu clientul, elaborează un plan de conturi adaptat necesităţilor acestuia, în conformitate cu planul general de conturi. El va reaminti, în cadrul procedurilor scrise de aplicare a acestui plan de conturi adaptat, elementele de organizare administrativ-contabilă: crearea şi circulaţia în interiorul activităţii a documentelor justificative, arhivarea-clasarea acestora, autorizarea efectuării plăţilor, măsurile de protejare-conservare a valorilor patrimoniale active etc.

Pentru ţinerea contabilităţii în partidă simplă aferentă persoanelor fizice care realizează venituri din comerţ sau profesii libere, profesionistul contabil, aplicând normele metodologice privind organizarea si ţinerea acestei contabilităţi, va acorda o atenţie deosebită aplicării procedurilor de ordonare şi înregistrare a documentelor justificative în fisa operaţiilor diverse, pentru a putea inventaria creanţele şi datoriile la sfârşitul exerciţiului.

13

CONTROLUL REGULARITĂŢIIŞI SINCERITĂŢII CONTABILITĂŢII

NORMA

Profesionistul contabil se asigură de calitatea înregistrărilor contabile şi de existenţa registrelor legale.

(august 2000)

COMENTARII

Regularitatea contabilităţii constă în conformitatea regulilor contabile la principiile contabile corespunzătoare referenţialului contabil identificat.

Sinceritatea contabilităţii constă în aplicarea cu bună-credinţă a regulilor şi principiilor contabile.

Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă în mod ordonat si completate, astfel încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiilor patrimoniale efectuate.

Profesionistul contabil ţine la zi registrele legale sau se asigură că acestea sunt ţinute la zi.

în cazul când înregistrările contabile sunt efectuate de către client, liber-profesionistul contabil controlează calitatea acestora prin sondaj. Controalele se referă la:existenţa documentelor justificative;corecta înregistrare în conturi si în perioada aferentă etc.

Atunci când înregistrările contabile sunt asigurate de către cabinet/societate de expertiză nu mai este necesară efectuarea controlului ulterior.

14

2126 ÎNCHIDEREA CONTURILOR

NORMA

Profesionistul contabil stabileşte înregistrările contabile necesare închiderii exerciţiului financiar:

> pe baza informaţiilor şi a documentelor justificativefurnizate de client;

> recurgând eventual Ia o simplificare a înregistrăriirezultatelor inventarierii;> punând în aplicare tehnicile de control ale conturilor.

El le înregistrează în conturile întreprinderii sau se asigură că ele sunt corect contabilizate de către client.

(august 2000)

COMENTARII

Profesionistul contabil inventariază şi colectează toate datele şi informaţiile referitoare la:- cotele de amortizare practicate;inventarierea de către client sau angajator a întregului patrimoniu;documentaţia lucrărilor efectuate în regie proprie (devize de lucrări, procese verbale de recepţie şi punere în funcţiune); documentaţia privind creanţele incerte (lista acestora, vechimea, somaţiile la plată făcută, aprecierea procentuală a şanselor de încasare).

Aceste date şi informaţii vor fi apreciate cu ocazia examinării critice, conform normei 2127.

Profesionistul contabil îşi va baza lucrările de închidere a exerciţiului financiar pe balanţa sintetică de verificare a conturilor, a elementelor şi a rezultatului inventarierii patrimoniului.

15

El propune întreprinderii cliente (sau efectuează el însuşi) înregistrările contabile privind închiderea exerciţiului financiar: înregistrări relative la conturile asimilate, a celor de regularizare, de amortizare sau de provizioane etc.

El ia în considerare pertinenţa datelor şi informaţiilor, apreciind caracterul semnificativ al acestora, care pot duce la simplificarea anumitor operaţii de inventariere: cele necontabilizate la închiderea exerciţiului financiar, pentru cheltuielile repetabile, fără variaţii, semnificative de la un exerciţiu la altul (asigurări, chirie, leasing, contracte de întreţinere şi reparaţii, abonamente, telefon etc.).

Profesionistul contabil pune în aplicare tehnici de control asupra conturilor de bilanţ şi asupra anumitor poziţii din contul de rezultate (eventual prin documentarea conturilor terţilor): justificarea componenţei soldurilor, compararea cu documente justificative externe, verificarea cu documente justificative interne. Efectuarea acestor controale se face de profesionistul contabil, ţinând seama de caracterul semnificativ al elementelor supuse analizei.

Aceste controale pot fi facilitate atunci când contabilitatea este ţinută de cabinet/societate de expertiză.

16

ANALIZA CRITICĂ A SITUAŢIILOR FINANCIARE

NORMA

Profesionistul contabil controlează coerenţa şi credibilitatea situaţiilor financiare, în raport cu cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii, a documentelor justificative şi a informaţiilor primite de la client.

(august 2000)

COMENTARII

Profesionistul contabil va analiza situaţiile financiare pentru a se asigura că:nu prezintă nicio anomalie evidentă, de prezentare; nu sunt rezultatul niciunei greşeli matematice; dau o informaţie coerentă şi credibilă, în raport cu cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii clientului şi a mediului în care aceasta acţionează, precum şi în raport cu documentele justificative şi informaţiile primite de la client. El verifică coerenţa diferitelor elemente ale conturilor anuale, în plus, profesionistul contabil compară datele bilanţului şi a contului de profit şi pierdere cu elementele identice ale exerciţiului precedent si analizează variaţiile pe care le consideră semnificative, precum si pe cele care au avut o contribuţie determinantă la formarea rezultatului, ţinând seama de cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii cliente şi de evenimentele importante ale exerciţiului financiar.

El face referiri, dacă e cazul, la întreprinderi similare sau la studii-statistici sectoriale.

Această analiză critică se finalizează printr-o întrevedere cu clientul, pentru a confirma toate elementele semnificative constatate.

17

2128 UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR PROFESIONIŞTI

NORMA


COMENTARII

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale îl conduce pe profesionistul contabil la realizarea diligentelor sale profesionale pe baza documentelor justificative şi a informaţiilor comunicate de întreprinderea clientă.

în acest cadru contractual, el are dreptul să ceară toate documentele privind viaţa întreprinderii sau lucrările altor profesionişti.

Profesionistul contabil va stabili dacă aceste documente sau lucrările altor profesionişti-specialişti sunt coerente şi credibile şi pot fi utilizate pentru realizarea obiectivelor misiunii sale.

Profesionistul contabil nu se poate considera degrevat, total sau parţial, de propriile sale responsabilităţi, ca urmare a preluării concluziilor altor profesionişti-specialişti în cadrul lucrărilor sale.

18

2129 DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR

NORMA

Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controalele efectuate şi pentru a susţine raportul profesionistului contabil.

(august 2000)

COMENTARII

în cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, profesionistul contabil întocmeşte şi actualizează pentru fiecare dintre clienţii săi:un dosar permanent, care cuprinde toate informaţiile necesare asupra întreprinderii cliente, care se referă atât la misiunile în curs, cât şi la cele următoare;

- un dosar anual, care centralizează toate documentele de lucru ce se referă la conturile anuale ale exerciţiului financiar respectiv.

Cu titlu informativ, un dosar permanent, de obicei, conţine: un exemplar al contractului de prestări de servicii; documentele legale, în extras, care atestă existenţa întreprinderii cliente (actele de constituire, înregistrarea firmei etc.);contracte importante, în extras, cu durata de mai mulţi ani (contracte de asigurări, leasing, licenţe, brevete, închirieri, finanţări pe termen mediu si lung etc.); descrierea întreprinderii cliente (sedii, subunităţi) şi a activităţilor sale; descrierea sistemului contabil.

19

Dosarul anual conţine, în general:un program tip-standard de control, sau un chestionar de autocontrol;balanţa de verificare si fisele de cont din cartea mare, dacă au fost utilizate ca foi de lucru în controalele efectuate; foile de lucru referitoare la închiderea situaţiilor financiare;

• foile de lucru referitoare la analiza critică efectuată;nota sintezei generale;• situaţiile financiare şi raportul.

20

2130 NORMA DE RAPORT

NORMA

Profesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit diligentele prevăzute de normele profesionale privind misiunea de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare. De asemenea, atestă în raportul său că nu s-au evidenţiat elemente care să pună în discuţie sau Ia îndoială coerenţa şi credibilitatea situaţiilor financiare. Conturile anuale sunt anexate raportului de atestare.

Atunci când raportul se prezintă cu observaţie (ori observaţii) sau se refuză atestarea, profesionistul contabil trebuie să expună clar motivele respective. Profesionistul contabil, pentru redactarea raportului său, se va folosi de modelele anexate prezentei norme.

(august 2000)

COMENTARII

în cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare, profesionistul contabil întocmeşte un raport scris, în care menţionează îndeplinirea misiunii şi precizează natura atestării furnizată de el.

Profesionistul contabil semnează atestarea-raportul său în ultima zi a misiunii.Atestarea-raportul cuprinde trei părţi:una relativă la prezentarea misiunii şi la respectarea normelor profesionale;a doua se referă la formularea raportului; ultima, necesară identificării situaţiilor financiare ale întreprinderii cliente.

21

Această ultimă parte va fi completată de o menţiune pusă pe fiecare pagină a conturilor anuale, amintind natura misiunii încredinţată profesionistului contabil şi existenţa atestării-raportului.

Un raport-atestare fără observaţie (observaţii) este furnizat de profesionistul contabil atunci când în cursul misiunii:a putut pune în aplicare, fără restricţie, toate obiectivele unei misiuni de prezentare a situaţiilor financiare; nu a constatat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea situaţiilor financiare. Dacă profesionistul contabil:a evidenţiat una sau mai multe incertitudini care afectează situaţiile financiare (litigii al căror final este incert etc.) sau este în dezacord cu clientul asupra uneia sau mai multor op-ţiuni ale acestuia din urmă;

a întâmpinat limitări ale diligentelor sale în cursul efectuării misiunii (de pildă, nu a putut să se asigure de regularitatea contabilităţii etc.), el întocmeşte:

• un raport cu observaţie (observaţii), dacă apreciază că a-ceste fapte nu sunt suficient de importante pentru a refuza atestare, dar care totuşi merită a fi aduse la cunoştinţa utilizatorilor situaţiilor financiare; un refuz de atestare, în cazul în care repercusiunile asupra situaţiilor financiare sunt de aşa manieră că nu poate să obţină un nivel de asigurare suficient.

CAZ PARTICULAR

în societăţile comerciale obligate să aibă auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil nu va trebui să elibereze o „atestare" a conturilor anuale, ştiind că auditorii statutari vor elibera, la încheierea exerciţiului financiar, o „certificare" a conturilor anuale, superioară atestării sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conţine nicio „atestare".

22

Modele de rapoarte de atestare a misiunilor

de tinere a contabilităţii, de întocmire

si prezentare a situaţiilor financiare

Ml. Raport fără observaţie(ii).....................................24

M2. Raport cu observaţie(ii)

(dezacord sau incertitudine)......................................25

M3. Raport cu observaţie(ii) (limitări)........................26

M4. Raport cu refuz de atestare

(dezacord sau incertitudine)......................................27

M5. Raport cu refuz de atestare (limitări).................28

M6. Raport privind ţinerea contabilităţii,întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare(pentru societăţile care sunt obligate să aibăauditori statutari sau cenzori)....................................29

23

Ml RAPORT FĂRĂ OBSERVAŢIE(II)

ATESTARE

în cadrul misiunii de tinere a contabilităţii, de întocmire si prezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii X, pentruexerciţiul financiar de la ..............la..................... şi înconformitate cu contractul de prestări de servicii din data de.......................am efectuat diligentele prevăzute de normeleaprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România privind realizarea acestei misiuni.

La terminarea lucrărilor noastre care nu reprezintă un audit, nu am găsit elemente care să pună în discuţie (sau sub semnul îndoielii) coerenta si credibilitatea situaţiilor financiare. Situaţia situaţiilor financiare alăturate, care conţine .pagini, se caracterizează prin datele următoare:

1 U'l 1 •- total bilanţ..............................lei;• r i r ' i •- cifra de afacen........................lei;- rezultatul net contabil . ..lei.

întocmit la Data .

Semnătura (semnăturile, în cazul societăţilor de expertiză contabilă)

24

RAPORT CU OBSERVATIE(II) (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE

In cadrul misiunii de tinere a contabilităţii, de întocmire si prezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii X, pentruexerciţiul financiar de la... .la...........şi în conformitate cucontractul de prestări de servicii din data de.............amefectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România privind realizarea acestei misiuni.

Nu am constatat elemente susceptibile să afecteze în mod semnificativ situaţiile financiare, cu excepţia următoarei (urmă toarelor) observaţii, pe care o aducem la cunoştinţa dvs.: (descrierea elementelor evidenţiate)'

La data efectuării lucrărilor care nu au constituit un audit, cu excepţia elementelor menţionate mai sus, nu am constatat existenta unor elemente care să afecteze coerenta si credibilitatea situaţiilor financiare.

Situaţia situaţiilor financiare alăturate, care conţin. pagini, se caracterizează prin următoarele date:

- total bilanţ..............................lei;- cifra de afaceri.........................lei;- rezultatul net contabil................lei.

întocmit la.................Data.........................


M3 RAPORT CU OBSERVATIE(II) (LIMITĂRI)

ATESTARE

In cadrul misiunii de tinere a contabilităţii, de întocmire siprezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii X, pentruexerciţiul financiar de la.........până la..............şi în conformitate cu contractul de prestări de servicii din data de.am efectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România privind realizarea acestei misiuni, constatând următoarele limitări ale diligentelor noastre:(descrierea limitării diligentelor)

La data finalizării lucrărilor noastre care nu au constituit un audit, cu excepţia incidenţei eventuale a limitării mai sus arătate, nu am constatat elemente care să afecteze coerenta si credibili tatea situaţiilor financiare. Situaţiile financiare alăturate, care conţin.......pagini, secaracterizează prin următoarele date:

- total bilanţ........................................lei;- total cifra de afaceri.........................lei;- rezultatul net contabil......................lei.

întocmit la.................Data.........................


26

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE (DEZACORD SAU INCERTITUDINE)

ATESTARE

în cadrul misiunii de tinere a contabilităţii, de întocmire siprezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii X, pentruexerciţiul financiar de la.......până la..........şi în conformitate cu contractul de prestări de servicii din ...... amefectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili si Contabililor Autorizaţi din România privind realizarea acestei misiuni.

în cadrul acestei misiuni, am constatat următoarele: (descrierea elementelor constatate)

La data finalizării lucrărilor care nu au constituit un audit, ţinând cont de importanta incidenţei punctului (punctelor) evo- catfe) mai sus, noi nu putem să exprimăm nicio asigurare asupra coerentei si credibilităţii situaţiilor financiare. Situaţiile financiare alăturate, care conţin......pagini, secaracterizează prin următoarele date:

- total bilanţ.......................................lei;- total cifra de afaceri.........................lei;- rezultatul net contabil. .. lei.

întocmit la Data .


27

RAPORT CU REFUZ DE ATESTARE1VIS(LIMITĂRI)

ATESTARE

în cadrul misiunii de tinere a contabilităţii, de întocmire siprezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii X, pentruexerciţiul financiar de la.......până la..............şi în conformitate cu contractul de prestări de servicii din data deam efectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, cu excepţia celor ce urmează:(descrierea limitărilor diligentelor)

La data finalizării lucrărilor care nu au constituit un audit, nu am constatat elemente care să pună în discuţie coerenţa şi credibilitatea situaţiilor financiare.

Totodată, ţinând seama de incidenţa posibilă a limitării controalelor noastre, noi nu putem să exprimăm nicio asigurare privind coerenţa şi credibilitatea situaţiilor financiare.Situaţiile financiare alăturate, care conţin....pagini, secaracterizează prin următoarele date:

-total bilanţ............................................lei;- total cifra de afaceri........................lei;- rezultatul net contabil. ..lei.

întocmit la Data .

Semnătura(semnăturile, în cazul societăţilor de expertiză contabilă)

28

RAPORT PRIVIND ŢINEREA CONTABILITĂŢII, ÎNTOCMIREA ŞI M6 PREZENTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE (PENTRU SOCIETĂŢILE CARE SUNT OBLIGATE SĂ AIBĂ AUDITORI STATUTARI SAU CENZORI)

Raport

în cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, de întocmire si prezentare a situaţiilor financiare ale întreprinderii X, pentruexerciţiul financiar de la.......până la.............şi conformprevederilor contractului de prestări de servicii din data deam efectuat diligentele prevăzute de normele aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România privind realizarea acestei misiuni.Situaţiile financiare alăturate, compuse din pagini, secaracterizează prin următoarele date:

-total bilanţ............................................lei;- total cifra de afaceri........................lei;- rezultatul net contabil. .. lei.

întocmit la Data.

Semnătura(semnăturile, în cazul societăţilor de expertiză contabilă)

29

CONTRACT DE PRESTĂRI SERVICIIprivind

ţinerea contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare

în temeiul prevederilor Legii contabilităţii şi a Regulamentului său de aplicare, privind răspunderea pentru organizarea şi ţinerea contabilităţii ce revine celor care au obligaţia gestionării patrimoniului (art. 11/4) persoanelor fizice sau juridice care au calitatea de comercianţi (art. 1), a intervenit prezentul contract între:

CLIENTUL................cod fiscal..........cu sediul în.............str..............nr.......reprezentat de........având funcţia de..............având ca principal obiect de activitate...............realizând în anul precedent, data încheierii prezentului contract, un volum de:..............facturi clienţi, cu o cifră de afaceri de......mii lei..............facturi furnizori..............fişă fiscală (FF1 şi FF2)

EXECUTANTUL-PRESTATOR: dl/dna .................. contabilautorizat/expert contabil, cu domiciliul în.....str............nr...........cod fiscal...........carnet membru CECCAR nr. ...din anul.........vizat pe anul în curs, sau Societatea de expertizăcontabilă.........cu sediul în.............str...........nr............cod fiscal.........reprezentată de dl/dna..............contabilautorizat/expert contabil, carnet membru CECCAR nr......din anul..........vizat pe anul în curs.

30

1. OBIECTUL CONTRACTULUI

Executantul-prestator se obligă să tină contabilitatea clien tului, să întocmească situaţiile financiare, respectiv bilanţul contabil, potrivit reglementărilor prevăzute de Legea contabilităţii (art. 11/3) şi de Regulamentul ei de aplicare şi sa le prezinte clientului, la termenul prevăzut la punctul 2.4.2. al prezentului contract.

Această misiune îi permite executantului să ateste, exceptând unele dificultăţi speciale, că nu a constatat elemente care să pună sub semnul îndoielii sau care să afecteze în mod semnifi cativ regularitatea si sinceritatea contabilităţii, precum şi coerenţa si credibilitatea situaţiilor financiare rezultate, ţinând seama de documentele justificative şi informaţiile furnizate de client.

Această misiune nu este niciun audit financiar, nicio examinare a situaţiilor financiare si nici nu are ca obiect cercetarea sistematică a fraudelor şi a deturnărilor.

Această misiune este reglementată profesional de Normele privind ţinerea contabilităţii, întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare, aprobate de Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.

în afara obligaţiilor îndeplinirii misiunii conform normelor profesionale, executantul poate de asemenea asigura, suplimen tar, la cererea clientului: a) asistentă pentru elaborarea procedurilor, privind:

• organizarea şi conducerea gestiunilor de imobilizări,stocuri si disponibilităţi băneşti;

• stabilirea circuitului documentelor justificative, pe baza unor scheme sau grafice de circulaţie, în concordanţă cu activităţile clientului;• organizarea contabilităţii de gestiune;

31

• controlul operaţiilor patrimoniale efectuate, al procedurilor de prelucrări utilizate şi al exactităţii datelor contabile furnizate (controlul tehnic-operativ, controlul financiar-preventiv, controlul intern de gestiune).

b) întocmirea declaraţiilor cu caracter fiscal privind impo-zitul pe profit, taxa pe valoarea adăugată, accizele, impozitul pe salarii, contribuţiile la asigurările sociale, precum si celelalte impozite, taxe şi vărsăminte la bugetulde stat, la bugetul asigurărilor sociale şi la fondurile speciale.

c) ţinerea jurnalului pentru vânzări şi a jurnalului pentru cumpărări.

2. OBLIGAŢIILE PĂRŢILOR

2.1. Clientul se obligă să predea, la sediul executantului, prindelegatul său, dl/dna.........................................la termenele prevăzute mai jos, documentele justificative, actele şiinformaţiile necesare executantului pentru ţinerea contabilităţii, întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare, dupăcum urmează:

2.1.1. - în prima zi a săptămânii, pentru săptămâna precedentă,borderoul de predare a documentelor justificative, care vasta la baza înregistrărilor în contabilitate, inclusiv exemplarul nr. 2 al Registrului de casă şi extrasele de cont bancare,însoţite de documentele aferente; borderoul de predare adocumentelor justificative va fi întocmit în ordinea cronologică a documentelor;2.1.2. - în ziua a cincea a lunii următoare celei de referinţă:

• statul de s alarii: • în cazul când sunt ţinute de client:

- jurnalul pentru vânzări; - jurnalul pentru cumpărări:

32

2.1.3.- în ziua de ... a lunii următoare celei de referinţă, în cazulcând documentele respective sunt întocmite şi se depun declient:

a) Declaraţia lunară privind obligaţiile de plată la bugetulde stat;b) Declaraţia lunară privind taxa pe valoarea adăugată;

2.1.4. - în ziua de ... februarie a anului următor celui de referinţă,dosarul inventarierii anuale a patrimoniului, care va cuprinde:

a) deciziile de numire a comisiei şi subcomisiei de inventariere;

b) listele de inventariere - întocmite de subcomisii pe locurile de depozitare a bunurilor;

c) extrasele de cont confirmate sau procesele-verbale depunctaj pentru inventarierea creanţelor, a datoriilor si atrezoreriei;

d) listele de inventariere separate şi motivarea scrisă a comisiei de inventariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile sau deteriorate, fără mişcare sau greu vandabile,comenzi în curs, abandonate sau sistate, precum şi pentrucreanţele şi obligaţiile incerte sau în litigiu;

e) procesul-verbal privind rezultatele inventarierii cuprinzând conţinutul şi aprobarea;

f) registrul inventar pentru a fi înregistrate rezultatele inventarierii;

2.1.5. - în ziua de ... martie a anului următor celui de referinţă -în cazul când documentele respective se întocmesc şi sedepun de client:a) Declaraţia anuală privind impozitul pe profit;b) Decontul anual privind accizele.

2.2. Clientul se angajează: a) să realizeze lucrările ce-i revin conform prevederilor prezentului contract;

33

b) să aducă la cunoştinţă executantului-prestator evenimentele importante sau excepţionale din activitatea sa, inclusiv angajamentele susceptibile de a afecta rezultatelesau situaţia patrimonială a clientului;

c) să confirme în scris, dacă executantul-prestator i-o cere,că documentele justificative, informaţiile şi explicaţiileacestuia sunt complete;

d) să ia toate măsurile necesare, potrivit legii contabilităţii,pentru păstrarea documentelor justificative şi a tuturorregistrelor contabilităţii.

2.3. Clientului îi sunt interzise orice acţiuni putând aduce atingere independenţei liber-profesionistului contabil, executantului-prestator în cadrul prezentului contract, sau colaboratorilor acestora, în mod deosebit, această interdicţie opereazăîn cazul ofertelor făcute colaboratorilor executantului-prestator de a executa lucrări pentru client, sau de a devenisalariaţii acestuia.

.2.4. Executantul-prestator se obligă:

2.4.1.- să predea, până la data de ... a lunii următoare celei dereferinţă, la sediul său, delegatului clientului, pe bazaîmputernicirii date:

a) documentele justificative care au stat la baza înregistrărilor în contabilitate;

b) registrele contabile (jurnal si cartea-mare) cu înregistrările contabile ale lunii de referinţă, făcute pe baza documentelor justificative primite;c) balanţa de verificare;

2.4.2.- să predea, până la data de ... martie a anului următor celui de referinţă, la sediul său, delegatului clientului:un raport de atestare, care nu constituie un audit, prin care executantul prestator, exceptând unele dificultăţi

34

speciale, declară că nu a constatat elemente care să pună la îndoială:• regularitatea şi sinceritatea contabilităţii;• coerenţa situaţiilor financiare;• credibilitatea datelor situaţiilor financiare.

2.5. Executantul-prestator. în calitatea sa de liber-profesionistcontabil, contractează cu clientul, în cadrul prezentului contract, o obligaţie de mijloace (adică obligaţia de a-şi folositoate capacităţile sale pentru îndeplinirea obiectului prezentului contract) şi nu o obligaţie de rezultat (adică obligaţiaprimirii onorariului în funcţie de realizarea unei anumitecifre de afaceri sau profit).

2.6. Executantul-prestator poate fi asistat de colaboratorii aleşide el, pentru realizarea misiunii prevăzute de prezentul contract.

2.7. Executantul-prestator, în calitatea sa de liber-profesionistcontabil, este ţinut răspunzător pentru păstrarea secretuluiprofesional, în condiţiile prevăzute de Normele generalede bază.

2.8. Onorariile executantului-prestator: 2.8. l. Executantul-prestator primeşte de la client, pentru misiunea si lucrările suplimentare

convenite, onorariile cuvenite şi stabilite în cadrul unei minute, care se vor actualiza periodic, în funcţie de evoluţia conjuncturală internă.

2.8.2. Onorariile sunt exclusive şi incompatibile cu orice altă remunerare, chiar indirectă, cu excepţia cheltuielilor de deplasare (transport, diurnă, cazare) efectuate, cu consimţământul clientului, în interesul executării lucrărilor contractate.

35

2.8.3. Onorariile nu pot nici să ia forma unui abonament, nici săfie legate de rezultatele financiare ale clientului.2.8.4. Avansuri asupra onorariilor pot fi cerute periodic.

2.8.5. Onorariile şi cheltuielile de deplasare cuvenite se deconteazăclientului periodic, prin eliberarea de către executantul-prestator a facturii legal întocmite.

2.9. Responsabilitatea executantului-prestator. 2.9.1. Executantul-prestator, în calitatea sa de liber-profesionist

contabil, îşi asumă în toate cazurile responsabilitatea lucrărilor sale.

2.9.2. Responsabilitatea civilă a executantului-prestator, care poate rezulta din exercitarea misiunii sale contabile, face obiectul unei asigurări obligatorii, potrivit legii.

2.9.3. Orice cerere de daune-interese nu va putea fi făcută decâtîn timpul perioadei de prescripţie legală. Cererea va trebuiintrodusă în cele trei luni următoare datei de la care clientula luat cunoştinţă că a fost păgubit.

2.9.4. Executantul-prestator nu poate fi considerat răspunzător nicide consecinţele păgubitoare ale greşelilor comise de terţiîn raporturile lor cu clientul său, nici de întârzierile executării lucrărilor atunci când acestea rezultă dintr-o comunicare tardivă a documentelor de către client.

3. DURATA CONTRACTULUI

Prezentul contract s-a încheiat pentru o perioadă de un an,adică de la............la..............şi intră în vigoare la data semnării sale.

El este reînnoibil în fiecare an următor, printr-o scrisoare din partea clientului, în acest sens, transmisă cu cel puţin 15 zile înaintea încheierii exerciţiului financiar.

36

Părţile convin ca orice modificare importantă să facă obiectul unui act adiţional prezentului contract.

Litigiile, care eventual pot apărea între executantul-prestator şi clientul său, înaintea oricăror acţiuni judiciare, vor trebui prezentate Comisiei de Arbitraj a filialei de care aparţine executantul-prestator al Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, competent pentru conciliere, conform prevederilor Codului de procedură civilă.

în caz de acţiune în anularea hotărârii arbitrale, competenţa jurisdicţională depinde de instanţa de care aparţine sediul executantului prestator.

5. DIVERSE

în afara unor greşeli grave comise de executantul-prestator, clientul nu poate întrerupe executarea prezentului contract decât dupăîncunoştinţarea executantului-prestator, cu cel puţin o lună înaintea întreruperii, printr-o scrisoare recomandată, cu confirmare de primire şi sub rezerva de a plăti onorariile datorate pentru lucrările deja efectuate şi, în plus, o indemnizaţie de 25% din onorariile cuvenite pentru exerciţiul în curs.

Atunci când executarea prezentului contract este suspendată din cauze de forţă majoră, termenele de remitere a lucrărilor vor fi prelungite cu o durată egală cu cea a suspendării. Dacă forţa majoră se prelungeşte cu mai mult de 60 zile, oricare dintre părţi se poate retrage din contract fără despăgubiri.

37

d TTTTfiTTTF

în cazul în care clientul este supus procedurii de reorganizare judiciară sau faliment, contractul se reziliază de deplin drept, cu anunţarea de către client a executantului-prestator, cu cel mult 5 zile de la începerea procedurii.

Prezentul contract s-a încheiat în două exemplare, câte unul pentru fiecare parte.

încheiat laData

CLIENT, EXECUTANT-PRESTATOR,

•

38

H. GHID PENTRU APLICAREA

Standardului profesional

nr. 21:

Misiunea de ţinere a contabilităţii,

întocmirea şi prezentarea

situaţiilor financiare

SUMAR

1. CADRUL DE REFERINŢĂ AL MISIUNILORPROFESIONIŞTILOR CONTABILI.........................................45

2. DEMERSUL GENERAL AL MISIUNII DE ŢINEREA CONTABILITĂŢII, ÎNTOCMIREA ŞIPREZENTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE..........................46

21. Destinatarul acestei misiuni..................................4622. Finalitatea misiunii...............................................4723. Demersul metodologic şi etapele misiunii.............4824. Suporturile operaţionale - formularele...................52

3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII..............................5431. Cunoaşterea activităţilor întreprinderii clienteşi contractarea lucrărilor.................................................55311. Cunoaşterea globală a întreprinderii cliente şia mediului său înconjurător.............................................563111 Demersul.............................................563112 Tehnici de cunoaştere a întreprinderii...57

312. Identificarea riscurilor...................................57313. Definirea necesităţilor întreprinderii în materie

contabilă 58314. Posibilitatea realizării misiunii........................59315. Definirea misiunii..........................................59316. Conţinutul contractului..................................60317. Scrisoarea către un coleg, atunci când urmeazăa îl înlocui pe acesta.......................................................60318. Prima consultanţă şi sugestii.........................60319. Documentarea dosarului permanent...............61

41

32. Organizarea şi programarea misiunii.....................62321. Planificarea misiunii......................................64322. întocmirea programului de lucru...................64323. Organizarea misiunii.....................................6533. Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii 66331. Planul de conturi adoptat..............................66

332. Organizarea sau aprecierea compartimenteloradministrative şi/sau contabile ale clientului...............67

3321. Modalitatea organizării administrăriiîntreprinderii 673322. Modalitatea organizării administrativeşi/sau contabile....................................68333. Organizarea relaţiei client/cabinet.................69334. Formarea/instruirea personalului...................69

335. Eventuala participare la informatizareaîntreprinderii..............................................................70

3351. Modalitatea de participare....................703352. Analiza critică a programului informatic.

Softul contabil existent...............................................7134. Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii.....73341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii......74

342. Efectuarea unor lucrări de control în timpulexerciţiului financiar...................................................75

3421. Controlul regularităţii şi sincerităţiiînregistrărilor contabile..............................................753422. Aprecierea constatărilor si comunicareacătre client a observaţiilor necesare......78

343. Pregătirea lucrărilor pentru închidereaexerciţiului financiar...................................................7935. Lucrări de control ale închiderii exerciţiului financiar.... 80351. Primirea dosarului inventarierii anuale...........81

352. Colectarea faptelor şi a evenimentelorimportante.................................................................82353. Efectuarea controlului conturilor....................82

42

3531. Analiza conturilor.................................833532. Concordanţa cu documentele justificative ... 833533. Controlul coerenţei şi credibilităţii.........85354. Documentarea controalelor efectuate............85355. Pregătirea declaraţiilor fiscale.......................8636. Lucrările de închidere a exerciţiului financiar...................88361. întocmirea listei punctelor în suspensie.........89362. Examinarea critică a situaţiilor financiare.......893621. Demersul.............................................893622. Tehnica examinării critice.....................90363. Supravegherea lucrărilor...............................91364. Pregătirea şi realizarea interviului final cu clientul ..91365. întocmirea situaţiilor financiare definitive.......92

366. închiderea dosarului anual...................................................9237. Eliberarea atestării.................................................................94(

371. Condiţiile eliberării atestării..........................................95

ANEXE

Modele de scrisori către colegi - reamintire...........................99Modelele (A la I).................................................................. 100

© Program de lucru indicativ privind controlul regularităţii şisincerităţii situaţiilor financiare............................................ 106

© Controale specifice aplicabile întreprinderilor care îşiefectuează direct înregistrările contabile.............................. 116© Controale specifice aplicabile întreprinderilor care ţin ocontabilitate de angajament în cursul exerciţiului financiar .... 117

Descrierea suporturilor operaţionale care alcătuiescdosarele permanent şi anual................................................ 118

43

!

-•

'

. '

44

1. CADRUL DE REFERINŢA AL MISIUNILOR PROFESIONIŞTILOR CONTABILI

Informaţia contabilă este în mod esenţial destinată utilizării externe întreprinderii, ea trebuind să folosească un limbaj comun tuturor utilizatorilor.

Pentru aceasta, contabilitatea şi profesia contabilă este normalizată, constituind astfel pentru toţi destinatarii ei o credibilitate deosebită prin fidelitatea informaţiilor furnizate şi prin cvasi certitudinea că aceeaşi operaţie este dinainte analizată şi prelucrată în acelaşi mod de către toţi furnizorii de informaţii contabile.

Acţiunea de normalizare cunoaşte două direcţii principale:

&li.

' B.

© prima, destinată contabilităţii propriu zise, prin existenţa normelor tehnice contabile emise de un organism profesional abilitat sau a reglementărilor contabile emise de autoritatea administrativă desemnată de lege (în România, conform legii contabilităţii actuale, Ministerul Finanţelor Publice);

° sS 8 L9 •

o

a doua, destinată profesioniştilor contabili, prin existenţa normelor profesionale emise de autoritatea profesională desemnată prin lege (Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România) care reprezintă ansamblul regulilor de urmat de către toţi profesioniştii membri ai Corpului, indiferent de modalitatea de practicare a profesiei, ca liberi profesionişti contabili sau ca profesionişti contabili salariaţi în industrie, comerţ, sectorul public sau învăţământ.

45

.2=5

.23 2

!8 {g•Sei- O4) U§ es ec v"3 SS -

"

2. DEMERSUL GENERAL

AL MISIUNII DE ŢINERE A CONTABILITĂŢII,

ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREA

SITUAŢIILOR FINANCIARE

21. DESTINATARUL ACESTEI MISIUNI

Cu precădere, misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare este destinată întreprinderilor mici.

Definirea întreprinderilor în mici, mijlocii şi mari utilizează, de cele mai multe ori, criterii ţinând seama de dimensiunea lor comensurabilă în: cifra de afaceri, valoarea activelor, numărul de salariaţi etc.

în sensul aplicării acestei misiuni, întreprinderile mici pot fi identificate după diferite criterii/caracteristici ca:

© ACTIVITATEA: activitate simplă, obişnuită (permiţând compararea până la identificare cu monografiile sau exemplificările din normele tehnice) cu fluxuri relativ limitate;

© STRUCTURA: foarte lejeră - puţine sau absente proceduri scrise sau de separare a funcţiilor - rolul preponderent al şefului întreprinderii sau al celui care gestionează patrimoniul;

© DIFUZAREA EXTERNĂ A INFORMAŢIEI FINANCIARE: limitată (de regulă, în scopuri fiscale);

C RISC DE NEÎNREGISTRARE a informaţiilor, ţinând seama de caracteristicile organizării interne a întreprinderii.

Această misiune este încredinţată, de regulă, de către cel ce gestionează patrimoniul întreprinderii profesionistului contabil, pentru a ţine întrutotul sau în parte contabilitatea sa.

46

Ca atare, destinatarul acestei misiuni este cel care gestionează patrimoniul întreprinderii, căruia în final i se prezintă situaţiile financiare, urmând ca acesta să valorifice informaţiile financiare respective în interiorul sau în exteriorul întreprinderii.

22. FINALITATEA MISIUNII•

Misiunea are, în principal, ca obiectiv posibilitatea de a îi permite profesionistului contabil să ateste că „nu s-au evidenţiat elemente care să pună în discuţie sau la îndoială coerenţa sau credibilitatea situaţiilor financiare" (Norma 2130 - august 2000) sau să ateste contrariul.

„In sensul normei amintite (nr. 2130), se înţelege prin:

€> COERENŢĂ:•n *• - pe de o parte, concordanţa

diferitelor elemente ale situa- » gţiilor financiare (între ele; între ele şi informaţiile furnizateO -Ia ^™de client);

- pe de altă parte, concordanţa dintre situaţiile financiare şi documentele

fiscale;

C CREDIBILITATE: calitatea situaţiilor financiare de a fi verosimile atunci când nu conţin erori semnificative şi sunt imparţiale.

Controlul coerenţei se realizează prin compararea concordanţei documentelor şi a informaţiilor între ele, integrându-se direct în procesul întocmirii conturilor anuale, putând fi si informatizat.

Credibilitatea se realizează asupra calităţii informaţiilor obţinute, în raport cu cunoaşterea întreprinderii si a mediului său înconjurător, de către profesionistul contabil şi, de asemenea, în raport cu informaţiile şi documentele primite de la client.

47

a ş i 3 5 °'£

Controlul credibilităţii se realizează asupra situaţiilor financiare propriu-zise, în funcţie de raţionamentul profesional, de aprecierea profesionistului contabil şi de experienţa sa profesională.

Punctele-cheie ale misiunii constau în conţinutul atestării acesteia bazate pe:^t> cunoaşterea de către profesionistul contabil a sectorului sau a sectoarelor de activitate;

^ cunoaşterea activităţilor întreprinderii: condiţiile specifice de exploatare;

contabilitatea informaţiilor primite de la client;punerea în aplicare de către profesionistul contabil a tehnicilor necesare pentru aprecierea coerenţei şi credibilităţii si-.3 a. tuatiilor financiare.i ia3 1l l 23. DEMERSUL METODOLOGIC ŞI ETAPELE

MISIUNII

Prezentul ghid are ca obiectiv propunerea unui demers metodologic, de la „cunoaşterea întreprinderii" până la emiterea „raportului de atestare".

Demersul propus cuprinde 7 etape:

1. - Cunoaşterea activităţilor întreprinderii clientului şi contrac-tarea lucrărilor;

2. - Organizarea şi programarea misiunii;

3. - Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii clien-

tului;

4. - Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii;

5. - Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar;

48

O!vM O—

v

6. - Lucrările de închidere ale exerciţiului financiar;7. - Eliberarea atestării.

Scopul acestui demers este de a oferi posibilitatea profesionistului contabil să aplice normele profesionale, care sunt baza demersului, acesta sprijinindu-se pe suporturile operaţionale - formularele - care-i permit aplicarea.

Unele din aceste etape se realizează în timpul mai multor exerciţii financiare şi reprezintă un proces permanent, de pildă: cunoaşterea activităţilor întreprinderii cliente şi contractarea lucrărilor; organizarea şi programarea misiunii; organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii clientului.

Altele sunt legate de un exerciţiu determinat, de pildă: controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii; lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar; lucrările de închidere a exerciţiului financiar; eliberarea atestării.

Demersul general şi concordanţa sa cu normele profesionale, pe de o parte, şi cu procedurile de lucru, pe de altă parte, sunt sintetizate în tabloul următor:

•a a 2rt> S.n ore» gIIIEi S.»i ce

's: £' E:

49

Demersul general al misiunii de ţinere a contabilităţii

ETAPA DEMERSULUI

NORMA

TEHNICI ŞI PROCEDURI

Cunoaşterea activităţilor întreprinderii clientului şi contractarea lucrărilor

115 - Acceptarea şi menţinerea misiunilor

122 - Contractarea lucrărilor2120 - Cunoaşterea activităţilor________întreprinderii clientului

Vizitarea întreprinderiiInterviuriColectarea documentelor

2. Organizarea şiprogramarea misiunii

121 - Programarea lucrărilor 123 - Delegarea şi supravegherealucrărilor

125 - Documentarea lucrărilor 2129 - Documentarea lucrărilor

Organizarea internă acabinetuluiPlanificarea şi programarea

3. Organizarea sau

aprecierea organizării contabilităţii clientului

2124 - Organizarea contabilităţii clientului

InterviuriAsistenţă şi consultanţă

4. Controlul regularităţii şi 121 - Programarea lucrărilor • Interviurisincerităţii contabilităţii 2125 - Controlul regularităţii şi • Justificarea înregistrărilorsincerităţii contabilităţii contabile

• Concordanţa înregistrărilor cu documentele justificative

5. Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar

2125- Controlul regularităţii şisincerităţii contabilităţii2126- închiderea conturilor

Concordanţa înregistrărilor cu documentele justificative Justificarea înregistrărilor contabile Controlul coerentei

6. Lucrările de închidere a

exerciţiului financiar123 - Delegarea şi supravegherealucrărilor

2127 - Analiza critică a conturilor anuale

Supravegherea lucrărilor Examinarea analitică Interviuri

7. Eliberarea atestării

130 - Norma de raport 2130 - Norma de raport

B 3J3UIJ i»pnunisiui JB J1U3U38 jns.i3ui3(|

24. SUPORTURILE OPERAŢIONALE - FORMULARELE -

Cabinetele au toată libertatea de a aprecia mijloacele necesare a fi puse în aplicare pentru a fi în conformitate cu referenţialul normelor profesionale ale CECCAR şi cu dosarele de lucru stabilite de organizarea internă a cabinetului.

Prezentul ghid, în anexa sa, cuprinde:modele de scrisori către colegi (când misiunea se preia de la alt coleg);

un exemplu de program de lucru indicativ privind controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii cu descrierea a 12 cicluri de operaţii (trezorerie/finanţare;

cumpărări/furnizori; cheltuieli externe; vânzări/clienţi; stocuri şi lucrări în curs;

nismele sociale şi de solidaritate; capital şi

provizioane; alteconturi; examinarea critică a conturilor anuale; anexele);- exemplificarea controalelor specifice la clienţii care îşi asigură direct înregistrările contabile, privind regularitatea şi

s - sinceritatea contabilităţii şi descrierea controalelor privind4 cicluri de operaţii (cumpărări/furnizori; cheltuieli externe; vânzări/clienţi; imobilizări);

descrierea dosarelor de lucru elaborate de Consiliul Superior al CECCAR.

Modelele dosarelor elaborate de Consiliul Superior au fost, în mod voit, întocmite într-o modalitate maximă, în acest sens ele regrupând un număr important de suporturi susceptibile să corespundă unui mare număr de situaţii. Aceste suporturi operaţionale sunt propuneri concepute astfel încât profesioniştii contabili să le poată adapta în funcţie de propria lor organizare internă şi în funcţie de nevoile clienţilor lor.

52

s-s.JA >C8£• •*•„ 2 imobilizări; personal; decontări cu bugetul statului şi cu orga-CS {g"2 §O) U

*

Ele pot fi, de asemenea, susceptibile: de a fi înlocuite cu alte suporturi, de a le fi modificată forma sau de a fi redactate informatizat.

Dosarul de lucru indicativ

Cuprinde foile de lucru specializate pentru dosarul anual şi dosarul permanent. Dosarul anual cuprinde pentru fiecare ciclu controalele de efectuat, suporturile operaţionale de utilizat, concluziile şi propunerile necesare. Aceste documente sunt utilizate clasându-le pe ciclurile de operaţii în bibliografie sau dosare distincte (permanente, anuale) pentru fiecare client în parte.t r

53

o o-i£.1l £n o reBS g

rt rtO "» 9 PIEsg.651 yiB S'

3. SUCCESIUNEA ETAPELOR MISIUNII

31. - Cunoaşterea activităţilor întreprinderii cliente şicontractarea lucrărilor.

32. - Organizarea şi programarea misiunii.

33. - Organizarea sau aprecierea organizării contabilităţii

clientului.

34. - Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţii.

35. - Lucrările de control ale închiderii exerciţiului financiar.

36. - Lucrările de închidere a exerciţiului financiar.

37. - Eliberarea atestării.

Ş. lo si

uu

t/D

54

31. CUNOAŞTEREA ACTIVITĂŢILOR ÎNTREPRINDERII CLIENTE ŞI CONTRACTAREA LUCRĂRILOR

REAMINTIREA NORMELOR NORME GENERALE DE BAZĂ

Acceptarea şi menţinerea misiunilorProfesionistul contabil, înainte de a accepta o misiune, trebuie să aprecieze posibilitatea

de a o îndeplini, ţinând seama de regulile etice şi profesionale ale profesiei şi în mod deosebit de regulile de independenţă şi incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dacă permit sau nu menţinerea lor.NORMA 115

Contractarea lucrărilorRelaţiile liber-profesionistilor contabili cu clienţii lor se stabilesc prin contract scris de

prestări de servicii, semnat de ambele părţi.NORMA 122

NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUAŢIILE FINANCIARE

Cunoaşterea activităţilor întreprinderii clientului.Profesionistul contabil este necesar să obţină o cunoaştere globală a întreprinderii, a

evoluţiei sale recente şi a mediului său înconjurător, în scopul asigurării că situaţiile financiare dau o informaţie coerentă şi credibilă.NORMA 2120

55

OBIECTIVE

Cunoaşterea globală a întreprinderii clientului şi a mediului său înconjurător;

Identificarea riscurilor;

Definirea necesităţilor întreprinderii în materie contabilă;

Aprecierea posibilităţii realizării misiunii în cadrul cabinetului şi acceptarea misiunii;

Respectarea regulilor deontologice în cazul preluării m isiunii de la un coleg;

Determinarea naturii şi întinderii misiunii şi stabilirea unui proiect de buget şi contract de prestări de servicii;

•|. .•= Stabilirea primelor elemente de consultanţă necesare între-•"? '2 prinderii.

MtC Q Q J O ) U• ul a§ ca

3111. Demersul

înainte de a se accepta misiunea şi în vederea definirii naturii acesteia, profesionistul contabil este necesar să stabilească anumiţi parametri ai întreprinderii pentru a o putea înţelege.

Această cunoaştere globală a întreprinderii, a activităţilor sale şi a mediului său înconjurător este importantă în cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, întocmirii şi prezentării conturilor anuale, întrucât ea constituie unul din elementele care permit profesionistului contabil efectuarea raţionamentului său profesional asupra coerenţei şi credibilităţii situaţiilor financiare.

56

311. Cunoaşterea globală a întreprinderii cliente şi a

mediului său înconjurător

3112. Tehnici de cunoaştere a întreprinderii

Vizitarea întreprinderii este un element esenţial al cunoaşterii întreprinderii.Ea permite profesionistului contabil:întâlnirea cu conducătorul întreprinderii şi aprecierea „climatului" general al întreprinderii;

- de a vedea activitatea întreprinderii: mono sau pluri-activitate, starea bunurilor/mijloacelor (localuri, utilaje etc.); aprecierea calităţii organizării contabilităţii: sisteme contabile, sisteme informatice, sisteme de conservare/arhivare etc.; modalitatea colectării documentelor justificative necesare.

Interviuri. Profesionistul contabil se întâlneşte cu conducătorul întreprinderii, cu alte persoane care lucrează în întreprindere şi bine-S 3înţeles cu persoanele împuternicite cu anumite atribuţii administrative s? si contabile. Obiectivul acestor întâlniri este intervievarea acestora în vederea obţinerii maximului de informaţii din partea lor, pentru a cunoaşte mai bine întreprinderea şi nevoile ei.

Colectarea documentelor justificative. Profesionistul contabil va face cunoscut conducătorului întreprinderii documentele justificative indispensabile misiunii sale, care vor trebui înscrise în contractul de prestări de servicii cu termenele aferente de predare.

312. Identificarea riscurilor

Misiunea ţinerii contabilităţii, întocmirii şi prezentării conturilor anuale este în mod deosebit destinată micilor întreprinderi care sunt cel mai adesea caracterizate prin:inexistenţa, în formă scrisă, a regulilor lor de organizare internă;o absenţă a separaţiei între anumite funcţii;

57

o O

n i f -< -»

»S

riscul de neexhaustivitate (neînregistrarea sau neînlocuirea în totalitate) a informaţiilor din cauza caracteristicilor de organizare internă a întreprinderii.

Aceste caracteristici sunt cele care îl determină pe profesionistul contabil să propună conducătorului întreprinderii o misiune de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, în locul unei misiuni de examinare a contabilităţii, întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare.Pot exista, pentru anumite întreprinderi, factori de risc specifici. Cu titlu indicativ, se pot cita, de pildă:activitatea întreprinderii: sector în dificultate, piaţă tradiţională etc.;situaţia actuală a întreprinderii: finanţe dezechilibrate, produse învechite, piaţă restrânsă,

calitatea personalului contabil; anumite practici ale întreprinderii care merită un control aprofundat: neplata furnizorilor etc.;

• antecedentele întreprinderii: constatări negative ale organelor, „ fiscale, conflicte sociale etc.cs v

Aceste aprecieri conduc profesionistul contabil să fie în mod deosebit vigilent asupra riscurilor constatate, să recomande remedierileO -B§ § care i se par realizabile şi în extrem, să aprecieze necesitatea de a refuza

misiunea.

313. Definirea necesităţilor întreprinderii în materie contabilă

Pentru definirea cât mai aproape de nevoile întreprinderii în materie contabilă şi deci a preciza dimensiunea misiunii, profesionistul contabil ia cunoştinţă:de natura şi calitatea lucrărilor contabile cerute întreprinderii de reglementările în vigoare şi de cererea formulată de conducătorul întreprinderii privind contabilitatea financiară şi de gestiune;

58

'S-t,

IIr a

caracteristicile contabile şi fiscale ale întreprinderii privind cel mai adesea activitatea sa;

- cantitatea de lucru în caz de ţinere parţială sau completă a contabilităţii;

prestaţiile complementare misiunii contabile dorite de către client: supravegherea îndeplinirii obligaţiilor sociale, juridice etc.

314. Posibilitatea realizării misiunii

Profesionistul contabil apreciază dacă poate accepta misiunea respectând normele profesionale şi în mod deosebit norma privind calitatea lucrărilor şi norma independenţei.

De asemenea, va aprecia gradul independenţei pe care îl va avea în raport cu clientul: interese personale, importanţa onorariilor în raport cu cifra de afaceri a cabinetului etc.

în sfârşit, profesionistul contabil se va asigura de respectarea & =:

regulilor de etică în cazul preluării unei misiuni de la un coleg. "* "*

315. Definirea misiunii•

Elementele astfel colectate permit profesionistului contabil să decidă dacă poate să accepte misiunea, definind tipul misiunii (ţinerea contabilităţii sau examinarea contabilităţii), precizând cantitatea şi natura lucrărilor, în număr de ore, în periodicitatea intervenţiilor şi în nivelul acestor intervenţii.

Aceste elemente permit profesionistului contabil să îşi stabilească un buget si să întocmească propunerea contractului de prestări de servicii.

59

o po e3.1 M

P -K ? ? "S ^

316. Conţinutul contractului

Contractul de prestări de servicii privind ţinerea contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale este necesar să aibă conţinutul prevăzut de „modelul a" anexat Standardului profesional nr. 21 privind misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

Bineînţeles conţinutul contractului va fi adaptat caracteristicilor întreprinderii şi celor convenite cu clientul.

O atenţie deosebită se va acorda prevederilor punctului 2 obligaţiile părţilor urmărind respectarea cu claritate a conţinutului şi termenelor obligaţiilor reciproce pentru a se evita astfel eventualele litigii.

5B- fc,Sa S ,«

U JS8 8 na o >^ IN

sa•<-> U£• «s ««O -w

317. Scrisoarea către un coleg, atunci când urmează a îl înlocui pe acesta

Această procedură este prevăzută de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România. Membrul Corpului care a fost solicitat trebuie să îndeplinească obligaţia profesională cu acceptul clientului de a cere, de regulă în scris, membrului Corpului aflat în funcţiune, informaţiile necesare indicând natura generală a cererii sale.

Modelele de scrisori (scrisoare şi răspuns) privind această situaţie sunt anexate prezentului ghid.

318. Prima consultanţă şi sugestii

Cunoaşterea activităţii întreprinderii, respectiv cunoaşterea globală a acesteia, este etapa privilegiată care îi permite profesionistului contabil să examineze cu un „ochi nou", funcţionarea întreprinderii şi să facă primul diagnostic.

60

Acest diagnostic se va axa în mod deosebit pe organizarea contabilă (existentă sau de organizat în viitor), ca şi pe componentele fiscale (descoperirea unei aplicări eronate de TVA, de pildă) sau asupra modalităţilor juridice (activităţile întreprinderii corespund formei şi obiectului prevăzut în actul constitutiv?; sunt luate măsuri juridice asigurătorii în raport cu clienţii şi furnizorii?).

Diagnosticul astfel stabilit trebuie să conducă profesionistul contabil să facă celui care gestionează patrimoniul sugestiile necesare şi eventual propunerea şi a unor misiuni complementare.

319. Documentarea dosarului permanent

La sfârşitul acestei etape, profesionistul contabil dispune de primele elemente ale informaţiei permanente asupra întreprinderii care o e vor fi ordonate în „dosarul permanent"..O rt-

Dosarul permanent va continua să se îmbogăţească în cadrul procesului permanent de cunoaştere a întreprinderii şi de realizare a misiunii. El va fi, de asemenea, pus la zi cu ocazia închiderii fiecărui exerciţiu financiar.

El va fi utilizat de profesionistul contabil ca un mijloc de control al conturilor, îndeosebi al conturilor: capitaluri proprii; imobilizări; împrumuturi.

După etapa cunoaşterii activităţilor întreprinderii clientului si contractarea lucrărilor angajate cu ocazia acceptării unui nou client, profesionistul contabil:examinează periodic dacă evenimentele sau schimbările in-tervenite în întreprinderea clientă mai permit menţinerea con-tractului încheiat; pune la zi în fiecare an „dosarul permanent" al clientului.

61

S!'

32. ORGANIZAREA ŞI PROGRAMAREA MISIUNII REAMINTIREA NORMELOR NORME

GENERALE DE BAZĂ

Programarea lucrărilor.Profesionistul contabil trebuie să-şi planifice executarea misiunilor sale, încât acestea

să fie realizate în mod eficient.Elaborarea şi documentarea planului misiunii va trebui să descrie felul, întinderea

misiunii şi modul în care aceasta va fi realizată; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite e-laborarea programului de lucru.

Prin programul de lucru se defineşte natura, calendarul şi întinderea lucrărilor necesare, pentru punerea în aplicare a planului misiunii.NORMA 121

Delegarea şi supravegherea lucrărilor.Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asistenţi

sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrări, păstrându-şi răspunderea finală a executării misiunii.NORMA 123

Documentarea lucrărilor.O bună organizare a misiunilor - responsabilităţilor -include ţinerea dosarelor de

lucru. Ele ajută înţelegerea şi controlul lucrărilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii în aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune îndeplinită.

Profesionistul contabil păstrează dosarele sale de lucru pe perioada prescripţiei legale, protejând confidenţialitatea acestora.

NORMA 125

62


Documentarea lucrărilor.Dosarele de lucru sunt ţinute pentru a documenta controalele efectuate si pentru a

susţine raportul profesionistului contabil.

NORMA 2129

OBIECTIVE:

Obiectivul general al acestei etape este să asigure calitatea şi eficacitatea în derularea misiunii, ţinând seama de: cererile clientului;

obligaţii externe: termene legale şi fiscale; constrângeri legate de organizarea

cabinetului;

Această etapă depinde strâns de informaţiile colectate în timpul fazei cunoaşterii activităţilor întreprinderii clientului şi contractarea lucrărilor şi, în special, în termenii:definirii precise a misiunii: natura lucrărilor, volumelor, periodicităţii intervenţiilor, nivelul participanţilor la intervenţii;

identificării riscurilor: înscrierea eventuală a punctelor specifice în programul de lucru.

Ea conduce la:planificarea misiunii;

întocmirea unui program de lucru specific, plecând de la programul de lucru indicativ al acestui ghid.

63

CS

C B

C S

lO,

CS M

321. Planificarea misiunii

Fiecare dosar este cadenţat şi alimentat cu documentele necesare în funcţie de termenele de respectat: termene fiscale, legale, sociale.

Pe de altă parte, repartizarea lucrărilor contabile între client şi cabinet, prin contract, a permis determinarea frecvenţei optime a intervenţiilor celor două părţi. Asupra acestui punct, ţinând seama de respectarea termenelor, cabinetul poate ajunge la definirea cu clientul a regulilor detaliate optimal privind termenele de comunicare a documentelor contabile sau a vizitelor de control.

Planificarea conduce la stabilirea unui plan pe fiecare dosar şi la întocmirea, de exemplu, a:planului intervenţiilor;

planului controlului regularităţii şi sincerităţii contabilităţii; calendarului/scadenţarului declaraţiilor, în sfârşit, planul poate conduce la urmărirea timpilor consumaţi în raport cu prevederile bugetului de timp.

322. întocmirea programului de lucru

în cadrul acestei misiuni, natura lucrărilor de control de efectuat este oarecum obişnuită.Un program de lucru indicativ există în anexa acestui ghid. Controalele reprezentând lucrările de bază reprezintă garanţia bunei executări a acestei misiuni.Totodată, în anumite cazuri, poate fi necesară completarea acestui program cu efectuarea prealabilă de lucrări specifice legate de: natura activităţii - de pildă: modalitatea evaluării producţiei în curs, la o întreprindere de construcţii; riscurile preidentificate - de pildă: evaluarea avantajelor în natură ale întreprinzătorului individual sau ale asociatului unic; slăbiciunile eventuale ale organizării contabilităţii; volumul lucrărilor de efectuat.

64

323. Organizarea misiunii

Norma de delegare şi de supraveghere are clar stabilit principiul lucrului în echipă şi al delegării, putând fi cu putinţă astfel o supraveghere eficace.

în acest cadru general, este necesar să se stabilească nivelul intervenţiilor şi să se fixeze partea pe care fiecare colaborator o are la realizarea misiunii.

Repartizarea exactă a atribuţiilor depinde de natura clientului şi de modul operativ de a acţiona al cabinetului.

Fiind vorba de o misiune efectuată în general pe lângă micile întreprinderi, echipa se limitează cel mai adesea la un colaborator, supravegheat de un profesionist contabil mai cu experienţă; o bună parte a controalelor este delegată colaboratorului, profesionistul contabil rezervându-si definirea misiunii, relaţiile cu conducătorul între-prinderii, revederea critică a conturilor anuale şi a foilor de lucru pregătite de colaborator.

IiE.NN85S5< 13n-: »n fII

p*- O

II

65

33. ORGANIZAREA SAU APRECIEREA ORGANIZĂRII CONTABILITĂŢII

REAMINTIREA NORMELOR

NORME SPECIFICE MISIUNILOR PRIVIND SITUATELE FINANCIARE

Organizarea contabilităţii clientuluiProfesionistul contabil concepe sau recomandă proceduri de organizare a

contabilităţii, conform referenţialului contabil, adaptate la mărimea şi necesităţile activităţilor clientului.

NORMA 2124

•g l OBIECTIVEIN *^

Definirea unui plan contabil adoptat;vi uS :S • Organizarea sau aprecierea compartimentelor administrativesi/sau contabile ale clientului;C CdSD 2? - Organizarea relaţiei client/cabinet;

Dacă este cazul, formarea/instruirea clientului şi/sau a personalului contabil;

Eventuala participare la informatizarea întreprinderii.

331. Planul de conturi adoptat

Profesionistul contabil veghează ca acest plan de conturi: să fie conform cu obligaţiile legale şi să respecte planul de conturi general;

să fie în concordanţă cu dispoziţiile fiscale (separarea veniturilor de taxe de TVA, de pildă);

66

să răspundă nevoilor de informare a clientului: cunoaşterea evoluţiilor semnificative ale activităţilor sale cu eventuala desfăşurare în analitic pe activităţi, pe produse-servicii, pe locuri geografice etc.; să răspundă nevoilor de control ale profesionistului contabil.

Profesionistul contabil determină metoda contabilă cea mai adecvată, în conformitate cu normele tehnice: contabilitatea de angajament în partidă dublă sau simplă, pe care o recomandă clientului la începutul misiunii.

332. Organizarea sau aprecierea

compartimentelor administrative şi/sau contabile ale clientului

Compartimente administrative şi/sau contabile, de regulă, nu există în cadrul întreprinderilor mici cărora le este destinată misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale.

De aceea, este necesar să i se amintească clientului obligaţiile legale în vigoare ce îi revin, privind:

3321. modalitatea organizării administrăriiîntreprinderii - în toate cazurile.

3322. modalitatea organizării administrative şi/saucontabile - în cazul când obiectul asigură în totulsau în parte înregistrările sale contabile.

3321. Modalitatea organizării administrării întreprinderii

Câteva reguli de bază pot fi reamintite clientului în ceea ce priveşte stabilirea de proceduri proprii acestuia, de pildă:

1. întocmirea unor minime organigrame privind activităţile întreprinderii;

67

5 Ss s*S. -s

W3

Ic sii!- >«03 N.a 'Sc «CS fttf*

2. întocmirea fişei postului pentru personalul care întocmeşte,verifică, aprobă şi înregistrează documentele justificative privind operaţii patrimoniale;

3. asigurarea cu personal calificat de specialitate (selectareapersonalului de specialitate; instruirea personalului);

4. stabilirea circuitului documentelor justificative şi contabile pe baza unor scheme sau grafice de circulaţie a acestoraadaptate mărimii întreprinderii şi particularităţilor acesteiaîn temeiul organigramei, fişei postului etc.;

5. modalitatea ţinerii registrelor obligatorii (administrative,fiscale, contabile etc.);

întocmirea declaraţiilor cu caracter fiscal şi a contribuţiilor de asigurări sociale;

organizarea contabilităţii patrimoniului (plan de conturipropriu, relaţia buget de venituri si cheltuieli şi contabilitateade gestiune etc.);8. modalitatea de inventariere a patrimoniului;

modalitatea de întocmire a situaţiilor financiare (bilanţcontabil, cont de profit şi pierdere, anexe);10. păstrarea/arhivarea documentelor şi registrelor legale.

3322. Modalitatea organizării administrative şi/sau contabile

Realizarea procedurilor proprii arătate la punctul 3321 conduce desigur, prin respectarea lor, la asigurarea îndeplinirii reglementărilor legale privind buna administrare şi contabilizare a operaţiilor patrimoniale ale clientului.

Când clientul asigură, în totul sau în parte, documentarea operaţiilor patrimoniale, întocmirea unor declaraţii fiscale sau ţinerea unor registre, aşa cum s-a convenit prin contractul de prestări de servicii, atunci profesionistul contabil se asigură că persoana sau persoanele

68

cărora li s-au stabilit aceste atribuţii de serviciu au competenţa necesară.

Această apreciere face parte din etapa 31.- Cunoaşterea activităţilor întreprinderii cliente si contractarea lucrărilor, iar de rezultatul ei poate depinde o orientare diferită a repartizării mai mult sau mai puţin aprofundate a sarcinilor si a lucrărilor de control, în cursul şi la sfârşitul exerciţiului financiar.

în plus, profesionistul contabil se asigură că aceste lucrări sunt corect îndeplinite procedând la controalele efectuate în cursul şi la sfârşitul exerciţiului financiar, prin examinarea analitică a documentelor justificative şi a înregistrărilor în registrele obligatorii.

333. Organizarea relaţiei client/cabinet

Derularea misiunii în cursul exerciţiului financiar trebuie să fie organizată stabilind frecvenţa şi modalitatea intervenţiilor.în cazul când cabinetul asigură înregistrările contabile este im-portant să se stabilească prin contractul de prestări de servicii: modalitatea de transfer a documentelor; frecvenţa înregistrărilor contabile;

organizarea înregistrărilor contabile în interiorul cabinetului.

Modelul a de contract de prestări de servicii - propus în anexa Standardului profesional nr. 21 la punctul 2 - obligaţiile părţilor - a avut în vedere satisfacerea calendaristică a obligaţiilor rezultate din relaţia client/cabinet.

CWs

3: So J »§ SI!

irta

334. Formarea/instruirea personalului

Insuficienţele constatate cu ocazia cunoaşterii activităţilor întreprinderii asupra acestui punct pot să îl determine pe profesionistul contabil să ceară clientului/conducătorului întreprinderii asigurarea

69

liU *J

unei formări/instruiri complementare a personalului său contabil (sau a persoanei care are atribuţia înregistrărilor contabile).

Această formare poate fi realizată prin cabinetul profesionistului contabil sau printr-o altă societate sau organism de profil - filială CECCAR. Formarea personalului clientului prin cabinet permite asigurarea unei mai bune şi corespunzătoare relaţii între formarea primită şi metodologia cabinetului.

în plus, se va recomanda persoanei din întreprindere care efectuează înregistrările contabile să ceară soluţii cabinetului ori de câte ori apare o dificultate (de pildă, în cazul problemelor de codificare, respectiv de aplicare a planului de conturi).

Formarea/instruirea personalului clientului poate fi oferită şi de cabinet, în baza altui contract de prestări de servicii - pentru restul personalului care efectuează operaţii patrimoniale sau în legătură cu acestea; de pildă, mânuitorii de bunuri şi valori - magazionerii si casierii; comisiile de inventariere a patrimoniului etc.

es :s

«SE? o°

335. Eventuala participare la informatizarea întreprinderii

3351. Modalitatea de participare

Din ce în ce mai mult, întreprinderile mici si mijlocii doresc informatizarea unora din funcţiile lor, de pildă, cea comercială (gestiunea stocurilor, facturarea, clienţi/furnizori), cea de gestionare a personalului (state salarii, evidenţa impozitelor şi a contribuţiilor, declaraţiile acestora), cea contabilă.

Este de dorit ca profesionistul contabil să fie interesat de această informatizare şi să participe activ atunci când se stabileşte caietul de sarcini; prin cunoaşterea activităţilor întreprinderii el este evident competent pentru a participa împreună cu conducătorul întreprinderii la identificarea necesităţilor acesteia.Participarea profesionistului contabil la informatizarea întreprin-

70

derii şi/sau a contabilităţii este o misiune specifică ce nu intră în cadrul misiunii de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea conturilor anuale; în cazul programelor informatice utilizate în domeniul finan-ciar-contabil se va ţine seama de normele tehnice de resort.

3352. Analiza critică a programului informatic. Softul contabil existent

Dacă întreprinderea clientului este deja informatizată în ceea ce priveşte sistemul contabil, profesionistul contabil este necesar să procedeze la o analiză critică a acestui Soft.De regulă, două situaţii se pot întâlni:

* Softul utilizat de întreprindere nu este cunoscut de cabinet.

în afara verificării cerinţelor minimale menţionate mai înainte, controalele ce se vor efectua vor avea în vedere:

- coerenţa generală în privinţa totalurilor sumelor dintre jurnale, balanţele de verificare şi cartea-mare;

W . M test asupra unei perioade (lună): coerenţa dintre înregistrăriledin jurnale şi cartea-mare (mai ales între conturile centrali- zate);

numerotarea cronologică a ediţiilor listărilor; imposibilitatea modificării unei perioade închise; controlul fiabilităţii transferurilor înregistrărilor din alte soft-uri asociate (comercial, salarii etc.) şi testul asupra unei luni;

utilizarea corectă a manualului de proceduri informatice de către personalul clientului;

- existenţa unui manual de proceduri informatice suficient şi a unei asistenţe externe corespunzătoare;

existenţa şi respectarea procedurilor de salvare şi arhivare corespunzătoare.

71

e r at a§

S.- . N&3<B

g

I

Profesionistul contabil apreciază insuficienţele constatate şi procedează la comunicarea către client a celor constatate, printr-un raport intermediar.

* Softul utilizat este cunoscut de cabinet si fiabilitatea sa nu poate fi pusă la îndoială.

Profesionistul contabil apreciază, în acest caz, numai utilizarea procedurilor informatizate ale softului şi procedează, în scris, printr-un raport intermediar, la comunicarea observaţiilor necesare.

•a.

•c -g - l IIii

S Wu;»' 3 3 -

34. CONTROLUL REGULARITĂŢIIŞI SINCERITĂŢII CONTABILITĂŢII


Programarea lucrărilorProfesionistul contabil trebuie să-şi planifice executarea misiunilor sale, încât acestea

să fie realizate în mod eficient.Elaborarea şi documentarea planului misiunii va trebui să descrie felul, întinderea

misiunii şi modul în care aceasta va fi realizată; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru.

Prin programul de lucru se defineşte natura, calendarul şi întinderea lucrărilor necesare, pentru punerea în aplicare a planului misiunii.NORMA 121


Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţiiProfesionistul contabil se asigură de calitatea înregistrărilor contabile şi de existenţa

registrelor legale.

______________________________________ NORMA 2125

OBIECTIVE

Diversitatea clientelei determină profesionistul contabil să-şi organizeze misiunile sale pe parcursul exerciţiului financiar

73

_ --B.;|2

'C l

II

lf£•= s 8S .B O t«

în aşa fel încât să corespundă cât mai bine necesităţilor clienţilor printr-un raport cost/calitate satisfăcător. De aceea, el poate efectua o parte din lucrările de control în cursul exerciţiului financiar, împărţind derularea misiunii în timp, în scopul asigurării:respectării etapelor permanente ale misiunii;

- efectuării unor lucrări de control în timpul exerciţiului financiar şi îndeosebi:

^> controlul regularităţii şi sincerităţii înregistrărilor contabile (în cazul când cabinetul asigură înregistrările contabile ale clientului, aceste controale sunt cuprinse în procedurile de ţinere a contabilităţii);

^ aprecierea constatărilor şi comunicarea către client a observaţiilor necesare;

pregătirea lucrărilor pentru închiderea exerciţiului financiar.

341. Respectarea succesiunii etapelor misiunii

Este vorba, în primul rând, de asigurarea executării succesiunii etapelor misiunii a căror realizare permite:cunoaşterea activităţilor întreprinderii clientului;- organizarea şi programarea lucrărilor;

- organizarea sau controlul organizării contabile a întreprinderii.

Structura unei mici întreprinderi este simplă şi va fi în general apreciată în mod global, în cadrul primului exerciţiu financiar.

în anii următori, este cazul să se asigure punerea la zi a acestei cunoaşteri a activităţilor întreprinderii şi îmbunătăţirea eventuală a organizării fie a misiunii, fie a întreprinderii cliente.

74

342. Efectuarea unor lucrări de control în timpul exerciţiului financiar

3421. Controlul regularităţii şi sincerităţii înregistrărilor contabile

Normele tehnice prevăd că, pentru a se asigura o imagine fidelă a situaţiei financiare si a performanţelor obţinute de întreprindere, trebuie respectate cu bună-credinţă regulile privind evaluarea şi celelalte norme si principii contabile, cum sunt:

© principiul prudenţei, care presupune o apreciere rezonabilă a faptelor în scopul evitării riscului de a transfera în viitor incertitudini prezente susceptibile de a greva patrimoniul şi rezultatele financiare ale întreprinderii, în acest scop, valoarea oricărui element trebuie să fie determinată având în vedere

p următoarele aspecte:

a. se vor lua în considerare numai profiturile recunoscute(evidenţiate) până la data încheierii exerciţiului financiar;

b. se va ţine seama de toate obligaţiile previzibile şi de pierderile potenţiale care au luat naştere în cursul exerciţiului afinanciar încheiat sau pe parcursul unui exerciţiu anterior,chiar dacă asemenea obligaţii sau pierderi apar între dataîncheierii exerciţiului şi data întocmirii bilanţului;

c. se va ţine seama de toate ajustările de valoare datoratedeprecierilor constatate, pe baza inventarierii patrimoniului, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar esteprofit sau pierdere.

principiul permanenţei metodelor, care conduce la continuitatea aplicării regulilor si normelor privind evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor, asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile;

75

OAB. | J8*

© principiul continuităţii activităţii, potrivit căruia se presupune că întreprinderea îşi continuă în mod normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în imposibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă a acesteia. Dacă clientul a luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acestuia de a-şi continua activitatea, este necesar ca aceste elemente să fie aduse la cunoştinţa profesionistului contabil;

© principiul independenţei exerciţiilor, care ia în considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se va face raportarea fără a se ţine seama de data încasării sumelor sau a efectuării plăţi-şl lo r ;© principiul intangibilităţii, care cere ca bilanţul de deschiderejţj CS3 a al unui exerciţiu să corespundă cu bilanţul de închidere alexerciţiului precedent;

© principiul necompensării, potrivit căruia elementele de activg | şi de pasiv trebuie să fie evaluate şi înregistrate în contabilitate

u * separat, nefiind admisă compensarea valorii lor între ele şinici între veniturile si cheltuielile din contul de rezultate; © principiul prevalentei fondului asupra formei (preluat în reglementări financiare prevalente economicului asupra juridicului), care cere ca informaţiile înregistrate în contabilitate să reflecte realitatea economică a evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică; de pildă, în cazul leasingului financiar, beneficiarul a dobândit numai posesia şi utilizarea bunului, locatorul păstrându-şi dreptul de dispoziţie asupra bunului; deci cu toate că nu este proprietar deplin, beneficiarul bunului îl va înregistra în cadrul activelor sale, iar obligaţia de plată către locator, corespunzător în pasiv;

76

-M OJ

© principiul importanţei semnificative consideră că este semnificativă orice informaţie omisă sau eronat înregistrată care ar putea influenţa deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaţiilor financiare; de aceea, pragul de semnificaţie este o limită valorică stabilită de profesionistul contabil, după anumite reguli care îi permit acestuia să aprecieze dacă nivelul de informare asigurat prin situaţiile financiare este de natură a influenţa deciziile utilizatorilor acestora.

Regularitatea contabilităţii, aşa cum s-a arătat mai înainte, presupune conformitatea contabilităţii cu reglementările în vigoare şi cu normele tehnice aplicabile.

Sinceritatea contabilităţii presupune aplicarea cu bună credinţă a regulilor şi procedurilor contabile în funcţie de cunoaşterea pe care responsabilii înregistrării operaţiilor şi tranzacţiilor în conturi trebuie să o aibă despre realitatea, importanţa operaţiilor şi a evenimentelor ce au loc în întreprinderea clientului.Atunci când înregistrările contabile sunt efectuate de client, profesionistul contabil controlează ulterior, prin sondaj, calitatea: existenţei documentelor justificative; modalităţii de respectare a regularităţii şi sincerităţii acestor înregistrări.

Dacă înregistrările contabile sunt asigurate de cabinetul profesionistului contabil, în general, nu va fi necesar să se procedeze la controlul ulterior al acestora, întrucât respectarea regularităţii şi sincerităţii contabilităţii este realizată prin aplicarea corectă a proce-durilor cabinetului.

Totuşi profesionistul contabil se va asigura periodic că toţi colaboratorii săi, care au în atribuţii lucrări de înregistrări contabile, au competenţa necesară şi asigură îndeplinirea corectă a lucrărilor lor. în acest sens, profesionistul contabil poate proceda la aplicarea unor teste de control.

77

5-2 l la-i. I JiiS S T

Două abordări sunt posibile pentru realizarea acestui control al înregistrărilor contabile:fie înaintea efectuării controlului printr-un test asupra unor înregistrări contabile din zile diferite ale unei luni; fie în timpul controlului prin analiza unor înregistrări contabile ale anumitor operaţii selecţionate.

Profesionistul contabil verifică, de asemenea, aplicarea corectă a obligaţiilor privind sarcinile sociale: îndeplinirea condiţiilor cerute întocmirii statelor şi listelor de plată, cotele de asigurări sociale şi de sănătate, cotele celorlalte contribuţii si, în general, respectarea dispoziţiilor legale şi contractuale (individuale sau colective de muncă).

3422. Aprecierea constatărilor şi comunicarea către client a observaţiilor necesare

Finalitatea misiunii este de a da o asigurare asupra coerenţei şi credibilităţii situaţiilor financiare în raport cu cunoaşterea întreprinderii şi a mediului său înconjurător.

contabil a dobândit această cunoaştere la un moment dat.Dar o întreprindere este într-o continuă mişcare şi este esenţial pentru

profesionistul contabil să obţină informaţiile evoluţiilor semnificative care pot avea o influenţă asupra situaţiilor financiare sau care trebuie să fie reflectate în acestea.

Contactele sistematice ale profesionistului contabil cu clientul său îi permit să colecteze aceste informaţii şi este important ca obţinerea lor să fie consemnată în scris - în foi de lucru depuse apoi în dosarul exerciţiului - putând astfel să aprecieze:litigiile apărute în timpul exerciţiului financiar necesitând,poate, constituirea unui provizion;investiţiile importante necesitând finanţări;soldurile sau bonificaţiile practicate sau evoluţia politicii pre-ţurilor putând explica astfel evoluţia marjei comerciale;

78

- evoluţia remuneraţiilor administratorului (şefului întreprinderii) justificând, eventual, un control al evoluţiei avantajelor în natură.

Evident constatările privind controlul regularităţii contabilităţii vor fi aduse la cunoştinţa clientului printr-un raport intermediar la data constatării, sugerându-i acestuia modalităţile de remediere a deficienţelor constatate.

343. Pregătirea lucrărilor pentru închiderea exerciţiului financiar

Pregătirea acestor lucrări este strâns legată de caracteristicile privind hotărârile ce urmează a fi luate în cadrul întocmirii situaţiilor financiare.

în acest sens, anumite lucrări pot fi realizate în totalitate sau pregătite în cursul exerciţiului, cum ar fi:controlul conturilor terţilor, dacă sunt importanţi, putând fianalizaţi la o dată apropiată de data închiderii exerciţiului, 3- §•§• 2.pentru a reduce sau chiar a suprima anumite lucrări de control ale sfârşitului exerciţiului;

pregătirea anumitor situaţii privind: declaraţiile de TVA, fişele fiscale ale angajaţilor, declaraţiile privind retribuţiile anuale, impozitele şi contribuţiile aferente etc.

.5 a- §.-S S.i'!

» < ' = :

35. LUCRĂRI DE CONTROL ALE ÎNCHIDERII EXERCIŢIULUI FINANCIAR

REAMINTIREA NORMELOR


Controlul regularităţii şi sincerităţii contabilităţiiProfesionistul contabil se asigură de calitatea înregistrărilor contabile şi de existenţa

registrelor legale.

NORMA 2125

închiderea conturilorProfesionistul contabil stabileşte înregistrările contabile necesare închiderii

exerciţiului financiar:> pe baza informaţiilor şi a documentelor justificative furni

zate de client;

> recurgând eventual la o simplificare a înregistrărilor rezultatelor inventarierii;

> punând în aplicare tehnicile de control ale conturilor.

El le înregistrează în conturile întreprinderii sau se asigură că ele sunt corect contabilizate de către client

NORMA 2126

OBIECTIVE

Primirea dosarului inventarierii anuale, conform clauzelor contractului de prestări de servicii încheiat cu clientul;

80

Colectarea faptelor si evenimentelor importante ale exerciţiului;

Efectuarea controlului conturilor; Documentarea controalelor

efectuate; Pregătirea declaraţiilor fiscale.

351. Primirea dosarului inventarierii anuale

Atât Normele tehnice, cât şi Normele privind organizarea şi efectuarea inventarierii patrimoniului, stabilesc această obligaţie în sarcina celui care gestionează patrimoniul, respectiv clientul profesionistului contabil.

Aceste obligaţii vor fi aduse la cunoştinţa clientului atunci când se negociază clauzele contractului de prestări de servicii, aşa cum rezultă din modelul (a) de contract, anexat la Standardul profesional nr. 21 privind misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

Dacă s-a convenit cu clientul încheierea contractului potrivit modelului (a) sus menţionat, profesionistul contabil urmează să primească din partea acestuia dosarul inventarierii anuale, cuprinzând:

a. deciziile de numire a comisiei şi a subcomisiilor de inventariere;

b. listele de inventariere (cod 14.3.12.) întocmite de subcomisiipe locurile de depozitare a bunurilor;

c. extrasele de cont confirmate sau procesele verbale de punctajpentru inventarierea creanţelor, a datoriilor şi a trezoreriei;

d. listele de inventariere separate şi motivarea scrisă a comisieide inventariere pentru bunurile depreciate, neutilizabile saudeteriorate, fără mişcare sau greu vandabile, comenzi în curs,

81

o

3,

n <*3.8-

II 52§ 65D.™63N

s §

c 3 8 fi •S "Sa > v

'2 = £y «

abandonate sau sistate, precum şi pentru creanţele şi obli-gaţiile incerte sau în litigiu;

e. procesul verbal privind rezultatele inventarierii;

f. registrul inventar (cod 14. l .2.), pentru a fi înregistrate rezultatele inventarierii.

în caz de insuficienţă a datelor primite (incomplete, incorect întocmite etc.) sau de depăşire a termenelor contractuale, profesionistul contabil înştiinţează clientul, printr-un raport interimar, asupra acestor deficienţe, făcându-şi rezervele necesare privind buna închidere şi respectare a datelor lucrărilor sale de prezentare a situaţiilor financiare.

în această etapă a demersului său, profesionistul contabil preia aceste informaţii în cadrul înregistrărilor contabile de închidere a exerciţiului financiar.

352. Colectarea faptelor şi a evenimentelor

importante

Aşa cum s-a arătat la punctul 342 „efectuarea unor lucrări de control în timpul exerciţiului financiar", au fost făcute anumite constatări privind controlul regularităţii şi sincerităţii înregistrărilor contabile, comunicându-i-se clientului constatările stabilite, sugerân-du-i-se totodată şi modalităţile de remediere a deficienţelor observate.

La sfârşitul exerciţiului este necesar ca aceste constatări şi sugestii să fie însuşite sau nu de şeful întreprinderii (clientul profesionistului contabil) şi să se verifice dacă nu există şi alte deficienţe, urmând ca profesionistul contabil să se asigure că acestea au fost sau nu corect înregistrate în conturile închiderii exerciţiului financiar.

353. Efectuarea controlului conturilor

Trei tipuri de tehnici pot fi puse în acţiune:

82

analiza conţinutului conturilor şi în mod special a soldurilor lor;

concordanţa anumitor date cu documentele justificativeexterne sau interne;controlul coerenţei şi credibilităţii.

3531. Analiza conturilor

Analiza conturilor este o tehnică de control care constă în următoarele lucrări:precizarea componenţei soldului prin defalcarea acestuia înelementele lui corect identificabile;

verificarea corectei totalizări a componentelor soldului;aprecierea componentelor soldului: data, suma totală, denu-

mirea, scadenţa etc.;analiza corectei contabilizări a componentelor soldului (înre-gistrarea iniţială);

nenţei soldului; de pildă, numărul scadenţelor de plată

sau de încasare a unor conturi de creanţe sau obligaţii.

3532. Concordanţa cu documentele justificative

Această tehnică are drept scop asigurarea verificării coerenţei diferitelor elemente ale situaţiilor financiare, ale contabilităţii si ale documentelor fiscale: între ele;

între ele şi informaţiile primite de la client. Concordanţa datelor contabile se face atât

cu documentele justificative interne, cât şi externe întreprinderii.Această tehnică are o forţă mai mult sau mai puţin probantă, după cum este

cazul concordanţei cu un document justificativ intern

83

3:3.g îPD n

I î- în anumite cazuri, verificarea în totalitate a operaţiilor compo- Ş-§BS 3, 9 ~£3 »2 l "S

w g OG

C 5S -ă

,'C 8

-S

(de pildă, statul de plată) sau un document justificativ extern (de pildă, factura furnizorului).

Când cabinetul asigură înregistrările contabile ale documentelor justificative, unele din aceste verificări de concordanţă sunt efectuate cu ocazia ţinerii/înregistrării în registrele contabile.

Această tehnică a concordanţei datelor contabile cu documentele justificative externe va fi necesar de efectuat la sfârşitul exerciţiului financiar pentru următoarele posturi:

Imobilizări = facturi sau acte;s*.împrumuturi = contracte, acte şi situaţii de rambursare(amortizarea lor);Datorii fiscale = registrele fiscale, recapitulaţiileşi sociale statelor şi listelor de plată, reclamaţiile;Conturi financiare = extrasele de cont bancare.

Tehnica concordanţei datelor contabile cu documentele justificative interne permite controlul următoarelor posturi:

CAPITALURI PROPRII = procesul verbal al Adunării generale,documentele justificative primite din partea şefului întreprinderii (administratorului) pentru mişcările afectând contul întreprinzătorului individual (pentru întreprinderile individuale) sau conturile de capitaluri ale asociaţilor (pentru societăţile comer-ciale);

STOCURI ŞI PRODUCŢIE = situaţia centralizatoare a listelor de ÎN CURS DE EXECUŢIE inventariere şi alte detalii primite dinpartea clientului;

84

PROVIZIOANE PENTRU = situaţia extraselor de cont confirmate CREANŢE LITIGIOASE sau procesele verbale de punctaj pentru inventarierea creanţelor şi motivarea scrisă pentru cauzele deteriorării creanţelor;

CONTUL DE PROFIT = situaţia vânzărilor cu declaraţiile deŞI PIERDERE TVA, situaţia salariilor plătite cu de-claraţiile de impozite şi contribuţii etc.

3533. Controlul coerenţei şi credibilităţii

Cele două tehnici de analiză a conţinutului conturilor şi de concordanţă a acestora cu documentele justificative asigură coerenţa şi credibilitatea conturilor luate individual; de pildă, coerenţa şi credibilitatea conturilor terţilor controlaţi.

Al doilea nivel de control al coerenţei şi credibilităţii trebuie să fie efectuat asupra situaţiilor financiare şi asupra declaraţiilor fiscaleIIcontrolate în mod global. | T§ S"

Acest al doilea nivel de control este obiectul examinării critice care se efectuează la sfârşitul misiunii asupra proiectului de situaţii financiare şi de declaraţii fiscale.

354. Documentarea controalelor efectuate

Pentru efectuarea în bune condiţii a acestor controale, profesionistul contabil se bazează pe:

• cartea-mare în copie, care, dacă are pe lângă codul contabil şi un scurt comentariu, poate fi considerată ca o foaie de lucru;

85

nf s*I: 3< n B!

- un dosar de organizare a controlului (eventual pe suport informatic).

Acesta este fie structurat pe cicluri de exploatare (trezorerie, cumpărări, vânzări, stocuri, imobilizări etc., fie pe conturi sau grupe de conturi.Structura pe cicluri are avantajul de a fi:logică, pentru colaboratorul profesionistului contabil care controlează conturile de personal simultan cu conturile de asigurări sociale, protecţie socială şi conturile asimilate, precum şi cu bugetul statului;

utilă, pentru profesionistul contabil, atunci când efectuează supravegherea lucrărilor.

Atunci când dosarul este organizat pe cicluri, fiecare ciclu cuprinde:• o ,foaie sintetică" ce

reaminteşte, pe de o parte, suporturile de consultat şi natura controalelor de realizat, iar pe de altă parte, permite colaboratorilor profesionistului contabil să indice concluziile şi propunerile lor.

355. Pregătirea declaraţiilor fiscale

Pregătirea declaraţiilor fiscale la sfârşitul exerciţiului financiar însoţeşte, în general, misiunea de ţinere contabilităţii, dacă s-a prevăzut aceasta în cuprinsul contractului de prestări de servicii.

86

.2'u-iB S

II

"° 4 ) < u"C <u

Dacă sistemul informatic permite, fiecare foaie sintetică poate face să apară soldurile corespunzătoare exerciţiului N-l; foile astfel prezentate sunt un instrument al examinării analitice prealabile controlului (pe baza soldurilor existente înaintea controlului) şi la sfârşitul misiunii (pe baza soldurilor controlate);, foile de lucru specializate" al căror obiectiv este să economisească

Profesionistul contabil veghează la:respectarea (sau controlarea, dacă întreprinderea respectă) legislaţiei în vigoare;

îndeplinirea îndatoririlor de consultanţă fiscală (alegerea între două opţiuni etc.).r, /

Aceste operaţii conduc, în special, la controlul: bazei de impozitare în raport cu datele contabile; buna aplicare a reglementărilor legale: regimul fiscal, contribuţiile sociale, taxele locale etc.;

respectarea reglementării şi sincerităţii contabilităţii şi a ter-menelor de plată.

Declaraţiile fiscale la sfârşitul exerciţiului financiar rezultă din situaţiile financiare (cel mai adesea ca un produs informatizat), fiind completate cu alte elemente (informaţii complementare etc.) sau lucrări de conciliere între contabilitate şi fiscalitate.

Colaboratorii profesionistului contabil urmăresc colectarea informaţiilor în timpul lucrărilor sfârşitului exerciţiului financiar.

Declaraţiile fiscale, la sfârşitul exerciţiului financiar, sunt pregătite în acelaşi timp cu întocmirea situaţiilor financiare:utilizând informaţiile din situaţiile financiare pentru a com-

pleta părţile declaraţiilor fiscale cuprinzând aceste date;

procedând la stabilirea calculului rezultatului fiscal.

Un control al coerenţei este asigurat între: elementele declaraţiei fiscale între ele; • elementele declaraţiei fiscale cu datele din situaţiile financiare.

Acest control al coerenţei formale a corelaţiilor lor poate fi foarte bine informatizat.

o

:3-

S - 1Oi 3.loS

87

36. LUCRĂRILE DE ÎNCHIDERE A EXERCIŢIULUI FINANCIAR


Delegarea şi supravegherea lucrărilor

Misiunile liber-profesionistului contabil necesită formarea unei echipe de asistenţi sau colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrări, păstrându-şi răspunderea finală a executării misiunii.NORMA 123


Analiza critică a situaţiilor financiare

Profesionistul contabil controlează coerenţa şi credibilitatea situaţiilor financiare, în raport cu cunoaşterea sa despre activităţile întreprinderii, a documentelor justificative şi a informaţiilor primite de la client.NORMA 2127

OBIECTIVE

întocmirea listei punctelor în suspensie rezultate; Efectuarea examinării critice a

situaţiilor financiare; Asigurarea supravegherii lucrărilor; Pregătirea şi realizarea

interviului final cu clientul; întocmirea situaţiilor financiare definitive; închiderea

dosarului anual.

88

^361. întocmirea listei punctelor în suspensie

La sfârşitul lucrărilor de control, colaboratorul profesionistului contabil însărcinat cu realizarea dosarului de control (sau profesionistul contabil însuşi) întocmeşte un proiect de situaţii financiare bazat pe constatările dosarului de control.

El întocmeşte, de asemenea, lista punctelor rămase eventual în suspensie: întrebări de pus clientului, elemente lipsă etc.

Totodată sintetizează dificultăţile întâlnite în timpul efectuării misiunii.In sfârşit, el

notează punctele importante, care, eventual, necesită o supraveghere deosebită şi un interviu cu clientul: de pildă, evoluţii = inexplicabile ale unor

evenimente sau conturi contabile.Ansamblul acestor elemente poate fi sintetizat într-un document numit „Lista

punctelor în suspensie", al cărui subiect este triplu:să atragă atenţia asupra punctelor importante; să pregătească examinarea

critică a situaţiilor • să pregătească chestionarul interviului cu clientul.

362. Examinarea critică a situaţiilor financiareM

93621. Demersul

în fapt, examinarea critică este o „citire" a proiectului situaţiilor financiare pentru a verifica atât coerenţa, cât şi credibilitatea acestora în totalitatea lor.Această „citire" (lectură) constă într-o:verificare generală a coerenţei destinată să identifice anomaliile flagrante: erori materiale, anomalii de corelare între diferitele elemente ale situaţiilor financiare şi declaraţiile fiscale. Această verificare generală poate fi în mare parte informatizată;

89

roS. 3.

an

nare

u

Ce'3~ s

12ÎSuQ y • O

u - 3

verificare a credibilităţii de fond prin corelarea cunoaşterii activităţilor întreprinderii de către profesionistul contabil şi a mediului exterior acesteia.

Această ultimă „citire" se bazează pe tehnicile examinării analitice care se aplică informaţiilor comparative a cel puţin două exerciţii financiare şi în mod deosebit asupra: marjelor comerciale;

ratelor semnificative (contabilitate, solvabilitate, lichiditate); situaţiei fluxurilor de trezorerie;- balanţei de verificare sintetică;- proiectului situaţiilor financiare.

Analiza datelor comparate este necesar să ţină seama de condiţiile de exploatare proprii ale întreprinderii în timpul exerciţiului financiar de bază, faţă de cel anterior (N-l). Totodată, această analiză permite:validarea în planul credibilităţii a unor elemente inventariate (elemente de stocuri, producţie în curs de execuţie); facilitarea efectuării unor controale.

3622. Tehnica examinării critice

Examinarea critică se bazează pe tehnica examinării analitice, care permite identificarea fluxurilor financiare semnificative, variaţiilor anormale şi tendinţelor.

Tehnica examinării analitice are totuşi limite care ţin de factorii următori:datele analizate trebuie să fie perfect comparabile; importanţa semnificativă a diferitelor posturi din situaţiile financiare trebuie să rămână limitată, aceasta situându-se chiar prin cumulare sub limita pragului de semnificaţie stabilit.

90

363. Supravegherea lucrărilor

Fazele precedente ale misiunii au putut fi delegate colaboratorilor profesionistului contabil, conform normei de delegare şi supraveghere (nr. 2123).

Aceste lucrări fac astfel obiectul unei supravegheri care poate fi materializată mai ales:printr-o notă de comentarii;

printr-un paragraf sau prin adnotări pe documente întocmite de colaboratori sau pe orice alt document de lucru; printr-o notă personală a celui care supraveghează asupra

punctelor pe care le-a rezolvat el însuşi. Gradul de supraveghere este variabil în funcţie de dosarul respectiv şi

de echipa care va participa la misiune.

suspensie şi pe foile de lucru ale examinării critice care, dacă au fost corect întocmite, trebuie să permită să se meargă la elementele esenţiale ale misiunii.

364. Pregătirea şi realizarea interviului final cu clientul

Interviul cu clientul la sfârşitul anului este o bună procedură tehnică pentru a valida proiectul situaţiilor financiare.

Acest interviu, de regulă, bazat pe un chestionar dinainte pregătit sub forma unor întrebări, are în vedere:nota de sinteză a listei punctelor în suspensie, care cuprinde eventual elementele de cerut clientului sau cele de adus la cunoştinţa acestuia;

examinarea critică a situaţiilor financiare, care a scos în evi-denţă anomaliile sau evoluţiile semnificative care trebuiesc aduse la cunoştinţa clientului. Interviul constă în: • a prezenta clientului proiectul situaţiilor financiare;

91

re xC D

CT

tan 5'

oa. n

ro3, ~ Supravegherea se bazează în mare parte pe lista punctelor în

- a-1 comenta, pe baza chestionarului dinainte pregătit; a rezolva punctele în suspensie;

a lua deciziile necesare; a stabili definitiv închiderea situaţiilor financiare.

Cele discutate cu clientul în timpul acestei ultime întrevederi au scopul de a rezolva punctele cele mai importante, ca: chestiuni de evaluare a elementelor patrimoniale, respectarea principiilor contabilităţii, obţinerea de explicaţii asupra unor evoluţii semnificative.

Este deci de dorit a se păstra răspunsurile primite la întrebările interviului şi concluziile acestei întrevederi.

365. întocmirea situaţiilor financiare definitive9 3eInterviul şi întrevederea cu clientul pot conduce la modificareaproiectului situaţiilor financiare prezentate.

înregistrările complementare conduc la întocmirea situaţiilor financiare definitive.în această fază finală, profesionistul contabil exercită un atent control al coerenţei

situaţiilor financiare între ele şi cu dosarul de lucru.Interviul şi întrevederea cu clientul pot să conducă la un diferend între acesta şi

profesionistul contabil cu privire la închiderea situaţiilor financiare, în acest caz, profesionistul contabil închide situaţiile financiare după deciziile luate de client şi care pot da naştere unor puncte litigioase eventuale, înscrise ca rezerve în cuprinsul

atestării (a se vedea etapa a-7-a).

366. închiderea dosarului anual

închiderea dosarului anual conduce:la asigurarea că dosarul exerciţiului este complet; la a înscrie sau a pune la zi anumite elemente ale dosarului permanent. De pildă, copiile facturilor activelor imobilizate cumpărate, acte-contracte de împrumuturi sau leasing ale

92

es i .

Su

— '

exerciţiului. Elementele dosarului exerciţiului, care au un caracter permanent, sunt fotocopiate şi transferate în dosarul permanent, ca de pildă, tabloul soldurilor intermediare de gestiune şi situaţia fluxurilor de trezorerie; la arhivare. Practica curentă este de a păstra „la vedere" dosarul exerciţiului şi al celor două exerciţii precedente şi a le arhiva pe celelalte. Gestionarea arhivelor face parte din funcţia de organizare a cabinetelor.

93

S5?ngn

37. ELIBERAREA ATESTĂRII


Norma de raport

Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit în funcţie de tipul de misiune.

Raportul este realizat în scopul de a face cunoscut clientului şi, dacă este cazul, terţelor persoane natura lucrărilor profesionistului contabil şi concluziile emise la sfârşitul lucrărilor sale.

NORMA 130


Norma de raportProfesionistul contabil declară în raportul său că a îndeplinit diligentele prevăzute de

normele profesionale privind misiunea de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare. De asemenea, atestă în raportul său că nu s-au evidenţiat elemente care să pună în discuţie sau la îndoială coerenţa şi credibilitatea situaţiilor financiare. Situaţiile financiare sunt anexate raportului de atestare.

Atunci când raportul se prezintă cu observaţie (ori observaţii) sau se refuză atestarea, profesionistul contabil trebuie să expună clar motivele respective.

Profesionistul contabil pentru redactarea raportului său se va folosi de modelele anexate prezentei norme.

NORMA 2130

OBIECTIV

Cu ocazia efectuării misiunii, ansamblul lucrărilor permite profesionistului contabil să elibereze atestarea misiunii, aşa cum s-a angajat prin contractul de prestări de servicii.

371. Condiţiile eliberării atestăriiwO-Atestarea este întocmită şi semnată în ziua terminării lucrărilormisiunii.Atestarea se eliberează în condiţiile arătate de normă (nr. 2130) *Bsi mai ales de comentariul ei.

Pe fiecare pagină a situaţiilor financiare se va f ace de profesionistul contabil, sub semnătura proprie, o menţiune care să amintească natura misiunii încredinţată şi existenţa atestării; de pildă:

Prezentele situaţii financiare sunt rezultatul misiunii de ţinere a contabilităţii, fiind însoţite de atestarea noastră eliberată în condiţiile normelor profesionale ale CECCAR.Profesionist contabil..........................................................Carnet nr..

K 6

Profesionistul contabil formulează o observaţie sau un refuz privind coerenţa şi credibilitatea conturilor anuale dacă a constatat anomalii care nu au putut fi justificate sau explicate, în acest caz, profesionistul contabil încheie situaţiile financiare după deciziile luate de către client, dar va menţiona în atestarea sa punctele litigioase.

Dacă elementele constatate privind coerenţa şi credibilitatea situaţiilor financiare au o explicaţie satisfăcătoare, profesionistul contabil va nota acest punct forte în dosarul său de lucru putând astfel elibera o atestare fără observaţii sau refuz.

în întreprinderile care au auditori statutari sau cenzori, profesionistul contabil apreciază, faţă de situaţia dată şi la cererea întreprinderii, dacă este cazul, să elibereze sau nu o atestare, ştiind că auditorii statutari sau cenzorii vor elibera, la încheierea exerciţiului financiar, o „certificare" superioară atestării sale. Profesionistul contabil va elibera un raport simplu care nu va conţine nicio atestare.

Modelele de rapoarte de atestare a misiunilor de ţinere a contabilităţii, de întocmire şi prezentare a situaţiilor financiare sunt anexate normei profesionale nr. 2130.

96

Modele de scrisori către colegi - reamintireModel A - prima scrisoare.............................................100B -- răspuns la prima scrisoare........100C - a doua scrisoare în cazulneprimirii răspunsului la primascrisoare (A).............................101D -- prima scrisoare........................101E - răspuns la prima scrisoare (D)...102F -- urmare la răspunsul primeiscrisori (D)...............................102G -- prima scrisoare........................103H -- răspuns la prima scrisoare (G)...104H bis - alt răspuns la prima scrisoare (G)104I -- urmare la răspunsul primeiscrisori (G)...............................105

© Program de lucru indicativ privind controlulregularităţii şi sincerităţii situaţiilor financiare................. 106

© Controale specifice aplicabile întreprinderilorcare îşi efectuează direct înregistrările contabile............. 116

© Controale specifice aplicabile întreprinderilor careţin o contabilitate de angajament în cursulexerciţiului financiar...................................................... 117

Descrierea suporturilor operaţionale care alcătuiescdosarele permanent şi anual.......................................... 118

98

MODELE DE SCRISORI CĂTRE COLEGI

REAMINTIRE

Codul etic naţional al profesioniştilor contabili din România înlocuirea unui coleg

Membrul Corpului chemat de un client să înlocuiască pe un alt membru al Corpului nu trebuie să accepte executarea lucrărilor decât:după ce a obţinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor şi a obţine de la acesta informaţiile necesare privind activităţile clientului; după ce s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de considerente rezultând din dorinţa clientului de a eluda efectele unei respectări stricte a îndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenţele predecesorului de a aduce la lumină adevărul, de a respecta şi de a cere respectarea legilor şi reglementărilor în activităţile respective; după ce a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor datorate colegului predecesor, când acestea rezultă clar dintr-un contract şi ţinând seama de faptul că executarea efectivă şi corectă a lucrărilor nu este contestată de client;abţinându-se de la orice critică de ordin personal cu privire la colegul său predecesor; asigurând păstrarea secretului informaţiilor primite din partea colegului predecesor.

Membrul Corpului aflat în funcţiune trebuie să transmită succesorului său, după ce acesta a încheiat contract cu clientul, toate registrele şi documentele clientului care sunt sau pot fi în posesia sa, fără întârziere, avizându-1 pe client, în consecinţă; toate acestea se consemnează într-un proces-verbal semnat de predător şi primitor.

99

CAZ GENERAL Model A (prima scrisoare)

Stimate coleg,

Am fost solicitaţi de dl.............................................................(administrator al societăţii................................sau întreprinzătorindividual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune deţinere a contabilităţii, întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare, începând cu data de..........................

în conformitate cu prevederile Codului etic naţional al profesioniştilor contabili din România, vă rugăm să binevoiţi a neface cunoscut dacă nimic nu este potrivnic contractării de către_g noi a acestei misiuni.

Vă asigurăm, stimate coleg, de cele mai bune şi colegialeo sentimente din partea noastră.

ut/2is

Model B (răspuns la prima scrisoare)

Stimate coleg,

Confirmăm primirea scrisorii dvs. din......................................Nu avem nicio obiecţie de formulat în ceea ce priveşte contractarea de către dvs. a

misiunii amintite.Şi noi vă asigurăm, stimate coleg, de toată consideraţia şi colegialele noastre

sentimente.

100

CAZ GENERAL

Model C (a doua scrisoare în cazul neprimirii răspunsului Ia prima

scrisoare - A -)

Stimate coleg,

Prin scrisoarea noastră din...........................vă informamcă am fost solicitaţi de dl..................................pentru aasigura o misiune de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

Neprimind un răspuns din partea dvs. până astăzi(a), considerăm că nimic nu este potrivnic contractării de către noi a acestei misiuni.

Vă asigurăm, stimate coleg, în continuare, de cele mai bune sentimente colegiale.

s

(B

(a) în 15 zile după expedierea primei scrisori

o 2. o85'

CAZ PARTICULAR: f. CLIENTUL NU CONTESTĂ ONORARIUL PREDECESORULUI, DAR RĂMÂNE TOTUŞI DATORUN SOLD DIN ONORARIU

Model D (prima scrisoare)

Stimate coleg,

Am fost solicitaţi de dl..................................................(administrator al societăţii.....................sau întreprinzător

101

individual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune deţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, începând cu data de..............

în conformitate cu prevederile Codului etic naţional al profesioniştilor contabili din România, vă rugăm să binevoiţi a ne face cunoscut, dacă nimic nu este potrivnic contractării de către noi a acestei misiuni.

Vă asigurăm, stimate coleg, de cele mai bune şi colegiale sentimente din partea noastră.

Model E (răspuns la prima scrisoare - D -)

Stimate coleg,

Confirmăm primirea scrisorii dvs. din......., privind contractarea de către dvs. a misiunii amintite.

Vă precizăm însă că nu am reglat soldul onorariului nostrual cărui total nu a fost de altfel contestat de dl.................

în consecinţă, vă mulţumim pentru bunăvoinţa dvs. de aface rezervele uzuale necesare pe lângă dl.....................

Vă asigurăm, stimate coleg, de cele mai bune sentimente colegiale.

Model F (urmare la răspunsul primei scrisori - D -)

Domnule Preşedinte al Consiliului de administraţie al S.C. Y,

Domnul ................................................ administrator alS.C. Y. ne-a solicitat să asigurăm o misiune de ţinere a conta-

102

bilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, începândcu data de.................., urmând a-1 înlocui pe colegul nostrudl..........................Domnul................................administrator, rămânând datorcu plata onorariilor colegului nostru, suntem obligaţi să vă cerem acceptarea contractării misiunii mai sus amintite.

Vă rugăm să credeţi, Domnule Preşedinte, în sentimentele noastre cele mai bune.

CAZ PARTICULAR: CLIENTUL CONTESTĂ ONORARIILE PREDECESORULUI, ACESTA EXERCITÂNDU-ŞI > DREPTUL SĂU DE REŢINERE A DOCUMENTELOR |CLIENTULUI *o5 oModel G (prima scrisoare)

Stimate coleg,

Am fost solicitaţi de dl..................................................(administrator al societăţii.....................sau întreprinzătorindividual, liber profesionist etc.) pentru a asigura o misiune deţinere a contabilităţii, întocmirea si prezentarea situaţiilor financiare, începând cu data de..............

în conformitate cu prevederile Codului etic naţional al profesioniştilor contabili din România, vă rugăm să binevoiţi a ne face cunoscut, dacă nimic nu este potrivnic contractării de către noi a acestei misiuni.

Vă asigurăm, stimate coleg, de cele mai bune şi colegiale sentimente din partea noastră.

reC T 9

103

Model H (răspuns la prima scrisoare - G -)

Stimate coleg,

Confirmăm primirea scrisorii dvs. din.................privindcontractarea de către dvs. a misiunii amintite.

Vă precizăm că nu am reglat soldul onorariului nostru alcărui total nu a fost de altfel contestat de dl.................Vă rugăm să aveţi amabilitatea de a-1 invita pe dl...........să accepte rezolvarea amiabilă a acestui litigiu pe calea arbitrajului d-lui Preşedinte al filialei..........................

Vă asigurăm, stimate coleg, de cele mai bune sentimente colegiale.

Model H bis (alt răspuns la prima scrisoare - G -)

Stimate coleg,

Am luat act de conţinutul scrisorii dvs. din data de..........,prin care dl.............................(administratorul societăţii Y)solicita asigurarea de către dvs. a unei misiuni de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.Vă precizăm că nu am obţinut reglarea soldului onorariilornoastre al cărui total este contestat de dl..........................şi că, în această situaţie, ne exercităm dreptul nostru de reţinere.Vă rugăm să aveţi amabilitatea de a-1 invita pe dl.............să accepte rezolvarea amiabilă a acestui litigiu pe calea arbitrajului domnului Preşedinte al filialei......................şi eventual consemnarea sumei litigioase în cont blocat la CECCAR -filiala................................(sau consemnarea la o bancă, aşacum va binevoi dl........................administrator).

104

Această formalitate permite d-lui...................................administrator de a intra în posesia documentelor justificative şi registrelor sale aflate acum în situaţia de a fi reţinute de noi până la rezolvarea litigiului.

Primiţi, stimate coleg, asigurarea celor mai bune sentimente din partea noastră.

CAZ PARTICULAR - urmare -

Model I (urmare la răspunsul primei scrisori - G -) '• r ---------r •'

Domnule Preşedinte al Consiliului de administraţie al S.C. Y,

Domnul ............................................... administrator alS.C. Y ne-a solicitat să asigurăm o misiune de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, începândcu data de...................urmând a-1 înlocui pe colegul nostrudl.....................................Domnul .................................... administrator rămânânddator cu plata onorariilor colegului nostru, suntem obligaţi să vă cerem acceptarea contractării misiunii mai sus amintite.

Vă rugăm să credeţi, Domnule Preşedinte, în sentimentele noastre cele mai bune.

o •jo

Bn"« B .

105

•SgB JD2o.S i« d

© PROGRAM DE LUCRU INDICATIV PRIVIND CONTROLUL REGULARITĂŢII ŞI SINCERITĂŢII SITUAŢIILOR FINANCIARE

Misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare are ca obiectiv informarea utilizatorilor asupra coerenţei şi credibilităţii conturilor; este o misiune în care profesionistul contabil aduce competenţa şi tehnicitatea sa şi pune în acţiune raţionamentul său profesional asupra documentelor justificative primite din partea întreprinderii.

Definită ca o dorinţă de a optimiza raportul calitatea conturilor/ costul prestaţiei contabile, misiunea de ţinere a contabilităţii, întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare se realizează:

^ printr-un control global al credibilităţii care înlătură alte verificări;

^ prin tehnici cunoscute care elimină procedurile controlului realităţii operaţiilor

(a observării fizice sau a confirmării directe);

^ prin tehnici proprii care evită cunoaşterea operaţiilor întreprinderii printr-un

studiu/test al procedurilor controlului intern.

Ţinând seama de cele mai înainte arătate, se propune un program de lucru indicativ.

SA. REGULARITATEA ŞI SINCERITATEA CONTABILITĂŢII

1. Verificarea conturilor de regularizare şi asimilate dacă sunt soldate.

106

2. Controlul prin sondaj al regularităţii înregistrărilor contabile (dacă înregistrările contabile nu sunt făcute de cabinet).3. Teste asupra softurilor contabile (eventual actualizarea lor).4. Controlul ţinerii registrelor legale.

5. La sfârşitul exerciţiului financiar, controlul operaţiilorde închidere.

6. Compararea şi verificarea corelaţiilor dintre cartea-mare/balanţele de verificare/soldurile jurnalelor (contabilitateagenerală/contabilitatea auxiliară/contabilitatea de gestiune).

S B.

CICLUL TREZORERIE/FINANŢARE

>l

BĂNCIg1. Verificarea conturilor de viramente interne, dacă suntsoldate.c

2. Verificarea conturilor bancare cu extrasele de cont bancare (situaţia comparativă). g-

3. Verificarea închiderii operaţiilor de vânzare/cumpărarea valorilor mobiliare.

4. Compararea şi verificarea corelaţiilor conturilor de dobânzi cu extrasele de cont bancare ale ultimului trimestru.

5. Verificarea documentelor justificative şi obţinerea explicaţiilor pentru diferenţele rezultate din compararea sumelor din extrasele de cont bancare şi înregistrările contabile, cu o vechime mai mare de o lună.

CASA

6. Recomandarea păstrării în mod ordonat în arhiva întreprinderii a benzilor caselor de marcat electronice fiscale.

107

•32 l

u

l. Verificarea prin sondaj a soldului din registrul de casă/ contabilitate (identificarea soldului creditor sau peste plafonul zilnic în vigoare).

VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT

8. Compararea înregistrărilor cu documentele

justificative.

9. Analiza fiscală a operaţiilor.

ÎMPRUMUTURI

10. Compararea soldului cu condiţiile de rambursare, conform contractului.11. Verificarea garanţiilor acordate odată cu contractul.

12. Compararea dobânzilor cu condiţiile contractului si determinarea dobânzii aferente perioadei cuprinsă între dataultimei plăţi de dobânzi şi data închiderii conturilor.

•a

S!

SC. CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI

S 1.

2.

4.

5.

6.

Verificarea prin sondaj a documentelor justif

ica-tive.

Compararea soldurilor conturilor de cheltui

eli cu materii prime, materiale şi mărfuri (grupate) cu

aceleaşi solduri ale anului precedent.

Compararea facturilor „furnizori cu facturi nesosite" cu facturile primite în exerciţiul următor. Verificarea coerenţei creditului primit de la furnizori. Selectarea prin sondaj/eşantion a conturilor furnizorilor înainte de a fi verificate.

Pentru conturile selecţionate se vor cere explicaţii privind termenele de plată depăşite/restante sau pentru toate anomaliile aparente; se va verifica modul de regularizare în exerciţiul următor.

108

7. Motivarea cauzelor existenţei tuturor soldurilor debitoareale furnizorilor şi a tuturor soldurilor vechi.

8. Compararea listei datoriilor cu operaţiile de trezorerie din primele luni ale exerciţiului următor şi cufacturile primite în cursul primelor luni ale exerciţiului următor.

S D. CICLUL CHELTUIELI CU LUCRĂRI ŞI SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

1. Compararea cu datele exerciţiului precedent.

2. Pentru sumele importante, obţinerea justificării ne

cesităţii şi compararea, prin sondaj, cu documentelejustificative.

3. Compararea cu contractul şi scadenţarul a cheltuielilorprivind leasingul, închirierile, asigurările.Compararea prin sondaj a documentelor justificativecu conturile: cheltuieli privind obiectele de inventar(cu respectarea limitei de încadrare reglementată),cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi,cheltuieli cu alte servicii executate de terţi.

>n

8!

8

o85

SE. CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI

1. Verificare prin sondaj cu documentele justificative.

Compararea soldurilor conturilor de venituri cu cele aleexerciţiului precedent.

Verificarea facturilor de întocmit cu facturile exerciţiuluiurmător.

Compararea creanţelor incerte şi în litigiu cu situaţia pregătită de client si cu situaţia exerciţiului precedent.

109

; z

•o

su

v T3

Determinarea procentului mediu de depreciere a creanţelor incerte şi în litigiu comparativ cu exerciţiul precedent.6. Verificarea coerenţei creditului acordat clienţilor.

Selectarea prin sondaj a conturilor clienţi înainte de a fiverificate.

Privitor la conturile selecţionate, se vor obţine explicaţiiasupra termenelor anormale/depăşite de încasare, precum şi pentru toate anomaliile aparente; se vor verificamodalităţile de regularizare/încasare în exerciţiul următor.

Obţinerea motivărilor privind componenţa tuturor soldurilor creditoare şi a tuturor soldurilor vechi/restanteavând vechimi peste 30 de zile.

10. Compararea listei creanţelor cu operaţiile de trezorerie din primele luni ale exerciţiului următor şi cufacturile emise în cursul primelor luni ale exerciţiuluiurmător.

ex£OH

ai XS F. CICLUL STOCURI ŞI PRODUCŢIE IN CURS DE EXECUŢIE

1. Obţinerea din partea clientului a unei situaţii recapitulative semnate, în cazul când nu există o asemenea situaţie în dosarul de inventariere primit conform clauzelor contractuale.•

MĂRFURI - MATERII PRIME - PRODUSE FINITE

2. Interviu cu şeful întreprinderii/administratorul asuprametodelor de evaluare şi depreciere şi a permanenţeiaplicării acestora. Aprecierea metodelor practicate.

3. Calcularea rotaţiei stocurilor.

110

LUCRĂRI IN CURS

4. Interviu cu şeful întreprinderii/administratorul asuprametodei de evaluare şi a permanenţei aplicării acesteia.Aprecierea metodei practicate.5. Controlul asupra coerenţei acestei evaluări.

6. Compararea sumei totale a producţiei în curs de execuţiecu facturarea din prima lună a exerciţiului următor.

SG. CICLUL IMOBILIZĂRI_ _

IMOBILIZĂRI CORPORALE ŞI NECORPORALE1. Compararea cu facturile şi documentele de achiziţie.rt2. Aprecierea duratelor de utilizare si verificarea amortis-

, , mentelor.

3. Verificare, evaluare şi modalitate fiscală (TVA etc.) privind investiţiile în curs efectuate în regie proprie sau înantrepriză.

o

IMOBILIZĂRI FINANCIARE

4. împrumuturi; analiza şi justificarea mişcărilor; punerea §'la zi a dosarului permanent.

5. Depozite şi cauţiuni; analiza si justificarea mişcărilor; punerea la zi a dosarului permanent.

6. Alte imobilizări financiare:

61. Compararea cu extrasele de cont bancare;

62. Verificarea globală a deprecierilor;

63. Determinarea şi explicarea variaţiilor.

CESIUNI DE IMOBILIZĂRI

7. Calculul şi analiza plus şi minus valorii de cesiune şiverificarea impozitării.

111

CICLUL PERSONAL

cs u•e

sui

26 J5o

1. Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cu personalul.

2. Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de platăşi cu declaraţiile de contribuţii sociale.

3. Verificarea concordanţei remunerării administratorilor şidirectorilor cu deciziile AGO sau CA.

4. Asigurările sociale, protecţia socială şi conturi asimilate: verificarea componenţei tuturor soldurilor şi a vechimii lor; compararea cu declaraţia ultimei luni sautrimestru.

5. Obţinerea explicaţiilor asupra întârzierii la plată şi evaluarea penalităţilor de întârziere.

6. Calculul global sau detaliat al concediilor de odihnă neefectuate aferente exerciţiului încheiat.

7. Verificarea procentelor globale privind salariile sociale.

8. Verificarea declaraţiilor numai în caz de anomalii aparente.

SI. DECONTĂRI CU BUGETUL STATULUI

1. Verificarea procentelor de TVA aplicate de întreprindereşi modalităţile de recuperare a TVA.

2. Compararea cifrei de afaceri cu deconturile de TVA.

3. Controlul global al TVA de recuperat.

4. Justificarea tuturor soldurilor (componenţa şi vechimealor).

5. Compararea cu documentele justificative pentru: impozite

si taxe locale, taxe profesionale etc.

6. Controlul impozitului pe profit cu declaraţiile aferente.

112

7. întocmirea situaţiei avantajelor în natură plecând de lainformaţiile comunicate de client şi aprecierea coerenţei.

8. Determinarea rezultatului fiscal.

9. Calculul impozitului pe profit.

10. Controlul întocmirii declaraţiilor fiscale.

S J. CAPITALURI ŞI PROVIZIOANE

CAPITALURI PROPRII

1. Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul verbal aladunării generale şi conformitatea cu statutul şi dispoziţiile legale. Actualizarea dosarului permanent.

2. Verificarea totalului capitalurilor proprii în raport cu 1/2din capitalul social (art. 153 al Legii societăţilor comerciale), -uSi

CONTUL ÎNTREPRINZĂTORULUI INDIVUDUAL

3. Obţinerea acordului clientului asupra poziţiei sale faţăde contul său. s-P. 4. Aprecierea globală asupra cheltuielilor.

5. Reintegrarea eventuală a cheltuielilor financiare în cazulcontului întreprinzătorului individual, debitor.

SUBVENŢII

6. Verificarea condiţiilor de atribuire şi modalitatea de afectare a rezultatului.

PROVIZIOANE REGLEMENTATE

7. Analiza oportunităţii constituirii provizioanelor şi, dacăeste cazul, verificarea constituirii şi reintegrării lor în rezultat.

113

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

8. Verificarea detaliată a dosarelor de litigii şi procese.

9. Aprecierea cu clientul a riscurilor reale şi a oportunităţiiconstituirii de provizioane.10. Tabloul variaţiilor.11. Aprecierea deductibilităţii provizioanelor.

ASOCIAŢI CONTURI CURENTE

12. Obţinerea acordului asociatului asupra contului său.

13. Analiza mişcărilor.

14. Calculul dobânzilor.jv'•§ 15. Aprecierea deductibilităţii dobânzilor.^

ALTE CONTURI (46,481,67,77,...)

1. Verificarea operaţiilor înregistrate în conturile de bilanţ (46, 481 ...) si analizarea soldurilor.a"£ 2. Analiza operaţiilor excepţionale care nu au fost înregis-trate.

3. Verificarea corectei evaluări şi înregistrări a operaţiilorîn conturile 67, 77.

4. Analiza, evenimentele posterioare închiderii exerciţiuluifinanciar.

l. Verificarea evoluţiilor normale ale diferitelor posturi ale bilanţului şi a contului de rezultat si analiza formării rezultatului.

114

S K.

ŞL. EXAMINAREA CRITICĂ

2. Compararea cu exerciţiul precedent a ratelor semnificative (marja comercială, cheltuielile financiare, rotaţia stocurilor, credit clienţi şi furnizori etc.).

3. Verificarea coerenţei lor cu condiţiile de exploatare aleîntreprinderii, eventual cu statisticile disponibile ale sectorului de activitate şi/sau dosarele întreprinderilor dinacelaşi sector de activitate aflate în relaţii contractualecu cabinetul.

4. Analiza explicaţiilor.

5. Analiza OD (operaţiilor diverse) ale întreprinderii.

6. Interviuri cu clientul.

S M. ANEXEn>

l. Se vor inventaria informaţiile semnificative de inclus înmanexe. 3

ftiSIol

115

€> CONTROALE SPECIFICE APLICABILEÎNTREPRINDERILOR CARE ÎŞI EFECTUEAZĂ DIRECT ÎNREGISTRĂRILE CONTABILE

SA. REGULARITATEA ŞI SINCERITATEA ÎNREGISTRĂRILOR

1. Controale prin sondaj privind regularitatea înregistrărilorcontabile.

2. Teste asupra softurilor contabile ale clientului (eventualalor actualizare).

SC. CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI

l§U

S D.

1. Verificare prin sondaj a înregistrărilor cu documentele justificative.

CICLUL CHELTUIELI CU LUCRĂRI ŞI SERVICIIEXECUTATE DE TERŢI

1. Pentru sumele importante, obţinerea justificării necesităţiisi compararea, prin sondaj, cu documentele justificative.

2. Compararea prin sondaj a cheltuielilor cu documentelejustificative pentru conturile: cheltuieli privind obiectelede inventar (cu respectarea limitei de încadrare reglementată); cheltuieli cu lucrările şi serviciile executate de terţi;cheltuieli cu alte servicii executate de terţi.

S D. CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI

l. Verificarea prin sondaj a înregistrărilor cu documentele justificative.

116

SG.CICLUL IMOBILIZĂRI

€> CONTROALE SPECIFICE APLICABILE ÎNTREPRINDERILOR CARE ŢIN O CONTABILITATE DE ANGAJAMENT ÎN CURSUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

SC.

CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI

1. Selectarea prin sondaj/eşantion a conturilor furnizorilorînainte de a le verifica.

2. Asupra conturilor selecţionate se vor cere explicaţii privind termenele de plată depăşite/restante sau pentru toateanomaliile aparente, se va verifica modul de regularizare în exerciţiul următor.Motivarea tuturor soldurilor debitoare ale furnizorilor.3.

gi

g

SE. CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI

1. Selectarea prin sondaj/eşantion a conturilor clienţilorînainte de a le verifica.

2. Asupra conturilor selectate, se vor obţine explicaţii privind termenele anormale de încasare întârziate, precumşi pentru toate anomaliile aparente; se vor verifica modalităţile de regularizare/încasare în exerciţiul următor.3. Motivarea tuturor soldurilor creditoare si vechi.

117

l. Compararea înregistrărilor cu facturile sau alte documente justificative de achiziţie.

DESCRIEREA SUPORTURILOR OPERAŢIONALE CAREALCĂTUIESC DOSARELE PERMANENT ŞI ANUALALE MISIUNII DE ŢINERE A CONTABILITĂŢII,ÎNTOCMIREA ŞI PREZENTAREASITUAŢIILOR FINANCIARE (1)

< suportIndex

Conţinutul dosarului permanent ^raţional *&*

A S 124Dosar Generalităţi

Al Fişa de caracterizare a clientului ^ 125A2 Adrese utile S 129A3 Pregătirea contractului S 131A4 Pregătirea bugetului —A5 Contractul de prestări de servicii _A6 Scrisori către colegiA7 Urmărirea onorariilor —A8 Imprimate cu caracter general -

(hârtie de scrisori, tarife etc.)

B Dosar Contabilitate S 134

B l Situaţii financiare (3 ultime exerciţii)(sau sinteze) B 2 Plan contabil al întreprinderii

(1) - Semnul ^ semnifică faptul că respectivul dosar şi conţinut au anexate un model al acestora; celelalte componente ale dosarelor vor fi completate cu documentele menţionate sau descrierea făcută; de pildă, A5 - contractul de prestări de servicii sau B5 - organizarea contabilităţii etc.

118

Index Conţinutul dosarului permanent

Suport operaţional

Pagina

B 3 Ghid contabil profesionalB4 Modalităţi de contabilizareB 5 Organizarea contabilităţiiB6 Test asupra softului contabil S 135B 7 Tablou al imobilizărilorB 8 Foto copii de pe facturile imobilizărilorsau după calculul/decontarea lucrărilorfăcute de întreprindere pentru ea însăşi.

C Dosar Juridic

137

PENTRU TOATE ÎNTREPRINDERILE

CI înregistrarea de la Registrul comerţului şi de atribuire a Codului fiscal Contract de

închiriere împrumuturi Contracte de asigurare Contracte de leasing Depozite şi cauţiuni Brevete Alte contracte

PENTRU SOCIETĂŢI

C20 Extras din statute •/ 143C21 Organele de direcţie şi de control S 144

şi lista asociaţilor/acţionarilor/-"•II T3 l *' / 1 AC.C22 Evoluţia capitalului si a rezervelor v 145„„- E, t j. , , / , *,-

C23 Extrase din procesele verbale * 146ale consiliului de administraţie (CA)

119

—

138 139 140 141 142

C2 C3 C4 C

146


Suport operaţional

Pagina

C24 Extrase din procesele verbale S 147ale adunărilor generale (AG)

C25 Extras al remuneraţiilor si al convenţiilor -S 148

D Dosar fiscal

S 149

Dl Fotocopii de pe eventualele opţiuni D2 Contencioase D3 Controale fiscale D4 Fotocopii de pe declaraţiile de taxe profesionale (TP).

Dosar social

150

El Contract colectiv de muncă E2 Contracte de adeziune

la organisme sociale E3 Contencioase E4 Controale

F Dosar corespondenţă S 151

N Dosar general anual S 154

Ss

155 15

NI Puncte în suspensieTHV-, _ . . .,N2 Rezumatele interviurilorXT* XT * J • „ /

157

120


Suport operaţional

Pagina

XT. „. ... -.N4 Situaţiile financiareXT_ T, , . . . / i e r »N5 Program de intervenţii » 159XT/: c- . i • *-v X i/:nN6 Sinteza timpului utilizat \ 160

Dosar control anual

161

SA Regularitatea şi sinceritatea contabilităţii ^ 162SĂI Controlul înregistrărilor contabile ^ 163SA2 Registrele legale V 164SB Trezorerie finanţare S 165SB l Situaţia comparativă bancară ^ 167SB2 Casa S 168SB3 împrumuturi/dobânzi ale împrumuturilor S 169SC Ciclul cumpărări/furnizori S 170SCI Lista datoriilor şi provizioanelor -S 172constituiteSC2 Furnizori - facturi nesosite S 173SD Ciclul cheltuieli cu lucrări şi servicii S 174executate de terţiSE Ciclul vânzări/clienţi -S 176ŞEI Lista clienţilor cerţi, incerţi, litigioşi S 178şi provizioanele constituiteSE2 Clienţi - facturi de întocmit -S 179SF Ciclul stocuri şi producţie în curs S 180de execuţieSF l Situaţia recapitulativă a stocurilor S 181SF2 Situaţia recapitulativă a producţiei în curs S 182SF3 Stocuri şi producţie în curs S 183SG Imobilizări S 184SH Personal S 185

121

SuportIndex

Conţinutul dosarului permanent operaţional

Pagina

SI Decontări cu bugetul statului S 186

.SJ SJ1

Capitaluri si provizioane •*i ." t • S

187 189

- conturi curenteSJ2 Provizioane pentru riscuri şi

cheltuieliS 190

SK Alte conturi (46, 481, 67, 77, . . .) </ 191ŞL Examinarea critică •S 192SM Anexe ,> v 193

.SN Suporturi contabile neclasate în cicluri ^

194

T Dosar juridic anual 195

U

v Dosar fiscal anual

' 196y 1 9 7Dosar social anual

122

DOSAR PERMANENT

CLIENT ADRESĂ

TEL.: ___________________ FAX:

DOSAR GENERALITĂŢI A

DOSAR CONTABILITATE B

DOSAR JURIDIC C

DOSAR FISCAL D

DOSAR SOCIAL E

DOSAR CORESPONDENŢĂ F

•

123

CLIENT

DOSAR GENERALITĂŢI A

/^ CONŢINUTUL ^

^REFERINŢA^(1) (3)

f DATA A ACTUALIZĂRII(2)Fişa de caracterizare a

clientului Adrese utile Pregătirea contractului Pregătirea bugetului Contractul de prestări de servicii Scrisori către colegi Urmărirea onorariilor Imprimate cu caracter general (hârtie de scrisori, tarife etc.)

AlA2 A3 A4 A5 A6 A7 A8

..................

....................

V ^ /

(1) Completaţi rubrica atunci când aveţi informaţii.

(2) înscrieţi data în creion.

(3) Sumarele din conţinut sunt indicative; unele sunt materializate printr-o propunere dintr-o foaie de lucru alăturată, altele sunt documenteinterne către client, altele putând fi (ne)aplicabile (N/A).

124

COD Al

CLIENT_____ FILA 1/4

ÎNTOCMITĂ DE_________DATA_________

F IŞ A D E C A R A C TER IZ A R E A C L IEN TU LU I

• In fo rm a ţ i i g e n e ra le N um e , p re n um e, den u m iresa u de n um ire a firm e i .......................................Fo rm a ju rid icăîn loca ţie de g e stiu ne Q D a Q N uA ctiv ita te ..............................................................................Sed iu l soc ia l .......................................Te l................ Fa x.............Sed iu l sa u sed iile secu nd are.....................................................co d C A E N...............Te l............... Fa x..............C e tă ţe n ie ..............D a ta în fiin ţă rii........C od C A EN .......................................N r. d in R e g istru l co m e rţu lu i.......................................C od fisca l .......................................N r. în re g is tra re fisca lă p e n tru lib e r p ro fe s io n işti ...................

IN TER LO C U TO R I (re spo nsab ili cu care su n te m în leg ă tu ră ):

A LŢ I C O N S IL IER I EX T ER IO R I:.................................................................................M IS IU N EA :N a tu ra m isiu n ii

..................................................................................

. . . G r u p a.....................C o la b o ra to r..................................

125

CLIENT COD Al FILA 2/4

ÎNTOCMITĂ DE.

DATA

FIŞA DE CARACTERIZARE A CLIENTULUI

• Informaţii fiscaleIMPOZITE DIRECTEREGIMUL FISCAL Q Impozit pe profitQ Impozit pe venit global - IVG -

Q IVG - forfetarTAXE ŞI IMPOZITE LOCALE........................................

IMPOZITE INDIRECTETVA cote Accize coteÎNTREPRINZĂTORUL INDIVIDUAL sau LIBERULPROFESIONISTAVANTAJE ÎN NATURA (sume totale anuale) (1)(1) Adăugaţi dacă este necesar o foaie cu explicarea modalităţii de evaluare

E xe rc iţiu lExe rc iţiu lE xerc iţiu lE xe rc iţ iu lE xerc iţiu l

- chirie locuinţă- utilizare unui autovehicul - gratuităţi la şi servicii - reduceri de sau tarife la cump. de bunuri - prestarea de servicii

Regimul matrimonial Q căsătorit(ă) Q necăsătorit(ă)Statutu l soţiei (soţulu i) Q casnică Q liber profesionist(ă) Q salariat(ă)

126

COD Al

CLIENT

FILA 3/4

ÎNTOCMITĂ DE

DATA


• Inform aţii socialeNUM ĂR DE SALARIAŢIPERMANENŢI..........TEM PO R AR I. . . .SARCINI SOCIALE ANGAJATOR ANGAJATDenum irea şi cota cota

........................................................................................CONTRIBUŢII LA DIVERSEFONDURI ANGAJATOR ANGAJATDenum irea şi cota cota

........................................................

...................................................• Inform aţii econom iceînsem naţi elem entele disponibile , printre care:O Tabloul soldurilor in term ediare la gestiuneQ S ituaţia fluxurilor de trezorerieG Ratele sem nificative (rentabilitate, solvabilitate, lichiditate)Notaţi punctele im portante privind:S E C T O R U L D E A C T IV IT A T E (e v o lu ţ ia g lo b a lă a se c to ru lu i -caracter sezonier - litig ii susceptibil să apară - existenţa de service dupăv â n z a re . . . )

E X P LO A T A R E A (n r . fa m ili i p ro d u se s au p u n c te d e v â n za re ş i repartiţia aproxim ativă a cifre i de afaceri - credit c lient obişnuit - credit furn izor ob işnu it - evo lu ţia în treprinderii...)

.......................................................................................

127

COD Al

CLIENT _

FILA 4/4

ÎNTOCMITĂ DE

DATA


Indicatori-cheie (fişă de urmărit comparativ cu examinarea critică)

Exerciţiul

Exerciţiul

Exerciţiul

ixerciţiul

Exerciţiul

Cifra de afaceri (CA) Marja Marja în % Rezultatul net Efectiv Rotaţia stocurilor (nr. zile) Credit client (nr. zile) Credit furnizor (nr. zile) Cheltuieli fmanciare/CA Investiţiile exerciţiului împrumuturi Trezorerie EBE ÎNTREPRINZĂTORI INDIVIDUALI Aporturi Prelevări Impozit pe venit

SOCIETĂŢIImpozit pe profit

ALŢI INDICATORI

128

CLIENT COD A2 FILA 1/2

ÎNTOCMITĂ DE________________DATA

ADRESE UTILE

Adresa personală a administratorului (întreprinzătorului individual)

...............................Tel.......................Fax...................

Banca

Tel.......................................................Fax................

Banca

............................................Tel.......................Fax

Avocat

.Tel.......................Fax

Notar

............................................Tel.......................Fax

Expert contabil consultant fiscal

............................................Tel.......................Fax

l Alţi consultanţi

............................................Tel.......................Fax

129


ÎNTOCMITĂ DE___________DATA__________

AD RESE UTILE

a ADM IN ISTRA ŢIA FINA NCIARĂA d re s a :.

...................Te l................................Fax :.............

a C A M E R A D E M U N C ĂA dresa :.................................................................

. T e l.. . F a x : .

-

a C A S A D E A S IG U R Ă R I S O C IA L EA d re s a : .

T e l . . . F a x

Q IN S P E C Ţ IA S A N IT A R AA d re s a : .

Te l...............................Fax

1 3 0


ÎNTOCMITA DE

DATA

PREGĂTIREA CONTRACTULUI

1. CONTABILITATE11. DESCRIEREA SUMARA A SISTEMULUI(Computer - PC, Soft, alte sisteme)

12. CALIFICAREA ŞI CALITATEA PERSONALULUI CONTABIL(Efective, calificarea şi experienţa profesională)

13. VOLUME ŞI REPARTIZAREA SARCINILOR

SARCINI Nr. operaţii anuale

Repartizare ObservaţiiClient Cabine

CUMPĂRĂRI Ţinerea Jurnalului VÂNZĂRI Ţinerea Jurnalului BANCĂ Ţinerea Jurnalului CASA Ţinerea Jurnalului IMOBILIZĂRI înregistrarea operativă Calculul amortizării STOCURI Inventar Evaluare REGISTRE OBLIGAŢII Registru jurnal Registru inventar State de plată Altele

a

a a 0a a0 0a a aa

a aai ; - i a a

•

aaa a

131


ÎNTOCMITĂ DE

DATA


14. PROBLEME CONTABILE PARTICULARE(Evaluare. Taxe indirecte)

2. ALTE ASPECTE21. ASPECTUL SOCIAL - CONTROALE SOCIALE -PARTICULARITĂŢI SOCIALE

Numărul buletinelor de salarizare - „fluturaşi" - (precizaţi repartiţia între diferite regimuri de salarizare)

Sistemul de plată în vigoare (manual, informatizat...)

Contractul colectiv de muncă . . . . Datele ultimelor controale sociale

Sarcina Repartizarea ObservaţiiClient Cabinet

întocmirea statelor de plată a aIdem centralizatorul a aIdem buletinele „fluturaşi" a LJTinerea dosarelor a aîntocmirea declaraţiilor lunare a atrimestriale a aanuale a aAltele (de precizat)

a a

132


ÎNTOCMITĂ DE

DATA


22. ASPECTE FISCALE - CONTROALE FISCALE -PARTICULARITĂŢI FISCALESarcina Repartizarea Observaţi

iClient CabinetDeclaraţii privind impozitele directe Idem impozitele indirecte Idem impozite şi taxe locale Declaraţii privind contribuţiile sociale Idem Casa Naţională de pensii Alte declaraţii (de precizat)

a a aa a a

a a aa aa

Sarcina I lepartiz i ObservaţiClient Cabinet Avocat

Redactarea proceselor ale CA şi AG a a aProiectele formalităţilor de care a AG şi publicarea a a aŢinerea registrelor (registre de prezenţă, verbale, registrul acţiunilor - acţionarilor a a aAltele (de precizat)

a a a

24. ASPECTE PRIVIND GESTIUNEAQ Tablou de bord .................................G Situaţii intermediare (precizaţi frecvenţa)a Buget.......................................................a.

133

Data ultimului control

fiscal: 23. ASPECTE

DOSAR CONTABILITATE

B

CLIENT

CONŢINUTUL f~ ~~\ REFERINŢA(1) (3)

S~ ~N DATAACTUALIZĂRII(2)

Conturi anuale (3 ultime Blexerciţii) (sau sinteze) Plan contabil al

-B2

Ghid contabil profesional B3Modalităţi de B4Organizarea contabilităţii B5Test asupra softului B6Tablou al imobilizărilor B7Fotocopii de pe facturile imobilizărilor sau după calculul lucrărilor făcute de

B8 •

V

(1) Completaţi rubrica atunci când sunt informaţii.^(2) înscrieţi data în creion.

(3) Elementele referinţelor asupra sumarelor sunt indicative; unele suntmaterializate printr-o propunere din foaia de lucru alăturată, altelesunt documente interne către client, altele nu pot fi aplicabile.

134

• COD B6

CLIENT

FILA 1/2

ÎNTOCMITA DE

DATA

TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL

Numele softului.................................Nr. versiuniiEditorul.

1. CONTROLUL COERENŢEI GLOBALE IN MATERIE DE CUMUL ÎNTRE:JURNALE

ia AT AxrrcBALANŢE |___________| |______

,CARTEA-MARE

CONCLUZIA:

SATISFĂCĂTOARE NESATISFACATOAREa a

2. TESTUL COERENŢEI ÎNREGISTRĂRILOR ÎNTRE JURNALE ŞI CARTEA-MARE

- asupra căror înregistrări- asupra centralizatorului sau rulajelor lunii

SATISFĂCĂTOR NESATISFACATORJURNAL DE CUMPĂRĂRIJURNAL DE VÂNZĂRIJURNAL DE BANCĂBanca 1 ......................

a a a a aa a

•~Banca 2 .............. QJURNAL DE CASĂ JURNAL DE OPERAŢII DIVERSE - OD -CONCLUZII

a aa

a

aa

135

CLIENT COD B6 FILA 2/2

ÎNTOCMITĂ DE__________DATA

TEST ASUPRA SOFTULUI CONTABIL - urm are -

3. CONTROLUL DATĂRII ŞI NUMEROTĂRII CRONOLOGICE AEDIŢIILORSATISFĂCĂTOR a NESATISFĂCĂTOR Q

4. IMPOSIBILITATEA MODIFICĂRII UNEI PERIOADE ÎNCHISEDA a NU a

5. CONTROLUL FIABILITĂŢII TRANSFERULUIÎNREGISTRĂRILOR IMPORTATE - VIRATE - DIN SOFTURI -PROGRAME - ASOCIATE

SATISFĂCĂTOR Q NESATISFĂCĂTOR a PROGRAMULCOMERCIAL - facturarea - Q QPROGRAMULSALARII-centralizator state- Q Q

6. EXISTENŢA UNEI DOCUMENTAŢII(manual de utilizare a softului)

DA a Nua

7. EXISTENŢA UNEI ASISTENŢE EXTERNE

DA a NUQ

8. EXISTENŢA UNEI PROCEDURI DE ARHIVARE

DA a NUQ

9. EXISTENŢA UNEI PROCEDURI DE SALVARE

DA a Nua

CONCLUZII

RECOMANDĂRI

136

DOSAR JURIDIC C

CLIENT

f CONŢINUT ^

' REFERINŢA0)(3)

DATA ^ ACTUALIZĂRII(2)

PENTRU TOATEÎNTREPRINDERILEînregistrarea de la Registrul comerţului şi de atribuire Cod

C2C3C4C5C6C7Co

SOCIETĂŢIStatuteOrgane de direcţie şi de control şi lista acţionarilor

C20 r")iCapital social şi rezerve r">oExtrase din procese verbale ale CA (consiliul de administraţie)

C23Extrase din procese verbale ale adunărilor generale

C24Extras al remuneraţiilor şi convenţiilor

C25

(1) Completaţi rubrica atunci când sunt informaţii.


(3) Sumarele din conţinut sunt indicative; unele fac obiectul unei propuneri dintr-o foaie de lucru alăturată, altele pot fi neaplicabile si pot fimaterializate prin copii.

137

Ui00

Descrierea bunului

Durata Data reînnoirii

Valoarea garanţiei

Chiria anuală Modalitatea de plată

CO

NTR

AC

T D

E ÎN

CH

IRIE

RE

1-a per.

Modalitatea de indexare

(1) (2) (3)

(1) A = anual; S = semestrial; T = trimestrial; L = lunar. (2) Se = plătibil la scadenţă; Av = avans (plătibil în avans). (3) TVA ; DA sau NU.

-

,. înscrieţi contractele de închiriere

R

DW

Pm

i o ( K > : > i

CLIENTCOD C3 FILA

ÎNTOCMITĂ DE.

DATA

ÎMPRUMUTURI

«•BKf *:- .., •,.„- -| s

y>' a rJj t şn

^ -' - :a !•"*'

™- f

s ; <* O;O i

......... -~' - i -i

< u *§ cj ..• § i _! 1^

G 3 || 1

s l 3£ o c r J3 "1

C! cS13 •-! _ > c s <D; ş s

'& -o•S 5 1 13 1)Q 'fi '"S" o

?"§ - a

vi H <D ra.§ 8fa -3

Ots "

'cefo

• is S • •îs•fi S - i M

. S c IMo e 5 '° « « g .. .ca c

II ca ro &0 | '3•r- 5

^ -•'T, • ------- S w # - .

g ? 2II c «

" ^

O •— i CN <s —

--

139

CLIENT COD C4 FILA

ÎNTOCMITA DE

DATA

CONTRACTE DE ASIGURARE

2 JJ ' H caE I;

|i

i

«o)

î

Qţ - H g g ..._ -

J ^ • '. -i

Peri

od

i-cit

ate

a

•v _x

": r ">

'S s a5 |

, a.i'

2 "o o.

.2 sU § ob3 g S£ -art 2

"!'

o '§

li

00

rt3

O3

_1 ue

•s

fc a

c a< sBl "S.o

CJ13 U

140

Natura bunului

Numele şi adresa organismului proprietar

Val. miji. fix (fără TVA)

Contract Periodi-citatea

Scadenţele (fără TVA)

Opţiunea dea cumpăra şi dataData Durat

a

înscrieţi condiţiile speciale

* po w° Hi

oMnozH0g >

O

HrwVI2o»5j D

B O> °n

COD C6

CLIENT

FILA

ÎNTOCMITA DE.

DATA

DEPOZITE ŞI CAUŢIUNI

Data Numele depozitului Natura depozitului

Suma iniţială

Data rambursării (1)

Observaţii

(1) Dacă rambursarea e progresivă, faceţi o fişă specială

Depozitele şi cauţiunile pot fi înscrise în gestiunea informatizată a imobilizărilor la rubrica „elemente neamortizabile", în acest caz, înscrieţi situaţia informatică. Dacă nu, întocmiţi situaţia recapitulativă de deasupra.

142

COD C20

CLIENT

FILA

ÎNTOCMITA DE

DATA

EXTRAS DIN STATUTE

Statute în data de...............................................

înregistrat la...........................................în data desub numărul.

Statute armonizate la data de

Numărul articolului

OBIECTUL ŞI CONTROLUL ARTICOLELOR, ÎN SPECIAL: Forma socială; Durata; Capitalul liberalizat; Forma titlurilor; Administraţie; A.G. (acces, drept de vot, reprezentare, convocare etc.); Exerciţiul social; Atribuirea reprezentării, convocare; Distribuirea rezultatelor; Depozite în conturi curente etc. (1)

(1) Analizaţi punctele importante şi dispoziţiile speciale.

143

COD C21

CLIENT

FILA

ÎNTOCMITĂ DE.

DATA

ORGANELE DE DIRECŢIE SI DE CONTROL ŞI LISTA ASOCIAŢILOR/ACŢIONARILOR

ORGANELE DE DIRECŢIE ŞI DE CONTROL

DATAŞI DATA DATE DURATA OEÂPSTTTTT

NUME FUNCŢIE LOCUL NUMIRII AGO MANDA-NAŞTERI1 ---------------------.---- MODIFICARE TULUIAGO | CA |

LISTA ASOCIAŢILOR/ACŢIONARILOR

NR. DExnnvrp AnwFSF TITLURI SUMAPOSEDATE TOTALĂ______________(1) | (2) | (3)

(1) ÎN NUDĂ PROPRIETATE(2) ÎN UZUFRUCT(3) ÎN PLINĂ PROPRIETATE

Număr total de titluri.................Valoare unitară..................Capital social...............................

144

COD C22

CLIENT :

FILA

ÎNTOCMITĂ DE.

DATA

EVOLUŢIA CAPITALULUI ŞI A REZERVELOR

Capital social

OPERAŢIA VARIAŢIA CAPITALULUIData Natura Nr. de titluriVal. nom inalăSum a totală

Rezerve

Data Rezult. D ividend Mărirea Rezerve Rezult.repartiz capitalul LegaleStatutarAltele reporta

145

COD C23

CLIENT

FILA

ÎNTOCMITĂ DE.

DATA

EXTRASE DIN PROCESELE VERBALE ALE CONSILIULUI DE ADMINISTRAŢIE-;

Data deliberării (1)

Rezumat

(1) Precizaţi în mod deosebit dacă PV în copie este depus în dosarul anual.

146

COD C24

CLIENT

FILA

ÎNTOCMITĂ DE

DATA

EXTRASE DIN PROCESELE VERBALE ALE ADUNĂRILOR GENERALE

Naturaadunării(D

Data adunării(2)

Rezumat

(1) Precizaţi ORDINARA sau EXTRAORDINARĂ (AGO/AGE).

(2) Precizaţi în mod deosebit dacă PV în copie este depus în dosarulanual.

147

COD C25

CLIENT______ FILA

ÎNTOCMITĂ DE.

.DATA.

EXTRAS AL REMUNERAŢIILOR ŞI AL CONVENŢIILOR

• Remuneraţii

•-- — - — - • ----------------- —

Identitatea Data deciziei CA

Durata de la. . . la...

Natura (sau referirea la o foaie de lucru - FL - detaliată)

Convenţii reglementate

Identitatea Data autorizării CA

Data ratificării AG

Natura (sau referirea la o foaie de lucru - FL - detaliată)

.................... ................ ................ .......

148

DOSAR FISCAL D

CLIENT

CONŢINUT REFERINŢA(1)(3)

DATA ACTUALIZĂRII(2)

Fotocopii după eventualele

Dl i]

opţiuni ••Contencioase D2 •Controale fiscale D3 • •Fotocopii de pe D4de taxe profesionale (TP) •

•(1) Completaţi rubrica atunci când sunt informaţii.


(3) Sumarele din conţinut sunt indicative, unele sunt materializate printr-o propunere din foaia de lucru, altele sunt documente interne cătreclient, altele nu pot fi aplicabile.

149

DOSAR SOCIAL

E

CLIENT

f "NCONŢINUT

r A

REFERINŢA

(1) (3)

( DATA ACTUALIZĂRII(2)

Contract colectiv de munca

ElContracte de adeziune E2la organisme socialeContencioase E3Controale E4

V )

(1) Completaţi rubrica atunci când aveţi informaţii.


(3) Sumarele din conţinut sunt indicative; unele sunt materializate dintr-o propunere a unei foi de lucru alăturată, altele sunt documente interneale clientului, altele nu pot fi aplicabile.

150

DOSAR C :ORESPONDENŢĂ F

CLIENT

/ ^ ~ ~ ~ x (~ REFERINŢĂ |/ CONŢINUT

\

V ................................................ ) V /

151

DOSAR ANUAL

EXERCIŢIUL...

CLIENT

ADRESĂ

TEL.: FAX:

DOSAR GENERAL ANUAL N

DOSAR CONTROL ANUAL

DOSAR JURIDIC ANUAL

DOSAR FISCAL ANUAL

DOSAR SOCIAL ANUAL

S T U V

DOSAR

152

DE REŢINUT

Dosarul anual, ca şi dosarul permanent, se vor înfiinţa pentru fiecare client (contract) în parte.

Dosarul anual se compune, pentru fiecare din subdiviziunile dosarului, din foi sintetice (cuprinzând suporturile operaţionale, natura lucrărilor, concluzii şi propuneri) si din foi de lucru specializate.

în coloana „referinţă" a foilor sintetice se va menţiona N/A (ne) aplicabil atunci când specificul activităţilor clientului nu necesită efectuarea operaţiilor descrise de fisa sintetică, în aceeaşi coloană se va nota F/L şi data pentru foile de lucru întocmite, atunci când operaţiile descrise de fişa sintetică au fost efectuate. Modelul unei FOI DE LUCRU este următorul:

CLIENT Dosar nr. CODUL DE REFERINŢĂ

Iniţialele sau numele şi prenumele persoanei care a întocmit foaia de lucru

Data efectuării

VIZA profesionistului contabil

CUPRINS:o descriere clară a obiectului operaţiei sau controlului efectuat identificarea documentelor utilizate descrierea lucrărilor efectuate- concluziile şi propunerile- semnătura întocmitorului

153

DOSAR GENERAL ANUAL

N

CLIENT________________'

EXERCIŢIU---------------------------------

:

CONŢINUT]a Puncte în suspensie a Rezumatele interviurilor a Nota de sinteză d Conturi anualen n 4-4.Q Program de intervenţiia Sinteza timpului utilizatO Dosarul inventarierii patrimoniuluid înregistrarea rezultatului inventarieriia...................................................a...................................................a...................................................a...................................................a...................................................a...................................................a...................................................a...................................................a.

REFERINŢĂ

NIN2 N3 N4 N5 N6 N7 N8

.

154

CLIENT COD NIEXERCIŢIUL ÎNTOCMIT DE ,-,¥¥

FILADATAPUNCTE ÎN SUSPENSIE

Observaţiile sau comentariile Deciziile sau răspunsurile

155

CLIENT

COD N2

EXERCIŢIUL_______ÎNTOCMIT DE

DATA______________

FILA

REZUMATELE INTERVIURILOR

/ Date şi rezumat al interviurilor cu clientul

Studiu şi/sau răspuns de făcut

" x,Data \executării '

r A

Referinţa F/L(1)

j\ /v ........................... .......... y V

}

(1) F/L = foaie de lucru.

Această foaie de lucru este independentă faţă de:

* Punctele în suspensie, document destinat să colecteze puncteleconstatate în timpul lucrărilor care nu şi-au găsit rezolvarea imediată.

* Nota de sinteză care nu se referă decât la interviul anual cu clientulprivind închiderea conturilor.

156

CLIENT

COD N3

EXERCIŢIUL

.

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA 1/2

i]•

Viza profesionistului contabil data

NOTA DE SINTEZA

Observaţii sau comentarii Decizii sau răspunsuri1. - Rezumatul faptelor remarcabile(evoluţia situaţiei întreprinzătorului individual, evoluţia activităţii întreprinderii, evoluţia sectorului de activitate, altele)

2. - Observaţii asupra derulării misiunii

j

157

CLIENT

COD N3

EXERCIŢIUL,DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA 2/2

Viza profesionistului contabil data

NOTA DE SINTEZA - urmarea -

Observaţii sau comentarii Decizii sau răspunsuri3. - Examenul critic

4. - Interviu cu clientul

5. - Puncte importante de urmărit în N+1

6. - Eliberarea atestării

158

CLIENT

COD N5

EXERCIŢIUL

,

DATA_______

.ÎNTOCMIT DE

FILA

PROGRAM DE INTERVENŢII

DataLucrări de efectuat

întocm it deData

Lucrări de efectuat

întocm it deCol. (1) Data Col. (1) Data

Ianuarie Iulie

Februarie August

Martie Septembrie

Aprilie Octombrie

Mai Noiem brie

Iunie Decembrie

159

CLIENT

EXERCF

DATA

COD N6

[TUL ÎNTOCMIT DE FILA

SINTEZA TIMPULUI UTILIZAT

Lucrări Timpi reali Participanţi

Timpi bugetaţi Participanţi

TOTAL

OBSERVATE:

160

DOSAR CONTROL ANUAL S

CLIENT

EXERCIŢIU

^ " ~ ~ ~ ^ \ r ~ ~ ^/ CONŢINUT X

REFERENTA

SAQ Regularitatea şi sinceritatea contabilităţii SBO Trezorerie /finanţare SCQ Ciclul cumpărări /furnizori SDQ Ciclul cheltuieli cu lucrări şi serviciiexecutate de terţi SEO Ciclul vânzări /clienţi SFQ Ciclul stocuri şi producţie în curs deexecuţie SGa Imobilizări cur

ori. ____ _ - « - . SIQ Decontări cu bugetul statului SJd Capitaluri şi provizioane SKQ Alte conturi ŞLO Examinarea critică SMQ Anexea Suporturi contabile (ne)clasate în cicluri(balanţe, jurnale - extrase OD (operaţii SNdiverse) etc.).\ /

V J

161

REGULARITATEA ŞI SINCERITATEA CONTABILITĂŢII

CLIENTCOD SA

EXERCIŢIUL ÎNTOCMIT DEFILA

DATA

/ \ REFERINŢA/ \/ \

F/L sau N/A (1)a SUPORTURI

a NATURA LUCRĂRILOR

- Verificarea conturilor de regularizare şi dacă sunt soldate.- Controlul prin sondaj al regularităţii contabile (2)(dacă înregistrările contabile nu sunt făcute - Teste asupra softului contabil (eventualactualizarea lui).- Controlul ţinerii registrelor legale.- La sfârşitul exerciţiului financiar, operaţiilor de închidere.- Compararea şi verificarea corelaţiilor mare, balanţele de verificare, soldurile (contabilitatea generală/contabilitatea gestiune)

a CONCLUZII

a PROPUNERI iv ......................................................... y

(1) F/L = foaie de lucru; N/A = (ne)aplicabil.

(2) Acest control poate fi făcut cu ocazia controlului unui ciclu şi apoiclasat/arhivat în această rubrică.

162

CLIENT

COD SĂI

EXERCIŢIUL.DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA

CONTROLUL ÎNREGISTRĂRILOR CONTABILE

Jurnal Luna

o .H ^_ >« .JHl'â c 'C

P"O J3

ou £ 1 «^ .g

Situaţia anomaliilor

en

ţa

docu

i ti

fica

tive o

ocu

men

te

clasa

t

. S " " C ^1

o > ^j i

|ctitaQ

c *^ wti sg o ^ 6

•g H

OBSERVAŢII

< Po o

(l) înregistrarea contabilă e incorectă ţinând seama de datele facturii, de pildă.

CONCLUZII:

ASUPRA CLASĂRII. CONTABILIZĂRII BUNĂ U MEDIE Ol SLABĂ O

ASUPRA SUPORTULUI CONTABIL ADAPTAT d INADAPTAT Q

ASUPRA TEHNICII CONTABILE BUNĂ d MEDIE d SLABĂ Q

ALTELE: ..

ACEASTĂ FOAIE DE LUCRU ESTE SPECIFICĂ ÎNTREPRINDERILOR CARE NU ÎNCREDINŢEAZĂ CONTABILITATEA LOR UNUI CABINET

163

CLIENT

COD SA2

EXERCIŢIUL

,

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA

REGISTRELE LEGALE

O) Existenţa

Parafate

Report cel

Data ultimei actualizări/înJurnal

generaln DA NU

a aDA NU

DA NUa a

La / / deRegistru n a a a a La / ./... de Statele de q a a a a a a La ./ ./... de Registru de a a a La / / deRegistru PV- a a a a a a a La / ./ . de Registru PV- a a a a a a a La / ./... de (2) a a a a a a a La / / (2) a a a a a a a La / ./... de

(1) Notaţi/bifaţi dacă registrele sunt ţinute de cabinet.(2) Alte registre profesionale obligatorii.

ÎNCHIDEREA CĂRŢII-MARI

Data trimiteriiînregistrărilor de închideredin cartea-mare__________

Conform cărţii-maricu conturile anuale DA O NU

Data primirii înregistrărilor din cartea-mare_

Explicarea anomaliilor şi urmarea dată:

DILIGENTE SPECIFICE:

164

CLIENT

EXERCIŢIUL,DATA______

TREZORERIE/FINANŢARE

COD SB

ITDE FILA

a SUPORTURI

- EXTRASE DE CONT BANCARE- Benzile caselor de marcat- Tabloul împrumutului - rambursarea lui -- Conturile din clasa 5 - trezorerie


BĂNCI- Verificarea conturilor de viramente

interne dacăsunt soldate.

- Verificarea conturilor bancare cu extrasele de contbancare (situaţia comparativă bancară).

- Verificarea închiderii operaţiilor de vânzare/cumpărare a valorilor mobiliare.

- Compararea conturilor de dobânzi cu extrasele decont bancare ale ultimului trimestru.

- Verificarea documentelor justificative şi obţinereaexplicaţiilor pentru diferenţele rezultate dincompararea sumelor din extrasele de cont bancare şiînregistrările contabile cu o vechime mai mare de olună.

CASA- Recomandaţi păstrarea benzilor

caselor deînregistrare (marcare) ordonat în arhiva întreprinderii.

- Verificarea prin sondaj a soldului din registrul decasă/contabilitate (identificarea soldului creditorsau peste plafonul zilnic în vigoare).

165

Referinţa^F/L sau N/A

VALORI MOBILIARE DE PLASAMENT- Compararea înregistrărilor cu

documentelejustificative.- Analiza fiscală a operaţiilor.

ÎMPRUMUTURI- Compararea soldului cu condiţiile de

rambursareconform contractului.

- Verificarea garanţiilor acordate odată cucontractul.

- Compararea dobânzilor cu condiţiile contractuluişi determinarea dobânzii aferente perioadeicuprinse între data ultimei plăţi de dobânzi şi dataînchiderii conturilor.

a CONCLUZII

a RECOMANDĂRI

•

166

CLIENT

COD SB1

EXERCIŢIU

L.

DATA______

ÎNTOCMIT DE

FILA

SITUAŢIA COMPARATIVĂ BANCARĂ

Contabilita Data Debit Credi Bancă Data Debit CreditSOLDUL CONTULUI

SOLDUL EXTRASULUI

Operaţii contabilizate prin bancă

Operaţii necontabilizate prin bancă

TOTAL TOTALSOLD LA SOLD LA

167

CLIENT

COD SB2

EXERCIŢIUL

.

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA

CASA

RESPECTAREA EGALITĂŢII

Borderou de încasare/vânzaresau benzile caselor de marcatsau registru de casăJurnal (registru jurnal) sau contul CasaDiferenţeObservaţii, urmarea dată:

Sold la

CONTROLUL COERENŢEI

Test asupra lipsei de:Solduri creditoare Solduri anormal de ridicate (care depăşesc plafonul zilnic Mişcări ale căror totaluri sunt anormale (încasări şi plăţi peste plafonul zilnic)

Răspunsuri Anomalii

OBSERVAŢII PRIVIND FUNCŢIONAREA CASEIDA NUSe utilizează o casă de marcat? a aSunt păstrate benzile înregistrate? a aSoldul este controlat zilnic de administrator? QfjSe poate determina un sold progresiv al casei? Q d

168

CLIENT_____


ÎNTOCMIT DE

COD SB3 FILA

ÎMPRUMUTURI/DOBÂNZI ALE ÎMPRUMUTURILOR

s1

,3 + 1 3aranţii

"S ca c 'o3 "o "* ™ 0 §<u

o + 2 d. v%fo

ces K*J —D

ato

rate

j l!

<u

« QJ X < a s |

cd U D 3IM

O" "S 'N

1| 5 '.p w| B g

1 2 ~ SiFi < 3 s " u

'| -~

d S 32"ca OH ^-J a>

i>

•a o g S g" g u ca

-So

I-2!!

2 •gg OS QQ £

60 ă o b c i -

"ca căQ Q

169

CICLUL CUMPĂRĂRI/FURNIZORI

CLIENT_____ COD SC EXERCIŢIU

L.

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA

a SUPORTURI

- Balanţa conturilor de cheltuieli cu materii prime,materiale şi mărfuri (grupa 60) comparată în anulN cu anul N-1.- Jurnal pentru cumpărări (cod 14 -6-17/b).- Situaţia achitării facturilor (cod 14-6-7).- Lista facturilor de primit.- Conturile din grupa 40 - furnizori

Q NATURA LUCRĂRILOR^ Verificarea prin sondaj a

documentelor justificative.- Compararea facturilor „furnizori cu

facturinesosite" cu facturile exerciţiului următor.

- Compararea soldurilor conturilor de cheltuieli cumaterii prime, materiale şi mărfuri (grupa 60) cuaceleaşi solduri ale anului precedent.

- Verificarea coerenţei creditului primit de lafurnizori.

- Selectarea prin sondaj/eşantion a conturilorfurnizor înainte de a fi verificate.

- Pentru conturile selecţionate se vor cere explicaţiiprivind termenele de plată depăşite/restante saupentru toate anomaliile aparente; se va verificamodul de regularizare în exerciţiul următor.

- Motivarea cauzelor existenţei tuturor soldurilordebitoare ale furnizorilor şi a tuturor soldurilorvechi/restante.

170

ReferinţaF/L sau N/A

L Compararea listei datoriilor cu operaţiile de trezorerie din primele luni ale exerciţiului următor şi cu facturile primite în cursul primelor luni ale exerciţiului următor.

a coN C Lu zn

aPROPUNERI

v___________*

*• Acest control este integrat în faza înregistrărilor contabile atunci când cabinetul asigură aceste înregistrări.

L Lucrări specifice aplicabile micilor întreprinderi sau liberi profesioniştilor care ţin o contabilitate în partidă simplă.

171

CLIENT

COD SCI

EXERCIŢIUL

.

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA

LISTA DATORIILOR ŞI PROVIZIOANELOR CONSTITUITE

ContFurniz.

Sold la 3 1 decembrieNr. zile întârziereO)

Pena-lizare sau % (2)

Provizion constituit

Term. de plată curente/depăşite

TotalSub 30 zile

Sub 1an

Peste 1 an

1 2 3 (4+5+ 4 5 6 7 8 9

TOTAL X X

(1) Numărul zilelor de întârziere aferent col. 5 şi 6.

(2) Mărimea sau procentul penalizărilor stabilit conform contractului, saureglementărilor în vigoare sau art. 43 Cod comercial şi OG nr. 9 publicatăîn Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 26/2000.

172

CLIENT

COD SC2

EXERCIŢIU

L,

DATA______

ÎNTOCMIT DE

FILA

FURNIZORI - FACTURI NESOSITE

Facturi nesosite pentru care recepţia sau prestarea a fost realizată înainte de data închiderii conturilor.

Cont Furni/ori Felul livrării/prestaţiei

VALOARE TVA VALOARE TOTALĂ

TOTAL

173

CICLUL CHELTUIELI CU LUCRĂRI ŞI SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

CLIENT

COD SD

EXERCIŢIUL

.

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA


a SUPORTURI

- Balanţa conturilor cu lucrări şi servicii executate deterţi.

- Jurnal privind decontările cu furnizorii(cod 14-6-6).- Situaţia achitării facturilor (cod 14-6- 7).- Contracte de leasing.- Contracte de închiriere.- Contracte de întreţinere.- Contracte de asigurare.

- Conturile din grupa 61 - cheltuieli cu lucrărileexecutate de terţi.

NATURA LUCRĂRILOR- Compararea cu datele exerciţiului precedent.

cf' Pentru sumele importante, obţinerea justificării necesităţii şi compararea prin sondaj cu documentele justificative.

- Compararea cu contractul şi scadenţarul de cheltuieliprivind leasingul, închirierile, asigurările.

cs= Compararea prin sondaj a documentelor justificative cu conturile cheltuielilor privind obiectele de inventar (cu respectarea limitei de încadrare reglementată), cheltuielile cu lucrările executate de terţi, cheltuielile cu serviciile executate de terţi.

174

Verificarea coerenţei creditului primit de lafurnizori.Selectarea prin sondaj/eşantion a conturilorfurnizor înainte de a fi verificate.Pentru conturile selecţionate cereţi explicaţiiprivind termenele de plată depăşite/restante saupentru toate anomaliile aparente; verificaţi modulde regularizare în exerciţiul următor.Motivarea cauzelor existenţei tuturor soldurilordebitoare ale furnizorilor şi a tuturor soldurilorvechi/restante.

a CONCLUZII

a PROPUNERI

Aceste controale sunt integrate în faza înregistrărilor contabile atunci când cabinetul asigură aceste înregistrări.

175

CICLUL VÂNZĂRI/CLIENŢI

CLIENT

COD SE

EXERCIŢIUL

,

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA


a SUPORTURI

- Balanţa conturilor de vânzări comparativ N/N -1.- Jurnal pentru vânzări (cod 14-6-12 /a).- Situaţia încasării facturilor (cod 14-6-7).- Lista facturilor de întocmit.- Lista clienţilor în termen incerţi şi litigioşi.- Conturile din grupa 41 — clienţi

Q NATURA LUCRĂRILORc^= Verificarea prin sondaj a documentelor justificative.

- Compararea soldurilor de venituri cu cele aleexerciţiului precedent.

- Verificarea facturilor de întocmit cu facturileexerciţiului următor.

- Compararea creanţelor incerte şi în litigiu dinsituaţia pregătită de client, cu situaţia exerciţiuluiprecedent.

- Determinarea procentului mediu de depreciere acreanţelor incerte şi în litigiu comparativ cuexerciţiul precedent.- Verificarea coerenţei creditului acordat clienţilor.

- Selectarea prin sondaj a conturilor clienţi înainte dea fi verificate.

- Asupra conturilor selectate se vor obţine explicaţiiprivind termenele anormale/depăşite de încasare,întârziate precum şi pentru toate anomaliile aparente;se vor verifica modalităţile de regularizare/încasare

în exerciţiul următor.

176

\- Obţinerea motivărilor privind toate soldurile \ creditoare şi a tuturor soldurilor vechi / restante având vechimi peste 30 de zile. L Compararea listei creanţelor cu operaţiile de trezorerie din primele luni ale exerciţiului următor şi cu facturile emise în cursul primelor luni ale exerciţiului următor.a CONCLUZII

a PROPUNERI

1

y v J

<&* Acest control este integrat în faza înregistrărilor contabile atunci cândcabinetul asigură aceste înregistrări. L Lucrări specifice aplicabile micilor

întreprinderi sau liberilorprofesionişti care ţin o contabilitate în partidă simplă.

•

177

CLIENT

COD ŞEI


ÎNTOCMIT DE

FILA

LISTA CLIENŢILOR CERŢI, INCERŢI, LITIGIOŞI ŞI PROVIZIOANELE CONSTITUITE

ContClienţi

Sold la 3 1 decembrie DepreciereaTermen de încasare Cauz

ă (1)Procent (2)

Provizionconstitu

Sub 30

Sub 1 an

Peste 1 an

1 2 3 4 5 6 7 8 (4/5x7)

TOTAL Procentul mediu de depreciere............... /

(1) Cauza deprecierii: A = incert (nesigur); B = rău platnic (nu plăteştesau plăteşte cu întârziere); C = litigiu (contestare judiciară); D = lichidare voluntară sau judiciară/faliment.

(2) Conform motivării scrise a comisiei de inventariere.

178

CLIENT

COD SE2

EXERCIŢIUL

.

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA

CLIENŢI - FACTURI DE ÎNTOCMIT

Facturi de întocmit pentru livrări sau prestaţii efectuate înainte de data închiderii exerciţiului financiar

Cont Clienţi Felul livrării/prestării

Valoare TVA Valoare totală

TOTAL

179

CICLUL STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

CLIENT

COD SF

EXERCIŢIUL_______ÎNTOCMIT DE

DATA______________

FILA

' Referinţa >F/L sau N/A

a SUPORTURI- Situaţia recapitulativă a stocurilor primită de la client.- Situaţia recapitulativă a stocurilor N -1.- Conturile din grupele de la 30 la 39.

Q NATURA LUCRĂRILOR- Obţinerea situaţiilor recapitulative, după inventarierea

patrimoniului.- Cu privire la materii prime, materiale, mărfuri şi produse

finite:a - interviu cu şeful întreprinderii /administratorul privind metodele de

evaluare şi de determinare a deprecierilor precum şi permanenţa aplicării lor;

b - compararea rubricilor cu situaţiile recapitulative ale exerciţiului precedent.- Cu privire la producţie în curs de execuţie:a - interviu cu şeful întreprinderii/administratorulprivind metodele de evaluare şi permanenţa aplicăriilor;b - controlul coerenţei acestei evaluări; c - compararea totalului situaţiei recapitulative cu facturadin prima lună a exerciţiului următor şi cu avansulîncasat.

a CONCLUZII

RECOMANDĂRI

180

CLIENT

COD SF1


ÎNTOCMIT DE

FILA

SITUAŢIA RECAPITULATIVĂ A STOCURILOR

Denumirea

Metoda de evaluare (1)

TotalRepartizare

Depreciere

% % %

Materii prime Materii consumabile Obiecte de inventar Produse Mărfuri AmbalajeTOTAL(1) Indicaţi metoda de evaluare utilizată: CMP; FIFO; altele de precizat.

(2) Repartizaţi după caz: pe familii de produse sau pe % TVA.

Inventarul realizat de:Comisia reprezentată de d................. Semnătura clientuluiLa (locul).......................în (data)....................................

RECOMANDARE IMPORTANTĂ PENTRU EFECTUAREA INVENTARELOR

Inventarul patrimoniului este realizat pe răspunderea şefului întreprinderii (director, administrator, întreprinzător individual, liber profesionist). El se realizează conform Normelor Ministerului Finanţelor, iar documentele justificative (situaţii, liste, carnete, motivări tehnice etc.), formând dosarul inventarierii, se predau conform clauzelor contractului de prestări de servicii - profesionistului contabil, care după efectuarea înregistrărilor îl restituie clientului. Dosarul inventarierii se păstrează la client 10 ani.

Prezenta situaţie este o recapitulaţie după documentele justificative aflate la dosarul de inventariere; ea rămâne la dosarul exerciţiului al profesionistului contabil.

181

CLIENT

COD SF2

EXERCIŢIU

L.

DATA______

ÎNTOCMIT DE

FILA

SITUAŢIA RECAPITULATIVĂ A PRODUCŢIEI IN CURS

CARE ESTE METODA DE EVALUARE? DA NU

metoda costurilor de producţie a aaltă metodă (care? de nominalizat) a a

Lista şantierelor/ secţiilor

MaterialeManopera

TotalCompararea cu avansurile (primite sau nu)

TOTAL

Inventarul realizat de:Comisia reprezentată de d...........La (locul).........................în (data)

Semnătura clientului

COEFICIENTUL CHELTUIELILOR INDIRECTE

182

CLIENT

COD SF3

EXERCIŢIU

L,

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA

STOCURI ŞI PRODUCŢIE IN CURS

ExerciţiuN

Exerciţiu N-l Variaţia

Materii prime Producţie în curs - de Producţie în curs - de Produse semifabricate şi finiteMărfuri

• SITUAŢIA RECAPITULATIVĂ DA NUPRIMITĂ DE LA CLIENT a a

• CONTROALE•

Control aritmetic al situaţiei recapitulative (adunări) G G

Metoda de evaluare este conformă cu:

Regulamentul de aplicare al legii contabilităţii G Greglementările fiscale G G

Metoda de evaluare declarată de client este identicăcu cea utilizată în exerciţiul N-l G G

Dacă nu:analiza motivelor schimbării metodeiincidenţele asupra valorii patrimoniului şi a rezultatelormenţiuni de făcut în anexămenţiuni de făcut în declaraţiile fiscale

183

IMOBILIZĂRI

CLIENT

COD SG

EXERCIŢIUL^DATA_______

ÎNTOCMIT DE

1 FILA


a SUPORTU RI

- Situaţii inform atizate (sau m anuale).- Copii de pe facturile de achiziţie.

- Situaţii privind scoaterea din funcţiune şi a casărilor,prim ite de la client.- Conturile din clasa 2 - im obilizări.

O NATURA LUCRĂRILORIMOBILIZĂRI CORPORALE ŞI NECORPORALE- Com pararea cu facturile de achiziţie şi actele anexe.

- Aprecierea duratelor de utilizare şi verificarea am ortizărilor.

- Analiza, evaluarea şi tratam entul fiscal (TVA etc.) priv indinv es t iţ i i le în cu rs e fec tu a te în reg ie p ro p r ie sau înantrepriză.IMOBILIZĂRI FINANCIARE

- îm prum uturi: ana liza şi justificarea m işcărilor; actualizarea dosarului perm anent.

- D epozite ş i cau ţiun i: ana liza ş i just if icarea m işcărilo r;actualizarea dosarului perm anent.

- Alte im obilizări financiare: Com pararea cu docum entelebancare - Verificarea g lobală a deprecierii - Determ inareaşi explicarea variaţiilor.CESIUNE DE IMOBILIZĂRI

- Calcu lu l ş i ana liza p lus ş i m inus va loarea de cesiune şiverificarea im pozitării.a CONCLUZII

PROPUNERI

184

PERSONAL

CLIENT

COD SH

EXERCIŢIUL

.

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA

a SUPORTURI

- Declaraţia nominală pentru asigurări sociale.

- Declaraţia privind obligaţiile de plată la fondul iniţial deasigurări sociale de sănătate.

- Declaraţia lunară privind obligaţiile de platăcătre bugetul asigurărilor sociale - cota de şomaj

- Declaraţia privind obligaţiile de plată la bugetul fonduluispecial de solidaritate cu persoanele cu handicap.

- Declaraţia privind obligaţiile de plată la constituireafondului special de susţinere a învăţământului de stat.

- Conturile din grupa 43 - asigurări sociale ...Q NATURA LUCRĂRILOR

- Compararea rubricilor N/N-1 ale cheltuielilor cupersonalul.

- Compararea cheltuielilor cu personalul cu statele de platăşi declaraţiile de contribuţii sociale.

- Verificarea concordanţei remunerării administratorilor şidirectorilor cu deciziile AGO şi CA.

- Asigurările sociale, protecţia socială şi conturi asimilate:verificarea componenţei soldurilor şi a vechimii lor;compararea cu declaraţia ultimei luni sau trimestru.

- Obţinerea explicaţiilor asupra întârzierii la plată şievaluarea penalităţilor de întârziere.

- Calculul global al concediilor de odihnă neefectuate,aferente exerciţiului încheiat.- Verificarea procentelor globale privind sarcinile sociale.

- Verificarea declaraţiilor numai în caz de anomaliiaparente.

a CONCLUZII

PROPUNERI


185

DECONTĂRI CU BUGETUL STATULUI

CLIENT

COD SI


ÎNTOCMIT DE

FILA

a SUPORTURI- Deconturile de TVA.

- Declaraţiile privind obligaţiile de plată la bugetul de stat şibugetele locale.- Declaraţia de venit global (a liberilor

profesionişti).,.- Conturile dm grupa 44 - bugetul statului ...

, Q NATURA LUCRĂRILOR

- Verificarea procentelor de TVA aplicate de întreprindereşi modalităţile de recuperare a TVA.

- Compararea cifrei de afaceri cu deconturile şi declaraţiile deTVA.- Controlul global al TVA de recuperat.- Justificarea tuturor soldurilor (componenţa şi vechimea lor).

- Compararea cu documentele justificative pentru: impoziteşi taxe locale, taxe profesionale etc.- Controlul impozitului pe profit cu declaraţiile aferente.

- întocmirea situaţiei avantajelor în natură plecând de lainformaţiile comunicate de client şi aprecierea coerenţei.- Determinarea rezultatului fiscal.- Calculul impozitului pe profit.- Controlul întocmirii declaraţiilor fiscale.a CONCLUZII

Referinţa F/L sau N/A

PROPUNERI

186

CAPITALURI ŞI PROVIZIOANE

CLIENT

COD SJ

EXERCIŢIU

L.

DATA______

ÎNTOCMIT DE

FILA

a SUPORTURI

- Procese verbale ale AGO.- Contul întreprinzătorului individual şi/sau

conturileclasei l - inclusiv asociaţi - conturi curente



CAPITALURI PROPRII- Verificarea distribuirii rezultatului cu procesul

verbal al AGO şi conformitatea cu statutul şidispoziţiile legale. Actualizarea dosaruluipermanent.

- Verificarea totalului situaţiei (activului) nete înraport cu 1/2 din capitalul social.

CONTUL ÎNTREPRINZĂTORULUI INDIVIDUAL- Obţinerea acordului clientului asupra poziţiei sale

faţă de contul său.- Aprecierea globală asupra cheltuielilor.

- Reintegrarea eventuală a cheltuielilor financiare încazul contului întreprinzătorului individual, debitor.

SUBVENŢII- Verificarea condiţiilor de atribuire şi modalitatea de

afectare a rezultatului.

PROVIZIOANE REGLEMENTATE- Analiza oportunităţii constituirii provizioanelor şi,

dacă este cazul, verificarea constituirii şi reintegrăriilor în rezultat.

187

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI- Verificarea detaliată a dosarelor de litigii şi procese.

- Aprecierea cu clientul a riscurilor reale şi a oportunităţii constituirii de provizioane.- Tabloul variaţiilor.- Aprecierea deductibilităţii provizioanelor.

ASOCIAŢI - CONTURI CURENTE- Obţinerea acordului asociatului asupra contului său.- Analiza mişcărilor.- Calculul dobânzilor.- Aprecierea deductibilităţii dobânzilor.

a CONCLUZII

q PROPUNERI

188

CLIENT

COD SJ1

EXERCIŢIU

L,

DATA______

ÎNTOCMIT DE

FILA

ANALIZA CONTULUI ÎNTREPRINZĂTORULUI INDIVIDUAL ŞI A CONTULUI ASOCIAŢI - CONTURI CURENTE

Debit CreditSold la începutul exerciţiuluiînregistrarea rezultatului

APORTURILE EXERCIŢIULUINumerarViramente bancareîmprumuturi /crediteSalarii/remuneraţiiDobânzi /comisioane conturi Altele

TOTAL APORT

RETRAGERILE EXERCIŢIULUIRetrageri în numerarCheltuieli personale prin bancăImpozite personaleAsigurări pe viatăRambursarea împrumuturilor Regularizări (detalii anexate)Altele

TOTAL RETRAGERI

SOLD LA FINELE EXERCIŢIULUI

Ref. F/LMişcările efectuate în cursul exerciţiului sunt credibile da Q nu LJContul întreprinzătorului individual debitor: a se controla regulile deductibilităţii Conturile asociaţi - conturi curente:- verificaţi dacă sunt totdeauna creditoare;

-pentru conturile curente remunerate, calculaţi dobânda conform statutelor şideciziilor Adunării generale. Apreciaţi deductibilitatea lor.

189

CLIENT

COD SJ2

EXERCIŢIUL,DATA______

ÎNTOCMIT DE

FILA

PROVIZIOANE PENTRU RISCURI ŞI CHELTUIELI

Natura provizioanelor

Total la începutul exerciţiului

ConstituiriDiminuări sau anulări

Total la sfârşitul exerciţiului

TOTAL

• Modalităţile de constituire sau de diminuare/anulare

FAPTE CARE MOTIVEAZĂ CONSTITUIREA PROVIZIONULUI

PARTICULARITĂŢI FISCALE

METODA DE CALCUL

MODALITATEA DEFINITIVĂ

190

ALTE CONTURI (46,481,67,77,...)

CLIENT

COD SK

EXERCIŢIUL

.

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA


a SUPORTURI

NATURA LUCRĂRILOR- Verificarea operaţiilor înregistrate în conturile

de bilanţ (46,481, ...) şi analizarea soldurilor.- Analiza operaţiilor excepţionale care nu au fost

înregistrate.- Verificarea corectei evaluări şi înregistrări a

operaţiilor în conturile 67, 77.- Analiza evenimentelor posterioare închiderii

exerciţiului financiar.

a CONCLUZII

a PROPUNERI

191

EXAMINAREA CRITICĂ

CLIENT

COD ŞL


ÎNTOCMIT DE

FILA


a SUPORTURI

DOSARUL EXERCIŢIULUI- Balanţa sintetică N/N-1.

- Indicatori economici financiari.DOSARUL PERMANENT- Informaţii economice.- Statistici profesionale.

O NATURA LUCRĂRILOR

- Verificarea evoluţiilor anormale ale diferitelor posturi alebilanţului şi contului de rezultat şi analiza formăriirezultatului.

- Compararea cu exerciţiul precedent a ratelor semnificative(marja comercială, cheltuielile financiare, rotaţia stocurilor,credit clienţi şi furnizori).

- Verificarea coerenţei lor cu condiţiile de exploatare aleîntreprinderii, eventual cu statisticile disponibile alesectorului de activitate şi/sau dosarele întreprinderilor dinacelaşi sector de activitate aflate în relaţii contractuale cucabinetul.- Analiza explicaţiilor.- Analiza OD (operaţiilor diverse) ale întreprinderii.- Interviuri cu clientul.

a CONCLUZII

PROPUNERI

192

ANEXE

CLIENT

COD SM

EXERCIŢIU

L,

DATA______

ÎNTOCMIT DE.

FILA

a SUPORTURI

NATURA LUCRĂRILOR- Se vor inventaria informaţiile

semnificative de inclus în anexe.

a CONCLUZII

PROPUNERI

193


SUPORTURI CONTABILE NECLASATE IN CICLURI

CLIENT

COD SN

EXERCIŢIU

L.

DATA_______

ÎNTOCMIT DE

FILA

a SUPORTURI

- Balanţe, jurnale - extrase - OD (operaţii diverse) etc.

194

Referinţa

DOSAR JURIDIC ANUAL T

CLIENT

EXERCIŢIU.

CONŢINUT

Referinţa

a a a a a a a

LJa a a a a a a

LJaaa a a a

Consultaţii juridice

195

DOSAR FISCAL ANUAL U

CLIENT

EXERCIŢIU.

a a

a

aa aau aGLI Ga [J a LJ

LJa u u a

CONŢINUT

Deconturile de TVA.Declaraţiile privind obligaţiile de plată la bugetulde stat şi bugetele locale.Declaraţiile de venit global (ale liberilorprofesionişti).Taxe profesionale.Taxe de formare continuă.Alte taxe si impozite.

Referinţa

196

DOSAR SOCIAL ANUAL

CLIENT

EXERCIŢIU

CONŢINUT

Referinţa

COPII DUPĂ DECLARAŢII

a a

a

a

a

a a a a a a a a

Declaraţia nominală pentru asigurările sociale. Declaraţia privind obligaţiile de plată la fondul iniţial de asigurări sociale de sănătate. Declaraţia lunară privind obligaţiile de plată către bugetul asigurărilor sociale - cota de şomaj -Declaraţia privind obligaţiile de plată la bugetul fondului special de solidaritate cu persoanele cu handicap.Declaraţia privind obligaţiile de plată la constituirea fondului special de susţinere a învăţământului de stat.

197

m. NORME GENERALE

DE BAZĂ

aplicabile tuturor misiunilor expertului contabil

SUMAR

11. NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL.... 202111. Independenţa................................................202112. Competenţa...................................................205113. Calitatea lucrărilor.........................................207114. Secretul profesional şi confidenţialitatea........209115. Acceptarea si menţinerea misiunilor...............212

12. NORME DE LUCRU........................................215121. Programarea lucrărilor...................................215122. Contractarea lucrărilor...................................217123. Delegarea şi supravegherea lucrărilor............219124. Utilizarea lucrărilor altor profesionişti..............222125. Documentarea lucrărilor.................................226

13. NORMA DE RAPORTARE... .229

201

11 NORME DE COMPORTAMENT PROFESIONAL

111 INDEPENDENŢA

TVT™NORMA

Profesionistul contabil este obligat să fie independent atunci când îşi exercită activitatea ca liber-profesionist, evitând orice situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă.

Trebuie nu numai să manifeste o atitudine independentă care să îi permită efectuarea misiunilor sale cu integritate şi obiectivitate, dar, de asemenea, trebuie să nu fie supus niciunei constrângeri care ar putea să îi ameninţe integritatea si obiectivitatea.

Trebuie, de asemenea, să se asigure că şi colaboratorii săi respectă regulile de independenţă.

(august 2000)

COMENTARII

Exercitarea liberă a profesiei contabile necesită, ca obligaţie de primă mărime, respectarea principiului independenţei, care este incompatibil cu:implicarea financiară, directă sau indirectă, în activităţile unui client, ca, de exemplu: acceptarea unor forme de salarizare, deţinerea de participării la capital, darea sau luarea cu împrumut de bunuri, servicii sau bani, cu excepţia celor date sau primite în condiţiile oferite terţilor, acordarea sau primirea de gajuri sau cauţiuni de la / pentru clienţii profesionistului contabil;

implicarea profesionistului contabil în activităţile unui client, în calitate de membru al executivului acestuia sau ca angajat, sub controlul celui care gestionează patrimoniul;202

acte de comerţ sau activităţi salarizate în afara Corpului, asigurate în acelaşi timp cu exercitarea liberă a profesiei, atunci când pot sfârşi printr-un conflict de interese sau care sunt, prin natura lor, incompatibile sau în contradicţie cu exercitarea liberală a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a păstra poziţia de independenţă, integritate şi obiectivitate a profesionistului contabil; incidenţa relaţiilor familiale şi personale asupra independenţei;condiţiile în care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri totală a societăţii de expertiză sau a unui practician individual; aceasta presupune ca majoritatea activităţii liber-profesioniş-tilor contabili să nu constea în executarea de lucrări pentru o singură unitate patrimonială, respectiv societate comercială; acceptarea executării de lucrări în baza unor onorarii eventuale, neprecizate anticipat în sumă absolută, prin contract. Lista incompatibilităţilor cu condiţia de independenţă a profesiunii contabile nu este limitativă şi niciun membru al Corpului nu trebuie să se găsească într-o situaţie de natură a-i ştirbi independenţa, chiar dacă nu se află sub incidenţa cazurilor de incompatibilitate mai înainte amintite sau a celor expres prevăzute de legile în vigoare sau de normele Corpului.

In privinţa incompatibilităţilor cu condiţia de independenţă a profesiei contabile, privind îndatoririle proprii ale societăţilor recunoscute de Corp, sunt de reamintit unele din prevederile normelor emise de Corp:trebuie ca majoritatea acţionarilor sau asociaţilor (51%) să fie experţi contabili sau contabili autorizaţi şi să deţină majoritatea acţiunilor sau părţilor sociale; - consiliul de administraţie al societăţii comerciale trebuie să fie ales în majoritate (51%) dintre acţionarii sau asociaţii experţi contabili sau contabili autorizaţi; societăţile comerciale de expertiză contabilă şi de contabilitate nu pot avea participări financiare în unităţi patrimoniale

203

industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurări, şi nici în societăţi civile;acţiunile sau părţile sociale ale societăţilor comerciale de expertiză contabilă şi de contabilitate trebuie să fie nominative şi orice nou asociat sau acţionar trebuie să fie admis de Adunarea generală.

Liber-profesionistul contabil este obligat să evite orice situaţie care ar putea presupune o lipsă de independenţă. Trebuie, de asemenea, să se asigure că şi colaboratorii săi respectă regulile de independenţă.

în general, liber-profesionistul contabil trebuie să fie independent faţă de client şi faţă de toate întreprinderile-mamă, filialele şi afiliaţii acestora.

In privinţa profesionistului contabil salariat, acesta datorează fidelitate angajatorului, dar în acelaşi timp şi profesiei sale şi principiului de independenţă al acesteia, pe care este necesar să îl respecte si să îl aplice, fiind conştient şi pregătit în faţa factorilor care pot da naştere la conflicte de interese.

204

112 COMPETENŢA

NORMA

Calităţile necesare exercitării profesiei de expert contabil şi de contabil autorizat sunt reglementate.

Profesioniştii contabili îşi completează şi îşi actualizează permanent cunoştinţele.Ei se asigură că încredinţează lucrări colaboratorilor care au o competenţă

apropiată de natura şi de complexitatea acestora.Ei veghează, de asemenea, la formarea lor continuă.


Profesionistul contabil trebuie să îşi întreţină nivelul de competenţă pe tot parcursul carierei sale profesionale; el nu trebuie să efectueze decât lucrările pe care el însuşi sau societatea din care face parte le poate realiza cu competenţă profesională.

Fiecare profesionist contabil îşi stabileşte propriul program de formare (învăţământ individual, cursuri, seminarii şi alte forme, cu testarea cunoştinţelor dobândite).

Consiliul Superior al CECCAR publică în fiecare an o notă de orientare cu caracter informativ, contribuind la promovarea acţiunilor de formare asupra normelor şi doctrinei profesionale.

Perfecţionarea continuă constituie o condiţie de menţinere a competenţei profesionale a membrilor Corpului, în acest sens, membrii Corpului trebuie:

a) să îşi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesională, dar şi cunoştinţele de cultură generală, singurele capabile să-i întărească discernământul;

205

b) să acorde fiecărei operaţii şi situaţii examinate toată atenţiasi timpul necesare pentru a-şi fundamenta o opinie personalăînainte de a face propuneri;

c) să îşi exprime opinia fără nicio reţinere faţă de dorinţa, chiarascunsă, a celui care îl consultă si să se pronunţe cu sinceritate, fără ocolişuri, exprimându-şi, dacă este nevoie, rezervelenecesare asupra valorii ipotezelor şi concluziilor formulate;

d) să nu dea niciodată ocazia de a se afla în situaţia de a nuputea să îşi exercite libertatea de gândire sau de a fi supusîngrădirii îndatoririlor sale;

e) să considere că independenţa sa trebuie să îşi găsească manifestarea deplină în exercitarea profesiei şi în protejarea ei,cu respectarea integrală a dispoziţiilor legale şi a regulilorstabilite de Corp.

Cu privire la competenţa generală a cabinetului sau a societăţii de expertiză contabilă, menţinerea competenţei presupune:

- o evaluare periodică a nevoilor de personal (calitativă si cantitativă);

un plan de formare continuă (orientativ, de cel puţin 16 ore pentru persoanele care nu au calitatea de profesionişti contabili).

Procedurile de punere în aplicare variază în funcţie de mărimea cabinetului/societăţii.De asemenea, unui profesionist contabil salariat i se poate cere să execute servicii

semnificative pentru care însă nu are suficientă pregătire sau experienţă, în aceste situaţii, profesionistul contabil salariat nu trebuie să îl inducă în eroare pe angajatorul său despre nivelul de pregătire sau experienţă pe care îl deţine, iar, dacă este cazul, în mod onest, va cere asistenţa necesară şi opinia unui expert.

Un instrument de orientare a membrilor Corpului îl constituie Programul naţional de dezvoltare profesională continuă a contabililor.

206

113 CALITATEA LUCRĂRILOR

NORMA

Este necesar ca profesioniştii contabili să îşi exercite profesia cu conştiinciozitate şi devotament.

Corectitudinea, imparţialitatea şi, în cadrul profesiei, dorinţa de a fi utili clienţilor lor trebuie să le inspire profesioniştilor contabili recomandările pe care le fac şi să le orienteze executarea lucrărilor.


Calitatea lucrărilor este direct influenţată de corecta aplicare a normelor de competenţă, de delegare şi de supervizare, de planificare-programare şi de documentare a lucrărilor executate.

Profesioniştii contabili trebuie să cunoască personal anumite aspecte fundamentale privind executarea lucrărilor, ceea ce implică necesitatea ca anumite însărcinări să nu poată fi repartizate colaboratorilor.

De fiecare dată când o lucrare este repartizată, profesionistul contabil trebuie să se asigure că au fost respectate de către colaboratorii săi toate criteriile de calitate cerute pentru executarea lucrărilor încredinţate.

Programarea lucrărilor profesioniştilor contabili şi colaboratorilor lor este necesară pentru asigurarea calităţii, permiţând garantarea unei repartizări adecvate, lucrărilor colaboratorilor.

Eficacitatea planificării presupune existenţa unui proces permanent şi materializat după modalităţile adaptate la dimensiunea şi la activitatea societăţii.

Profesioniştii contabili au dreptul şi datoria să studieze, în folosul clienţilor lor, în condiţiile respectării legalităţii, sincerităţii si corecti-

207

tudinii, măsurile susceptibile să evite plata unor cheltuieli pentru taxe şi impozite nedatorate.

Calitatea lucrărilor depinde de conştiinciozitatea şi integritatea profesioniştilor contabili şi a colaboratorilor lor, în care scop aplică:

a) normele Corpului privind exercitarea profesiei şi executarealucrărilor, trebuind să fie în măsură să justifice aplicarea acestora prin documente corespunzătoare;

b) obligaţiile contabile enunţate de textele legale şi precizatede doctrina contabilă.

Asigurarea calităţii lucrărilor executate în interiorul cabinetului sau societăţilor de profil şi în cadrul normelor mai înainte amintite este obligatorie pentru toţi profesioniştii contabili.

Organizarea judicioasă a planificării lucrărilor, mai ales în cazul existenţei mai multor colaboratori, cere cu necesitate prevederea exercitării autocontrolului şi controlului lucrărilor executate.

Profesioniştii contabili salariaţi, evident, datorează fidelitate angajatorului, prioritatea firească fiind aceea de a respecta obiectivele stabilite de acesta şi regulile şi procedurile redactate pentru susţinerea şi realizarea lor. Dar respectarea normelor profesiei de către profesionistul contabil salariat este obligatorie, chiar cu riscul apariţiei unor situaţii conflictuale între el si angajator, întrucât unui salariat, în mod legitim, nu i se poate cere:să nu respecte legea; să încalce regulile şi normele profesiei; să îi mintă sau să îi inducă în eroare (inclusiv prin tăcere sau atitudine pasivă) pe cei care acţionează ca auditori; să semneze sau să fie asociat la o raportare care practic denaturează faptele.

208

SECRETUL PROFESIONAL ŞI CONFIDENŢIALITATEA

NORMA

Profesionistul contabil trebuie să respecte caracterul confidenţial al informaţiilor obţinute cu ocazia executării lucrărilor sale şi nu trebuie să divulge niciuna dintre aceste informaţii către terţi, cu excepţia cazurilor când a fost autorizat în mod expres în acest scop sau dacă are obligaţia legală sau profesională să facă această divulgare (de pildă, denunţarea unor infracţiuni).

(august 2000)

COMENTARII

Profesioniştii contabili, împreună cu colaboratorii lor, răspund de respectarea principiului deontologic al secretului profesional, cu excepţia cazurilor prevăzute de lege.

Acest principiu constituie o caracteristică esenţială a unei profesii exercitate independent, organizată şi responsabilă, situându-i pe expertul contabil si pe contabilul autorizat printre confidenţii clientelei, precum avocaţii, medicii şi notarii.

Faptele implicate în secretul profesional au o cuprindere largă, incluzându-le nu numai pe cele încredinţate de clienţi, ci si pe cele de care s-a luat cunoştinţă prin intermediul lucrărilor executate.

Profesionistul contabil nu trebuie nici să dezmintă, nici să confirme faptele care îl privesc pe clientul sau angajatorul său, chiar dacă acestea sunt cunoscute de public.

Pot fi considerate secrete şi acele informaţii a căror divulgare este susceptibilă de a atinge onoarea sau demnitatea umană.

Profesionistul contabil are obligaţia ca secretul să fie dezvăluit atâta timp cât legea îi impune sau îi permite să o facă.

209

Obligaţia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei controverse, iar rezolvarea ei stă în puterea exigentă a aprecierii celui care îl deţine: dacă o interpretare favorabilă „divulgării autorizate" poate să facă lumină în domeniul secretului medical, nu acelaşi lucru se poate spune despre ceilalţi deţinători de secrete încredinţate prin statut, profesie sau funcţie.

în practică există o regulă, aceea că numai colaboratorii dintr-un anumit nivel ierarhic au acces la anumite informaţii şi deci numai aceştia sunt susceptibili de a avea obligaţii de natura secretului profesional.

Obligaţia de confidenţialitate se aplică tuturor informaţiilor generale pe care profesionistul contabil le cunoaşte cu ocazia executării misiunii sale.

Profesionistul contabil poate divulga anumite informaţii numai cu acordul clientului.Obligaţia de confidenţialitate nu poate fi invocată autorităţii judiciare:

nici în materie penală;

nici în materie civilă (obligaţia de a-si aduce concursul în vederea descoperirii adevărului şi a bunului mers al justiţiei).

Profesionistul contabil chemat ca martor în faţa Tribunalului sau a organelor de anchetă, din oficiu sau citat, nu poate divulga confidenţele pe care i le-a făcut clientul sau informaţiile la care a avut acces.

în schimb, el trebuie - respectând întrutotul această regulă - să răspundă la toate întrebările referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale.

Organele de cercetare - Poliţie şi Parchet - si Tribunalul pot cere informaţii de la specialişti - informaţii contabile specifice care se referă la client - în căutarea infracţiunilor clasice comise în cadrul social (abuz de bunuri si bani publici, escrocherie), cazurilor de bancrută (mai ales când este vorba de forma contabilă a acestora) sau infracţiunilor proprii reglementărilor profesiei (de pildă, acoperirea exercitării ilegale a profesiei).

210

Specialiştii nu ar trebui să dezvăluie necondiţionat, nici chiar Tribunalului (în afara cazurilor prevăzute de lege, mai ales atunci când le sunt intentate procese), ceea ce au aflat în timpul misiunii lor. Acest lucru trebuie să li se ceară. Cu ocazia acestor mărturii, declaraţiile lor trebuie să se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului. Dacă profesionistul contabil poate răspunde tuturor întrebărilor privind tehnica financiară, contabilă sau fiscală, el rămâne legat de secretul profesional în faţa organelor de cercetare sau a Tribunalului pentru toate informaţiile confidenţiale care i-au fost încredinţate de către clientul său. Este important a se avea în vedere că informaţiile confidenţiale nu pot fi folosite în beneficiul personal şi nici al unei terţe persoane.

211

115 ACCEPTAREA ŞI MENŢINEREA MISIUNILOR

NORMA

Profesionistul contabil, înainte de a accepta o misiune, trebuie să aprecieze posibilitatea de a o îndeplini, ţinând seama de regulile etice şi profesionale ale profesiei şi în mod deosebit de regulile de independenţă şi incompatibilitate.

Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic dacă evenimentele permit sau nu menţinerea lor.


Lipsa experienţei în anumite sectoare de activitate poate face dificilă misiunea profesionistului contabil; el trebuie să se asigure că propriile competenţe, ale personalului său salariat sau ale colaboratorilor folosiţi sunt suficiente pentru executarea misiunii.

O atenţie deosebită este bine să se acorde criteriilor de alegere a unor noi clienţi, cât şi menţinerii celor vechi, apreciind şi evaluând riscurile, prevăzând situaţia lor prezentă şi viitoare, în raport cu respectarea principiilor independenţei şi competenţei.

în acest sens, prealabil acceptării şi încheierii contractului, se va face:o evaluare a riscurilor potenţiale şi posibile; - o verificare privind respectarea principiului

independenţei profesionale;

o apreciere a eficienţei executării lucrărilor, în raport îndeosebi cu competenţa şi cu mijloacele profesionistului contabil. Evident, decizia finală aparţine profesionistului contabil.

212

în cazul în care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client să înlocuiască un alt liber-profesionist contabil în exerciţiu, acesta nu trebuie să accepte această misiune decât în condiţiile în care: a obţinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor şi a obţinut de la acesta informaţiile necesare privind activităţile clientului;

s-a asigurat că înlocuirea nu este motivată de considerente rezultând din dorinţa clientului de a eluda efectele unei respectări stricte a îndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenţele predecesorului de a aduce la lumină adevărul, de a respecta şi cere respectarea legilor şi reglementărilor în activităţile respective;

a obţinut justificarea (dovada) plăţii onorariilor datorate colegului predecesor, când acestea rezultă clar dintr-un contract şi ţinând seama de faptul că executarea efectivă şi corectă a lucrărilor nu este contestată de client; se abţine de la orice critică de ordin personal cu privire la colegul său predecesor;

asigură păstrarea secretului informaţiilor primite din partea colegului predecesor.

Liber-profesionistul contabil în exerciţiu trebuie să transmită succesorului său, după ce acesta a încheiat contractul cu clientul, toate registrele si documentele clientului care sunt sau pot fi în posesia sa, fără întârziere, avizându-1 pe client în consecinţă, în afară de cazul în care liber-profesionistul contabil în exerciţiu are dreptul legal de a le păstra.

Sunt situaţii în care, potrivit reglementărilor în cauză, clientul solicită o ofertă sau o participare la licitaţii privind serviciile care pot fi oferite de liber-profesioniştii contabili (de pildă, contractarea de audit financiar de către regiile autonome sau locale).

în oferta depusă de liber-profesionistul contabil, în cazul în care numirea sa poate conduce la înlocuirea unui coleg existent în exerciţiu,

213

acesta va menţiona necesitatea ca clientul să fie de acord ca profesionistul contabil în exerciţiu să poată fi contactat. Dacă oferta sa a fost adjudecată, va trebui contactat profesionistul contabil în exerciţiu.

Liber-profesioniştii contabili care se găsesc în situaţia imposibilităţii executării lucrărilor contractate din cauza neprimirii datelor şi a informaţiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt în drept să rezilieze, motivat, contractul cu acest client.

•

-

•

214

12 NORME DE LUCRU

121 PROGRAMAREA LUCRĂRILOR

NORMA

Profesionistul contabil trebuie să îşi planifice executarea misiunilor sale astfel încât acestea să fie realizate în mod eficient.

Va trebui ca elaborarea si documentarea planului misiunii să descrie felul, întinderea misiunii şi modul în care aceasta va fi realizată; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru.

Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul şi întinderea lucrărilor necesare pentru punerea în aplicare a planului misiunii.

-

COMENTARII

(august 2000)

Profesionistul contabil trebuie să aibă o cunoaştere globală a-supra activităţilor clientului sau ale unităţii patrimoniale unde este salariat, care să-i permită orientarea şi planificarea/programarea misiunii şi depistarea domeniilor şi a sistemelor semnificative.

Cunoaşterea globală de către profesionistul contabil a activităţilor clientului sau ale unităţii patrimoniale unde este salariat are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar putea avea o incidenţă semnificativă asupra conturilor, condiţionând astfel programarea iniţială a intervenţiilor, a controalelor şi planificarea ulterioară a misiunii.

Forma şi conţinutul planului misiunii se vor stabili în funcţie de mărimea întreprinderii clientului sau a celei unde profesionistul

215

contabil este salariat, de complexitatea misiunii, de metodologia si tehnicile specifice care se vor aplica.

Programul de lucru constă într-un ansamblu de instrucţiuni destinat tuturor colaboratorilor profesionistului contabil pentru asigurarea unei bune executări şi a unui bun control - autocontrol - al lucrărilor.

Programul de lucru poate, de asemenea, să precizeze alături de obiectivele misiunii si un buget de ore pe fiecare capitol - subdiviziune -component(ă).

Planul misiunii şi programul de lucru trebuie, dacă se dovedeşte necesar, să fie modificate în timpul realizării misiunii şi a lucrărilor sale.

216

122 CONTRACTAREA LUCRĂRILOR

NORMA

Relaţiile liber-profesioniştilor contabili cu clienţii lor se stabilesc prin contract scris de prestări de servicii, semnat de ambele părţi.

(august 2000)

COMENTARII

Contractul de prestări de servicii defineşte misiunea liber-pro-fesionistului contabil, precizând drepturile şi obligaţiile fiecărei părţi, făcându-se referire, dacă este cazul, la normele profesionale.

Misiunea propusă trebuie adaptată la particularităţile clientului şi la nevoile acestuia. Aceasta implică din partea profesionistului contabil cunoaşterea entităţii clientului şi în special a modului de organizare, aşa încât să fie capabil să definească tipul de misiune cel mai bine adaptat clientului, să determine un buget de ore şi să propună nivelul onorariilor.

Contractul de prestări de servicii cuprinde, în general, următoarele elemente:scopul misiunii şi descrierea sa;

referirea, dacă este cazul, la normele profesionale ale Corpului;

obligaţiile fiecărei părţi;

termenele de execuţie;

condiţiile financiare;

durata misiunii;

menţiunea că orice modificare importantă va face obiectulunui act adiţional;

217

modalitatea de încetare a misiunii; modalitatea de rezolvare a

litigiilor.

Atunci când este necesar, contractul de prestări de servicii va face obiectul unei actualizări periodice.

Cabinetul liber-profesionistului contabil sau societatea de expertiză contabilă trebuie, periodic, să efectueze o evaluare a fiecărui client, hotărând, dacă este cazul, continuarea executării contractului existent ţinând seama atât de propria independenţă, cât şi de capacitatea sa de a se achita corect de obligaţiile sale faţă de client.

218

DELEGAREA ŞI SUPRAVEGHEREA LUCRĂRILOR

NORMA

Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asistenţi sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrări, păstrându-şi răspunderea finală a executării misiunii.

(august 2000)

COMENTARII

Lucrul în echipă presupune existenţa împărţirii răspunderilor între membrii echipei. Orice delegare de atribuţii - responsabilităţi -, respectiv de lucrări către asistenţi sau colaboratori trebuie să se efectueze astfel încât să se asigure un grad rezonabil de certitudine că aceste lucrări vor fi executate de persoane independente, care posedă aptitudinea şi competenţa necesare îndeplinirii în bune condiţii a lucrărilor cerute. Aceste persoane trebuie să posede:

- calităţi personale: respectarea principiilor de integritate, o-biectivitate, independenţă şi secret profesional;

- aptitudini şi competente: cabinetul sau societatea de expertizăcontabilă trebuie să dispună de un personal care şi-a însuşitşi îşi întreţine competenţa si aptitudinile necesare care să-ipermită îndeplinirea responsabilităţilor sale.

Organizarea echipei se realizează prin:- repartizarea de responsabilităţi diferite în funcţie de nivelul

de aptitudini, competenţe si calităţi personale ale fiecăruiasistent sau colaborator;

fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat. Lucrul în echipă este organizat în

cadrul unui program de lucru.

219

O organizare satisfăcătoare a supravegherii este de natură să aducă la un numitor comun calitatea muncii şi costul misiunii.

Liber-profesionistul contabil care poartă răspunderea finală a executării misiunii este responsabil si cu supravegherea totală a îndeplinirii lucrărilor delegate asistenţilor şi colaboratorilor, în care scop asigură:instrucţiuni suficiente şi corespunzătoare pentru realizarea lucrărilor delegate;

transmiterea către asistenţi şi colaboratori a programului individual de realizat de către aceştia; revederea lucrărilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie de un membru al cabinetului/ societăţii având o competenţă egală sau superioară celui supravegheat.

Sunt de responsabilitatea liber-profesionistului contabil următoarele operaţii: acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestări de servicii şi a deciziilor privind sistarea sau anularea acestuia, analiza şi semnarea rapoartelor şi a oricăror alte atestări/ certificări cerute de client.Delegarea implică, în schimb, un control al lucrărilor realizate. Supravegherea poate fi asigurată parţial şi de către colaboratorii deţinând un nivel de competenţă satisfăcător, adică o capacitate şi o experienţă corespunzătoare unor responsabilităţi care le pot fi încredinţate.Această supraveghere se exercită, în principal, prin verificareadosarelor de lucru pentru a se asigura că lucrările progresează conformprogramului şi termenelor prevăzute pentru executarea lucrărilorcolaboratorilor şi pentru a le da acestora indicaţiile de care au nevoie.Supravegherea se concretizează, în special, prin:o notă de comentarii - care se arhivează la dosarul lucrării; adnotări la documentele stabilite de către colaboratori sau orice alte documente de lucru; note personale ale liber-profesionistului contabil.

220

Dimensiunile delegării şi supravegherii lucrărilor depind de: mărimea şi complexitatea lucrărilor; volumul lucrărilor de executat şi termenele de realizare ale acestora.

Este de reţinut că liber-profesionistul contabil care deleagă o parte din lucrări asistenţilor şi colaboratorilor săi rămâne personal răspunzător pentru formarea şi exprimarea opiniei sale în cadrul final al îndeplinirii misiunii.

221

UTILIZAREA LUCRĂRILOR ALTOR PROFESIONIŞTI

NORMA

Profesioniştii contabili care utilizează lucrările altor profesionişti - specialişti, experţi - externi cabinetului/societăţii de expertiză contabilă sau unităţii patrimoniale unde sunt salariaţi apreciază în ce măsură lucrările acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii (responsabilităţilor) lor. De regulă, se recurge la un specialist, tehnician, expert atunci când executarea lucrărilor necesită o altă competenţă.

(august 2000)

COMENTARII

Termenul profesionist - specialist, tehnician, expert - desemnează o persoană, un cabinet sau o societate de profil care posedă competenţele, cunoştinţele şi experienţa specifice unui domeniu particular, altul decât contabilitatea, auditul sau specializările proprii profesionistului contabil, cabinetului sau societăţii de expertiză contabilă în cauză.Profesionistul - specialist, tehnician, expert - poate fi: • angajat al clientului sau al unităţii patrimoniale unde profesionistul contabil este salariat; angajat de client sau de unitatea patrimonială; angajat de liber-profesionistul contabil; angajat al liber-profesionistului contabil. Când liber-profesionistul contabil utilizează lucrările altor pro-fesionişti, aceste lucrări sunt considerate mai degrabă ca aparţinând unei persoane care are capacitatea unui specialist, tehnician, expert decât ca aparţinând unui colaborator sau unui salariat al său.

222

în acest caz, profesionistul contabil va supune lucrările acestor profesionişti procedurilor controlului de calitate.

în cursul efectuării misiunilor - responsabilităţilor - profesioniştii contabili au nevoie să utilizeze lucrările altor profesionişti, prezentate sub formă de rapoarte, avize, evaluări şi declaraţii de expert -specialist.De pildă:• evaluarea anumitor tipuri de active;evaluarea cantităţilor sau stării fizice/morale a activelor;

• evaluări bazate pe tehnici şi metode specializate;evaluarea gradului de înaintare în realizarea fizică a produselor în curs de fabricaţie;

avize ale juriştilor privind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui sector de activitate sau altor reglementări. Profesionistul contabil care intenţionează să utilizeze lucrărilealtui profesionist trebuie să determine competenţa profesională aacestuia.în acest scop, va ţine seama, de pildă, de:calificările profesionale, diplome sau înscrierea profesionistului pe lista - tabloul - profesioniştilor agreaţi de un organism profesional;

experienţa şi reputaţia profesionistului în domeniul pentru care profesionistul contabil doreşte un aviz de specialitate.

Riscul de lipsă de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare în cazul când profesionistul:este angajat al clientului sau al unităţii patrimoniale din care face parte profesionistul contabil salariat beneficiar al lucrărilor profesionistului;

este legat într-un fel sau altul de client sau de unitatea patrimonială menţionată în aliniatul precedent.

223

Profesionistul contabil trebuie să reunească elemente suficiente şi juste care să-i permită aprecierea dacă întinderea lucrărilor profesionistului solicitat acoperă obiectivele care i-au fost stabilite.în acest sens, se vor examina instrucţiunile scrise date profesionistului - specialist, tehnician, expert -, şi în mod deosebit: obiectivele si întinderea lucrărilor profesionistului; descrierea generală a aspectelor particulare cerute a fi tratate în raportul profesionistului;

- condiţiile de acces ale profesionistului la documentele si fişierele pertinente;

- clasificarea legăturilor care pot exista între profesionist, clientsau unitatea patrimonială din care face parte profesionistulcontabil salariat;

- confidenţialitatea informaţiilor despre client / unitatea patrimonială la care are acces profesionistul solicitat;

informaţiile privind ipotezele şi metodele pe care profesionistul solicitat le va folosi şi coerenţa lor cu cele aplicate, eventual, în exerciţiile precedente.

Dacă aceste puncte nu sunt definite clar în instrucţiunile date profesionistului solicitat, profesionistul contabil poate recurge la contactarea directă a acestuia în scopul obţinerii în final a elementelor suficiente şi juste privind realizarea obiectivelor lucrărilor profesionistului solicitat.Profesionistul contabil va stabili dacă rezultatele profesionistului solicitat sunt coerente şi credibile în ceea ce priveşte: ipotezele şi metodele folosite;

rezultatele lucrărilor profesionistului solicitat, în lumina cunoştinţelor pe care profesionistul contabil le are despre activitatea sau rezultatele procedurilor utilizate de acesta; sursele de date utilizate.

Validitatea şi temeinicia ipotezelor şi metodelor utilizate, cât şi aplicarea lor au în vedere raţionamentele profesionistului solicitat.

224

Nedispunând de aceleaşi competenţe ca acesta, profesionistul contabil nu poate să pună în discuţie ipotezele şi metodele utilizate de profesionistul solicitat. Dar, pe baza cunoştinţelor sale despre obiectivele asupra cărora profesionistul solicitat şi-a exprimat opinia, profesionistul contabil se va strădui să le înţeleagă şi va stabili dacă ele par rezonabile, cunoscând că responsabilitatea finală a misiunii sale îi revine în totalitate.

225

125 DOCUMENTAREA LUCRĂRILOR

NORMA

O bună organizare a misiunilor - responsabilităţilor - include ţinerea dosarelor de lucru. Ele ajută la înţelegerea şi controlul lucrărilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil materializarea punerii în aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune îndeplinită.

Profesionistul contabil păstrează dosarele sale de lucru pe perioada prescripţiei legale, protejând confidenţialitatea acestora.


Termenul „documentare" semnifică documentele pregătite sau obţinute de profesionistul contabil şi păstrate în dosarele de lucru ale misiunii respective.

Dosarele de lucru pot fi pe suport de hârtie, pe microfilm sau pe suport informatic.Dosarele de lucru constituie un mijloc util care îl orientează pe profesionistul

contabil şi pe colaboratorii acestuia în organizarea şi executarea misiunii.Dosarele de lucru asigură profesionistului contabil:

• modalitatea de îndeplinire a lucrărilor executate si controlulacestora;

• regăsirea informaţiilor pe care în mod frecvent trebuie să leprezinte clientului sau angajatorului;

• mijlocul eficace de cunoaştere a entităţii - unitatea patrimonială - clientului sau angajatorului;

• buna predare parţială sau totală a misiunii atunci când aparnoi colaboratori pe parcursul executării acesteia;

226

• ameliorarea calităţii intervenţiilor ulterioare, în măsura încare elementele pe care le conţin (descrierea entităţii, unităţiipatrimoniale, dificultăţile întâlnite ş.a.) permit completareasau realizarea programului de lucru;

• elementele de probă ale realizării diligentelor profesionale,ale întinderii lucrărilor şi ale concluziilor la care s-a ajuns.

Conţinutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat din cauza varietăţii misiunilor şi a modalităţilor de execuţie. Totuşi, anumite documente de bază trebuie să îşi găsească locul într-un dosar de lucru, asigurând în acest fel satisfacerea obiectivelor mai înainte amintite, şi anume:

• contractul de prestări de servicii, anexele, adiţionalele şi corespondenţa legată de acesta;

• documentele justificând intervenţiile făcute pe lângă client- angajator - pentru obţinerea informaţiilor şi documentelornecesare realizării misiunii;

• informaţiile şi datele - documentele - primite de la client şide la terţi;• documentele elaborate de profesionistul contabil;

• elementele administrative proprii realizării misiunii (bugetul,urmărirea bugetului de timp - a programelor individuale delucru ale colaboratorilor -, facturarea onorariilor).

Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizării misiunii şi nu trebuie considerat ca fiind un scop în sine.

Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare internă a cabinetului/societăţii de expertiză contabilă. O structură sau o formă particulară a dosarelor de lucru nu poate fi preconizată. Totuşi, este important, pentru a facilita accesul la dosare, ca profesionistul contabil să opteze pentru o structură şi o formă definite.

Atunci când misiunea este repetitivă şi se desfăşoară pe mai multe exerciţii financiare, dosarul de lucru poate fi împărţit în două:

• o parte permanentă - dosarul permanent -, care este constituită din ansamblul documentelor susceptibile a fi utile

227

executării misiunilor succesive şi care prezintă deci un interes durabil;

• o parte aferentă unui exerciţiu financiar dat - dosarul exerciţiului -, care cuprinde documentele privind lucrările efectuate a căror utilitate nu depăşeşte exerciţiul în cauză.

Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil să se utilizeze documente de lucru standardizate - tipizate - la nivelul cabinetului/ societăţii de expertiză contabilă.

Dosarele de lucru aparţin profesionistului contabil, care trebuie să ia toate măsurile necesare pentru asigurarea păstrării lor pe durata prescrierii legale şi pentru a evita divulgarea nepermisă a conţinutului lor.

Conţinutul dosarelor de lucru reprezintă documentaţia proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o terţă persoană în ceea ce priveşte secretul profesional.

Documentele confidenţiale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate în exterior decât cu acordul profesionistului contabil.

Documentaţia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu aparţin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale a-i fi înmânate clientului cu ocazia desfăşurării misiunii.

228

13 NORMA DE RAPORTARE

NORMA

Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit în funcţie de tipul de misiune.

Raportul este realizat în scopul de a face cunoscute clientului şi, dacă este cazul, terţelor persoane natura lucrărilor profesionistului contabil şi concluziile emise la sfârşitul lucrărilor sale.

(august 2000)

COMENTARII

Documentul - raportul - stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau notă de comentarii şi raport de audit financiar -statutar sau contractual.

în cuprinsul documentelor - raportului - se face referire la normele profesionale care guvernează misiunea, atunci când ele există.

Documentul - raportul - este datat şi semnat de către profesionistul contabil şi eventual de către un colaborator care 1-a asistat în timpul misiunii.

în societăţile de expertiză contabilă, documentele - rapoartele -realizate sunt semnate de către profesionistul contabil care a condus misiunea şi de cel care angajează societatea prin semnătura sa socială (expert contabil / contabil autorizat, independent - liber-profesionist -înscris ca atare în Tabloul Corpului).

Documentul - raportul - este adresat numai clientului, acesta hotărând difuzarea lui.

229

Redactor: Alina BURLUŞEANU www.ceccar.ro

Tiparul executat la TIPOGRAFIA EVEREST 2001 - BucureştiTel.: 433.07.01; 433.07.02; 433.07.03www.everest.ro

Documents

Standard 21 Ceccar