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Un chiffrier est un formulaire comprenant plusieurs colonnes que l’on peut utiliser dans le processus de régularisation ainsi que pour dresser les états financiers.
Il est un outil de travail ou un dispositif supplémentaire de vérification pour les comptables et non pas un registre comptable permanent.
Le chiffrier constitue un outil que l’on utilise pour faciliter la préparation des états financiers et pour comptabiliser les écritures de régularisation et de clôture.
LE CHIFFRIERLE CHIFFRIERLE CHIFFRIERLE CHIFFRIER
FIGURE FIGURE 4-14-1 LA PRÉPARATION D’UN CHIFFRIERLA PRÉPARATION D’UN CHIFFRIER
FIGURE FIGURE 4-14-1 LA PRÉPARATION D’UN CHIFFRIERLA PRÉPARATION D’UN CHIFFRIER
Nom du compte Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit CréditBilanBalance de vérification Régularisation
Balance de vérification après régularisations État des résultats
1. Préparez la balance de
vérification à même le chffrier.
2. Inscrivez les écritures de
régularisation.
3. Calculez les soldes
régularisés
4. Reportez les soldes régularisés dans les
colonnes appropriées.5. Faites le total des colonnes, calculez le
bénéfice net et complétez le chiffrier.
L’UTILITÉ DES ÉCRITURES L’UTILITÉ DES ÉCRITURES DE CLÔTUREDE CLÔTURE
L’UTILITÉ DES ÉCRITURES L’UTILITÉ DES ÉCRITURES DE CLÔTUREDE CLÔTURE
1. Elles servent à transférer le bénéfice net (ou la perte nette) et les prélèvements des propriétaires au compte de capital des propriétaires.
2. Elles ramènent le solde de chaque compte de résultats (produits, charges, prélèvements) à zéro ; les comptes sont ainsi prêts à accumuler les données de l’exercice suivant.
FIGURE FIGURE 4-24-2 LES COMPTES DE RÉSULTATS LES COMPTES DE RÉSULTATS
ET LES COMPTES DE BILANET LES COMPTES DE BILAN
FIGURE FIGURE 4-24-2 LES COMPTES DE RÉSULTATS LES COMPTES DE RÉSULTATS
ET LES COMPTES DE BILANET LES COMPTES DE BILAN
COMPTES DE RÉSULTATS COMPTES DE BILAN On doit fermer ces comptes. Il ne faut pas fermer ces comptes.
Tous les comptes de produits Tous les comptes d’actif
Tous les comptes de charges Tous les comptes de passif
Compte de prélèvement Compte de capital des propriétaires des propriétaires
FIGURE 4-3 LE PROCESSUS DE CLÔTURE
FIGURE 4-3 LE PROCESSUS DE CLÔTURE
1. Débitez d’un montant égal à son solde chaque compte de produits et créditez le Capital des propriétaires du total des produits.
2. Débitez le Capital des propriétaires du total des charges et créditez d’un montant égal à son solde chacun des comptes de charges.
1. Débitez d’un montant égal à son solde chaque compte de produits et créditez le Capital des propriétaires du total des produits.
2. Débitez le Capital des propriétaires du total des charges et créditez d’un montant égal à son solde chacun des comptes de charges.
Charges
Dt (solde normal)
Ct(solde normal)
Ct(pour clôturer les comptes)
Dt(pour clôturer les comptes)
0
Capital des propriétaires
ChargesPrélèvements
Produits
Ct (solde normal)
Charges
0
2 1
FIGURE 4-3 DIAGRAMME DU PROCESSUS
DE CLÔTURE
FIGURE 4-3 DIAGRAMME DU PROCESSUS
DE CLÔTURE
3. Débitez le Capital des propriétaires du solde du compte Prélèvements des propriétaires et créditez le compte Prélèvements des propriétaires du même montant.
3. Débitez le Capital des propriétaires du solde du compte Prélèvements des propriétaires et créditez le compte Prélèvements des propriétaires du même montant.
Prélèvementsdes propriétaires
Dt(solde normal)
Ct(pour clôturer)
0
Capital des propriétaires
ChargesPrélèvements
Solde d’ouvertureProduits
Ct (solde normal)
3
LES ÉCRITURES DE CLÔTURELES ÉCRITURES DE CLÔTURELES ÉCRITURES DE CLÔTURELES ÉCRITURES DE CLÔTURE
ARRÊT ET VÉRIFICATION
1. Le solde du compte du Capital des propriétaires est-il égal au solde du capital de clôture inscrit dans le bilan et dans l’état de l’avoir des propriétaires ?
2. Les soldes de tous les comptes de résultats sont-ils à zéro ?
LA BALANCE DE VÉRIFICATION LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS CLÔTUREAPRÈS CLÔTURE
LA BALANCE DE VÉRIFICATION LA BALANCE DE VÉRIFICATION APRÈS CLÔTUREAPRÈS CLÔTURE
Après avoir journalisé et reporté toutes les écritures de clôture, on prépare la balance de vérification après clôture.
Cette balance de vérification sert à prouver l’égalité entre les soldes des comptes de bilan qui seront reportés au prochain exercice.
Débit Crédit
Encaisse 15 200 $
Débiteurs 200
Fournitures de publicité 1 000
Assurances payées d’avance 550
Matériel de bureau 5 000
Amortissement cumulé 83 $
Effets à payer 5 000
Créditeurs 2 500
Produits perçus d’avance 800
Salaires à payer 1 200
Intérêts à payer 25
C.R. Byrd, Capital 12 342
21 950 $ 21 950 $
Agence de publicité PionnierBalance de vérification après clôture
Au 31 octobre 2002Après régularisations
FIGURE FIGURE 4-84-8 LA BALANCE DE VÉRIFICATION LA BALANCE DE VÉRIFICATION
APRÈS CLÔTUREAPRÈS CLÔTURE
FIGURE FIGURE 4-84-8 LA BALANCE DE VÉRIFICATION LA BALANCE DE VÉRIFICATION
APRÈS CLÔTUREAPRÈS CLÔTURE
On prépare la balance de vérification après clôture à partir des comptes du bilan
du grand livre.
On prépare la balance de vérification après clôture à partir des comptes du bilan
du grand livre.
La balance de vérification après clôture fournit la preuve que la journalisation et le report des
écritures de clôture ont été effectués.
La balance de vérification après clôture fournit la preuve que la journalisation et le report des
écritures de clôture ont été effectués.
1. Analyser les opérations
2. Journaliser les opérations
3. Reporter les opérations aux
comptes du grand livre
4. Préparer la balance de vérification
5. Journaliser et reporter les écritures de
régularisation
6. Préparer la balance de
vérification régularisée
7. Préparer les états financiers
8. Journaliser et reporter les écritures de
clôture
9. Préparer la balance de vérification
après clôture
LES ÉTAPES DU CYCLE COMPTABLELES ÉTAPES DU CYCLE COMPTABLELES ÉTAPES DU CYCLE COMPTABLELES ÉTAPES DU CYCLE COMPTABLE
On prépare une écriture de réouverture au début d’un nouvel exercice.
Une écriture de réouverture annule certaines écritures de régularisation passées au cours de l’exercice précédent. On peut alors ignorer les soldes d’ouverture quand on prépare les écritures de régularisation de fin d’exercice.
Ce sujet est couvert à l’annexe 4B.
LES ÉCRITURES DE LES ÉCRITURES DE RÉOUVERTURE (UNE RÉOUVERTURE (UNE
ÉTAPE OPTIONNELLE)ÉTAPE OPTIONNELLE)
LES ÉCRITURES DE LES ÉCRITURES DE RÉOUVERTURE (UNE RÉOUVERTURE (UNE
ÉTAPE OPTIONNELLE)ÉTAPE OPTIONNELLE)
LES ÉCRITURES LES ÉCRITURES DE CORRECTIONDE CORRECTIONLES ÉCRITURES LES ÉCRITURES DE CORRECTIONDE CORRECTION
Il faut corriger les erreurs produites au cours du processus de comptabilisation le plus tôt possible en préparant des écritures de correction.
Si les livres sont exempts d’erreurs, aucune écriture de correction n’est nécessaire.
Ces écritures doivent toujours affecter au moins un compte du bilan et un compte de l’état des résultats.
FIGURE FIGURE 4-104-10 LE CLASSEMENT STANDARD LE CLASSEMENT STANDARD
DU BILANDU BILAN
FIGURE FIGURE 4-104-10 LE CLASSEMENT STANDARD LE CLASSEMENT STANDARD
DU BILANDU BILANLes états financiers sont plus utiles quand les postes
sont regroupés en sous-groupes significatifs.Le bilan ordonné se présente généralement comme
suit :
Actif à court terme Passif à court terme
Placements à long terme Passif à long terme Immobilisations Avoir des propriétaires (actionnaires)
Actif Passif et avoir des actionnaires
L’actif à court terme représente l’encaisse et les autres ressources qui seront réalisées dans l’année qui suit la date du bilan ou dans le prochain cycle d’exploitation de l’entreprise, si celui-ci est plus long. Il peut être réalisé en liquidités ou par la vente d’articles ou la consommation de ressources.
On en présente les éléments selon le critère de liquidité.
L’encaisse, les placements à court terme, les débiteurs, les stocks et les frais payés d’avance, par exemple, en font partie.
L’ACTIF À COURT TERMEL’ACTIF À COURT TERMEL’ACTIF À COURT TERMEL’ACTIF À COURT TERME
100XYZ actions
LES PLACEMENTS LES PLACEMENTS À LONG TERMEÀ LONG TERME
LES PLACEMENTS LES PLACEMENTS À LONG TERMEÀ LONG TERME
Les placements à long terme sont des ressources que l’on peut transformer en espèces. Cependant, la conversion en argent n’est pas prévue avant un an ou avant la fin du cycle d’exploitation, si celui-ci ne dure pas un an.
Ils englobent, par exemple, les actions et les obligations d’autres sociétés ou les investissements dans un terrain détenu pour la revente.
LES IMMOBILISATIONSLES IMMOBILISATIONSLES IMMOBILISATIONSLES IMMOBILISATIONS
Les immobilisations corporelles utilisées dans l’exploitation d’une entreprise et qui ne sont pas destinées à la vente sont classées à titre de :1) terrains, usines et matériel de production,2) ressources naturelles, par exemple le bois,
les réserves de pétrole et les dépôts de minéraux.
Les immobilisations incorporelles fournissent des avantages futurs par les droits et les privilèges particuliers qu’ils confèrent, plutôt que par des caractéristiques physiques.
Les brevets, les droits d’auteur, les marques de commerce et les franchises qui donnent au détenteur un droit exclusif pendant une période précise en sont des exemples.
LES IMMOBILISATIONSLES IMMOBILISATIONSLES IMMOBILISATIONSLES IMMOBILISATIONS
Le passif à court terme est une obligation dont l’entreprise devra s’acquitter à partir des actifs à court terme ou en créant d’autres passifs à court terme, et ce à l’intérieur de un an ou de la durée du cycle d’exploitation, s’il est plus long.
Le passif à court terme comprend les créditeurs, les produits perçus d’avance, les intérêts à payer et les tranches de la dette à long terme échéant à court terme.
LE PASSIF À COURT TERMELE PASSIF À COURT TERMELE PASSIF À COURT TERMELE PASSIF À COURT TERME
Les obligations que l’on prévoit rembourser après une période de plus de un an sont classées dans le passif à long terme.
Le passif à long terme comprend les effets à payer à long terme, les obligations à payer, les hypothèques à payer et les obligations découlant de contrats de location-acquisition.
LE PASSIF À LONG TERME LE PASSIF À LONG TERME LE PASSIF À LONG TERME LE PASSIF À LONG TERME
Le contenu de la rubrique de l’avoir des propritéaires varie selon la forme juridique de l’entreprise.
Dans une entreprise individuelle, il existe un compte de capital sous la rubrique Avoir du propriétaire.
Dans une société de personnes, il y a un compte de capital pour chaque associé.
Pour une société par actions, l’Avoir des actionnaires est divisé en deux comptes : Capital-actions et Bénéfices non répartis.
L’AVOIR DES L’AVOIR DES PROPRIÉTAIRESPROPRIÉTAIRES
L’AVOIR DES L’AVOIR DES PROPRIÉTAIRESPROPRIÉTAIRES
Actif à court termeEncaisse 15 200 $Débiteurs 200 Fournitures de publicité 1 000 Assurances payées d’avance 550
Total de l’actif à court terme 16 950 Immobilisations
Matériel de bureau 5 000 $Moins : Amortissement cumulé - Matériel de bureau 83 4 917
Total de l’actif 21 867 $
Passif à court termeEffets à payer 1 000 $Créditeurs 2 500 Produits perçus d'avance 800 Salaires à payer 1 200 Intérêts à payer 25
Total du passif à court terme 5 525 Passif à long terme
Effets à payer 4 000 Total du passif 9 525
Avoir des propriétaires C.R. Byrd, Capital 12 342
Total du passif et de l’avoir des propriétaires 21 867 $
Passif et avoir des propriétaires
Au 31 octobre 2002Actif
Agence de publicité PionnierBilan
FIGURE FIGURE 4-174-17 LE BILAN ORDONNÉ PRÉSENTÉ LE BILAN ORDONNÉ PRÉSENTÉ
SOUS FORME DE LISTESOUS FORME DE LISTE
FIGURE FIGURE 4-174-17 LE BILAN ORDONNÉ PRÉSENTÉ LE BILAN ORDONNÉ PRÉSENTÉ
SOUS FORME DE LISTESOUS FORME DE LISTELe bilan ordonné aide les utilisateurs des états financiers à déterminer:• la disponibilité de l’actif pour
rembourser les obligations devenant exigibles,
• le droit des créanciers à court et à long terme sur le total de l’actif.
Le bilan ordonné aide les utilisateurs des états financiers à déterminer:• la disponibilité de l’actif pour
rembourser les obligations devenant exigibles,
• le droit des créanciers à court et à long terme sur le total de l’actif.
Le bilan est généralement présenté sous forme de liste, dans laquelle l’actif est présenté au-dessus du passif et de l’avoir des propriétaires.
Le bilan est généralement présenté sous forme de liste, dans laquelle l’actif est présenté au-dessus du passif et de l’avoir des propriétaires.
LA LIQUIDITÉLA LIQUIDITÉ
La liquidité représente la capacité d’une entreprise à rembourser ses obligations à court terme devenant exigibles.
Le fonds de roulement est important pour évaluer la liquidité d’une entreprise.
FONDS DE ROULEMENT = Actif à court terme - Passif à court terme
LE RATIO DE LIQUIDITÉ GÉNÉRALELE RATIO DE LIQUIDITÉ GÉNÉRALE
Le ratio de liquidité générale est une mesure largement utilisée pour évaluer la liquidité d’une entreprise et sa capacité à rembourser ses obligations à court terme. On le calcule en divisant l’actif à court terme par le passif à court terme. Il constitue un indicateur plus fiable de la liquidité que le fonds de roulement.
Actif à court termeRATIO DE LIQUIDITÉ GÉNÉRALE = ———————————
Passif à court terme
