Objet et définition de la comptabilité de gestion (2013)
Jean-Christophe SCILIEN, [email protected]
Professeur Agrégé – Enseignant ChercheurExpert-Comptable
Université Paris X – C.E.R.O.S.
• Le prix de revient « n’existe pas… »
– Fruit de « conventions »• CD + % CI = Coût de revient • La clé (% Ci) est parfois arbitraire
– Le Système comptable étant lui-même une « convention »
• Toutes les charges ne sont pas intégrées
• Les limites de la comptabilité générale• ↓
• L’émergence de la comptabilité analytique• ↓
• La définition de la comptabilité de gestion• ↓
• Les objectifs de la comptabilité de gestion
Vocabulaire de base• Le prix: expression monétaire de la valeur d’une
transaction– Prix d’achat– Prix de vente
• Les produits : en-cours, intermédiaires, finis• Les charges: facteur d’appauvrissement• La marge: différence entre le prix de vente et un
coût• Le résultat: différence entre le prix de vente et le
coût de revient
1- Les limites de la comptabilité générale
• 5 limites :– 1.1. Les variables physiques sont exclues
– 1.2. Pas d’indication sur chaque activité• Le Produit A est il rentable ?• En CG, impossible de le voir
– 1.3. Classement des charges par nature decharges
• Versus classement par fonction des coûts de laCAE
– 1.4. Périodicité annuelle• Versus hebdo / mensuelle / trimestrielle /
semestrielle de la CAE
– 1.5. Préoccupation juridique de la CG• ou fiscale plus qu’économique de la CAE• Exemples :
– provisions réglementées– amortissements dérogatoires
2- L’émergence de la comptabilité analytique
• 2.1. Développement de la « comptabilitéindustrielle » au travers de :
– l’organisation scientifique du travail,• Frederick Taylor,
– Rationaliser– Motiver
– Puis, Henri Fayol
Développements de (la grande) entreprise
• Vers 1850, il s’agit en effet d’organiser etrationaliser :– le processus de :
• production– (Taylor)*, = travail à la chaine
• d’administration– (Fayol) = de la CAE à la CDG
– Et en parallèle, le système d’autorité mis enœuvre
– (Weber)
Développement Taylor : • 2.1.1. « rationnaliser le travail »
– spécialiser les ouvriers, parcelliser le travail,– séparer le travail entre la conception,
l’exécution et le contrôle etc…
• 2.1.2. « motiver les salariés »– en préconisant une politique des salaires
‘stimulante’* basée sur le rendement (salaireaux pièces).
• NDLA : individualisation des salaires, inégalités
• 2.2. Évolution des fonctions de productionvers les fonctions commerciales …– et développement accru de la comptabilité
analytique• Croissance des charges indirectes, servant
à plusieurs produits • Élargissement du rôle de la CAE (orientée
coûts exclusifs), vers la comptabilité degestion (plus large, écarts, diagnostic,prévisions…)
3- Définition• 3.1. La comptabilité de gestion est :
– un mode de traitement des données– qui doit fournir, d’une manière générale, les
éléments destinés à faciliter la « prise dedécisions » (CNC, 1990)
• 3.2. Caractéristiques générales– Distincte de la comptabilité générale– Absence de normalisation– Absence d’obligation
3.3. Caractéristiques détaillées de la comptabilité de gestion (CDG)
• Quatre caractéristiques précises :
– 3.3.1. CDG est :• destinée en premier aux besoins de l’entreprise• une partie de son système d’information
– 3.3.2. CDG comporte :• un processus de mesure des performances• des méthodes d’aide à la décision
4- Les objectifs
• 4.1. Aide à la décision• 4.2. Outil d’analyse• 4.3. Deux objets principaux d’analyse• 4.4. Articulation de la comptabilité de gestion
avec la comptabilité générale– Le traitement des charges
• 4.5. Organisation entre CG et CAE– type de données traitées, modalités,
bouclage ou non ?
4- Les objectifs• 4.1. Aide à la décision
– Processus d’aide à la décision : • Permettre un constat• Identifier les problèmes• Trouver les solutions• Inscrire le management dans une temporalité :
– avant (finalisation), – pendant (pilotage), – après (évaluation):
» 3E (efficience, efficacité économie); » notions de rendement, productivité, profitabilité,
rentabilité
• 4.2. Outil d’analyse : pourquoi faire ?
– 4.2.1. Calculer et déterminer :• les coûts• les bases d’évaluation de certains éléments du
bilan (stocks…)– 4.2.2. Expliquer et étudier
• la cause des coûts• le comportement des charges
– 4.2.3. Établir et interpréter• les prévisions de charges et de produits• les écarts
4.3. Deux objets principaux d’analyse
• 4.3.1. Connaître les coûts : lesquels ? – comment choisir les coûts? (page suivante
définition)– pertinence, fiabilité
• 4.3.2. Influer sur les comportements– des acteurs – sur la base de comportements
(=modélisation) des charges
Les coûts : késaco ?
• Un coût est :– un calcul– un regroupement de charges, ou consommations de
ressources, sur un découpage jugé pertinent par legestionnaire.
• Multitude de coûts caractérisés par 3 paramètres– L’objet :
• fonction économique, activité…– Le contenu :
• coûts complet ou partiels– Le moment :
• constatés ou prévisionnels
4.4. Articulation de la comptabilité de gestion avec la comptabilité générale
• 4.4.1. Les charges non incorporables aux coûts:– charges exceptionnelles– et charges hors exploitation
• 4.4.2. Les charges incorporées dans la CAE– Pour un montant différent
• « charges de substitution »– Pour un montant à 0 dans la CG
• « Charges supplétives » :– ajouts (rémunération de l’exploitant et des
capitaux propres)
Illustration : traitement des charges
Chargessupplétives
Charges Incorporées
Aux coûtsCharges de la
Comptabilité
générale
Charges Incorporables
ChargesNon incorporables
4.5. Organisation
• La plupart des données de base utilisées par lacomptabilité de gestion sont :– des données de la comptabilité financière
(achats, salaires, ventes…)– cette double utilisation des charges et des
produits pose un problème d’organisationcomptable
• Entre CG et CAE, 2 systèmes comptablespossibles :– intégration ou séparation ?
Quelle organisation ? répondre à 3 questions
• 4.5.1- Quelles données à traiter ?– : la nature des données à traiter est à
déterminer cas par cas• 4.5.2- Quelles modalités ?
– la saisie, le stockage et le traitement desdonnées
• 4.5.3- Le bouclage CAE avec la comptabilitéfinancière ?– L’informatique a facilité la gestion des données, les
réponses à ces questions bougent dans le temps…(ex. développement de SAP)
4.5.1. Quelles données stocker et traiter ?
• A. Données financières– Différence de périodicité– Différences d’évaluation– Écarts nés au sein des flux de la comptabilité de
gestion• B. Données physiques
– Constats statiques (surfaces…)– Données à collecter en suivant les flux économiques:
saisie automatique ou données déclaratives (relevéde temps)
4.5.2. Saisie, stockage et traitement
• Quelles informations à traiter ?
– Coûts par nature ? – Coûts par entité ? – Coûts par activité ? – Coût par « objet » de calcul ?
• (produit, client…)
4.5.3. Le bouclage avec la comptabilité financière
• En fonctions des réponses aux deuxprécédentes questions, 2 systèmespossibles de fonctionnement :
– A. intégration (CAE et CG)– B. séparation
A. Intégration
• Intégration des comptabilités financière etde gestion :
– les comptes sont réunis dans le même grandlivre
– les comptes du PCG sont connectés avecceux de la CAE
• NB. PCG : la partie consacrée à la comptabilitéanalytique (classe 9) n’apparait plus depuis 1999,à tort (NDLA).
Les enregistrements en comptabilité analytique
• Usages de la classe 9 :
– 90 : comptes réfléchis– 91 : reclassement
• préalable des charges et des produits de lacomptabilité générale
– 92 : centres d’analyse– 93 : coûts des produits stockés
– Suite des classes de comptes
– 94 stocks– 95 coûts des produits vendus– 96 écarts sur coûts préétablis– 97 différences de traitement comptable– 98 résultats de la comptabilité analytique– 99 liaisons internes
Intégration
• Inconvénients
– Lourde à gérer,– car impératifs différents, voire contradictoires
• Périodicité• Degré de précision• Valeurs réelles/préétablies• Réglementation
B. Séparation• Les inconvénients de l’intégration ont eu raison,
actuellement, de cette solution. Les 2 systèmesont leurs inconvénients
• Dans la pratique : 2 ensembles distincts – dont les règles de fonctionnement sont
autonomes (entre CAE et CG)
• Principe d’autonomie de la comptabilité de gestion (France)
conclusion
• Pour être efficace, la comptabilité degestion :– doit avoir une certaine autonomie
• mais– doit rester fiable et rigoureuse
QCM
• La cohérence entre la comptabilité de gestion et la comptabilité financière :– A- n’est pas utile ? – B- est indispensable ? – C- conduit la comptabilité de gestion à rejeter tout
écart avec la comptabilité financière ? – D- a été, par exemple, assurée par la technique des
comptes réfléchis des plans comptables ?
• La cohérence entre la comptabilité de gestion et la comptabilité financière :
– A- n’est pas utile– B- est indispensable– C- conduit la comptabilité de gestion à rejeter tout
écart avec la comptabilité financière– D- a été, par exemple, assurée par la technique des
comptes réfléchis des plans comptables