1. SA MAJESTE LE ROI MOHAMMED VI QUE DIEU LASSISTE

2. MAJESTE, Conformment aux dispositions du cinquime alina de larticle 148 de la Constitution et en application de larticle 100 de la loi n62-99 formant code des juridictions financires, jai linsigne honneur de prsenter Votre Majest le rapport de la Cour des comptes relatif lanne 2012.RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 20123 3. Rapport dactivits Relatif lexercice 2012, prsent SA MAJESTE LE ROI Par Driss JETTOU Premier prsident de la Cour des comptes Volume II Livre 1RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 20125 4. SOMMAIRE Chapitre I : Aperu sur les Finances Publiques Locales....13 Chapitre II : Contrle de la gestion et de lemploi des fonds publics........................................................... 41 Cour rgionale des comptes de RABAT........................................43 Gestion des services de distribution dlectricit, deau potable et dassainissement liquide au niveau de Rabat, Sal et Tmara par la socit dlgataire REDAL.............44 Gestion des recettes propres de la Commune urbaine de Rabat....................................76 Oprations de restructuration au niveau de la Commune urbaine de Khmisset........99 Gestion des ressources et du patrimoine communal par la Commune urbaine de Knitra....................................................................................................................................118 Commune rurale Ezzhiliga..................................................................................................138 Commune rurale Majma Tolba.........................................................................................160 Commune rurale Mkam Tolba..........................................................................................177 Commune rurale Ait Malek.................................................................................................189 Commune rurale Tiddas......................................................................................................202 Commune rurale Sidi Taibi.................................................................................................220 Commune rurale Arbaoua...................................................................................................237 Commune rurale Lalla Mimouna.......................................................................................250 Commune rurale Mers Al Kheir........................................................................................264 Commune rurale Khenichet................................................................................................279Cour rgionale des comptes de CASABLANCA.......................... 297 Gestion dlgue des services de distribution deau, dlectricit, dclairage public et dassainissement liquide au niveau du Grand Casablanca (volet facturation).........298 Province de Nouaceur ........................................................................................................320 Projets de construction et damnagement de la voirie au niveau de la Commune urbaine de Casablanca..........................................................................................................347 Investissements raliss au niveau de la commune urbaine de Mohammedia............380 Commune urbaine Nouaceur.............................................................................................395 Commune rurale Sidi Moussa El Majdoub......................................................................405 Commune rurale Ech-challalate.........................................................................................413 Commune rurale Ouled Saleh............................................................................................424 Commune rurale Sidi Moussa Ben Ali..............................................................................446776RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 5. Commune rurale Sidi Hajjaj-Oued Hassar.......................................................................454 Contrle de l'emploi des fonds publics par lassociation de soutien du centre social de Tit Mellil............................................................................................................................464Cour rgionale des comptes de Tanger........................................ 475 Gestion dlgue des services de collecte des dchets mnagers et assimils, de nettoiement et dexploitation de la dcharge publique de la ville de Tanger...............476 Gare routire de Tanger.......................................................................................................500 Programmes de mise niveau et de dveloppement urbains de la ville de Tanger....507 Arrondissements de la ville de Tanger..............................................................................533 Commune urbaine d'Ouezzane..........................................................................................547 Commune rurale Sidi Redouane.........................................................................................573 Commune rurale Mtioua.....................................................................................................590Cour rgionale des comptes d'OUJDA........................................ 607 Province de Taourirt............................................................................................................608 Fiscalit locale au niveau de la Commune urbaine dOujda...........................................625 Services publics et quipements caractre industriel et commercial de la commune urbaine de Taza.....................................................................................................................652 Commune urbaine Guercif .................................................................................................667 Commune rurale El Atef ....................................................................................................686 Commune rurale Oulad MHammed................................................................................698 Commune rurale Mestegmer..............................................................................................715 Commune rurale Mestferki.................................................................................................724 Commune rurale Snada.......................................................................................................738 Commune rurale Laatamna.................................................................................................747 Commune rurale Houara Oulad Rahou............................................................................764RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012777 6. 6RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 7. INTRODUCTION La Constitution de 2011 a instaur les principes sur lesquels devrait reposer lorganisation territoriale du Royaume, savoir la libre administration, la coopration et la solidarit. Concernant les collectivits territoriales, le texte constitutionnel a prvu, dans son article 146, quune loi organique () dfinira les rgles de gouvernance relatives au bon fonctionnement de la libre administration, au contrle de la gestion des fonds et programmes, lvaluation des actions et la reddition des comptes. La nouvelle Constitution a galement consolid le contrle de proximit effectu par les Cours Rgionales des Comptes (CRC) sur les finances publiques locales, pour le renforcement du processus de dcentralisation et de dconcentration men par notre pays. Ceci est justifi par le rle, de plus en plus important, attribu aux collectivits territoriales dans la gestion des affaires publiques. Limportance du secteur des collectivits territoriales, au Maroc, se justifie, par le nombre des entits qui le composent. En effet, le Royaume compte 1.594 collectivits territoriales dont 16 rgions, 13 prfectures, 62 provinces et 1.503 communes (221 urbaines et 1.282 rurales). Pour laccomplissement dune partie de leurs missions, en particulier celles relatives aux services publics marchands, les collectivits territoriales ont cr 15 tablissements publics locaux, dots de la personnalit morale et de lautonomie financire, et pris des participations dans le capital de 16 socits anonymes. Il y a lieu de signaler, par ailleurs, que les collectivits locales recourent, de plus en plus, par voie contractuelle, au mode de la gestion dlgue des services publics dont elles ont la charge. De surcrot, la ncessit daccorder un intrt particulier ce secteur se justifie par lampleur que les finances locales commencent prendre, par rapport celles de lEtat. Cest ainsi que titre illustratif les dpenses ordinaires des collectivits territoriales (18,3 milliards de DH), constituent lquivalent de 8% de celles de lEtat, tandis que leurs dpenses dinvestissement (11,9 milliards de DH) reprsentent 20 % de celles de lEtat. Par ailleurs, les collectivits territoriales bnficient de transferts financiers de lEtat de lordre de 17,8 milliards de DH. Sagissant des ressources humaines, ces collectivits disposent dun effectif de personnel de lordre de 150.000, soit lquivalent de 34% de celui de la fonction publique de lEtat. Dans ce nouvel environnement institutionnel et vu limportance de ce secteur, la Cour des comptes a consacr une part importante de son rapport annuel aux collectivits territoriales, apportant, ainsi, sa contribution ldification et laffermissement de la dmocratie locale. Le prsent rapport sinscrit, donc, dans la perspective de la ncessaire mise niveau des collectivits territoriales par rapport aux rformes engages au niveau de linstitution tatique, en particulier, mais aussi au niveau du secteur public en gnral. De ce fait, les collectivits territoriales ne sauraient tre places en dehors du contexte public dans lequel elles agissent. Le volume consacr aux travaux des Cours rgionales des comptes intgre pour la premire fois, un chapitre ddi lvolution des finances locales. Il comporte des dveloppements sur les finances du secteur public local dans son ensemble, des donnes chiffres et des analyses, selon une approche rtrospective; lobjectif tant de retracer lvolution des finances locales en termes de recettes et de dpenses et ce, sur la base dune batterie dindicateurs de gestion et de ratios financiers.RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 20127 8. Ce chapitre fait tat, dune part, de la forte dpendance des collectivits territoriales des transferts financiers de lEtat et du poids important de la masse salariale cause des sureffectifs, dautre part. Cette situation est encore plus aggrave par la faiblesse des profils qualifis du personnel et le dficit de lisibilit des tats comptables et budgtaires. Sagissant plus particulirement de la transparence financire, il se rvle que les collectivits territoriales ne disposent pas encore dtats financiers mme de donner, en temps rel, une image fidle du patrimoine, de la situation financire et des engagements. Par consquent, il est devenu aussi impratif quurgent, de doter les collectivits territoriales dun rfrentiel comptable et budgtaire qui sinspire des meilleurs standards et normes en la matire, et se fonde sur le principe de la comptabilit dexercice et de la constatation des droits et obligations. De mme, il est temps dengager une opration de prparation de comptes consolids du secteur des collectivits territoriales, en y introduisant la dimension patrimoniale et en y intgrant toutes les entits contrles par ces collectivits (tablissements publics locaux et participations financires directes et indirectes). Le deuxime chapitre du prsent volume, prsente les insertions relatives aux missions de contrle de la gestion des collectivits territoriales. Ces insertions concernent 93 rapports particuliers, contre 36 en 2011. Ce chapitre comporte galement les rponses formules par les responsables des organismes contrls au sujet des observations qui leur ont t adresses. Il y a lieu de remarquer que la Cour des comptes a engag un vaste programme de contrle des collectivits territoriales au cours de lanne 2012, dans la perspective dintensifier les contrles et de les gnraliser sur lensemble du territoire national. Les rapports particuliers, sus indiqus, ont mis en relief les dysfonctionnements et les faiblesses qui entachent le fonctionnement des collectivits territoriales. Ils comportent galement des recommandations, la finalit tant linstauration dune bonne gouvernance de proximit, travers lamlioration de la qualit des services rendus aux citoyens et la rationalisation des dpenses locales, tout en respectant la rgularit des oprations et les normes de performance en matire de gestion. Le rapport met particulirement laccent sur la priorit accorder la mise niveau des collectivits territoriales, sur le plan organisationnel, managrial et des systmes dinformation de gestion et en matire de reddition des comptes. Le troisime chapitre, quant lui, est consacr au suivi des recommandations dans les domaines o les dysfonctionnements ou insuffisances les plus marquants ont t dcels au cours des missions prcdentes et ce, pour senqurir des suites rserves ces recommandations pour plus defficacit et defficience. Le constat qui sen dgage est que des efforts notables ont t dploys par les organismes contrls pour satisfaire les recommandations mises par les Cours rgionales des comptes. Le quatrime chapitre prsente la synthse des autres activits des neuf (9) CRC, notamment, en matire de contrle juridictionnel et de contrle des actes relatifs lexcution du budget.8RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 9. Il y a lieu de prciser que le bilan des activits des CRC en matire de contrle, sera enrichi, dans un proche avenir, par la publication de deux rapports thmatiques. Le premier traitera de la fiscalit locale; quant au second, il tudiera la gestion dlgue des services publics locaux.RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 20129 10. 10RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 11. Livre 1 Chapitre I : Aperu sur les Finances Publiques Locales Chapitre II : Contrle de la gestion et de lemploi des fonds publicsRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201211 12. 12RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 13. CHAPITRE I APERU SUR LES FINANCES PUBLIQUES LOCALESRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201213 14. INTRODUCTION Larchitecture de lorganisation locale est articule autour de trois types de collectivits territoriales qui sont les rgions, les prfectures/provinces et les communes. Les collectivits territoriales sont des personnes morales de droit public disposant de lautonomie administrative et financire. Elles lisent des organes dlibrants chargs de grer dmocratiquement leurs affaires et disposent de comptences et de moyens spcifiques. La Charte communale de 2002 a spar les comptences des communes en deux catgories: - comptences propres: urbanisme, hygine et salubrit, services publics locaux (distribution deau et dlectricit, assainissement liquide), clairage public, voirie, collecte et traitement des ordures mnagres et espaces verts; - comptences pouvant tre transfres, titre permanent ou provisoire par lEtat: construction et entretien des coles, centres de formation professionnelle, dispensaires et centres de sant et de soins, protection et rhabilitation des monuments historiques, prservation du patrimoine culturel, formation du personnel et des lus. Cette dernire catgorie de comptences na pas encore t transfre aux communes, sachant que tout transfert dans ce cadre devra obligatoirement tre accompagn dun transfert de ressources ncessaires son exercice. La coopration des communes avec les autres niveaux de collectivit et avec les services de lEtat passe, en pratique, par la mise disposition de personnel, par un appui technique des rgions aux communes, surtout rurales, et par des cofinancements de projets. Actuellement, on compte un total de 1.594 entits comprenant 16 rgions, 13 prfectures, 62 provinces et 1.503 communes dont 221 urbaines et 1.282 rurales. Pour laccomplissement dune partie de leurs missions, en particulier celles relatives aux services publics marchands, les collectivits territoriales ont cr 15 tablissements publics dots de la personnalit morale et de lautonomie financire et pris des participations dans le capital de 16 socits anonymes. Les tablissements publics locaux, dnomms rgies autonomes, comptent 12 rgies charges de la distribution deau et dlectricit et de lassainissement liquide, 2 rgies de transport urbain et une seule rgie frigorifique. En outre, les collectivits territoriales recourent de plus en plus, par voie contractuelle, la gestion dlgue de leurs services publics, essentiellement la distribution deau et dlectricit et d liquide, le transport urbain et le nettoyage et le ramassage des ordures, etc.1. Organisation financire locale Lorganisation financire des collectivits territoriales est encadre par la loi n 45-08 relative lorganisation des finances des collectivits territoriales et de leurs groupements, promulgue par le Dahir n 1-09-02 du 18 fvrier 2009. Leur comptabilit est rgie par le dcret n 2-09-441 du 3 janvier 2010 qui fixe les principes fondamentaux, les rgles applicables lexcution des oprations de recettes et de dpenses et des oprations de trsorerie, les rgles applicables la comptabilit, au rglement du budget, la reddition des comptes et au contrle.14RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 15. Ces textes visent, dans leur ensemble, la transparence et la rgularit des oprations des collectivits territoriales, tant en dpenses quen recettes. Lun des instruments de cette transparence est le budget que la loi sur lorganisation financire des collectivits territoriales et de leurs groupements dfinit comme tant lacte par lequel est prvu et autoris lensemble des charges et des ressources de la collectivit territoriale ou du groupement . Les collectivits territoriales sont soumises, comme lEtat, des rgles budgtaires communes obissant quatre principes. Le principe dannualit prescrit que le budget ne concerne quun exercice qui concide avec lanne civile. Le principe duniversalit interdit laffectation de ressources des dpenses dtermines et implique les rgles de non-compensation. Le principe dunit impose de retracer dans le budget lensemble des charges et ressources. Le dernier principe requiert lquilibre entre les recettes et les dpenses budgtaires. Cependant, plusieurs mcanismes permettent dattnuer lapplication de ces principes en conduisant, titre dexemple, une programmation pluriannuelle ou une affectation de recettes des projets particuliers. Il sagit des autorisations de programmes (pluriannuelles), des budgets annexes et des comptes daffectation spciale. Le budget de la collectivit territoriale est prsent en deux parties: une partie fonctionnement et une partie investissement. La premire partie dcrit les oprations de fonctionnement tant en recettes quen dpenses ; la deuxime partie, concernant les oprations dinvestissement, prsente lensemble de ressources affectes lquipement et lemploi qui en est fait. Le budget doit tre quilibr dans chacune de ses parties. Lorsquun excdent prvisionnel est dgag de la premire partie, il est affect, obligatoirement, la seconde partie. Les dpenses de fonctionnement ne peuvent avoir pour contrepartie des recettes dinvestissement. Le budget peut comprendre des comptes spciaux et des budgets annexes. Ces derniers retracent des interventions spcifiques permettant de faire apparatre les quilibres budgtaires dune activit communale isole et, par voie de consquence, de faire ressortir les cots de fonctionnement gnrs par cette activit ainsi que son rendement fiscal ou financier. Les ressources et les charges sont classes dans des parties, sections, chapitres eux-mmes diviss en articles et paragraphes, o sont regroupes les oprations de mme nature. A ct des ressources identifies dans leurs budgets, les collectivits territoriales peuvent mobiliser des fonds de concours auprs de lEtat ou dautres collectivits territoriales, dans le cadre de partenariats avec des associations ou avec le secteur priv. Elles peuvent, galement, emprunter auprs du Fonds dEquipement Communal. Ces ressources sont rattaches au budget de lexercice qui les concerne. Les collectivits territoriales sont soumises trois rgles prudentielles en matire de dettes financires, savoir lobtention de laccord pralable de lautorit de tutelle, linterdiction de recourir de nouveaux emprunts pour rembourser les chances passes et le mandatement doffice du service de la dette qui est considr comme dpense obligatoire.RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201215 16. Trois fonctions principales absorbent la plus grande part des moyens des administrations locales, savoir : ladministration gnrale; le dveloppement urbain et rural; les interventions sociales et les loisirs. Les projets de budgets des collectivits locales sont prsents aux dlibrations et au vote de leurs conseils au dbut de la session du mois doctobre. Lapprobation, aprs dbat par le conseil, est indispensable pour donner aux budgets leur porte juridique. Aprs le vote et pour devenir excutoires, les budgets sont transmis, pour approbation, aux autorits de tutelle. Les actes des collectivits territoriales sont soumis au contrle a priori de lEtat. Toutes les dcisions caractre budgtaire et financier (budget principal, budgets annexes, comptes spciaux, autorisations de programme, emprunts) sont soumises autorisation pralable des autorits de tutelle. En outre, les finances des collectivits territoriales sont soumises des mcanismes de contrle: un contrle financier a priori exerc par les comptables en vertu du principe de sparation des fonctions dordonnateur exerces par l'excutif de la CT qui engage les dpenses et celles de comptable qui effectue les paiements; un contrle administratif et financier effectu par les inspections gnrales des ministres de lIntrieur et des Finances; un contrle juridictionnel a posteriori qui est du ressort des Cours rgionales des comptes. La prsentation des informations budgtaires et financires des collectivits territoriales sest jusqu prsent aligne sur celle de lEtat qui ne permet pas de rendre compte du patrimoine et des vritables performances conomiques et financires de ces entits. Or, le dcret n 2-09-441 du 3 janvier 2010 portant rglement de la comptabilit publique des collectivits territoriales et de leurs groupements prvoit dans son article 106, ladoption par un arrt conjoint du ministre charg des finances et du ministre de lintrieur, dun plan comptable pour les collectivits territoriales et de leurs groupements, obissant aux principes du code gnral de normalisation comptable. Les tats financiers et les situations de gestion prvus doivent donner une image fidle de ltat dexcution du budget et de la situation patrimoniale de la collectivit ou du groupement. A ce jour, le plan comptable des collectivits territoriales na pas encore t adopt et les tats financiers et situations de gestion susmentionns ne peuvent, par consquent, tre produits. Aussi, la mise en uvre dun nouveau cadre comptable et budgtaire de ces collectivits devrait-elle voluer en parallle avec celui de la mise en application en cours du plan comptable de lEtat, qui sinspire des normes comptables internationales du secteur public (IPSAS), afin dy introduire la dimension patrimoniale et de passer dune comptabilit de caisse une comptabilit dexercice fonde sur le principe de constatation des droits et obligations.16RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 17. 2.Evolution des finances locales 2.1. Donnes globales Au cours de la priode 2008-2012, lexcution des budgets des collectivits territoriales et de leurs groupements fait apparaitre les ralisations ci-aprs dveloppes. Charges et des ressources des CT en millions de DH entre 2008 et 2012Postes20081. Recettes 1.1. Ressources gres par les CT Taxes locales et redevances diverses Produit des services Produit des biens 1.2. Ressources gres pour le compte des CT Taxe professionnelle Taxe dhabitation 1.3. Taxe sur les services communaux Ressources transfres Part dans le produit de la TVA Part des rgions dans lIS / IR Fonds de concours 2. Dpenses ordinaires 2.1. Biens et services Personnel Autres biens et services 2.2. Intrts de la dette 3- Solde ordinaire (1-2) 4. Solde des budgets annexes 5. Solde des comptes spciaux 6. Solde global (3+4+5) 7- Emplois 7.1 Investissement 7.2 Remboursement du principal de la dette 8- Ressources 8.1 Solde global 8.2 Recettes demprunt 9- Excdent global (8-7)200920102011201221 995 5 241 2 262 673 2 30625 642 5 045 2 648 688 1 70927 370 5 755 3 140 781 1 83429 149 5 819 3056 789 1 97428 746 6284 3392 775 2 1174 1054 0584 6684 6214 6901 594 12 649 11 679 542 4281 521 266 2 271 16 539 15 291 660 5881 638 353 2 677 16 947 15 774 494 6791 711 270 2 640 18 709 17 343 581 7851 787 254 2 649 17 772 15 871 713 1 18812 559 12 092 7 296 4 796 46714 293 13 804 8288 5 516 48915 527 14 895 8 629 6 266 63217 664 16 950 10 020 6 930 71418 249 17 462 10 328 7 134 7879 43611 34911 84311 48510 49715 1 62027 1 824-5 1 65228 2 16038 2 64111 07113 20013 49013 67313 1769 012 8 176 83610 750 9 812 93810 441 9 611 83011 592 10 739 85312 708 11 835 87312 834 11 071 1 76315 048 13 200 1 84815 419 13 490 1 92915 408 13 673 1 73515 240 13 176 2 0643 8224 2984 9783 8162 5322 511Source: TGRRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201217 18. 2.2. Comparaison au PIB Au titre de lanne 2012, les recettes des collectivits territoriales, atteignant 28,8 milliards de DH, reprsentent 3,47 % du PIB national, alors que les dpenses ordinaires se sont tablies 18,2 milliards de DH soit 2,2 % du PIB. Quant linvestissement, il na reprsent que 1,43 % du PIB. Libell en valeur2009 25 6422010 27 3702011 29 1492012 28 746par rapport au PIB3,50 %3,58 %3,63 %3,47 %Dpenses ordinaires des collectivits territorialesen valeur14 29315 52717 66418 249par rapport au PIB1,95 %2,03 %2,20 %2,20 %Investissement des collectivits territorialesen valeur9 8129 61110 73911 8351,34 %1,26 %1,34 %1,43 %732 449764 031802 607828 169Recettes des collectivits territorialespar rapport au PIBPIB nationalEn millions de DH2.3. Dpenses des collectivits territoriales En 2012, les dpenses globales des collectivits territoriales se sont tablies 30,1 milliards de DH, enregistrant un taux de croissance annuel moyen de 9,75% depuis 2008, contre 9,3% pour les recettes, comme dtaill ci-dessous: Rpartition des dpenses globales: Moyenne entre 2008 et 20122.3.1. Dpenses ordinaires Les dpenses ordinaires des collectivits territoriales ont atteint un total de 18,2 milliards de DH en 2012, avec un taux de croissance annuel moyen de lordre denviron 10% depuis 2008. Cette hausse est due principalement lvolution des charges de personnel qui constituent la part la plus importante des dpenses ordinaires.18RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 19. Dpenses de fonctionnementPoste20082009201020112012Taux de croissance annuel moyen10 3289,08 %Personnel7 2968 2888 629 10 020Autres biens et services4 7965 5166 2666 9307 13410,44 %46748963271478713,94 %12 55914 29315 527 17 66418 2499,79 %Intrts de la dette TotalEn millions de DHStructure des dpenses de fonctionnement en 2012- Les dpenses de personnel En 2012, les dpenses du Personnel des collectivits territoriales se sont tablies 10.328 millions de DH reprsentant 57% du total des dpenses de fonctionnement et enregistrant un taux de croissance annuel moyen de 9,08% depuis 2008. - Les autres biens et services Les dpenses au titre des autres biens et services, comprenant principalement le matriel et les subventions, se sont tablies 6 milliards de DH, en moyenne, sur la priode 2008-2012, avec un taux de croissance annuel moyen de 10,42%. - Les intrts de la dette Les charges en intrts de la dette ont atteint une moyenne annuelle de 0,62 milliards de DH avec une croissance annuelle moyenne de 14% sur la priode 2008-2012. Pour lanne 2012, elles reprsentent 3% des recettes ordinaires.RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201219 20. 2.3.2. Dpenses dinvestissement Les dpenses dinvestissement des collectivits territoriales se sont tablies 10 milliards de DH, en moyenne, entre 2008 et 2012, soit une croissance moyenne annuelle de 9,69%. Ces dpenses se composent principalement de travaux neufs et grosses rparations qui reprsentent les parts les plus importantes sur les cinq annes. Ils sont suivis des projets intgrs, des programmes nationaux et des subventions. Rubrique2008Dpenses dinvestissement2009201020112012Travaux neufs et grosses 2 746 4 161 4 046 4 540 4 679 rparations Projets intgrs 1 873 2 099 1 521 1 774 2 066 Acquisitions immobilires 752 853 610 861 977 Programmes nationaux 1 886 1 750 2 012 1 659 1 861 Acquisitions mobilires 454 507 522 803 630 Subventions 465 441 902 1 101 1 622 Total 8 176 9 811 9 613 10 738 11 835Taux de croissance annuel moyen14,25 %2,48 % 6,76 % -0,33 % 8,54 % 36,66 % 9,69 % En millions de DHmilions de DHStructure des dpenses globales des collectivits territoriales sur la priode 2008-20122.4.Recettes des collectivits territoriales Le financement des collectivits territoriales repose sur un systme combinant la fiscalit locale, les dotations de ltat et les emprunts. Les ressources de collectivits territoriales, y compris les emprunts ont connu, une augmentation substantielle au cours des deux dernires dcennies, passant de 5 milliards de dirhams en 1988 plus de 35,5 milliards de dirhams en 2011. Lamlioration des ressources financires des collectivits territoriales est la consquence du partage fiscal entre ltat et les collectivits territoriales et de lamlioration des ressources propres.20RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 21. 2.4.1. Analyse par catgorie de recettes Les recettes se sont tablies 26,6 milliards de DH, en moyenne, au cours de la priode 2008-2012 et ont enregistr un taux de croissance annuel moyen de 6,92% par an, impact en premier lieu par les ressources transfres qui ont volu de 8,87%, en moyenne annuelle, sur la mme priode.Libell20082009201020112012Taux de croissance annuel moyenRessources gres par les CT5 2415 0455 7555 8196 2844,64 %Ressources gres par lEtat pour le compte des CT4 1054 0584 6684 6214 6903,39 %Ressources transfres par lEtat aux CT12 649 16 539 16 947 18 709 17 7728,87 %Total21 995 25 642 27 370 29 149 28 7466,92 % En millions de DHStructure des ressources des collectivits territoriales2.4.1.2. Ressources gres par les collectivits territoriales Les ressources gres par les collectivits territoriales ont totalis une moyenne annuelle de 5,63 milliards de DH sur la priode 2008-2012, avec un taux de croissance annuel moyen de 4,64%. Elles ont atteint un pic de prs de 6,3 milliards de DH en 2012. Elles sont rparties raison de 54% pour les taxes locales et redevances diverses, de 34% pour les produits de cession des biens et 12% pour les produits des services.RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201221 22. Evolution des ressources gres par les collectivits territorialesmilions de DHentre 2008 et 20122.4.1.2. Ressources gres par lEtat Les ressources gres par lEtat pour le compte des collectivits territoriales se sont tablies 4,43 milliards de DH en moyenne annuelle sur la priode 2009-2012, avec une volution moyenne de 5% par an et un niveau maximal de prs de 4,7 milliards de DH en 2012. Elles ont tendance se stabiliser depuis 2010.Structure des recettes gres par lEtatLa taxe sur les services communaux, principale composante des ressources gres par lEtat, reprsente plus de 50% sur les quatre annes 2009-2012, contre 35% pour la taxe professionnelle. La taxe dhabitation, 3me ressource fiscale, ne dpasse pas les 9% des ressources gres par lEtat sur la mme priode. 22RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 23. 2.4.1.3.Ressources transfres Sur la priode 2008-2012, la part dans le produit de la TVA, principale ressource transfre, sest leve 15,2 milliards de DH en moyenne annuelle, reprsentant 57% du total des recettes des collectivits territoriales. Aprs une nette amlioration entre 2008 par rapport 2009 passant de 11,7 milliards de DH 15,3 milliards de DH , le produit de la TVA sest stabilis prs de 15,8 milliards de DH en 2010 pour grimper de nouveau 17,3 milliards de DH en 2011 et reculer 15,9 milliards de DH en 2012, soit un niveau proche celui de 2009.2.4.2. Recettes de la fiscalit locale en 2011 et 2012 Les recettes de la fiscalit locale, au cours des annes 2011 et 2012, sont dtailles dans le tableau cidessous: Postes Recettes fiscales Impts directs Taxe des services communaux Taxe professionnelle Taxe dhabitation2011 25 2752012 24 368Variation en % -3,60 %5 8296 2336,90 %2 640 1 711 2702 649 1 787 2540,30 % 4,40 % -5,90 %Taxe sur les terrains urbains non btis62783132,50 %Part des rgions dans IlS Part des rgions dans IlR Impts indirects297 284413 29939,10 % 5,30 %19 44618 135-6,70 %17 342 664 214 13115 872 722 249 138-8,50 % 8,70 % 16,40 % 5,30 %1701742,40 %Part dans le produit de la TVA Taxe sur les oprations de construction Taxe sur les oprations de lotissement Taxe sur les dbits de boissons Taxe sur lextraction des produits de carriresRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201223 24. Taxe de sjour Taxe sur les services portuaires Autres impts indirects155 130 640149 145 686-3,90 % 11,50 % 7,20 %3 8744 37613,00 %871 555 571868 516 942-0,30 % -7,00 % 65,00 %483470-2,70 %234 214 946230 244 1 106-1,70 % 14,00 % 16,90 %29 14928 744-1,4 %Recettes non fiscales Domaine Redevance OTDP communal Fonds de concours Redevances recettes mandataires des marchs de gros Intrts des fonds placs au Trsor Subventions Recettes diverses Total des recettes Source: TGREn millions de DH2.4.2.1. Recettes fiscales Les recettes fiscales en 2012 ayant atteint 24,4 milliards de DH, en baisse de 3,60% par rapport lanne prcdente, sont constitues 74% dimpts indirects. La part dans le produit de la TVA reprsente la part la plus importante des impts indirects avec 87,52%. Structure des recettes fiscales des collectivits en 201224RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 25. Structure des impts indirects des collectivits en 20122.4.2.2. Recettes non fiscales Les recettes non fiscales au titre de lanne 2012 se sont tablies 4,3 milliards de DH reprsentant ainsi 15% de lensemble des recettes locales. Par rapport lanne prcdente, elles ont augment de 13% du fait principalement de la hausse des fonds de concours constitus, pour lessentiel, de versements effectus par certains dpartements ministriels. Structure des recettes des collectivits en 20122.5. Solde ordinaire Lexcution des budgets des collectivits territoriales durant la priode allant de 2008 2012 sest traduite constamment par un solde ordinaire positif. Libell Solde ordinaire Taux dvolution2008 9 436 -2009 11 349 20,27%2010 11 843 4,35%2011 11 485 -3,02%2012 10 497 -8,60% En millions de DHRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201225 26. Lvolution du solde ordinaire a t positive jusquen 2010 pour enregistrer des volutions ngatives respectivement de - 3,02 % et - 8,6 % durant les annes 2011 et 2012, suite la croissance plus rapide des dpenses ordinaires par rapport aux recettes propres et du fait, en particulier, des dpenses de personnel qui ont connu une augmentation de 16,12 % entre 2010 et 2011 et de 3,07 % entre 2011 et 2012. Le solde ordinaire dgag a permis de couvrir 89 % des dpenses dinvestissements en 2012. Evolution du solde ordinaire des collectivits territoriales entre 2008 et 20122.6. Charges et ressources par type de collectivits territoriales 2.6.1. Dpenses ordinaires La rpartition moyenne des dpenses ordinaires entre 2009 et 2012 montre que 62% des dpenses ont t ralises par les communes urbaines, contre 22% pour les communes rurales. En 2012, lensemble des dpenses ordinaires sest lev 18 milliards de DH ralises pour 11milliards de DH par les communes urbaines, 4,2 milliards de DH par les communes rurales, 2,5 milliards de DH par les prfectures et provinces et 0,32 milliards de DH par les rgions. Moyenne des26dpenses ordinaires sur la priode 2009-2012 par type de collectivitRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 27. 2.6.2. Recettes ordinaires Sur la priode stalant de 2009 2012, les communes urbaines ont ralis en moyenne 52% des recettes suivies par les communes rurales avec 22%, des prfectures et provinces avec 21% et les rgions avec 5% de lensemble des recettes gnres par les collectivits territoriales. En 2012, les communes urbaines ont ralis des recettes slevant 15,2 milliards de DH contre 1,3 milliards de DH par les rgions. Moyenne des recettes ordinaires sur la priode 2009-2012 par type de collectivit territoriale3.Indicateurs de gestion des collectivits territoriales Lanalyse ci-aprs se base dune part, sur une prsentation des tats budgtaires et financiers des collectivits territoriales concernant les exercices 2011 et 2012 sous un format proche de celui utilis par les agences de notation internationales et dautre part, sur un commentaire dune srie de ratios financiers significatifs par rapport aux spcificits des collectivits territoriales. Il est prciser que le cadre comptable actuel des collectivits territoriales ne permet pas le rattachement des charges et des produits lexercice, ce qui pose des problmes de comparabilit dans le temps et dans lespace, surtout dans les cas de glissement de recettes ou de dpenses en fin danne sur lexercice budgtaire suivant. En outre, en labsence de donnes issues de la comptabilit gnrale, lanalyse ne porte pas sur la structure bilancielle des collectivits territoriales, ni sur leur quilibre financier en termes dactifs et de passifs, ni en termes dengagements financiers hors bilan.3.1. Performances budgtaires Les prvisions et les ralisations de recettes et de dpenses des CT, au cours de la priode 2009-2012, sont reproduites dans le tableau ci-dessous:RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201227 28. AnneLibellPrvisionsRalisationsTaux de ralisationRecettes globales (hors emprunt)16 20514 29388%19 5669 81250%24 50127 370112%Dpenses ordinaires18 44715 52784%25 4669 61138%Recettes globales (hors emprunt)26 39529 149110%Dpenses ordinaires20 57817 66486%Dpenses dinvestissement (hors principal de la dette)27 32310 73939%Recettes globales (hors emprunt)26 53428 746108%Dpenses ordinaires20 91918 24987%Dpenses dinvestissement (hors principal de la dette)2012Dpenses ordinairesDpenses dinvestissement (hors principal de la dette)2011110%Recettes globales (hors emprunt) 201025 642Dpenses dinvestissement (hors principal de la dette)200923 39523 29411 83551%Comme il ressort du tableau ci-dessus, les ralisations par rapport aux prvisions budgtaires sont contrastes sur la priode 2009-2012. En matire de recettes hors emprunts, qui se sont leves en moyenne annuelle 28 milliards de DH, le taux de ralisation a atteint 108% en 2012 contre 110% en 2009 et 2011 et 112% en 2010. Ce taux, paraissant premire vue satisfaisant, cache en ralit la mthode trs prudente qui est adopte pour la prvision des recettes. En effet, les collectivits territoriales adoptent la rgle de lissage des recettes de fonctionnement qui est peu satisfaisante. Les recettes budgtises correspondent la moyenne des recouvrements effectus au cours des deux annes prcdentes et des 9 premiers mois de lexercice en cours. Cette estimation arithmtique relativise le rle du budget comme instrument de gestion tourn vers le futur.28RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 29. En matire de dpenses ordinaires dont le montant annuel moyen a atteint 16,4 milliards de DH, le taux de ralisation a t de lordre de 87% en 2012 avec un maximum de 88% en 2009 et un minimum de 84% en 2010. Ce taux relativement lev rsulte principalement du caractre quasi-certain de ralisation des prvisions en matire de masse salariale qui reprsente plus de 56 % du total des dpenses ordinaires. Toutefois, sagissant des dpenses dinvestissement qui ont totalis une moyenne annuelle de 10,5 milliards de DH sur la priode, le taux de ralisation des prvisions budgtaires a plafonn en 2012 avec 51% contre 50% en 2009, 38% en 2010 et 39% en 2011. Ce niveau modeste peut sexpliquer, principalement, par la faiblesse des structures organisationnelles et des systmes dinformation de gestion et par la pnurie des ressources humaines ddies la planification et au suivi des projets et, accessoirement, par la lourdeur et la complexit des processus administratifs relatifs la prparation, la passation et lapprobation des marchs et contrats.3.2. Soldes de gestion et ratios financiers Soldes de gestion des CT Recettes de gestion Fiscalit Transferts reus Autres recettes Dpenses de gestion Personnel Autres biens et services Epargne de gestion Produits financiers Charges financires Epargne brute Recettes dinvestissement Produits des biens Dpenses dinvestissement Solde dinvestissement Solde avant dette 2011201226 941 7 677 17 924 1 340 - 16 950 10 020 6 930 9 991 234 - 714 9 511 1 974 - 10 739 - 8 765 746 26 399 8 082 16 584 1 733 - 17 462 10 328 7 134 8 937 230 - 787 8 380 2 117 - 11 835 - 9 718 - 1 338 Variation en % -2,0 % 5,3% -7,5% 29,3% 3,0% 3,1% 2,9% -10,5% -1,7% 10,2% -11,9%7,2% 10,2% 10,9% -279,4%Moyenne des deux exercices 26 670 7 880 17 254 1 537 - 17 206 10 174 7 032 9 464 232 - 751 8 946 2 046 - 11 287 - 9 242 - 296 RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201229 30. Remboursement de lemprunt Nouveaux emprunts Variation nette de la dette Solde budgtaire Encours de la dette Disponibilits- 853 1 735 882 1 628 10 640 24 085Sources: TGR- 873 2 064 1 191 - 147 11 636 24 400 2,3% 19,0% 35,0% -109,0% 9,4% 1,3%- 863 1 900 1 037 741 11 138 24 243Montants en millions de DHLes recettes de gestion qui sont de lordre de 27 milliards de DH par an sont constitues, par ordre dcroissant, par les transferts reus de lEtat raison de 63% et par les recettes fiscales hauteur de 30%, le reste tant reprsent de produits divers, ce qui confirme la forte dpendance des collectivits territoriales des recettes issues de la TVA. Les dpenses de gestion, de lordre de 17 milliards de DH par an, sont composes 59 % par les dpenses de personnel et 41% par les achats de biens et services, montrant la relative rigidit des charges du fait de la fixit de la masse salariale. Lpargne de gestion, sorte de capacit courante de fonctionnement, gale la diffrence entre les recettes de gestion et les dpenses de gestion, a diminu de 9.991 millions de DH en 2011 8.937 millions de DH en 2012, du fait dune rgression des produits de 542 millions de DH accompagne dune augmentation des charges de 512 millions de DH dont 308 millions de DH pour la masse salariale. La dgradation des recettes a concern les transferts provenant de lEtat qui ont baiss de 1.340 millions de DH, diminution partiellement compense par une amlioration des recettes fiscales gres par les collectivits territoriales et les recettes diverses de 798 millions de DH. Lpargne brute qui est gale lpargne de gestion augmente des produits financiers et diminue des charges financires constitue la capacit des collectivits dgager une marge leur permettant dassurer lamortissement de leur dette financire et de couvrir une partie de leurs investissements. En raison du faible montant des produits financiers et de celui des charges financires qui slvent respectivement 232 et 750 millions de DH en moyenne par an, lpargne brute est proche de lpargne de gestion, slevant 9.511 millions de DH en 2011 et 8.380 millions de DH en 2012. Le solde dinvestissement qui est gal la diffrence entre les dpenses dinvestissement et les produits de cession de biens et qui correspond un besoin de financement a atteint 9.718 millions de DH en 2012 contre 8.765 millions de DH en 2011, soit une augmentation de 11%. Ainsi, le solde avant dette qui correspond la diffrence entre lpargne brute et le solde dinvestissement, positif de 746 millions de DH en 2011 est devenu ngatif de 1.338 millions de DH en 2012. Ceci sexplique par le recul de lpargne brute de 1.131 millions de DH alors que le solde dinvestissement augmente de 953 millions de DH. La variation nette de la dette financire, gale la diffrence entre les recettes au titre des nouveaux emprunts et les remboursements en principal des dettes antrieures, est reste positive en 2011 et 2012 pour respectivement 882 et 1.191 millions de DH, chiffres tmoignant du faible niveau dendettement des collectivits territoriales.30RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 31. Le solde budgtaire, gal la diffrence entre le solde avant dette et la variation nette de la dette, est devenu ngatif de 147 millions de DH en 2012, alors quil tait positif de 1.628 millions de DH en 2011, du fait surtout de la dgradation du solde avant dette, mme si la variation nette de la dette sest accrue de 310 millions de DH entre les deux exercices. Lencours de la dette financire, de 11.636 millions de DH fin 2012, est totalement contract auprs du Fonds dEquipement Communal (FEC). Il a augment de 996 millions de DH par rapport 2011. Ces chiffres expriment le sous-endettement des collectivits territoriales et une grande marge pour contracter de nouveaux emprunts destins au financement de leurs investissements futurs. Lendettement a occasionn des charges financires de 787 millions de DH en 2012, soit un taux dintrt moyen des emprunts de lordre de 6,60%. Le niveau des disponibilits est relativement lev. Il a dpass les 24 milliards de DH, correspondant presque une anne de recettes. La rmunration de cette trsorerie par la TGR na t que de 230 millions de DH en 2012, soit un taux infrieur 1%. Globalement et sous rserve de retraitements ventuels des donnes par rfrence aux principes dune comptabilit dexercice, il semble que les collectivits territoriales ont une situation financire leur permettant dhonorer normalement leurs engagements. Ratios financiers des collectivits territoriales2 0112 012Ratios de marges de manuvre budgtaires Epargne de gestion/Recettes de gestion37 %34 %Epargne brute/Recettes de gestion35 %32 %Charges financires/Recettes de gestion3%3%Service de la dette / Dpenses de gestion9%10 %Encours de la dette / Recettes de gestion39 %44 %Ratios de detteEncours de la dette /Epargne brute X 12 (en mois)1317Dette par habitant en DH2424Ratios de recettes Recettes fiscales/Recettes de gestion28%31%Transferts courants reus/Recettes de gestion67%63%813797Dpenses de fonctionnement / Budget de fonctionnement (taux de ralisation)86%87%Dpenses de personnel/Dpenses de gestion59%59%Recettes de gestion par habitant en DH Ratios de dpensesRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201231 32. Dpenses dinvestissement/ Budget dinvestissement (taux de ralisation)39%59%Dpenses dinvestissement/ Dpenses totales38%39%Dpenses totales par habitant en DH858909Dpenses dinvestissement par habitant en DH32435710%14%Epargne brute/Dpenses dinvestissement89%71%Recettes dinvestissement/Dpenses dinvestissement18%18%8%10%Subventions dinvestissement/Dpenses dinvestissement Financement des investissementsVariation de dette nette/Dpenses dinvestissementLes marges de manuvre budgtaires, mesures par les ratios dpargne de gestion ou dpargne brute rapportes aux recettes de gestion, compris entre 32% et 37% sur les deux exercices, sont relativement satisfaisantes. Elles expriment le fait quune marge importante existe au niveau des collectivits territoriales pour honorer normalement le service de leur dette financire et pour autofinancer une part importante de leurs investissements. En outre, tous les ratios relatifs la dette confirment le niveau extrmement faible de lendettement des collectivits territoriales: une dette par habitant de 24 DH seulement, un service de la dette ne reprsentant que 10% des dpenses de gestion et des charges financires ne dpassant pas les 3% des recettes de gestion. Au rythme actuel de lpargne brute, les dettes peuvent tre totalement rembourses en 17 mois, cest-dire sur une priode extrmement courte. Au niveau des recettes, les ratios dmontrent la prpondrance des transferts reus de lEtat qui reprsentent peu prs les deux tiers des recettes de gestion, suivis par les produits de la fiscalit locale, raison de 30% environ. Les recettes de gestion par habitant, de 800 DH par an environ, restent un niveau relativement bas, soit 3,60% du PIB. A titre indicatif, elles sont de 38.000 DH en moyenne en France, soit 11,7% du PIB. Quant aux dpenses de fonctionnement, elles sont marques par la prpondrance des charges de personnel qui reprsentent 59% du total contre 50% pour lEtat. Le taux des dpenses dinvestissements, se situant 39% du total des dpenses, est assez satisfaisant. Mais, le problme rside dans le faible taux de ralisation du budget dinvestissement qui ne dpasse pas les 50%. Il y a lieu cependant de souligner la part relativement importante des subventions accordes par les collectivits territoriales qui ont reprsent plus prs de 14% des dpenses dinvestissement en 2012. Les dpenses totales par habitant slvent prs de 900 DH par an dont environ 350 DH en investissements. Elles sont en rapport avec le niveau des recettes des collectivits territoriales. Financirement et avec le mme niveau de recettes, les dpenses locales auraient pu tre rehausses si les collectivits territoriales graient mieux leur trsorerie et leurs projets dinvestissements et recouraient davantage lemprunt.32RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 33. 4.Ressources humaines des CT 4.1. Effectifs LAdministration locale compte un effectif de lordre 150.000 fonctionnaires et agents. Les collectivits territoriales consacrent plus de la moiti de leurs crdits de fonctionnement la masse salariale. Leffectif du personnel des collectivits territoriales reprsente environ le quart de leffectif global des fonctionnaires de lEtat et des collectivits territoriales, comme lillustre le tableau ci aprs au titre de lanne 2008 : Dsignation Effectif des collectivits territoriales Effectif de lEtat Part de leffectif des CT dans le total (Etat+CT)2008 151.610 442.263 25,30%Source: Collectivits locales en chiffres 2011 Cette part de leffectif des CT na pas connu dvaluation significative ce jour.Il convient de rappeler que les cadres suprieurs ne reprsentent que 10% de cet effectif, alors que la part de la main duvre et du personnel dexcution est de 70%. En 2008, leffectif global du personnel, par type de collectivits territoriales, est retrac dans le tableau et le graphe suivants: Type de CT Rgions Prfectures et provinces Communes urbaines Communes rurales TotalEffectif du personnel%378 24.877 89.449 36.906 151.6100,25 % 16,41 % 59,00 % 24,34 % 100,00 %RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201233 34. Effectif du personnel4.2. Charges de Personnel En 2012, les dpenses de personnel des collectivits territoriales se sont tablies 10.328 millions de DH reprsentant 57% du total des dpenses de fonctionnement et enregistrant un taux de croissance annuel moyen de 9,08% depuis 2008. Comme il a t signal prcdemment, laccroissement notable des dpenses de fonctionnement est li la hausse des dpenses de personnel. Celle-ci trouve une partie de son explication dans lvolution de la masse salariale des fonctionnaires locaux. En effet, paralllement aux autres dpenses, les charges de personnel ont augment de 40% en 2012 par rapport 2008. Dpenses de PersonnelLibell Dpenses de personnel Total des dpenses de fonctionnement Part Personnel/Total dpenses20082009201020112012Taux de croissance annuel moyen7 2968 2888 62910 02010 3289,08%12 55914 29315 52717 66418 2499,79%58%58%56%57%57% Montants en millions de DHLa moyenne des salaires servis entre 2008 et 2012 est de lordre de 9 milliards de DH avec un taux de croissance annuel moyen de 9%. Le cot salarial moyen (salaire brut augment des charges sociales) dun agent dune collectivit territoriale est de 5 800 DH environ par mois contre prs de 13.000 DH pour un fonctionnaire de lEtat, sexpliquant essentiellement par le taux dencadrement trop faible au niveau des CT.34RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 35. A titre comparatif, la masse salariale des tablissements et entreprises publiques a t de 28,9 milliards de DH en 2011 pour un effectif de prs de 130.000 agents, soit un cot par salari de 18 500 DH par mois.4.3. Gestion des ressources humaines LAdministration locale connat une gestion problmatique des ressources humaines. Les principaux dysfonctionnements relevs par les Cours rgionales des comptes se rsument comme suit : un sureffectif entranant un gonflement dmesur des charges salariales; des recrutements ne rpondant pas des besoinsrels ; des taux dencadrement trs faibles ; une sous-utilisation des comptences disponibles ; linadaptation des profils aux emplois pourvus ; la sous-qualification du personnel par rapport aux tches assumes ; un dficit dorganisation et une insuffisance dans les rendements et les performances ; labsence de formation et de mise niveau des comptences. Frquemment, le personnel des CT ne dispose pas dune formation lui permettant de dvelopper une culture de projet pour la collectivit, dtablir des liens entre la ralisation dinfrastructures et le dveloppement conomique au niveau local et de cerner la rglementation et la lgislation rgissant les domaines dintervention des CT. La bonne gouvernance au niveau des CT passe imprativement par la modernisation de lAdministration locale et le renforcement des capacits professionnelles et de gestion des ressources humaines. Cest pourquoi, il est recommand de doter les CT de ressources humaines suffisantes en qualit et en quantit destines les appuyer sur le plan technique, en particulier pour la mise en uvre de leurs projets dinvestissement. De mme, il est prconis une amlioration significative des modes de gestion et des systmes dinformation, travers les mesures et actions suivantes: doter lAdministration des CT dorganigrammes adapts leurs besoins de gestion moyennant une description prcise des missions et attributions de chaque unit administrative et des tches et responsabilits des personnes chargs de leur direction; agir, dans un premier temps, un meilleur redploiement des sureffectifs tout en sorientant vers une dmarche tendant amliorer la qualit et le taux dencadrement; procder une gestion prvisionnelle des ressources humaines en fonction des besoins prsents et futurs en comptences et en corrlation avec les projets des CT et les impratifs damlioration de la qualit des services rendus. Par ailleurs, le renforcement du leadership organisationnel du personnel dencadrement est prioritaire afin que la gestion des services communaux soit plus efficace et efficiente et quelle rponde des critres de qualit levs. Des dispositifs innovants devraient tre labors et instaurs en vue de motiver et encourager les cadres hautement qualifis exercer des responsabilits dans la gestion des services communaux, en rvisantRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201235 36. et modulant, cet effet, les rgimes indemnitaires et de primes ainsi que les rythmes davancement, en fonction des rsultats et des performances.5.Relations financires entre lEtat et les CT 5.1. Comparaison des finances publiques Etat / CT 5.1.1. Dpenses ordinaires En 2012, les dpenses ordinaires des collectivits territoriales slvent 18,2 milliards de DH contre 215,7 milliards de DH pour lEtat, soit 8% du total. Parts respectives des dpenses de lEtat et des collectivits territoriales en 20125.1.2. Recettesordinaires En 2012, les recettes ordinaires des collectivits territoriales slvent 28,75 milliards de DH contre 199 milliards de DH pour lEtat, soit 13% du total. Cette rpartition est reste stable sur la priode 2009-2012 alors que, durant cette priode, les recettes des collectivits territoriales ont enregistr un taux de croissance annuel moyen de 3,8 %.milions de DHEvolution des recettes de lEtat et des collectivits Territoriales entre 2009 et 201236RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 37. Parts respectives des recettes de lEtat et des collectivits territoriales en 20125.1.3. Investissements Linvestissement des collectivits territoriales, avec 11,9 milliards de DH contre 48,5 milliards de DH pour lEtat, reprsente une part relativement plus forteque celle des recettes et des dpenses. Toutefois, lon note un tassement relatif de ces investissements dans la mesure o ils nont enregistr une augmentation ne dpassant pas 20% en dirhams courants sur la priode 2009-2012. Rubrique2009Investissements de lEtat (a) Investissements des territoriales (b) Total (c) = (a)+(b)collectivitsPart CT/ Total = (b)/(c)20102011201246 21947 03150 02348 5159 8129 61110 73911 83556 03156 64260 76260 35018 %17 %18 %20 %En millions de DHParts respectives des Investissement de lEtat et des collectivits territoriales en 2012RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201237 38. 5.2. Transferts de lEtat vers les CT Paralllement aux ressources propres des CT, lEtat procde des transferts financiers travers des dotations prlevs sur le produit de la TVA, de lIR et de lIS. En effet, la loi a consacr le principe de partage du produit des impts structurels de lEtat, en transfrant une partie aux CT dans les proportions suivantes : 30% du produit de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) ; 1% du produit de lImpt sur les Socits (IS) ; 1% du produit de lImpt sur le Revenu (IR). Ces transferts constituent, pour la majorit des CT, une source principale de financement et, pour lEtat, un facteur dterminant de rduction des ingalits de ressources entre les CT. En moyenne, la part dans le produit des recettes transfres pas lEtat (TVA, IS et IR) aux collectivits territoriales slve 38% pour les communes urbaines, 32% pour les prfectures et provinces et 26% pour les communes rurales, contre 4% au profit des rgions qui bnficient uniquement de lIS. Part moyenne dans le produit des recettes transfres (TVA, lIS et IR) par type de collectivit territoriale entre 2009 et 2012Le ratio de dpendance financire moyen entre la priode 2009-2012 des prfectures et provinces reste le plus lev avec 91,4% contre 44,14% pour les communes urbaines qui enregistrent le taux plus faible. Ratio Ratio de dpendance financireRgions 54,10 %Prfectures et provinces 91,42 %Communes rurales 70,07 %Communes urbaines 44,14 %Ratio de dpendance financire = Part dans le produit de la TVA et de lIS/ Recettes ordinairesLa part de TVA dans les recettes de fonctionnement, oscillant entre 55% et 92%, est trs importante comparativement sa part dans les recettes dquipement comme le montre le graphe ci-dessous. Ceci dnote de la dpendance structurelle des collectivits territoriales par rapport TVA y compris pour la couverture de leurs dpenses de fonctionnement.38RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 39. Rpartition de la part du produit de TVA par type de collectivit territoriale et par affectationPour les rgions, la dotation dIS est alloue totalement au fonctionnement.Conclusion Le secteur des collectivits territoriales est loin dtre un ensemble homogne. La diversit est la grande caractristique des entits qui le composent tant par leur gouvernance, leur taille, le primtre de leur intervention et leurs ressources financires. Dans leur globalit, les collectivits locales sont dans une situation financire leur permettant dhonorer normalement leurs engagements et disposent mme dune large capacit dendettement et dun potentiel apprciable de recettes propres les prdisposant mobiliser davantage de ressources. Ce sont l des atouts dont les collectivits territoriales pourraient user pour contribuer plus de bientre pour les populations et plus de cration de richesses pour la Nation. Nanmoins et sur la base des informations disponibles, les performances financires des collectivits territoriales sont contrastes. Si les prvisions de recettes et de dpenses de fonctionnement se ralisent un niveau relativement acceptable, il nen est pas de mme de linvestissement dont le taux dexcution est trs en de des objectifs. Ce constat rend ncessaire laccroissement et lamlioration des capacits managriales et organisationnelles des collectivits territoriales pour la prparation, le pilotage et le suivi de leurs projets dquipements. En matire de recettes et eu gard la forte dpendance des collectivits des transferts de TVA, les efforts sont dployer pour optimiser les ressources propres en agissant notamment sur lapprhension de lassiette imposable et sur la modernisation des procdures dmission et de recouvrement des taxes locales gres directement par lesdites collectivits. La masse salariale, composante principale des dpenses de fonctionnement, limite les marges de manuvre budgtaire et appelle renforcer la gestion prvisionnelle des emplois et comptences et user de lensemble des leviers pour contenir et rationaliser les effectifs.RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201239 40. Aussi, importe-il de relever les niveaux de qualification requis des responsables locaux des services techniques et administratifs, ainsi que leur statut et les modalits de leur intressement et de leur motivation, qui devront tre axes dornavant sur les rsultats et les performances. La gestion des finances locales fait partie intgrante de celle des finances publiques et son volution ne peut tre dissocie de celle du secteur public dans son ensemble. A cet effet, une mise niveau des systmes dinformation de gestion des collectivits territoriales devrait tre opre en parallle avec les rformes engages par lEtat en particulier et par le secteur public en gnral. Dans ce cadre et titre prioritaire, il y a lieu dadopter un modle de programmation pluri-annuelle des plans daction des collectivits territoriales et damliorer la lisibilit des tats comptables et budgtaires afin quils puissent donner une image fidle de leurs actifs et passifs, de leur situation financire, de leurs engagements et de leurs performances et ce, en sinspirant des meilleurs standards et pratiques en la matire.40RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 41. CHAPITRE II : CONTRLE DE LA GESTION ET DE LEMPLOI DES FONDS PUBLICSRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201241 42. En 2012, les Cours rgionales des comptes ont ralis 95 missions de contrle de la gestion et une mission relative lemploi des fonds publics. Sagissant des missions de contrle de la gestion, elles ont concern cinq (5) provinces, 20 communes urbaines, trois (3) gestions dlgues, 64 communes rurales, deux (2) services publics locaux et une mission thmatique. Parmi ces missions, il a t dcid de retenir 93 rapports qui ont fait lobjet dinsertion dans le prsent rapport annuel. Ce livre prsente les synthses des missions de contrle effectues par les Cours rgionales des comptes de Rabat; de Casablanca, de Tanger et d'Oujda. Les missions ralises par les autres CRC sont prsentes dans le livre 2 de ce volume.42RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 43. COUR REGIONALE DES COMPTES DE RABATRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201243 44. Gestion des services de distribution dlectricit, deau potable et dassainissement liquide au niveau de Rabat, Sal et Tmara par la socit dlgataire REDAL En date du 14 Mai 1998, les ex-Communauts Urbaines de Rabat, Sal et Skhirat -Tmara, les Communes Urbaines de Skhirat et Bouznika, les Communes Rurales de Sidi Bouknadel, Shoul, An Attig, Sabbah, Mers El Khar, Sidi Yahya Zaer et Cherrat, ont conclu avec la REDAL S.A un contrat de gestion dlgue des services de distribution dlectricit, deau potable et dassainissement liquide de la Wilaya de Rabat Sal Tmara; pour une dure de 30 ans. La date de mise en vigueur dudit contrat est le premier janvier 1999. Le capital de REDAL anciennement dtenu par le groupement pleiade SA, Urbaser, EDP Electricidad de Portugal et Alborada a t cd en totalit au groupement Vivendi Environnement (VE), Compagnie Gnrale des Eaux (CGE) et Compagnie Marocaine de Services LEnvironnement (CMSE) en 2002. En 2007, la cession des participations dtenues par la CGE dans le capital de REDAL Veolia Service lEnvironnement (VEOM) a permis cette dernire de dtenir 99% des actions de REDAL SA dont le capital est de lordre de 400 MDH. Par consquent, il y a eu changement de lactionnaire de rfrence en marge des dispositions contractuelles. En plus, lobligation contractuelle dintgrer des actionnaires nationaux na jamais t respecte. Dun chiffre daffaires de 2.838 MDH (en 2012) et dun rsultat net de 101 MDH, La REDAL compte un effectif de 1.632 cadres et agents avec un taux dencadrement de 16% pour servir un total denviron 437.074 clients pour la grance de leau et 544.831 pour llectricit. Le contrle de la gestion effectu par la Cour rgionale des comptes de Rabat a port sur lvaluation de la gestion comptable et lapprciation du respect par le dlgataire de ses engagements contractuels notamment en termes de tarification et de facturation des travaux remboursables, et de la gestion commerciale en mettant laccent sur la rvision tarifaire, le cycle commercial et la facturation des fluides (eau, lectricit et assainissement liquide). A cet effet, nous rappelons de prime abord les principaux constats concernant les instances de gouvernance et de contrle avant de traiter successivement de ceux relatifs la gestion comptable, les travaux remboursables et la gestion commerciale.I. Observations et recommandations de la Cour rgionale des comptes (CRC) A. Instances de gouvernance et de contrle de la gestion dlgue 1. Dfaillance du dispositif institutionnel de suivi et de contrle de la gestion dlgue LAutorit dlgante est forme de lensemble des 13 communes du ressort du primtre de la gestion dlgue. Cette institution na ni la personnalit juridique ni lautonomie financire. Le montage institutionnel de lAutorit dlgante en infraction des dispositions de la charte communale est non appropri pour lexercice de la plnitude des comptences de contrle qui lui sont reconnues. Cette situation ne lui permet pas dassurer entre autres, la gestion de la trsorerie de ses diffrents comptes (compte spcial, compte fonds de travaux, les avoirs de lautorit dlgante) lui gnrant entre autres, des pertes en TVA non rcuprables. Le Service permanent qui exerce les contrles conomique, financier, technique et de gestion des services dlgus pour le compte de lautorit dlgante, se trouve contraint par sa dpendance vis-44RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 45. vis du dlgataire. Ce dernier assure la gestion de la carrire de ses membres et dcide des ressources humaines qui lui sont affectes en termes deffectif raisonnable. Cet effectif durant cette phase de contrle ne dpasse pas huit cadres et quatre agents administratifs. En 2014, ces ressources ne seraient que de cinq cadres et quatre agents administratifs. En outre, lasymtrie dinformation au profit du Dlgataire, labsence de procdures relatives la production de linformation et la non fiabilit des donnes communiques lAutorit dlgante couple lincompltude des contrats de gestion dlgue ouvrent la voie au dlgataire de profiter des positions conflictuelles pour revenir sur ses engagements contractuels. A loppos, lautorit dlgante nentreprend pas dactions coercitives son encontre malgr la rticence caractrise dans la communication des informations et documents contractuels en infraction aux dispositions de la convention de la gestion dlgue. Le comit de suivi (compos de 16 membres dont 7 reprsentants de lAutorit dlgante, 7 membres reprsentant le dlgataire et deux membres reprsentant le Ministre de lIntrieur) prend ses dcisions par voie de consensus de ses membres. Cette voie consensuelle est de nature entraver considrablement le processus dcisionnel en son sein conduisant des rsolutions provisoires et titre drogatoire, laccumulation des questions non rgles, au recours frquent aux commissions ou lexpertise dont les prconisations sont jalonnes de concessions de part et dautres ou le cas chant consacrent la divergence et allongent le processus dcisionnel. Par consquent, ce dispositif na pas permis latteinte des performances techniques et financires et des obligations en termes dinvestissement consignes dans le contrat de la gestion dlgue. En contrepartie, le dlgataire a bnfici des rvisions tarifaires, des frais dassistance technique et de perceptions en infraction des dispositions contractuelles.2.Valorisation de lcart dinvestissement Dans loptique de valoriser lcart dinvestissement, une commission reprsentant les diffrentes parties prenantes est tenue 6 ans aprs lchance de la revue quinquennale. Lanalyse de la CRC en reprenant sur les mmes principes adopts par la commission mais sur la base des critures projets, des critures comptables et des diffrents tats financiers et comptables tenus par REDAL, a abouti aprs rapprochement des carts largement diffrents de ceux calculs par ladite commissionpour les diffrentes sources de financement: Le taux de ralisation pour le financement dlgataire relev par REDAL est de 88%, celui calcul par la commission est de 80%, soit un cart dinvestissement de 1.119,90 MDH. La valorisation par la CRC sur la base du mme chantillon a mis en relief un cart dinvestissement de 1.775,39 MDH, Ce qui ramne lcart global rapport tous les projets 2.326,58 MDH et le taux cumul de ralisation 57%. Ce taux est infrieur la conditionnalit de la rvision tarifaire qui est de 75%; ce qui corrobore le constat de la CRC suite la premire mission dvaluation des investissements objet du rapport annuel 2010. Concernant le renouvellement, le calcul de la CRC sur la mme base de lchantillon de donnes et des mmes principes de la commission a abouti un cart de 571 MDH au lieu de 300 MDH dgag par la commission. Il en est de mme pour le financement du fonds de travaux, lcart reverser est de 371 MDH au lieu de 99 MDH.RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201245 46. A cet effet, la CRC recommande de: - Rviser le montage institutionnel de lautorit dlgante en lui attribuant la personnalit juridique, instituer un mode de rgulation adapt pour rsorber les divergences entre les parties et fluidifier le processus de prise de dcision au sein du comit de suivi en abandonnant le mcanisme consensuel de prise de dcision en son sein; - Renforcer le service permanent et le doter de tous les moyens mme de lui permettre dexercer pleinement et efficacement son rle tout en formalisant le lien avec lautorit dlgante; - Systmatiser la production de linformation fiable en mettant en commun les bases de donnes de gestion comptable, commerciale et de projets; - Rviser lcart dinvestissement en puisant dans le systme de gestion de la REDAL et procder des audits oprationnels pour sassurer de la ralit des travaux et des prestations.B. Gestion comptable et financire 1. Tenue de la comptabilit La non tenue par REDAL des comptabilits analytique et budgtaire Mme si REDAL a mis en place une version volue du systme de gestion comptable NAVISION avec un cot lev, elle na pas abouti au redploiement de ces comptabilits en infraction des dispositions contractuelles. Les comptes de REDAL sont certifis sans rserve de la part du commissaire aux comptes bien que des rapports daudit mentionnent le contraire Lanalyse par la CRC des comptes de la REDAL rvle plusieurs anomalies et irrgularits en infraction des normes comptables marocaines. Toutefois, ces comptes sont certifis sans rserve de la part du CAC malgr que des rapports fassent mention de certifications avec rserve. A titre illustratif, les rapports sur lapurement et justifications fournisseurs factures non parvenues labors par M.A.C en 2006 et 2007. En plus, REDAL ne dispose pas dinventaire de patrimoine tel que stipul aux articles 12 et 14 du contrat de gestion dlgue. La ralisation hors dlaislgal par REDAL dela totalit de laugmentation du capital pour un montant de 65.633.658.96 DH dont des compensations de crances ralises en faveur des actionnaires EDP, Alborada et Pleiade pour lquivalent de 41.792.168,00 DHEn plus de la non libration de la totalit du capital en devises trangres par les actionnaires trangers pour un montant de souscription au moins quivalent celui de la compensation de crances, cette augmentation a t ralise sans pices justifiant et attestant que les prestations ont t effectues en faveur de la gestion dlgue. La comptabilisation par REDAL du rglement et apurement des passifs du dlgataire lgard de lautorit dlgante dun montant de 139.925.501 DH en tant que droit dentre Ce rglement nest pas conforme aux dispositions contractuelles, notamment lannexe 19 protocole daccord du contrat de gestion dlgue. En effet, REDAL sest substitu au nouvel actionnaire Veolia, CMSE pour honorer le paiement de ce passif.46RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 47. Le paiement par REDAL de frais sans base contractuelle ou rglementaire REDAL a pay un montant de 49.574.086,00 DH qui correspond des frais au titre des contrats de prts tablis avec les prteurs (BMCE et BMCI pour 32 millions de dirhams) et la convention dassistance technique la mise en place du financement (CMSE pour 17,5 millions de dirhams). Ces Frais darrangement et de souscription au prt long terme nont aucune justification contractuelle ou rglementaire et prsentent un double paiement avec lassistance technique. Aussi, REDAL a-t-elle pay plus que 5.270.000,00 DH comme commission pour non utilisation desdits crdits long terme dj engags; ce qui lui a caus de supporter en plus une perte due une mauvaise programmation des crdits. Le bilan et CPC sont dsquilibrs dans la balance comptable Les critures du bilan et du CPC dans la balance comptable dment certifie ne sont pas quilibres au titre des exercices 2002, 2003, 2004 et 2005. La diffrence entre CPC est de lordre de 6.574.157,89 DH. Aussi, les montants de fonds de travaux comptabiliss dans le compte de la classe 147 (FT HT) et les comptes classe 22 & 23 (FT HT) sont-ils discordants. La CRC a relev un cart de lordre de 7.420.167,20 DH entre le montant du fonds de travaux comptabilis dans le compte 147 et les immobilisations correspondantes dans les comptes 22 et 23 au titre des exercices 2002 et 2003. Les discordances entre la dette fournisseur constate comptablement et celle dcoulant des projets La dette fournisseur sur la priode 2002 2011 telle quelle ressort de lanalyse comptable et par projet est de lordre de 7 Milliards de DH alors que celle constate dans les comptes comptables ne dpasse pas 1 Milliard de DH. En plus, lauxiliarisation du compte 4417 nest pas ralise par REDAL en dpit du systme de gestion coteux mis en place.2.Comptabilisation des rceptions et de la facturation des travaux et prestations REDAL procde aux annulations rcurrentes des rceptions mettant en cause leur vracit Le montant des rceptions annules de 2002 2012 a atteint un montant de -102.218.386.507,00 DH soit 112 fois des rceptions totales en dehors des transferts entre les ordres des travaux et des FNP manuelles. Ce montant a t corrig 434.711.769,00 DH en dduisant les erreurs de saisie opres en 2009. Ces rceptions sont dites par le systme dinformation et assimiles en tant quattachement sign par REDAL et le fournisseur, en labsence des carnets de chantiers, de PV, documents de suivi et mme de bons de livraison Cette pratique connote de la non ralit des rceptions notamment que ces annulations ne sont pas effectues seulement dans la mme anne. A titre dexemple, pour le projet I117926, 15 annulations de travaux rceptionns ont t effectues entre 2010 et 2011 dont 13 annulations concernent des annes diffrentes de constatation de la rception et son annulation. En effet, sur un solde de rceptions en 2011 de 544.749,00 DH, il y a eu annulation de -25.737.422,00 DH correspondant des rceptions de lanne (deux rceptions) et -792.923,00 DH des rceptions de 2010 (13 rceptions). Dautres diffrences plus importantes sont enregistres dans les autres projets notamment ceux relatifs aux investissements. En outre, le maximum dimputation annule sur les projets dinvestissement est opr en dcembre de lanne et en labsence de pices justificatives surtout pour lanne 2012 o 30% des rceptions sont effectues en dcembre alors que la moyenne mensuelle est autour de 8%. En effet, les rceptions en dcembre 2012 ont atteint 62.622.995,00 DH, soit 48% des rceptions ralises au cours duRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201247 48. mois de dcembre depuis 2002. Cette tendance haussire constate spcifiquement durant lanne 2012 sexplique par le changement de la pratique de la REDAL visant augmenter le montant des investissements de lanne passant du gonflement des ralisations du mois de dcembre par des FNP provisions manuelles fictives des rceptions quelle annule en partie ou en totalit par la suite. Rceptions effectues sans projets correspondants La REDAL procde la rception de dpenses sans projet support. Le montant de ces rceptions est de lordre de 3.235.201,00 DH y compris les annulations de rception. Ces rceptions hors les annulations sont opres dans le cadre de marchs dun montant de 1.804.461,00 DH et de commande simples dun montant de 3.375.833,00 DH. Les annulations opres sans projets sont de -219.788,00 DH dans le cadre des marchs et de -1.774.185,00 DH dans le cadre de commandes simples. Dailleurs, ces rceptions sont factures mme si elles sont sans projet les supportant. Comptabilisations des rceptions sans commande au pralable attestant de la non ralit des prestations et des travaux correspondants Malgr que la procdure en place impose la ralisation des commandes avant la rception soit dans le cadre du march ou de la commande simple, des dpenses dun montant de 258.601.522,00 DH ont t rceptionnes sans commande labore dans le module achat, soit 6% des rceptions totales. A cet effet, la CRC constate la non pertinence des ralisations correspondant 6% du montant de 4.454.918.421,00 DH, soit 267.295.105,00 DH. En plus, 1.312 rceptions dun montant de 167.247.840,00 DH prsentent une date de comptabilisation de la commande postrieure la date de rception, 242 rceptions dun montant de 16.580.715,00 DH ont une date de la commande postrieure la date de rception et 227 rceptions dun montant de 15.631.360,00 DH ont une date de la commande postrieure la date de la rception. Le montant des dpenses sans commande, dailleurs non autoris par la procdure en vigueur au niveau de la REDAL, atteint 199.459.915,00 DH. Ajout cela, REDAL a rceptionn des dpenses dun montant de 908.885.340,00 DH correspondant des commandes non dates. La facturation sur la base des rceptions sans commande a atteint un montant de 4.003.739.225,00 DH soit 90% du total des rceptions. La CRC a relev un faible taux de facturation en 2002 avec 22% et en 2012 avec 52%.3. Comptabilisation des FNP manuelles Les FNP manuelles, estimations sans pices probantes, sont comptabilises en tant que charges relles en marge des dispositions lgales, rglementaires et contractuelles REDAL saccorde sur le fait que les FNP manuelles sont des estimations en labsence de pices probantes (attachements, tat de ralisation travers des carnets de chantiers, matrialit). Ces estimations ont pour objectif dajuster les ralisations des investissements et leur comptabilisation, ce qui impacte directement les comptes la fois du CPC et du bilan et par consquent le partage du bnfice avec lautorit dlgante (calcul de lEBE) et les rvisions tarifaires. Les FNP manuelles, linstar des charges relles reues et/ou factures, sont transfres en immobilisations (immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme), immobilisations (classe 2) suite la mise en service puis amortis. Alors que ces FNP manuelles sont des estimations non effectives dans la plupart des cas comme en tmoigne le taux lev des annulations de FNP sans contrepartie en rceptions ou en factures. Sur la base des montants des extournes slevant -19.809.304.663,07 DH, seul 4,7% des estimations extournes ont fait lobjet de rceptions ou de factures.48RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 49. La comptabilisation des extournes souffre de plusieurs incohrences par rapport aux normes comptables La CRC constate que les critures relatives la comptabilisation de lextourne ne respectent pas la rglementation en vigueur du faitde: - non respect des comptes mouvementer soit lors de la prise en charge ou lextourne et du non respect des critures comptables passer en cas de redressements, de majoration ou dannulation dune FNP; - lenregistrent de la constatation des FNP manuelles dans les comptes 4417001 (dun montant de 16.413.775,80 DH) et 44172001 (dun montant de 1.913.034,48 DH) destins loger les FNP automatiques sur la base de rceptions relles. Ces FNP nont jamais fait lobjet dextourne tandis que les comptes en question sont solds comptablement; - non rattachement des critures passes lexercice concern; - non constatation des critures dimposition fiscale de lIS avec les montants correspondants et la pnalit de retard sur lIS consquente. A titre illustratif, le rapport daudit de lassainissement de quelques critures des FNP au titre des exercices 2005 et 2006 a mis en relief un montant de lIS rgulariser de 11.473.804,88 DH non comprises les pnalits et les intrts de retard; - la constatation des estimations et de leurs annulations sur la base dun email du chef de projet sans pices probantes de ralisation de la prestation ou du travail. Par consquent, les FNP manuelles impactent le rsultat de lexercice ngativement ou positivement. Limputation des FNP manuelles en tant que charges augmentent les charges de lexercice affectant ngativement le rsultat net. Leur extourne en tant que produit augmente les produits de lexercice affectant positivement le rsultat net. Les extournes sont opres sur des projets diffrents de ceux o les constatations de la FNP ont t imputes Le montant concern rien que pour les estimations de dpenses sans inclure les redressements et les FNP diverses, est de 60.963.170,00 DH en estimations et de -25.853.352,00 DH en extourne, soit un solde de 35.109.818,00 DH. En plus, il y a lieu de relever dans ce cadre que les prises en charge des estimations de dpenses se font pour des projets dinvestissements et les extournes sont opres au niveau des projets dexploitation et vice versa. Le montant de ces estimations atteint 19.761.946,00 DH affectant par consquent non seulement les comptes comptables mais aussi lcart dinvestissement et le patrimoine de la gestion dlgue. Les extournes sont opres sur des comptes comptables diffrents de ceux o les constatations de la FNP ont t imputes Le montant correspondant limputation comptable de la prise en charge diffrente de lextourne est de 224.088.942,94 DHen estimation et -226.912.318,81 DH en extourne. En outre, les extournes des FNP manuelles touchent aussi bien le compte 44170001 dun montant de 3.037.705,34 DH que le compte 44171003 dun montant de 32.836.084,53 DH. Ces extournes mouvementent des comptes de la classe 2, la classe 6 et la classe 7.RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201249 50. Des extournes comptabilises en labsence de la prise en charge pralable de la FNP manuelle Selon les critures comptables, ces extournes sont de lordre de 16.403.094,49 DH, alors que dans les critures projets, le montant slve 35.873.789,87 DH. Lextourne des FNP stale sur plusieurs annes Sur un montant global des extournes en se basant sur les critures comptables de 19.809.304.663,07 DH, un montant de -1.303.194.071,83 DH est extourn les annes qui suivent dont 1.264.969.062,28 DH est extourn lanne qui suit la prise en charge et un montant de 207.497.441,57 DH non extourn. Les estimations en termes des FNP manuelles constates en dcembre de chaque anne sur la priode 2002- 2011, sont de lordre de 3.248.581.260,14 DH dont 1.643.707.287,87 DH pendant le 30 et 31 dcembre de chaque anne. Sur les seules estimations de fin danne (30 et 31 dcembre), un montant de 174.770.751,36 DH na jamais fait lobjet dextourne. Des divergences entre les critures comptables, le journal et les critures projet Hormis les divergences des diffrents montants aussi bien au niveau du journal, des critures projet et des critures comptables, les estimations des FNP manuelles dans les critures comptables sont de 20.016.802.104,64 DH alors que les extournes dans les critures projet ne dpassent -19.825.707.757,56 DH. Le montant non extourn dans les critures comptables au 31/12/2011 est de 207.497.441,57 DH alors que dans la liasse comptable, ce montant est de 176 736 924,92DH.4.Comptabilisation de la main duvre active Imputation dmesure de la main duvre active REDAL impute la main duvre active dans les ralisations dinvestissement comptabilises. Cette imputation certes autorise par le CGNC, mais la pratique de REDAL reste entache de plusieurs irrgularits: - La non permanence des mthodes et mme en cas de changement avec impact sur les comptes, le changement ne figure pas dans lETIC. Ces mthodes bases sur limbrication des estimations, la majoration du cot standard, les imputations doubles et dpassant la capacit horaire conduisent un montant trop important de la MO active; - Lusage de donnes inexactes dans le calcul du cot standard imput en termes deffectif minor de 523 agents et cadres par rapport laffectation source DRH et dans lvaluation de la masse salariale augmente de plus de 329.620.389 DH par rapport la masse salariale relle entre 2002 et 2011; - Limputation de la totalit des charges denvironnement (carburant, formation, ) dans le cot standard sans dduction de celles relatives la structure gnrale; - Majoration du cot de structure unit oprationnelle par limputation du cot de Direction commerciale et de Marketing et par le dsquilibre dimputation par collge; - Limputation des heures de travail dpasse la capacit horaire augmentant le montant de la main duvre active coupl avec limputation par les agents des heures de travail dpassant la capacit horaire;50RAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 2012 51. - Limputation double des agents de structure dj intgrs dans le calcul du cot standard: A titre illustratif pour les exercices 2002 et 2005, limputation double de 138569 heures gnrant un montant de 23.889.631,00 DH; - Lincorporation de la main duvre impute majoritairement en dcembre avec une moyenne de 19% et des pics en 2003 et 2010 respectivement de 29% et 25%. Annulation de la main duvre active pour fonds de travaux nest que partielle sur la priode 2002-2011 La CRC a not favorablement le suivi de sa recommandation objet du rapport annuel 2010, consistant en lannulation de la main duvre active pour le fonds de travaux. Toutefois, cette annulation de 58.752.587,60 DH nest pas totale. En effet, la main duvre active sur les investissements financs par fonds de travaux slve 101.909.806,00 DH non compris les peines et soins sur ces dpenses et hors TVA, soit 112.100.787,00 DH y compris peines et soins hors TVA. La REDAL continue encore imputer doublement les frais de contrle et de suivi et les peines et soins. Il faut ajouter cela des imputations des frais de structure en plus de la main duvre sur le fonds de travaux en 2002 de lordre de 21.894.440,03 DH et de 21.673.914,02 DH en 2003. En somme, les reversements au fonds de travaux non compris les intrts sur le montant dtenu par REDAL/Volia, slvent 187 Millions de DH HT. Le mme traitement nest pas gnralis aux investissements de renouvellement et grosses rparations. Le montant de la main duvre imput doublement slve 116.169.389,00 DH sans peines et soins et 127.786.328,00 DH y compris les peines et soins. Par consquent, cette dotation assise sur le chiffre daffaire nest pas honore par REDAL et exploite par le groupe dans le cadre du cash pooling.5. Assistance technique Des dpenses de lassistance technique comptabilises dans des comptes qui ne leur sont pas ddis REDAL comptabilise des dpenses dassistance technique dans des comptes de charge diffrents tels que 612851, 61372002, 61372003, 61373001 et 61374001. Elles sont intgres dans ces comptes dachats des immobilisations et de prestations de service. Cette pratique permet de dissimuler les dpassements, en plus de ceux explicits ci-aprs des dotations dassistance technique par rubrique. Le montant comptabilis dans ses comptes est denviron 26.461.705,00 DH au 31/12/2011. En plus, elle comptabilise lassistance technique dans le compte 4495 sans prendre en considration que le solde de ce compte nul en fin danne. En plus, la comptabilisation dans la rubrique relative lassistance technique des dpenses de redevances dont la nature ne correspond pas lassistance technique conformment aux dispositions contractuelles. A titre illustratif, le montant de 80.000,00 DH relatif la redevance puits Tamesna. Le montant de charges personnel expatries comptabilis dpasse largement le plafond autoris par le contrat Le montant des charges du personnel expatri autoris par le contrat de la gestion dlgue au 31/12/2011 est de lordre de 211.777.994,38 DH, alors que le montant des charges comptabilises est de 235.183.709,13 DH, soit un dpassement de 23.405.714,75 DH. Il est prciser que le montant de 22 MDH pour lexercice 2002 qui selon REDAL concerne lancien actionnaire est intgr dans les prvisions pour le dlgataire au titre de cet exercice et non spcifique pour Veolia qui a entamRAPPORT ANNUEL DE LA COUR DES COMPTES - 201251 52. officiellement lactionnariat en 15 octobre 2002. Sa rmunration en deux mois et demi de 13 MDH est incohrente avec celle de lancien actionnaire 22 MDH en neuf mois et demi. Les dpenses dassistance technique rubrique mission sont rgles sans service fait Les missions dassistance technique dun montant global au 31/12/2012 de 22.199.161,00 DH, ont t factures en grande partie sans service fait. Seuls 143 dossiers totalisant un montant de 67.121.389,00 DH ont t remis la CRC. Leur analyse a permis de relever que uniquement un montant de 3.933.534,00 DH est justifi par la production de livrables sans apprcier leur qualit eu gard aux objectifs des missions correspondantes. La formation professionnelle dune enveloppe globale de 58.341.944 DH durant la priode 2002 2