Comptabilité générale

ComptabilComptabilité ité

généralegénérale

ComptabilComptabilité ité

généralegénérale

Plan du cours• Introduction : rôle de la comptabilité• 1. Les obligations comptables• 2. Le bilan et le compte de résultat• 3. Les mécanismes comptables• 4. Le fonctionnement des comptes• 5. Les principaux schémas

comptables

Introduction : Introduction : le rôle de la le rôle de la comptabilitécomptabilité

Introduction : Introduction : le rôle de la le rôle de la comptabilitécomptabilité

Le système d’information

comptable

COMPTABILITE

Informations brutes

Informations adaptées

(factures, chèques, bulletins de paie, …)

(bilan, déclarations, analyse de gestion, ..)

Comptabiliser les opérations réalisées par l’entreprise

= les codifier

+ les conserver en mémoire ........ pour pouvoir les trier et les

restituer sous une forme adaptée aux différents

utilisateurs

Importance de la comptabilité

Comptabilité générale

Fiscalité

Contrôle de gestion

Analyse financière

1. Source et 1. Source et nature des nature des obligations obligations comptablescomptables

1. Source et 1. Source et nature des nature des obligations obligations comptablescomptables

Les sources législatives

IVe directive européenne

Code de commerce(loi du 30 avril 1983)

Plan comptable général(arrêté du 29 avril 1999)

Au niveau international

•Normes IFRS•Applicables aux comptes

consolidés des sociétés cotées•Convergence progressive du

PCG vers les IFRS

Domaine d’application

• Commerçants ou personnes morales ayant une activité économique et une taille importante

• Opérations modifiant le patrimoine (même sans mouvement de

trésorerie)

Modification du patrimoine

• Enrichissement

• Appauvrissement

• Modification de la structure

• Pas nécessairement d’encaissement ou de décaissement

Exemple : vente de marchandises

• Réception de commande : non• Livraison et facturation (vente à

crédit) : oui (augmentation du patrimoine)

• Encaissement : oui (modification de la structure du patrimoine).

Application : Application : exerciceexercice

Application : Application : exerciceexercice

Nature des obligations• enregistrement chronologique des

mouvements affectant le patrimoine,

• tenue d’un inventaire annuel,

• établissement de comptes annuels (bilan, compte de résultat et annexe),

• respect des principes comptables,

• tenue de livres comptables obligatoires.

Les principes comptables

• Prudence

• Séparation des exercices

• Permanence des méthodes

• Continuité d’exploitation, non compensation, coûts historiques

2. Le bilan et le 2. Le bilan et le compte de compte de

résultatrésultat

2. Le bilan et le 2. Le bilan et le compte de compte de

résultatrésultat

LE BILANC’est une « photographie » à une date donnée du patrimoine de l’entreprise.

PASSIF

ACTIF

Les actifs sont des biens dont l’entreprise est propriétaire.Les matériels, les stocks, les créances et les liquidités sont les principaux actifs d’une entreprise.

Le passif regroupe les ressources externes de l’entreprise.Ces ressources proviennent des associés (capital), des banques (emprunts) et des fournisseurs (dettes).

L’ACTIF

PASSIF

ACTIF

IMMOBILISE

L’actif immobilisé regroupe les biens destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise : bâtiment, matériel, mobilier, etc …..

ACTIF

CIRCULANT

L’actif circulant comprend les biens destinés à changer de nature au cours de l’activité de l’entreprise : stocks, créances clients, trésorerie, etc …

L’ACTIF IMMOBILISE

PASSIF

incorporelles

Ce sont des biens sans substance physique : fonds commercial, logiciels, etc …

ACTIFCIRCULANT

corporelles

financières

Ce sont des biens avec une substance physique : terrains, bâtiments, matériel, mobilier, vaisselle, etc …

Actifs monétaires destinés à être conservés durablement : dépôt de garantie, etc …

IMMOBILISATIONS

L’ACTIF CIRCULANT

PASSIF

Stocks de marchandises, de matières premières, etc …

STOCKS

Sommes dues par les clients, l’Etat, les organismes sociaux, etc …

Comptes bancaires positifs et argent liquide en caisse.

ACTIF

IMMOBILISE

CREANCES

TRESORERIE

LE PASSIFC’est la valeur comptable nette du patrimoine de l’entreprise. Ils proviennent des apports des associés et des bénéfices accumulés.

Ce sont les emprunts souscrits et les découverts bancaires.

ACTIF

DETTESFINANCIERES

DETTES D’EXPLOITATION

FONDSPROPRES

Ce sont les sommes dues aux fournisseurs, organismes sociaux, Etat, etc …..

ApplicationApplicationApplicationApplicationExercice n°2Exercice n°2

LE COMPTE DE RESULTAT

Il retrace la formation du résultat tout au long de l’exercice comptable.

PRODUITS

CHARGES

Les charges sont les consommations de biens et services de l’entreprise.Ce sont des emplois définitifs qui appauvrissent l’entreprise.

Les produits sont des ressources crées par l’entreprise.Les principales ressources sont les ventes de marchandises, services et produits finis.

Résultat

LE COMPTE DE RESULTAT

Produits d’exploitation

Charges d’exploitation

Les charges et produits d’exploitation relèvent de l’activité courante de l’entreprise : ventes et achats de biens et services, charges de personnel, etc ...

Résultat

Charges financières

Produits financiersCharges

exceptionnelles Produits exceptionnels

Les charges et produits financiers relèvent de la structure financière de l’entreprise : intérêts des emprunts, agios, escomptes obtenus ou accordés, etc ...

Tout le reste : cession d’immobilisation, pénalité et amende, etc …

Charges ≠ dépenses

• Les matières achetées mais non consommées figurent en stock à l’actif du bilan

• Les machines achetées figurent en immobilisation à l’actif du bilan,

• Seule leur usure figure en charge au compte de résultat

(dotation aux amortissements).

ApplicationApplicationApplicationApplicationExercice n°3Exercice n°3

ApplicationApplicationApplicationApplicationExercice n°1Exercice n°1

Exercices à réaliser Exercices à réaliser chez vous : n°4 et 5chez vous : n°4 et 5Exercices à réaliser Exercices à réaliser chez vous : n°4 et 5chez vous : n°4 et 5

3. Les 3. Les mécanismes mécanismes comptablescomptables

3. Les 3. Les mécanismes mécanismes comptablescomptables

Comptabilité en partie double

Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis.

Origine= moyen = ressource

= flux sortant= crédit

Destination= but = emploi= flux entrant

= débit

ExempleMr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de 50 000 € qu’il paye comptant .

Origine= moyen = ressource

= flux sortant= compte bancaire

= trésorerie

Destination= but = emploi= flux entrant

= terrain=

immobilisation

Remarque importante

• L’emploi et la ressource représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique.

• L’égalité montant des emplois = montant des ressources doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.

Emploi RessourceRécu

péra

ble

Actif (bilan) Passif (bilan)

Exte

rne

Non ré

cupéra

ble

Charge (CdR)

Produit (CdR)

Inte

rne

Application : Application : exercices 1 et 2exercices 1 et 2

Application : Application : exercices 1 et 2exercices 1 et 2

Distinction importante

- Opérations sans impact sur le résultat : modification de la composition du patrimoine sans enrichissement ni appauvrissement

- Opérations avec impact sur le résultat : modifient le montant du patrimoine

net

Application : Application : exercice n°3exercice n°3Application : Application : exercice n°3exercice n°3

Les opérations sans impact

sur le résultat

Modification de la structure du patrimoine, sans appauvrissement ni enrichissement :- modification de la structure de l’actif- modification de la structure du passif- augmentation de l’actif et du passif- - diminution de l’actif et du passif

Modification de la structure de l’actif

• L’entreprise utilise un élément de son actif pour se procurer un autre actif.

• Exemple : encaissement d’une créance clientImmos

Actif circulant

Liquidités

Fonds propres

Dettes

Immos

Actif circ.Liquidités

Fonds propres

Dettes

Modification de la structure du passif

• L’entreprise remplace une ressource par une autre.

• Ex : augmentation de capital par abandon de créance 

Immos

Actif circulant

Liquidités

Fonds propres

Dettes

Immos

Actif circulant

Liquidités

Fonds propres

Dettes

Augmentation simultanée de l’actif et du passif

• Acquisition d’un nouvel actif grâce à une nouvelle ressource.

• Ex : achat d’une immobilisation à crédit 

Immos

Actif circulant

Liquidités

Fonds propres

Dettes

Immos

Actif circulant

Liquidités

Fonds propres

Dettes

Diminution simultanée de l’actif et du passif

• Utilisation d’un actif pour rembourser une ressource.

• Ex : règlement d’une dette 

Immos

Actif circulant

Liquidités

Fonds propres

Dettes

Immos

Actif circulant

Liquidités

Fonds propres

Dettes

Application : Application : exercice n°4exercice n°4Application : Application : exercice n°4exercice n°4

Immos

Actif circulant

Liquidités

Fonds propres

Dettes financières

Autres dettes

Les opérations avec impact

sur le résultat

Modification du montant du patrimoine :- appauvrissement (consommation)- enrichissement (vente)

L’enregistrement des ventes

•La vente est une ressource définitive, donc un produit du compte de résultat.

•Au bilan : augmentation des liquidités (vente au comptant) ou augmentation des créances (vente à crédit).

Immos Fonds propres

Immos Fonds propres

Actif circulant

Actif

circulantRésultatRésultat

Liquidités Dettes

Liquidités Dettes

ChargesProduits

ChargesProduits

RésultatRésultat

Vente à crédit

L’enregistrement des achats

• Un achat est un emploi définitif, donc une charge du compte de résultat.

• Au bilan : diminution des liquidités (achat au comptant) ou augmentation des dettes (achat à crédit).

Achat réglé au comptant

Immos Fonds

propres

Immos Fonds

propresActif

circulantActif

circulant

RésultatRésulta

t

Liquidité

s

Liquidités Dettes

Dettes

Charges Produits

ChargesProduits

Résulta

tRésultat

Application : Application : exercice n°4exercice n°4Application : Application : exercice n°4exercice n°4

La TVA sur ventes• La TVA collectée n’est pas une

ressource définitive car elle devra être reversée à l’Etat.

• Elle ne doit donc pas être enregistrée en produit au compte de résultat mais en dette au bilan.

• Seul le montant HT de la vente a un impact sur le résultat de l’exercice

Enregistrement comptable

• TTC à l’actif du bilan : augmentation des créances clients ou des liquidités.

• TVA au passif du bilan : augmentation des dettes fiscales.

• HT au compte de résultat : augmentation des produits d’exploitation.

La TVA sur achats• La TVA déductible n’est pas un

emploi définitif car elle sera remboursée par l’Etat.

• Elle ne doit donc pas être enregistrée en charge au compte de résultat mais en créance au bilan.

• Seul le montant HT de l’achat a un impact sur le résultat de

l’exercice.

Enregistrement comptable

• TTC au bilan : diminution des liquidités ou augmentation des dettes fournisseurs.

• TVA à l’actif du bilan : augmentation des autres créances.

• HT au compte de résultat : augmentation des charges

d’exploitation.

ImmosFonds

propresActif

circulantDettes

financièresLiquidités

Autres dettes

ChargesProduitsRésultat

4. Le 4. Le fonctionnement fonctionnement

des comptesdes comptes

4. Le 4. Le fonctionnement fonctionnement

des comptesdes comptes

Définition•Le compte est une fiche

comptable qui représente un élément de ressource ou d’emploi de l’entreprise.

•Il permet de connaître à tout moment la valeur de cet élément.

IllustrationTerrains

Stocks

Dettes fournisseurs

Ventes

Salaires

Publicité

2 types de comptes :

• Les comptes de patrimoine : matériel, stocks, argent en caisse mais aussi dettes vis-à-vis des banques ou des fournisseurs. Ils sont regroupés au bilan.

• Les comptes de gestion qui portent sur des emplois ou des ressources définitifs, également appelés charges et produits. Ils forment le résultat de l’exercice.

Fonctionnement d’un compte

Pour suivre les variations de valeur de ces éléments, le compte comporte deux colonnes de valeur :

la colonne de gauche s’appelle le débit du compte

 la colonne de droite s’appelle le crédit du compteLe solde (= la valeur) se lit par différence.

Exemple : client

Débit Crédit    Acompte reçu : 100,00Facture émise n°25 :

556,50    

    Règlement reçu :

456,50

Facture émise n°26 :

1 587,50    

    Règlement reçu :

1 287,50

    Avoir émis n° 27 :

100,00

Total mvts débit : 2 144,00

Total crédit : 1 944,00

Solde débiteur : 200 €

Comptabilité en partie double

Chaque opération effectuée par l’entreprise a une origine et une destination : lorsqu’elle effectue une opération, elle utilise une ressource dans le but de l’affecter à un emploi précis.

Origine= moyen = ressource

= flux sortant= crédit

Destination= but = emploi= flux entrant

= débit

ExempleMr Paul, entrepreneur, achète un ordinateur pour une valeur de 426 € qu’il paye comptant .

Origine= moyen = ressource

= flux sortant= compte bancaire

= trésorerie= crédit

Destination= but = emploi= flux entrant= ordinateur

= immobilisation= débit

Numérotation :bilan

•1. Financement à long terme•2. Immobilisations•3. Stocks•4. Créances et dettes•5. Trésorerie

Numérotation :compte de résultat

•6. Charges–60 à 65 : exploitation–66 : financières–67 : exceptionnelles

•7. Produits–subdivisions identiques

ExempleMr Paul, entrepreneur, achète un terrain pour une valeur de 50 000 € qu’il paye comptant .

Crédit= compte bancaire

= trésorerie= 512000

Débit= terrain

= immobilisation= 211000

Comptabilisation

Compte n°211000 :Terrain

50 000

Compte n°512000 : Banque

50 000

Cette opération n’affecte que des compte de patrimoine pas d’impact sur le résultat de l’exercice.

Au bilan : augmentation de l’actif immobilisé et baisse de la trésorerie.

Remarque importante

• Le débit et le crédit de l’écriture représentent la même opération, vue sous deux angles différents : son origine et sa destination. C’est pourquoi leur montant doit être identique.

• L’égalité montant au débit = montant au crédit doit toujours être vérifiée. On dit alors que l’écriture est équilibrée.

5. Les principaux 5. Les principaux schémas schémas

comptablescomptables

5. Les principaux 5. Les principaux schémas schémas

comptablescomptables