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5/7/2018 Module 1 Audit - slidepdf.com
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Le savoir être de l’auditeur
Le savoirLe savoir êtreêtre de lde l’ ’ auditeurauditeurLes qualitLes qualitéés fondamentaless fondamentales exigexigéées de les de l’’auditeur sont :auditeur sont :
ll’’intintéégritgritéé faite dfaite d’’honnêtethonnêtetéé, de probit, de probitéé, de, deddéésintsintééressement et dressement et d’’incorruptibilitincorruptibilitéé ;;
ll’’objectivitobjectivitéé, c, c’’estest--àà--dire une attitude ddire une attitude d’’esprit exempteesprit exempte
de prde préé jug jugéé et de partialitet de partialitéé ;;la compla compéétencetence, faite de connaissances, faite de connaissances àà jour, de jour, decapacitcapacitéé et det d’’aptitudeaptitude àà la mise en oeuvre de cesla mise en oeuvre de cescompcompéétences,tences, dont ddont déépendent la pertinence et lapendent la pertinence et laqualitqualitéé des travaux effectudes travaux effectuéés et de ls et de l’’opinionopinion éémisemise ;;le couragele courage, c, c’’estest--àà--dire la force morale de ddire la force morale de dééplaire etplaire etdd’’affronter sans ambiguaffronter sans ambigu ï ï ttéé de manide manièère constructive etre constructive et
ferme.ferme.
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Présentation soignée
...
Respect
Courtoisie
Politesse
Comportement professionnel
Vous êtes les représentants du cabinet
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Planification des travaux
Contrôle interne
Conclusions de l’audit et rapports
Obtention des éléments probants
Utilisation des travaux d’autresprofessionnels (éventuellement)
ISAs300-399
ISAs600-699
ISAs700-799
ISAs400-499
ISAs500-599
ResponsabilitésISAs200-299
Thèmesabordésdans ce
séminairesauf
exceptions
Domaines spécialisés et servicesconnexes (non abordés)
ISAs800-930
Structure des normes internationales d'audit(IFAC)
r
uc ure es normes n erna ona es au(IFAC)
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Deux définitions complémentaires peuvent êtreénoncées :– Première définition : nature de l’audit :
– l’audit est un examen critique,progressif méthodique et constructif,mené avec discernement par unprofessionnel indépendant, en vue dedélivrer l’opinion attendue del’auditeur sur la matière soumise à
contrôle, au regard du référentiel auquel la matière en question estsoumise.
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– Seconde définition : le mode opératoire de l’audit:
– l’audit est un processus d’accumulation d’élémentsprobants nécessaires et suffisants, mené avec
discernement, de manière critique, progressive,méthodique et constructive, par un professionnelindépendant, en vue de délivrer l’opinion attenduede l’auditeur sur la matière soumise à contrôle, au regard du référentiel auquel la matière enquestion est soumise.
– L’indépendance de l’auditeur est essentielle, aumême titre que l’existence d’un référentielapplicable à la matière soumise à contrôle.
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Autres missions mises en œuvre par d’autresprofessionnels
• Le terme audit n’est pas réservé à l’examen des comptes. Il peutporter sur des sujets tout autres : fiscalité, droit, environnement,gestion de l’entreprise, GRH….
AUDITOPERATIONNEL
Examen systématique des activitésd’une entité, au regard des objectifsqu’elle poursuit, en vue d’évaluerson organisation et sesperformances, d’identifier sespratiques non économiques,improductives et inefficaces, et d’entirer des recommandations
d’amélioration.
AUDITINTERNE
Fonction de conseil s’exerçant
avec indépendance et objectivité.Elle se propose d’apporter de lavaleur ajoutée et d’améliorer lefonctionnement de l’organisation.L’auditeur interne est un membredu personnel de l’entreprise.
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OBJECTIF DE L'AUDIT
ConformesConformes àà unun
rrééf f éérentielrentiel
comptable identificomptable identifiéé
EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT
LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS
ASPECTS SIGNIFICATIFS
Au moyen d'un auditAu moyen d'un auditrrééalisaliséé selon desselon des
principesprincipes
ggéénnééralement admisralement admis
OBJECTIF DE L'AUDIT
EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT
LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS
ASPECTS SIGNIFICATIFS
ConformesConformes àà unun
rrééf f éérentielrentiel
comptable identificomptable identifiéé
OBJECTIF DE L'AUDIT
EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT
LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS
ASPECTS SIGNIFICATIFS
Au moyen d'un auditAu moyen d'un auditrrééalisaliséé selon desselon des
principesprincipes
ggéénnééralement admisralement admis
ConformesConformes àà unun
rrééf f éérentielrentiel
comptable identificomptable identifiéé
OBJECTIF DE L'AUDIT
EXPRESSION D'UNE OPINION DE L'AUDITEUR VISANT
LES ETATS FINANCIERS ETABLIS DANS TOUS LEURS
ASPECTS SIGNIFICATIFS
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AUDIT EXTERNE
ENTITE
UTILISATEURS :
- INVESTISSEURS,- CRÉANCIERS,- ADMINISTRATIONS,- PERSONNEL,- ASSOCIÉS,
ACTIONNAIRES,MEMBRE
AUDITEUR
Référentiel comptable
Contenu de l'audit : perception ancienne
INFORMATIONS
FINANCIERES PUBLIÉESOU COMMUNIQUÉES
Émissiond'un rapport
d'opinion
- « Donnent une image
fidèle »- « Réguliers »
- "présentent sincèrement,dans tous leurs aspectssignificatifs"
Respect desnormes decomportement et duréférentiel d'audit
AUDIT EXTERNE
Référentiel comptable
ENTITE
AUDIT EXTERNE
Référentiel comptable
INFORMATIONS
FINANCIERES PUBLIÉESOU COMMUNIQUÉES
ENTITE
AUDIT EXTERNE
Référentiel comptable
UTILISATEURS :
- INVESTISSEURS,- CRÉANCIERS,- ADMINISTRATIONS,- PERSONNEL,- ASSOCIÉS,
ACTIONNAIRES,MEMBRE
INFORMATIONS
FINANCIERES PUBLIÉESOU COMMUNIQUÉES
ENTITE
AUDIT EXTERNE
Référentiel comptable
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AUDIT EXTERNE
UTILISATEURS :
- INVESTISSEURS,- CRÉANCIERS,- ADMINISTRATIONS,- PERSONNEL,- ASSOCIÉS,
ACTIONNAIRES,MEMBRE
AUDITEUR
Référentiel comptable
Contenu de l'audit : perception actuelle
INFORMATIONS
FINANCIERES
PUBLIÉES OU
COMMUNIQUÉES
Émissiond'un rapport
d'opinion
- « Donnent une image
fidèle »- « Réguliers »
- "présentent sincèrement,dans tous leurs aspectssignificatifs"
Respect des normesde comportement etdu référentiel d'audit
GOUVERNEMENTD’ENTREPRISE
Direction et
personnelde l’entité
AUDITEUR
Prise en comptedes risques quedes anomaliessignificatives
proviennent defraudes ou de nonrespect de toute la
réglementationapplicable à l’entité
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DEMARCHE GENERALED’AUDIT
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Rappels comptables
•• Les états financiers
• Les états financiers sont composés de 4 éléments• - Bilan
• - Compte de résultat• - TAFIRE• - État annexé
•Ces éléments sontINDISSOCIABLES .
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Annexe
Balance
générale
Bilan Comptede résultat
Balance
auxiliaire
Grand livre
Journal
Pièce
justificative
Rappels comptables
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Contrôle descomptes
Travaux de finde mission
Expressionde l’opinion
Étude et évaluationdu contrôle interne
Prise deconnaissance
La démarche d ’audit : analyse d ’ensemble
•• Schéma général
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APPRECIATION DE LA POSSIBILITED’EFFECTUER LA MISSION
SITUATION DE
L’ENTREPRISE
RESPECTDES REGLES
DEONTOLOGIQUES
CONTRAINTESDU CABINET
DISPONIBILITEDU PERSONNEL
?
COMPETENCESTECHNIQUES
?
DELAIS?
RISQUES
ACCEPTABLES?
Acceptation de la mission
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Recueil des informations préliminaires sur :
– le secteur d'activité
– la direction
– les opérations de l'entité
Prise de connaissance : avant
acceptation de la mission
En déduire s'il est possible d'acquérir un niveau deconnaissance suffisant des activités de l'entité
pour réaliser l'audit
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Ces informations seront reconsidérées etréactualisées tout au long de l'audit
Prise de connaissance : après acceptation de la
mission Recueil des informations complémentaires et plus détaillées sur :
– le secteur d'activité : nature de l’activité, nature du marché,
activités faisant l’objet d’une réglementation spécifique,contraintes liées à l’environnement– les caractéristiques de l’entreprise : taille de l’entreprise, moyens
de production, situation financière de l’entreprise, nature del’actionnariat, recours à l’épargne publique, situation sociale et
engagements sociaux– l’organisation de l’entreprise : organisation générale, niveau decontrôle interne, degré d’informatisation, principes comptables,délais de production des états financiers, politique de couverturede risques
– la direction– les opérations de l'entité
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– Expérience antérieure de l'entité et de son secteur d'activité– Entretiens avec des employés de l'entité
– Entretiens avec le personnel d'audit interne et examen desrapports d'audit interne
– Entretiens avec d'autres auditeurs et avec des conseils
– Entretiens avec des personnes bien informées à l'extérieur del'entité
– Publications relatives au secteur d'activité
– Textes législatifs et réglementaires ayant une incidencesignificative sur l'entité
– Visites des locaux et des installations de l'entité
– Documents établis par l'entité
– Examen analytique des comptes
Prise de connaissance : moyens
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Prise en compte du caractère significatif au niveau :
Caractère significatif en matière d'audit : prise
en compte
des états financiers pris dans leur ensemble
des informations données
des soldes
des catégories de transactions
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Seuil de signification : Types• Selon l’objectif poursuivi pour l’auditeur, on distingue en pratique différents
seuils de signification :
– Le seuil d’investigation, associé à la détermination du contenu destravaux : l’auditeur peut décider de ne pas contrôler tel compte, ougroupe de comptes, dont le solde est inférieur à un certain seuil.
– Un seuil de remontée en synthèse, utilisé pour éviter de surcharger la
synthèse de l’audit dans les sociétés ou des groupes particulièrementimportants. Ainsi l’auditeur peut-il décider que les ajustementsinférieurs à un montant donné ne seront pas repris dans la synthèseglobale de l’audit.
– Le seuil de certification, utilisé par l’auditeur pour déterminer au vudes anomalies relevées dans les comptes, la teneur de son opinion.
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• La détermination du seuil de signification et l’appréciation de ce qui estsignificatif relèvent du jugement professionnel de l’auditeur et de saresponsabilité.
• La détermination du seuil est opérée à partir :– des grandeurs significatives incluses dans les comptes telles que :
• L’EBE ou le résultat AO• Le résultat net comptable• Le montant des capitaux propres• Le montant du chiffre d’affaires
• Le montant de la marge brute.– auxquelles sont appliquées des pourcentages.
• A titre indicatif, les fourchettes usuellement appliquées sont :
– 5% à 10% du résultat– 0,5% à 1% des ventes– 1% à 2% de la marge brute– 0,5% à 2% du total bilan
– 1% à 5% des capitaux propres.
Détermination du seuil de signification
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Sa conduite
L’étendue
l’approche
ÉÉlaboration et documentation dlaboration et documentation d’’un planun plandd’’audit daudit déécrivant :crivant :
Planification de la mission : Objectifs
La planification permet que lLa planification permet que l’’audit soitaudit soitrrééalisaliséé de manide manièère efficientere efficiente
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EVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE
• Définition :– Le système de contrôle interne est constitué de
l'ensemble des politiques et procédures (contrôlesinternes) mises en œuvre par la direction d'uneentité en vue d'assurer, dans la mesure dupossible, la gestion rigoureuse et efficace de ses
activités. Ces procédures impliquent :• Le respect des politiques de gestion,• La sauvegarde des actifs,• La prévention et la détection des fraudes et erreurs,• L'exactitude et l'exhaustivité des enregistrements
comptables,• L'établissement en temps voulu d'informations comptables et
financières fiables.
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• Le système de contrôle interne s'entend au-delàdes questions directement liées au systèmecomptable. Il comprend :– L'environnement général de contrôle interne,– Les procédures de contrôle qui désignent les
politiques et procédures définies par la directionafin d'atteindre les objectifs spécifiques
Remarques
Ce n’est pas une fonction, c’est un dispositif(qualifications, procédures, résultats), donc un état
• S’il existe un service qui est chargé d’apprécier, de
juger le contrôle interne, il devra s’appeler audit interne et non contrôle interne.
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OBJECTIF DU CONTRÔLE INTERNE Le contrôle interne a, ainsi plusieurs objectifs :Objectifs comptables : aspects du contrôle interne
qui permettent la protection du patrimoine et laproduction de comptes sincères et réguliers :• Création de documents normalisés
• Systèmes d’autorisation et d’approbation• Séparation des tâches entre les personnes
chargées des fonctions opérationnelles, dedétention des biens, d’enregistrement comptableet de contrôle (distinction ordonnateur etcomptable)
• Contrôle physique des actifs• Création d’un service d’audit interne
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Objectifs administratifs et
opérationnelsAspects du contrôle interne qui permettent laprévention et la détection rapides des
fraudes et assurent la productiond’informations de gestion fiables et l’analysedes performances :
• Système de notes service• Le planning des réunions de la direction• Les programmes de formation• Les contrôles qualité• Le contrôle de gestion, comptabilitéanalytique et rapports de gestion
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Il est évident que ces deux
aspects du contrôle interne sontétroitement liés :
• Les procédures opérationnelles etadministratives ont une incidencecertaine sur le degré de régularité
et de sincérité des documentscomptables (comptes, bilan,résultats) produits et les
performances :
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• Inversement, des procédurescomptables efficaces favorisent laproduction d’informations
pertinentes permettant la prise dedécision correcte au planopérationnel et administratif et la
détection des fraudes.
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Les conditions de l’existence d’un bon contrôle interne Sont largement conditionnées par :1. L’existence d’un manuel des Procédures
Administratives et Comptables Contenant : Une définition des tâches détaillée et répondant
aux objectifs de contrôle interne
Une définition précise des pouvoirs et desresponsabilités : il convient à ce niveau d’éviter lescumuls de fonctions incompatibles, sourcespossibles de fraudes
Une définition nette des schémas de circulationdes informations et des détails de transmissionpour éviter les retards ou les pertesd’informations.
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2. La compétence du personnel et d’intégrité.
3. Un système satisfaisant de conservation desdonnées et de documentation
Les informations produites doivent êtresuffisantes qualitativement etquantitativement, de manière à permettre
les analyses et les recoupements. Elles doivent être conservées dans les
bonnes conditions, puisque cetteconservation détermine l’efficacité descontrôles à posteriori.
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4. L’existence d’un environnement de
contrôle favorableune éthiqueune politiqueUn Conseil d’administration et leservice d’audit interne pour les
entreprises,un conseil communal, régional ou une
assemblée nationale diligente et descors de contrôle efficace pour l’Etatet ses démembrements.
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5. L’existence d’un systèmed’évaluation des risques (risquesinternes et externes)
6. Une formation des responsablesau contrôle interne et aux techniquesde gestion par objectif
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exerce son jugement professionnelpour évaluer le risque d’audit etdéfinir les procédures visant à le
réduire à un niveau acceptable
prend connaissance des systèmescomptables et de contrôle interne
pour planifier sa mission etconcevoir une approche d’audit
efficace
L’auditeur :
Les enjeux du contrôle interne pourl’auditeur
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PROGRAMME DE TRAVAIL ETENDUE DESTRAVAUX
PROGRAMME DE TRAVAIL ETENDUE DESTRAVAUX
Risque de nondétection
Risque de nondétection
Risque lié aucontrôle
Risque lié aucontrôle
Risqueinhérent
Risqueinhérent
Différentes natures de risques
RISQUES D'AUDIT
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Définitions des différents risques
• Le risque que l’auditeur exprime une opinion différente de celle qu’il aurait émise s’ilavait identifié toutes les anomalies significatives dans les comptes est appelé « risqued’audit ». Ce risque comprend deux composantes à savoir le risque d’anomaliessignificatives dans les comptes (risque combiné) et le risque de non détection de ces
anomalies par l’auditeur– Le risque d’anomalies significatives est propre à l’entité; il existe
indépendamment de l’audit des comptes. Il se subdivise en Risque inhérent etRisque lié au contrôle.
le risque inhérent correspond à la possibilité que, sans tenir compte du contrôleinterne qui pourrait exister dans l’entité, une anomalie significative se produisedans les comptes;
le risque lié au contrôle, correspond au risque qu’une anomalie significative ne
soit ni prévenue, ni détecté par le contrôle interne de l’entité et donc noncorrigée en temps voulu.
– Le risque de non-détection est propre à la mission d’audit : il correspond aurisque que l’auditeur n’arrive pas à détecter une anomalie significative
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Place du contrôle interneTypes de données
Répétitives
JUSTIFICATION DE L'EXAMEN DU CONTROLE INTERNE
Examen des comptes
Contrôle interne
Exceptionnelles
Ponctuelles
L f bl
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Les fonctions incompatibles
– Le respect de la règle de séparation des fonctionsincompatibles entre elles est fondamental ; elle permet uncloisonnement qui protège le patrimoine de l’entreprise.
– Les fonctions incompatibles sont les suivantes :• les fonctions de décisions (ou opérationnelles),
• Les fonctions de détention et de conservation matérielle
des valeurs et des biens,• Les fonctions d’enregistrement (saisie et traitement de
l’information),
• Les fonctions de contrôle des opérations ou desenregistrements.
Dé h d’ l d t ôl i t
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Démarche d’analyse du contrôle interne
FAIBLESSES
IMPACT SUR LE CONTRÔLE
DES COMPTES
EVALUATION DEFINITIVE DUCONTROLE INTERNE
RECOMMANDATIONS
FORCES
Points fortsnon appliqués
Points fortsappliqués
TESTS DE PERMANENCE(application des points forts)
FaiblessesÉvaluation de la conception dusystème
TESTS DE CONFORMITE(compréhension du système)
OBJECTIFDESCRIPTION DU SYSTEME
Forces
L j d t ôl i t l’ dit
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Les enjeux du contrôle interne pour l’auditeur
Incidence de l'évaluation du contrôle interne
ALLEGE−−−−
CONTROLE DES COMPTESETENDU
++++
Fiable++++Contrôle interneInsuffisant
−−−−
Contrôle des comptes et collecte
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Contrôle des comptes et collecte d’éléments probants
• La révision des états financiers de synthèse ne
portera pas seulement sur l’exactitude et le bienfondé du solde des comptes. Elle couvriraégalement l’appréciation de la validité desprincipes et des méthodes adoptées ainsi que des
estimations effectuées par la Direction de lasociété dans la préparation de ces étatsfinanciers de synthèse.
• L’auditeur s’assurera de la conformité de la
présentation des états financiers de synthèseavec les principes retenus par le SYSCOA et parl’OHADA et de la correcte traduction des fluxfinanciers dans les états financiers de synthèse.
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Assertions d’auditLes travaux de l’auditeur par sondages,
porteront sur la vérification desassertions concernant les fluxd’opération et les évènements survenus
au cours de la période, les assertionsconcernant les soldes des comptes enfin de période et les assertions
concernant la présentation des compteset des informations fournies dans l’étatannexé.
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Assertions concernant les flux d’opérations et les événements survenus au cours de la période
A ce niveau l’auditeur s’assurera que :• Les opérations et les événements enregistrés se
sont produits et se rapportent à lasociété (Réalité);• Toutes les opérations et tous les événements qui
auraient dû être enregistrés sont
enregistrés (Exhaustivité);• Les montants et autres données relatives auxopérations et événements ont été correctementenregistrés (Mesure) ;
• Les opérations et les événements ont étéenregistrés dans la bonne période (Séparationdes exercices);
• Les opérations et les évènements ont été
enregistrés dans les comptes adéquats(Classification)
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Assertions concernant les soldes des comptes en fin
de période
Les contrôles à mettre en œuvre par l’auditeur
consisteront à s’assurer :• De l’existence des actifs et des passifs(Existence) ;
• Que l’entité détient et contrôle les droits sur les
actifs, et que ses dettes correspondent auxobligations (Droits et Obligations) ;• Que tous les actifs et les passifs qui auraient dû
être enregistrés l’ont bien été (Exhaustivité);
• Que les actifs et les passifs sont inscrits dans lescomptes pour des montants appropriés, et tous lesajustements résultant de leur évaluation ouimputation sont correctement enregistrés(Évaluation et Imputation).
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Assertions concernant la présentation des comptes
et les informations fournies dans l’état annexé les contrôles à mettre en œuvre par l’auditeurpermettront à s’assurer que:
• Les évènements, les transactions et les autreséléments fournis se sont produits et se rapportent àl’entité (Réalité et Droits et Obligations);
• Toutes les informations relatives à l’état annexérequises par le SYSCOA ont été
fournies (Exhaustivité);• L’information financière est présentée et décrite demanière appropriée, et les informations données dansl’état annexé sont clairement
présentées (Présentation et Intelligibilité);• Les informations financières et comptables et lesautres informations sont données fidèlement et pourles bons montants (Mesure et Évaluation).
5/7/2018 Module 1 Audit - slidepdf.com
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Collecte d’éléments probantsAux fins d’obtenir les éléments de preuve
permettant d’asseoir son opinion l’auditeurmettra en œuvre entre autres, les techniquessuivantes :
• Inspection des enregistrements et documents ;• Procédures analytiques (ou examen analytique) ;• Ré exécution des contrôles;
• Demande de confirmation à des tiers ;• Observation physique et l’inspection des actifs
corporels.
I ti d i t t
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Inspection des enregistrements
et des documentsCes procédures consistent, pour l’auditeur à reprendre le travail effectué par l’entreprise et à
analyser chaque opération enregistrée. Cette procédure, très lourde, ne s’applique en fait que lorsque la nature du poste contrôlé implique des difficultés de comptabilisation, d’erreur fréquente
quant au contenu ou de risques de fraude.Il peut s’agir notamment des prêts, des titres de participations et valeurs mobilières de placement,des fournisseurs débiteurs, des clients créditeurs,
des autres débiteurs et autres créanciers, des autres produits et autres charges, des produits exceptionnels et charges exceptionnelles.
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Procédures AnalytiquesCe sont des techniques de contrôle
consistant à apprécier des informationsfinancières à partir:
• De leurs corrélations avec d’autresinformations, issues ou non des comptes,ou avec des données antérieures,postérieures ou prévisionnelles de l’entité
ou d’entités similaires;• Et de l’analyse des variations significatives
ou des tendances inattendues
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Ré exécution des contrôlesPlus il y’aura des sources d’informationsdifférentes, meilleure sera la véracité d’unélément. En effet, l’auditeur pourra êtresatisfait lorsque l’authenticité d’une opérationsera confirmé grâce au rapprochement dechiffres ou de faits provenant des sources
différentes.L’auditeur peut ainsi effectuer des contrôles
(théoriquement déjà effectués par l’entité)par des recoupements internes. Ces contrôlesse font par rapprochement d’informationsinternes provenant des différentes origines:
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• Rapprochement entre amortissements etprovisions au bilan et dotations et reprises aucompte de résultat;
• Rapprochement entre les charges comptabilisées
dans le poste « charges de personnel » avec leséléments de la DAR• Rapprochement entre les déclarations de taxes
sur le chiffre d’affaires, les montantscomptabilisés dans le compte « Etat » et lesmontants comptabilisé dans les différents postesde charges et produits;
• etc
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Demande de confirmation à des tiers La demande de confirmation des tiers consiste àobtenir de la part d’un tiers une déclarationdirectement adressée à l’auditeur concernant uneou plusieurs informations.
Il y’a lieu de distinguer deux types deconfirmation à savoir la confirmation fermée etla confirmation ouverte .
Deux critères sont à considérer pour mettre enœuvre cette technique à savoir l’importance relative et la relativité du risque .
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L’importance relative est
essentiellement l’importance du poste
par rapport au total de l’actif et la
relativité du risque s’apprécie par lanature même du poste du bilan considéré
Observation physique et
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p y q
l’inspection des actifscorporelsLe moyen le plus sûr de vérifier la
véracité et l’existence de certainséléments est de se les faire présenter.L’observation physique confirme
l’existence d’un élément d’actif. Cettetechnique ne saurait permettrecependant de confirmer la valeur d’unbien ou la propriété. Néanmoins elle
permet de collecter des informations quiseront une aide pour le contrôle de lavaleur et de la propriété.
P l
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Par exemple
• L’examen de la qualité intrinsèqued’un stock de matières premières
peut apporter une information surune évaluation;• L’examen des effets en portefeuille
peut révéler l’existence des créancesdouteuses;
• La localisation d’une immobilisationpeut conduire à une interrogation surson utilisation, voire sur la propriété.
Les travaux de fin de mission : objectifs
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pour émettre le rapport général concrétisantl’opinion finale du cabinet.
• S’assurer :
– que tous les travaux de révision et toutes lesvérifications spécifiques ont été accomplis;– tous les documents de la société devant être
revus ont été examinés;– les dossiers de travail sont correctementdocumentés et organisés;
– les DP sont à jour;– la lettre d’affirmation a été obtenue.
Les travaux de fin de mission : le timing
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C.A.Av. 30/04 A.G.
au moins 15jours
30/06
Fin des
travaux
et
Date du
rapport
Evénements postérieurs pour le commissaireaux comptes
Travaux de contrôle
31/12
FIN D'EXERCICE
Éléments essentiels du rapport
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Un intitulé
Le destinataire Un § de présentation ou d'introduction L'identification des états financiers objets de l'audit Le rappel des responsabilités respectives de la direction
de l'entité et de l'auditeur Un § portant sur l'étendue de l'audit Un § d'opinion exprimant l'avis de l'auditeur sur les
états financiers
La date du rapport L'adresse de l'auditeur La signature de l'auditeur
d'audit
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Présentation et organisation des dossiers
Dossiers et documents de travail
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Dossiers et documents de travail
• Les dossiers de travail
• Les « papiers » de travail
• L’indexation ou référencement
• Feuille maîtresse
• Mémo de synthèse par cycle
Les dossiers de travail
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Les dossiers de travail• Dossier Permanent
Regroupe l’ensemble des caractéristiques essentiellespermanentes de l’entreprise
• Dossier Synthèse Contrôles spécifiques, bouclages et synthèse, documents
d’information financière, rapports, gestion de l’opinion /budget
• Dossier de Contrôle
Principaux cycles, groupes de comptes
• Dossier Général
Engagements du cabinet, budget, Planification de la mission,Examens analytiques, Organisation et suivi des contrôles
Les papiers de travail
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L’utilisateur ultime est rarement lerédacteur initial
Les travaux d’audit sontdivisés dans le temps etentre différents
intervenants
Les papiers de travailESSENTIELCAR :
Les papiers de travail : mentions
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Les papiers de travail : mentions
obligatoiresNom de la société
Exercice contrôlé
Initiales de la personne qui effectue le contrôle
Date du contrôleObjet du « Papier de travail » (Titre Parlant)
Source d’information
L’indexation ou Référencement : objectifs
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S’assurer de l’exhaustivitédes travaux
Retrouver facilement les« papiers » de travail
Voir les travaux effectuéspar section
Que toute personne devant consulter le dossier puisse :
r nc pe e n exat oncroisée
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Index de la feuille detravail
Renvoi aux documents
d’ordre inférieur
AFeuille maîtresseBILAN
Renvoi au document d’ordre supérieur
A
A
A 300
DSA 31
A 200
A 100
DSA 31DSA 31
A 300
A 100
A 200
A
A
DSA 31
croisée
Présentation des conclusions
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• Travail effectué– Affirmation du respect du programme de travail– Ou ajouts et retraits motivés
• Mode opératoire suivi– Si non précisé dans le programme– Ou si mise en œuvre différente du programme
• Résultat des contrôles
– Contrôles satisfaisants– Ou ajustements / reclassements• Suggestions et recommandations
Note de synthèse par cycle
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y p y• Revue analytique des postes du cycle• Observations sur les méthodes utilisées
• Résumé des ajustements• Le cas échéant : zones d’incertitudesubsistant
• Classement : dossier de contrôle – en tête ducycle
Structure du DP
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• A - Identification de la société
• B - Description de la mission
• C - Historique de la mission• D - Systèmes et procédures
• E- Vie juridique• F - Fiscal et social
• G - Actes, contrats, conventions
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