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Note LoiDeFinance2010
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LOIDEFINANCES2010
NOTESYNTHETIQUESURLESDISPOSITIONSFISCALESETDOUANIERESSYSTEMEFISCAL
MAROCAIN
ArtmisConseil_ServiceEditorial_janvier2010
Notegalementdisponiblesurwww.artemis.ma
Tl.:0520377069(LG)info@artemis.ma
AprslintroductiondeplusieursamendementssurleprojetprsentparleGouvernement,laloide
financesn4809pour l'annebudgtaire2010atadoptepar lesdeuxchambresduParlement
etpromulguepar leDahirn 109243du 30dcembre 2009 (B.On 5800bisdu 31dcembre
2009).
La loi de finances de cette anne 2010 adopte une dmarche progressive de rforme en
profondeur de la fiscalit applicable aux entreprises aprs le parachve du processus de
rassemblement de la lgislation fiscale de lEtat dans le Code Gnral des Impts (CGI).
Laprsentetudeapourobjetdeprsenterlesprincipalesdispositionsfiscalesetdouaniresde
la loi de finances 2010, prsent par nature de mesure et catgorie d'imposition, suivant une
dmarche explicative et comparative entre les anciennes et les nouvelles dispositions.
Seront ainsi prsents successivement les nouvelles dispositions concernant le Code gnral des
impts(I), leCodedesdouaneset impts indirects(II), lesTarifsdedroitsdedouanesetdestaxes
intrieuresde consommation (III), leCodede recouvrementdes crancespubliques (IV)etautres
mesuresfiscales(V).
ICodegnraldesimpts:
Lesmodificationsapportesparlaloidefinances2010auCGIsontlessuivantes:
1L'imptsurlessocitsIS
Exclusion des organismes bnficiant de l'exonration totale permanente enmatire d'IS du
bnficedel'abattementde100%surlesproduitsdesactions,partsocialesetrevenusassimilset
del'exonrationdesplusvaluessurcessiondevaleursmobilires
Cette disposition qui concerne les organismes prvus l'article 6IA du CGI est applicable aux
produitsdes actions,parts socialeset revenusassimils verss,mis ladispositionou inscritsen
comptedespersonnesmoralesbnficiaires compterdu1er janvier2010et laplusvalue sur
cession des valeurs mobilires ralise par les personnes morales concernes compter du 1er
janvier2010
Rfrencelgale:article164IVduCodeGnraldesImpts
Reconduction de la rduction de l'IS au profit des socits dont les titres sont introduits en
bourseparouvertureouaugmentationdecapitaljusqu'au31dcembre2012
Rfrencelgale:article247XIduCodeGnraldesImpts
2L'imptsurlerevenuIR
Impositionaunomdel'indivisionoudelasocitenparticipationencasdenonproductionde
l'acteauthentiqueouducontratfaisantressortirlapartdesdroitsdechacun
Pour la dtermination du revenu global imposable des personnes physiques membres d'un
groupement,encasdenonproductiondel'acteauthentiqueouducontratlgalisfaisantressortir
lapartdesdroitsdechacundesditsmembresdans l'indivisionoudans lasocitenparticipation,
l'impositionseramiseaunomdel'indivisionoudelasocitenparticipation.
Rfrencelgale:article26IIduCodeGnraldesImpts
Dduction sur le revenuglobal imposabledumontantde la rmunrationconvenued'avance
entre lescontribuableset lestablissementsdecrditetorganismesassimilsdans lecadred'un
contratMourabaha
LanouvelledispositionapourobjetdefairebnficierlecontratdeMourabahadeladductionsur
le revenu global imposable dans la limite de 10% dudit revenu, en vue de l'acquisition ou de la
constructiondelogementsusaged'habitationprincipale,commec'estlecasdescontratsdeprts
conclusentrelesbnficiairesetlestablissementsdecrditetorganismesassimils.
Ladductibilits'appliqueenmatirede logementsocialaumontantde larmunrationconvenue
d'avanceetaucotd'acquisition.
Rfrencelgale:articles28IIet59VduCodeGnraldesImpts
Nouveaudlaispourledptdelademanded'optionaurgimedursultatnetsimplifioudu
bnficeforfaitaire
Lesentreprisesquientendentopterpour le rgimedu rsultatnet simplifiou celuidubnfice
forfaitairedoiventenformulerlademande:
encasdedbutd'activit,avantle1ermarsdel'annequisuitcelledudbutd'activitpourl'option
au rgimedubnfice forfaitaireouavant le1eravrilde l'annequisuitcelledudbutd'activit
pourl'optionaurgimedursultatnetsimplifi;
Encasd'exercicede l'optionencoursd'activit, lademanded'optionestformuledans ledlaide
dptdedclarationdurevenuglobaldel'anneprcdente.
Cettedispositionestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2010
2
Rfrencelgale:article44duCodeGnraldesImpts
Augmentationduplafonddeladductiondesfraisinhrentslafonctionoul'emploi30.000
dirhams
Lerelvementduplafonddedductiondes fraisprofessionnels30.000DHau lieude28.000DH
pour les salaris suite au ramnagement du barme de l'IR a pour objectif la rduction de la
pressionfiscaleetl'amliorationdupouvoird'achat.
Cettedispositionestapplicableauxrevenussalariauxacquiscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article59IAduCodeGnraldesImpts
Augmentationdumontantde l'exonrationduprofitoude la fractionduprofitaffrent la
partiedelavaleuroudesvaleursdescessionsdevaleursmobiliresetautrestitresdecapitaletde
crance
Ladispositionviseaexonrerlemontantduprofitoudelafractionduprofitaffrentlapartiedela
valeuroudesvaleursdes cessionsdevaleursmobiliresetautres titresde capitaletde crance,
ralisesaucoursd'uneannecivile lorsquecescessionsn'excdentpas leseuilde30.000DHau
lieude28.000DH.
Cettemesureestdestineharmoniser lemontantde l'exonrationdesditsprofitsavec latranche
exonredel'IR.
Cettedispositionestapplicableauxprofitsralisscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article68IIduCodeGnraldesImpts
Taxation d'office au taux de 20% du prix de cession pour la dtermination du profit net
imposabledecessiondecapitauxmobiliers
Encasdetaxationd'officeduprofitnetdecessiondecapitauxmobiliers,l'impositionestdsormais
gale20%duprixdecessionaulieude10%.
Cettemesureapourobjetd'uniformiserletraitementfiscaldesprofitsdecapitauxmobiliersqueles
titressoientinscritsounonencompteauprsd'unintermdiairefinancier.
Cettemesureestapplicableauxprofitsralisscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article70duCodeGnraldesImpts
3
Baissedestauxetramnagementdubarmedecalculdel'IR
Lenouveaubarmeseprsentecommesuit:
TranchesderevenusenDH Tauxen% SommesdduireenDH
030000 0 0
3000150000 10% 3000
5000160000 20% 8000
6000180000 30% 14000
80001180000 34% 17200
Audelde180000 38% 24400
Atitredecomparaison,lebarmeenvigueuravantle1erjanvier2010estlesuivant:
TranchesderevenusenDH Tauxen% SommesdduireenDH
028000 0 0
2800140000 12% 3360
4000150000 24% 8160
5000160000 34% 13160
60001150000 38% 15560
Audelde150000 40% 18560
4
Cettedispositionestapplicableauxrevenussoumisaubarmeacquiscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article73IduCodeGnraldesImpts
Applicationdutauxspcifiquesde15%uniquementauxactionscotesenBourseetde20%pour
lesactionsnoncotesetlesautrestitresdecapital
Dsormais les actions non cotes la Bourse et les autres titres de capital sont soumis au taux
spcifiquede20%aulieude15%quidemeureapplicablepourlesactionscotes.
Cettemesureestapplicableauxprofitsdecessiond'actionsnoncotesenbourseetautrestitresde
capitalralisscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article73IICetIIF2duCodeGnraldesImpts
Suppressiondutauxspcifiquede18%applicableauxbanquesoffshoreet lessocitsholding
offshoreetsonremplacementparletauxde20%
Application du taux spcifique de 20% au lieu de 18% aux jetons de prsence et toutes autres
rmunrationsbrutesversesauxadministrateursdesbanquesoffshore,ainsique lestraitements,
molumentsetsalairesbrutsverssparlesditesbanquesoffshoreetlessocitsholdingoffshore
leurpersonnelsalari.
Cette mesure qui vise rduire le nombre de taux spcifiques d'imposition en matire d'IR est
applicable aux jetons de prsence et autres rmunrations brutes ainsi qu'aux traitements,
molumentsetsalairesbrutsacquiscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article73IIEetF8duCodeGnraldesImpts
Nouvellesobligationsdclarativespour lesemployeursquiattribuentdesstockoptionsouqui
distribuentdesactionsgratuitesleurssalarisetdirigeants
Lesemployeursquiattribuentdesoptionsdesouscriptionoud'achatd'actionsouquidistribuentdes
actionsgratuites leurs salarisetdirigeants,doiventannexer ladclarationdes traitementset
salairesuntatmentionnantpourchacundesbnficiaires:
les nom, prnom et adresse, le numro de la CIN ou de la carte de sjour, ainsi que lenumrod'immatriculationlaCNSS;
lenombredesactionsacquiseset/oudistribuesgratuitement;
lesdatesd'attributionetdeleved'option;
5
leurvaleurauxditesdates;
leurprixd'acquisition;
lemontantdel'abondement.
Ilssontgalementtenusd'annexerladclarationdestraitementsetsalairesuntatcomportantles
indicationsprcites lorsqu'il s'agitdeplansd'optionsde souscriptionou d'achat d'actionsoude
distributiond'actionsgratuitesattribusleurssalarisetdirigeantspard'autressocitsrsidentes
auMarocounon.
Cesmesuresquivisentpermettrel'administrationfiscaledesuivrel'volutiondecesproduitsen
vuede lesmieuxapprhendersontapplicablesauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier
2010.
Rfrencelgale:article79IIIduCodeGnraldesImpts
Nouvelleschancesdedptsdeladclarationannuelledurevenuglobal
Lestitulairesderevenusprofessionnels,dterminsselonlergimedubnficeforfaitaire,et/oude
revenus autres que les revenus professionnels sont tenus dsormais de dposer leur dclaration
avantle1ermarsdechaqueanne.
Toutefois,ledlaidedptpourlestitulairesderevenusprofessionnelsdterminsselonlergime
du rsultat net rel ou celui du rsultat net simplifi estmaintenu (avant le 1er avril de chaque
anne).
Cettemesureestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2011.
Rfrencelgale:article82IduCodeGnraldesImpts
3TaxesurlavaleurajouteTVAl'intrieur
Exonrationsansdroitdductionpourlesventesportantsurlesmtauxdercupration
Cettemesureapourobjectifd'harmoniserlergimeapplicableenmatired'ISetdeTVAprvupar
la loi de finances 2009 qui a supprim les avantages pralablement accords aux entreprises
exportatricesdontl'activitportesurlesmatriauxdercupration.
Rfrencelgale:article91IC5duCodeGnraldesImpts
6
Suppressiondel'exonrationsansdroitdductiondesoprationsetdesintrtsaffrentsaux
avancesetauxprtsconsentisauxcollectivitslocales
Cettemesureapourobjectifdesoumettrelesprtsetavancesconsentisauxcollectivitslocalespar
lesorganismesautorissceteffet laTVAautauxde10%, l'instardeceluiapplicablepour les
prtsaccordsparleFondsd'EquipementCommunal(FEC).
Rfrencelgale:articles91V2et992duCodeGnraldesImpts
Exonrationavecdroitdduction, lorsqu'ilssontdestinsunusageexclusivementagricole,
lespolymres liquides,pteuxousousdesformessolidesutilissdans lartentionde l'eaudans
lessols
Cettemesureestprvuepourl'accompagnementduPlanMarocVert
Rfrencelgale:article92I5duCodeGnraldesImpts
Exonration avec droit dduction des oprations de cession de logements sociaux usage
d'habitationprincipaledont lasuperficiecouverteestcompriseentre50et100m2et leprixde
venten'excdepas250.000dirhamsHT
Cettemesures'insredanslecadredunouveaudispositifprvupourlelogementsocialparlaloide
finances2010.
L'exonrationainsiaccordebnficie l'acqureurdu logementsocial,encesensque lemontant
de la taxe sur lavaleurajouteyaffrenteestverspar le receveurde l'administration fiscaleau
notairesousformed'unepartieduprixgaleaumontantdelaTVAindiqudanslecontratdevente
aubnficedel'acqureurdanslesconditionssuivantes:
Le logement doit tre acquis auprs des promoteurs immobiliers ayant conclu uneconventionavecl'Etat;
Lecompromisdeventeetlecontratdeventedfinitifdoiventtrepasssparunnotaire;
le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente et le montant de la TVAcorrespondantainsiquel'engagementdel'acqureur:
1. affecter le logement social son habitation principale pendant une dure de 4
annescompterde ladatedeconclusionducontratd'acquisitiondfinitif.Acet
effet, l'acqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier concern une
attestation dlivre par l'administration fiscale attestant qu'il n'est pas assujetti
7
8
l'imptsur lerevenuautitredesrevenusfonciers, lataxed'habitationet lataxede
servicescommunauxassisesurlesimmeublessoumislataxed'habitation;
2. consentirauprofitde l'Etatunehypothquedepremieroudedeuxime rang,en
garantie du paiement de la TVA verse par l'Etat ainsi que des pnalits et
majorationsexigiblesencasdemanquementl'engagementprcit.
Aceteffet, lenotaireesttenudeproduireaureceveurde l'administrationfiscaledontdpendson
domicilefiscallesdocumentssuivants:
unecopieducompromisdevente;
unengagementdeproduireaureceveurdel'administrationfiscaleunecopieducontratdeventedfinitif;
uneattestationbancaireindiquantlerelevdesonidentitbancaire(R.I.B).
Auvudecesdocuments,lereceveurdel'administrationfiscaleprocdel'tablissementd'unordre
depaiementaunomdunotairedumontantdelaTVAavecenvoiauditnotaired'untatcomportant
lenomdubnficiaireainsiquelemontantyaffrent.
La mainleve de l'hypothque ne peut tre dlivre par le receveur de l'administration fiscale
qu'aprsproductionpar l'intressdesdocuments suivants justifiantque le logement socialat
affectsonhabitationprincipalependantunedurede4ans:
unedemandedemainleve;
unecopieducontratdevente;
une copie certifie conforme de la CIN comportant l'adresse du logement objet del'hypothqueouuncertificatdersidenceindiquantladured'habitationeffective;
descopiesdesquittancesdepaiementdelataxedeservicescommunaux.
Lenotaireesttenud'tablirlecontratdfinitifdansundlaide30joursmaximumpartirdeladate
duvirementdumontantetdeprsenterleditcontratl'enregistrementdansledlailgal.
Au cas o la vente n'a pas abouti, le notaire est tenu d'adresser au receveur de l'administration
fiscale une lettre, attestant de la non ralisation de la vente, accompagne du chque de
rcuprationdumontantdelaTVA.
L'exonrationprvuepourlelogementsocials'appliquegalementpourlesoprationsdebanqueet
decrditconcernantcettecatgoried'habitation.
Cesdispositionssontapplicablescompterdu1erjanvier2010auxventesralisespourlesquelles
unpermisd'habiterestobtenucompterdelammedate.
Rfrencelgale:articles91III2,92I28,93Iet992duCodeGnraldesImpts
Soumissiondu gazdeptrole etautreshydrocarbures gazeuxetdeshuilesdeptroleoude
schistes,brutesouraffinesautauxrduitde10%avecdroitdductionaulieude7%
Cettemesures'inscritdanslecadredel'uniformisationdestauxapplicablesenamontetenavalen
vue de rduire le nombre de taux et d'abolir les situations de butoir de crdit de taxe pour le
renforcementdelaneutralitdelaT.V.A.
Rfrencelgale:article991et2duCodeGnraldesImpts
Elargissementauxoprationsdescissiondu transfertsur lenouveltablissementassujettiou
sur l'entreprise absorbante de la TVA rgle au titre des valeurs d'exploitation pralablement
prvupourlescasdeconcentrationoudefusion
Danslecasdescission,laTVArgleautitredesvaleursd'exploitationesttransfresurl'entreprise
absorbante condition que lesdites valeurs soient inscrites dans l'acte de cession pour leurs
montantsinitiaux.
Rfrencelgale:article105duCodeGnraldesImpts
Nouvelchancepourledptdedclarationmensuelleettrimestrielle
Lesentreprisesimposessouslergimedeladclarationmensuelledoiventdsormaisdposerleur
dclarationduchiffred'affaireavantle20dechaquemoisetverserenmmetempslemontantdela
taxecorrespondante.
Toutefois, pour les entreprises qui effectuent leur dclaration par procd lectronique, la
dclarationdoittresouscriteavantl'expirationdechaquemois.
En ce qui concerne les entreprises imposes sous le rgime de la dclaration trimestrielle, elles
doiventdposeravant levingt(20)dupremiermoisdechaquetrimestre leurdclarationetverser
enmmetempslataxecorrespondante.
9
Lesentreprisesquieffectuent leurdclarationparprocdlectroniquenedoivent souscrire leur
dclarationqu'avantl'expirationdupremiermoisdechaquetrimestre.
Cettedispositionestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2011
Rfrencelgale:articles110,111et176duCodeGnraldesImpts
Simplificationducontenudesdclarations
En vue de la simplification des procdures d'tablissement et de traitement des dclarations, la
nouvelledispositionsupprime l'obligationde joindre ladclarationduchiffred'affaires lescopies
des factures d'achats des biens inscrits dans un compte d'immobilisation afin de justifier les
dductionsopres,dslorsquelesrfrencesetlesindicationsrelativesauxditesfacturesfigurent
danslerelevdesdductions.
Rfrencelgale:article112IIduCodeGnraldesImpts
4Droitsd'enregistrementDE
Soumissiondescessionsdepartsetd'actionsdessocitsnoncotesenbourseetlesactessous
seing priv ou authentiques portant la cession d'actions des socits cotes en bourse
l'obligationdel'enregistrement
Cettedispositionestapplicableauxactesetconventionstabliscompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article127IA1c)etB3duCodeGnraldesImpts
SuppressiondesexonrationsprvuesenfaveurdelaCNSS,dessocitsmutualistes,ainsique
lesinstitutionssocialesdessalaris,delaCMR,delaCIMR,dessocitscooprativesd'habitation
etde leursunions,dessocitsdecrditbail immobilieretdesAgencespour lapromotionet le
dveloppementconomiqueetsocialdesprfecturesetprovincesdunord,dusudetdelargion
orientaleduRoyaume.
Sontaussiconcernsparlasuppressiondesexonrations,leschangesd'immeublesagricolessitus
l'extrieurduprimtreurbain, lorsqu'ilesttablique l'undes immeubleschangsestcontigu
auxpropritsdeceluideschangistesquilereoit.
Rfrencelgale:article129III2,4,5,12etIV3,4,13,14et15duCodeGnraldesImpts
10
Exonrationdesactesd'hypothque consentisen garantiedupaiementde laTVA versepar
l'Etat, ainsi que la mainleve dlivre par le receveur de l'administration fiscale au titre de
l'acquisitiond'unlogementsocial
Rfrencelgale:article129IV21duCodeGnraldesImpts
5DroitsdetimbreDT
Dmatrialisationdestimbresmobilessurlesactesnotaris
Cettemesureviseremplacerl'appositionmatrielledestimbresmobilessurlesactesnotarispar
levisapourtimbre.
Elleestapplicableauxactesetconventionstabliscompterdu1erjanvier2010
Rfrencelgale:article179IIduCodeGnraldesImpts
Soumissionaudroitfixede500dirhamsdesprocsverbalderception,partype,devhicules
chenilles,detracteurspneusetdemachinesagricolesautomotricesnonsusceptiblesdedpasser
parconstructionlavitessehorairede30kilomtresetleduplicatapourperteoudtriorationde
rcpissdedclarationainsiquelercpissdedclarationdemiseencirculationdevhicules
moteur (cartegrise)audroit fixede50dirhamset leprocsverbalde rception, titre isolau
droitfixede20dirhams
Rfrencelgale:article252IIBetG2et3etI6duCodeGnraldesImpts
Institution pour les entreprises autorises payer les droits de timbre sur dclaration du
versement avant l'expirationdumois suivant au receveurde l'administration fiscale comptent
desdroitsperusautitred'unmois
Cettedispositionviseconsacrer lgalement ladoctrineadministrativedudlaid'unmoispour la
dclarationdesdroitsdetimbrepayssurtats
Elleestapplicableauxdclarationsdposescompterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article254IIduCodeGnraldesImpts
6TaxeannuellespcialesurlesvhiculesautomobilesTASVA
Entreenvigueurdu ramnagementetde l'alignementdes tarifsapplicablesauxpersonnes
moralesceuxapplicablesauxpersonnesphysiques
11
Lesnouveauxtarifsapplicablescompterdu1erjanvier2010seprsententcommesuit:
PUISSANCEFISCALE
CATEGORIEDEVHICULESInfrieure8
C.V.
de810
C.V.inclus
de1114
C.V.inclus
Suprieureougale
15C.V.
Vhicules essence Montant
(endirhams)350 650 2.000 4.000
Vhicules moteur diesel
Montant(endirhams)700 1.500 5.000 10.000
Rfrencelgale:article262duCodeGnraldesImpts(Loidefinances2009)
7Dispositionscommunes:
Institutiond'unrgimefiscaltransitoireenfaveurdesoprationsdefusionsoudescissionsdes
socits
PardrogationauxdispositionsduCGI(art.9et162Iet II), lessocitsfusionnesouscindesne
sontpas imposessur laplusvaluenetteralise lasuitede l'apportdel'ensembledeslments
del'actifimmobilisetdestitresdeparticipation,conditionquelasocitabsorbanteounedela
fusion ou de la scission, dpose au service local des impts dont dpendent la ou les socits
fusionnesouscindes,endoubleexemplaireetdansundlaide30jourssuivantladatedel'actede
fusionoudescission,unedclarationaccompagne:
d'untat rcapitulatifdeslmentsapportscomportant tous lesdtails relatifsauxplusvaluesralisesouauxmoinsvaluessubiesetdgageantlaplusvaluenettequineserapas
imposechezlaoulessocitsfusionnesouscindes;
d'untatconcernant,pourchacunedecessocits,lesprovisionsfigurantaupassifdubilanavecindicationdecellesquin'ontpasfaitl'objetdedductionfiscale;
del'actedefusionoudescissiondanslequellasocitabsorbanteounedelafusionoudelascissions'engage:
12
13
o reprendre,pourleurmontantintgral,lesprovisionsdontl'impositionestdiffre;
o rintgrerdanssesbnficesimposableslaplusvaluenetteraliseparchacundessocitsfusionnesouscindessurl'apport:
soit de l'ensemble des titres de participation et des lments de l'actifimmobilis lorsque,parmiceslments, figurentdes terrainsconstruitsou
non dont la valeur d'apport est gale ou suprieure 75% de la valeur
globaledel'actifnetimmobilisdelasocitconcerne.Danscecas,laplus
value nette est rintgre au rsultat du premier exercice comptable clos
aprslafusionoulascission;
soit,uniquementdeslmentsamortissables lorsque laproportionde75%n'estpasatteinte.Danscecas, laplusvaluenette ralisesur l'apportdes
lments amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions
gales,sur laprioded'amortissementdesditslments.Lavaleurd'apport
des lments concerns par cette rintgration est prise en considration
pourlecalculdesamortissementsetdesplusvaluesultrieures;
o ajouterauxplusvaluesconstatesouralisesultrieurementl'occasionduretraitoudelacessiondeslmentsnonconcernsparlarintgration,lesplusvaluesqui
ont t ralises par la socit fusionne ou scinde et dont l'imposition a t
diffre;
Lesprovisionsrestantaffranchiesdel'impt(art.10IF2).
Enoutre, laprimedefusionoudescissionralisepar lasocitabsorbanteetcorrespondant la
plusvaluesursaparticipationdanslasocitfusionneouscindeestexonredel'impt.
Demme,Lesplusvaluesrsultantdel'changedestitresdelasocitabsorbeouscindecontre
des titres de la socit absorbante ne sont imposables chez les personnes physiques oumorales
actionnairesdelasocitabsorbeouscindequ'aumomentdecessionouderetraitdecestitres.
Cesplusvaluessontcalculessurlabaseduprixinitiald'acquisitiondestitresdelasocitabsorbe
ouscindeavantleurchangesuiteuneoprationdefusionoudescission.
Ilresteentenduque lesdispositionsrelatives l'valuationdeslmentsdustocksontapplicables
auxsocitsabsorbantesounesdelascission(art.162III).
Par ailleurs, sont exonres des droits d'enregistrement (art. 133ID10) en ce qui concerne les
droitsdemutationrelatifs lapriseenchargedupassif, lecaschant,dans lecasdescissionde
socitsparactionsouresponsabilitlimite.
Acetgard,lesoprationsdescissions'entendentdesoprationsdescissiontotalequisetraduisent
parladissolutiondelasocitscindeetl'apportauxsocitsabsorbantesounesdelascissionde
l'intgralitdesactivitssusceptiblesd'uneexploitationautonome.
Pour le bnficie des nouvellesmesures en faveur des oprations de fusions ou de scissions, les
socitsabsorbantesdoiventrespecterlesconditionssuivantes:
lesdotationsauxprovisionspourdprciationdestitresobjetd'apportnesontpasadmisesendductionpendant toute ladurededtentionde ces titrespar la socitabsorbante
concerne;
les dficits cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant lafusionoulascissionnepeuventtrereportssurlesbnficesdesexercicessuivants.
Cesmesuressontapplicablesauxactesdefusionoudescissiontablisetlgalementapprouvspar
lessocitsconcernesdurantlapriodeallantdu1erjanvier2010au31dcembre2012.
Toutefois,lorsquel'actedefusionoudescissioncomporteuneclauseparticulirequifaitremonter
l'effetde lafusionoude lascissionunedateantrieure ladated'approbationdfinitivedecet
acte,lersultatd'exploitationralisparlasocitabsorbeautitredel'exercicedeladitefusionou
scissionestrattachaursultatfiscaldelasocitabsorbante,conditionque:
la date d'effet ne doit pas tre antrieure au premier jour de l'exercice au cours duquell'oprationdefusionoudescissionestintervenue;
lasocitabsorbenedduitpasdesonrsultatfiscallesdotationsauxamortissementsdeslmentsapports.
Lesnouvellesdispositionsvisentencouragerlesoprationsderestructurationetdeconcentration
dessocits.
Rfrencelgale:article247XVduCodeGnraldesImpts
Nouvelles mesures en faveur des promoteurs immobiliers dans le cadre du programme de
constructiondulogementsocial
14
15
Lenouveaudispositifviseexonrer lespromoteurs immobiliers(personnesmoralesouphysiques
relevantdurgimedursultatnetrel)pourl'ensembledeleursactes,activitsetrevenusaffrents
la ralisation de logements sociaux de l'impt sur les socits, l'impt sur le revenu, les droits
d'enregistrement et de timbre, de la taxe sur le ciment et des droits d'inscription sur les titres
fonciers.
Aprcisercetgardque l'exonrationdesdroitsd'enregistrementestobtenuepour les terrains
acquiscompterdu1erjanvier2010(art.130IIduCGI).
Pour le bnfice des exonrations prcites, les promoteurs immobiliers doivent raliser leurs
oprations dans le cadre d'une convention conclue avec l'Etat, assortie d'un cahier des charges,
ayantpourobjet laralisationd'unprogrammedeconstructiond'aumoins500 logementssociaux,
rparti surunepriodemaximumde5ans compterde ladatede ladlivrancede lapremire
autorisationdeconstruire.
Ainsi, lespromoteurs immobilierssonttenusdedposerunedemanded'autorisationdeconstruire
auprs des services comptents dans un dlai n'excdant pas 6 mois compter de la date de
conclusiondelaconvention.
Leprogrammepeut comprendreunensembledeprojets rpartis surunouplusieurs sites, situs
dansuneouplusieursvilles.
Aceteffet, lespromoteurs immobilierssont tenusde tenirunecomptabilitsparepourchaque
programmeetjoindreleursdclarations(art.20et82ou85et150duCGI):
unexemplairede la conventionetdu cahierdes charges,en cequi concerne lapremireanne;
untatdunombredes logementsralissdans lecadredechaqueprogrammeainsique lemontantduchiffred'affairesyaffrents;
untat faisant ressortirencequi concerne lesdclarationsde laTVA, lechiffred'affairesralisau titredescessionsde logements, la taxecorrespondanteet les taxesdductibles
affrentesauxdpensesengages,autitredelaconstruction.
A dfaut de ralisation de tout ou partie dudit programme dans les conditions dfinies par la
convention,unordrederecettesestmispourlerecouvrementdesimpts,droitsettaxesexigibles,
sans avoir recours la procdure de rectification des bases d'imposition et sans prjudices de
l'applicationdesamendes,pnalitsetmajorationsyaffrentes.
Cesnouvellesdispositionssontappliquesauxconventionsrelativesauxprogrammesdelogements
sociauxconcluesavecl'Etatconformmentaucahierdeschargesaucoursdelapriodeallantdu1er
janvier2010 jusqu'au31dcembre2020etce,pour lesexercicesouvertscompterdu1er janvier
2010.
Toutefois, demeurent en vigueur les dispositions fiscales relatives au logement social usage
d'habitation et ralis dans le cadre de conventions conclues entre l'Etat et les promoteurs
immobiliersavantle1erjanvier2010.
Demmeettitretransitoire,leslogementssociauxdontleprogrammedeconstructionn'apasfait
l'objetdeconventionpralableavecl'Etat,etpourlesquelsl'autorisationdeconstruireatdlivre
avantle1erjanvier2010,ralissouencoursderalisation,entotalitouenpartieetnonencore
commercialissavantcettedate,peuvent lademandede leurspromoteurs formuleavant le31
dcembre2010, faire l'objetde convention conclueavec l'Etatet lesditspromoteursafinde faire
bnficier les acqureurs desdits logements dont le permis d'habiter est dlivr partir du 1er
janvier 2010, du versement du montant de la TVA, sous rserve que le nombre de logements
considrsoitgalousuprieur100logements.
Rfrence lgale :articles191IIIet IV,232VIII9,10et11,247XVIetVIIduCodeGnraldes
Imptset7bisdelaloidefinancesn4809pourl'annebudgtaire2010
Mesures relatives la transformation de l'activit d'une personne physique une personne
morale
Les personnes physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, au 31
dcembre2009,uneactivitprofessionnellepassibledel'IR,selonlergimedursultatnetrelou
dursultatnetsimplifi,nesontpasimposessurlaplusvaluenetteraliselasuitedel'apportde
l'ensemble des lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit responsabilit
limite ou une socit anonyme qu'elles crent cet effet, condition que ledit apport soit
effectuentrele1erjanvieretle31dcembre2010.
En outre, l'acte constatant l'apport n'est passible que d'un droit fixe d'enregistrement de 1000
dirhams.
Toutefois, pour le bnfice de ces mesures la socit bnficiaire de l'apport doit dposer
l'inspecteurdesimptsdulieududomicilefiscalouduprincipaltablissementdel'entrepriseayant
procdauditapport,dansundlaide30jourssuivantladatedel'acted'apport,unedclarationen
doubleexemplaire,comportant:
16
l'identitcompltedesassocisouactionnaires;
laraisonsociale, l'adressedusigesocial, lenumrod'inscriptionauregistreducommerceainsiquelenumrod'identitfiscaledelasocitayantreul'apport;
lemontantetlarpartitionducapitalsocial.
Laditedclarationdoittreaccompagnedesdocumentssuivants:
untatrcapitulatifcomportanttous leslmentsdedterminationde laplusvaluenetteimposable
untatrcapitulatifdesvaleurstransfreslasocitetdupassifprisencharge;
untatconcernantlesprovisionsfigurantaupassifdubilandel'entrepriseayantfaitl'apportavecindicationdecellesquin'ontpasfaitl'objetdedductionfiscale;
l'acted'apportdanslequellasocitbnficiairedel'apports'engage:
o reprendrepourleurmontantintgrallesprovisionsdontl'impositionestdiffre;
o rintgrerdanssesbnficesimposables,laplusvaluenette,parfractionsgalessurune priode de dix ans. La valeur d'apport des lments concerns par cette
rintgrationestpriseenconsidrationpourlecalculdesamortissements,desplus
valuesetdesprofitsultrieursraliss.
Rfrencelgale:article247XVIIduCodeGnraldesImpts
Suppressiondesavantagesen faveurdespromoteurs immobiliersqui ralisentdesoprations
deconstructiondecits,rsidencesoucampusuniversitaires
Cette disposition qui concerne l'IS, l'IR, la TVA et les droits d'enregistrement entre en vigueur
compterdu1erjanvier2011.
Rfrencelgale:articles7II13delaloidefinances2010et6IIC2,7II,31IIB2,92I29,124I,
129IV2,130II,134I2ealina,191IIet205IduCodeGnraldesImpts
Entreenvigueurdel'obligationdesouscrirelesdclarationseteffectuerlesversementsprvus
parleCGIauprsdel'administrationfiscaleparprocdslectroniquespourlesentreprisesdontle
CAestgalousuprieur100millionsdedirhamshorsTVA.
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Cesdispositionssontdestinesl'amliorationdelagestionfiscaleparl'administrationfiscaleeten
vue de simplifier les procdures pour les grands contribuables enmettant profit les nouvelles
technologiesdel'informationetdecommunication.
Cettemesures'appliquetouteslesdclarationssouscrire,compterdu1erjanvier2010mme
cellesrelativesl'exercice2009,enmatired'ISetdeTVA(enattendantlapublicationdel'arrt
duMinistre des Finances relatif l'IR et aux autres impositions prvues par le Code gnral des
impts).
Rfrencelgale:articles155et169duCodeGnraldesImpts(Loidefinances2009)
8Rglesderecouvrement
Institution du paiement du montant de la cotisation minimale en un seul versement avant
l'expirationdu3emoissuivantladated'ouverturedel'exercicecomptableencours
Atraverscettemesure leminimumde lacotisationminimalefix1.500DHserapayenunseul
versementaulieude4acomptesprovisionnelsde375DHenmatired'IS
Rfrencelgale:articles170IduCodeGnraldesImpts
Applicationde la retenue la sourceau tauxde20%duprixde cessionen casdedfautde
remiseparlecdantdudocumentportantordredecession
Ladispositionviseappliquer,enmatiredeprofitssurcessiondevaleursmobiliresetautrestitres
decapitaletdecrance,laretenuelasourceautauxde20%duprixdecessionencasdedfautde
remiseparlecdantdudocumentportantordredecessionaulieude15%et20%suivantlecas.
Toutefois,cetauxpeutfairel'objetderclamationparlecdantauprsdel'administrationfiscale.
Cettemesures'appliqueauxprofitsralisscompterdu1erjanvier2010
Rfrencelgale:article174IIBduCodeGnraldesImpts
9Procduresfiscales
9.1Contentieuxfiscal
Interdictionderecourscontre lesdcisionsdescommissions localesdetaxationprisesdans les
affairesrelatives l'IRautitredesprofitsfonciersetauxdroitsd'enregistrementquideviennent
dfinitiveslorsquelemontantdesdroitsenprincipalestinfrieurougal50.000dirhams
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Encasdecontestation,lescontribuablesconcernsdoiventintroduirelerecoursdirectementdevant
lestribunauxcomptentssanspasserparlaCommissionNationaleduRecoursFiscal(CNRF).
Cette disposition est applicable aux dcisions prises par les commissions locales de taxation
compterdu1erjanvier2010.
Rfrencelgale:article225IIDduCodeGnraldesImpts
Augmentationdunombredemagistratsetdessouscommissionsdlibrantesde57dans la
CommissionNationaleduRecoursFiscal(CNRF)
Cettemesurevisepermettre laCNRFde statuer sur lesaffairesdans ledlai lgald'unanet
d'amliorersonfonctionnement.
Rfrencelgale:article226IduCodeGnraldesImpts
IICodedesdouanesetimptsindirects:
Autorisation de cession en l'tat des marchandises dclares sous le rgime de l'admission
temporairepourperfectionnementactif
Lesdispositionsenvigueurneprvoientpaslacessionenl'tatdesmarchandisesimportessousle
rgimedel'admissiontemporairepourperfectionnementactif(ATPA).
L'autorisationdecessionenl'tatsouslergimedel'ATPApermettral'adaptationdutissuproductif
auxexigencesdumarch,aurenforcementdesonintgrationetl'amliorationdesaractivit.
Ilestsignalercetgardquelemodedefonctionnementadoptparlesrseauxintgrsdesous
traitantslisundonneurd'ordretrangerouuneplateforme,lesintrantsimportssouslergime
de l'ATPAsontcdsen l'tato ilsontt importsdessoustraitantsetrcuprspar lasuite
sousformedeproduitscompensateurspourtreexports.
Cettemesure vise la simplification des procdures en adaptant la rglementation douanire aux
besoinsdesoprateursetl'volutiondesservicesofferts.
Rfrencelgale:article1391delaloidefinances
IIITarifsdesdroitsdedouanesettaxesintrieuresdeconsommation:
1Tarifsdesdroitsdedouanes
Rductiondesquotitsdudroitd'importationapplicablecertainsalimentsdebtail
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Envued'amliorerlacomptitivitdusecteurdel'levageparlarductiondescotsdeproduction,
lanouvellemesurerduitledroitd'importationapplicablecertainsalimentsdebtail2,5%.
Parailleurs,ledroitd'importationapplicableaumasserafix10%en2010et2,5%en2011.
Rductiondesquotitsdudroitd'importationapplicablecertainsveaux
Envuederduire lesprixdesviandesrougesmarquesparunefortedemande, laquotitdudroit
d'importationappliqueaux jeunesveauxsera ramenede233,5%2,5%pour lapriodedu1er
janvier au 31 dcembre 2010. Les conditions de ralisation des importations feront l'objet d'un
cahierdescharges.
2Tarifsdestaxesintrieuresdeconsommation
Augmentation des TIC sur les boissons alcoolises et non alcoolises et autres mesures
rglementaires
Lenouveaudispositifprvoitlerelvementdestauxdestaxesintrieuresdeconsommationde:
de2030DHpourlesboissonsnonalcoolisecontenantdusucre;
de20150DHpourlesboissonsnergisantes;
de550800dirhamsparhectolitrepourlesbiresalcooliss;
de260390dirhamsparhectolitrepourlesvinsordinaires;
de300600dirhamsparhectolitrepourlesvinsmousseux;
de300450dirhamsparhectolitrepourlesvinsautresqu'ordinaires;
de 7 000 10 500 dirhams par hectolitre pour les alcools thyliques contenus dans lesboissonsspiritueuses.
Demme, ilestprvuquedsormais lemarquage fiscal (estampillagedesbouteillesetdptde
vignettes de contrle sur les paquets de tabacs) des boissons alcoolises ou non et des tabacs
manufacturs,soumisaupaiementdesdroitsettaxes,notammentlaTICestexclusivementassure
parlesservicesdesdouanes.
20
IVCodederecouvrementdescrancespubliques:
Harmonisation des dispositions concernant les amendes et condamnations pcuniaires,
dpensesetfraisdejusticeaveccellesdesautrescrancespubliquesenvuedel'amliorationdu
modederecouvrement
Lesnouvellesdispositionsontpourobjetdepermettre l'institutiond'undlaid'exigibilitpour les
amendesetcondamnationspcuniaires,dpenseset fraisde justiceprononcspar les juridictions
ainsi qu'unemajoration de retard fixe 0,5% parmois de retard pour paiement aprs la date
d'exigibilit,l'instardesautrescrancespubliques.
Rfrencelgale:articles16,25bis,122et132duCodederecouvrementdescrancespubliques
VAutresmesuresfiscales:
Exclusiondesmesuresdesauvegardedesbiensd'quipementacquisparcertainesentreprises
Cettedispositionviseexcluredel'applicationdesmesuresdesauvegardesurlesimportationsdes
biensd'quipement,matriels,outillage,parties,picesdtachesetaccessoiresparlesentreprises
quis'engagentraliseruninvestissement,danslecadredeconventionconclueavecl'Etat,pourle
bnficedel'exonrationdudroitd'importationetdelaTVA,conformmentl'article7I1delaloi
definancesn1298pourl'annebudgtaire19981999.
Rfrencelgale:article6delaloidefinances2010
Modification des dispositions relatives la taxe pour la promotion du paysage audiovisuel
national
Lenouveaudispositifviseintgrerdansl'assiettedecalculdelataxelaTVAenvuedeclarifierl'un
deslitigesopposantl'administrationfiscaleauxrgiesetorganismesdedistributiondel'lectricit.
Demme,ilestprvuqueleversementduproduitdelataxedoittreeffectuauplustardlafin
dumoisquisuitlemoisderalisationdesrecettes,dontlesconditionsfixespararrtconjointdes
Ministresdelacommunicationetdesfinances.
Enoutre, lerecouvrementdesordresderecettes,mispar leMinistrede lacommunicationencas
dedfautdeversementduproduitde lataxe,esteffectuconformmentauxdispositionsde la loi
n1597formantCodederecouvrementdescrancespubliques.
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Enfin, les rgies et les organismes collecteurs prlveront la source, titre de frais de
recouvrement,unermunrationautauxde5%duproduitdelataxe.
Rfrencelgale:article10delaloidefinances2010
TousdroitsrservsArtmisConseil2010.
Voussouhaiteznousfairepartdevoscommentairesousuggestions,
envoyeznousvotrecourriel ladresse info@artemis.ma
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